Удосконалення організації обліку та контролю розрахунків з постачальниками і підрядниками

АКАДЕМІЯ ПРАЦІ І СОЦІАЛЬНИХ ВІДНОСИН

УРАЛЬСЬКИЙ СОЦІАЛЬНО-ЕКОНОМІЧНИЙ ІНСТИТУТ

ФАКУЛЬТЕТ ЗАОЧНИЙ ФІНАНСОВО-ЕКОНОМІЧНИЙ

СПЕЦІАЛЬНІСТЬ 080109.65 «БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК, АНАЛІЗ І АУДИТ»

КАФЕДРА ЕКОНОМІЧНОГО АНАЛІЗУ І АУДИТУ

Допустити до захисту:

зав. кафедрою

___________ / Н.В. Кірєєва /

"___" _____________ 2006

ДИПЛОМНА РОБОТА

Тема: УДОСКОНАЛЕННЯ ОРГАНІЗАЦІЇ ОБЛІКУ ТА КОНТРОЛЮ РОЗРАХУНКІВ З ПОСТАЧАЛЬНИКАМИ І ПОДРЯДЧИКАМИ

Студент групи БСЗ-404

Караваєва Ольга Вікторівна

(ПІБ)

______________________________________

Нормоконтроль пройдено:

"___" ______________ 2006

Челябінськ 2006

ЗМІСТ

Введення

Глава 1. Теоретичні основи організації обліку і контролю розрахунків з постачальниками і підрядниками

1.1. Постачальники і підрядчики - сутність і поняття.

1.2. Особливості організації обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками

1.3. Методика внутрішнього контролю розрахунків з постачальниками і підрядниками.

Глава 2. Облік і аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками у ВАТ «ТФ Культторг»

2.1. Коротка характеристика ВАТ «ТФ Культторг».

2.2. Постановка обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками на ВАТ «ТФ Культторг»

2.3. Аудит обліку і контролю розрахунків з постачальниками і підрядниками на ВАТ «ТФ Культторг»

Глава 3. Рекомендації щодо вдосконалення організації обліку та контролю розрахунків з постачальниками і підрядниками у ВАТ «ТФ Культторг»

3.1. Розробка рекомендацій з удосконалення організації обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками у ВАТ "ТФ Культторг" ... .. ... .54

3.2. Комплекс заходів щодо вдосконалення системи внутрішнього контролю розрахунків з постачальниками і підрядниками ВАТ «ТФ Культторг» ... .... ... .61

Висновок 68

Бібліографічний список

Введення

Актуальність теми дослідження

Актуальність обраної теми дослідження полягає в тому, що в даний час велика увага приділяється розрахункам з постачальниками і підрядниками. Це обумовлено тим, що постійно відбувається кругообіг господарських засобів викликає безперервне відновлення різноманітних розрахунків. Одним з найбільш поширених видів розрахунків якраз і є розрахунки з постачальниками і підрядниками за сировину, матеріали, товари та інші матеріальні цінності.

Облік розрахунків з постачальниками і покупцями мають життєво важливе значення для будь-якого підприємства, активно працює в умовах ринкової економіки.

Підприємства постійно ведуть розрахунки з постачальниками і підрядниками. З постачальниками за придбані в них основні засоби, сировина, матеріали та інші товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги; з підрядниками за виконані роботи, етапи робіт. Заборгованість за цими розрахунками в процесі фінансово - господарської діяльності повинна знаходиться в рамках припустимих значень. Сумнівна дебіторська заборгованість і прострочена кредиторська заборгованість свідчать про порушення постачальниками і клієнтами фінансової та платіжної дисципліни, що вимагає негайного вжиття відповідних заходів для усунення негативних наслідків. Своєчасне вжиття цих заходів, можливо, тільки при здійсненні з боку підприємства систематичного контролю.

Розвиток ринкових відносин підвищує відповідальність і самостійність підприємств у виробленні і прийнятті управлінських рішень по забезпеченню ефективності розрахунків з дебіторами і кредиторами.

Об'єкт дослідження - ВАТ «ТФ Культторг».

Відкрите акціонерне товариство «ТФ Культторг» є багатопрофільним підприємством. Основними видами діяльності підприємства є:

організація оптової та роздрібної торгівлі;

організація та надання послуг;

комісійна торгівля;

маркетингова діяльність та ін

Товариство здійснює свою діяльність на основі укладених договорів, кон'юктури ринку. ВАТ «ТФ Культторг» має досить велику клієнтську базу. Основна діяльність підприємства згідно Статуту і ліцензій - торгово-закупівельна діяльність. У цій сфері діяльності ВАТ «ТФ Культторг» зарекомендувало себе надійним партнером.

Предмет дослідження-організації обліку та контролю розрахунків з постачальниками і підрядчиками на підприємстві ВАТ «ТФ Культторг».

Мета дослідження - розробка комплексу заходів щодо вдосконалення організації обліку та контролю розрахунків з постачальниками і підрядниками у ВАТ «ТФ Культторг».

Для досягнення поставленої мети необхідно реалізувати ряд завдань:

Розкрити поняття та сутність розрахунків з постачальниками і підрядниками.

Розглянути особливості організації обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками.

Розглянути методику внутрішнього контролю розрахунків з постачальниками і підрядниками.

Ознайомитися з організацією обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками на ВАТ «ТФ Культторг».

Оцінити систему обліку і внутрішнього контролю розрахунків з постачальниками і підрядниками на ВАТ «ТФ Культторг».

Провести аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками у ВАТ «ТФ Культторг».

Розробити заходи щодо вдосконалення організації обліку та контролю розрахунків з постачальниками і підрядниками на ВАТ «ТФ Культторг».

Інформаційна база дослідження: При дослідженні постановки обліку на підприємстві використані дані поточного бухгалтерського обліку і звітності ВАТ «ТФ Культторг», інструктивні матеріали, положення з обліку. Джерелами написання теоретичної бази дипломної роботи послужили інструктивно - нормативні документи, а також праці таких авторів як Савицька Г.В. [33], Шеремет А.Д. [34], Кондраков Н.П. [27] та інші. У ході проведення аудиту використовувалися праці Подільського В.М. [25], Богомолової А.М. [22].

Характеристика розділів

Дипломна робота складається з трьох розділів, перша з яких носить теоретичний характер.В ній викладаються теоретичні основи побудови бухгалтерського обліку та економічного аналізу розрахунків з постачальниками і підрядниками.

У другому розділі роботи дається коротка організаційно - економічна характеристика ВАТ «ТФ Культторг», розкривається економічна сутність розрахунків з постачальниками і підрядниками, постановка обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками. У цьому розділі проведена аудиторська перевірка з метою створення заходів щодо вдосконалення обліку та контролю розрахунків з постачальниками і підрядниками

У третьому розділі дипломної роботи зроблені висновки і рекомендовані конкретні пропозиції щодо вдосконалення організації бухгалтерського обліку та контролю розрахунків з постачальниками і підрядниками.

Робота виконана на 74 сторінках основного тексту, містить 1 рисунок, 15 таблиць і список бібліографічних джерел з 30 найменувань.

Глава 1. Теоретичні основи організації обліку і контролю
розрахунків з постачальниками і підрядниками

1.1. Постачальники і підрядчики - сутність і поняття

Постачальник - юридична або фізична особа (в т.ч. індивідуальний підприємець), який на основі договору купівлі-продажу передає у власність товари (роботи, послуги), що знаходиться у нього на праві володіння, користування і розпорядження покупцеві, який у свою чергу зобов'язується оплатити ці товари (роботи, послуги) у термін, обумовлений договором купівлі-продажу.

Підрядник - юридична або фізична особа (в т.ч. індивідуальний підприємець), який в силу укладеного договору підряду зобов'язується виконати певну роботу і здати її замовнику, а замовник зобов'язується прийняти виконану роботу та оплатити її у строки, передбачені договором підряду. За договором підряду, укладеним на виготовлення речі, підрядник передає права на неї замовнику.

Взаємовідносини покупця і постачальника оформляються договором купівлі-продажу, а замовника і підрядника - договором підряду.

Відмінною особливістю цих договорів є те, що предметом договору купівлі-продажу є перехід права власності на товарно-матеріальні цінності, а предметом договору підряду виступають надані підрядником послуги, які не мають матеріально-речової форми.

Умовами договору купівлі - продажу є: порядок поставки товарів; відповідальність за невиконання договірних умов, у тому числі штрафні санкції, термін дії договору, права та обов'язки сторін, реквізити сторін. Договір вважається укладеним якщо сторонами досягнуто згоди з істотних умов договору. Договору купівлі-продажу вважається узгодженим, якщо дозволяє визначити найменування і кількість товару.

В обов'язки продавця про передачу товару входить передати покупцеві товар передбачений договором купівлі - продажу. Якщо інше не передбачено договором купівлі-продажу, продавець зобов'язаний одночасно з передачею речі передати покупцеві її належності, а також пов'язані з нею документи (технічний паспорт, сертифікат якості, інструкцію з експлуатації тощо), передбачені законом, іншими правовими актами або договором.

Рух товару від виробника до споживача оформляється товаросупровідними документами, передбаченими умовами поставки товарів і правилами перевезення вантажів (накладною, товаротранспортної накладної, залізничної накладної, рахунком або рахунком-фактурою).

У договорі підряду обумовлюється вид, умови виконання роботи сума винагороди, порядок розрахунків, штрафних санкцій.

