Оподаткування підприємств малого бізнесу

Реферат

Робота 90 с., 8 табл., 41 джерело, 1 додаток.

ПОДАТКОВА СИСТЕМА РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ, ПОДАТКОВИЙ КОДЕКС РФ, ПІДПРИЄМСТВО, ПОДАТОК

Метою даної дипломної роботи є дослідження систем оподаткування застосовується суб'єктами малого підприємництва.

Об'єкт дослідження - ТОВ «Затишок».

Завданням дипломної роботи є аналіз податкового законодавства РФ, податкових режимів, які застосовуються при оподаткуванні суб'єктів малого підприємництва, провести аналіз бухгалтерського балансу та фінансового стану підприємства, а так само розглянути можливі варіанти з реформування податкового законодавства.

У дипломній роботі застосовувалися методи дослідження економічного аналізу.

Введення

У всіх країнах з ринково економікою велике значення має мале підприємництво. Саме воно створює і підтримує вільну конкуренцію на товарному ринку, сприяє швидкому усуненню дефіциту, оперативно реагує на зміни ринкової кон'юнктури. Завдяки малому підприємництву створюється середній клас - опора будь-якої держави і гарантія політичної та економічної стабільності в країні.

У ході проведення економічної реформи підприємства - гіганти, які монополізували цілі галузі економіки або випуск окремих видів продукції, вийшовши на вільний ринок з відпущеними цінами, швидко встановили на ньому свій диктат. Диктат монополій, насамперед, позначився на роздрібних цінах, породивши найсильнішу інфляцію і зводячи нанівець багато результати економічної реформи.

Подолати монополістичну структуру економіки можна тільки одним шляхом - розвитком в країні і в регіоні широкої мережі малих підприємств, що працюють в сферах виробництва, реалізації товарів, побутового обслуговування населення, та індивідуального підприємництва без утворення юридичної особи. Це поєднання створює систему малого бізнесу. З виходом його на ринок там з'являється конкуренція, яка служить основою життєздатної економіки. Постійно підтримуючи конкуренцію, малий бізнес сприяє зростанню продуктивності праці і реального підвищення ефективності виробництва.

Найбільша перевага малого підприємства або індивідуального підприємця перед великою фірмою - це гнучкість і маневреність.

Малий бізнес функціонує головним чином на місцевому та регіональному ринках. Але він може істотно впливати і на національний ринок, а в певних випадках мати і зовнішньоекономічні зв'язки.

Таким чином, основне завдання малого бізнесу Росії на сучасному етапі - остаточно розколоти монополістичну систему господарства і створити здорову конкуренцію на вільному ринку.

Тому оподаткування суб'єктів малого підприємництва в даний час є дуже актуальною темою, тому що від матеріального стану цих підприємств може залежати економіка країни в цілому.

Шляхом зниження податкового тягаря можна істотно впливати на розвиток малого підприємництва.

Метою даної дипломної роботи є розгляд і застосування загальної податкової системи, на прикладі діяльності ТОВ «Затишок».

Об'єктом дослідження для написання дипломної роботи обрано діяльність малого підприємства ТОВ «Затишок». На прикладі роботи даного підприємства буде досліджуватися вплив податкової системи на фінансову стійкість підприємства.

У написанні дипломної роботи в основному будуть використовуватися прийоми порівняння різних показників діяльності ТОВ «Затишок» економічного аналізу.

1. Податкова система Російської Федерації

1.1 Поняття податку і податкової системи РФ

Податки - це обов'язкові, індивідуальні, безоплатні платежі, що стягуються з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності кошти з метою фінансового забезпечення діяльності держави або муніципальних утворень.

Під зборами розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата яких є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами юридично значущих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій).

Податки і збори виконують фіскальну, регулюючу і соціальну функції [30; с. 40].

Фіскальна функція є основною функцією податку. Її сутність полягає у вилученні частини доходів організацій та громадян для фінансування держави та виконання ним власних функцій.

Розподільна функція (регулююча), означає, що за допомогою податків, через бюджет і позабюджетні фонди держава перерозподіляє фінансові ресурси з виробничої сфери в соціальну, здійснює фінансування цільових програм.

Встановлюючи систему податків з фізичних осіб, держава здійснює перерозподіл доходів своїх громадян, направляючи частину фінансових ресурсів найбільш забезпеченої частини населення на утримання незаможним у цьому і полягає соціальна функція.

Всі функції не можуть існувати окремо один від одного, вони тісно взаємопов'язані і в своєму прояві являють собою єдине ціле.

Сукупність усіх обов'язкових платежів до бюджету, методи та принципи їх побудови, органи збору податків та нагляду за їх внесенням в особі податкової інспекції і органом внутрішніх справ, уповноважених на право перевірки за дотриманням податкового законодавства РФ складають податкову систему РФ [4; с. 3].

У Російській Федерації обов'язкові платежі поділяються на три групи: федеральні, регіональні і місцеві.

Законодавство Російської Федерації про податки і збори складається з Податкового Кодексу Російської Федерації та прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки і збори.

Податковий Кодекс РФ (НК РФ) встановлює систему податків і зборів, що стягуються у федеральний бюджет, а також загальні принципи оподаткування і зборів в РФ, в тому числі:

1) види податків і зборів, що стягуються в Російській Федерації;

2) підстави виникнення (зміни, припинення) та порядок виконання обов'язків щодо сплати податків і зборів;

3) принципи встановлення, введення в дію і припинення дії раніше введених податків і зборів суб'єктів РФ і місцевих податків і зборів;

4) права та обов'язки платників податків, податкових органів та інших учасників відносин, регульованих законодавством про податки і збори;

5) форми і методи податкового контролю;

6) відповідальність за вчинення податкових правопорушень;

7) порядок оскарження актів податкових органів і дій (бездіяльності) і їх посадових осіб та ін

Законодавство суб'єктів Російської Федерації про податки і збори складається із законів про податки і збори суб'єктів РФ, прийнятих відповідно до НК РФ.

Нормативні правові акти органів муніципальних утворень про місцеві податки і збори приймаються представницькими органами муніципальних утворень відповідно до НК РФ.

Законодавство про податки і збори регулює владні відносини по встановленню, запровадження і стягування податків і зборів до Російської Федерації, а також відносини, що виникають у процесі здійснення податкового контролю, оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб та притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.

Відповідно до НК РФ кожна особа повинна сплачувати законно встановлені податки і збори. Законодавство про податки і збори грунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування. При встановленні податків враховується фактична здатність платника податків до сплати податку.

Податки і збори не можуть мати дискримінаційний характер і різноманітно застосовуватися виходячи з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв.

Не допускається встановлювати диференційовані ставки податків і зборів, податкові пільги в залежності від форми власності, громадянства фізичних осіб або місця походження капіталу.

Податки та збори повинні мати економічне підгрунтя і не можуть бути довільними. Неприпустимі податки і збори, що перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав.

Не допускається встановлювати податки і збори, що порушують єдиний економічний простір Російської Федерації і, зокрема, прямо або побічно обмежують вільне пересування в межах території Російської Федерації товарів (робіт, послуг) або фінансових коштів, або інакше обмежувати чи створювати перешкоди не забороненої законом економічної діяльності фізичних осіб і організацій.

Ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки і збори, а також інші внески і платежі, що володіють встановленими НК РФ ознаками податків або зборів, не передбачені НК РФ або визначені в іншому порядку, ніж це визначено НК РФ.

Встановлений законодавством про податки і збори термін визначається календарною датою або закінченням періоду часу, який обчислюється роками, кварталами, місяцями, тижнями чи днями. Термін може визначатися також вказівкою на подію, яка повинна неминуче настати.

Федеральні податки і збори встановлюються НК РФ, регіональні податки і збори законодавчими органами суб'єктів РФ відповідно до НК РФ, а місцеві податки і збори місцевими органами влади відповідно до НК РФ.

1.2 Види податків та їх характеристика

У Російській Федерації обов'язкові платежі поділяються на три групи: федеральні, регіональні і місцеві.

Відповідно до НК РФ до федеральних податків відноситься: податок на додану вартість, акцизи, податок на прибуток організацій, податок на доходи фізичних осіб, єдиний соціальний податок, водний податок, збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів, державна мито.

Відповідно до статті 14 НК РФ до регіональних податків і зборів належать: податок на майно організації, транспортний податок, податок на гральний бізнес, регіональні ліцензійні збори.

Місцевими визнаються податки і збори, встановлені НК РФ, хто водиться в дію нормативно-правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування та до обов'язкової сплати біля відповідного муніципального освіти. Податковим кодексом РФ встановлюються наступний перелік місцевих податків і зборів: земельний податок, податок на майно фізичних осіб та місцеві ліцензійні збори.

Податок на додану вартість (ПДВ), є різновидом непрямого податку на товари і послуги.

Платниками податків податку є: організації та особи, що переміщують товар через митний кордон РФ, індивідуальні підприємці, у тому числі й ті, які перейшли на спрощену систему оподаткування.

Об'єктом оподаткування визнається реалізація товарів на території РФ, передача на території РФ товарів для відповідних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податків на прибуток організації, виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання та ввезення товарів на митну територію РФ.

Податкова база визначається платником податку в залежності від особливостей реалізації вироблених їм чи придбаних на стороні товарів.

Податковий період до 1 січня 2008 року був календарний місяць. А для платників податків з щомісячними протягом кварталу сумами виручки від реалізації товарів без урахування ПДВ, що не перевищують два мільйони рублів, податковий період включав квартал. З 1 січня 2008 року податковим періодом для всіх платників податків став квартал.

Податкові ставки:

1) 0% при реалізації товарів, робіт (послуг) при перетині митного кордону Російської Федерації;

2) 10% по продовольчих товарах (за винятком підакцизних товарів і делікатесів, продуктів для дітей, медикаментів за переліком, затвердженим Урядом РФ;

3) 18% відсотків обкладаються всі товари, роботи (послуги) не перераховані вище.

Сума податку при визначенні податкової бази обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази, а при роздільному обліку - як сума податку, отримана в результаті складання сум податків, що обчислюються окремо як відповідні податкових ставок процентні частки відповідних податкових баз.

