- Розпорядження отримувача коштів (стягувача) на списання грошових коштів з рахунку платника і перерахування на рахунок, вказаний одержувачем коштів (стягувачем).
На підставі Постанови ЦБ РФ виділяють наступні форми розрахункових документів:
- Платіжні доручення;
- Акредитиви;
- Чеки;
- Платіжні вимоги;
- Інкасові доручення.
Платіжне доручення-це доручення платника обслуговуючої його кредитної організації про перерахування певної суми зі свого рахунку на рахунок третьої особи [1].
Платіжними дорученнями можуть здійснюватись:
- Перерахування грошових коштів за поставлені товари, виконані роботи, надані послуги;
- Перерахування грошових коштів до бюджетів всіх рівнів і в позабюджетні фонди;
- Перерахування грошових коштів з метою повернення / розміщення кредитів (позик) депозитів та сплати відсотків за ним;
- Перерахування грошових коштів в інших цілях, передбачених законодавством або договором.
Розрахунки за акредитивом - полягають в тому, що кредитна організація (емітент) за дорученням платника про відкриття акредитива і відповідно до його вказівки зобов'язується зробити платежі одержувачеві коштів або сплатити, акцептувати або врахувати переказний вексель проти представлених одержувачем документів, визначених умовами акредитива [1] .
Чинне законодавство передбачає такі види акредитивів:
- Покриті (депоновані) або непокриті (гарантовані);
- Відкличні або безвідкличні.
Покритими (депонованими) вважаються акредитиви, при відкритті яких банк-емітент перераховує кошти платника або наданий йому кредит у розпорядження банку-постачальника (виконуючий банк) на окремий балансовий рахунок «Акредитиви» на весь термін дії зобов'язань банку-емітента.
У кожному акредитиві має бути чітко вказані, чи є він відзивним або безвідзивним. При відсутності такої вказівки акредитив є відзивним. Відкличний акредитив може бути змінений або анульований банком-емітентом без попереднього погодження з постачальником.
Безвідкличний акредитив може бути змінений або анульований без згоди постачальника, на користь якого він відкритий.
Розрахунки чеками. Легальне поняття чека закріплено законодавцем у чеком визнається цінний папір, що містить нічим не обумовлене розпорядження чекодавця банку здійснити платіж зазначеної в ньому суми чекодержателю.
Чек належить до так званих неемісійним цінних паперів та, відповідно, чекові звернення не регулюється Законом «Про ринок цінних паперів».
Чек як цінний папір може виступати в якості самостійного об'єкта цивільно-правових угод [4].
Чек оплачується платником за рахунок грошових коштів чекодавця.
Чеки дійсні протягом 10 днів, не рахуючи дня їх видачі. Чеки застосовуються, наприклад, при розрахунках за отримані через приймально-здавальні документами товари, якщо вони фактично вивезені покупцем або доставлені йому, і надані послуги.
Чеки виписуються в момент встановлення суми платежу.
Відмінною рисою відносин за розрахунками чеками є їх особливий суб'єктний склад. В якості основних учасників даних відносин виступають чекодавець, чекодержатель і платник.
Чекодавець - це особа, що виписало чек.
Чекодержатель - особа, яка є власником виписаного чека.
Платник - банк, що виробляє платіж за пред'явленим чеку.
При розрахунках по інкасо банк (банк-емітент) зобов'язується за дорученням клієнта і за його рахунок вчинити дії з витребування від платника платежу та (або) акцепту платежу. Банк-емітент, який одержав доручення клієнта, має право залучати для його виконання інший банк (виконуючий банк) [1].
Інкасове доручення може оформлятися за допомогою таких розрахункових документів, як платіжна вимога, платіжне вимога-доручення, а також за допомогою векселя та чека.
Платежі по інкасо здійснюються з використанням двох інструментів:
- Платіжної вимоги, оплата якого може вироблятися або за розпорядженням платника («з акцептом»), або без його розпорядження («без акцепту»),
- Інкасового доручення, оплата якого проводиться без згоди платника.
Оплата розрахункових документів здійснюється у міру надходження грошових коштів на рахунок платника у черговості, встановленої законодавством.
У разі невиконання або неналежного виконання доручення клієнта щодо отримання платежу на підставі платіжного вимоги або інкасового доручення банк-емітент несе перед ними відповідальність відповідно до законодавства.
Центральним банком Російської Федерації встановлено вказівку від 14.11.2001 № 1050-У «Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою в Російській Федерації між юридичними особами по одній угоді» на випадки розрахунків готівкою між юридичними особами та індивідуальними підприємцями і між індивідуальними підприємцями. Встановлено обмеження для юридичних осіб при здійсненні ними розрахунків готівкою. Зазначеним нормативним актом Банку Росії граничний розмір розрахунків готівкою встановлено у розмірі 60000 рублів по одній угоді. Згідно Кодексу до підприємницької діяльності громадян, здійснюваної без утворення юридичної особи, застосовуються правила, які регулюють діяльність юридичних осіб, які є комерційними організаціями, якщо інше не випливає із закону, інших правових актів чи істоти правовідносин [3].
Облік векселів, що застосовуються при розрахунках між підприємствами за отримані товари, виконані роботи, надані послуги, проводиться відповідно до листів Мінфіну РФ від 31.10.94г. № 142 та від 16.07.96г. № 62.
Вексель, виданий організацією за товари, що надійшли, включає в себе ціну товару, ПДВ і дохід за комерційним кредитом.
Укладення договору передбачає виконання сторонами певних зобов'язань, з боку продавця - обов'язок поставити якісний товар (роботи, послуги), в обумовлений договором термін, а покупцем - прийняти та оплатити цей товар (роботи, послуги) і сплатити його в строк.
Договором, як правило, передбачені штрафні санкції та неустойка за невиконання умов договору.
Таким чином, письмова форма договору дозволяє вимагати виконання певних умов договору і є документом першої важливості при подачі позовної заяви до суду.
1.2. Особливості організації обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
Для узагальнення інформації про розрахунки з постачальниками і підрядниками призначений рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".
На цьому рахунку обліковуються розрахунки:
1. За отримані товарно-матеріальні цінності, прийняті виконані роботи та спожиті послуги, включаючи надання електроенергії, газу, води і т.п., а також з доставки або переробки матеріальних цінностей, розрахункові документи на які акцептовані і підлягають оплаті через банк.
2. За товарно-матеріальні цінності, роботи і послуги, на які розрахункові документи від постачальників або підрядчиків не надійшли, тобто так звані невідфактуровані поставки.
3. За надлишки товарно-матеріальних цінностей, виявлені при їх приймання, - коли фактична кількість надійшли цінностей перевищує кількість, зазначена у розрахункових документах постачальників.
Таким чином, предметом договору є отримані товарно-матеріальні цінності, прийняті виконані роботи та спожиті послуги, включаючи надання електроенергії, газу, води і т.п.
Надлишки, які виявляються при прийманні матеріальних цінностей, повинні відображатися у первинних облікових документах. Так як поява надлишків визнається відхиленням від нормального режиму поставки, то застосовуються спеціальні форми первинних облікових документів, затверджені Держкомстатом для підприємств і організацій різних видів діяльності.
4. За отримані послуги з перевезень, у тому числі розрахунки по недоборів і перебір тарифу (фрахту).
5. За всі види послуг зв'язку.
6. Генерального підрядника зі своїми субпідрядниками при виконанні договору будівельного підряду.
7. Генерального підрядника зі своїми субпідрядниками при виконанні договору на виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт (НДДКР).
Даний перелік не є вичерпним.
Облік на рахунку 60 ведеться методом нарахування, тобто всі операції, пов'язані з розрахунками за придбані матеріальні цінності, прийняті роботи або спожиті послуги, відображаються незалежно від часу оплати.
В даний час організації самі вибирають форму розрахунків за поставлену продукцію або надані послуги.
На пред'явлені на оплату рахунку постачальників кредитують рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і дебетують відповідні матеріальні рахунки (10, 11, 15 та ін) або рахунки по обліку відповідних витрат (20, 26, 97 та ін.)
На рахунку 60 заборгованість відбивається у межах сум акцепту. При виявленні нестач за вступили товарно-матеріальних цінностей, невідповідності цін, обумовлених договором, і арифметичних помилок рахунок 60 кредитують на відповідну суму в кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями».
Сума ПДВ включається постачальниками і підрядчиками в рахунку на оплату і відображається у покупця за дебетом рахунка 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» і кредитом рахунку 60. Витрати на оплату відсотків по кредитах постачальників і підрядників за придбані цінності, виконані роботи та надані послуги відображаються за дебетом рахунків обліку придбаного майна або витрат на виробництво (оскільки вони включаються в собівартість продукції) і кредиту рахунку 60.
Погашення заборгованості перед постачальниками відображається за дебетом рахунка 60 і кредиту рахунків обліку грошових коштів (51, 52, 55) чи кредитів банку (66, 67). Порядок бухгалтерських записів при погашенні заборгованості перед постачальниками залежить від застосовуваних форм розрахунків.
Крім зазначених розрахунків на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» відбивають видані аванси під закуповується майно, сумові і курсові різниці, а також припинення зобов'язань.
Видані аванси обліковують за дебетом рахунка 60 з кредиту рахунків обліку грошових коштів (51, 52 та ін).
Сумові різниці по придбаному майну після його прибуткування або виконаних робіт (послуг) враховують на рахунках 60 і 91 «Інші доходи і витрати» в якості операційних доходів або витрат в залежності від значення сумових різниць.
Курсові різниці по придбаному майну (робіт, послуг) також відображають на рахунках 60 і 91 в якості операційних доходів і витрат у залежності від значення курсових різниць.
Відповідно до (ст. 410, 414, 415, 419) ГК РФ, рекращеніе зобов'язань (крім належного виконання) може здійснюватися з таких підстав: при заліку взаємних вимог, новації, прощення боргу, ліквідації юридичної особи
Припинення зобов'язань при заліку взаємних вимог відображають за дебетом рахунка 60 і кредиту рахунків 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» або рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і, кредиторами».
Прощення боргу по суті є одним з видів дарування. Прощена сума боргу є позареалізаційних доходів і відображається за дебетом рахунка 60 і кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
При припиненні зобов'язань новацією відбувається заміна одного зобов'язання іншим. Ця заміна на синтетичних рахунках не відображається; здійснюються відмітки в аналітичному обліку.
Припинення зобов'язань внаслідок ліквідації юридичної особи та при списанні кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, обліковують за дебетом рахунка 60 і кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, здійснюють за результатами проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу керівника організації.
При журнально-ордерній формі обліку облік витрат з постачальниками ведуть у журналі-ордері № 6. У цьому журналі-ордері синтетичний облік розрахунків з постачальниками узгоджується з аналітичним обліком. Аналітичний облік розрахунків з постачальниками при розрахунках і порядку планових платежів ведуть у відомості № 5, дані якої наприкінці місяця включають загальними підсумками по кореспондуючих рахунках в журнал-ордер № 6.
При автоматизації обліку на підставі виписок банку складаються машинограми синтетичного й аналітичного обліку по кожному рахунку, що застосовується для обліку розрахунків з постачальниками і покупцями («Розрахунки з постачальниками і підрядниками», «Розрахунки з покупцями і замовниками», «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» , субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями»). Ці машинограми служать підставою для розробки машинограм - оборотних відомостей за рахунками, за підсумковими даними яких робляться записи в Головну книгу.
Аналітичний облік за рахунком 60 ведеться за кожним пред'явленим рахунком, а розрахунків у порядку планових платежів - за кожним постачальником та підряднику. Побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати отримання даних про заборгованість постачальникам: за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; по не сплачених у строк розрахункових документах; по невідфактурованих постачання; авансами виданими; за виданими векселями, термін оплати яких не настав; за простроченими векселями; за отриманим комерційному кредиту та ін
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками в рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 60 відокремлено.
Для обліку різних розрахункових відносин з іншими підприємствами, організаціями, окремими особами використовують активно-пасивний рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». На цьому рахунку враховують розрахунки з різними організаціями за операціями некомерційного характеру (навчальними закладами, науковими організаціями тощо), транспортними організаціями за послуги, оплачувані чеками, по депонованої заробітної плати, сум утримань із заробітної плати на користь організацій та окремих осіб за виконавчими документами та ін
До рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» можуть бути відкритий субрахунки:
76-1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню».
76-2 «Розрахунки за претензіями».
76-3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків».
76-4 «Розрахунки по депонованим сумам» та ін
На субрахунку 76-1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню» відбивають розрахунки зі страхування майна і персоналу організації, в якому організація виступає страхувальником (крім розрахунків із соціального страхування та обов'язкового медичного страхування, які обліковуються на рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» ).
Для обліку різних розрахункових відносин з іншими підприємствами, організаціями, окремими особами використовують активно-пасивний рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». На цьому рахунку враховують розрахунки з різними організаціями за операціями некомерційного характеру (навчальними закладами, науковими організаціями тощо), транспортними організаціями за послуги, оплачувані чеками, по депонованої заробітної плати, сум утримань із заробітної плати на користь організацій та окремих осіб за виконавчими документами та ін
Суми задоволених претензій списують з кредиту рахунку 76-2 в дебет рахунків обліку грошових коштів (51, 52 та ін). Суми незадоволених претензій, як правило, списують з кредиту рахунку 76-2 в дебет тих рахунків, з яких вони були списані на рахунок 76-2 (60, 10, 20, 23 та ін.)
Суми штрафів, пенею і неустойок, пред'явлених іншим організаціям за недотримання договірних умов, відображають за дебетом рахунка 76-2 «Розрахунки за претензіями» і кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати». З рахунку 76-2 сплачені штрафи, пені та неустойки списують в дебет рахунків обліку грошових коштів (50, 51, 52). Штрафи, пені, неустойки, не визнані арбітражем, списують на зменшення прибутку (дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати», кредит рахунку 76-2).
Аналітичний облік за субрахунком 76-2 ведуть за кожним дебітором і окремим претензіями.
На субрахунку 76-3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків» враховують розрахунки по належних організації дивідендах та інших прибутків, у тому числі з прибутку, збитки та інших результатів за договором простого товариства [28].
Підлягають отриманню доходи відображають за дебетом рахунка 76-3 і кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Отримані доходи записують за дебетом рахунків обліку активів (51, 52 та ін) і кредиту рахунку 76-3.
На субрахунку 76-4 «Розрахунки по депонованим сумам» враховують розрахунки з працівниками організації за неоплаченими у встановлений термін сум через неявку одержувачів.
Депоновані суми відображають за кредитом рахунку 76-4 і дебетом рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». При виплаті депонованих сум одержувачу кредитують рахунки обліку грошових коштів і дебетують рахунок 76-4.
Аналітичний облік по рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» ведуть за кожним дебітором і кредитору. Сальдо за рахунком 76 визначають за оборотній відомості за аналітичними рахунками рахунки 76.
Облік розрахунків з різними дебіторами і кредиторами в рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність яких складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 76 відокремлено.
1 .3. Методика внутрішнього контролю розрахунків з постачальниками і підрядниками.
Облік розрахунків з постачальниками і покупцями і формування внутрішнього контролю мають життєво важливе значення для будь-якого підприємства, активно працює в умовах ринкової економіки.
Підприємства постійно ведуть розрахунки з постачальниками і покупцями. З постачальниками за придбані в них основні засоби, сировина, матеріали та інші товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги; з покупцями - за куплені ними товари; із замовниками - за виконані роботи та надані послуги.
Заборгованість за цими розрахунками в процесі фінансово - господарської діяльності повинна знаходиться в рамках припустимих значень.
Сумнівна дебіторська заборгованість і прострочена кредиторська заборгованість свідчать про порушення постачальниками і клієнтами фінансової та платіжної дисципліни, що вимагає негайного вжиття відповідних заходів для усунення негативних наслідків. Своєчасне вжиття цих заходів, можливо, тільки при здійсненні з боку підприємства систематичного контролю [24].
Розвиток ринкових відносин підвищує відповідальність і самостійність підприємств у виробленні і прийнятті управлінських рішень по забезпеченню ефективності розрахунків з дебіторами і кредиторами. Збільшення або зниження дебіторської та кредиторської заборгованості призводять до зміни фінансового стану підприємства.
Справа в тому, що при значному відволікання коштів підприємства з обороту, з'являється неможливість гасити вчасно заборгованість перед кредиторами. На підставі цього необхідно проводити моніторинг та внутрішній аудит розрахунків.
Для проведення внутрішнього контролю використовуються дані бухгалтерського обліку і звітності, тому важливу роль відіграє правильна організація на підприємстві бухгалтерського обліку розрахункових операцій, яка вимагає своєчасного і повного відображення господарських операцій із розрахунків в первинних документах та облікових регістрах.
Необхідність внутрішнього контролю пов'язана, перш за все, зі збільшенням об'єктів і даних в бухгалтерському обліку підприємства.
У міру зростання масштабу діяльності підприємства і розширення апарату управління виникають проблеми, пов'язані з обміном інформацією, не може контроль за різними підрозділами підприємства з боку центрального керівництва, що підвищує ризик помилок і зловживань персоналу.
Основними функціями внутрішнього контролю є: здійснення перевірок ланок управління, надання обгрунтованих пропозицій щодо усунення виявлених недоліків і рекомендацій щодо підвищення ефективності управління; здійснення експертних оцінок різних сторін функціонування організації та надання обгрунтованих пропозицій щодо їх вдосконалення [27].
Крім того, до компетенції внутрішніх аудиторів входять експертиза засобів управління ризиком (зокрема, ризиком, пов'язаним з умовними зобов'язаннями і аналогічними статтями фінансової звітності), контроль за здійсненням програми з дотримання етичних норм, організація спеціальних розслідувань та нагляд за їх проведенням.
Багато підприємств страждають від неефективного використання різного роду ресурсів від нестачі необхідної для прийняття правильних рішень інформації, ненавмисного і навмисного спотворення звітності, прямого шахрайства з боку працівників.
Подібних проблем можна уникнути шляхом створення всередині самих компаній ефективної системи внутрішнього контролю.
На службу внутрішнього контролю організації покладено виконання таких функцій:
- Контроль за ефективністю систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, розробка рекомендацій щодо їх поліпшення;
- Контроль за достовірністю бухгалтерської та оперативної інформації, проведення експертизи засобів і способів, що використовуються для ідентифікації, оцінки, класифікації цієї інформації і складання на її основі звітності, а також вивчення окремих статей звітності і операцій, залишків за бухгалтерськими рахунками;
- Контроль за дотриманням законодавства, нормативних актів, вимог облікової політики, інструкцій, рішень і вказівок керівництва та власників;
- Контроль за діяльністю різних ланок управління;
- Контроль за ефективністю механізму внутрішнього контролю, вивчення і оцінка контрольних процедур у філіях і структурних підрозділах економічного суб'єкта;
- Контроль за збереженням і станом майна економічного суб'єкта;
- Контроль за окремими елементами структури внутрішнього контролю;
- Проведення заходів з попередження зловживань і спеціальних розслідувань;
- Розробка рекомендацій та заходів щодо усунення виявлених недоліків та підвищення ефективності управління.
У число загальних завдань відділу внутрішнього аудиту також входить перевірка:
- Достовірності та правильності інформації, а також джерел інформації;
- Систем, призначених для реалізації завдань і планів і дотримання процедур, законодавчих актів і інструкцій, а також їх виконання співробітниками компанії;
- Збереження активів;
- Оцінка ефективності використання ресурсів, і т.д.
Розглянемо розрахункові операції, по яких найбільш часто виникають помилки у бухгалтерів при відображенні їх бухгалтерськими проводками та оформленні документами.
Відповідно до статті 9 «Первинні облікові документи» Федерального закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» всі господарські операції, що проводяться організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами.
Таблиця 1.1
Зміст і ознаки порушень при оформленні документів

