МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
ФЕДЕРАЦІЇ федерального агентства ДО ОСВІТИ
РОСТОВСЬКИЙ ІНСТИТУТ (ФІЛІЯ)
Державної освітньої установи вищої професійної освіти
«РОСІЙСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ТОРГОВЕЛЬНО-ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ»
Курсова робота
з дисципліни: Бухгалтерська звітність
Тема: «Сутність, призначення та види бухгалтерської звітності в ринковій економіці»
Ростов-на-Дону
2009
ВЕДЕННЯ
Перехід до ринкової економіки вимагає від підприємства підвищення ефективності виробництва, конкурентоспроможності продукції та послуг на основі впровадження досягнень науково-технічного прогресу, ефективних форм господарювання і управління виробництвом, активізації підприємництва і т.д. Важлива роль у реалізації цієї задачі приділяється складання бухгалтерської звітності на підприємстві.
Мета цієї роботи - дати загальне уявлення про концепцію бухгалтерської звітності в РФ, розкрити її сутність та роль в сучасній ринковій економіці.
Бухгалтерська звітність - це єдина система даних про імуще6ственном і фінансовому становищі організації та про результати її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами на певну звітну дату. Показники бухгалтерської звітності прямо і побічно формуються з рахунків Головної книги або виводяться з облікових даних, одержуваних у результаті спеціальних розрахунків. Звідси випливає органічний зв'язок між бухгалтерським обліком і бухгалтерською звітністю, яка полягає в тому, що зведені облікові дані переходять у відповідні форми звітності у вигляді синтезованих підсумкових показників.
За своїм призначенням бухгалтерська звітність є основним джерелом інформації про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності і зміну в її фінансовому становищі. Фінансове становище організації визначається знаходяться у її розпорядженні активами, структурою зобов'язань і капіталу організації, а також її здатністю адаптуватися до змін у середовищі функціонування. Інформація про фінансові результати дозволяє оцінити потенційний зміна в ресурсах. Дані про зміни у фінансовому становищі організації дають можливість оцінити її інвестиційну, фінансову й поточну (операційну) діяльність у звітному періоді.
Ретельне вивчення бухгалтерської звітності дозволяє розкрити причини досягнутих успіхів або недоліків у роботі, намітити шлях вдосконалення діяльності організації.
РОЗДІЛ 1. СУТНІСТЬ, ПРИЗНАЧЕННЯ І ВИДИ бухгалтерської звітності В РИНКОВІЙ ЕКОНОМІЦІ
1.1 Поняття бухгалтерської (фінансової) звітності
Бухгалтерська звітність - це єдина система облікових даних про майно, зобов'язання, а також результати господарської діяльності, що складаються на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами. Таке визначення дано у статті 2 ФЗ «Про бухгалтерський облік», введеного в дію 21 листопада 1996 року. З цього визначення випливає, що дані, відображені в бухгалтерській звітності по суті представляють особливий вид облікових записів, що є витягом з поточного обліку підсумкових даних про стан і результати діяльності організації (господарюючого суб'єкта) за певний період.
Система облікових даних (показники), що складають бухгалтерську звітність, повинна виводитися безпосередньо з рахунків Головної книги - найважливішого регістру системи бухгалтерського обліку. При цьому бухгалтерський баланс являє собою перелік сальдо рахунків цієї книги, а звіт про прибутки та збитки - перелік обертів результатних рахунків (до їх закриття) цієї ж книги. Таким чином, сукупність облікових показників, з яких складається бухгалтерський звіт, формується прямо або побічно з рахунків Головної книги. Отже, звітні дані, згруповані в облікових регістрах не можуть відображати таких господарських оборотів, яких не було в поточних облікових записах. Звідси випливає органічний зв'язок між бухгалтерським обліком і бухгалтерською звітністю, яка полягає в тому, що формуються в обліку підсумкові дані переходять у відповідні звітні форми у вигляді синтезованих підсумкових показників.