При виконанні робіт чи наданні послуг складається акт виконаних робіт на замовлення покупця.

Підставою виникнення розрахункових відносин є вчинення платником дій, спрямованих на здійснення платежу іншій особі (одержувачу).

На правове регулювання розрахунків направлено ряд нормативних актів різного рівня.

Перш за все, необхідно виділити Цивільний кодекс Російської Федерації, що встановлює форми розрахунків та правові основи розрахунків, що регулює договірні засади здійснення безготівкових розрахунків [1].

Випадки використання іноземної валюти як засобу платежу при здійсненні безготівкових розрахунків передбачені Федеральним законом від 10 грудня 2003р. № 173-ФЗ «Про валютне регулювання та валютний контроль» (зі змінами та доповненнями) [3].

Правила, форми, терміни і стандарти здійснення безготівкових розрахунків встановлює Банк Росії відповідно до Федерального закону від 10 липня 2002р. № 86-ФЗ «Про центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)» (зі змінами та доповненнями).

Підстави здійснення платежу можуть бути різні:

оплата переданого майна, виконаних робіт, наданих послуг;

безоплатна передача грошових коштів та ін

Положення ЦБ РФ регулює «адміністративний» порядок здійснення безготівкових розрахунків, тоді як громадянське встановлює права та обов'язки сторін за зобов'язанням, порядок укладання угоди і т. д.

Існує три методи розрахунків з постачальниками і підрядчиками:

безготівковий розрахунок;

готівковий розрахунок;

розрахунок векселями;

Беручи до уваги, що основним відмітним ознакою безготівкових розрахункових правовідносин є участь в них в якості суб'єктів третіх осіб - банків та інших кредитних організацій, можна виділити ряд принципів правового регулювання безготівкових розрахунків]:

безготівкові розрахунки здійснюються сторонами цивільно-правового зобов'язання через банки з відкритих ними розрахункових, поточних та інших рахунків, умови яких дозволяють проводити платежі за розпорядженням клієнта;

учасники розрахунків можуть вибирати в договорі будь-яку форму розрахунків, передбачену законом і встановленими банківськими правилами і вживаними в банківській практиці звичаями ділового обороту. Банки не вправі відмовити клієнтам у здійсненні операцій, визначених законом для рахунків даного виду, встановленими відповідно до нього банківськими правилами, звичаями ділового обороту, якщо інше не передбачено договором банківського рахунку;

в розрахункових цивільно-правових відносинах кошти з рахунків списуються за розпорядженням власника рахунку, за винятком випадків, передбачених чинним законодавством або договором між банком і клієнтом. Волевиявлення власника рахунку може бути виражено або у формі прямої вказівки банку про перерахування коштів, або у формі письмової згоди на платіж на вимогу, пред'явленим третьою особою;

банк не має права визначати та контролювати напрями використання грошових коштів, що знаходяться на рахунку клієнта, і встановлювати не передбачені законодавчими актами або договором обмеження його права розпоряджатися грошовими коштами на свій розсуд;

банк, що у розрахунках за цивільно-правовим зобов'язанням контрагентів, сам не стає стороною в цьому зобов'язанні. Він є стороною договору банківського рахунку і лише за його виконання відповідає перед своїм клієнтом;

не допускається обмеження прав клієнта на розпорядження грошовими коштами, що знаходяться на рахунку, за винятком накладення арешту на грошові кошти на рахунку або зупинення операцій за рахунком у випадках, передбачених законом;

платежі з рахунків проводяться при наявності коштів на рахунках платника або за рахунок банківського кредиту, наданого платнику;

безготівкові розрахунки проводяться на підставі документів встановленої форми1.

Відповідно до п. 2.2 Положення ЦБ РФ банки здійснюють операції за рахунками на підставі розрахункових документів. Останні являють собою оформлене у вигляді документа на паперовому носії або, у встановлених випадках, електронного платіжного документа:

розпорядження платника (клієнта чи банку) про списання грошових коштів зі свого рахунку і їх перерахування на рахунок отримувача коштів;

розпорядження отримувача коштів (стягувача) на списання грошових коштів з рахунку платника і перерахування на рахунок, вказаний одержувачем коштів (стягувачем).

На підставі Постанови ЦБ РФ виділяють наступні форми розрахункових документів:

платіжні доручення;

акредитиви;

чеки;

платіжні вимоги;

інкасові доручення.

Платіжне доручення-це доручення платника обслуговуючої його кредитної організації про перерахування певної суми зі свого рахунку на рахунок третьої особи [1].

Платіжними дорученнями можуть здійснюватись:

перерахування грошових коштів за поставлені товари, виконані роботи, надані послуги;

перерахування грошових коштів до бюджетів всіх рівнів і в позабюджетні фонди;

перерахування грошових коштів з метою повернення / розміщення кредитів (позик) депозитів та сплати відсотків за ним;

перерахування грошових коштів в інших цілях, передбачених законодавством або договором.

Розрахунки за акредитивом - полягають в тому, що кредитна організація (емітент) за дорученням платника про відкриття акредитива і відповідно до його вказівки зобов'язується зробити платежі одержувачеві коштів або сплатити, акцептувати або врахувати переказний вексель проти представлених одержувачем документів, визначених умовами акредитива [1] .

Чинне законодавство передбачає такі види акредитивів:

покриті (депоновані) або непокриті (гарантовані);

відкличні або безвідкличні.

Покритими (депонованими) вважаються акредитиви, при відкритті яких банк-емітент перераховує кошти платника або наданий йому кредит у розпорядження банку-постачальника (виконуючий банк) на окремий балансовий рахунок «Акредитиви» на весь термін дії зобов'язань банку-емітента.

У кожному акредитиві має бути чітко вказані, чи є він відзивним або безвідзивним. При відсутності такої вказівки акредитив є відзивним. Відкличний акредитив може бути змінений або анульований банком-емітентом без попереднього погодження з постачальником.

Безвідкличний акредитив може бути змінений або анульований без згоди постачальника, на користь якого він відкритий.

Розрахунки чеками. Легальне поняття чека закріплено законодавцем у чеком визнається цінний папір, що містить нічим не обумовлене розпорядження чекодавця банку здійснити платіж зазначеної в ньому суми чекодержателю.

Чек належить до так званих неемісійним цінних паперів та, відповідно, чекові звернення не регулюється Законом «Про ринок цінних паперів».

Чек як цінний папір може виступати в якості самостійного об'єкта цивільно-правових угод [4].

Чек оплачується платником за рахунок грошових коштів чекодавця.

Чеки дійсні протягом 10 днів, не рахуючи дня їх видачі. Чеки застосовуються, наприклад, при розрахунках за отримані через приймально-здавальні документами товари, якщо вони фактично вивезені покупцем або доставлені йому, і надані послуги.

Чеки виписуються в момент встановлення суми платежу.

Відмінною рисою відносин за розрахунками чеками є їх особливий суб'єктний склад. В якості основних учасників даних відносин виступають чекодавець, чекодержатель і платник.

Чекодавець - це особа, що виписало чек.

Чекодержатель - особа, яка є власником виписаного чека.

Платник - банк, що виробляє платіж за пред'явленим чеку.

При розрахунках по інкасо банк (банк-емітент) зобов'язується за дорученням клієнта і за його рахунок вчинити дії з витребування від платника платежу та (або) акцепту платежу. Банк-емітент, який одержав доручення клієнта, має право залучати для його виконання інший банк (виконуючий банк) [1].

Інкасове доручення може оформлятися за допомогою таких розрахункових документів, як платіжна вимога, платіжне вимога-доручення, а також за допомогою векселя та чека.

Платежі по інкасо здійснюються з використанням двох інструментів:

платіжної вимоги, оплата якого може вироблятися або за розпорядженням платника («з акцептом»), або без його розпорядження («без акцепту»),

інкасового доручення, оплата якого проводиться без згоди платника.

Оплата розрахункових документів здійснюється у міру надходження грошових коштів на рахунок платника у черговості, встановленої законодавством.

У разі невиконання або неналежного виконання доручення клієнта щодо отримання платежу на підставі платіжного вимоги або інкасового доручення банк-емітент несе перед ними відповідальність відповідно до законодавства.

Центральним банком Російської Федерації встановлено вказівку від 14.11.2001 № 1050-У «Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою в Російській Федерації між юридичними особами по одній угоді» на випадки розрахунків готівкою між юридичними особами та індивідуальними підприємцями і між індивідуальними підприємцями. Встановлено обмеження для юридичних осіб при здійсненні ними розрахунків готівкою. Зазначеним нормативним актом Банку Росії граничний розмір розрахунків готівкою встановлено у розмірі 60000 рублів по одній угоді. Згідно Кодексу до підприємницької діяльності громадян, здійснюваної без утворення юридичної особи, застосовуються правила, які регулюють діяльність юридичних осіб, які є комерційними організаціями, якщо інше не випливає із закону, інших правових актів чи істоти правовідносин [3].

Облік векселів, що застосовуються при розрахунках між підприємствами за отримані товари, виконані роботи, надані послуги, проводиться відповідно до листів Мінфіну РФ від 31.10.94г. № 142 та від 16.07.96г. № 62.

Вексель, виданий організацією за товари, що надійшли, включає в себе ціну товару, ПДВ і дохід за комерційним кредитом.

