Стратегічний аналіз

Короткостроковий план

Довгостроковий план

Бюджет

Бюджет

Отже, (а) проводиться аналіз по стратегічним аспектам, як для довгострокового, так і для короткострокового планування, (в) розробляю плани, (с) формуються бюджети. Стратегія, плани і бюджети ті взаємопов'язані. Але порядок кроків може бути іншим. Так, у деяких великих деревообробних ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» х ключові бюджети і проекти доходів і витрат використовують як відправну точку в стратегічних рішеннях.
Як оцінити виконання бюджету? Службовцям не подобається перебувати в невіданні з приводу того, що хоче їх начальник або чому він починає нервувати. Бюджети допомагають позбутися від таких турбот, показуючи підлеглим, що від них очікують.
У якості бази для оцінки фактичних результатів краще взяти бюджетні, а не звітні дані минулих періодів. Той факт, що обсяг продажів підвищився в порівнянні з минулим роком або що знизилися витрати на заробітну плату, може бути заохочений, але він ніяк не є мірилом успіху. Наприклад, звістка, що ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» реалізувала в цьому році 100000 одиниць, а не 90000 як минулого року, може і не порадувати керівництво, якщо обсяг реалізації повинен був скласти 112000 одиниць.
Сама слабка сторона використання звітних даних для оцінки виконавців полягає в тому, що в результатах минулого періоду можуть бути приховані недоліки. Крім того, користь від порівнянь з минулими періодами може бути знижена через зміни в технології, персонал, зміні продукції та змін загальних економічних умов.
Бюджети надають допомогу менеджерам, а й самі мають потребу в ній. Адміністрація повинна це чітко розуміти і всебічно підтримувати формування бюджету ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» і всі аспекти контрольної системи. Управління на основі бюджетів не повинно бути жорстким. Зміна умов змінює плани. Потрібно поважати бюджети, але не до такої міри, щоб це заважало менеджеру прийняти розсудливе рішення. Начальник цеху чи відділу повинен слідувати бюджету. Але ситуація може розвинутися таким чином, що в інтересах фірми потрібно, наприклад, провести ремонт або зробити додаткові витрати на рекламу. Менеджер повинен знати, що у нього є можливість запросити дозвіл у керівника на додаткові витрати чи бюджет і сам повинен бути достатньо гнучким для прийняття оптимального рішення в виконанні тієї чи іншої роботи.
Формування бюджету ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» сьогодні незвично популярно в Росії. Вже всі зрозуміли, що ринкова економіка не означає Непланова. Однак інформації про те, як зробити бюджет, дуже мало.
Традиційно у нас вважалося, що підготовка бюджету ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» - завдання фінансової служби (планово-економічного відділу) при деякому сприянні відділу виробництва.
Сьогодні руйнується це подання, бюджетом займаються всі менеджери фірми: відділів продажів, постачання, маркетингу, виробництва, інвестицій та ін. Кожен не лише готує свою частину фінансового плану, а й відповідає за показники, на основі яких оцінюється робота самого менеджера та очолюваного ним підрозділу. У результаті широкі маси керівників ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» починають відчувати реальну зв'язок з його фінансами. Змінюється стиль управління бізнесом, замість нескінченного пошуку винних та «гасіння пожеж» керівники починають думати про те, «що буде, якщо ...».
Другий найважливіший принцип формування бюджету ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт»: бюджет не догма, а керівництво до дії, засіб підвищення якості управлінських рішень. Робота з бюджетом не закінчується після того, як менеджери підготували бюджети підрозділів, а можна сказати, тільки починається. За допомогою сценарного аналізу менеджери намагаються визначити, як будуть змінюватися витрати, прибуток, потреба у фінансуванні та інше в залежності від управлінських рішень і умов зовнішнього середовища. Так створюється фінансова модель ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт».
Безумовно, в бюджетуванні є свої правила. Наприклад, бюджет ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» починають складати не з виробничого плану, а з бюджету продажів. Здивування викликає сам факт, що продажі можна якось планувати й існує безліч методів, які допомагають це зробити.
Головна проблема фінансових директорів у Росії - це адекватність фінансової інформації про стан ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт». Причина, як правило, криється в обліковій політиці. Західним менеджерам не доводиться мати справу з бухгалтерським обліком, який спотворює фінансову звітність до невпізнання. А у нас це звичайна справа.
a. Характеристика складу і змісту робіт по формуванню
бюджету ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» (підрозділу).
Формування бюджету ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» використовується для досягнення двох основних цілей - планування і контролю.
У процесі планування керівництву ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» для прийняття зважених рішень необхідно володіти відфільтрованої і узагальненою інформацією про підрозділи, носіями якої є менеджери нижнього рівня. Такою інформацією їх забезпечує бюджетний процес, побудований за принципом "знизу вгору". У той же час часто і менеджери нижнього рівня можуть більш виважено планувати за наявності у них інформації від керівництва, яке, як правило, набагато краще поінформоване про загальну картину в межах організації та її довгострокових цілях.
[4] В якості засобу для контролю бюджет може бути дуже ефективний як інструмент, що дозволяє задавати межі відповідальності і повноважень нижчих менеджерів і аналізувати ефективність роботи і якості планування (наприклад, на основі аналізу відхилень).
Основний бюджет являє собою прогнозований стан основних фінансових звітів на момент закінчення розглянутого при плануванні періоду. У класичному варіанті процес підготовки бюджету складається з наступних основних етапів:
· Бюджет продажів (зазвичай цим займається відділ маркетингу)
· Бюджет виробництва, включаючи його забезпечення
· Бюджет адміністративних витрат
· Інвестиційний бюджет
· Фінансовий бюджет
· Прогноз фінансових звітів
Однак на практиці звичайно весь процес або його окремі стадії повторюються декілька разів, "відкочується" назад і повторюється знову в міру того як бюджет уточнюється, ув'язується з бюджетами афілійованих компаній або підрозділів, приводиться у відповідність із стратегічними установками (для бюджету за принципом "знизу вгору ") або реальними можливостями і потребами виконавців (для бюджету за принципом" зверху вниз ").
1.2. Характеристика складу і змісту робіт по формуванню
бюджету ВАТ «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» (підрозділу).
Розробка бюджету включає в себе чотири основні етапи (мал. 1):
Ø постановка проблеми і збір вихідної інформації для розробки проекту бюджету;
Ø аналіз і узагальнення зібраної інформації, розрахунок науково-обгрунтованих показників економічної діяльності ВАТ «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт», формування проекту бюджету;
Ø оцінка проекту бюджету;
Ø затвердження бюджету.

Рисунок 2 - Схема розробки і реалізації бюджету.
 
При зборі початкової інформації передбачається відповідальність структурних підрозділів з надання інформації з метою взаємоузгодження показників.
Бюджет складається з двох розділів: "Доходи" та "Витрати" (Додаток Б). Стаття "Доходи" складається з доходів від реалізації продукції на внутрішньому і зовнішньому ринках. Для більшості промислових підприємств саме цей вид доходу має найбільшу питому вагу. Він включає в себе:
Ø дохід, отриманий у планованому періоді за продукцію, відвантажену раніше, але не сплачену (дебіторська заборгованість);
Ø дохід, отриманий за оплачену готову продукцію, що відвантажується в планованому періоді зі складу готової продукції відповідно c укладеними контрактами;
Ø дохід, отриманий за оплачену в планованому періоді готову продукцію, виготовлену за планом виробництва і відвантажену відповідно до укладених контрактів.