Зміст порушень	Ознаки порушень
1	2
1. При виправдувальному документі відсутнє розпорядження на здійснення операцій	Відсутність підписів керівників, виписок з наказів, рішень ради директорів, засновників
2.При розпорядчому документі немає виправдувального	Операція з якихось причин не відбулася або пропущена
3.Документ складено з порушенням встановленої форми	Довіреності, рахунки, акти і т.п. складені за довільною формою
4.У одному і тому ж документі не збігаються реквізити	Документи складені від імені однієї організації, а печатка-другий
5.В документах повністю або частково відсутні реквізити	Відсутність обов'язкових реквізитів, зміст операції сформульовано некоректно
6.При документах відсутні програми. На які є посилання	У документах вказано програми, а насправді їх немає
7.Документи підписані особами, які не мають на це право	Грошові документи підписує касир, накладні-завідуючий складом
8.Подделка підписів, наявність підчисток, дописок, виправлень	Сліди підчисток, виправлень, дописок і т.д.
9.Отсутствіе на відповідних документах штампа, печатки	Довіреності, товарні чеки, квитанції та ін без печатки або штампа
10. У документах письмові реквізити вказують на невластиві для даної організації операції	У документах містяться операції, які насправді необгрунтовані (недійсні)
11.Прослежіваніе даних розрахункових і платіжних документів з одним і тим же операціях показує їх невідповідність	Дані пред'явлених рахунків-фактур за надані послуги та платіжних доручень з оплати цих рахунків не збігаються
12. Операції, проведені за документами, недійсні	Витрата товарно-матеріальних цінностей не підтверджується відпусткою їх зі складу. Перерахування грошових коштів за надані послуги без пред'явлення рахунку-фактури і без договору