Загальна сума податку при реалізації товарів (робіт, послуг) являє собою суму, отриману в результаті складання обчислених сум податку.

Загальна сума податку при ввезенні товарів на митну територію РФ обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.

Платник податків має право зменшити загальну суму податку, обчислену відповідно до статті 166 НК РФ, на встановлені статтею податкові відрахування.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється за підсумками кожного податкового періоду, як зменшена на суму податкових вирахувань, загальна сума податку.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, за операціями реалізації товарів (робіт, послуг), визначається за підсумками кожного податкового періоду, як зменшена на суму податкових вирахувань загальна сума податків.

При ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, сплачується відповідно до митного законодавства.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, за операціями реалізації (передачі, виконання, надання для власних потреб) товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, сплачується за місцем обліку платника податків у податкових органах.

Податкові агенти виробляють сплату суми податку за місцем свого знаходження.

Сплата податку, проводиться за підсумками кожного податкового періоду виходячи з відповідної реалізації товарів (робіт, послуг) за минулий податковий період не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

Платники податків зобов'язані подати до податкових органів за місцем свого обліку відповідну податкову декларацію в строк не пізніше 20-го числа місяця чи кварталу, наступного за минулим податковим періодом.

Акцизи використовуються в податкових системах практично всіх країн і відіграють помітну роль у формуванні фінансових ресурсів держави, оскільки об'єктами оподаткування ними є, перш за все, товари масового попиту.

Платниками податків акцизу визнаються організації, індивідуальні підприємці та особи, визнані платниками податків у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, що визначаються відповідно до Митного кодексу РФ.

Об'єктом оподаткування визнається реалізація підакцизних товарів власного виробництва (у тому числі на безоплатній основі, при натуральній оплаті), використання нафтопродуктів для власних потреб платниками податків, що виробляють їх з власної сировини, які здійснюють оптову або оптово-роздрібну торгівлю нафтопродуктами, реалізація алкогольної продукції з акцизних складів, продаж конфіскованих або безхазяйних підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави, ввезення підакцизних товарів на митну територію РФ.

Податкова база визначається окремо по кожному виду підакцизного товару.

Податковим періодом визнається календарний місяць.

Сума акцизу з підакцизних товарів (у тому числі при ввезенні на територію Російської Федерації), щодо яких встановлено тверді (специфічні), податкові ставки, обчислюється як добуток відповідної податкової ставки і податкової обчисленої бази.

Сума акцизу з підакцизних товарів (у тому числі ввезених на територію Російської Федерації), щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках), податкові ставки, обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.

Сума акцизу з підакцизних товарів, щодо яких встановлено комбіновані податкові ставки і адвалорної, обчислюється як сума, отримана в результаті складання сум акцизу, обчислених як твір твердої (специфічної) податкової ставки та обсягу реалізованих (переданих, ввезених) підакцизних товарів в натуральному вираженні і як відповідна адвалорної (у відсотках) податковій ставці відсоткова частка вартості (суми, отриманої в результаті складання митної вартості та підлягає сплаті мита) таких товарів.

Сума акцизу з підакцизних товарів обчислюється за підсумками кожного податкового періоду стосовно до всіх операцій з реалізації підакцизних товарів, дата реалізації (передачі) яких відноситься до відповідного податкового періоду, а також з урахуванням всіх змін, які збільшують або зменшують податкову базу у відповідному податковому періоді.

Платник податків має право зменшити суму акцизу з підакцизних товарів, на встановлені НК РФ податкові відрахування.

Податкові відрахування провадяться на підставі розрахункових документів та рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податку підакцизних товарів, або пред'явлених платником податку власнику давальницької сировини (матеріалів) при його виробництві, або на підставі митних декларацій або інших документів, що підтверджують ввезення підакцизних товарів на митну територію Російської Федерації та сплату відповідної суми акцизу.

Відрахуванням підлягають тільки суми акцизу, фактично сплачені продавцям при придбанні підакцизних товарів або пред'явлені платником податків і сплачені власником давальницької сировини (матеріалів) при його виробництві, або фактично сплачені при ввезенні підакцизних товарів на митну територію Російської Федерації, випущених у вільний обіг.

Акциз з підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів) сплачується за місцем виробництва таких товарів.

Платники податків зобов'язані подавати до податкових органів за місцем свого знаходження, а також за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу податкову декларацію за податковий період в частині здійснюваних ними операцій, визнаних об'єктом оподаткування відповідно до НК РФ.

Податок на доходи фізичних осіб є прямим податком, його сплачують фізичні особи, які є податковими резидентами РФ, а також фізичні особи, які отримують прибутки від джерел, в РФ, які не є податковими резидентами РФ.

Об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий платниками податків в Російській Федерації.

При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження, якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди.

Якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які-небудь утримання, такі відрахування не зменшують податкову базу.

Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.

Платникам податків надаються наступні податкові відрахування: стандартні, соціальні, майнові та професійні.

Стандартні податкові відрахування надаються в розмірі:

1) 3000 рублів за кожний місяць податкового періоду поширюється на осіб опромінених радіацією, а так само на інвалідів війни;

2) 500 рублів за кожний місяць податкового періоду поширюється на Героїв СРСР та Героїв Російської Федерації, осіб нагороджених орденом Слави трьох ступенів, інвалідів з дитинства, а також інвалідів I і II груп;

3) 400 рублів за кожний місяць податкового періоду поширюється на ті категорії платників податків, які не перераховані у підпунктах 1 - 2 та діє до місяця, в якому їх дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду податковим агентом, що надає даний стандартний податкові відрахування, перевищив 20000 рублів. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 20000 рублів, податкове вирахування, не застосовується;

4) 600 рублів за кожний місяць податкового періоду поширюється на кожну дитину у платників податків, на забезпеченні яких знаходиться дитина. Зазначений податкове вирахування діє до місяця, в якому дохід платників податків, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду податковим агентом, що представляє даний стандартний податкові відрахування, перевищив 40000 рублів. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 40000 рублів, податкове вирахування, не застосовується.

Платникам податків, які мають право більш ніж на один стандартний податкові відрахування, надається максимальний з відповідних відрахувань.

Соціальні податкові відрахування надаються:

1) у сумі доходів, що перераховуються платником податку на благодійні цілі, - у розмірі фактично зроблених витрат, але не більше 25 відсотків суми доходу, отриманого в податковому періоді;

2) у сумі, сплаченої платником податків у податковому періоді за своє навчання в освітніх установах, - у розмірі фактично зроблених витрат на навчання, але не більше 38000 рублів, а також у сумі, сплаченої платником податку-батьком за навчання своїх дітей у віці до 24 років , платником податку-опікуном за навчання своїх підопічних у віці до 18 років на денній формі навчання в освітніх установах, - у розмірі фактично зроблених витрат на це навчання, але не більше 38000 рублів на кожну дитину в загальній сумі на обох батьків (опікуна чи піклувальника) ;

3) у сумі, сплаченої платником податків у податковому періоді за послуги з лікування, надані йому медичними установами Російської Федерації, а також сплаченої платником податку за послуги з лікування чоловіка (дружини), своїх батьків і (або) своїх дітей у віці до 18 років в медичних закладах Російської Федерації (відповідно до переліку медичних послуг, який затверджується Урядом Російської Федерації), а також у розмірі вартості медикаментів, призначених ним лікуючим лікарем, придбаних платниками податків за рахунок власних коштів.

Загальна сума соціального податкового вирахування, передбаченого цим підпунктом, не може перевищувати 38000 рублів.

Майнові податкові відрахування надаються:

1) у сумах, отриманих платником податків у податковому періоді від продажу житла перебували у власності платника податків менш трьох років, але не перевищують у цілому 1000000 рублів, а також у сумах, отриманих у податковому періоді від продажу іншого майна, що перебувало у власності платника податків менш трьох років , але не перевищують 125000 рублів;

2) у сумі, витраченої платником податків на нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлового будинку, квартири або частки (часток) у них, у розмірі фактично зроблених витрат, а також у сумі, спрямованої на погашення відсотків по цільових позиках (кредитам), отриманим від кредитних і інших організацій Російської Федерації і фактично витраченим їм на нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлового будинку, квартири або частки (часток) у них.

Повторне надання платнику податків майнового податкового відрахування, передбаченого цим підпунктом, не допускається.

Професійні податкові відрахування надаються:

1) фізичним особам, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи - в сумі фактично вироблених ними і документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів;

2) платникам податків, які отримують доходи від виконання робіт (надання послуг) за договорами цивільно-правового характеру, - в сумі фактично вироблених ними і документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з виконанням цих робіт (наданням послуг);

3) платникам податків, які отримують авторські винагороди чи винагороди за створення, виконання або інше використання творів науки, літератури і мистецтва, винагороди авторам відкриттів, винаходів і промислових зразків, в сумі фактично виготовлених й документально підтверджених витрат.

При визначенні податкової бази витрати, підтверджені документально, не можуть враховуватися одночасно з витратами в межах встановленого нормативу.

Податкова ставка встановлюється в розмірі:

1) 13% - загальна податкова ставка для всіх платників податків;

2) 35% у відношенні вартості будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів, робіт і послуг, страхових виплат за договорами добровільного страхування, процентних доходів по внесках в банках в частині перевищення суми, розрахованої виходячи з діючої ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації, протягом періоду, за який нараховані відсотки, по рублевих внесках (за винятком термінових пенсійних вкладів, внесених на строк не менше шести місяців) 9% річних за вкладами в іноземній валюті;

3) 30% по відношенню до всіх доходів, одержуваних фізичними особами, які не є податковими резидентами Російської Федерації;

4) 9% у відношенні доходів від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів;

5) 9% у відношенні доходів у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, а також за доходами засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманим на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі.

Податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати.

Утримання у платника податків нарахованої суми податку проводиться податковим агентом за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються податковим агентом платнику податків, при фактичній виплаті зазначених коштів платнику податків або за його дорученням третім особам. При цьому утримувана сума податку не може перевищувати 50 відсотків суми виплати.

Податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого й утриманого податку не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходу, а також дня перерахування доходу з рахунків податкових агентів у банку на рахунку платника податків або за його дорученням на рахунки третіх осіб у банках.

Сукупна сума податку, обчислена і утримана податковим агентом у платника податків, щодо якого він визнається джерелом доходу, сплачується за місцем обліку податкового агента в податковому органі.

Податкові агенти - російські організації, які мають відокремлені підрозділи, зобов'язані перераховувати обчислені та сплачені суми податку, як за місцем свого знаходження, так і за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу.

Податкова декларація подається не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.

Єдиний соціальний податок (ЄСП) був введений 1 січня 2001 главою 24 НК РФ, який спочатку зараховувався в державні позабюджетні фонди - Пенсійний фонд РФ, Фонд соціального страхування РФ і фонди обов'язкового медичного страхування РФ. У даний момент ЕСН істотно змінився. Цей податок призначений для мобілізації засобів забезпечення прав громадян на державне, пенсійне, соціальне та медичне забезпечення.

Платниками податків ЄСП є: особи, що виробляють виплати фізичним особам, організації, індивідуальні підприємці, фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями, адвокати.

Об'єктами оподаткування є виплати й інші винагороди, що обчислюються платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, а також за авторськими договорами. Для індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, об'єктом оподаткування є валова виручка.

Податкова база визначається як сума виплат та інших винагород, нарахованих платниками податків за податковий період на користь фізичних осіб.

Податковим періодом визнається календарний рік. Звітними періодами з податку визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.

Податкова ставка визначається в залежності від платника податків.

Для платників податків організацій, підприємців виробляють виплати фізичним особам, застосовуються податкові ставки в розмірі 26%. Для інших платників податків застосовуються ставки відповідно до їх статусу.

Від сплати податку звільняються окрема категорія платників податків:

1) організації будь-яких організаційно-правових форм - з сум виплат та інших винагород, що не перевищують протягом податкового періоду 100000 рублів на кожну фізичну особу, що є інвалідом I, II та III групи;

2) громадські організації інвалідів, організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів, установи, створені для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних і інших соціальних цілей, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам, єдиними власниками, майна яких є зазначені громадські організації інвалідів з сум виплат та інших винагород, що не перевищують 100000 рублів протягом податкового періоду на кожну фізичну особу;

3) платники податків, які є інвалідами I, II та III групи, у частині доходів від їх підприємницької діяльності та іншої професійної діяльності в розмірі, що не перевищує 100000 рублів протягом податкового періоду.

Сума податку обчислюється і сплачується платниками податків окремо у федеральний бюджет і кожен фонд і визначається як відповідна відсоткова частка податкової бази.

Податок на прибуток є прямим податків і служить для перерозподілу національного доходу.

Платниками податків податку на прибуток організацій визнаються: російські організації, іноземні організації, що здійснюють свою діяльність у РФ через постійні представництва і (або) одержують доходи від джерел у Росії.

Об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій визнається прибуток, отриманий платником податку.

Платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат.

Податковою базою для цілей цієї глави визнається грошовий вираз прибутку підлягає оподаткуванню.

Доходи і витрати платника податку враховуються в грошовій формі.

При визначенні податкової бази прибуток, що підлягає оподаткуванню, визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду.

У разі якщо у звітному (податковому) періоді платником податку отримано збиток, податкова база визнається рівною нулю.

При обчисленні податкової бази не враховуються у складі доходів та витрат платників податків доходи і витрати, пов'язані з гральному бізнесу.

Податкова ставка встановлюється в розмірі 24% (6,5 зараховується до федерального бюджету, 17,5%, зараховується до бюджетів суб'єктів Російської Федерації).

Податковим періодом з податку визнається календарний рік.

Звітними періодами з податку визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.

Звітними періодами для платників податків, обчислюється щомісяця авансові платежі виходячи з фактично одержаного прибутку, визнаються місяць, два місяці, три місяці і так далі до закінчення календарного року.

Податок визначається як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.

За підсумками кожного звітного (податкового) періоду, платники податків обчислюють суму авансового платежу, виходячи із ставки податку і прибутку, що підлягає оподаткуванню, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення звітного (податкового) періоду. Протягом звітного періоду платники податків обчислюють суму щомісячного авансового платежу.

Платники податків мають право перейти на вирахування щомісячних авансових платежів виходячи з фактично одержаного прибутку, що підлягає вирахуванню. У цьому випадку обчислення сум авансових платежів проводиться платниками податків виходячи зі ставки податку та фактично отриманого прибутку, що розраховується наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного місяця.

Щомісячні авансові платежі, що підлягають сплаті протягом звітного періоду, сплачуються в строк не пізніше 28-го числа кожного місяця цього звітного періоду.

Платники податків, обчислюється щомісяця авансові платежі за фактично одержаного прибутку, сплачують авансові платежі не пізніше 28-го числа місяця, наступного за місяцем, за підсумками якого виробляється обчислення податку.

За підсумками звітного (податкового) періоду суми щомісячних авансових платежів, сплачених протягом звітного (податкового) періоду, зараховуються при сплаті авансових платежів за підсумками звітного періоду. Авансові платежі за підсумками звітного періоду зараховуються в рахунок сплати податку за наслідками податкового періоду.

Платники податків незалежно від наявності у них обов'язки по сплаті податку і (або) авансових платежів з податку, особливостей обчислення та сплати податку зобов'язані після закінчення кожного звітного та податкового періоду подавати до податкових органів за місцем свого знаходження та місцем знаходження кожного відокремленого підрозділу відповідні податкові декларації.

Платники податків обчислюють податкову базу за підсумками кожного звітного (податкового) періоду на основі даних податкового обліку.

Транспортний податок встановлюється НК РФ і законами суб'єктів РФ податок, вводиться в дію відповідно до НК РФ і законами суб'єктів Російської Федерації про податок і обов'язковий до сплати на території відповідного суб'єкта РФ.

Платниками податків податку визнаються особи, на яких відповідно до законодавства РФ зареєстровані транспортні засоби, що визнаються об'єктом оподаткування.

Об'єктом оподаткування визнаються автомобілі, мотоцикли, моторолери, автобуси та інші транспортні засоби, зареєстровані в установленому порядку відповідно до законодавства РФ.

Податкова база визначається в залежності від потужності двигуна, тяги реактивного двигуна або валової місткості транспортних засобів, категорії транспортних засобів у розрахунку на одну кінську силу потужності двигуна транспортного засобу, один кілограм сили тяги реактивного двигуна, одну реєстрову тонну транспортного засобу або одиницю транспортного засобу.

Сплата податку та авансових платежів з податку проводиться платниками податків за місцем знаходження транспортних засобів.

Протягом податкового періоду платники податків, що є організаціями, сплачують авансові платежі з податку.

Платники податків, які є фізичними особами, сплачують транспортний податок на підставі податкового повідомлення, направленого податковим органом.

Платники податків, що є організаціями, після закінчення податкового періоду подають до податкового органу за місцем перебування транспортних засобів податкову декларацію з податку.

Платники податків, що є організаціями і сплачують протягом податкового періоду авансові платежі з податку, після закінчення кожного звітного періоду подають до податкового органу за місцем перебування транспортних засобів податковий розрахунок за авансовими платежами з податку.

Податкові декларації з податку представляються платниками податків не пізніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом.

Податкові розрахунки за авансовими платежами з податку представляються платниками податків протягом податкового періоду не пізніше останнього числа місяця, що настає після закінчення звітним періодом.

Платниками податків податку на гральний бізнес визнаються організації або індивідуальні підприємці, що здійснюють підприємницьку діяльність у сфері грального бізнесу.

Об'єктами оподаткування визнаються: ігровий стіл, гральний автомат, каса тоталізатора, каса букмекерської контори.

По кожному з об'єктів оподаткування, податкова база визначається окремо як загальна кількість відповідних об'єктів оподаткування.

Податковим періодом визнається календарний місяць.

Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації в межах встановлених НК РФ.

Сума податку обчислюється платником податку самостійно як добуток податкової бази, встановленої по кожному об'єкту оподаткування, і ставки податку, встановленої для кожного об'єкта оподаткування.

Податкова декларація за минулий податковий період подається платником податку до податкового органу за місцем реєстрації об'єктів оподаткування не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

Податок, що підлягає сплаті за підсумками податкового періоду, сплачується платником податку за місцем реєстрації в податковому органі об'єктів оподаткування відповідно до пункту 1 стаття 366 НК РФ, не пізніше терміну, встановленого для подання податкової декларації за відповідний податковий період.

Податок на майно організацій є одним із стабільних і великих джерел доходів регіональних бюджетів РФ. Платниками податків податку визнаються: російські та іноземні організації, що здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва і (або) мають у власності нерухоме майно на території РФ, на континентальному шельфі РФ та у виключній економічній зоні РФ.

Об'єктом оподаткування для російських організацій визнається рухоме і нерухоме майно (включаючи майно, передане в тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність), що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку.

Податкова база визначається як середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування.

При визначенні податкової бази майно, визнане об'єктом оподаткування, враховується за його залишкової вартості, сформованої відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, затвердженого в обліковій політиці організації.

Податковим періодом визнається календарний рік.

Звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.

Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів РФ і не можуть перевищувати 2,2 відсотка.

Допускається встановлення диференційованих податкових ставок залежно від категорій платників податків і (або) майна, яке визнається об'єктом оподаткування.

Звільняються від оподаткування лише певні категорії юридичних осіб.

Сума податку обчислюється за підсумками податкового періоду як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази, визначеної за податковий період.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, визначається як різниця між сумою податку, обчисленої, і сумами авансових платежів з податку, обчислених протягом податкового періоду.

Сума авансового платежу з податку обчислюється за підсумками кожного звітного періоду в розмірі однієї четвертої твори відповідної податкової ставки і середньої вартості майна, визначеної за звітний період.

Податок і авансові платежі з податку підлягають сплаті платниками податків у порядку і строки, які встановлені законами суб'єктів Російської Федерації.

Протягом податкового періоду платники податків сплачують авансові платежі з податку, якщо законом суб'єкта Російської Федерації не передбачено інше. Після закінчення податкового періоду платники податків сплачують суму податку.