Обсяг реалізованої продукції визначається в розрізі у.о., включаючи інші роботи та послуги, вироблені відповідно до укладених договорів.
Інша реалізація включає доходи від реалізації обладнання, транспортних засобів, нерухомості, іншого майна ВАТ «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт», доходи, одержувані від участі в інших організаціях, від здачі майна в оренду, дивіденди по акціях, відсотки за вкладами, облігаціями, векселями і т . п.
Відмінною рисою даної моделі бюджетування є обгрунтування обсягів кредитів. З одного боку, відповідно до теорії гнучкого розвитку залучення кредитів дозволяє впливати на рентабельність власних активів, грунтуючись на теорії ефекту фінансового важеля. З іншого боку, позикові кошти заповнюють недолік коштів від реалізації продукції у визначені терміни планованого періоду. У зв'язку з цим модель бюджетування передбачає в рамках кредитної політики ВАТ «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» розробку кількох варіантів залучення коштів, за якими розраховуються:
- Необхідна кредитна маса і число кредитів;
- Терміни отримання та погашення кредитів;
- Сума, строки та джерела (собівартість або прибуток) виплати відсотків і погашення кредитів.
Занадто велике залучення позикових коштів зменшує фінансову стійкість ВАТ «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт», а надто малий обсяг позикових коштів не дозволяє ВАТ «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» розвиватися. Тому при формуванні проекту бюджету передбачається проведення аналізу ефективності використання залучених коштів на підставі даних звітного і планового періодів згідно розробленого на ВАТ «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» науково-обгрунтованого порядку розрахунку оптимального і гранично допустимого рівнів кредитної маси. Для цього службами ВАТ «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» проводиться розрахунок рентабельності активів на основі оптимізації рівня фінансового важеля. Допустимий рівень фінансового важеля визначається тим, що ціна позикових коштів не повинна перевищувати ціну власних коштів.
Оптимальний і гранично допустимий рівні кредитної маси визначаються шляхом багаторазового перебору варіантів з поступовим наближенням до оптимальної величиною. Для їх пошуку в розробленій системі бюджетування передбачаються спеціальні схеми та алгоритми. При цьому розраховуються фінансові витрати з обслуговування кредитів ВАТ «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт", показник ефекту фінансового важеля (ЕФВ). При негативному значенні показника ЕФР ВАТ «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» слід відмовитися від залучення позикових коштів у планованому періоді і розглянути варіанти альтернативного фінансування.
Одним з таких варіантів, що відносяться в системі бюджетування до інших джерел доходів, можуть бути кошти, залучені за рахунок державного бюджету, місцевого бюджету, позабюджетних фондів, бюджету програм Міжнародного співробітництва, господарських договорів, укладених з іншими організаціями, ВАТ «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» ми . Розмір цих надходжень визначається за підсумками участі у конкурсних програмах після укладення конструкторсько-технологічною службою ВАТ «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» договорів з фондодержателя.
Другим розділом бюджету є "Витрати". Однією з основних статей витрат є "Витрати на виробництво". Визначення обсягів фінансування за цією статтею здійснюється відповідно до розробленої економічної моделлю, що включає в себе розрахунки витрат основних і допоміжних виробництв з цехової собівартості, загальногосподарських і комерційних витрат, розподілу накладних витрат по у.о. Собівартість товарної продукції визначається виходячи з установленого економічною службою плану виробництва, цін на матеріали, напівфабрикати і комплектуючі, паливно-енергетичних витрат, витрат на заробітну плату, витрат на обслуговування виробничого процесу, забезпечення нормальних умов праці і техніки безпеки, утримання та експлуатацію засобів природи.
Витрати на виробництво товарної продукції розраховуються виходячи із собівартості товарного випуску по ВАТ «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» та зміни (приріст або зменшення) незавершеного виробництва по виробах в розрізі у.о. згідно з розробленими в компанії методичних матеріалів.
Сума оборотних коштів по незавершеному виробництву може бути фактична, тобто за станом на певну дату і розрахункова (нормативна). Крім цього для підвищення достовірності розрахунків необхідно враховувати особливості формування оборотних коштів на конкретному ВАТ «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт», а також вплив зовнішніх чинників. Прикладом визначення такого впливу може служити розрахунок інфляційних очікувань. До обурень з боку зовнішніх джерел для ВАТ «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» можна віднести і вимоги постачальників про закупівлі матеріалів певними партіями, часто перевищують нормативні потреби ВАТ «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт». У зв'язку з впливом зазначених факторів необхідно коригувати нормативи на коефіцієнти інфляції і партіонності, застосування яких знижує ризик помилки при формуванні видатків бюджету.
2. Технологія формування бюджету ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» (структурного підрозділу).
Формування бюджету ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» являє собою метод розподілу ресурсів, охарактеризованих у кількісній формі, для досягнення цілей, також представлених кількісно. Його також можна визначити як процес прийняття рішень, через який підприємство оцінює доцільність припливу і відтоку активів.
Формування бюджету ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» означає прийняття управлінських рішень, пов'язаних з майбутніми подіями, на основі систематичної обробки даних. Його основна мета на сучасному промисловому ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» полягає у підвищенні ефективності роботи ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» за допомогою:
- Цільової орієнтації і координації всіх подій на ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт»;
- Виявлення ризиків і зниження їх рівня;
- Підвищення гнучкості, пристосовності до змін.
Розрахунки, що здійснюються в процесі формування бюджету ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт», дозволяють у повному обсязі і своєчасно визначити необхідну суму грошових коштів на їх реалізацію, а також джерела надходження цих коштів (власні, кредитні, бюджетні або кошти інвестора). Результати розрахунків знаходять своє відображення в довгострокових і стратегічних планах ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт».
Таким чином, прагнення навчитися управляти фінансами в умовах нестабільності, організувати виробництво конкурентоспроможної продукції, забезпечуючи ефективний розвиток ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт», ставить перед керівництвом російських підприємств складне завдання: оволодіти методикою формування бюджету як основного фінансового плану та економічного регулятора відносин між структурними підрозділами ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» і ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» з зовнішнім середовищем.
[5] У країнах з ринковою економікою формування бюджету як одного з найважливіших інструментів внутрішньофірмового планування пройшло довгий і складний шлях розвитку. На сьогоднішній день формування бюджету ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» являє собою цілісну систему, що включає всі основні питання: від обгрунтування цілей і завдань до контролю його виконання на всіх стадіях. У Росії після відходу від централізованого планування кожне підприємство розробляє свій бюджет самостійно. Компанією вивчався західний досвід внутрішньофірмового планування, але специфіка вітчизняних економічних умов вимагає коригування методологічних основ формування бюджету з урахуванням особливостей російських підприємств.