Як відомо, процес бухгалтерського обліку складається з чотирьох основних стадій. На першій стадії відбувається документування різних господарських операцій, на другий - облікові дані класифікуються і зводяться воєдино шляхом відображення на рахунках бухгалтерського обліку (в облікових регістрах і в Головній книзі). На третій стадії формуються звітні форми та пояснення до бухгалтерського звіту, на четвертій - проводиться аналіз діяльності організації, як за звітним, так і за обліковими даними Результати аналізу використовуються як внутрішніми, так і зовнішніми користувачами бухгалтерської звітності.
Всі стадії облікового процесу повинні розглядатися в єдності і взаємозв'язку. Це найважливіша вимога сучасної організації бухгалтерського обліку.
Призначення бухгалтерської звітності. Бухгалтерська звітність організації служить основним джерелом інформації про її діяльність, так як бухгалтерський облік збирає, накопичує і обробляє економічно істотну інформацію про вчинені або запланованих господарські операції та результати господарської діяльності. Таким чином, бухгалтерська звітність служить інструментом планування та контролю досягнення економічних цілей підприємства, які можна звести до двох найважливіших економічних спонукань підприємництва. Кожна людина - підприємець, зайнятий комерційною діяльністю, хотів би заробляти гроші, тобто отримувати прибуток і одночасно зберегти своє джерело доходу. Те ж відноситься до сучасного менеджменту господарюючого суб'єкта, який повинен забезпечувати прибуток на вкладений капітал, щоб задовольнити побажання засновників (власників). Сучасний менеджмент повинен заробляти гроші (прибуток) для засновників (власників) за допомогою господарюючого суб'єкта, тобто забезпечити такий прибуток на вкладений капітал, яку засновники могли б вилучити без шкоди поточної діяльності (фінансового положення) організації. Але одночасно менеджмент зобов'язаний стояти на охороні джерела доходу господарюючого суб'єкта, тобто зберегти, щонайменше, номінальний капітал господарюючого суб'єкта, щоб у майбутньому можна було з його допомогою заробляти гроші (прибуток).
Ці дві найважливіші економічні цілі підприємництва - мета отримання прибутку і мета збереження власного капіталу - на практиці можуть мати різну ступінь важливості в залежності від переваги власників капіталу. Якщо для власника капіталу миттєвий дохід важливіше довгострокової роботи підприємства (організації), він буде намагатися отримати прибуток якомога швидше, щоб вилучити її з підприємства. Витягнутий таким чином приріст (прибуток) на власний капітал уже не опиниться в майбутньому в розпорядженні підприємства. Вилучення власного капіталу означає, що стійкості підприємства і мети збереження власного капіталу надається менше значення, ніж мети отримання доходу. Звідси виникає необхідність постійного інформаційного відстеження цих двох цілей за допомогою бухгалтерської звітності - важливого інструменту ринкових відносин.
На законодавчому рівні практично у всіх країнах діє норма обов'язковості складання бухгалтерської звітності, щоб забезпечити численних користувачів потрібної їм інформацією про той чи інший суб'єкт ринку (організації). Крім того, нормативно регульована бухгалтерська звітність виконує й іншу дуже важливу роль. Держава через неї забезпечує єдність тлумачення правових норм для самих різних суб'єктів ринку і дотримання ними загальновстановлених принципів (правил) ведення бухгалтерського обліку та складання звітності. Ця функція бухгалтерської звітності знайшла відображення як у законі «Про бухгалтерський облік», так і у виданих на його основі нормативних актах з бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності. Значне місце зазначеної функції бухгалтерської звітності відведено в Міжнародних стандартах фінансової звітності.
Ретельне вивчення бухгалтерських звітів розкриває причини успіхів, а також недоліків у роботі, допомагає намітити шляхи вдосконалення діяльності організації. Зовнішні користувачі бухгалтерської інформації за даними звітності отримують можливість:
- Оцінити фінансове становище потенційних партнерів;
- Прийняти рішення щодо доцільності та умов ведення справ з тим чи іншим партнером;
- Уникнути видачі кредитів ненадійним клієнтам;
- Оцінити доцільність придбання активів тієї чи іншої організації;
- Правильно побудувати стосунки із замовниками;
- Врахувати можливі ризики підприємництва і т.д.