Укладення договору передбачає виконання сторонами певних зобов'язань, з боку продавця - обов'язок поставити якісний товар (роботи, послуги), в обумовлений договором термін, а покупцем - прийняти та оплатити цей товар (роботи, послуги) і сплатити його в строк.

Договором, як правило, передбачені штрафні санкції та неустойка за невиконання умов договору.

Таким чином, письмова форма договору дозволяє вимагати виконання певних умов договору і є документом першої важливості при подачі позовної заяви до суду.

1.2. Особливості організації обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками

Для узагальнення інформації про розрахунки з постачальниками і підрядниками призначений рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".

На цьому рахунку обліковуються розрахунки:

За отримані товарно-матеріальні цінності, прийняті виконані роботи та спожиті послуги, включаючи надання електроенергії, газу, води і т.п., а також з доставки або переробки матеріальних цінностей, розрахункові документи на які акцептовані і підлягають оплаті через банк.

За товарно-матеріальні цінності, роботи і послуги, на які розрахункові документи від постачальників або підрядчиків не надійшли, тобто так звані невідфактуровані поставки.

За надлишки товарно-матеріальних цінностей, виявлені при їх приймання, - коли фактична кількість надійшли цінностей перевищує кількість, зазначена у розрахункових документах постачальників.

Таким чином, предметом договору є отримані товарно-матеріальні цінності, прийняті виконані роботи та спожиті послуги, включаючи надання електроенергії, газу, води і т.п.

Надлишки, які виявляються при прийманні матеріальних цінностей, повинні відображатися у первинних облікових документах. Так як поява надлишків визнається відхиленням від нормального режиму поставки, то застосовуються спеціальні форми первинних облікових документів, затверджені Держкомстатом для підприємств і організацій різних видів діяльності.

За отримані послуги з перевезень, у тому числі розрахунки по недоборів і перебір тарифу (фрахту).

За всі види послуг зв'язку.

Генерального підрядника зі своїми субпідрядниками при виконанні договору будівельного підряду.

Генерального підрядника зі своїми субпідрядниками при виконанні договору на виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт (НДДКР).

Даний перелік не є вичерпним.

Облік на рахунку 60 ведеться методом нарахування, тобто всі операції, пов'язані з розрахунками за придбані матеріальні цінності, прийняті роботи або спожиті послуги, відображаються незалежно від часу оплати.

В даний час організації самі вибирають форму розрахунків за поставлену продукцію або надані послуги.

На пред'явлені на оплату рахунку постачальників кредитують рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і дебетують відповідні матеріальні рахунки (10, 11, 15 та ін) або рахунки по обліку відповідних витрат (20, 26, 97 та ін.)

На рахунку 60 заборгованість відбивається у межах сум акцепту. При виявленні нестач за вступили товарно-матеріальних цінностей, невідповідності цін, обумовлених договором, і арифметичних помилок рахунок 60 кредитують на відповідну суму в кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями».

Сума ПДВ включається постачальниками і підрядчиками в рахунку на оплату і відображається у покупця за дебетом рахунка 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» і кредитом рахунку 60. Витрати на оплату відсотків по кредитах постачальників і підрядників за придбані цінності, виконані роботи та надані послуги відображаються за дебетом рахунків обліку придбаного майна або витрат на виробництво (оскільки вони включаються в собівартість продукції) і кредиту рахунку 60.

Погашення заборгованості перед постачальниками відображається за дебетом рахунка 60 і кредиту рахунків обліку грошових коштів (51, 52, 55) чи кредитів банку (66, 67). Порядок бухгалтерських записів при погашенні заборгованості перед постачальниками залежить від застосовуваних форм розрахунків.

Крім зазначених розрахунків на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» відбивають видані аванси під закуповується майно, сумові і курсові різниці, а також припинення зобов'язань.

Видані аванси обліковують за дебетом рахунка 60 з кредиту рахунків обліку грошових коштів (51, 52 та ін).

Сумові різниці по придбаному майну після його прибуткування або виконаних робіт (послуг) враховують на рахунках 60 і 91 «Інші доходи і витрати» в якості операційних доходів або витрат в залежності від значення сумових різниць.

Курсові різниці по придбаному майну (робіт, послуг) також відображають на рахунках 60 і 91 в якості операційних доходів і витрат у залежності від значення курсових різниць.

Відповідно до (ст. 410, 414, 415, 419) ГК РФ, рекращеніе зобов'язань (крім належного виконання) може здійснюватися з таких підстав: при заліку взаємних вимог, новації, прощення боргу, ліквідації юридичної особи

Припинення зобов'язань при заліку взаємних вимог відображають за дебетом рахунка 60 і кредиту рахунків 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» або рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і, кредиторами».

Прощення боргу по суті є одним з видів дарування. Прощена сума боргу є позареалізаційних доходів і відображається за дебетом рахунка 60 і кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати».

При припиненні зобов'язань новацією відбувається заміна одного зобов'язання іншим. Ця заміна на синтетичних рахунках не відображається; здійснюються відмітки в аналітичному обліку.

Припинення зобов'язань внаслідок ліквідації юридичної особи та при списанні кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, обліковують за дебетом рахунка 60 і кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, здійснюють за результатами проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу керівника організації.

При журнально-ордерній формі обліку облік витрат з постачальниками ведуть у журналі-ордері № 6. У цьому журналі-ордері синтетичний облік розрахунків з постачальниками узгоджується з аналітичним обліком. Аналітичний облік розрахунків з постачальниками при розрахунках і порядку планових платежів ведуть у відомості № 5, дані якої наприкінці місяця включають загальними підсумками по кореспондуючих рахунках в журнал-ордер № 6.

При автоматизації обліку на підставі виписок банку складаються машинограми синтетичного й аналітичного обліку по кожному рахунку, що застосовується для обліку розрахунків з постачальниками і покупцями («Розрахунки з постачальниками і підрядниками», «Розрахунки з покупцями і замовниками», «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» , субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями»). Ці машинограми служать підставою для розробки машинограм - оборотних відомостей за рахунками, за підсумковими даними яких робляться записи в Головну книгу.

Аналітичний облік за рахунком 60 ведеться за кожним пред'явленим рахунком, а розрахунків у порядку планових платежів - за кожним постачальником та підряднику. Побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати отримання даних про заборгованість постачальникам: за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; по не сплачених у строк розрахункових документах; по невідфактурованих постачання; авансами виданими; за виданими векселями, термін оплати яких не настав; за простроченими векселями; за отриманим комерційному кредиту та ін

Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками в рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 60 відокремлено.

Для обліку різних розрахункових відносин з іншими підприємствами, організаціями, окремими особами використовують активно-пасивний рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». На цьому рахунку враховують розрахунки з різними організаціями за операціями некомерційного характеру (навчальними закладами, науковими організаціями тощо), транспортними організаціями за послуги, оплачувані чеками, по депонованої заробітної плати, сум утримань із заробітної плати на користь організацій та окремих осіб за виконавчими документами та ін

До рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» можуть бути відкритий субрахунки:

76-1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню».

76-2 «Розрахунки за претензіями».

76-3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків».

76-4 «Розрахунки по депонованим сумам» та ін

На субрахунку 76-1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню» відбивають розрахунки зі страхування майна і персоналу організації, в якому організація виступає страхувальником (крім розрахунків із соціального страхування та обов'язкового медичного страхування, які обліковуються на рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» ).

Для обліку різних розрахункових відносин з іншими підприємствами, організаціями, окремими особами використовують активно-пасивний рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». На цьому рахунку враховують розрахунки з різними організаціями за операціями некомерційного характеру (навчальними закладами, науковими організаціями тощо), транспортними організаціями за послуги, оплачувані чеками, по депонованої заробітної плати, сум утримань із заробітної плати на користь організацій та окремих осіб за виконавчими документами та ін

Суми задоволених претензій списують з кредиту рахунку 76-2 в дебет рахунків обліку грошових коштів (51, 52 та ін). Суми незадоволених претензій, як правило, списують з кредиту рахунку 76-2 в дебет тих рахунків, з яких вони були списані на рахунок 76-2 (60, 10, 20, 23 та ін.)

Суми штрафів, пенею і неустойок, пред'явлених іншим організаціям за недотримання договірних умов, відображають за дебетом рахунка 76-2 «Розрахунки за претензіями» і кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати». З рахунку 76-2 сплачені штрафи, пені та неустойки списують в дебет рахунків обліку грошових коштів (50, 51, 52). Штрафи, пені, неустойки, не визнані арбітражем, списують на зменшення прибутку (дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати», кредит рахунку 76-2).

Аналітичний облік за субрахунком 76-2 ведуть за кожним дебітором і окремим претензіями.

На субрахунку 76-3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків» враховують розрахунки по належних організації дивідендах та інших прибутків, у тому числі з прибутку, збитки та інших результатів за договором простого товариства [28].

Підлягають отриманню доходи відображають за дебетом рахунка 76-3 і кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Отримані доходи записують за дебетом рахунків обліку активів (51, 52 та ін) і кредиту рахунку 76-3.

На субрахунку 76-4 «Розрахунки по депонованим сумам» враховують розрахунки з працівниками організації за неоплаченими у встановлений термін сум через неявку одержувачів.

Депоновані суми відображають за кредитом рахунку 76-4 і дебетом рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». При виплаті депонованих сум одержувачу кредитують рахунки обліку грошових коштів і дебетують рахунок 76-4.