Некоректне оформлення документів, що підтверджують вироблений взаємозалік, може призвести, наприклад, до того, що суми ПДВ, відшкодовані з бюджету в результаті цієї операції, не будуть прийняті податковими органами, а це може спричинити за собою стягнення сум штрафів та пені до бюджету.
Найчастіше приховану матеріальну цінність списують на рахунок
76 «Розрахунки за претензіями».
В останньому випадку необхідно встановити реальність сум претензій, а також те, обумовлені чи є претензії: невідповідністю цін і тарифів договірними зобов'язаннями; виявленими арифметичними помилками на рахунках; невідповідністю якості товару (послуг) стандартам або технічним умовам; недостачею вантажу в дорозі понад норм природного убутку ; шлюбом з вини постачальників і підрядників.
Велика кількість помилок допускають бухгалтери при проведенні взаємозаліків, складанні актів звірки.
Відсутність розбіжностей з приводу взаємозаліку повинно бути підтверджено вивірянням взаєморозрахунків і оформленим за її результатами двостороннім актом звірки розрахунків, де необхідно вказати підставу виникнення зустрічних заборгованостей, дату проведення взаємозаліку, документи, що підтверджують виникнення заборгованостей (номери і дати складених рахунків-фактур), суми заборгованостей, а також суми зарахованих вимог, обов'язково з виділенням сум ПДВ.
Аудиторська практика показує, що сторони часто допускають наступну помилку при складанні акту звірки взаємних розрахунків. Підприємства обмежуються складанням акта, в якому вказуються всі необхідні показники, що дозволяють визначити найменування, кількість, вартість, дати скоєних поставок, дату складання документа. Однак з тексту такого акту звірки варто лише те, що сторони виявили суму взаємних заборгованостей, але не висловили свого волевиявлення про погашення цих заборгованостей заліком зустрічних вимог або іншим способом, наприклад, оплатою грошовими коштами.
Наявність акту звірки взаємних поставок без зазначення в ньому факту погашення сторонами взаємних заборгованостей не припиняє зобов'язання сторін і не звільняє їх від необхідності погашення зазначених заборгованостей надалі.
При укладенні договору з товарообмінних операцій, коли обмін нерівноцінний типові помилки такого роду: сторони не вказують у договорі міни, що обмін нерівноцінний і одна зі сторін угоди має зробити доплату. А потім така доплата проводиться. Тоді вона відображається в обліку одержувача як позареалізаційні доходи, збільшуючи оподатковуваний прибуток. Тому бухгалтеру потрібно стежити за правильністю укладеного договору.
Для поліпшення стану розрахунків:
- Необхідно стежити за співвідношеннями дебіторської і кредиторської заборгованості: значне переважання дебіторської заборгованості створює загрозу фінансовій стійкості підприємства і робить необхідним залучення додаткових (як правило, дорогих) засобів; перевищення кредиторської заборгованості над дебіторською може призвести до неплатоспроможності підприємства;
- Контролювати політику диверсифікації у відношенні дебіторів, тобто орієнтуватися на збільшення їх кількості для зменшення ризику несплати одним або кількома великими покупцями;
- Постійно контролювати стан розрахунків по простроченій заборгованості;
- Виробляти класифікацію покупців у залежності від виду продукції, обсягу закупівель, платоспроможності, історії кредитних відносин і пропонованих умов оплати;
- Маючи оперативні дані по простроченій заборгованості, необхідно починати претензійну роботу, тобто висилати повідомлення - претензії з усіма розрахунками пені за прострочену заборгованість;
- Розробляти різноманітні моделі договорів із гнучкими умовами оплати, зокрема надання покупцями знижок при достроковій оплаті, тому що зниження ціни приводить до розширення продажів і інтенсифікує приплив коштів.

Глава 2. Облік і аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками у ВАТ «ТФ Культторг»
2.1. Коротка характеристика ВАТ «ТФ Культторг»
ВАТ «Торгова Фірма Культторг» зареєстровано Постановою Глави адміністрації Радянського району міста Челябінська № 190 від 04.02.1993 року.
Засновниками ВАТ «ТФ Культторг» є: фізичні особи - громадяни РФ. Основна діяльність підприємства згідно Статуту і ліцензій - торгово-закупівельна діяльність.
Метою діяльності товариства є отримання прибутку. Статутний капітал складає 29800 рублів.
Він складається з номінальної вартості 5960 іменних акцій номінальною вартістю 5 карбованців кожна.
Товариство є юридичною особою і має у власності відокремлене майно, отражаемое на його самостійному балансі. Товариство має право відкривати банківські рахунки, мати круглу печатку, штампи, бланки зі своїм найменуванням.
Чисельність організації становить 10 осіб:
- Директор,
- Головний бухгалтер, бухгалтер,
- Головний менеджер, старший менеджер,
- Зав. складом, старший комірник,
- Старший водій - експедитор, водій - експедитор,
- Продавці,
- Вантажники.
Організаційна структура ВАТ «ТФ Культторг» представлена ​​на рис.1.
SHAPE \ * MERGEFORMAT

Загальні збори засновників

Директор

Технічний відділ

Бухгалтерія

Комерційний відділ

Водій-експедитор

Ст. водій-експедитор

Вантажники

Глав. бухгалтер

Бухгалтер

Касир

Менеджер

Ст. менеджер

Продавці

Рис. 1. Організаційна структура ВАТ «ТФ Культторг»
ВАТ «Торгова фірма Культторг» за організаційно-правовою формою є відкритим акціонерним товариством. У Статуті ВАТ «ТФ Культторг» зареєстровано кілька сфер діяльності, але основним видом діяльності є оптово-роздрібна торгівля, у зв'язку з цим номенклатура основної продукції ВАТ «ТФ Культторг» представлена ​​у вигляді канцтоварів та дитячих іграшок.
Чисельність працівників підприємства 11 осіб.
Підприємство очолює директор, який організує всю роботу підприємства і несе повну відповідальність за його стану і діяльність прерії державою і трудовим колективом. Директор представляє підприємство у всіх установах і організаціях, розпоряджається майном підприємства, укладає договори, видає накази по підприємству, відповідно до трудового законодавства приймає та звільняє працівників, застосовує заходи заохочення і накладає стягнення на працівників підприємства, відкриває в банках рахунки підприємства.
Бухгалтерія, очолювана Головним бухгалтером, здійснює облік коштів підприємства і господарських операцій з матеріальними та грошовими ресурсами, встановлює результати фінансово-господарської діяльності підприємства та ін
Склад бухгалтерської служби - 4 людини: головний бухгалтер, 2 бухгалтера за розрахунками з дебіторами і кредиторами; бухгалтер з обліку грошових операцій.
Керівником технічного відділу є старший водій-експедитор, в його підпорядкуванні знаходяться: водій-експедитор та вантажники. Даний відділ займається постачанням підприємства, організовує заходи з постачання компанії транспортом, а також розробляє схему маршрутів автотранспорту.
Комерційний відділ - виробляє фінансові розрахунки з замовниками та постачальниками, пов'язані з реалізацією готової продукції, придбанням необхідної сировини, палива, матеріалів і т.д. У завдання цього відділу входить також отримання кредитів у банку, своєчасне повернення позичок, стосунки з державним бюджетом.
Облік на підприємстві ведеться з застосуванням комп'ютерної програми «1С: Бухгалтерія 7.7.», Метод визначення виручки-з відвантаження.
Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться згідно з Положенням про бухгалтерський облік та звітність в РФ та іншим нормативно-інструктивним документам з урахуванням наступних доповнень і змін до них.
Підприємством, відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації», затвердженого Наказом Міністерства фінансів РФ від 9 грудня 1998року № 60н, розроблена облікова політика. На 2006 р . облікова політика прийнята Наказом по підприємству № 1 від 31.12.2005. Вона в повному обсязі розкриває способи веління бухгалтерського обліку, які суттєво впливають на оцінку і прийняття рішень користувачами бухгалтерської звітності; а саме: спосіб погашення вартості основних засобів, нематеріальних та інших активів, оцінка виробничих запасів, незавершеного виробництва, готової продукції, визнання прибутку від реалізації продукції і інші способи, без знання, про застосування яких користувачем бухгалтерської звітності неможлива достовірна оцінка майнового і фінансового стану, грошового обігу та результатів діяльності підприємства
Бухгалтер з обліку грошових операцій займається складанням первинних облікових документів, касової книги, авансових звітів, ведення банківських операцій, здійснює контроль за касовою дисципліною в організації. Також в обов'язки бухгалтера з обліку грошових операцій входять наступні операції: складський облік, списання матеріалів, контроль за правильністю списання паливно-мастильних матеріалів водіями. Дані щомісяця надаються головному бухгалтеру.
Бухгалтер по розрахунках з дебіторами і кредиторами розраховує заробітну плату працівників, складає і здає щомісячно Єдиний соціальний податки щокварталу Фонд соціального страхування, статистичну звітність, заповнює книгу доходів і витрат для суб'єктів малого підприємництва і веде розрахунки по рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» . Дані щоквартально надаються головному бухгалтеру.
Головний бухгалтер на підставі цих даних складає квартальну звітність, нараховує податки і вираховує отриманий прибуток. Не пізніше 5 числа кожного кварталу, наступного за звітним, головний бухгалтер надає звітність генеральному директору для проведення аналізу, а також надає дані в податкові органи. За розпорядженням генерального директора складає прогнозні показники прибутковості, рентабельності, формує облікову політику на наступний рік.
Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться згідно з Положенням про бухгалтерський облік та звітність в РФ та іншим нормативно-інструктивним документам з урахуванням наступних доповнень і змін до них.
Згідно з Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» в обліковій політиці стверджуються:
1. Робочий план рахунків;
2. Форми первинних облікових документів;
3. Порядок проведення інвентаризації;
4. Правила документообігу;
5. Порядок контролю за господарськими операціями та ін
Бухгалтерія у своїй діяльності керується Статутом ВАТ, положенням про бухгалтерію, обліковою політикою підприємства.
Бухгалтерський облік ведеться із застосуванням журнально-ордерної і комп'ютеризованої форми обліку. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку несе керівник підприємства.
Бухгалтерський облік у ВАТ «ТФ Культторг» здійснюється бухгалтерією, очолюваної головним бухгалтером. Головний бухгалтер забезпечує контроль і відображення на рахунках всіх господарських операцій, надання оперативної та результативної інформації у встановлені терміни за схемою документообігу.
Бухгалтерський облік ведеться із застосуванням журнально-ордерної і комп'ютеризованої форми обліку. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку несе керівник підприємства.
Фінансове становище підприємства може розглядатися на підставі показників звітності за 2003 - 2005 рр.. на підставі звіту про прибутки та збитки, наведеного табліце2.1.
У таблиці наведені показники зі звітності ВАТ «ТФ Культторг».
Табліца.2.1
Показники звітів про прибутки і збитки, тис. руб.