У результаті проведеної роботи була розроблена і апробована методика формування бюджету. Основними етапами роботи були:
аналіз існуючої системи обліку, планування, документообігу;
розробка економічних моделей, що визначають основні шляхи закономірного розвитку ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт»;
формування технології складання бюджету;
аналіз і апробація механізму формування бюджету ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» в умовах промислового ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт»;
розподіл обов'язків з підготовки документообігу для складання бюджету між структурними підрозділами та конкретними виконавцями, визначення форматів експонованих документів та строків їх підготовки;
розробка зведеного бюджету ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» на основі наданої інформації та результатів аналізу фінансово-господарської діяльності ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» з урахуванням поставлених цілей розвитку;
розробка методики контролю виконання бюджету, процедур поточних коригувань бюджету при змінах зовнішніх і внутрішніх умов.
Формування бюджету грунтується на методі гнучкого розвитку ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт», який дає основні теоретичні та методологічні підходи до діагностики та планування діяльності ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» в умовах конкуренції і нестабільності.
В даний час бюджет ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» являє собою цілісну науково-обгрунтовану систему збору, аналізу й обробки інформації, одержуваної з внутрішнього і зовнішнього середовища, здійснення розрахунків основних і допоміжних показників економічного стану ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» і контролю за їх виконанням на основі економіко-математичних моделей і технологій на всіх етапах реалізації бюджету. При формуванні бюджету розрахунки ведуться як в порівнянних умовах поточного року, так і з урахуванням методу дисконтування грошових потоків і теорії ризиків.
Дана система не тільки сприяє підвищенню ефективності роботи ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт», забезпечуючи регулярне отримання достовірної інформації про результати господарської діяльності, але і дозволяє:
виявити та проконтролювати всі фінансові потоки ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт»;
ефективніше керувати витратами на виробництво, оборотними коштами, запасами, дебіторською та кредиторською заборгованістю;
оптимізувати оподаткування;
управляти документообігом усередині ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт»;
здійснювати контроль ефективної роботи підрозділів та їх керівників на всіх стадіях реалізації бюджету.
Формування бюджету здійснюється за схемою, що передбачає взаємодію "верхів" і "низів". Дана схема є найбільш досконалою, оскільки планування "знизу" і складання бюджету "зверху" являє собою єдиний процес, в якому передбачається постійна взаимоувязка і координація бюджетів різних рівнів управління підприємством.
У зв'язку з тим, що формування проекту бюджету здійснюється в умовах нестабільності і неповноти інформаційних потоків з метою підвищення обгрунтованості розрахунків економічною службою ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» для визначення основних показників діяльності ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт», з урахуванням властивих для них особливостей розроблені методичні матеріали з розрахунку оптимального рівня кредитної маси і ефективності залучення коштів; розрахунку оборотних коштів; визначення фінансового результату роботи ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт»; розрахунку базових (нормативних) показників, використовуваних при аналізі рентабельності продажів; розрахунку оборотності активів та рентабельності активів; розрахунку амортизаційних відрахувань .
2.1. Концептуальна схема формування бюджету ВАТ «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт».
Формування бюджету включає в себе чотири основні етапи (мал. 1):
постановка проблеми і збір вихідної інформації для розробки проекту бюджету;
аналіз і узагальнення зібраної інформації, розрахунок науково-обгрунтованих показників економічної діяльності ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт», формування проекту бюджету;
оцінка проекту бюджету;
затвердження бюджету.

Рисунок 2 - Схема розробки і реалізації бюджету.
 
При зборі початкової інформації передбачається відповідальність структурних підрозділів з надання інформації з метою взаємоузгодження показників.
[6] Бюджет складається з двох розділів: "Доходи" та "Витрати" (Додаток Б). Стаття "Доходи" складається з доходів від реалізації продукції на внутрішньому і зовнішньому ринках. Для більшості промислових підприємств саме цей вид доходу має найбільшу питому вагу. Він включає в себе:
дохід, отриманий у планованому періоді за продукцію, відвантажену раніше, але не сплачену (дебіторська заборгованість);
дохід, отриманий за оплачену готову продукцію, що відвантажується в планованому періоді зі складу готової продукції відповідно c укладеними контрактами;
дохід, отриманий за оплачену в планованому періоді готову продукцію, виготовлену за планом виробництва і відвантажену відповідно до укладених контрактів.
Обсяг реалізованої продукції визначається в розрізі у.о., включаючи інші роботи та послуги, вироблені відповідно до укладених договорів.
Інша реалізація включає доходи від реалізації обладнання, транспортних засобів, нерухомості, іншого майна ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт», доходи, одержувані від участі в інших організаціях, від здачі майна в оренду, дивіденди по акціях, відсотки за вкладами, облігаціями, векселями і т . п.
Відмінною рисою даної моделі формування бюджету ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» є обгрунтування обсягів кредитів. З одного боку, відповідно до теорії гнучкого розвитку залучення кредитів дозволяє впливати на рентабельність власних активів, грунтуючись на теорії ефекту фінансового важеля. З іншого боку, позикові кошти заповнюють недолік коштів від реалізації продукції у визначені терміни планованого періоду. У зв'язку з цим модель формування бюджету ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт" передбачає в рамках кредитної політики ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» розробку кількох варіантів залучення коштів, за якими розраховуються:
необхідна кредитна маса і число кредитів;
терміни отримання та погашення кредитів;
сума, строки та джерела (собівартість або прибуток) виплати відсотків і погашення кредитів.
Занадто велике залучення позикових коштів зменшує фінансову стійкість ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт», а надто малий обсяг позикових коштів не дозволяє ВАТ «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» розвиватися. Тому при формуванні проекту бюджету передбачається проведення аналізу ефективності використання залучених коштів на підставі даних звітного і планового періодів згідно розробленого на ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» науково-обгрунтованого порядку розрахунку оптимального і гранично допустимого рівнів кредитної маси. Для цього службами ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» проводиться розрахунок рентабельності активів на основі оптимізації рівня фінансового важеля. Допустимий рівень фінансового важеля визначається тим, що ціна позикових коштів не повинна перевищувати ціну власних коштів.
Оптимальний і гранично допустимий рівні кредитної маси визначаються шляхом багаторазового перебору варіантів з поступовим наближенням до оптимальної величиною. Для їх пошуку в розробленій системі формування бюджету ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» передбачаються спеціальні схеми та алгоритми. При цьому розраховуються фінансові витрати з обслуговування кредитів ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт", показник ефекту фінансового важеля (ЕФВ). При негативному значенні показника ЕФР ВАТ «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» слід відмовитися від залучення позикових коштів у планованому періоді і розглянути варіанти альтернативного фінансування.
Одним з таких варіантів, що відносяться в системі формування бюджету ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» до інших джерел доходів, можуть бути кошти, залучені за рахунок державного бюджету, місцевого бюджету, позабюджетних фондів, бюджету програм Міжнародного співробітництва, господарських договорів, укладених з іншими організаціями, ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» ми. Розмір цих надходжень визначається за підсумками участі у конкурсних програмах після укладення конструкторсько-технологічною службою ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» договорів з фондодержателя.
Другим розділом бюджету є "Витрати". Однією з основних статей витрат є "Витрати на виробництво". Визначення обсягів фінансування за цією статтею здійснюється відповідно до розробленої економічної моделлю, що включає в себе розрахунки витрат основних і допоміжних виробництв з цехової собівартості, загальногосподарських і комерційних витрат, розподілу накладних витрат по у.о. Собівартість товарної продукції визначається виходячи з установленого економічною службою плану виробництва, цін на матеріали, напівфабрикати і комплектуючі, паливно-енергетичних витрат, витрат на заробітну плату, витрат на обслуговування виробничого процесу, забезпечення нормальних умов праці і техніки безпеки, утримання та експлуатацію засобів природи.