У відношенні майна, що знаходиться на балансі російської організації, податок і авансові платежі з податку підлягають сплаті до бюджету за місцезнаходженням вказаної організації.

Платники податків зобов'язані після закінчення кожного звітного та податкового періоду подавати до податкових органів за своїм місцезнаходженням, за місцезнаходженням кожного свого відокремленого підрозділу, що має окремий баланс, а також за місцезнаходженням кожного об'єкта нерухомого майна (щодо якої встановлено окремий порядок обчислення і сплати податку) податкові розрахунки за авансовими платежами з податку та податкову декларацію з податку.

Платники податків подають податкові розрахунки за авансовими платежами з податку не пізніше 30 днів з дати закінчення відповідного звітного періоду.

Податкові декларації за наслідками податкового періоду подаються платниками податків не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

Використання землі в Росії платне, формами плати за землю є земельний податок, орендна плата, а також нормативна ціна землі. Порядок обчислення і сплати регламентується Земельним кодексом РФ.

Платниками податків податку визнаються організації та фізичні особи, які володіють земельними ділянками на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування чи праві довічного успадкованого володіння.

Об'єктом оподаткування визнаються земельні ділянки, розташовані в межах муніципального утворення, на території якого введено податок.

Податкова база визначається як кадастрова вартість земельних ділянок.

Кадастрова вартість земельної ділянки визначається відповідно до земельного законодавства Російської Федерації.

Податкова база визначається щодо кожної земельної ділянки як його кадастрова вартість станом на 1 січня року, що є податковим періодом.

Податкова база визначається окремо щодо часток у праві спільної власності на земельну ділянку, щодо яких платниками податків визнаються різні особи або встановлені різні податкові ставки.

Платники податків-організації визначають податкову базу самостійно на підставі відомостей державного земельного кадастру про кожній земельній ділянці, що належить їм на праві власності чи праві постійного (безстрокового) користування.

Платники податку - фізичні особи, які є індивідуальними підприємцями, визначають податкову базу самостійно щодо земельних ділянок, які використовуються ними в підприємницькій діяльності, на підставі відомостей державного земельного кадастру про кожній земельній ділянці, що належить їм на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування чи праві довічного успадкованого володіння. Податкова база, визначається податковими органами на підставі відомостей, які подаються до податкових органів органами, які здійснюють ведення державного земельного кадастру, органами, які здійснюють реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним, та органами муніципальних утворень.

Податкова база у відношенні земельних ділянок, що перебувають у спільній частковій власності, визначається для кожного з платників податків, які є власниками даної земельної ділянки, пропорційно його частці в спільній частковій власності або визначається для кожного з платників податків в рівних частках.

Податковим періодом визнається календарний рік.

Звітними періодами для платників податків - організацій і фізичних осіб, що є індивідуальними підприємцями, визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.

Податкові ставки встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень і не можуть перевищувати ліміти, зазначені в НК РФ.

Сума податку обчислюється після закінчення податкового періоду як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.

Платники податків-організації обчислюють суму податку (суму авансових платежів з податку) самостійно.

Платники податку - фізичні особи, які є індивідуальними підприємцями, обчислюють суму податку (суму авансових платежів з податку) самостійно щодо земельних ділянок, які використовуються ними в підприємницькій діяльності.

Сума податку (сума авансових платежів з податку), що підлягає сплаті до бюджету платниками податків, які є фізичними особами, обчислюється податковими органами.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, визначається як різниця між сумою податку, обчисленої і сумами підлягають сплаті протягом податкового періоду авансових платежів з податку.

Податок і авансові платежі з податку підлягають сплаті платниками податків у порядку і строки, які встановлені нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень відповідно до НК РФ.

Платники податків - організації або фізичні особи, які є індивідуальними підприємцями, після закінчення податкового періоду подають до податкового органу за місцем знаходження земельної ділянки податкову декларацію з податку.

Платники податків - організації або фізичні особи, які є індивідуальними підприємцями, які сплачують протягом податкового періоду авансові платежі з податку, після закінчення звітного періоду подають до податкового органу за місцем знаходження земельної ділянки податковий розрахунок за авансовими платежами з податку.

Розрахунки сум за авансовими платежами з податку представляються платниками податків протягом податкового періоду не пізніше останнього числа місяця, що настає після закінчення звітним періодом.

1.3 Режими оподаткування, існуючі в Росії для суб'єктів малого підприємництва

Всі перераховані вище податки характерні для загальної системи оподаткування, але для деяких груп юридичних і фізичних осіб податковим законодавством Російської Федерації передбачено інші режими оподаткування, застосування яких звільняє платників податків від сплати ряду федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів.

Відповідно до статті 18 НК РФ спеціальним податковим режимом визнається особливий порядок обчислення і сплати податків і зборів протягом певного періоду часу.

Спеціальний податковий режим застосовується лише у випадках і в порядку, встановлених НК РФ та прийнятими відповідно до нього федеральними законами.

До спеціальним податковим режимів належать:

1) спрощена система оподаткування;

2) система оподаткування у вільних економічних зонах;

3) система оподаткування в закритих адміністративно-територіальних утвореннях;

4) система оподаткування при виконанні договорів концесії та угод про розподіл продукції;

5) система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників;

6) система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності.

Спрощена система оподаткування була введена Законом РФ від 29 грудня 1995 р. № 222-ФЗ «Про спрощену систему оподаткування» обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва ». Мета її введення - створення більш сприятливих економічних умов для діяльності організацій малого бізнесу. Нині діюча система вступила в дію з 1 січня 2003 р. і регулюється главою 26 НК РФ.

Спрощена система оподаткування організаціями та індивідуальними підприємцями застосовується поряд з іншими режимами оподаткування, передбаченими законодавством Російської Федерації про податки і збори.

Перехід до спрощеної системи оподаткування або повернення до інших режимами оподаткування здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями добровільно.

Застосування спрощеної системи оподаткування організаціями передбачає їх звільнення від обов'язку щодо сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій і єдиного соціального податку. Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податків податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до НК РФ при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації.

Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.

Інші податки сплачуються організаціями, що застосовують спрощену систему оподаткування, відповідно до законодавства про податки і збори.

Застосування спрощеної системи оподаткування індивідуальними підприємцями передбачає їх звільнення від обов'язку щодо сплати податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності), податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для підприємницької діяльності) та єдиного соціального податку (у щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, а також виплат та інших винагород, нарахованих ними на користь фізичних осіб). Індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податків податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до НК РФ при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації.

Індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.

Для організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, зберігаються діючі порядок ведення касових операцій і порядок подання статистичної звітності.

Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, не звільняються від виконання обов'язків податкових агентів.

Організація має право перейти на спрощену систему оподаткування, якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на спрощену систему оподаткування, доходи, які визначаються відповідно до статті 248 НК РФ, не перевищили двох мільйонів рублів.

Чи не має право застосовувати спрощену систему оподаткування організації, що мають філії і (або) представництва банки, страховики, недержавні пенсійні фонди, інвестиційні фонди, професійні учасники ринку цінних паперів, ломбарди, організації та індивідуальні підприємці, що займаються гральним бізнесом і (або) є учасниками угод про розподіл продукції, що займаються виробництвом підакцизної продукції, а також видобутком та реалізацією корисних копалин (за винятком загальнопоширених), нотаріуси, які займаються приватною практикою.

Заява про перехід на спрощену систему оподаткування подають з 1 жовтня по 30 листопада року, що передує року, з початку якого платники податків переходять на цю систему за місцем свого знаходження.

Об'єктом оподаткування визнаються доходи і доходи, зменшені на величину витрат.

Вибір об'єкта оподаткування здійснюється самим платником податків. Об'єкт оподаткування не може змінюватися платником податку протягом трьох років з початку застосування спрощеної системи оподаткування. Доходи і витрати зізнатися за методом оплати.

Платники податків, які є учасниками договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або договору довірчого управління майном, застосовують в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат.

У разі якщо об'єктом оподаткування є доходи організації або індивідуального підприємця, податковою базою визнається грошове вираження доходів організації або індивідуального підприємця.

У разі якщо об'єктом оподаткування є доходи організації або індивідуального підприємця, зменшені на величину витрат, податковою базою визнається грошове вираження доходів, зменшених на величину витрат.

Податковим періодом визнається календарний рік.

Звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.

Податкові ставки:

6% - від доходу;

15% - від доходу, зменшеного на величину витрат.

Податок обчислюється як добуток відповідної податкової бази та податкової ставки.

Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) встановлюється НК РФ і застосовується поряд із загальним режимом оподаткування.

Перехід на сплату єдиного сільськогосподарського податку або повернення до загального режиму оподаткування здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями добровільно в порядку.

Перехід на сплату єдиного сільськогосподарського податку організаціями передбачає заміну сплати податку на прибуток організацій, податку на додану вартість (за винятком податку на додану вартість при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації), податку на майно організацій і єдиного соціального податку сплатою єдиного сільськогосподарського податку, обчислюваного за результатами господарської діяльності організацій за податковий період.

Організації, що перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.

Інші податки і збори сплачуються організаціями, які перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, відповідно до загального режиму оподаткування.

Перехід на сплату єдиного сільськогосподарського податку індивідуальними підприємцями передбачає заміну сплати податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності), податку на додану вартість (за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до НК РФ і Митним кодексом Російської Федерації при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації), податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності) та єдиного соціального податку сплатою єдиного сільськогосподарського податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності індивідуальних підприємців за податковий період.

Індивідуальні підприємці, що перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.

Інші податки і збори сплачуються індивідуальними підприємцями, які перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, відповідно до загального режиму оподаткування.

Організації та індивідуальні підприємці, які є платниками податків єдиного сільськогосподарського податку, не звільняються від виконання обов'язків податкових агентів.

Об'єктом оподаткування визнаються доходи, зменшені на величину витрат.

Податковою базою визнається грошове вираження доходів, зменшених на величину витрат.

Податковим періодом визнається календарний рік.

Звітним періодом визнається півріччя.