Для внутрішніх користувачів бухгалтерська звітність, а також дані обліку, що послужили основою для її формування, є важливими показниками як для оперативного управління (включаючи прийняття багатьох рішень в процесі управління для забезпечення двох зазначених вище основних цілей підприємництва), так і для контролю збереження свого майна) .
1.2 Види звітності
Звітність охоплює всі сторони діяльності чинного господарського суб'єкта і в залежності від її змісту поділяється на бухгалтерську, статистичну, управлінську і податкову.
1. Бухгалтерська звітність являє собою єдину систему показників, отриманих на основі даних бухгалтерського обліку, про майновий і фінансовий стан організації і результати їх господарської діяльності за звітний період.
2. Статистична звітність характеризує окремі економічні показники фінансово-господарської діяльності організації і складається за даними статистичного, оперативно-технічного і бухгалтерського обліку.
3. Управлінська звітність містить інформацію за найважливішими показниками фінансово-господарської діяльності організації і використовується для оперативного контролю та управління основними господарськими процесами. Зміст, періодичність, строки та порядок складання цієї звітності визначаються організацією самостійно. Однак, найбільш корисним і ефективним є така побудова управлінської звітності, при якому її зміст і порядок складання грунтуються на тих же принципах, що і складання бухгалтерської звітності.
4. Податкова звітність відображає інформацію, призначену для фінансових цілей. Вона складається в формі декларацій за видами платежів. При цьому частина звітних форм складається за даними бухгалтерського обліку, а деякі звітні форми складаються за даними податкового обліку, часто ведеться паралельно з бухгалтерським обліком. Паралельне ведення податкового обліку веде до збільшення витрат на складання податкової звітності. Зниження витрат на складання податкової звітності може бути досягнуто шляхом формування її показників на основі інформації, що міститься у бухгалтерському обліку, скоригованої за правилами податкового законодавства.
1.3 Вимоги до бухгалтерської звітності
У законі «Про бухгалтерський облік», Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації», а також у Методичних рекомендаціях про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації сформульовані основні вимоги до бухгалтерської звітності, яка повинна давати достовірне і повне уявлення про майновий та фінансовий стан організації, а також про фінансові результати її діяльності. При цьому достовірної вважається бухгалтерська звітність, сформована і складена виходячи з вимог, встановлених нормативними актами системи правового регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації. До числа таких вимог, встановлених Законом «Про бухгалтерський облік», відносяться:
- Бухгалтерський облік майна та зобов'язань громадських і господарських організацій ведеться у валюті Російської Федерації - у рублях;
- Майно, що є власністю. Організації, враховується окремо від майна інших юридичних осіб, що знаходяться в даній групі організацій;
- Бухгалтерський облік ведеться організацією безупинно з моменту її реєстрації як юридичної особи до реорганізації або ліквідації в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації;
- Організація веде бухгалтерський облік майна, зобов'язань, господарських операцій шляхом подвійного запису на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку, при цьому дані аналітичного обліку повинні відповідати оборотам і статтями по рахунках синтетичного обліку;
- Всі господарські операції і результати інвентаризації підлягають своєчасної реєстрації на рахунках бухгалтерського обліку без будь-яких пропусків або вилучень;
- У бухгалтерському обліку організацій поточні витрати на виробництво продукції і капітальні вкладення враховуються окремо.
Як було зазначено раніше, вимоги ст.8 Закону «Про бухгалтерський облік» значно деталізовані в ПБУ 4 / 99 та розроблених на його основі Методичних рекомендаціях про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації.
У ПБУ 4 / 99 особливо підкреслюється, що при формуванні бухгалтерської звітності організація не повинна робити акцентів на задоволення інтересів одних груп зацікавлених користувачів бухгалтерської звітності перед іншими.