Витрати на виробництво товарної продукції розраховуються виходячи із собівартості товарного випуску по ВАТ «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» та зміни (приріст або зменшення) незавершеного виробництва по виробах в розрізі у.о. згідно з розробленими у ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» методичним матеріалами.
[7] Сума оборотних коштів по незавершеному виробництву може бути фактична, тобто за станом на певну дату і розрахункова (нормативна). Крім цього для підвищення достовірності розрахунків необхідно враховувати особливості формування оборотних коштів на конкретному ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт», а також вплив зовнішніх чинників. Прикладом визначення такого впливу може служити розрахунок інфляційних очікувань. До обурень з боку зовнішніх джерел для ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» можна віднести і вимоги постачальників про закупівлі матеріалів певними партіями, часто перевищують нормативні потреби ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт». У зв'язку з впливом зазначених факторів необхідно коригувати нормативи на коефіцієнти інфляції і партіонності, застосування яких знижує ризик помилки при формуванні видатків бюджету.
Загальногосподарські (управлінські) витрати - це витрати на утримання працівників апарату управління та іншого загальнозаводського персоналу ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт», транспортне обслуговування їх діяльності; експлуатаційні витрати з утримання будинків, споруд, обладнання, інвентарю загальнозаводського призначення; витрати на відрядження; витрати на утримання охорони , на підготовку кадрів, на охорону праці; витрати з оплати консультаційних, інформаційних, аудиторських, банківських послуг, послуг інших сторонніх організацій; відрахування до позабюджетних фондів; встановлені законодавством податки, збори та інші обов'язкові платежі.
Комерційні (позавиробничі) витрати - це витрати по збуту продукції (упакування, зберігання, транспортування до станції або порту відправлення і вантаження, якщо це включено в умови поставки), представницькі та рекламні витрати.
Загальна потреба в коштах на випуск встановленого обсягу товарної продукції розраховується з урахуванням оборотних коштів, наявних на початок періоду та запланованих на його кінець.
Наступним кроком є ​​розрахунок результатів виробничо-господарської діяльності ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» без урахування оподаткування, що дозволяє скоротити терміни прогнозування платежів до бюджетів всіх рівнів і, відповідно, зменшити до мінімуму витрати, пов'язані з можливими в цій частині помилками.
До обов'язкових платежів, відображаються у бюджеті ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт», відносяться відсотки за кредитами, штрафні санкції, пені, дивіденди і відсотки по облігаціях, що виплачуються в планованому періоді, погашення кредиторської заборгованості.
Розрахунок термінів та сум виплат відсотків за користування кредитами і погашення кредитів проводиться на основі кредитних договорів з банками. При цьому враховуються можливості отримання нових кредитів в планованому періоді і терміни погашення раніше отриманих. Інструменти, використовувані розглянутої технологією формування бюджету ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт», дозволяють у стислі терміни провести варіантний аналіз залучення "гарячих кредитів" c урахуванням різних ситуацій розвитку кон'юнктури ринку і внутрішніх можливостей ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт».
Повернення кредитів і відсотків за користування кредитами, отриманими підприємством на невідкладні потреби, відносяться на собівартість продукції; джерелом повернення кредитів, отриманих на інші цілі, є прибуток ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» з урахуванням діючої ставки рефінансування ЦБ РФ і ставки податку на прибуток.
Загальна сума штрафних санкцій складається із сум, нарахованих за несвоєчасну сплату підприємством податків до бюджету, внесків до позабюджетних фондів, за порушення строків перерахування відсотків за користування кредитами банків, а також штрафів і пені за різні порушення.
Згідно статуту ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» в бюджеті резервується величина грошових коштів, необхідних для виплати дивідендів по акціях і відсотків по облігаціях за минулий період (якщо такий резерв не був раніше створений) та коштів на виплату дивідендів і відсотків на планований період на основі прогнозованої прибутку.
Бухгалтерією ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» надається інформація про наявність кредиторської заборгованості по постачальникам і підрядникам, яка аналізується і, враховуючи фінансовий стан ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт», за розробленою методикою визначається можливість та строки її погашення в бюджеті ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт».
Капітальні вкладення ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» і витрати на НДДКР та освоєння, також знайшли своє відображення в розглянутому бюджеті. Прогнозована величина капітальних вкладень визначається виходячи з потреби ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» в капітальних витратах у планованому періоді, яка розраховується відповідно до теорії гнучкості. При цьому враховується розмір амортизаційного фонду і величина прибутку, що залишається в розпорядженні ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт». Для взаємоув'язки зазначених показників методикою передбачений аналіз капітальних витрат з урахуванням першочерговості та фактору часу.
При визначенні величини витрат на придбання устаткування рекомендується використовувати розроблений на ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» класифікатор обладнання. Відповідність зазначеного класифікатора аналогічного чинному класифікатору деталей виробу дозволяє вже на етапі попереднього обгрунтування нового проекту з високою точністю і достовірністю визначити потребу ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» у новому обладнанні.
Аналізуючи структуру цих витрат, враховуючи фінансовий стан ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» і можливості альтернативного фінансування (дотації державного та місцевого бюджетів, кошти з позабюджетних фондів), визначається можливість виділення коштів на ці цілі.
За результатами аналізу витрат на утримання та розвиток соціальної сфери за минулий період і, враховуючи прогнозований прибуток ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» та пільги, встановлені на утримання житла та об'єктів соціально-культурної сфери, розраховується можлива величина коштів на покриття витрат на планований період. На основі стратегічного плану розвитку ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» складається кошторис на підготовку і перепідготовку кадрів, витрати за якою відповідно до фінансових можливостей вносяться до бюджету ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» на планований період.
До бюджету ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» включається сума коштів, що спрямовується на заохочення і соціальні пільги з фонду споживання, виходячи з величини планованого прибутку та кошторису на майбутні в планованому періоді витрати на заохочення і соціальні пільги, відповідно до розробленого на ВАТ «Сибнефть- Тюментнефтепродукт »Положеннями.
Представницькі витрати і величина інших витрат (сплачені підприємством кошти за ведення реєстру акціонерів, держмито, списання дебіторської заборгованості та інші) плануються на основі проведеного аналізу виплачених сум у минулому періоді.
При складанні бюджету ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» передбачено узгодження джерел отримання доходів і статей витрат. Прибуток, отриманий від реалізації продукції, і амортизаційний фонд, сформований від нарахування зносу будівель, споруд, обладнання, транспортних засобів, є цільовими джерелами фінансування.
При розробці бюджету проводяться розрахунки з прибутку ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт», тобто визначається оподатковуваний прибуток, розмір податку на прибуток, прибуток, що залишається в розпорядженні ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт», і проводиться плановий розподіл прибутку по фондах.
Далі на етапі формування бюджету розробляються завдання мінімізації податків, що нараховуються у федеральний і місцевий бюджети.
До величиною нарахованого зносу пред'являються дві, що суперечать один одному вимоги: з одного боку, необхідно її збільшувати, щоб покрити в повній мірі витрати ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» на капітальні вкладення, з іншого боку, необхідно цю величину знижувати, щоб забезпечити конкурентоспроможний попит на вироблену продукцію за рахунок зниження собівартості, - при формуванні бюджету постає завдання вибору відповідної амортизаційної політики.