Податкова ставка встановлюється в розмірі 6%.

Єдиний сільськогосподарський податок обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.

Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності встановлюється НК РФ, вводиться в дію нормативно-правовими актами представницьких органів муніципальних утворень і застосовується поряд із загальною системою оподаткування та іншими режимами оподаткування, передбаченими законодавством Російської Федерації про податки і збори.

Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід може застосовуватися щодо наступних видів підприємницької діяльності:

надання побутових послуг;

надання ветеринарних послуг;

надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів;

надання послуг зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках;

надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів і вантажів, здійснюються організаціями та індивідуальними підприємцями, що мають на праві власності не більше 20 транспортних засобів;

роздрібної торгівлі, що здійснюється через магазини і павільйони з площею торгового залу не більше 150 квадратних метрів по кожному об'єкту організації торгівлі;

роздрібної торгівлі, що здійснюється через кіоски, намети, лотки і інші об'єкти стаціонарної торгової мережі, що не має торгових залів, а також об'єкти нестаціонарної торгової мережі;

надання послуг громадського харчування, що здійснюються через об'єкти організації громадського харчування з площею залу обслуговування відвідувачів не більше 150 квадратних метрів;

надання послуг громадського харчування, що здійснюються через об'єкти організації громадського харчування, що не мають залу обслуговування відвідувачів;

розповсюдження і (або) розміщення зовнішньої реклами;

розповсюдження і (або) розміщення реклами на автобусах будь-яких типів, трамваях, тролейбусах, легкових і вантажних автомобілях, причепах, напівпричепах і причепів-розпусків, річкових суднах;

надання послуг з тимчасового розміщення та проживання організаціями і підприємцями, які використовують в кожному об'єкті надання даних послуг загальну площу спальних приміщень не більше 500 квадратних метрів;

надання послуг з передачі у тимчасове володіння та (або) користування стаціонарних торгових місць, розташованих на ринках і в інших місцях торгівлі, не мають залів обслуговування відвідувачів.

Сплата організаціями єдиного податку передбачає їх звільнення від обов'язку по сплаті:

податку на прибуток організацій (стосовно прибутку, отриманої від підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком);

податку на майно організацій (щодо майна, використовуваного для ведення підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком);

єдиного соціального податку (щодо виплат, вироблених фізичним особам у зв'язку з веденням підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком).

Сплата індивідуальними підприємцями єдиного податку передбачає їх звільнення від обов'язку по сплаті:

податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком);

податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком);

єдиного соціального податку (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком, і виплат, вироблених фізичним особам у зв'язку з веденням підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком).

Організації та індивідуальні підприємці, які є платниками податків єдиного податку, не визнаються платниками податків податку на додану вартість (щодо операцій, визнаних об'єктами оподаткування відповідно до глави 21 НК РФ, здійснюваних у рамках підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком), за винятком податку на додану вартість , що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації.

Організації та індивідуальні підприємці, які є платниками податків єдиного податку, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.

Платники податків зобов'язані дотримуватися порядку ведення розрахункових та касових операцій у готівковій та безготівковій формах, встановлений відповідно до законодавства Російської Федерації.

При здійсненні кількох видів підприємницької діяльності, що підлягають оподаткуванню єдиним податком, облік показників, необхідних для обчислення податку, ведеться окремо по кожному виду діяльності.

Платники податків, які здійснюють поряд з підприємницькою діяльністю, що підлягає оподаткуванню єдиним податком, інші види підприємницької діяльності, зобов'язані вести окремий облік майна, зобов'язань і господарських операцій щодо підприємницької діяльності, що підлягає оподаткуванню єдиним податком, і підприємницької діяльності, щодо якої платники податків сплачують податки відповідно з іншим режимом оподаткування. При цьому облік майна, зобов'язань і господарських операцій щодо видів підприємницької діяльності, що підлягають оподаткуванню єдиним податком, здійснюється платниками податків у загальновстановленому порядку.

Платники податків, які здійснюють поряд з підприємницькою діяльністю, що підлягає оподаткуванню єдиним податком, інші види підприємницької діяльності, обчислюють і сплачують податки і збори щодо даних видів діяльності відповідно до іншими режимами оподаткування.

Об'єктом оподаткування для застосування єдиного податку визнається поставлений дохід платника податків.

Податковою базою для обчислення суми єдиного податку визнається величина поставлений дохід, що розраховується як добуток базової прибутковості за певним видом підприємницької діяльності, обчисленої за податковий період, і величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності.

Податковим періодом по єдиному податку визнається квартал.

Ставка єдиного податку встановлюється в розмірі 15% величини поставлений доходу.

2. Організаційно-економічна характеристика ТОВ «Затишок»

2.1 Загальна характеристика підприємства

Товариство з обмеженою відповідальністю «Затишок» зареєстровано Постановою Глави Адміністрації м. Новоросійська 29.09.1995 № 351 створено відповідно до Цивільного Кодексу Російської Федерації, Федеральним законом «Про товариства з обмеженою відповідальністю», чинним законодавством РФ є комерційною організацією і має своєю основною метою діяльності одержання прибутку шляхом задоволення попиту на продукцію, товари та послуги.

Місце знаходження ТОВ «Затишок»: 353909, Російська Федерація, Краснодарський край, м. Новоросійськ, вул. Садова, 18

Поштова адреса Товариства: 353909, Російська Федерація, Краснодарський край, м. Новоросійськ, вул. вул. Садова, 18.

Фірмове найменування: Товариство з обмеженою відповідальністю ТОВ «Затишок».

Скорочене найменування: ТОВ «Затишок».

Структура підприємства умовно можна підрозділити на:

1) адміністрацію;

2) бухгалтерію;

3) касу;

4) склад;

5) відділ з реалізації продовольчих товарів;

6) відділ по реалізації непродовольчих товарів.

На підприємстві на даний момент працює 20 чоловік.

ТОВ «Затишок» відноситься до малих підприємств, тому що відповідно до пункту 1 статті 3 Федерального закону від 14.06.1995 N 88-ФЗ "Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації" під суб'єктами малого підприємництва розуміються комерційні організації, у статутному капіталі яких частка участі РФ, суб'єктів РФ, громадських і релігійних організацій (об'єднань), благодійних та інших фондів не перевищує 25%, частка, що належить одному або декільком юридичним особам, які не є суб'єктами малого підприємництва, не перевищує 25% і в яких середня чисельність працівників за звітний період не перевищує встановлених граничних рівнів (малі підприємства).

Товариство є власником належного йому майна і грошових коштів і відповідає за своїми зобов'язаннями власним майном.

Учасник не відповідає за зобов'язаннями товариства і несе ризик збитків, пов'язаних з діяльністю Товариства в межах вартості внесеного ним вкладу.

Російська Федерація, суб'єкти РФ і муніципальні освіти не несуть відповідальності за зобов'язаннями Товариства, так само як і Товариство не несе відповідальності за зобов'язаннями РФ, суб'єктів РФ, і муніципальних утворень.

Товариство є юридичною особою, має у власності відокремлене майно, що враховується на його самостійному балансі, може від свого імені укладати договори і здійснювати будь-які допустимі законом угоди, набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, виконувати обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді.

Суспільство має право відкрити розрахунковий, валютний та інші рахунки в установах банків на території Російської Федерації і за її межами.

Товариство має круглу печатку, кутовий штамп та інші штампи, бланки зі своїм фірмовим найменуванням російською та англійською мовами.

Суспільство має право мати власну емблему, а також зареєстрований у встановленому порядку товарний знак та інші засоби індивідуалізації.

Товариство набуло права юридичної особи з моменту його реєстрації.

Товариство створене без обмеження терміну діяльності.

Товариство діє на підставі принципів госпрозрахунку і самоокупності і дотримується у своїй діяльності Положення Цивільного Кодексу Російської Федерації і Федерального закону «Про товариства з обмеженою відповідальністю».

Товариство має право самостійно здійснювати зовнішньоекономічну діяльність у відповідності до чинного Законодавства.

Товариство має право не подавати інформацію, що містить комерційну таємницю. Перелік відомостей, що становлять комерційну таємницю, визначається учасником товариства.

Суспільство може бути учасником усіх форм об'єднань, асоціацій, інших форм спільної діяльності. Також воно може створювати філіали і відкривати представництва за рішенням учасників Товариства.

Філії та представництва Товариства можуть діяти від імені товариства і на підставі положень про них, затверджених Товариством.

Основною метою товариства є здійснення виробничо-господарської, комерційної та іншої діяльності, спрямованої на отримання прибутку.

Видами діяльності є:

1) оптова та роздрібна торгівля автомобільними деталями, вузлами, номерними агрегатами і приладдям автотранспортних засобів і мотоциклів;

2) діяльність агентів, пов'язаних з оптовою та роздрібною торгівлею автотранспортними засобами та мотоциклами;

3) роздрібна торгівля моторним паливом, мастильними матеріалами та охолоджуючими рідинами для автотранспортних засобів, мотоциклів і т.д.;

4) оптова та роздрібна торгівля автомобільними радіоприймачами;

5) торговельно-закупівельна діяльність;

6) закупівля переоформлення, оптова, роздрібна, комісійна торгівля автомобільною технікою, номерними агрегатами та автозапчастинами;

7) оптова та роздрібна торгівля продукцією і товарами власного виробництва і закупленими в інших підприємств, організацій і громадян;

8) оптова та роздрібна торгівля продуктами харчування, молочною продукцією;

9) оптова та роздрібна торгівля іншими непродовольчими товарами;

10) постачальницько-побутова діяльність;

11) придбання, продаж, оренда і здача в найм автомобілів та автотранспорту;

12) ремонт і технічне обслуговування легкових автомобілів та інших транспортних засобів;

13) організація, будівництво та експлуатація автозаправних станцій, ринків;

14) транспортні, посередницькі та сервісні послуги юридичним та фізичним особам, як резидентам, так і нерезидентам у сфері вантажопасажирських перевезень на всіх видах транспорту;

15) закупівля, переробка, транспортування, зберігання і реалізація паливно-мастильних матеріалів;

16) послуги товарних складів;