Аналітичний облік по рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» ведуть за кожним дебітором і кредитору. Сальдо за рахунком 76 визначають за оборотній відомості за аналітичними рахунками рахунки 76.

Облік розрахунків з різними дебіторами і кредиторами в рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність яких складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 76 відокремлено.

1 .3. Методика внутрішнього контролю розрахунків з постачальниками і підрядниками.

Облік розрахунків з постачальниками і покупцями і формування внутрішнього контролю мають життєво важливе значення для будь-якого підприємства, активно працює в умовах ринкової економіки.

Підприємства постійно ведуть розрахунки з постачальниками і покупцями. З постачальниками за придбані в них основні засоби, сировина, матеріали та інші товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги; з покупцями - за куплені ними товари; із замовниками - за виконані роботи та надані послуги.

Заборгованість за цими розрахунками в процесі фінансово - господарської діяльності повинна знаходиться в рамках припустимих значень.

Сумнівна дебіторська заборгованість і прострочена кредиторська заборгованість свідчать про порушення постачальниками і клієнтами фінансової та платіжної дисципліни, що вимагає негайного вжиття відповідних заходів для усунення негативних наслідків. Своєчасне вжиття цих заходів, можливо, тільки при здійсненні з боку підприємства систематичного контролю [24].

Розвиток ринкових відносин підвищує відповідальність і самостійність підприємств у виробленні і прийнятті управлінських рішень по забезпеченню ефективності розрахунків з дебіторами і кредиторами. Збільшення або зниження дебіторської та кредиторської заборгованості призводять до зміни фінансового стану підприємства.

Справа в тому, що при значному відволікання коштів підприємства з обороту, з'являється неможливість гасити вчасно заборгованість перед кредиторами. На підставі цього необхідно проводити моніторинг та внутрішній аудит розрахунків.

Для проведення внутрішнього контролю використовуються дані бухгалтерського обліку і звітності, тому важливу роль відіграє правильна організація на підприємстві бухгалтерського обліку розрахункових операцій, яка вимагає своєчасного і повного відображення господарських операцій із розрахунків в первинних документах та облікових регістрах.

Необхідність внутрішнього контролю пов'язана, перш за все, зі збільшенням об'єктів і даних в бухгалтерському обліку підприємства.

У міру зростання масштабу діяльності підприємства і розширення апарату управління виникають проблеми, пов'язані з обміном інформацією, не може контроль за різними підрозділами підприємства з боку центрального керівництва, що підвищує ризик помилок і зловживань персоналу.

Основними функціями внутрішнього контролю є: здійснення перевірок ланок управління, надання обгрунтованих пропозицій щодо усунення виявлених недоліків і рекомендацій щодо підвищення ефективності управління; здійснення експертних оцінок різних сторін функціонування організації та надання обгрунтованих пропозицій щодо їх вдосконалення [27].

Крім того, до компетенції внутрішніх аудиторів входять експертиза засобів управління ризиком (зокрема, ризиком, пов'язаним з умовними зобов'язаннями і аналогічними статтями фінансової звітності), контроль за здійсненням програми з дотримання етичних норм, організація спеціальних розслідувань та нагляд за їх проведенням.

Багато підприємств страждають від неефективного використання різного роду ресурсів від нестачі необхідної для прийняття правильних рішень інформації, ненавмисного і навмисного спотворення звітності, прямого шахрайства з боку працівників.

Подібних проблем можна уникнути шляхом створення всередині самих компаній ефективної системи внутрішнього контролю.

На службу внутрішнього контролю організації покладено виконання таких функцій:

контроль за ефективністю систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, розробка рекомендацій щодо їх поліпшення;

контроль за достовірністю бухгалтерської та оперативної інформації, проведення експертизи засобів і способів, що використовуються для ідентифікації, оцінки, класифікації цієї інформації і складання на її основі звітності, а також вивчення окремих статей звітності і операцій, залишків за бухгалтерськими рахунками;

контроль за дотриманням законодавства, нормативних актів, вимог облікової політики, інструкцій, рішень і вказівок керівництва та власників;

контроль за діяльністю різних ланок управління;

контроль за ефективністю механізму внутрішнього контролю, вивчення і оцінка контрольних процедур у філіях і структурних підрозділах економічного суб'єкта;

контроль за сохранностью и состоянием имущества экономического субъекта;

контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

проведение мероприятий по предупреждению злоупотреблений и специальных расследований;

разработка рекомендаций и мероприятий по устранению выявляемых недостатков и повышению эффективности управления.

В число общих задач отдела внутреннего аудита также входит проверка:

достоверности и правильности информации, а также источников информации;

систем, предназначенных для реализации задач и планов и соблюдения процедур, законодательных актов и инструкций, а также их выполнения сотрудниками компании;

сохранности активов;

оценка эффективности использования ресурсов, и т.д.

Рассмотрим расчетные операции, по которым наиболее часто возникают ошибки у бухгалтеров при отражении их бухгалтерскими проводками и оформлении документами.

В соответствии со статьей 9 «Первичные учетные документы» Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

Таблиця 1.1

Содержание и признаки нарушений при оформлении документов

Некорректное оформление документов, подтверждающих произведенный взаимозачет, может привести, например, к тому, что суммы НДС, возмещенные из бюджета в результате этой операции, не будут приняты налоговыми органами, а это может повлечь за собой взыскание сумм штрафов и пеней в бюджет.

Зачастую скрытую материальную ценность списывают на счет
76 «Расчеты по претензиям».

В последнем случае необходимо установить реальность сумм претензий, а так же то, обусловлены ли претензии: несоответствием цен и тарифов договорным обязательствам; выявленными арифметическими ошибками на счетах; несоответствием качества товара (услуг) стандартам или техническим условиям; недостачей груза в пути сверх норм естественной убыли; браком по вине поставщиков и подрядчиков.

Большое количество ошибок допускают бухгалтеры при проведении взаимозачетов, составлении актов сверки.

Отсутствие разногласий по поводу взаимозачета должно быть подтверждено выверкой взаиморасчетов и оформленным по ее результатам двусторонним актом сверки расчетов, где необходимо указать основание возникновения встречных задолженностей, дату проведения взаимозачета, документы, подтверждающие возникновение задолженностей (номера и даты составленных счетов-фактур), суммы задолженностей, а также суммы зачтенных требований, обязательно с выделением сумм НДС.

Аудиторская практика показывает, что стороны часто допускают следующую ошибку при составлении акта сверки взаимных расчетов. Предприятия ограничиваются составлением акта, в котором указываются все необходимые показатели, позволяющие определить наименование, количество, стоимость, даты совершенных поставок, дату составления документа. Однако из текста такого акта сверки следует лишь то, что стороны выявили сумму взаимных задолженностей, но не выразили своего волеизъявления о погашении этих задолженностей зачетом встречных требований или иным способом, например, оплатой денежными средствами.

Наличие акта сверки взаимных поставок без указания в нем факта погашения сторонами взаимных задолженностей не прекращает обязательства сторон и не освобождает их от необходимости погашения указанных задолженностей в дальнейшем.

При заключении договора по товарообменным операциям, когда обмен неравноценный типичны ошибки такого рода: стороны не указывают в договоре мены, что обмен неравноценный и одна из сторон сделки должна сделать доплату. А затем такая доплата производится. Тогда она отражается в учете получателя как внереализационный доход, увеличивая налогооблагаемую прибыль. Поэтому бухгалтеру нужно следить за правильностью составленного договора.

Для улучшения состояния расчетов:

необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;

производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления - претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;

разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.

Глава 2. Облік і аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками у ВАТ «ТФ Культторг»

2.1. Краткая характеристика ОАО «ТФ Культторг»

ОАО «Торговая Фирма Культторг» зарегистрировано Постановлением Главы администрации Советского района города Челябинска № 190 от 04.02.1993 года.

Учредителями ОАО «ТФ Культторг» являются: физические лица - граждане РФ. Основна діяльність підприємства згідно Статуту і ліцензій - торгово-закупівельна діяльність.

Целью деятельности общества является получение прибыли. Уставный капитал составляет 29800 рублей.

Он составляется из номинальной стоимости 5960 именных акций номинальной стоимостью 5 рублей каждая.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе. Общество вправе открывать банковские счета, иметь круглую печать, штампы, бланки со своим наименованием.

Численность организации составляет 10 человек:

директор,

главный бухгалтер, бухгалтер,

главный менеджер, старший менеджер,

зав. складом, старший кладовщик,

старший водитель - экспедитор, водитель – экспедитор,

продавцы,

грузчики.

Организационная структура ОАО«ТФ Культторг» представлена на рис.1.

Рис. 1. Организационная структура ОАО «ТФ Культторг»

ОАО «Торговая фирма Культторг» по организационно-правовой форме является открытым акционерным обществом. В Уставе ОАО «ТФ Культторг» зарегистрировано несколько сфер деятельности, но основным видом деятельности является оптово-розничная торговля, в связи с этим номенклатура основной продукции ОАО «ТФ Культторг» представлена в виде канцтоваров и детских игрушек.

Численность работников предприятия 11 человек.

Предприятие возглавляет директор, который организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояния и деятельность прерии государством и трудовым коллективом. Директор представляет предприятие во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом предприятия, заключает договора, издает приказы по предприятию, в соответствии с трудовым законодательством принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников предприятия, открывает в банках счета предприятия.