Проведена підприємством амортизаційна політика повинна враховувати наступні аспекти формування бюджету:
забезпечення конкурентоспроможності вироби;
створення фонду на відновлення та реконструкцію основних фондів;
своєчасність заміни обладнання.
Управлінські рішення з реалізації сформульованих проблем приймаються на основі результатів, отриманих при проведенні розрахунків за розробленими у ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» науково-обгрунтованим принципам визначення амортизаційних нарахувань, що враховує крім зазначених аспектів і пільги на прибуток. Це дозволяє вирішити питання про необхідність застосування консервації (розконсервації) майна, а, отже, збільшити або зменшити плановану величину амортизаційного фонду.
[8] Крім того, підприємство може застосувати метод сповільненою амортизації або зробити переоцінку основних засобів з урахуванням ринкової вартості або за рекомендованим коефіцієнтам, що вплине на витрати виробництва, на суму податку на майно, а, отже, на рівень позареалізаційних витрат і оподатковуваний прибуток ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт». Однак, зниження вартості основних фондів в результаті переоцінки або використання понижуючих коефіцієнтів до амортизаційних відрахувань спричиняє зниження собівартості продукції, що призводить до зростання суми податку на прибуток.
Таким чином, застосування на ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» амортизаційної політики, яка проводиться згідно з розробленим методичним матеріалами, дозволяє визначити оптимальний розмір амортизаційного фонду, з одного боку, достатнього для покриття капітальних витрат ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт», з іншого боку, не призводить до збитковості виробленої продукції.
З урахуванням усіх перерахованих факторів сверстивается підсумкова форма бюджету ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт». Наступним кроком є ​​коригування залишків (+) або дефіциту (-) коштів у бюджеті відповідно до ризиками отримання грошових коштів. Перша група ризиків - це загальноекономічні ризики, пов'язані з економічним і політичним станом країни. Сюди входить ймовірність жорстких урядових заходів, які можуть викликати зміни фінансово-економічної діяльності ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт», податкова політика, розвиток неконтрольованих інфляційних процесів. Друга група ризиків - комерційні ризики, тобто ризики, пов'язані безпосередньо з об'єктом: це відсутність прибутку у ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт», невиконання зобов'язань постачальниками, несвоєчасна оплата продукції споживачами, перевитрата грошей, виплата штрафів, сплата додаткових податків і зборів, недоотримання і неотримання коштів із запланованих джерел, зменшення виручки від зниження цін і т.д.
За підсумками сформованого бюджету для збільшення наочності зіставлення планованих доходів і витрат у процесі формування бюджету заповнюється матриця, що дозволяє виявити залишок або дефіцит грошових коштів, проаналізувати витрати за статтями витрат, їх черговості, а також намітити заходи щодо зниження витрат з урахуванням їхньої важливості для поставленої підприємством мети і розрахувати ефективність цих заходів.
Зведений бюджет проходить узгодження зі службами ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт», беруть участь у його формуванні, після чого він надається на розгляд правління і на затвердження Раді директорів.
Наступною стадією планування фінансово-господарської діяльності ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» є процес регулювання, тобто розробка детального плану реалізації бюджету, підготовка наказів і розпоряджень щодо його виконання, а також внесення доповнень і змін в раніше прийняті накази і розпорядження. На підставі затвердженого керівництвом ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» бюджету будуються щомісячні плани доходів і витрат, які затверджуються директором ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» і є обов'язковими для виконання всіма службами. Через ці плани здійснюється управління витратами на ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт», а значить забезпечується досягнення необхідного рівня економічних показників (обсяг продажів, чистий прибуток, рентабельність активів, норма прибутку на оновлення), без чого неможливо гнучке розвиток ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт».
Контролінг є продовженням планування і супроводжує процес реалізації планів. Контролінг в економічному сенсі - це спостереження і керування. Але оскільки ефективне управління і спостереження неможливе без постановки цілей і планування заходів з реалізації цих цілей, то контролінг містить комплекс завдань з планування, регулювання і спостереження. Завдання контролінгу полягають у тому, щоб шляхом підготовки і надання необхідної управлінської інформації орієнтувати керівництво на прийняття рішень і необхідні дії.
Контролінг - це інструмент для керівництва підприємством, що охоплює всю його діяльність і забезпечує досягнення мети, наміченої перспективними планами. Контролінг передбачає достатню, оперативну і надійну інформацію про виконання бюджету ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт», як у частині доходів, так і видатків, проведення аналізу виявлених відхилень від запланованих показників.
Контролінг виконання бюджету ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» здійснюється за допомогою зіставлення планових показників з фактичними. Планові показники порівнюють з фактичними протягом усього фінансового року і після його завершення. Критерієм оцінки досягнутих значень показників є дані прийнятого бюджету. З метою виявлення відхилень фактичних показників від запланованих у бюджеті на ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» здійснюється оперативний і періодичний контролінг фінансово-господарської діяльності. Оперативний контролінг досягається за допомогою запитів на необхідну інформацію від підрозділів ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» і спрямований на якнайшвидше виявлення змін життєво важливих показників діяльності ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» (обсяг реалізації, прибуток). Оперативний контролінг здійснюється на основі щомісячних планів доходів і витрат, які розробляються на основі затвердженого бюджету ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» на рік з конкретизацією основних статей.
У щомісячному плані доходів і витрат уточнюються як дохідна частина, так і видаткова, виходячи з інформації, що надійшла від підрозділів ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» на останнє число, і встановлюється баланс цих частин. Методика його формування аналогічна методиці формування бюджету. Щомісячний план розробляється за 1-2 дні до початку планованого місяця і затверджується директором ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт». Затвердження плану доходів і витрат є підставою для здійснення платежів і зобов'язань для всіх служб ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт». Щоденний контроль виконання плану доходів-витрат ведеться за даними фінансової служби, представленим в інформаційному масиві, за допомогою якого оперативно доводяться відомості до керівників ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» про фактичне фінансовому стані на поточну дату.
Протягом місяця відстежується виконання планових завдань (лімітів) за статтями доходів і витрат з розрахунком відхилень. При невиконанні доходної частини бюджету особлива увага приділяється черговості витрат: забезпеченню своєчасного внесення платежів до бюджету, в позабюджетні фонди, погашення банківських позичок і відсотків по них, оплаті енергозабезпечення, виплати заробітної плати.
Для ефективного управління підприємством щоквартально складається прогноз виконання бюджету, щоб інформувати керівництво протягом фінансового року про те, який вплив роблять останні події, не передбачені бюджетом, на ключові показники. При необхідності, керівництво ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» приймає рішення про коригування річного бюджету ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» за статтями відповідно з ситуацією.