17) торгово-посередницька і закупівельна діяльність, включаючи експортно-імпортні операції, комерційне посередництво, відкриття у відповідності з чинним законодавством РФ торгових точок, створення оптових і дрібнооптових магазинів;

18) створення мережі магазинів, павільйонів, лотків, оптово-збутової баз і складів для реалізації власної та супутньої продукції;

19) комісійна торгівля;

20) організація та ведення оптової торгово-посередницької і закупівельної діяльності, включаючи експортно-імпортні операції з закордонними партнерами;

21) виробництво і організація роздрібної торгівлі, в тому числі підакцизними товарами;

22) здійснення всіх видів торговельної діяльності, включаючи бартерні операції;

23) торгівля оптом і в роздріб алкогольними та безалкогольними напоями, тютюновими виробами, пивом;

24) організація демонстраційних показів, аукціонів, конкурсів, ярмарків, виставок, виставок-продажів власної і залученої продукції;

25) виробництво і реалізація товарів народного споживання та продукції виробничо-технічного призначення;

26) виробництво продовольчих товарів, організація та послуги громадського харчування, відкриття кафе, їдалень, ресторанів та ін;

27) будівництво та експлуатація цехів з переробки сільськогосподарської продукції;

28) вирощування і закупівля, в тому числі за готівковий розрахунок, збір, зберігання, переробка, пакування, транспортування, і реалізація у населення, фермерів, юридичних осіб сільськогосподарської продукції і сировини;

29) здійснення науково-дослідних, дослідно-конструкторських робіт, технологічних розробок у різних галузях і впровадженні їх результатів у народне господарство;

30) транспортні послуги населенню і підприємствам, організаціям і установам;

31) будівництво та експлуатація оздоровчих, спортивних комплексів;

32) виробництво будівельних і оздоблювальних матеріалів, торгівля ними, а також виробами, механізмами;

33) виробництво, закупівля, реалізація виробів народного промислу, творів мистецтва;

34) послуги з організації туризму, обслуговування готелів;

35) комерційні послуги;

36) зовнішньоекономічна діяльність;

37) виконання товарообмінних експортно-імпортних операцій та інших комерційних і фінансових операцій у сфері зовнішньоекономічної діяльності;

38) здійснення всіх форм і видів зовнішньоекономічної діяльності шляхом проведення зовнішньоторговельних, у тому числі компенсаційних і бартерних операцій, операцій з передачі технологій, патентів, ліцензій, «ноу-хау» в якості агента або посередника для російських або закордонних підприємств, організацій, громадян;

39) здійснення спільних інвестицій на території РФ і за кордоном;

40) купівля, продаж, оренда і здача в найм рухомого і нерухомого майна, в тому числі власного;

41) організація дозвілля населенню;

42) послуги з організації відпочинку, шоу-бізнесу; фінансування та інвестування проектів;

43) організація складських послуг; консультаційні послуги; надання різних видів послуг; посередницькі послуги;

44) дилерська діяльність;

45) здійснення інших видів господарської та комерційної діяльності, не заборонених законодавством РФ.

Окремими видами діяльності, перелік яких визначається федеральним законом, товариство може займатися тільки на підставі спеціального дозволу (ліцензії). Якщо умовами надання спеціального дозволу (ліцензії) на провадження певного виду діяльності передбачена вимога здійснювати таку діяльність як виключну, Товариство протягом терміну дії спеціального дозволу (ліцензії) має право здійснювати лише види діяльності, передбачені спеціальним дозволом (ліцензією), і супутні їм види діяльності.

У міру зміни попиту на ринках збуту мети діяльності товариства і номенклатура виробленої продукції (послуг) можуть коригуватися.

Угоди, що виходять за межі статутної діяльності, але не суперечать закону, є дійсними.

Діяльність товариства не обмежується Статутом.

Товариство здійснює свою діяльність на підставі будь-яких, за винятком заборонених законодавством РФ, операцій, в тому числі шляхом:

проведення робіт і надання послуг на замовлення юридичних осіб і громадян, як в РФ, так і за кордоном, на підставі укладених договорів або в ініціативному порядку на умовах, визначених домовленістю сторін;

поставок продукції, виконання робіт, надання послуг в кредит, надання фінансової або іншої допомоги на умовах, визначених домовленістю сторін;

участі у діяльності інших юридичних осіб шляхом придбання їхніх акцій, внесення пайових внесків та створення спільних підприємств з іноземними юридичними особами та громадянами;

здійснення спільної діяльності підприємств з іншими юридичними особами для досягнення спільних цілей, залучення для роботи російських та іноземних фахівців;

самостійного визначення форм, розмірів і вид оплати праці.

2.2 Організація бухгалтерського та податкового обліку на підприємстві

Підставою для відображення інформації про вчинені ТОВ «Затишок» господарських операціях в регістрах бухгалтерського обліку є первинні документи.

Первинні документи фіксують факт здійснення господарської операції. Вони повинні містити достовірні дані і створюватися своєчасно, як правило, у момент здійснення операції.

Первинні документи створюються на бланках типових та типових міжвідомчих форм, а також на бланках спеціалізованих форм, що розробляються і затверджуються міністерствами та відомствами.

Застосування бланків застарілих і довільних форм на підприємстві не допускається.

На підприємстві при наявності відповідних технічних засобів, створюються первинні документи на машинозчитуваних носіях інформації. Первинні документи для надання їм юридичної сили мають такі обов'язкові реквізити:

найменування документа (форми), код форми;

2) дату складання;

3) зміст господарської операції;

4) вимірювачі господарської операції (у кількісному і вартісному вираженні);

5) найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особисті підписи та їх розшифровки.

У необхідних випадках у первинному документі наводяться додаткові реквізити: номер документа, назва і адреса підприємства, установи, підстава для здійснення господарської операції, зафіксованої документом, інші додаткові реквізити, що визначаються характером документованих господарських операцій.

Записи в первинних документах, які були проведені, пастою кулькових ручок, за допомогою засобів механізації та іншими засобами, які забезпечують збереження цих записів протягом часу, зберігатися в спеціально обладнаному архіві.

У вільних рядках у первинних документах обов'язково ставиться прочерк.

На підприємстві, в установі керівником затверджується за погодженням з головним бухгалтером перелік осіб, які мають право підпису первинних документів. Кількість осіб, що мають право підпису документів на видачу особливо дефіцитних і дорогих матеріальних цінностей обмежена.

Бланки форм первинних документів, віднесені до бланків суворої звітності на підприємстві нумеруються в порядку, встановленому міністерствами та відомствами (нумератором, друкарським способом).

Первинні документи, що надходять до бухгалтерії обов'язково перевіряються. Перевірка здійснюється за формою і за змістом.

Первинні документи, що пройшли обробку, мають відмітку, яка виключає можливість їх повторного використання: дату запису в обліковий регістр.

Всі документи, додані до прибуткових та видаткових касових ордерів, а також документи, що послужили підставою для нарахування заробітної плати, підлягають обов'язковому гасіння штампом або написом від руки "Одержано" або "Оплачено" із зазначенням дати (числа, місяця, року).

Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах інформація, необхідна для відображення у бухгалтерському обліку, накопичується і систематизується в облікових регістрах.

Інформація про господарські операції, вироблених підприємством, за певний період часу (місяць, квартал, півріччя, рік), з облікових регістрів переноситься у згрупованому вигляді у бухгалтерські звіти, порядок складання яких встановлений Положенням про бухгалтерських звітах і балансах.

У тексті та цифрових даних первинних документів і облікових регістрів підчистки і необумовлені виправлення не допускаються.

Помилки в первинних документах, створених вручну (за винятком касових і банківських), виправляють так, закреслюється неправильний текст або суми і надписується над закресленим виправлений текст чи суми. Закреслення здійснюється однією рискою так, щоб можна було прочитати виправлене.

Виправлення помилки у первинному документі з написом "виправлено", підтверджується підписом осіб, що підписали документ, а також ставитися дата виправлення.

У прибуткових і видаткових касових ордерах виправлення не допускаються. Порядок виправлення помилок у банківських документах встановлюється правилами Державного банку РФ.

Порядок виправлення помилок в облікових регістрах в умовах ручної і механізованої обробки визначений у відповідних нормативних документах.

Відповідальність за дотримання графіка документообігу, а також відповідальність за своєчасне і доброякісне створення документів, своєчасну передачу їх для відображення в бухгалтерському обліку та звітності, за достовірність які у документах даних несуть особи, які створили і підписали ці документи.

Первинні документи, облікові регістри, бухгалтерські звіти і баланси обов'язково передаються в архів.

Первинні документи, облікові регістри, бухгалтерські звіти і баланси до передачі їх в архів підприємства, зберігатися в бухгалтерії у закритих шафах під відповідальністю осіб, уповноважених головним бухгалтером.

Для того, що забезпечити схоронність бланків суворої звітності вони зберігаються в сейфі.

Оброблені вручну первинні документи поточного місяця, пов'язані з певному обліковому регістру, комплектуються в хронологічному порядку і супроводжуються довідкою для архіву.

Касові ордери, авансові звіти, виписки банку з відносяться до них документами підбираються в хронологічному порядку і переплітаються.

Зберігання первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерських звітів і балансів, оформлення і передачу їх до архіву забезпечує головний бухгалтер підприємства.

Видача первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерських звітів і балансів з бухгалтерії і з архіву підприємства, не допускається, а в окремих випадках може проводитися тільки за розпорядженням головного бухгалтера.

Вилучення первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерських звітів і балансів у підприємства, може здійснюватися тільки органами дізнання, попереднього слідства, прокуратури та судами на підставі постанови цих органів. З дозволу і в присутності представників органів, що виробляють вилучення, відповідні посадові особи підприємства, можуть зняти копії з документів, що вилучаються із зазначенням підстав і дати їх вилучення.

У випадку пропажі чи загибелі первинних документів керівник підприємства, може призначити наказом комісію з розслідування причин пропажі, загибелі.