Новим для російської практики є дотримання загальних вимог до бухгалтерської звітності при розробці організацією самостійно форм бухгалтерської звітності на основі зразків форм, наведених у наказі Мінфіну Росії «Про форми бухгалтерської звітності організацій» від 13.01.2000г. № 4н: повноти, суттєвості, нейтральності і порівнянності показників звітності.
Бухгалтерська звітність організації повинна включати показники діяльності філій, представництв та інших підрозділів, у тому числі виділених на окремі баланси. При цьому під окремим балансом розуміється система показників, формована підрозділом організації і відбиває його майнове становище на звітну дату для потреб управління організацією згідно з порядком, встановленим в обліковій політиці організації.
Важливо, щоб організація дотримувалася прийнятих форм і змісту бухгалтерського балансу, звіту та прибутки і збитки, а також пояснень до них послідовно в кожному звітному періоді. Порушення цієї вимоги допускається лише при зміні виду діяльності організації, обгрунтованість якого повинна бути підтверджена незалежним аудитором. Істотна зміна має бути розкритий в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки разом із зазначенням причин, що викликали його.
Особливе значення має наступну вимогу: по кожному показнику бухгалтерської звітності (крім звіту, що складається за перший звітний період) відображати у формах звіту дані за період, що передував звітному. Якщо дані за період, що передував звітному, непорівнянні з даними за звітний період, то перші з названих підлягають коректуванню виходячи з правил, встановлених нормативними правовими актами системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації. При цьому суттєві поправки повинні бути розкриті у поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки з зазначенням їх причин.
За статтями бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки та інших форм звітності, які відповідно до ПБО 4 / 99 підлягають розкриттю і по яких відсутні числові значення активів, зобов'язань, доходів, витрат та інших показників, у типових формах слід ставити прочерк, а у формах, розроблених самостійно, ці статті не потрібно наводити.
Важливою вимогою є дотримання протягом звітного року прийнятої облікової політики, зміна її в порівнянні з попереднім роком має бути пояснено в текстовій частині річного звіту.
Бухгалтерська звітність повинна бути складена російською мовою і підписана керівником і головним бухгалтером організації. Вимоги Закону «Про бухгалтерський облік» та інших нормативних актів фактично є основними принципами, на яких базуються бухгалтерський облік та бухгалтерська звітність у всіх організаціях на території Російської Федерації. Так, принцип повноти при складанні річного бухгалтерського звіту повинен забезпечувати охоплення всіх облікових записів за минулий рік.
Як відомо, в річний бухгалтерський звіт (в порівнянні з проміжною звітністю) приходиться вносити корективи, розмір і характер яких з'ясовуються з порівняння даних обліку з готівковою майнової масою, яка виникає за допомогою річної інвентаризації.
Розбіжності даних у ході інвентаризації з даними бухгалтерського обліку повинні бути відрегульовані у відповідних облікових регістрах до подання річного бухгалтерського звіту. Особлива увага звертається на те, щоб суми статей балансу по розрахунках з фінансовими і податковими органами, банками та іншими контрагентами ринку були узгоджені з ними і тотожні. Залишення на балансі не відрегульованих сум за цими статтями не допускається. Завершенням зазначених робіт є складання річного балансу та інших форм бухгалтерського (фінансового) звіту.
Важливою умовою достовірності річного звіту організації є забезпечення порівнянності звітних даних з показниками за відповідний період минулого року з урахуванням зміни методології, якщо це мало місце.
У бухгалтерській звітності не допускається ніяких підчисток і помарок. У разі виправлення помилок робляться відповідні застереження, які посвідчують особи, які підписали звіт, із зазначенням дати виправлення.
РОЗДІЛ 2. ПОРЯДОК состовления бухгалтерської звітності
2.1 Бухгалтерська звітність як джерело інформації про майновий стан і фінансові результати діяльності господарюючого суб'єкта
Метою фінансової звітності, як відомо, є подання інформації про фінансове становище (бухгалтерський баланс), фінансові результати (звіт про прибутки і збитки) та зміни у фінансовому положенні (звіт про рух грошових коштів) господарюючого суб'єкта. При цьому особливого значення набуває таке поняття, як прозорість звітності, що означає доступність та зрозумілість інформації про існуючу ситуацію, прийнятих рішеннях і діях всім учасникам ринку.