Показники	2003	2004	2005
Чиста виручка від реалізації	4005	5768	6568
Собівартість реалізації	3337	4806	5473
Валовий прибуток від реалізації	668	962	1095
Реалізаційні, загальні та адміністративні витрати	188	56	857
Резерв під зменшення вартості основних засобів до оціночної відновної вартості	0	0	0
Витрати на НДДКР	0	27	32
Інші операційні витрати	29	394	568
Прибуток (збиток) від основної діяльності	451	10,2	11
Витрати на виплату відсотків	0	75	63
(Збиток) прибуток від курсової різниці	0	7	5
Прибуток з грошової позиції	25	115	89
Прибуток в результаті зменшення та списання заборгованості по податках та іншим позиковими коштами	0	226	170
Ефект від визнання фінансових інструментів, нетто	0	0	20
Прибуток (збиток) до оподаткування	476	394	432
Поточні витрати з податку на прибуток	114	93	119
(Витрати) вигода по відкладеного податку на прибуток	54	123	86
Чистий прибуток (збиток)	362	79	331

Як видно з таблиці, виручка від реалізації з кожним роком зростає, в 2005 році збільшення склало 14% в порівнянні з 2004 роком і 463% в порівнянні з 2003 роком. Проте собівартість продажів при такому зростанні виручки збільшилася в 2005 році на 11% в порівнянні з 2004 і на 1823% у 2003 році відповідно. Чистий прибуток зріс у 3 рази і склала
3311 тис. рублів в 2005 році в порівнянні з 2004 (791 тис. крб.) І в 10 разів за підсумками 2003 року (295 тис. крб.).
Таким чином, збільшення виторгу на 14% спричинило збільшення чистого прибутку в 3 рази (318%) за підсумками 2004 року і в 10 разів (на 1 022%) в кінці 2003 року, таким чином, можна зробити висновок, що підприємство є динамічно розвиваються і є всі підстави вважати, що фінансовий стан даного підприємства є стабільним і стійким.
2.2. Постановка обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками на ВАТ «ТФ Культторг»
У ВАТ «ТФ Культторг» для узагальнення інформації про розрахунки з постачальниками використовується рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками". К-т рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» відкриті субрахунки:
- 60-1 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками в рублях";
- 60-2 "Аванси видані".
За кредитом рахунку 60-1 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" враховується заборгованість підприємства за відвантажені товари (роботи, послуги). Рахунок 60-1 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» дебетується у разі погашення заборгованості перед постачальником:
- Шляхом списання грошових коштів з розрахункового рахунку, в цьому випадку робиться наступна бухгалтерська запис: Д-т 60-1 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» К-т 51 «Розрахункові рахунки» на суму погашеної заборгованості;
- Сплатою готівкових грошових коштів: Д-т 60-1 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» К-т 50 «Каса організації» на суму погашеної заборгованості;
- При проведенні взаємозаліку: Д-т 60-1 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» К-т 62-1 «Розрахунки з покупцями і замовниками» на суму заліку взаємних вимог.
На субрахунку 60-2 "Аванси видані" обліковуються операції, коли підприємство здійснює авансові платежі в рахунок майбутніх поставок товаро-матеріальних цінностей.
У цьому випадку дебетується рахунок 60-2 "Аванси видані" і кредитуються рахунки 51 «Розрахункові рахунки» і 50 «Каса організації», таким чином, у звітному періоді формується дебіторська заборгованість.
При розрахунках за такими операціями як страхування майна організацій, розрахунки за претензіями використовується рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
У ВАТ «ТФ Культторг» діє форма розрахунків з постачальниками, заснована на використанні виписує документ (наприклад, накладної). На пред'явлені до оплати рахунки постачальників кредитують рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і дебетують відповідні матеріальні рахунки: 10 «Матеріали», 01 «Основні засоби» або рахунки по обліку відповідних витрат: 44 «Витрати на продаж», 41 «Товари» . Заборгованість на рахунку 60 відображають у межах сум акцепту. При виявленні нестач за вступили товарно-матеріальних цінностей, невідповідності цін, обумовлених договором і арифметичних помилок, роблять запис:
Дебет рахунку 76.2 Кредит рахунку 60 - на відповідну суму.
Якщо постачальник виставляє рахунок за авансовими платежами за різного роду послуги, то вони відносяться на рахунок 97 "Витрати майбутніх періодів". З рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» витрати списують на рахунки витрат на виробництво за періодами, до яких вони відносяться.
У разі відсутності коштів на рахунку платника оплата пені постачальнику за невчасний платіж відноситься на рахунок 99 "Прибутки і збитки".
У разі, коли оплата за послуги здійснюється завчасно їх потреби, то їх відносять на рахунок 98 "Доходи майбутніх періодів", а у звітний період списують на рахунок витрат на продаж.
Також в організації використовується рахунок 94 "Нестачі і втрати від псування матеріальних цінностей", на якому списуються суми втрат, що перевищують норми природного убутку в дорозі, різницю між цінами і тарифами, невідповідність якості або кількості оплачених ТМЦ специфікації і т.п. до рішення судових органів. Коли судовими органами позови підтверджені, то ці суми відносяться на рахунок 76 "Розрахунки за претензіями", а якщо вони відхилені, списуються на рахунок 99 "Прибутки і збитки".
Коли розрахунки проводяться за допомогою векселів, то покупець (платник) видає постачальнику вексель (у векселі обумовлюється порядок розрахунків, і він є акцептованим платіжним документом), при цьому заборгованість, забезпечена векселями, не списується з рахунку 60. При настанні терміну оплати банк списує з рахунок векселедавця зазначену суму. Слід бухгалтерська проводка:
Дебет 60 Кредит 66 "Короткострокові позики". За надані короткострокові позики підприємство виплачує банку-кредиторові відсотки, які відносяться на рахунки витрат виробництва або обігу.
При отриманні від постачальника матеріальних цінностей, робиться запис по кредиту рахунку 60:
Дебет 08 (10, 41 ,...) Кредит 60 - відображено заборгованість перед постачальником матеріальних цінностей.
Цю проводку відображають, коли право власності на ці цінності перейшло організації.
Якщо приймається виконана робота (надані послуги), заборгованість перед підрядником відбивається так:
Дебет 20 (26, 44 ,...) Кредит 60 - відображено заборгованість перед підрядником по виконаних роботах, наданим послугам.
Якщо постачальник (підрядник) є платником ПДВ, то відбивається і сума податку:
Дебет 19 Кредит 60 - врахований ПДВ, що підлягає сплаті постачальнику;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19 - ПДВ прийнятий до відрахування.
Ці записи робляться на підставі отриманого від постачальника (підрядника) рахунки-фактури, в якій виділена сума ПДВ.
Погашення заборгованості перед постачальником (підрядником) відображається за дебетом рахунка 60.
При перерахуванні постачальнику товарів грошових коштів робиться проводка:
Дебет 60 Кредит 50 (51, 52 ,...) - перераховані гроші постачальнику (підряднику).
Якщо постачальник є одночасно і покупцем товарів ВАТ «ТФ Культторг», то можна зробити взаємозалік. З 1 січня 2006 року діє наступний порядок прийняття до відрахування ПДВ при взаємозаліку.
Податок, який прийнятий до відрахування при оприбуткуванні продукції, необхідно перерахувати "живими" грошима постачальнику продукції під час проведення заліку.
Відображається це так:
Дебет 60 Кредит 62 (76) - не є продуктом взаємозалік заборгованостей (без ПДВ);
Дебет 60 Кредит 51 - пред'явлена ​​сума ПДВ перерахована постачальнику.
Якщо в рахунок майбутньої поставки матеріальних цінностей (робіт, послуг) ВАТ "ТФ Культторг" перерахувала постачальнику аванс, то відкривається до рахунку 60 окремий субрахунок "Розрахунки за авансами виданими".
Виданий аванс відіб'ється:
Дебет 60 субрахунок "Розрахунки за авансами виданими" Кредит 50 (51, 52 ,...) виданий аванс постачальнику (підряднику).
При надходженні матеріальних цінностей (приймання виконаних робіт, наданих послуг), у рахунок яких був перерахований аванс, робиться проводка:
Дебет 08 (10, 20, 26, 41 ,...) Кредит 60 - оприбутковано матеріальні цінності (роботи, послуги), в рахунок оплати яких був перерахований аванс.
Одночасно відображається ПДВ по оприбуткованих матеріальних цінностей (робіт, послуг):
Дебет 19 Кредит 60 - врахована сума ПДВ на підставі рахунку-фактури постачальника (підрядника);
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19 - ПДВ з матеріальних цінностей (робіт, послуг) прийнятий до відрахування.
Потім робиться проводку із заліку авансу:
Дебет 60 Кредит 60 субрахунок "Розрахунки за авансами виданими" - зарахований аванс.
Для здійснення належного контролю за виконанням зобов'язань при розрахунках з постачальниками і підрядниками регулярно проводиться інвентаризація заборгованості, шляхом складання відповідних актів звірок, після підписання документів звірки в бухгалтерській звітності на підставі цього акта формується дебіторська (у разі сплати авансових платежів) або кредиторська заборгованість.
Однак не завжди при інвентаризації розрахунків виявляється реальна заборгованість підприємства.
Так, заборгованість організації перед постачальниками, з якими були відносини у минулих звітних періодах не вдається знайти, або з інших причин немає можливості провести інвентаризацію розрахунків враховується за рахунком 60-1 як кредиторська заборгованість, незважаючи на те, що термін позовної давності за цієї заборгованості вже пройшов і її слід списати на фінансовий результат.
Якщо відвантаження ТМЦ відбувається поза територією організації, то на одержувача вантажу (представника організації - експедитора) оформляється довіреність, в якій зазначаються реквізити одержувача, перелік ТМЦ, які необхідно отримати і терміни дії довіреності. Видана довіреність фіксується в спеціальному журналі з обліку довіреностей.
Якщо ТМЦ не отримані з яких-небудь причин, то доручення повертається в бухгалтерію.
Усі первинні документи з обліку розрахунків оформляються і проводяться в бухгалтерському обліку належним чином, після чого передаються в архів, де зберігаються 5 років.
Мінусом системи контролю є відсутність графіка документообігу, з якого можна було б простежити ланцюжок виконавців, відповідальних за оформлення і проведення документа від складання документа і до здачі його в архів.
Контроль за розрахунками зводиться до відстеження дебіторської та кредиторської заборгованості.
Для майнового і фінансового положення організації характерна наявність у неї кредиторської та дебіторської заборгованості. Від правильного обліку кредиторської та дебіторської заборгованості залежить структура активів і пасивів балансу організації, а також визначення прибутку, що підлягає оподаткуванню.
Розглянемо особливості проведення інвентаризації розрахунків у ВАТ «ТФ Культторг»
Для здійснення належного контролю за виконанням зобов'язань при розрахунках з постачальниками і підрядниками регулярно проводиться інвентаризація заборгованості, шляхом складання відповідних актів звірок, після підписання документів звірки в бухгалтерській звітності на підставі цього акта формується дебіторська (у разі сплати авансових платежів) або кредиторська заборгованість.
У ВАТ «ТФ Культторг» інвентаризація розрахунків проводиться один раз на рік перед складанням річної бухгалтерської звітності. Звірка розрахунків відбувалася за участю аудитора наступним чином.
Запитуються звітні дані з обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками у бухгалтера, який здійснює облік та належний контроль за правильністю відображення на рахунках бухгалтерського обліку відповідних операцій;
Потім на основі запитаних даних був сформований зведений регістр, яка показала реальну заборгованість за рахунками 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» у загальній сумі 894785 рублів, потім акт звірки розрахунків був спрямований на узгодження з конкретними контрагентами;
Після узгодження і підписання актів звірок обома сторонами сума заборгованості була в повному обсязі рознесена по відповідним статтям бухгалтерського балансу.
При здійсненні цих операцій порушень виявлено не було.
Після інвентаризації інвентаризаційні описи і акти звірки розрахунків зберігаються в архіві бухгалтерії протягом 5 років.
При інвентаризації первинних документів з обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками були виявлені наступні порушення:
19 вересня 2005 підрядною організацією ЗАТ «Металлургмонтаж» були здійснені роботи з установки склопакета в приміщенні адміністрації підприємства. За підсумками виконаної роботи підрядною організацією були пред'явлені акти виконаних робіт вільної (не уніфікованої) форми, крім того, рахунок-фактура був складений не за формою, що діяла на дату надання послуг.
Таким чином, при прийнятті даних документів до обліку виникає великий ризик того, що первинна документація може бути не визнана як підтверджує, якщо будуть які-небудь сумніви в правильності оформлення документів;
В обліковій політиці торговельної фірми «Культторг» передбачено, що при інвентаризації розрахунків наказом директора з організації в обов'язковому порядку повинна створюватися інвентаризаційна комісія у складі 3 осіб: директор, головний бухгалтер, заступник головного бухгалтера.
Однак, при проведенні інвентаризації фактично не було створено інвентаризаційної комісії, що є грубим порушенням правил проведення інвентаризації, передбачених чинним законодавством про бухгалтерський облік.
При використанні в розрахунках з постачальниками і підрядниками векселів бухгалтером з обліку розрахунків робляться такі бухгалтерські записи: дебетуються рахунки з обліку товарів і матеріалів (10 або 41), дебетуються рахунки з обліку розрахунків (60 і 76 відповідно), далі дебетується рахунок 19 і кредитується відповідно рахунки 60 і 76, що повністю відповідає правилам ведення бухгалтерського обліку та облікову політику на підприємстві. За даним розділу зауважень виявлено не було.
У період проведення інвентаризації заборгованості, аудитором не було виявлено заборгованості з простроченим терміном позовної давності.
При перевірці договорів поставки і підряду зазначено, що всі зобов'язання з оплати товарів (робіт, послуг) виконуються перед контрагентами своєчасно і в повному обсязі.
За результатами інвентаризації, з метою достовірності облікових і звітних даних, а також для здійснення належного контролю з обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками рекомендується:
Розробити та затвердити в обліковій політиці форми первинної облікової документації на основі типових форм, що містяться в альбомах форм первинної облікової документації, затверджених Держкомстатом Росії;
Наказом керівника з організації затвердити постійно діючу інвентаризаційну комісію у складі голови і двох членів комісії (керівника, головного бухгалтера та заступника головного бухгалтера відповідно).