Відповідно до Федерального закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік», Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженим наказом Мінфіну від 29 липня 1998 р. № 34н, Положенням з бухгалтерського обліку « Облікова політика організації »ПБУ 01/98, затвердженого наказом Мінфіну від 9 грудня 1998 р. № 60 н, і НК РФ на підприємстві наказом директора на кожен рік затверджується облікова політика по бухгалтерському і податковому обліку і застосовується цілий календарний рік.

Бухгалтерський облік на підприємстві відповідно до пункту 2.6 Закону № 129-ФЗ ведеться бухгалтерією під керівництвом головного бухгалтера з правом підпису.

Організація веде бухгалтерський облік з використанням комп'ютерної техніки.

Організація використовує робочий план рахунків (Додаток А), розроблений на основі Типового плану рахунків, затвердженого Міністерством фінансів від 31.12.2000 р. № 94 н.

Господарські операції в бухгалтерському обліку оформляються типовими первинними документами, які затверджені законодавчо, а також формами, розробленими підприємством самостійно.

Малоцінні основні засоби, які списуються у бухгалтерському обліку одноразово, оформляються первинними документами з обліку матеріалів.

Регістрами податкового обліку служать комп'ютерні роздруківки за рахунками і субрахунками бухгалтерського обліку.

Облікові документи зберігаються на підприємстві протягом 5 років.

Інвентаризація матеріалів, товарних запасів і розрахунків проводитися на початок кожного кварталу, а також у випадках, передбачених законодавством. Інвентаризація основних засобів проводиться один раз на 3 роки.

У податковому обліку доходи й витрати враховуються методом нарахування.

Рівень суттєвості у бухгалтерському обліку дорівнює 5 відсоткам.

Амортизація основних засобів у бухгалтерському та податковому обліку починається лінійним методом.

Основні засоби, вартість яких не перевищує 10000 рублів, списуються в бухобліку на витрати одноразово після введення в експлуатацію. Операції з обліку малоцінних основних засобів оформлюються наступними документами: прибутковий ордер за формою № М-4, вимога накладна № М-11, картка обліку матеріалів за формою № М-17, акт списання майна у виробництво.

Витрати на ремонт відносяться на собівартість в тому звітному періоді, в якому вони були здійснені у відповідності до умов п. 27ПБУ 6/1і п. 6 ст. 260 НК РФ.

Нематеріальні активи в бухгалтерському і податковому обліку амортизуються лінійним методом.

Амортизація нематеріальних активів в бухгалтерському обліку відображається на окремому рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів».

У бухгалтерському та податковому обліку матеріально-виробничі запаси списуються по середній вартості.

Товари в оптовій торгівлі обліковуються за продажними цінами на рахунку 41.1 «Товари в торгівлі».

Встановлену суму торгової націнки відображають за рахунками 42.1 «Торгова націнка товарів торгівлі»

У торгову націнку товарів оптової торгівлі включається дохід організації, ПДВ.

Сума торгової націнки по проданих товарах сторнується в кореспонденції з рахунком 90.1 «Продаж».

Для узагальнення інформації про витрати, пов'язані з продажем товарів використовується рахунок 44 «Витрати на продаж»

Списання загальногосподарських витрат здійснюється через рахунки 90.1 «Продаж».

Списання ПДВ по придбаних товарів, призначених для продажу підприємствам (з оформленням рахунки-фактури) проводиться з використанням рахунку 19 «ПДВ по придбаних товарно-матеріальних цінностей»

Дт 19 «ПДВ, сплачений по придбаних товарно-матеріальних цінностей»

Кт 19 «ПДВ по придбаних товарно-матеріальних цінностей»

За місцем знаходження виконавчого органу на підприємстві зберігаються установчі документи, а також зміни і доповнення до них, рішення учасника про створення товариства та про затвердження грошової оцінки не грошових внесків до статутного капіталу, а також інші рішення, пов'язані з діяльністю товариства, документи, що підтверджують державну реєстрацію Товариства, внутрішні документи.

Інші документи, передбачені Федеральним законом і іншими правовими актами РФ, статутом ТОВ фірма «Негус» і виконавчого органу.

На вимогу учасника товариства, аудитора Товариство зобов'язане в розумні терміни надати їм можливість ознайомитися з установчими документами. Ознайомлення з документами, які відносяться до комерційної таємниці, регулюється Положенням, затвердженим учасником Товариства.

Балансовий і чистий прибуток утворюється в порядку, передбаченому чинним законодавством РФ.

З одержаного прибутку підприємство сплачує податки та інші обов'язкові платежі.

2.3 Організація праці на підприємстві

Для того щоб підприємство функціонувало і приносило прибуток, воно повинно ефективно використовувати трудові ресурси та засоби праці.

Робоча сила займає центральне місце у виробничій діяльності і є однією з складових виробничих ресурсів. Тільки робоча сила, жива праця створює додаткову вартість. Саме ця обставина визначає ставлення до раціонального використання трудових ресурсів, так як без людей, без колективу і без потрібних людей жодна організація не може досягти своїх цілей.

Необхідну кількість осіб для успішного функціонування підприємства можна представити у вигляді таблиці 1.

Таблиця 1-Структура персоналу підприємства, людина

Посада	2005	2006	2007
Ген. директор	1	1	1
Виконавчий директор	1	1	1
Гол. бухгалтер	1	1	1
Бухгалтер	2	2		3
Касир	2	2		2
Зав. складом	1	1		1
Продавець автозапчастин	3	3		4
Продавець продовольчих товарів	-	-		5

Трудовий колектив підприємства становлять російські громадяни, які беруть участь своєю працею в його діяльності на підставі трудового договору.

Трудовий колектив комплектується відповідно до штатного розкладу.

На підприємстві встановлено восьми годинний робочий день, з обідом одну годину при п'ятиденному робочому тижні. Оплата праці погодинна

Генерального директор без довіреності діє від імені підприємства і представляє його інтереси у всіх вітчизняних та іноземних установах, включаючи судові, підприємствах, фірмах, організаціях, розпоряджатися майном та грошовими коштами підприємства для досягнення цілей, наймає та звільняє робітників і службовців підприємства відповідно до трудового законодавства , застосовувати до них передбачені законом заходи дисциплінарного та економічного впливу, видає накази і дає вказівки, обов'язкові для всіх робітників і службовців підприємства, підписує в якості першого розпорядника кредитів всі фінансові документи, відкриває в банку розрахункові та інші рахунки, укладуть від імені підприємства угоди, видає доручення, затверджує посадові та нормативно-технічні інструкції, інструкції з питань техніки безпеки, протипожежної безпеки тощо, визначає склад і межа відомостей, що становлять комерційну та іншу таємницю підприємства, визначає порядок її захисту, здійснювати інші повноваження, передбачені законодавством та Статутом. Генеральний директор здійснює керівництво всією діяльністю підприємства, координує роботу підрозділів підприємства по виконанню планів, своєчасному виконанню договорів, укладених підприємством, і т.п., забезпечує рентабельність роботи підприємства, вживає необхідних заходів щодо зниження собівартості продукції в порівнянні із собівартістю на конкуруючих підприємствах, впроваджує найефективніший обладнання і технології, забезпечує своєчасне виконання всіх обов'язків перед державою, встановлених законодавством РФ та виконує інші обов'язки, відповідно до його трудовим договором.

Виконавчий директор організує роботу на підприємстві по колу питань, що входять в його функціональні обов'язки, забезпечує насичення підприємства товарами відповідно до затвердженого асортиментним переліком і споживчим попитом, бере участь у складанні замовлень і договорів на постачання товарів, контролює їх виконання, інформує директора про наявні недоліки в роботі підприємства, прийняті заходи щодо їх ліквідації, забезпечує доведення до відома працівників і виконання ними розпоряджень і наказів адміністрації підприємства.

Головний бухгалтер забезпечує відповідність здійснюваних господарських операцій законодавству РФ, контроль за рухом майна і виконанням зобов'язань. Безпосередньо на головного бухгалтера покладаються обов'язки:

визначення напрямів (за погодженням з директором) і прийняття рішень про витрачання коштів з рублевих і валютних рахунків організації, а також облік інших операцій по рахунках в кредитних організаціях;

прийняття рішень (за погодженням з директором) про залучення позикових коштів та своєчасне погашення заборгованості по них, відображення фінансових операцій у бухгалтерському обліку;

складання достовірної бухгалтерської та податкової звітності на основі первинних документів і бухгалтерських записів, надання її в установлені терміни відповідним органам;

здійснення економічного аналізу господарсько-фінансової діяльності об'єднання, підприємства, організації, установи за даними бухгалтерського обліку і звітності з метою виявлення внутрішньогосподарських резервів, попередження втрат і непродуктивних витрат. Документи, що служать підставою для приймання і видачі грошових коштів і товарно-матеріальних цінностей, а також кредитні і розрахункові зобов'язання підписуються керівником організації та головним бухгалтером або особами, ними на те уповноваженими. Надання права підписання документів цим особам має бути оформлене наказом по організації. Зазначені вище документи без підпису головного бухгалтера або осіб, їм на те уповноважених, вважаються недійсними і не повинні прийматися до виконання матеріально відповідальними особами і працівниками бухгалтерії організації. Головному бухгалтеру забороняється приймати до виконання й оформлення документи по операціях, які суперечать законодавству і встановленому порядку приймання, зберігання і витрачання грошових коштів, товарно-матеріальних та інших цінностей. У разі розбіжностей між керівником організації та головним бухгалтером у здійсненні окремих господарських операцій документи з ним може бути прийнятий до виконання з письмового розпорядження керівника організації, який несе всю повного відповідальності за наслідки здійснення таких операцій.

Бухгалтер належить до категорії фахівців підприємства та безпосередньо підпорядковується головному бухгалтеру. Призначення на посаду та звільнення з посади бухгалтера здійснюється наказом генерального директора за поданням головного бухгалтера. У його обов'язки входить здійснення прийому і контролю первинної документації по відповідним ділянках бухгалтерського обліку, облік товарно-матеріальних цінностей, реалізації продукції, порядок оформлення операцій і організацію документообігу за ділянками обліку, визначених головним бухгалтером підприємства здійснювати всі правила розрахунку з дебіторами і кредиторами, відображення в бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних з рухом грошових коштів і товарно-матеріальних цінностей, своєчасна підготовка даних по ділянках бухгалтерського обліку для складання звітності.