Бухгалтерия, возглавляемая Главным бухгалтером, осуществляет учет средств предприятия и хозяйственных операций с материальными и денежными ресурсами, устанавливает результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия и др.

Состав бухгалтерской службы – 4 человека: главный бухгалтер, 2 бухгалтера по расчетам с дебиторами и кредиторами; бухгалтер по учету денежных операций.

Руководителем технического отдела является старший водитель-экспедитор, в его подчинении находятся: водитель-экспедитор и грузчики. Данный отдел занимается снабжением предприятия, организовывает мероприятия по снабжению компании транспортом, а также разрабатывает схему маршрутов автотранспорта.

Коммерческий отдел – производит финансовые расчеты с заказчиками и поставщиками, связанные с реализацией готовой продукции, приобретением необходимого сырья, топлива, материалов и т.д. У завдання цього відділу входить також отримання кредитів у банку, своєчасне повернення позичок, стосунки з державним бюджетом.

Учет на предприятии ведется с применением компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 7.7.», метод определения выручки- по отгрузке.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и другим нормативно- инструктивным документам с учетом последующих дополнений и изменений в них.

Предприятием, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998года №60н, разработана учетная политика. На 2006 г. учетная политика принята Приказом по предприятию №1 от 31.12.2005. Она в полном объеме раскрывает способы веления бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности; а именно: способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценка производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, признание прибыли от реализации продукции и другие способы, без знания, о применении которых пользователем бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота и результатов деятельности предприятия

Бухгалтер по учету денежных операций занимается составлением первичных учетных документов, кассовой книги, авансовых отчетов, ведение банковских операций, осуществляет контроль за кассовой дисциплиной в организации. Также в обязанности бухгалтера по учету денежных операций входят следующие операции: складской учет, списание материалов, контроль за правильностью списания горюче-смазочных материалов водителями. Данные ежемесячно предоставляются главному бухгалтеру.

Бухгалтер по расчетам с дебиторами и кредиторами рассчитывает заработную плату работников, составляет и сдает ежемесячно Единый социальный налоги ежеквартально Фонд социального страхования, статистическую отчетность, заполняет книгу доходов и расходов для субъектов малого предпринимательств и ведет расчеты по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Данные ежеквартально предоставляются главному бухгалтеру.

Главный бухгалтер на основании этих данных составляет квартальную отчетность, начисляет налоги и высчитывает полученную прибыль. Не позднее 5 числа каждого квартала, следующего за отчетным, главный бухгалтер предоставляет отчетность генеральному директору для проведения анализа, а также предоставляет данные в налоговые органы. По распоряжению генерального директора составляет прогнозные показатели прибыльности, рентабельности, формирует учетную политику на следующий год.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и другим нормативно- инструктивным документам с учетом последующих дополнений и изменений в них.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» в учетной политике утверждаются:

Рабочий план счетов;

Формы первичных учетных документов;

Порядок проведения инвентаризации;

Правила документооборота;

Порядок контроля за хозяйственными операциями и др.

Бухгалтерия в своей деятельности руководствуется Уставом ОАО, положением о бухгалтерии, учетной политикой предприятия.

Бухгалтерский учет ведется с применением журнально–ордерной и компьютеризованной формы учета. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку несе керівник підприємства.

Бухгалтерский учет в ОАО «ТФ Культторг» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота.

Бухгалтерский учет ведется с применением журнально–ордерной и компьютеризованной формы учета. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку несе керівник підприємства.

Финансовое положение предприятия может рассматриваться на основании показателей отчетности за 2003 – 2005 гг. на основании отчета о прибылях и убытках, приведенного таблице2.1.

В таблице приведены показатели из отчетности ОАО «ТФ Культторг».

Таблица.2.1

Показатели отчётов о прибылях и убытках, тыс. руб.

Как видно из таблицы, выручка от реализации с каждым годом растет, в 2005 году увеличение составило 14 % по сравнению с 2004 годом и 463 % по сравнению с 2003 годом. Однако себестоимость продаж при таком росте выручки увеличилась в 2005 году на 11 % по сравнению с 2004 и на 1823 % в 2003 году соответственно. Чистая прибыль возросла в 3 раза и составила
3311 тыс. рублей в 2005 году по сравнению с 2004 (791 тыс. руб.) и в 10 раз по итогам 2003 года (295 тыс. руб.).

Таким образом, увеличение выручки на 14 % повлекло увеличение чистой прибыли в 3 раза (318 %) по итогам 2004 года и в 10 раз (на 1 022 %) в конце 2003 года, таким образом, можно сделать вывод, что предприятие является динамично развивающимся и есть все основания полагать, что финансовое состояние данного предприятия является стабильным и устойчивым.

2.2. Постановка обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками на ВАТ «ТФ Культторг»

В ОАО «ТФ Культторг» для обобщения информации о расчетах с поставщиками используется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". К-т счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты субсчета:

60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях";

60-2 "Авансы выданные".

По кредиту счета 60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" учитывается задолженность предприятия за отгруженные товары (работы, услуги). Счет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется в случае погашения задолженности перед поставщиком:

путем списания денежных средств с расчетного счета, в этом случае делается следующая бухгалтерская запись: Д-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 51 «Расчетные счета» на сумму погашенной задолженности;

уплатой наличных денежных средств: Д-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 50 «Касса организации» на сумму погашенной задолженности;

при проведении взаимозачета: Д-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму зачета взаимных требований.

На субсчете 60-2 "Авансы выданные" учитываются операции, когда предприятие осуществляет авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаро-материальных ценностей.

В этом случае дебетуется счет 60-2 "Авансы выданные" и кредитуются счета 51 «Расчетные счета» и 50 «Касса организации», таким образом, в отчетном периоде формируется дебиторская задолженность.

При расчетах по таким операциям как страхование имущества организаций, расчеты по претензиям используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В ОАО «ТФ Культторг» действует форма расчетов с поставщиками, основанная на использовании выписываемого документа (например, накладной). На предъявленные к оплате счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета: 10 «Материалы», 01 «Основные средства» или счета по учету соответствующих расходов: 44 «Расходы на продажу», 41 «Товары». Задолженность на счете 60 отражают в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором и арифметических ошибок, делают запись:

Дебет счета 76.2 Кредит счета 60 - на соответствующую сумму.

Если поставщик выставляет счет по авансовым платежам за разного рода услуги, то они относятся на счет 97 "Расходы будущих периодов". Со счета 97 «Расходы будущих периодов» расходы списывают на счета затрат на производство по периодам, к которым они относятся.

В случае отсутствия средств на счете плательщика оплата пени поставщику за несвоевременный платеж относится на счет 99 "Прибыли и убытки".

В случае, когда оплата за услуги производится раньше времени их потребности, то их относят на счет 98 "Доходы будущих периодов", а в отчетный период списывают на счет расходов на продажу.

Также в организации используется счет 94 "Недостачи и потери от порчи материальных ценностей", на котором списываются суммы потерь, превышающие нормы естественной убыли в пути, разницу между ценами и тарифами, несоответствие качества или количества оплаченных ТМЦ спецификации и т.п. до решения судебных органов. Когда судебными органами иски подтверждены, то эти суммы относятся на счет 76 "Расчеты по претензиям", а если они отклонены, списываются на счет 99 "Прибыли и убытки".

Когда расчеты производятся с помощью векселей, то покупатель (плательщик) выдает поставщику вексель (в векселе обуславливается порядок расчетов, и он является акцептованным платежным документом), при этом задолженность, обеспеченная векселями, не списывается со счета 60. При наступлении срока оплаты банк списывает со счет векселедателя обозначенную сумму. Следует бухгалтерская проводка:

Дебет 60 Кредит 66 "Краткосрочные займы". За предоставленные краткосрочные займы предприятие выплачивает банку-кредитору проценты, которые относятся на счета издержек производства или обращения.

При получении от поставщика материальных ценностей, делается запись по кредиту счета 60:

Дебет 08 (10, 41,...) Кредит 60 — отражена задолженность перед поставщиком материальных ценностей.

Эту проводку отражают, когда право собственности на эти ценности перешло организации.

Если принимается выполненная работа (оказанные услуги), задолженность перед подрядчиком отражается так:

Дебет 20 (26, 44,...) Кредит 60 — отражена задолженность перед подрядчиком по выполненным работам, оказанным услугам.

Если поставщик (подрядчик) является плательщиком НДС, то отражается и сумма налога:

Дебет 19 Кредит 60 — учтен НДС, подлежащий уплате поставщику;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 — НДС принят к вычету.

Эти записи делаются на основании полученного от поставщика (подрядчика) счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС.

Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком) отражается по дебету счета 60.

При перечислении поставщику товаров денежных средств делается проводка:

Дебет 60 Кредит 50 (51, 52,...) — перечислены деньги поставщику (подрядчику).

Если поставщик является одновременно и покупателем товаров ОАО «ТФ Культторг», то можно произвести взаимозачет. С 1 января 2006 года действует следующий порядок принятия к вычету НДС при взаимозачете.

Налог, который принят к вычету при оприходовании продукции, необходимо перечислить "живыми" деньгами поставщику продукции при проведении зачета.

Отражается это так:

Дебет 60 Кредит 62 (76) — произведен взаимозачет задолженностей (без НДС);

Дебет 60 Кредит 51 — предъявленная сумма НДС перечислена поставщику.