2.3. Аудит обліку і контролю розрахунків з постачальниками і підрядниками на ВАТ «ТФ Культторг»
Метою аудиту розрахунків є встановлення відповідності застосовуваного в організації порядку обліку та оподаткування операцій з обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками нормативним документам, що діють в Російській Федерації, що перевіряється.
Обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками властиві фактори ризику, зумовлені такими причинами як відсутність багаторазового контролю за первинними документами на стадії їх створення та перевірки; складність відновлення відсутніх і виправлення неправильно оформлених документів; велика ймовірність несвоєчасного надходження підтвердних документів; відсутність уніфікації значної частини первинних документів, підтверджують здійснення цих операцій. Таким чином, високий ризик того, що первинна документація може бути не визнана як підтверджує.
Джерела інформації для проведення:
1.Уніфіцірованние форми первинної облікової документації, що служать підставою для відображення в обліку операцій з обліку витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) (затверджено Постановою Держкомстату РФ від 03.10.97 р. № 71а і від 28.11.97 р. № 78) [ 24].
2.Документи, типові форми яких не затверджені, служащіеоснованіем для відображення в обліку операцій з обліку витрат:
- Самостійно розроблені організацією форми первинної облікової документації.
- Регістри податкового обліку;
3. Облікові регістри (журнали-ордери, відомості), використовувані дляотраженія операцій з обліку розрахунків.
4. Форми бухгалтерської звітності
Початковим етапом аудиту є розробка плану (табл. 2.2)

Таблиця 2.2

План аудиту обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
Проверяемая організація		ВАТ «ТФ Культторг»
Період аудиту		01.01.2005 - 31.12.2005
Аудитор		Караваєва О.В.
№ п / п	Плановані види робіт		Терміни проведення аудиту	Виконавець	Примітки
1	Правова оцінка договорів з постачальниками і підрядниками		10.09.06-12.09.06	Караваєва О.В.
2	Аудит стану заборгованості перед постачальниками і підрядниками		12.09.06-15.09.06	Караваєва О.В.
3	Аудит організації первинного обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками		16.09.06-18.09.06	Караваєва О.В.
4	перевірка правильності відображення в бухгалтерському обліку операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками		19.09.06-21.09.06	Караваєва О.В.
5	Перевірка відповідності даних аналітичного обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками за даними синтетичного обліку		22.09.06-25.09.06	Караваєва О.В.
6	Перевірка організації податкового обліку за розрахунками з постачальниками та підрядниками		25.09.06-29.09.06	Караваєва О.В.

Таблиця 2.2

Програма аудиту обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
Проверяемая організація				ВАТ «ТФ Культторг»
Період аудиту				01.01.2005 - 31.12.2006
Аудитор				Караваєва О.В.
№ п / п	Перелік аудиторських процедур	Період проведення аудиту	Виконавець			Робочі документи аудитора		Примітки
1	2	3	4			5		6
1	Правова оцінка договорів з постачальниками і підрядниками	10.09.06-12.09.06	Караваєва О.В.			Договір, угода, контракти, копії листування		При перевірці застосовувати непредставницька вибірку
1.1	Експертиза договорів з постачальниками
1.2	Експертиза договорів з підрядниками
2	Аудит організації первинного обліку розрахунків з постав-ками і підрядниками	12.09.06-15.09.06	Караваєва О.В.			Первинні документи (накладні, рахунки-фактури, акти здачі-приймання), договори, дані складського обліку, дані бухгалтерського обліку, книга покупок, графіки документообігу, організаційно-розпорядча документація з питань зберігання	При перевірці з надходження ТМЦ застосовувати репрезентативну вибірку (метод систематичного відбору), операції з приймання до обліку послуг (робіт) - вибірка непредставницька
2.1	Перевірка достовірності та повноти фактів оприбуткування ТМЦ	12.09.06-15.09.06	Караваєва О.В.			Первинні документи (накладні, рахунки-фактури, акти здачі-приймання), договори, дані складського обліку, дані бухгалтерського обліку, книга покупок, графіки документообігу, організаційно-розпорядча документація з питань збереження і доступу до пуд	При перевірці з надходження ТМЦ застосовувати репрезентативну вибірку (метод систематичного відбору), операції з приймання до обліку послуг (робіт) - вибірка непредставницька
2.2	Перевірка оперативності реєстрації фактів надходження сировини і матеріалів, надання послуг
2.3	Перевірка законності первинної облікової документації
2.4	Перевірка дотримання графіка документообігу
2.5	Перевірка реєстрації документів в облікових регістрах
2.6	Перевірка організації зберігання документів
3	Аудит стану заборгованості	16.09.06-18.09.06	Караваєва О.В.		Регістри бухгалтерського обліку, акти звірок, відповіді на запити постачальникам, рішення судів на годину-ти призна-ня за-боргованості безнадійний-ної до взис-канію та інше			Провести вибіркову інвентаризацію заборгованості, списані безнадійні борги перевіряти суцільним методом
3.1	Перевірка реальності дебіторської та кредиторської заборгованості
3.2	Перевірка правильності списання дебіторської та кредиторської заборгованості	16.09.06-18.09.06	Караваєва О.В.
4	Перевірка правильності відображення в бухгалтерському обліку окремих операцій за розрахунками	19.09-21.09	Караваєва О.В.		Регістри бухгалтерського обліку, первинні документи, договори, претензійні листи з додається документацією			Перевірку проводити суцільним методом
4.1	Перевірка розрахунків за векселями виданими
5	Перевірка відповідності даних синтетичного і аналітичного обліку	22.09.06-25.09.06	Караваєва О.В.		Регістри аналітичного обліку, регістри синтетичного обліку, звітність
5.1	Перевірка відповідності по оборотах і залишках
6	Перевірка організації податкового обліку за розрахунками	25.09.06-29.09.06	Караваєва О.В.		Регістри податкового та бухгал-терського обліку, договори, первинні документи
6.1	Облік податку на додану вартість

Згідно з програмою аудиту (табл. 2.2) для досягнення поставлених цілей необхідно провести перевірку правильності оформлення договорів з постачальниками і підрядниками. Аудит цього розділу проводився з використанням репрезентативної вибірки і показав, що всі договори (купівлі-продажу, поставки, енергопостачання тощо) оформлені відповідно до чинного законодавства, дотримана форма договорів і економічний сенс операції повністю відповідають формі договору.
При експертизі договорів з підрядниками. було виявлено, що дуже часто (близько 3-4 разів на місяць) виявлялися консультаційні послуги в сфері бухгалтерського та податкового обліку на суму 3000 - 4000 рублів кожна консультація. Тому в ході перевірки є сумнів того, що ці витрати економічно виправдані (існує ризик, що подані для перевірки документи неякісні).
За інших договорах з підрядниками зауважень немає. На етапі правової оцінки договорів з постачальниками і підрядниками істотних зауважень немає, кожен договір укладений на певну поставку товарів (виконання робіт), вимоги до оформлення договорів не порушені, форма договорів відповідає економічному характеру угоди.
Аудит організації первинного обліку будувався за наступною схемою:
1. Визначається ступінь впливу на організацію первинного обліку різних внутрішніх і зовнішніх факторів.
2. Оцінюються величини внутрішньогосподарського ризику системи первинного обліку на цій ділянці по результатами проведення аналітичних процедур.
3. Визначаються приблизні обсяги первинної облікової документації, представленої до перевірки, по цьому розділу.
Наступним етапом роботи було проведення перевірки достовірності та повноти фактів оприбуткування ТМЦ, прийняття до обліку робіт, послуг. Мета - перевірка наявності необхідної документації. Вибірка по надходженню здійснювалася репрезентативна (випадковий відбір), а операції з придбання робіт, послуг - суцільна. Результати перевірки були відображені в таблиці 2.3.
Як видно з таблиці не завжди на підприємстві на поставку товарів (робіт, послуг) присутній первинна документація.
Також була проведена перевірка оперативності реєстрації фактів надходження сировини і матеріалів, надання послуг (табл. 2.4). Під час перевірки необхідно встановити чи є розбіжності між датами здійснення операцій та термінами їх реєстрації в обліку.

Таблиця 2.3
Наявність виправдувальних документів на придбання ТМЦ,
виконання робіт (послуг)

№ п / п	Найменування постачальника	Прибутковий ордер (акт виконаних робіт), №, дата	Договір, №, дата, термін дії	Рахунок-фактура, №, дата
1	ТОВ «Веселка»	Акт № 43 від 15.09.05	Договір № 43 / Д від 12.09.05, 1 міс	№ 55 від 15.09.05
2	ТОВ «Челябрегіонторг»	Прих № 215 від 16.09.05	Немає даних	Немає даних
3	ВАТ «Комус»	Прих № 216 від 16.09.05	Договір № 1859 від 16.09.05	Немає даних
4	ТОВ «Марс»	Прих. № 217 від 17.09.05	Договір № 145 від 17.09.05	№ 149 від 17.09.05
5	ТОВ «Спецодяг»	Прих. № 218 від 19.09.05	Немає даних	№ 554 від 19.09.05

Таблиця 2.4

Перевірка оперативності реєстрації фактів надходження сировини і матеріалів, надання послуг

№ п / п	Найменування постачальника	Дата надходження ТМЦ, надання робіт (послуг)	Дата реєстрації в обліку	Причини розбіжності
1	ТОВ «Веселка»	15.09.05	15.09.05	Ні
2	ТОВ «Челябрегіонторг»	16.09.05	16.09.05	Ні
3	ВАТ «Комус»	16.09.05	16.09.05	Ні
4	ТОВ «Марс»	17.09.05	17.09.05	Ні

При перевірці оперативності реєстрації фактів надходження ТМЦ в бухгалтерському обліку та їх фактичним надходженням розбіжностей не виявлено.
Всі господарські операції відображені на тих рахунках бухгалтерського обліку, які за економічним змістом відповідають зроблених операціях.
Вибіркова перевірка наявності первинних облікових документів на кожну господарську операцію показала, що всі господарські операції відображені своєчасно і в повному обсязі, на кожну операцію є первинний документ, також мною в процесі перевірки була отримана достатня впевненість в тому, що на підприємстві вся первинна документація захищена від несанкціонованого доступу.
На підставі програми аудиту проведемо експертизу первинної облікової документації на предмет правильності оформлення первинних облікових документів, наявності необхідних реквізитів та їх утримання (табл. 2.5).
Таблиця 2.5
Перевірка законності первинної облікової документації за операціями розрахунків з постачальниками і підрядниками