Завідувач складом повинен керувати роботою складу і забезпечувати збереження ввірених йому товарно-матеріальних цінностей.

Касир займається отриманням і видачею грошових коштів, забезпечує збереження грошових коштів, складає касові звіти та ін операції за дорученням гол. бухгалтера.

Продавець зобов'язаний уміти здійснювати викладення товарів і дотримуватися правил товарного сусідства, знати умови реалізації та терміни придатності товарів, надавати покупцям необхідну і достовірну інформацію про товари, що забезпечують можливість їх правильного вибору, а також про їх якість, споживчі властивості, про дотримання вимог безпеки при застосуванні цих товарів, забезпечувати своєчасне і якісне обслуговування покупців.

2.4 Аналіз майнового та фінансового стану підприємства

Сутність бухгалтерського балансу виявляється в його призначенні. З одного боку, він є частиною методу бухгалтерського обліку. З іншого боку, бухгалтерський баланс - одна з форм періодичної та річної звітності.

Серед інших складових методу бухгалтерського обліку двоїсте призначення характерно тільки для бухгалтерського балансу.

Бухгалтерський баланс є найбільш інформативною формою, яка дозволяє приймати обгрунтовані управлінські рішення.

Баланс характеризується тим, що в ньому об'єкти обліку показуються двічі і розглядаються з двох точок зору. Склад, зміст і методичні основи формування бухгалтерської звітності організацій, які є юридичними особами за законодавством РФ регулюються стандартами бухгалтерського обліку, «Бухгалтерський баланс і основні розкриття у фінансових звітах" і "Методичних рекомендаціях щодо складання звітності», які затверджені Наказом Департаменту методології бухгалтерського обліку та аудиту Міністерства фінансів Росії.

У балансі повинні бути зазначені найменування юридичної особи, місце знаходження, звітна дата та звітний період. Також має бути короткий опис виду діяльності підприємства, його юридична форма і одиниця виміру, в якій представлені всі фінансові звіти. Також повинні бути приведені відповідні дані за попередній рік [18; с. 136].

Бухгалтерський баланс складається на підставі залишків за рахунками, показаним у Головній книзі (Додаток Б).

Баланс складається з двох частин, активу і пасиву, в яких відповідно відображаються активи, власний капітал та зобов'язання. Активи та зобов'язання класифікуються як довгострокові і поточні.

Визначення в балансі поточних активів і зобов'язань та розкриття їх підсумкових сум представляє інформацію, яка допомагає користувачам фінансової звітності в аналізі фінансового стану юридичної особи.

За даними балансу здійснюється аналіз фінансового стану підприємства.

Система показників звітності - це особливий вид записів, що є коротким витягом з поточного обліку, що відображають зведені дані про стан і результати діяльності підприємства, його підрозділів, за звітний період. Звітність містить кількісні і якісні характеристики, вартісні і натуральні показники. Зведені дані про стан і результати діяльності підприємства, його підрозділів за певний період формуються на підставі бухгалтерського, статистичного і оперативно-технічного обліку. Тим самим забезпечується можливість різнобічного відображення у звітності фінансово-господарської діяльності підприємств. Результати аналізу бухгалтерського балансу представлені в таблицях 2 і 3 представлених нижче.

Таблиця 2-Аналіз активу бухгалтерського балансу підприємства, тис. руб.

Актив	На початок 2004 р.	На початок 2005 р.	На початок 2006 р.	На початок 2007 р.	Відхилення
					2004	2005	2006
Необоротні активи	444,8	711,6	889,5	910	+266,8	+177,9	+20,5
Оборотні активи	336	538,4	672,5	1723,5	+202,4	+134,1	+1051
Баланс	780,8	1250	1562	2633,5	+469,2	+312	+1071,5

Необоротні активи - це вкладення коштів, з довготривалими цілями в нерухомість. З таблиці видно, що за аналізований період відбулися значні зміни. У 2004 році збільшення відбулося на 266 800 рублів, в 2005 році на 177,9, а от у 2006 році спостерігається зниження приросту цього показника до 20,5 тисяч рублів. Така зміна могло бути викликано як збільшенням кількості обладнання, розширенням виробництва, будівництва підсобних приміщень, так і за рахунок підвищення їх вартості за щойно придбаним фондам і переоцінці старих у зв'язку з інфляцією. Зниження приросту оборотних активів в 2006 році могло бути викликане як насиченістю підприємства основними засобами і завершенням будівництва, так і обмеженістю в засобах, що не дозволило підприємству збільшити необоротні активи.

Оборотні активи займають велику питому вагу в загальній валюті балансу. Це найбільш мобільна частина капіталу, від стану і раціонального використання якого багато в чому залежать результати господарської діяльності та фінансовий стан підприємства. У процесі аналізу спостерігається нестабільний зміна показників підприємства, що може свідчити про нестабільну роботу підприємства. Приріст активів в 2004 році й зниження приросту у 2005 році могло бути викликане зростанням матеріальних запасів, тобто зростанням залишків товару на складах підприємства, а потім їх зниженням. Значне зростання активів в 2006 році на 1051 тисяч рублі свідчить як про велике зростання матеріальних запасів, так і про зростання дебіторської заборгованості. Збільшення залишків матеріальних запасів на складах підприємства і збільшення дебіторської заборгованості не є хорошим показником так, як призводить до тривалого заморожування оборотного капіталу, відсутності грошово готівки, потреби в кредитах і сплати відсотків по них, зростання кредиторської заборгованості постачальникам, бюджету і працівникам з оплати праці та т.д. Різке збільшення дебіторської заборгованості свідчить про необачну кредитну політику підприємства по відношенню до покупців. Але зростання дебіторської заборгованості і збільшення запасів не завжди оцінюється негативно, наприклад, це може бути викликано збільшенням запасів у зв'язку зі збільшенням покупців та їх купівельною спроможністю, а дебіторської заборгованості у зв'язку з відстроченням платежу протягом 30 днів після відвантаження товару.

Таблиця-3 Аналіз пасиву бухгалтерського балансу підприємства, тис. руб.

Пасив	На початок 2004 р.	На початок 2005 р.	На початок 2006 р.	На початок 2007 р.	Відхилення
					2004	2005	2006
Капітал і резерви	33,8	55	67,5	141,5	+21,2	+12,5	+74
Довгострокові зобов'язання	-	-	-	-	-	-	-
Короткострокові зобов'язання	747	1195	1494,5	2492	+448	+299,5	+997,5
Баланс	780,8	1250	1562	2633,5	+469,2	+312	+1071,5

Зростання власного капіталу є гарним показником і свідчить про те, що підприємство прагне самостійно розплачуватися за своїми зобов'язаннями і намагається збільшити резерви, які в крайньому випадку зможуть перекрити заборгованість. За представленими вище даними спостерігається спочатку не значний приріст цього показника, але на 1 січня 2007 року цей показник виріс на 74 тисячі рублів у порівнянні з 2005 роком, де приріст склав усього лише 12,5 тисяч рублів. Що позитивно для діяльності підприємства. Зростання цього показника викликаний зростанням нерозподіленого прибутку.

Відсутність довгострокових зобов'язань, так само характеризує стан підприємства з кращого боку, свідчить про відсутність у підприємства заборгованості за довгостроковими кредитами, заборгованості перед бюджетом, працівниками підприємства по заробітній платі і постачальникам більше 1 року. Цей показник свідчить про те, що підприємство хоче і може розплачуватися за своїми боргами.

Зростання ж кредиторської заборгованості може негативно позначитися на діяльності підприємства, він свідчить про те, що у підприємства є заборгованість перед постачальниками, працівниками підприємства по заробітній платі та бюджетом менше 1 року. Велике зростання цього показника спостерігається в 2006 році, де приріст склав 997 500 рублів. Це говорить про те, що підприємство не може або не хоче погашати свою заборгованість (наприклад, використовує чужі гроші в особистих цілях, шляхом використання їх в обороті підприємства, користуючись тим самим «безкоштовним» кредитом). Але якщо звернути увагу на актив підприємства, то видно, прямопропорційна залежність між дебіторською і кредиторською заборгованістю. Отже, підприємство не оплачує свої борги, тому що покупці не оплачують за поставлений в їх адресу товар. Це говорить про те, що стан підприємства нестабільно, і знаходиться в прямій залежності від покупців і постачальників.

Фінансові результати діяльності підприємства характеризуються сумою отриманого прибутку і рівнем рентабельності. Прибуток підприємство одержує головним чином від реалізації продукції.

Прибуток - це частина чистого доходу, який безпосередньо отримують суб'єкти господарювання після реалізації продукції.

Тільки після продажу продукції чистий дохід приймає форму прибутку. Кількісно вона являє собою різницю між чистим виторгом (після сплати ПДВ, акцизів та інших відрахувань до бюджетів РФ) і повною собівартістю реалізованої продукції. Виходить, чим більше підприємство реалізує рентабельної продукції, тим більше одержить прибутку, тим краще його фінансовий стан. Тому фінансові результати діяльності слід вивчати в тісному зв'язку з використанням і реалізацією продукції.

Обсяг реалізації й розмір прибутку, рівень рентабельність залежать від виробничої, постачальницької, маркетингової та фінансової діяльності підприємства.

Провести оцінку прибутку і рентабельності підприємства ТОВ фірма «Негус» можна за нижче представленій таблиці 4.

Таблиця-4 Аналіз прибутку і збитків підприємства, тис. руб.

Найменування	Звітний період				Відхилення
Доходи і витрати по звичайних видах діяльності	2003	2004	2005	2006	За 2004 рік	За 2005 рік	За 2006 рік
Виручка (нетто) від продажу товарів, (за мінусом ПДВ, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)	4197	6716	8394	12428	+2519	+1678	+4034
Собівартість проданих товарів, продукції	3911	6258	7822	11452	+2347	+1564	+3630
Валовий прибуток	286	457	572	976	+171	+115	+404
Комерційні витрати	228	364	456	563	+136	+92	+107
Управлінські витрати
Прибуток (збиток) від продажу	58	93	116	413	+35	+23	+297
Інші витрати	8	13	17