Если в счет предстоящей поставки материальных ценностей (работ, услуг) ОАО "ТФ Культторг" перечислила поставщику аванс, то открывается к счету 60 отдельный субсчет "Расчеты по авансам выданным".

Выданный аванс отразится:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 50 (51, 52,...) выдан аванс поставщику (подрядчику).

При поступлении материальных ценностей (приемке выполненных работ, оказанных услуг), в счет которых был перечислен аванс, делается проводка:

Дебет 08 (10, 20, 26, 41,...) Кредит 60 — оприходованы материальные ценности (работы, услуги), в счет оплаты которых был перечислен аванс.

Одновременно отражается НДС по оприходованным материальным ценностям (работам, услугам):

Дебет 19 Кредит 60 — учтена сумма НДС на основании счета-фактуры поставщика (подрядчика);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 — НДС по материальным ценностям (работам, услугам) принят к вычету.

Затем делается проводку по зачету аванса:

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" — зачтен аванс.

Для осуществления надлежащего контроля за исполнением обязательств при расчетах с поставщиками и подрядчиками регулярно проводится инвентаризация задолженности, путем составления соответствующих актов сверок, после подписания документов сверки в бухгалтерской отчетности на основании этого акта формируется дебиторская (в случае уплаты авансовых платежей) или кредиторская задолженность.

Однако не всегда при инвентаризации расчетов выявляется реальная задолженность предприятия.

Так, задолженность организации перед поставщиками, с которыми имелись отношения в прошлых отчетных периодах не удается найти, либо по другим причинам нет возможности провести инвентаризацию расчетов учитывается по счету 60-1 как кредиторская задолженность, несмотря на то, что срок исковой давности по этой задолженности уже прошел и ее следует списать на финансовый результат.

Если отгрузка ТМЦ происходит вне территории организации, то на получателя груза (представителя организации - экспедитора) оформляется доверенность, в которой указываются реквизиты получателя, перечень ТМЦ, которые необходимо получить и сроки действия доверенности. Выданная доверенность фиксируется в специальном журнале по учету доверенностей.

Если ТМЦ не получены по каким-либо причинам, то доверенность возвращается в бухгалтерию.

Все первичные документы по учету расчетов оформляются и проводятся в бухгалтерском учете надлежащим образом, после чего передаются в архив, где хранятся 5 лет.

Минусом системы контроля является отсутствие графика документооборота, из которого можно было бы проследить цепочку исполнителей, ответственных за оформление и проведение документа от составления документа и до сдачи его в архив.

Контроль за расчетами сводится к отслеживанию дебиторской и кредиторской задолженности.

Для имущественного и финансового положения организации характерно наличие у нее кредиторской и дебиторской задолженности. От правильного учета кредиторской и дебиторской задолженности зависит структура активов и пассивов баланса организации, а также определение прибыли, подлежащей налогообложению.

Рассмотрим особенности проведения инвентаризации расчетов в ОАО «ТФ Культторг»

Для осуществления надлежащего контроля за исполнением обязательств при расчетах с поставщиками и подрядчиками регулярно проводится инвентаризация задолженности, путем составления соответствующих актов сверок, после подписания документов сверки в бухгалтерской отчетности на основании этого акта формируется дебиторская (в случае уплаты авансовых платежей) или кредиторская задолженность.

В ОАО «ТФ Культторг» инвентаризация расчетов проводится один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Сверка расчетов происходила с участием аудитора следующим образом.

Запрашиваются отчетные данные по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками у бухгалтера, осуществляющего учет и надлежащий контроль за правильностью отражения на счетах бухгалтерского учета соответствующих операций;

Затем на основе запрошенных данных был сформирован сводный регистр, который показал реальную задолженность по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в общей сумме 894785 рублей, затем акт сверки расчетов был направлен на согласование с конкретными контрагентами;

После согласования и подписания актов сверок обеими сторонами сумма задолженности была в полном объеме разнесена по соответствующим статьям бухгалтерского баланса.

При осуществлении данных операций нарушений выявлено не было.

После инвентаризации инвентаризационные описи и акты сверки расчетов хранятся в архиве бухгалтерии в течение 5 лет.

При инвентаризации первичных документов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками были обнаружены следующие нарушения:

19 сентября 2005 года подрядной организацией ЗАО «Металлургмонтаж» были осуществлены работы по установке стеклопакета в помещении администрации предприятия. По итогам выполненной работы подрядной организацией были предъявлены акты выполненных работ свободной (не унифицированной) формы, кроме того, счет-фактура был составлен не по форме, действовавшей на дату оказания услуг.

Таким образом, при принятии данных документов к учету возникает большой риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов;

В учетной политике торговой фирмы «Культторг» предусмотрено, что при инвентаризации расчетов приказом директора по организации в обязательном порядке должна создаваться инвентаризационная комиссия в составе 3 человек: директор, главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера.

Однако, при проведении инвентаризации фактически не было создано инвентаризационной комиссии, что является грубым нарушением правил проведения инвентаризации, предусмотренных действующим законодательством о бухгалтерском учете.

При использовании в расчетах с поставщиками и подрядчиками векселей бухгалтером по учету расчетов делаются следующие бухгалтерские записи: дебетуются счета по учету товаров и материалов (10 или 41), дебетуются счета по учету расчетов (60 и 76 соответственно), далее дебетуется счет 19 и кредитуется соответственно счета 60 и 76, что полностью соответствует правилам ведения бухгалтерского учета и учетной политике на предприятии. По данному разделу замечаний выявлено не было.

В период проведения инвентаризации задолженности, аудитором не было обнаружено задолженности с просроченным сроком исковой давности.

При проверке договоров поставки и подряда отмечено, что все обязательства по оплате товаров (работ, услуг) выполняются перед контрагентами своевременно и в полном объеме.

По результатам инвентаризации, в целях достоверности учетных и отчетных данных, а также для осуществления надлежащего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками рекомендуется:

Разработать и утвердить в учетной политике формы первичной учетной документации на основе типовых форм, содержащихся в альбомах форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России;

Приказом руководителя по организации утвердить постоянно действующую инвентаризационную комиссию в составе председателя и двух членов комиссии (руководителя, главного бухгалтера и заместителя главного бухгалтера соответственно).

2.3. Аудит обліку і контролю розрахунків з постачальниками і підрядниками на ВАТ «ТФ Культторг»

Целью аудита расчетов является установление соответствия применяемого в организации порядка учета и налогообложения операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками нормативным документам, действующим в Российской Федерации проверяемом периоде.

Учету расчетов с поставщиками и подрядчиками свойственны факторы риска, обусловленные такими причинами как отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки; сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов; большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов; отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций. Таким образом, высок риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей.

Источники информации для проведения:

1.Унифицированные формы первичной учетной документации, служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) (утверждено Постановлением Госкомстата РФ от 03.10.97 г. № 71а и от 28.11.97 г. № 78) [24].

2.Документы, типовые формы которых не утверждены, служащиеоснованием для отражения в учете операций по учету затрат:

самостоятельно разработанные организацией формы первичной учетной документации.

регистры налогового учета;

3. Учетные регистры (журналы-ордера, ведомости), используемые дляотражения операций по учету расчетов.

4. Форми бухгалтерської звітності

Начальным этапом аудита является разработка плана (табл. 2.2)

Таблиця 2.2

Таблиця 2.2

Согласно программе аудита (табл. 2.2) для достижения поставленных целей необходимо провести проверку правильности оформления договоров с поставщиками и подрядчиками. Аудит этого раздела проводился с использованием репрезентативной выборки и показал, что все договора (купли-продажи, поставки, энергоснабжения и др.) оформлены в соответствии с действующим законодательством, соблюдена форма договоров и экономический смысл сделки полностью соответствуют форме договора.

При экспертизе договоров с подрядчиками. было обнаружено, что очень часто (порядка 3-4 раз в месяц) оказывались консультационные услуги в области бухгалтерского и налогового учета на сумму 3000 – 4000 рублей каждая консультация. Поэтому в ходе проверки есть сомнение того, что эти расходы экономически оправданы (существует риск, что представленные для проверки документы некачественные).

По остальным договорам с подрядчиками замечаний нет. На этапе правовой оценки договоров с поставщиками и подрядчиками существенных замечаний нет, каждый договор заключен на определенную поставку товаров (выполнение работ), требования к оформлению договоров не нарушены, форма договоров соответствует экономическому характеру сделки.

Аудит организации первичного учета строился по следующей схеме:

Определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов.

Оцениваются величины внутрихозяйственного риска системы первичного учета на данном участке по результатам проведения аналитических процедур.

Определяются примерные объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу.

Следующим этапом работы было проведение проверки достоверности и полноты фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг. Цель – проверка наличия необходимой документации. Выборка по поступлению осуществлялась репрезентативная (случайный отбор), а операции по приобретению работ, услуг – сплошная. Результаты проверки были отражены в таблице 2.3.

Как видно из таблицы не всегда на предприятии на поставку товаров (работ, услуг) присутствует первичная документация.

Также была проведена проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказываемых услуг (табл. 2.4). При проверке необходимо установить есть ли расхождения между датами совершения операций и сроками их регистрации в учете.

Таблиця 2.3

Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ,
выполнение работ (услуг)

Таблиця 2.4

Перевірка оперативності реєстрації фактів надходження сировини і матеріалів, надання послуг

При проверке оперативности регистрации фактов поступления ТМЦ в бухгалтерском учете и их фактическим поступлением расхождений не обнаружено.

Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые по экономическому смыслу соответствуют совершенным операциям.

Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ, также мною в процессе проверки была получена достаточная уверенность в том, что на предприятии вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа.

На основании программы аудита проведем экспертизу первичной учетной документации на предмет правильности оформления первичных учетных документов, наличия необходимых реквизитов и их содержания (табл. 2.5).

Таблиця 2.5

Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками

При предоставлении поставщиками товаросопроводительных документов было замечено, что в некоторых счетах-фактурах не заполнены все необходимые реквизиты, такие как ИНН/КПП продавца или его адрес, таким образом данный счет-фактура не может служить основанием для предоставления налогового вычета по НДС, так как налоговое законодательство требует для получения вычета по НДС заполнения всех обязательных реквизитов в счете-фактуре.

Проверка соблюдения графика документооборота.

На предприятии нет утвержденного графика документооборота, что затрудняет работу бухгалтерских работников, потому что не всегда сразу удается найти нужный документ.

Перевірка реальності дебіторської та кредиторської заборгованості
(табл. 2.6). Целью данной процедуры является достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Табличные данные сформированы по остаткам следующих счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Таблица 2.6

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности (руб.)

Перевірка відповідності даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку. Поскольку на предприятии бухгалтерский учет автоматизирован, то несложно проследить все операции, которые группируются в различных ведомостях аналитического и синтетического учета по каждому контрагенту.

Как видно из таблицы 2.7 данные аналитического учета совпадают с данными синтетического учета. К данному разделу учета замечаний нет. При проверке корреспонденции счетов замечаний не было обнаружено, каждая хозяйственная операция отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Таблиця 2.7

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета (руб.)

Согласно данным аналитического учета за проверяемый период было совершено всего 3 операции с использованием векселей (табл. 2.8). Ошибок в правильности отражения расчетов векселями не замечено, для учета векселей выданных предназначен счет 60.5 «Векселя выданные».

Облік податку на додану вартість. Бухгалтер по расчетам не всегда верно отражает операции по счетам бухгалтерского учета: при авансовых платежах должна делаться проводка по дебету счета 60.2 «Авансы выданные» и кредиту 51 «Расчетные счета», а после поступления товаров делается

Таблиця 2.8

Проверка правильности отражения расчетов с использованием векселей

бухгалтерская запись по дебету счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» и кредиту счета 60.2 «Авансы выданные». Бухгалтер же при осуществлении подобных операций делает запись сразу по счету 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях». Ошибочность данной операции заключается в том, что при уплате аванса плательщик не вправе взять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщику за полученные ТМЦ. Таким образом, бухгалтер, занимающийся исчислением налогов из-за данной ошибки в сентябре 2005 года взял к вычету НДС в сумме 9158 рублей.

Таким образом по результатам аудиторской проверки было установлено, что хозяйственные договора составляются надлежащим образом, их условия выполняются своевременно и в полном объеме. Первичный учет имеет ряд недостатков: не всегда заполняются обязательные реквизиты и не всегда соблюдается форма документов. Остатки по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в полной мере соответствуют реальной задолженности. Также отсутствует утвержденный график документооборота. В остальном замечаний обнаружено не было.

В целом учет расчетов поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Таким образом по результатам аудиторской проверки было установлено, что хозяйственные договора составляются надлежащим образом, их условия выполняются своевременно и в полном объеме. Первичный учет имеет ряд недостатков: не всегда заполняются обязательные реквизиты и не всегда соблюдается форма документов. Остатки по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в полной мере соответствуют реальной задолженности. Также отсутствует утвержденный график документооборота. В остальном замечаний обнаружено не было.

В целом учет расчетов поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию организации учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

На предприятии к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты следующие субсчета: 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» и 60.2 «Авансы выданные». А к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» открыт следующий субсчет: 19.3 «НДС по приобретенным товаро-материальным запасам». Такой учет затрудняет работу бухгалтера, поскольку в такой ситуации достаточно сложно сразу оценить величину задолженности перед поставщиками за товары и перед подрядчиками за оказанные услуги (выполненные работы). Поэтому в настоящее время сверка расчетов происходит вручную по каждому контрагенту на основании заключенных хозяйственных договоров и товаросопроводительных документов (актов выполненных и принятых заказчиком работ). Сверка осуществляется вручную, поскольку документооборот на предприятии небольшой, однако не стоит забывать, что предприятие динамично развивающееся, с каждым годом возрастает выручка от реализации, следовательно, увеличивается документооборот и сверка данных вручную будет отнимать много рабочего времени у бухгалтерских работников.

Оценивая данную ситуацию руководству можно предложить следующие рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:

1. К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» изменить действующие и добавить следующие субсчета:

60.1 «Расчеты с поставщиками»,

60.3 «Расчеты с подрядчиками»

60.4 «Неотфактурованные поставки»;

К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» добавить следующие субсчета:

19.1 «НДС по приобретенным товарам»,

19.2 «НДС по оказанным услугам»,

19.4 «НДС п неотфактурованным поставкам».

Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ бухгалтерских работников существенно сократится. Сгруппируем для наглядности данные рекомендации в таблицу 3.1:

Данные рекомендации позволят сделать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками более прозрачным, наладить и систематизировать систему расчетов.

Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ бухгалтерских работников существенно сократится, при этом отпадет необходимость в наборе дополнительных специалистов в бухгалтерскую службу как предполагалось ранее.

В целях повышения производительности труда и эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностью рекомендуется разработать следующий учетный регистр, обобщающий информацию о величине задолженности и позволяющий сгруппировать учетные данные в разрезе каждого контрагента (таблица 3.2).

Таблиця 3.1

Открытие субсчетов

Таблиця 3.2

Разработка учетных регистров

Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных предприятием за определенный период времени (месяц, квартал, полугодие, год), из учетных регистров переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчеты.

На предприятии используются формы учетных регистров, приведенные в компьютерной программе «1С: Бухгалтерия», но их бывает недостаточно для качественной и оперативной обработки данных.

На основе разработанного регистра бухгалтеру будет наглядно представлено, какие операции и когда были произведены с конкретным контрагентом за определенное число, а также позволит оценить реальную задолженность предприятия за период.

Регистры бухгалтерского учета являются коммерческой тайной, поэтому для сохранности данных первичных документов и регистров бухгалтерского учета рекомендуется разработать порядок хранения первичных документов и учетных регистров.

Порядок хранения первичных документов и учетных регистров заключается в том, что первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив.

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив предприятия должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах.

Сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер предприятия. Выдача первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов из бухгалтерии и из архива предприятия работникам других структурных подразделений предприятия, как правило, не допускается, а в отдельных случаях может производиться только по письменному распоряжению главного бухгалтера.

Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации (табл. 3.3).

Таблиця 3.3

Сроки хранения учетных документов

Для целей налогообложения в соответствии с п. 1 ст.8 гл. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций – также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.

3.2. Комплекс мер по совершенствованию системы внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Признаками плохой организации внутреннего контроля и учета являются следующие:

отсутствие договоров на поставку ТМЦ, договоров подряда и договоров на оказание услуг,

отсутствие отчетов за выданные доверенности на получение ТМЦ;

отсутствие журнала регистрации счетов-фактур поставщиков;

несвоевременное предъявление претензий поставщикам за обнаруженные нарушения договорных обязательств и отсутствие должного учета по претензиям;

несвоевременное отражение операций по расчетам в регистрах бухгалтерского учета;

невыполнение пересчета сумм по поступившим счетам от поставщиков;

отсутствие разработанной корреспонденции счетов по типовым операциям.

Некорректное оформление документов, подтверждающих произведенный взаимозачет может привести, например, к тому, что суммы НДС, возмещенные из бюджета в результате этой операции, не будут приняты налоговыми органами, а это может повлечь за собой взыскание сумм штрафов и пеней в бюджет.

Присутствуют, когда скрытую материальную ценность списывают на счет 76 «Расчеты по претензиям». При хорошо организованной системе СВК реально установить реальность сумм претензий, а так же то, обусловлены ли претензии: несоответствием цен и тарифов договорным обязательствам; выявленными арифметическими ошибками на счетах; несоответствием качества товара(услуг) стандартам или техническим условиям; недостачей груза в пути сверх норм естественной убыли; браком по вине поставщиков и подрядчиков.

Большое количество ошибок допускают бухгалтеры при проведении взаимозачетов, составлении актов сверки.

Отсутствие разногласий по поводу взаимозачета должно быть подтверждено выверкой взаиморасчетов и оформленным по ее результатам двусторонним актом сверки расчетов, где необходимо указать основание возникновения встречных задолженностей, дату проведения взаимозачета, документы, подтверждающие возникновение задолженностей (номера и даты составленных счетов-фактур), суммы задолженностей, а также суммы зачтенных требований, обязательно с выделением сумм НДС.

Часто допускают ошибки при составлении акта сверки взаимных расчетов. Предприятия ограничиваются составлением акта, в котором указываются все необходимые показатели, позволяющие определить наименование, количество, стоимость, даты совершенных поставок, дату составления документа. Однако из текста такого акта сверки следует лишь то, что стороны выявили сумму взаимных задолженностей, но не выразили своего волеизъявления о погашении этих задолженностей зачетом встречных требований или иным способом, например, оплатой денежными средствами.