№ п / п	Первинний документ	Порушення під час оформлення документів	Рекомендації щодо усунення порушень
1	Рахунок-фактура № 55	Відсутня адреса вантажоодержувача, його ИНН / КПП	Дописати відсутні реквізити
2	Рахунок-фактура № 554	Замість власноручного підпису керівника та головного бухгалтера стоять відбитки факсимільного підпису, у даного документа немає юридичної сили	Переробити рахунок-фактуру у постачальника

При наданні постачальниками товаросупровідних документів було відмічено, що в деяких рахунках-фактурах не заповнені всі необхідні реквізити, такі як ИНН / КПП продавця або його адресу, таким чином даний рахунок-фактура не може служити підставою для надання податкового відрахування по ПДВ, так як податкове законодавство вимагає для отримання вирахування з ПДВ заповнення всіх обов'язкових реквізитів в рахунку-фактурі.
Перевірка дотримання графіка документообігу.
На підприємстві немає затвердженого графіка документообігу, що ускладнює роботу бухгалтерських працівників, тому що не завжди відразу вдається знайти потрібний документ.
Перевірка реальності дебіторської та кредиторської заборгованості
(Табл. 2.6). Метою даної процедури є досягнення впевненості в тому, що заборгованість контрагентів і заборгованість перед контрагентами числяться на рахунках обліку в реальних значеннях. Табличні дані сформовані за залишками таких рахунків: 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».

Таблиця 2.6

Перевірка реальності дебіторської та кредиторської заборгованості (грн.)

Сума заборгованості за обліковими даними на 15.09.05	Сума заборгованості за даними контрагентів на 15.09.05	Розбіжності
З-до по Д-ту: 225074 З-до за К-ту: 458225	З-до по Д-ту: 225 074 З-до за К-ту: 458 225	Розбіжностей не виявлено, сторонами підписаний акт звірки взаємних розрахунків

Перевірка відповідності даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку. Оскільки на підприємстві бухгалтерський облік автоматизовано, то нескладно простежити всі операції, які групуються в різних відомостях аналітичного і синтетичного обліку по кожному контрагенту.
Як видно з таблиці 2.7 дані аналітичного обліку співпадають з даними синтетичного обліку. До даного розділу врахування зауважень немає. При перевірці кореспонденції рахунків зауважень не було виявлено, кожна господарська операція відображається на відповідних рахунках бухгалтерського обліку.

Таблиця 2.7

Перевірка відповідності даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку (грн.)

№ п / п	Рахунок аналітичного обліку	Сума	Рахунок синтетичного обліку	Сума	Відповідність даних синтетичного та аналітичного обліку
1	2	3	4	5	6
1	60.1	428 655	60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»	614379	Відповідають
2	60.2	57024			Відповідають
3	60.3	128 700			Відповідають
4	76.4	25 067	76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»	81952	Відповідають
5	76.5	56885			Відповідають

Згідно з даними аналітичного обліку за період, що перевірявся було скоєно всього 3 операції з використанням векселів (табл. 2.8). Помилок у правильності відображення розрахунків векселями не відмічено, для обліку векселів виданих призначений рахунок 60.5 «Векселі видані».
Облік податку на додану вартість. Бухгалтер за розрахунками не завжди вірно відображає операції по рахунках бухгалтерського обліку: при авансові платежі повинна робитися проведення за дебетом рахунка 60.2 «Аванси видані» і кредиту 51 «Розрахункові рахунки», а після надходження товарів робиться
Таблиця 2.8
Перевірка правильності відображення розрахунків з використанням векселів

Зміст операції	Вид оплати	Сума	Відображення на рахунках бухгалтерського обліку	Порушення
Оплата за товари	Вексель (АА № 496231)	250000	60.5	Не виявлено
Оплата за товари	Вексель (АА № 815438	120000	60.5	Не виявлено
Оплата за товари	Вексель (АВ № 478569)	100000	60.5	Не виявлено

бухгалтерський запис за дебетом рахунка 60.1 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками в рублях» і кредитом рахунку 60.2 «Аванси видані». А бухгалтер при здійсненні подібних операцій робить запис відразу по рахунку 60.1 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками в рублях». Помилковість цієї операції полягає в тому, що при сплаті авансу платник не має права взяти до відрахування суму ПДВ, сплачену постачальнику за отримані ТМЦ. Таким чином, бухгалтер, який займається обчисленням податків через даної помилки у вересні 2005 року взяв до відрахування ПДВ у сумі 9158 рублів.
Таким чином за результатами аудиторської перевірки було встановлено, що господарські договори складаються належним чином, їх умови виконуються вчасно і в повному обсязі. Первинний облік має ряд недоліків: не завжди заповнюються обов'язкові реквізити і не завжди дотримується форма документів. Залишки за рахунками обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками в повній мірі відповідають реальній заборгованості. Також відсутній затверджений графік документообігу. В іншому зауважень виявлено не було.
У цілому облік розрахунків поставлений досить чітко і ефективно, стан розрахунків характеризується як задовільний, дотримується законність здійснюваних операцій та операції своєчасно і в повному обсязі відображаються на відповідних рахунках бухгалтерського обліку.
Таким чином за результатами аудиторської перевірки було встановлено, що господарські договори складаються належним чином, їх умови виконуються вчасно і в повному обсязі. Первинний облік має ряд недоліків: не завжди заповнюються обов'язкові реквізити і не завжди дотримується форма документів. Залишки за рахунками обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками в повній мірі відповідають реальній заборгованості. Також відсутній затверджений графік документообігу. В іншому зауважень виявлено не було.
У цілому облік розрахунків поставлений досить чітко і ефективно, стан розрахунків характеризується як задовільний, дотримується законність здійснюваних операцій та операції своєчасно і в повному обсязі відображаються на відповідних рахунках бухгалтерського обліку.

Глава 3. Рекомендації щодо вдосконалення організації обліку та контролю розрахунків з постачальниками і підрядниками
3.1. Розробка рекомендацій з удосконалення організації обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
Розрахунки з постачальниками та підрядниками відображаються кожною стороною у своїй бухгалтерській звітності у сумах, що випливають з бухгалтерських записів і визнаних нею правильними. За отриманими позиками і кредитами заборгованість показується з урахуванням належних на кінець звітного періоду до сплати відсотків.
Відображаються в бухгалтерській звітності суми за розрахунками з банками, бюджетом повинні бути погоджені з відповідними організаціями і тотожні. Залишення на бухгалтерському балансі неврегульованих сум за цими розрахунками не допускається.
На підприємстві до рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» відкриті такі субрахунки: 60.1 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками в рублях» і 60.2 «Аванси видані». А до рахунку 19 «ПДВ по придбаних цінностей» відкрито наступний субрахунок: 19.3 «ПДВ по придбаних товаро-матеріальних запасів». Такий облік ускладнює роботу бухгалтера, оскільки в такій ситуації досить складно відразу оцінити величину заборгованості перед постачальниками за товари і перед підрядниками за надані послуги (виконані роботи). Тому в даний час звіряння розрахунків відбувається вручну по кожному контрагенту на підставі укладених господарських договорів та товаросупровідних документів (актів виконаних і прийнятих замовником робіт). Звірка здійснюється вручну, оскільки документообіг на підприємстві невеликий, проте не варто забувати, що підприємство динамічно розвивається, з кожним роком зростає виручка від реалізації, отже, збільшується документообіг і звірка даних вручну буде віднімати багато робочого часу у бухгалтерських працівників.
Оцінюючи дану ситуацію керівництву можна запропонувати наступні рекомендації з удосконалення обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками:
1. До рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» змінити діючі та додати такі субрахунки:
- 60.1 «Розрахунки з постачальниками»,
- 60.3 "Розрахунки з підрядчиками»
- 60.4 «невідфактуровані поставки»;
2.К рахунку 19 «ПДВ по придбаних цінностях" додати такі субрахунки:
- 19.1 «ПДВ по придбаних товарах»,
- 19.2 «ПДВ по наданих послуг»,
- 19.4 «ПДВ п невідфактурованих постачання».
Передбачається, що у зв'язку з цими нововведеннями обсяг робіт бухгалтерських працівників істотно скоротиться. Згрупуємо для наочності дані рекомендації в таблицю 3.1:
Дані рекомендації дозволять зробити облік розрахунків з постачальниками і підрядниками більш прозорим, налагодити і систематизувати систему розрахунків.
Передбачається, що у зв'язку з цими нововведеннями обсяг робіт бухгалтерських працівників істотно скоротиться, при цьому відпаде необхідність в наборі додаткових фахівців в бухгалтерську службу як передбачалося раніше.
З метою підвищення продуктивності праці та ефективності управління дебіторською та кредиторською заборгованістю рекомендується розробити наступний обліковий регістр, узагальнюючий інформацію про величину заборгованості і дозволяє згрупувати облікові дані в розрізі кожного контрагента (таблиця 3.2).
Таблиця 3.1
Відкриття субрахунків

Субрахунки, що використовуються в даний час	Субрахунки, рекомендовані до застосування	Вигода від запропонованих рекомендацій
До рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»: 60.1, 60.2	До рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»: 60.1, 60.2, 60.3, 60.4	Скорочення часу обробки документів співробітниками бухгалтерії, підвищення продуктивності труда.Позволяет сістематезіровать облік розрахунків.
До рахунку 19 «ПДВ по придбаних цінностях": 19.3	До рахунку 19 «ПДВ по придбаних цінностях": 19.1, 19.2, 19.3, 19.4

Таблиця 3.2

Розробка облікових регістрів

Період	Зміст операції	Контрагент	Дебет	Кредит	Сума
25.09.05	Надходження товарів	ТОВ «Уралтехснаб»	41.1	60.1	56 277
		ТОВ «Комус»	41.1	60.1	15 250
	ПДВ	ТОВ «Уралтехснаб»	19.3	60.1	10 129
		ТОВ «Комус»	19.3	60.1	2 745
27.09.05	Надходження матеріалів	ТОВ «Челоблсбит»	10.1	60.1	5 789
	ПДВ	ТОВ «Челоблсбит»	19.3	60.1	1 042
28.09.05	Надання послуг	ЗАТ «Востокмонтаж»	26	60.1	10 100
	ПДВ	ЗАТ «Востокмонтаж»	19.3	60.1	1 818
Разом:	103 150 рублів, у тому числі ПДВ 15 734 рублів

Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах інформація, необхідна для відображення у бухгалтерському обліку, накопичується і систематизується в облікових регістрах.
Інформація про господарські операції, вироблених підприємством за певний період часу (місяць, квартал, півріччя, рік), з облікових регістрів переноситься у згрупованому вигляді у бухгалтерські звіти.
На підприємстві використовуються форми облікових регістрів, наведені в комп'ютерній програмі «1С: Бухгалтерія», але їх буває недостатньо для якісної і оперативної обробки даних.
На основі розробленого регістру бухгалтеру буде наочно представлений, які операції, і коли були зроблені з конкретним контрагентом за певне число, а також дозволить оцінити реальну заборгованість підприємства за період.
Регістри бухгалтерського обліку є комерційною таємницею, тому для збереження даних первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку рекомендується розробити порядок зберігання первинних документів та облікових регістрів.
Порядок зберігання первинних документів і облікових регістрів полягає в тому, що первинні документи, облікові регістри, бухгалтерські звіти і баланси підлягають обов'язковій передачі в архів.
Первинні документи, облікові регістри, бухгалтерські звіти і баланси до передачі їх в архів підприємства повинні зберігатися в бухгалтерії у спеціальних приміщеннях або закритих шафах.
Зберігання первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерських звітів і балансів, оформлення і передачу їх до архіву забезпечує головний бухгалтер підприємства. Видача первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерських звітів і балансів з бухгалтерії і з архіву підприємства працівникам інших структурних підрозділів підприємства, як правило, не допускається, а в окремих випадках може проводитися тільки за письмовим розпорядженням головного бухгалтера.
Відповідальність за організацію зберігання облікових документів, регістрів бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності несе керівник організації (табл. 3.3).