Таким чином, бюджетний метод, заснований на контрольованому прогнозі, має цілий ряд переваг і в даний час в умовах нестабільності є одним з найбільш передових методів управління підприємством. І його застосування ефективне у багатьох областях управління:
в області фінансового менеджменту цей метод є єдиним засобом, за допомогою якого можна заздалегідь сформувати досить ясне уявлення про структуру бізнесу ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт», регулювати обсяг витрат у межах, що відповідають загальному припливу грошових коштів, визначити, коли і на яку суму має бути забезпечено фінансування;
в області управління комерційною діяльністю цей метод змушує керівників систематично займатися маркетингом (вивчати свою продукцію і ринки збуту) для розробки більш точних прогнозів, що сприяє кращому знанню ситуації на ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт»; визначати найбільш доцільні та ефективні комерційні заходи в межах, забезпечених наявними ресурсними можливостями для їх здійснення;
в області організації загального управління цей метод чітко визначає значення і місце кожної функції (комерційної, виробничої, фінансової, адміністративної і т.д.), здійснюваної на ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт», і дозволяє забезпечити належну координацію діяльності всіх служб управління підприємством, змушує ці служби діяти спільно для досягнення затверджених у бюджеті результатів;
в області управління витратами цей метод сприяє більш економічному витрачанню засобів виробництва, матеріальних і фінансових ресурсів та забезпечує контроль витрат залежно від тієї визначеної мети, для якої вони виробляються, відповідно до отриманих від керівництва дозволами;
у галузі загальної стратегії розвитку ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» цей метод є засобом кількісної оцінки діяльності, незалежної від емоційного сприйняття керівників, які безпосередньо відповідають за досягнення поставлених цілей, і сигналізує керівництву ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» про несприятливі зміни ситуації шляхом повідомлення про відхилення фактичних результатів від прогнозних показників.
2.2. Методика розрахунку бюджету витрат при формуванні бюджету структурного підрозділу на ВАТ «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт».
У сучасних умовах господарювання ефективність роботи ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» залежить в першу чергу від якості управління бізнесом, основа якого - система управлінського обліку. Що склалася сьогодні в Росії ситуація така, що бухгалтерський облік майже повністю зведений до податкового, а його основними завданнями стали сплата податків до бюджету і контроль за розрахунками ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» з державою. Природно, що для прийняття управлінських рішень таких даних недостатньо. Згідно зі світовою практикою підприємство веде два незалежних обліку; податковий і управлінський. Податковий облік менш трудомісткий і має одну єдину мету - забезпечувати правильність розрахунків ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» з державою. Управлінський облік - це система інформаційної підтримки управління з метою допомогти керівнику приймати правильні рішення, до яких відносяться стратегічне планування та прогнозування діяльності, управління логістикою, фінансовий облік і аналіз, збір та контроль документації.
У російській практиці управлінський облік в дійсності давно існує, проте називається "чорним". На базі «чорних» даних приймаються рішення, прогнозуються фінансові результати, а потім на підставі цих рішень і результатів формується "білий облік". Сьогодні перед менеджерами стоїть завдання виробити власне цілісне бачення ситуації, з тим, щоб приймати найкращі рішення - підприємство продавало вироблену продукцію, виробничі плани були пов'язані з маркетинговими та рекламними, служба логістики вчасно відправляла товар і отримувала сировину, а фінансова служба була в змозі визначити - не в збиток чи трудиться підприємство. Грамотно обрана інформаційно-аналітична система управління здатна значно підвищити конкурентоспроможність ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт».
Справа в тому, що в країнах з ринковою економікою існують два види бухгалтерського обліку - фінансовий і виробничий (управлінський). Цей поділ обумовлено тим, що ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт», що має свої філії та ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт», розкидані по всьому світу, у своїй штаб-квартирі змушена вести фінансовий облік, тобто врахування зовнішніх розрахунків (з постачальниками, покупцями, банками, страховими ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» ми, пенсійними фондами і податковими органами), а також розрахунків зі своїми підрозділами. Тим часом на ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» х, підпорядкованих цій ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт», ведеться виробничий облік з метою контролю витрат і калькулювання собівартості, контролю за рівнем запасів, використанням устаткування і робочої сили. Центральна бухгалтерія пов'язана з бухгалтеріями на ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» х через рахунки взаємних розрахунків (подібно рахунку 78 "Розрахунки з дочірніми (залежними) ВАТ« Сибнефть-Тюментнефтепродукт »мі" в російському плані рахунків). Зведену (консолідовану) фінансову звітність, яка є відкритою, становить центральна бухгалтерія, у той час як дані звітності підприємств є закритими. Якщо в деяких стандартах і говориться про оцінку товарно-матеріальних запасів, про методи нарахування амортизації, списання витрат по капітальних вкладеннях і т.п., то лише в тій частині, яка безпосередньо торкається фінансову звітність та її показники. І, звичайно, в них нічого не сказано про методи обліку та контролю витрат, про калькулюванні собівартості продукції, про так званий обліку відповідальності (responsibility accounting), коли з метою посилення контролю над рівнем витрат, прибутку і рентабельності створюються так звані центри витрат, центри доходів і центри прибутку з відповідальними особами на чолі. Так який метод рознесення витрат нам потрібен сьогодні? Очевидно такий, який ефективний в умовах ринку.
Діюча система бухгалтерського обліку витрат на виробництво значною мірою заснована на калькулюванні повної собівартості продукції, робіт, послуг. Раніше в основному це визначалося потребами державного централізованого ціноутворення, коли за основу ціни приймалася повна собівартість продукції плюс деякий норматив прибутку (витратний метод).
В умовах ринку необхідність калькулювання повної собівартості для цілей управління далеко не однозначна. Ціни на продукцію встановлює ринок залежно від сформованого на кожний певний момент часу співвідношення попиту і пропозиції. Витрати на виробництво тієї чи іншої продукції ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» можуть "не вписатися" в існуючу ринкову ціну товару. У цих умовах ринкова ціна виступає для компаній глобальним стимулом зниження витрат на виробництво продукції. А калькулювання собівартості продукції стає важливим інструментом оцінки рентабельності товарів. Розвиток ринкових процесів підвищує вимоги компаній до об'єктивності інформації про витрати на виробництво продукції. Калькулювання ж повної собівартості може призвести до спотворень внаслідок відсутності об'єктивної бази розподілу Загальнофірмові витрат. Наприклад, ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» веде кілька бізнесів: торгівля поліетиленом, бензином і капролактамом. Який принцип рознесення Загальнофірмові витрат вибрати: порівну, за оборотом, за чисельністю співробітників, по рентабельності товару, за групою показників, експертно? Припустимо, що оборот бізнесу бензину в 10 разів вище, ніж капролактаму. У цьому випадку рознесення Загальнофірмові витрат порівну призведе до того, що бізнес капролактаму стане низькорентабельним або навіть збитковим, а керівник підрозділу справедливо вимагатиме перегляду бази розподілу. Розподіливши загальнофірмові витрати за обігом, ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» усуває недоліки попереднього методу і, на перший погляд, отримує об'єктивний результат. Припустимо, що бізнеси поліетилену і капролактаму мають однакові величини обороту. Однак перший бізнес - роздріб, другий - великий опт і відповідно зусилля і витрати, що вживаються в тому і іншому підрозділі, різні, як різні і витрати праці апарату управління, наприклад бухгалтерії на обробку первинних документів з реалізації товару. Може бути, розподіл Загальнофірмові витрат за чисельністю працюючих стане оптимальним? Але один бізнес орієнтований на продаж через власні збутові структури, а інший - на передачу товару на реалізацію в суміжні збутові структури, стороннім фірмам або розповсюджувачам.