Наличие акта сверки взаимных поставок без указания в нем факта погашения сторонами взаимных задолженностей не прекращает обязательства сторон и не освобождает их от необходимости погашения указанных задолженностей в дальнейшем.

При заключении договора по товарообменным операциям, когда обмен неравноценный типичны ошибки такого рода: стороны не указывают в договоре мены, что обмен неравноценный и одна из сторон сделки должна сделать доплату. А затем такая доплата производится. Тогда она отражается в учете получателя как внереализационный доход, увеличивая налогооблагаемую прибыль. Поэтому бухгалтеру нужно следить за правильностью составленного договора.

Для совершенствования контроля обязательным является проведение инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками. Руководству ОАО «ТФ Культторг» необходимо сформировать инвентаризационную комиссию.

Инвентаризационная комиссия, в ходе своей работы, должна установить:

правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками по недостачам и хищениям;

правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Состав инвентаризационной комиссии представлен в таблице 3.4.

Таблиця 3.4

Инвентаризационная комиссия

Важным моментом является инвентаризация задолженности в соответствии с утвержденным планом согласно таблицы 3.5.

Таблиця 3.5

Извлечение из плана проведения
инвентаризации задолженности на 2006 год.

В части совершенствования системы внутреннего контроля рекомендуются следующие мероприятия:

создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью расчетов с поставщиками и подрядчиками, в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;

необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчиком, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Ввести документооборот (табл. 3.6), так как данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов поставщиков и подрядчиков. Составлять такой реестр можно в виде матрицы, по строкам указываются субъекты задолженности, по столбцам указываются субъекты задолженности,

Таблиця 3.6

Документообіг

Продолжение табл. 3.6

по столбцам - сроки образования. Реестр может оперативно выявлять тех должников, успешная работа с которыми может принести наибольший результат для предприятия, а также тех с которыми должны устанавливаться особые отношения;

постоянно следить за соотношением расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты;

на высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отличать работает он под реализацию или по системе предоплаты.

Таким образом, введение инвентаризационной комиссии позволит делать меньше ошибок в работе и ускорит ее процесс.

ВИСНОВОК

В данной работе были рассмотрены особенности учета и расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ОАО «ТФ Культторг». Правильное и своевременное отражение операций по счетам бухгалтерского учета служит необходимым условием процесса производства. Эффективность расчетных операций зависит от состояния бухгалтерского учета на предприятии. Таким образом, бухгалтерия предприятия должны придерживаться определенных принципов учета и существующей законодательной базы и нормативных документов.

На предприятии бухгалтерский учет ведется в соответствии с Учетной политикой предприятия, Федеральным законом и положениями по бухгалтерскому учету. Существенных нарушений в области бухгалтерского учета. В целом учет расчетов поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Таким образом по результатам аудиторской проверки было установлено, что хозяйственные договора составляются надлежащим образом, их условия выполняются своевременно и в полном объеме. Первичный учет имеет ряд недостатков: не всегда заполняются обязательные реквизиты и не всегда соблюдается форма документов. Остатки по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в полной мере соответствуют реальной задолженности. Также отсутствует утвержденный график документооборота. У

В ходе проверки было выявлено, что инвентаризация расчетов на предприятии проводится 1 раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, однако отсутствует приказ руководителя о назначении членов инвентаризационной комиссии.

При проверке состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками особое внимание было уделено инвентаризации расчетов, т.е. на выявление по соответствующим документам остатков по счетам бухгалтерского учета и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на этих счетах.

Инвентаризация расчетов проводилась в разрезе каждого отдельного контрагента, в ходе проверки были составлены необходимые документы и направлены на согласование конкретному контрагенту. При инвентаризации расчетов были выявлены нарушения, которые на основании разработанных рекомендаций были немедленно исправлены (например, отсутствие приказа руководителя о назначении членов инвентаризационной комиссии).

Кроме того, был изучен действующий на предприятии План счетов бухгалтерского учета (на основании Учетной политики) и правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Действующий План счетов не является совершенным, требует доработок и дополнений.

В результате проведения аудиторской проверки было выявлено, что на предприятии отсутствует утвержденный график документооборота.

На предприятии используются формы учетных регистров, приведенные в компьютерной программе «1С: Бухгалтерия», но их бывает недостаточно для качественной и оперативной обработки данных.

Существенных замечаний обнаружено не было, на основе данного исследования руководству предприятия в целях повышения производительности труда и сокращения времени на обработку документов бухгалтерскими работниками было предложено внести изменения в Учетную политику, касающиеся внедрения в действующий План счетов дополнительных субсчетов по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 19 «НДС по приобретенным ценностям». Данные рекомендации позволят сделать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками более прозрачным, наладить и систематизировать систему расчетов.

Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ бухгалтерских работников существенно сократится, при этом отпадет необходимость в наборе дополнительных специалистов в бухгалтерскую службу как предполагалось ранее.

В целях повышения производительности труда и эффективности управления учета расчетов с поставщиками и подрядчиками рекомендуется разработать следующий учетный регистр, обобщающий информацию о величине задолженности и позволяющий сгруппировать учетные данные в разрезе каждого контрагента.

На основе разработанного регистра бухгалтеру будет наглядно представлено, какие операции и когда были произведены с конкретным контрагентом за определенное число, а также позволит оценить реальную задолженность предприятия за период.

На основе разработанного регистра бухгалтеру будет наглядно представлено, какие операции и когда были произведены с конкретным контрагентом за определенное число, а также позволит оценить реальную задолженность предприятия за период.

Для совершенствования контроля обязательным является проведение инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками. Руководству ОАО «ТФ Культторг» необходимо сформировать инвентаризационную комиссию.

Необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчиком, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Ввести документооборот (табл. 3.6), так как данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными.

Таким образом введение инвентаризационной комиссии позволит делать меньше ошибок в работе и ускорит ее процесс.

Применение рекомендаций в кратчайшие сроки позволит работникам предприятия, особенно бухгалтерской службы более рационально использовать трудовые ресурсы, повысить производительность труда и максимально усовершенствовать действующую систему учета и контроля ОАО «ТФ Культторг».

Бібліографічний список

Цивільний кодекс РФ. Часть вторая: Принята 22 декабря 1995г. № 15-ФЗ.

Кодекс российской федерации об административных правонарушениях. Принят 20 декабря 2001г.

О бухгалтерском учете: Федер. закон РФ, 21 ноября1996г., № 129-ФЗ
(с изм. и доп. от 30 июня 2003г.).

Об аудиторской деятельности: Федер. закон РФ, 07.08.2001г., № 119- ФЗ (с изм. и доп. от 30 июня 2003г.).

План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, 07.05.2003г. № 38н. Утв. приказом Минфина РФ 94н 31 октября 200г.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
ПБУ 1/98: Утв. приказом Минфина РФ 9 декабря 1998 г. № 60н.

План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкція по його застосуванню. Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие.–М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004. - 464с.

Астахов В. П. Бухгалтерський (фінансовий) облік: Навчальний посібник. Издание 5-е, переработанное и дополненное. – М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004. - 960 с.

Бабаєв Ю.А. Бухгалтерский учет/ Ю.А. Бабаев; под ред. Ю.А. Бабаєва. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 392 с.

Бакаев А.С., Безруких П.С. Бухгалтерський облік: Підручник. – М.: Бухгалтерский учет, 2004.– 736 с.

Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Ученик / А.С. Бакаєв, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 719 с.

Івашкевич В.Б. Бухгалтерський управлінський облік: Підручник для вузів. – М.: Юристъ, 2003. 618 с.

Каморджанова Н.А., Карташова І.В. Бухгалтерський облік. 3-тє вид. – СПб: Питер, 2002. - 304 с.

Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Практичний посібник з бухгалтерського обліку. М. Элиста: АПП «Джангар», 2002. – 560 с.

Керімов В.Е. Бухгалтерський облік на виробничих підприємствах: Підручник. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2002. - 360 с.

Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковальової. – М.: "Приор-издат", 2003. - 320 с.

Кожинов В.Я. Налоговый учет: Пособие для бухгалтера. - М.: КНОРУС, 2004. - 656 с.

Козлова Е.П. Бухгалтерський облік в організаціях / Є.П. Козлова, Т.М. Бабченко, Є.М. Галаніна. - М.: Фінанси і статистика, 2000. – 720 с.

Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.М. Бабченко, Є.М. Галаніна. - М.: Фінанси і статистика, 2002. - 800 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Підручник. - М.: ИНФРА-М, 2005. – 292 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.– 4-е издание, переработанное и дополненное. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 640 с.

Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерський облік: Підручник для вузів. – М.: Высшее образование, 2005. – 433 с.

Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебние пособие/Под ред. проф. М.В. Мельник. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. 520 с.

Подільський В.І. Аудит: Підручник для вузів / Під ред. проф. В.І. Подільського. – М.: ЮНИТА-ДАНА, 2006. –583 с.

Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. посібник. - Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2004. – 429 с.

Рогуленко Т.М. Аудит: підручник. – Изд. з ізм. - М.: Економіст, 2005. - 383 с.

Суглобов А.Є. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для вузов / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жаригласова. – М.: КноРус, 2005. - 496 с.

Тумасян Р.З. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. – М.: ООО "НИТАР АЛЬЯНС", 2003. – 799 с.

Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Підручник. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2003. 410 с.