Таблиця 3.3
Терміни зберігання облікових документів

Вид документів	Термін зберігання	Примітка
1	2	3
1. Організаційні основи управління
Статут організації	5 року	Після заміни новими
Штатні розписи	5 року	Після заміни новими
Посадові інструкції	5 року
2. Правове забезпечення управління
Судово-арбітражні справи (позовні заяви, довіреності, претензії, акти та ін)	5 року	Після винесення рішення
Листування претензійна про постачання	5 року	По експорту і імпорту - 10 років
3. Бухгалтерський облік і звітність
Бухгалтерські звіти і баланси, пояснювальні записки до них 1. Річні 2. Квартальні	10 років 5 року
Передаточні, розділювальні, ліквідаційні баланси й додатки, пояснювальні записки до них	10 років
Первинні документи і додатки до них	5 років	За умови завершення ревізій. У разі виникнення спорів, розбіжностей, слідчих і судових справ зберігаються до винесення остаточного рішення
Особові рахунки робітників і службовців	75 років
Розрахункові (розрахунково-платіжні) відомості	5 років	За відсутності особових рахунків - 75 років
Інвентарні картки та книги обліку основних засобів	5 року	Після ліквідації основного засобу
Облікові регістри (Головна книга, журнали, ордери та ін)	5 років	За умови завершення ревізій. У разі виникнення спорів, розбіжностей, слідчих і судових справ зберігаються до винесення остаточного рішення
Відомості про облік фондів, лімітів, заробітної плати та контроль за їх розподілом, про утримання із заробітної плати та ін	5 років
Виконавчі листи	5 років
Акти перевірки каси	5 років	За умови завершення ревізій. У разі виникнення спорів, розбіжностей, слідчих і судових справ зберігаються до винесення остаточного рішення
Договори про матеріальну відповідальність	5 років	Після звільнення матеріально-відповідальної особи
Договори, угоди (господарські, операційні, трудові та інші)	5 років	Після закінчення терміну дії договору, за умови завершення ревізії
Зразки підписів матеріально відповідальних осіб		До відпадання потреби
4. Організація використання трудових ресурсів
Колективні договори	10 років
Розрахунки із встановлення та преміювання	5 року
Документи про преміювання	5 років
Документи про забезпечення робітників і службовців спеціальним одягом і взуттям, запобіжними пристроями, спеціальним харчуванням	5 року

Для цілей оподаткування відповідно до п. 1 ст.8 гол. 23 Податкового кодексу РФ платники податків зобов'язані протягом чотирьох років забезпечувати схоронність даних бухгалтерського обліку та інших документів, необхідних для обчислення і сплати податків, а також документів, що підтверджують отримані доходи (для організацій - також і зроблені витрати) і сплачені (утримані) податки.

3.2. Комплекс заходів щодо вдосконалення системи внутрішнього контролю розрахунків з постачальниками і підрядниками.
Ознаками погану організацію внутрішнього контролю та обліку є наступні:
- Відсутність договорів на поставку ТМЦ, договорів підряду і договорів на надання послуг,
- Відсутність звітів за видані доручення на одержання ТМЦ;
- Відсутність журналу реєстрації рахунків-фактур постачальників;
- Несвоєчасне пред'явлення претензій постачальникам за виявлені порушення договірних зобов'язань і відсутність належного обліку по претензіям;
- Несвоєчасне відображення операцій по розрахунках у регістрах бухгалтерського обліку;
- Невиконання перерахунку сум по котрі вступили рахунками від постачальників;
- Відсутність розробленої кореспонденції рахунків по типових операціях.
Некоректне оформлення документів, що підтверджують вироблений взаємозалік може призвести, наприклад, до того, що суми ПДВ, відшкодовані з бюджету в результаті цієї операції, не будуть прийняті податковими органами, а це може спричинити за собою стягнення сум штрафів та пені до бюджету.
Присутні, коли приховану матеріальну цінність списують на рахунок 76 «Розрахунки за претензіями». При добре організованій системі СВК реально встановити реальність сум претензій, а також те, обумовлені чи є претензії: невідповідністю цін і тарифів договірними зобов'язаннями; виявленими арифметичними помилками на рахунках; невідповідністю якості товару (послуг) стандартам або технічним умовам; недостачею вантажу в дорозі понад норм природного збитку; шлюбом з вини постачальників і підрядників.
Велика кількість помилок допускають бухгалтери при проведенні взаємозаліків, складанні актів звірки.
Відсутність розбіжностей з приводу взаємозаліку повинно бути підтверджено вивірянням взаєморозрахунків і оформленим за її результатами двостороннім актом звірки розрахунків, де необхідно вказати підставу виникнення зустрічних заборгованостей, дату проведення взаємозаліку, документи, що підтверджують виникнення заборгованостей (номери і дати складених рахунків-фактур), суми заборгованостей, а також суми зарахованих вимог, обов'язково з виділенням сум ПДВ.
Часто допускають помилки при складанні акту звірки взаємних розрахунків. Підприємства обмежуються складанням акта, в якому вказуються всі необхідні показники, що дозволяють визначити найменування, кількість, вартість, дати скоєних поставок, дату складання документа. Однак з тексту такого акту звірки варто лише те, що сторони виявили суму взаємних заборгованостей, але не висловили свого волевиявлення про погашення цих заборгованостей заліком зустрічних вимог або іншим способом, наприклад, оплатою грошовими коштами.
Наявність акту звірки взаємних поставок без зазначення в ньому факту погашення сторонами взаємних заборгованостей не припиняє зобов'язання сторін і не звільняє їх від необхідності погашення зазначених заборгованостей надалі.
При укладенні договору з товарообмінних операцій, коли обмін нерівноцінний типові помилки такого роду: сторони не вказують у договорі міни, що обмін нерівноцінний і одна зі сторін угоди має зробити доплату. А потім така доплата проводиться. Тоді вона відображається в обліку одержувача як позареалізаційні доходи, збільшуючи оподатковуваний прибуток. Тому бухгалтеру потрібно стежити за правильністю укладеного договору.
Для вдосконалення контролю обов'язковим є проведення інвентаризації розрахунків з постачальниками і підрядниками. Керівництву ВАТ «ТФ Культторг» необхідно сформувати інвентаризаційну комісію.
Інвентаризаційна комісія, в ході своєї роботи, повинна встановити:
- Правильність розрахунків з банками, фінансовими, податковими органами, позабюджетними фондами, іншими організаціями, а також зі структурними підрозділами організації, виділеними на окремі баланси;
- Правильність і обгрунтованість оформленої в бухгалтерському обліку суми заборгованості розрахунків з постачальниками і підрядниками щодо недостач і розкраданням;
- Правильність і обгрунтованість сум дебіторської, кредиторської та депонентської заборгованості розрахунків з постачальниками і підрядниками, включаючи суми дебіторської та кредиторської заборгованості, по яких минули строки позовної давності.
Склад інвентаризаційної комісії представлений в таблиці 3.4.
Таблиця 3.4
Інвентаризаційна комісія

П.І.Б	Склад інвентаризаційної комісії	Посада
Шестаков А.М	голова	заст.директора з загальних питань
Биченок О.М.	заст.голови	заст. економіці
Козирєва Н.І.	чл.коміссіі	заст. гол. бухгалтера
Тихонова І.Р.	чл.коміссіі	юрист
Тороіцкая Н.В.	чл.коміссіі	бухгалтер
Сентябова А.П.	чл.коміссіі	поч. відділу маркетингу

Важливим моментом є інвентаризація заборгованості відповідно до затвердженого плану згідно таблиці 3.5.
Таблиця 3.5
Витяг з плану проведення
інвентаризації заборгованості на 2006 рік.

Контрагент	№, дата договору	термін
ВАТ "Меблевик"	18.01.2006 р.	Січень
ТОВ «Данко»	19.01.2006 р.	Лютий
ТОВ «Ніка»	20.02.2006 р.	Лютий
ЗАТ «Кондор»	15.03.2006 р.	березень і т.д.

У частині вдосконалення системи внутрішнього контролю рекомендуються наступні заходи:
- Створити комісію по роботі з дебіторською заборгованістю розрахунків з постачальниками і підрядниками, в обов'язки якої входять систематичне спостереження за станом розрахункової дисципліни, проведення регулярних звірок розрахунків. Важливою складовою частиною оперативної роботи комісії має стати ведення картотеки нагадувань боржникам, і своєчасне пред'явлення претензій з оплати продукції;
необхідно проводити аналіз складу і структури дебіторської і кредиторської заборгованості по конкретних постачальникам і підрядником, а також щодо термінів утворення заборгованості або терміни їх можливого погашення, що дозволить своєчасно виявляти прострочену заборгованість і вживати заходів до її стягнення. Ввести документообіг (табл. 3.6), так як дані про терміни освіти (погашення) заборгованості мають бути регулярними і оперативними, їх доцільно акумулювати в окремому документі, наприклад: реєстр старіння рахунків постачальників і підрядчиків. Складати такий реєстр можна у вигляді матриці, по рядках вказуються суб'єкти заборгованості, по стовпцях вказуються суб'єкти заборгованості,

Таблиця 3.6
Документообіг

№ п / п	Створення документа				Обробка документа		Термін здачі в архів
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Документ	Відповідальний за виписку	Відповідальний за оформлення	Термін виконання	Відповідальний за обробку	Термін виконання	Після закінчення місяця
2	Прибутковий, видатковий касовий ордер	Бухгалтерія	Бухгалтерія	Щодня	Бухгалтерія	Щодня	Після закінчення місяця
3	Касова книга	Бухгалтерія	Бухгалтерія	Щодня	Бухгалтерія	Щодня	Після закінчення місяця
4	Авансовий звіт	Підзвітна особа	Підзвітна особа	У міру витрачання готівкових грошових коштів, але не пізніше 30 (31) числа поточного місяця	Бухгалтерія	Щодня	Після закінчення місяця
5	Платіжне доручення	Бухгалтерія	Бухгалтерія	Щодня	Бухгалтерія	Щодня	Після закінчення місяця