Крім цього, при рознесенні Загальнофірмові витрат можна враховувати разнорентабельность продуктів, різні умови постачання і оплати та т. п., а також деякі умови ведення бізнесу, що мають якісне вираз. Фактори і умови можуть мати протилежну спрямованість. У результаті - неминучий використання складних методів розподілу на шкоду точності, об'єктивності та прозорості визначення фінансових результатів ЦФО. У даній ситуації неминучі зіткнення інтересів і конфлікти між ЦФО в боротьбі за більш вигідні умови розподілу. І справа тут в більшості випадків не у відсутності сильного керівництва, якому достатньо вольовим рішенням прийняти конкретний метод рознесення общефіріменних витрат, а в економічній доцільності та ефективності застосування даного методу, а також фінансово-економічної моделі в цілому. Не маючи об'єктивної бази розподілу, вольове рішення керівництва може призвести до того, що рентабельне напрямок у бізнесі стане збитковим, в результаті чого фірма втратить певний сегмент ринку.
Інший приклад. ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» за проектом «N» закуповує прямогонний бензин, переробляє його в бензол, потім частина цього продукту реалізує, а частину, що залишилася переробляє в капролактам і поставляє його для реалізації своєї збутової структурі. За проектом «Z» ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» закуповує бензол (який у цьому випадку виступає як сировину), переробляє його в капролактам і сама реалізує. При цьому постачальники сировини, переробні заводи, умови переробки, транспортування, закупівельні ціни та ціни реалізації товару можуть бути різні. Яка база розподілу Загальнофірмові витрат буде об'єктивною при визначенні повної собівартості реалізованого кінцевого продукту? Будь-який з варіантів у даному випадку буде мати позитивні і негативні сторони і не забезпечить необхідної об'єктивності.
[9] Як показав аналіз, проведений фінансово-аналітичною службою, постійно мінливі умови бізнесу не дозволяють однозначно визначити базу розподілу Загальнофірмові витрат. Складність і трудомісткість розподілу видатків у цих умовах, а також сумнівна об'єктивність отриманого результату змусила шукати нові підходи до калькулювання собівартості і визначення фінансових результатів ЦФО. Вихід можна знайти в застосуванні системи контролінгу.
Контролінг - це система економічного управління виробничо-фінансовою діяльністю ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт», це інструмент, що дозволяє спрогнозувати комерційну ситуацію, виявити відхилення в ході реалізації проекту, діяльності ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» в цілому та своєчасно їх скорегувати, оптимізувати витрати і результати . Контролінг - це система управління, націлена на отримання максимального при заданих умовах прибутку.
Керуючи прибутком, фірма повинна управляти своїми доходами і витратами.
Контролінг не передбачає необхідності планування та обліку повної собівартості продукції. Як система управління він на перше місце ставить причинно-наслідковий зв'язок рівня витрат та витрат від певних рішень, розробок, замовлень і т. п. Контролінг базується на системі обліку витрат "директ-костинг" і оперує сумами покриття. Система "директ-костинг" передбачає поділ витрат фірми на змінні, прямо пов'язані з кількістю продукції, виробленої в одиницю часу, і постійні, не залежать від обсягу виробництва (кількості) продукції. У розрахунок собівартості продукції входить тільки перша група витрат - змінні витрати. Постійні ж витрати списуються відразу на рахунок прибутків і збитків у тому ж періоді, коли вони були зроблені, тобто відносяться не до конкретного продукту (проекту), а до фірми в цілому. Відповідно до цих принципів у складі витрат було виділено три групи:
· Виробничі витрати, безпосередньо залежать від обсягу діяльності (продукту, проекту) і в основному пропорційні йому (прямі, змінні);
· Витрати на підготовку і організацію виробництва - витрати, що залежать від окремих напрямків діяльності ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» (проектів), які можуть бути віднесені на продукт або проект без використання складних систем розподілу (накладні за проектом, умовно - змінні);
· Витрати на управління компанією - витрати, які не залежать від окремих напрямків діяльності ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» (проектів) і які не можна розподілити, не використовуючи спеціальних методів розподілу (постійні). Це витрати, пов'язані з утриманням апарату управління компанією. Вони не розподіляються по продуктах і проектам, а повністю відносяться на фірму в цілому в тому періоді, коли вони були зроблені.
Таким чином, за продуктами і за проектами розраховується виробнича собівартість, що включає виробничі витрати і витрати на підготовку і організацію виробництва (змінні), і визначається фінансовий результат за проектом. Фінансовим результатом у даному випадку є маржинальний дохід.
Маржинальний дохід - різниця між виручкою від реалізації продукції і сумою виробничих витрат і витрат на організацію та підготовку виробництва.
По кожній ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» і групи в цілому фінансовим результатом є прибуток. Прибуток від реалізації продукції розраховується як різниця між виручкою від реалізації продукції і сумою виробничих витрат, витрат на організацію та підготовку і витрат на управління. Загальний прибуток ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» визначається як сума прибутку від реалізації продукції, прибутку від іншої реалізації і сальдо позареалізаційних результатів.
Відповідно до прийнятих угрупованнями витрат розроблені форми (таблиці) бюджетів і звітів, алгоритми розрахунку показників для кожного рівня управління. Такий підхід дозволив нам:
· Ефективно управляти витратами;
· Уникнути спотворень, неминучих у випадку застосування складних систем розподілу постійних витрат;
· З високим ступенем точності визначити фінансовий результат по кожному проекту і по ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» в цілому;
· Оперативно контролювати постійні витрати;
· Управляти прибутком;
· Зробити розрахунок витрат та результатів об'єктивним і зрозумілим підрозділам;
· Знизити трудомісткість розрахунків, вблагати нормування, планування, облік і контроль витрат і результатів;
· Оперативно приймати управлінські рішення.
Виробляємо планування
Процес планування включає в себе складання річного, квартального, місячного і тижневого планів. Річний план складається як стратегічний за укрупненими позиціями. У ньому задаються цілі, для досягнення яких повинна прагнути ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт».
Квартальний план складається на основі існуючих і (або) планованих контрактів і домовленостей з урахуванням позицій річного плану на даний квартал.
Місячний план складається переважно на основі укладених контрактів з урахуванням позицій квартального плану на відповідний місяць. Аналогічно складається план на тиждень.
Однак перш ніж включити той чи інший проект в план ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт», проводиться підготовчий етап, в рамках якого розглядаються різні варіанти його реалізації. Аналізуються різні умови закупівлі (постачальники, обсяги, ціни, умови оплати), транспортування (дальність перевезення, перевізники, тарифи, умови оплати), переробки (коефіцієнти переробки, продукти переробки, ціни, умови оплати), реалізації товару (регіони, покупці, ціни , умови оплати), податки і пільги.
За результатами проведених розрахунків визначається оптимальний варіант, який і включається до плану. А далі починається реалізація проекту і ведеться план-фактний контроль.
Звіти складаються в тих же форматах (правилах, формах, таблицях), що і планові бюджети, що забезпечує порівнянність планових і фактичних даних. Форми звітів припускають зіставлення фактичних результатів із запланованими величинами і виявлення відхилень.
Планові бюджети та фінансові звіти складаються як за певний період (квартал, місяць і т. п.), так і на дату наростаючим підсумком з початку року (початку виконання проекту, контракту тощо). Зіставлення даних поточного обліку і сукупного результату показує, намічається чи загальна тенденція чи має місце тимчасове коливання показників; спрощує аналіз причин відхилень; підвищує ефективність прийнятих протидіючих заходів.