Як свідчить світова практика, подання прозорою та корисної інформації є необхідною умовою функціонування організованого і ефективного ринку. У разі відсутності корисності інформації можуть не знати справжнього фінансового стану підприємства навіть його керівники, а інші учасники ринку тим більше можуть бути введені в оману, що негативно позначається на роботі ринку.
Надійність висновків, отриманих зовнішніми користувачами на основі бухгалтерської звітності, зумовлюється якістю містяться в ній. Щоб уникнути неправильного інформування користувачів включаються у звіти відомості попередньо піддаються перевірці на предмет відповідності їх діючим положенням нормативних актів. Ця робота виконується безпосередньо в організації, а також аудиторами, що мають ліцензії на проведення аудиторських перевірок. В аудиторському висновку дається загальна оцінка публікованих звітних даних та фінансового стану організації.
Крім перерахованих вище якісними ознаками звітної інформації є доречність і достовірність (надійність).
Доречність і достовірність - це параметри, завдяки яким звітна інформація стає корисною при прийнятті рішень і, по суті, оскільки представляє об'єктивну і правдиву картину. Таку картину дають бухгалтерські звіти, що містять адекватну інформацію.
Звітна інформація вважається доречною, якщо вона здатна вплинути на вартісну оцінку або на рішення, прийняте в даний час або в майбутньому. Доречність інформації, у свою чергу, характеризується своєчасністю, значимістю і цінністю для прогнозування і звіряння результатів.
Для користувачів ціннішою є та інформація, яку вони мають в потрібний момент. Ясно, що запізнілі інформація має невелику цінність.
Значимість даних звітності має суттєвий вплив на оцінку або управлінське рішення. Укладач бухгалтерських звітів повинен вирішувати, які з численних наявних у нього даних можуть задовольняти вимоги різних користувачів. Значимість того чи іншого елемента інформації визначається не тільки його величиною в кількісному вираженні, але й роллю, яку цей елемент може грати. Елемент інформації є важливим, якщо його виключення впливає на рішення, прийняті користувачем на підставі бухгалтерських звітів.
Хоча яка надається в цих звітах інформація зазвичай відноситься до минулих подій і служить основою для оцінки результатів діяльності та виконання поставлених завдань, більшості користувачів потрібно також інформація, що стосується майбутніх рішень, наприклад, щоб передбачати майбутні доходи і витрати організації. У зв'язку з цим звітна інформація широко використовується для прогнозування майбутніх доходів, а отже, і розміру дивідендів, рівня цін на біржах і т.п.
Достовірність є іншим найважливішою ознакою якості облікової інформації, що гарантує її користувачам не тільки об'єктивний опис, прийнятне відображення тих подій, які вона повинна представляти, але і відсутність суттєвих помилок та відхилень. На достовірність (надійність) інформації, що розкривається у бухгалтерських звітах, впливають такі основні фактори:
- Правдивість представлених даних. Для забезпечення достовірності потрібно, щоб інформація відображала саме ті явища, для опису яких вона призначена. Наприклад, якщо звіт про прибутки і збитки відноситься до певного періоду, то наведені в ньому дані про прибутки та видатки повинні в максимальному ступені відображати саме ті надходження і витрати, які відносяться до цього періоду. Тому передбачається точна вказівка методів обліку, а також процедур обліку та оцінки, з тим, щоб користувачі могли правильно розуміти призначення представленої інформації і суть використовуваних процедур обліку та оцінки;
- Переважання змісту над формою. Іноді операції та події, представлені в бухгалтерських (фінансових) звітах, допускають різне тлумачення. Їх можна розглядати з точки зору юридичної форми (оскільки більшість операцій і подій є за своїм характером договірними) або з економічного боку істоти явища. Організаціям у своїх звітах (особливо у пояснювальних записках) слід особливо виділяти економічний зміст операцій і подій, навіть якщо юридична форма відрізняється від економічного змісту і передбачає іншу оцінку даного явища.