Продовження табл. 3.6

1	2	3	4	5	6	7	8
6	Рахунок-фактура	Бухгалтерія	Бухгалтерія	5 днів з моменту відвантаження	Бухгалтерія	До 5 числа наступного місяця	Після закінчення місяця
7	Рахунок на оплату	Бухгалтерія	Бухгалтерія	Щодня	Бухгалтерія	Щодня	Після закінчення місяця
8	Акт виконаних робіт	Бухгалтерія	Бухгалтерія	Щодня	Бухгалтерія	Щодня	Після закінчення місяця
9	Акт на списання матеріалів	Завгосп	Бухгалтерія	В кінці місяця	Бухгалтерія	В кінці місяця	Після закінчення місяця
10	Інвентарні картки	Бухгалтерія	Бухгалтерія	Щодня	Бухгалтерія	Щодня	Після закінчення місяця
11	Внутрішні прибуткові товарні накладні	Завгосп	Завгосп	Щомісяця	Бухгалтерія	В кінці місяця	Після закінчення місяця

по стовпцях - строки утворення. Реєстр може оперативно виявляти тих боржників, успішна робота з якими може принести найбільший результат для підприємства, а також тих з якими повинні встановлюватися особливі відносини;
- Постійно стежити за співвідношенням розрахунків з постачальниками і підрядниками, так як значна перевага дебіторської заборгованості створює загрозу фінансовій стійкості підприємства і робить необхідним залучення додаткових джерел фінансування, а перевищення кредиторської заборгованості над дебіторською може призвести до неплатоспроможності підприємства;
- Контролювати оборотність дебіторської та кредиторської заборгованості, а також стан розрахунків по простроченій заборгованості, так як в умовах інфляції всяка відстрочка платежу призводить до того, що підприємство реально отримує лише частину вартості поставленої продукції, тому бажано розширити систему авансових платежів;
- У сформованій ситуації можна порадити організувати на підприємстві систему аналітичного обліку дебіторської заборгованості розрахунків з постачальниками і підрядниками не тільки по термінах, але і за розмірами, місцезнаходженням юридичних осіб, фізичних осіб і пропонованих умов оплати;
- На високому рівні організувати роботу з договорами, в картці клієнта відрізняти працює він під реалізацію або за системою передоплати.
Таким чином, введення інвентаризаційної комісії дозволить робити менше помилок у роботі та прискорить її процес.

ВИСНОВОК

У даній роботі були розглянуті особливості обліку та розрахунків з постачальниками і підрядниками на прикладі ВАТ «ТФ Культторг». Правильне і своєчасне відображення операцій по рахунках бухгалтерського обліку служить необхідною умовою процесу виробництва. Ефективність розрахункових операцій залежить від стану бухгалтерського обліку на підприємстві. Таким чином, бухгалтерія підприємства повинні дотримуватися певних принципів обліку та існуючої законодавчої бази та нормативних документів.
На підприємстві бухгалтерський облік ведеться відповідно до Облікової політикою підприємства, Федеральним законом і положеннями з бухгалтерського обліку. Суттєвих порушень в галузі бухгалтерського обліку. У цілому облік розрахунків поставлений досить чітко і ефективно, стан розрахунків характеризується як задовільний, дотримується законність здійснюваних операцій та операції своєчасно і в повному обсязі відображаються на відповідних рахунках бухгалтерського обліку.
Таким чином за результатами аудиторської перевірки було встановлено, що господарські договори складаються належним чином, їх умови виконуються вчасно і в повному обсязі. Первинний облік має ряд недоліків: не завжди заповнюються обов'язкові реквізити і не завжди дотримується форма документів. Залишки за рахунками обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками в повній мірі відповідають реальній заборгованості. Також відсутній затверджений графік документообігу. У
У ході перевірки було виявлено, що інвентаризація розрахунків на підприємстві проводиться 1 раз на рік перед складанням річної бухгалтерської звітності, проте відсутній наказ керівника про призначення членів інвентаризаційної комісії.
При перевірці стану розрахунків з постачальниками і підрядниками особливу увагу було приділено інвентаризації розрахунків, тобто на виявлення за відповідними документами залишків по рахунках бухгалтерського обліку та ретельній перевірці обгрунтованості сум, що значаться на цих рахунках.
Інвентаризація розрахунків проводилася в розрізі кожного окремого контрагента, в ході перевірки були складені необхідні документи і направлені на узгодження конкретного контрагенту. При інвентаризації розрахунків були виявлені порушення, які на підставі розроблених рекомендацій були негайно виправлені (наприклад, відсутність наказу керівника про призначення членів інвентаризаційної комісії).
Крім того, було вивчено діє на підприємстві План рахунків бухгалтерського обліку (на підставі Облікової політики) і правильність відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку. Діючий План рахунків не є досконалим, вимагає доопрацювань і доповнень.
У результаті проведення аудиторської перевірки було виявлено, що на підприємстві відсутній затверджений графік документообігу.
На підприємстві використовуються форми облікових регістрів, наведені в комп'ютерній програмі «1С: Бухгалтерія», але їх буває недостатньо для якісної і оперативної обробки даних.
Суттєвих зауважень виявлено не було, на основі даного дослідження керівництву підприємства з метою підвищення продуктивності праці і скорочення часу на обробку документів бухгалтерськими працівниками було запропоновано внести зміни до Облікову політику, що стосуються впровадження в діючий План рахунків додаткових субрахунків по рахунках 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками »і 19« ПДВ по придбаних цінностях ". Дані рекомендації дозволять зробити облік розрахунків з постачальниками і підрядниками більш прозорим, налагодити і систематизувати систему розрахунків.
Передбачається, що у зв'язку з цими нововведеннями обсяг робіт бухгалтерських працівників істотно скоротиться, при цьому відпаде необхідність в наборі додаткових фахівців в бухгалтерську службу як передбачалося раніше.
З метою підвищення продуктивності праці та ефективності управління обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками рекомендується розробити наступний обліковий регістр, узагальнюючий інформацію про величину заборгованості і дозволяє згрупувати облікові дані в розрізі кожного контрагента.
На основі розробленого регістру бухгалтеру буде наочно представлений, які операції, і коли були зроблені з конкретним контрагентом за певне число, а також дозволить оцінити реальну заборгованість підприємства за період.
На основі розробленого регістру бухгалтеру буде наочно представлений, які операції, і коли були зроблені з конкретним контрагентом за певне число, а також дозволить оцінити реальну заборгованість підприємства за період.
Для вдосконалення контролю обов'язковим є проведення інвентаризації розрахунків з постачальниками і підрядниками. Керівництву ВАТ «ТФ Культторг» необхідно сформувати інвентаризаційну комісію.
Необхідно проводити аналіз складу і структури дебіторської і кредиторської заборгованості по конкретних постачальникам і підрядником, а також щодо термінів утворення заборгованості або терміни їх можливого погашення, що дозволить своєчасно виявляти прострочену заборгованість і вживати заходів до її стягнення. Ввести документообіг (табл. 3.6), так як дані про терміни освіти (погашення) заборгованості мають бути регулярними і оперативними.
Таким чином введення інвентаризаційної комісії дозволить робити менше помилок у роботі та прискорить її процес.
Застосування рекомендацій в найкоротші терміни дозволить працівникам підприємства, особливо бухгалтерської служби більш раціонально використовувати трудові ресурси, підвищити продуктивність праці і максимально удосконалити діючу систему обліку та контролю ВАТ «ТФ Культторг».

Бібліографічний список
1. Цивільний кодекс РФ. Частина друга: Прийнята 22 грудня 1995р. № 15-ФЗ.
2. Кодекс російської федерації про адміністративні правопорушення. Прийнятий 20 грудня 2001р.
3. Про бухгалтерський облік: Федер. закон РФ, 21 ноября1996г., № 129-ФЗ
(З ізм. І доп. Від 30 червня 2003р.).
4. Про аудиторську діяльність: Федер. закон РФ, 07.08.2001г., № 119 - ФЗ (зі зм. і доп. від 30 червня 2003р.).
5. План рахунків бухгалтерського обліку та Інструкція з його застосування, 07.05.2003г. № 38н. Утв. наказом Мінфіну РФ 94н 31 жовтня 200р.
6. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації»
ПБО 1 / 98: Утв. наказом Мінфіну РФ 9 грудня 1998 р. № 60н.
7. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкція по його застосуванню. Наказ МФ РФ від 31 жовтня 2000 р. № 94н.
8. Алборов Р.А. Аудит в організаціях промисловості, торгівлі і АПК: Навчальний посібник.-М.: Видавництво «Справа і Сервіс», 2004. - 464с.
9. Астахов В. П. Бухгалтерський (фінансовий) облік: Навчальний посібник. Видання 5-е, перероблене і доповнене. - М.: ІКЦ «МарТ»; Ростов н / Д: Видавничий центр «МарТ», 2004. - 960 с.
10. Бабаєв Ю.А. Бухгалтерський облік / Ю.О. Бабаєв; під ред. Ю.А. Бабаєва. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2005. - 392 с.
11. Бакаєв О.С., Безруких П.С. Бухгалтерський облік: Підручник. - М.: Бухгалтерський облік, 2004 .- 736 с.
12. Безруких П.С. Бухгалтерський облік: Учень / А.С. Бакаєв, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевський і ін; Під ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерський облік, 2002. - 719 с.
13. Івашкевич В.Б. Бухгалтерський управлінський облік: Підручник для вузів. - М.: МАУП, 2003. 618 с.
14. Каморджанова Н.А., Карташова І.В. Бухгалтерський облік. 3-тє вид. - СПб: Питер, 2002. - 304 с.
15. Камишанов П.І., Камишанов А.П., Камишанова Л.І. Практичний посібник з бухгалтерського обліку. М. Еліста: АПП «Джангар», 2002. - 560 с.
16. Керімов В.Е. Бухгалтерський облік на виробничих підприємствах: Підручник. - М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і К0», 2002. - 360 с.
17. Ковальова О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Навчальний посібник / За ред. О.В. Ковальової. - М.: "Пріор-издат", 2003. - 320 с.
18. Кожинов В.Я. Податковий облік: Посібник для бухгалтера. - М.: КНОРУС, 2004. - 656 с.
19. Козлова Е.П. Бухгалтерський облік в організаціях / Є.П. Козлова, Т.М. Бабченко, Є.М. Галаніна. - М.: Фінанси і статистика, 2000. - 720 с.
20. Козлова Е.П. та ін Бухгалтерський облік в організаціях / Є.П. Козлова, Т.М. Бабченко, Є.М. Галаніна. - М.: Фінанси і статистика, 2002. - 800 с.
21. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Підручник. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 292 с.
22. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник .- 4-е видання, перероблене і доповнене. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 640 с.
23. Макальская М.Л., Фельдман І.А. Бухгалтерський облік: Підручник для вузів. - М.: Вища освіта, 2005. - 433 с.
24. Мельник М.В., Пантелєєв А.С., Звездін А.Л. Ревізія і контроль: Навчальний посібник / За ред. проф. М.В. Мельник. - М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2004. 520 з.
25. Подільський В.І. Аудит: Підручник для вузів / Під ред. проф. В.І. Подільського. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. -583 С.
26. Пупко Г.М. Аудит і ревізія: Учеб. посібник. - Мн.: Книжковий Будинок; Місанта, 2004. - 429 с.
27. Рогуленко Т.М. Аудит: підручник. - Вид. з ізм. - М.: Економіст, 2005. - 383 с.
28. Суглобов А.Є. Бухгалтерський облік і аудит: Навчальний посібник для вузів / А.Є. Суглобов, Б.Т. Жаригласова. - М.: КноРус, 2005. - 496 с.
29. Тумасян Р.З. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - М.: ТОВ "НІТАР АЛЬЯНС", 2003. - 799 с.
30. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Підручник. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2003. 410 с.