Менеджер в кожен момент часу повинен мати можливість побачити стан поставок і відвантажень, стан розрахунків за ними, рівень витрат та результатів і т. п. з будь-якої необхідної ступенем деталізації: по фірмі, ЦФО, проектом (угоді), партії товару, періоду аж до конкретної поставки і платежу.
[10] У цих цілях у систему формування бюджету ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» введені і натуральні показники. Це дає можливість у рамках однієї форми (планової або звітної) відстежувати виконання проекту не тільки за вартісними показниками: за статтями витрат, фінансових результатів, по руху грошових коштів, за термінами, та і в натуральному вираженні - обсягами закупівель, відвантажень, продажу, за руху товару. Форми (таблиці), які включають і натуральні, і вартісні показники, використовуються на рівні мінімальної осередку планування та аналізу - проект в рамках однієї фірми.
Система «Бюджетне управління» орієнтована на виявлення і "розшивання" "вузьких місць" у діяльності ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт». Відхилення фактичних показників від запланованих є сигналом для внесення коригувань та прийняття управлінських рішень. Однак не кожне відхилення має однакове значення. Виявляються відхилення, що мають значні абсолютні величини, або відхилення, за яким необхідні термінові дії щодо виправлення ситуації, що склалася. За цим відхилень формується оперативна таблиця істотних відхилень фактичних показників від запланованих. Таким чином, менеджер має оперативну інформацію про хід виконання контрактів і проектів, про виникнення "вузьких місць" у діяльності ВАТ «Сибнефть-Тюментнефтепродукт». За виявленими "вузьких місць" проводиться аналіз причин їх виникнення і розробляється план заходів, спрямованих на їх ліквідацію.

3. Формування планового бюджету підприємства (підрозділу).
3.1. Оцінка ресурсоємності виконання виробничої
програми.
До цих пір на багатьох ВАТ «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» х оцінка ресурсоємності здійснюється на основі традиційного калькулювання повної ресурсоємності за даними бухгалтерського обліку. Причина цього зрозуміла - в умовах "ручного" обліку інша, більш оперативна, технологія контролю за ресурсоємності трудноосуществіма, оскільки збір, реєстрація та обробка даних проводиться занадто повільно. Але навіть і з застосуванням комп'ютерних систем, що дозволяють автоматизувати процес вирішення локальних завдань бухгалтерського та оперативно-технічного обліку, якісно поліпшити технологію управління ресурсоємності часто виявляється неможливим. Справа в тому, що при впровадженні подібного роду "клаптевих" програмних систем зазвичай консервується фактично склалася до автоматизації, неефективна технологія вирішення завдань. Плановий відділ на початку кожного періоду формує оцінку планової ресурсоємності, багато в чому виходячи з неї формується бюджет, збутова політика, ціни на продукцію, визначається порядок взаємовідносин з контрагентами. Фактичні ж оцінки можуть бути отримані тільки після закінчення облікового періоду, що зумовлюється класичної циклічністю роботи бухгалтерії. Тобто реальний контроль протягом періоду не здійснюється. Тому буває важко вчасно оцінити фактичні витрати і при низькій рентабельності в результаті коливань цін на матеріали може виникнути ситуація, коли виручка від реалізації певних видів продукції не покриває ресурсоємності її виробництва.
Насправді ж комп'ютерні системи здатні дати істотно більший ефект при вирішенні завдань управління ресурсоємності. Завдяки оперативності процедур обробки даних може бути змінено сам характер технології контролю за нею. Однак для цього система автоматизації повинна комплексно пов'язувати процедури обробки масивів планової і фактичної інформації, що формуються в різних підрозділах системи управління. Програмні засоби, орієнтовані виключно на вирішення облікових завдань, такий взаємоув'язки забезпечити не можуть. Саме тому їх впровадження не дає того ефекту, на який потенційно здатні комп'ютерні системи. А адже багато в чому саме завдяки їм на ВАТ «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» х розвинених країн весь ланцюжок збут-виробництво-реалізація працює "як годинник". І там не шкодують коштів на впровадження комп'ютерних систем організаційно-економічного управління, вбачаючи в них важливий резерв підвищення ефективності роботи ВАТ «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт». Досить сказати, що за даними багатьох аналітиків, попит на фахівців з впровадження складних систем комплексної автоматизації управління величезний і продовжує зростати.
Яким же чином може бути реалізована ефективна технологія управління ресурсоємності? Основа продуктивного підходу до цієї проблеми - орієнтація на повнофункціональну комплексну систему автоматизації управління, що зв'язує всі підрозділи і служби ВАТ «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» у єдиний організм і реалізовує концепцію єдиного інформаційного простору ВАТ «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт».
Така система, по-перше, повинна розгорнуто підтримувати вирішення завдань планування ресурсоємності по всіх або більшості основних видів продукції. Реалістична оцінка ресурсоємності в зіставленні з відпускними цінами на неї є відправною точкою для вибору асортименту виробленої продукції або товарів, що закуповуються. Вже тут можна виявити ті позиції, по яких потрібно здійснювати найбільш пильний контроль, задуматися про правильність вибору постачальників, взаємозамінних матеріалів і інш. Ці оцінки, природно, повинні базуватися на фактичних облікових показниках, але і не замикатися повністю на них. Тому система автоматизації повинна надавати інструменти прогнозування поведінки найважливіших складових ресурсоємності з урахуванням існуючих ринкових тенденцій. Ми спеціально говоримо про інструменти автоматизації виконання подібного роду розрахунків, оскільки при отриманні великої кількості перспективних оцінок витрат матеріалів не завжди можна покладатися тільки на оцінки фахівців, отримані методом "пильної розглядування". Тут, що називається, легко потрапити пальцем у небо.
По-друге, необхідний постійний моніторинг як фактичної, так і планової ресурсоємності. Приміром, у системі "Галактика" моніторинг планової ресурсоємності реалізується за рахунок ув'язки нормативних даних про потребу в різних видах ресурсів у розрахунку на одиницю випущених видів продукції, запланованих обсягів виробництва та цін ресурсів. На основі цієї інформації постійно проводиться оцінка планової ресурсоємності випуску та моніторинг рівня витрат за даними про фактичний випуск. При зміні вартості ресурсів проводиться перерахунок планової (прогнозної) ресурсоємності випуску, заснований на нормативах ресурсоємності виробів, з урахуванням фактично виробленої продукції та рівня поточних запасів кожного виду ресурсів. Без використання комплексної автоматизованої системи управління виконання подібного роду оперативних розрахунків практично нездійсненно внаслідок високої трудомісткості.
За рахунок відстеження динаміки вартості ресурсів система "Галактика" дозволяє автоматично проводити перерахунок прямий ресурсоємності на кожен день. Ця інформація може бути доповнена оціночними даними по накладних витрат, що дає можливість отримання оцінки повної ресурсоємності, яка складається в результаті функціонування ВАТ «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» на поточний момент. Завдяки наявності таких оцінок створюються передумови для оперативного коректування планів випуску продукції і узгодження цін з її споживачами. Важливо й те, що контроль змін планової ресурсоємності може дозволити вчасно задуматися про перспективність переходу до використання інших видів ресурсів у разі їх взаємозамінності.