Інформація повинна бути об'єктивною по відношенню до різних користувачам. Хоча бухгалтерські (фінансові) звіти за своїм змістом призначені з метою надання інформації, необхідної в процесі прийняття рішень, сама їх структура не повинна впливати на вибір рішення, зумовлювати який-небудь результат;
- Обачність. При оцінці достовірності інформації, представленої в бухгалтерській звітності, необхідно враховувати фактори невизначеності. Хоча ці звіти грунтуються на подіях, що мали місце в минулому, сенс багатьох з них розкривається тільки при їх розгляді з точки зору наслідків для майбутнього (наприклад, розміри сумнівних боргів). У момент підготовки звітів точно визначити ці наслідки неможливо. Тому укладачам бухгалтерських звітів в оцінці цих наслідків необхідно проявляти обачність;
- Можливість перевірки. Дані про операції чи подію, що містяться у бухгалтерських звітах, можуть бути проведені в тому випадку, якщо незалежні аудитори погодяться, що вони з достатньою впевненістю оцінити відповідають основним операціям чи подіям;
- Порівнянність. Порівнянність дозволяє користувачам проводити як динамічний, так і структурний аналіз. Складання бухгалтерських (фінансових) звітів у зіставному вигляді дає можливість досліджувати комерційну діяльність різних організацій або однієї і тієї ж організації за певний період.
2.2 Вимоги до інформації в бухгалтерській звітності
Розробляються організацією форми бухгалтерської звітності повинні забезпечувати:
- Повноту інформації;
- Послідовність подання інформації у часі;
- Нейтральність інформації;
- Можливість порівняння даних у часі;
- Істотність інформації.
Повнота інформації. Бухгалтерська звітність повинна давати достовірне і повне уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та про зміни в її фінансовому становищі. Достовірної та повної вважається бухгалтерська звітність, сформована відповідно до вимог, встановлених нормативними актами з бухгалтерського обліку.
Якщо при складанні бухгалтерської звітності виходячи з правил, передбачених ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації», виявляється недостатність даних для формування повного уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі, то необхідно включати в бухгалтерську звітність додаткові показники і пояснення.
Статті бухгалтерських звітів, які відповідно до нормативних актів підлягають розкриттю, але по яким у організації відсутні відповідні активи, зобов'язання, доходи, витрати й інші об'єкти, не наводяться ні в звітах, ні в поясненнях до них. Винятки становлять випадки, коли за даною статтею організація наводила дані в періоді, що передує звітному році.
Послідовність подання інформації в часі. Організація повинна дотримуватися прийнятих нею форм бухгалтерської звітності і послідовно від одного звітного періоду до іншого. Зміна прийнятих форм бухгалтерської звітності можливе у виняткових випадках, наприклад при зміні виду діяльності, появі істотно нового типу активів або пасивів.
Істотні зміни у формах бухгалтерської звітності повинні бути розкриті у поясненнях із зазначенням причин, що викликали ці зміни.
- Нейтральність інформації. Нейтральність інформації забезпечується тим, що обрана організацією форма подання інформації відповідає інтересам різних груп користувачів звітної інформації, не впливає на рішення та оцінки користувачів звітної інформації і не зумовлює їх.
- Можливість порівняння даних у часі. Вибрані організацією форми бухгалтерської звітності повинні передбачати вказівку по кожному числовому показнику (окрім звіту за перший звітний період) даних мінімум за два роки - за звітний і за попередній.
Якщо організація вирішує розкривати дані за більш тривалі періоди (три роки і більше), то по кожному числовому показнику у звітності наводяться дані за кілька років.
Порівняльні дані наводяться як у бухгалтерському балансі і звіті про прибутки та збитки, так і в пояснювальній записці та інших звітах.
- Суттєвість інформації. Показники про окремі активи, зобов'язання, доходи, витрати і господарських операціях повинні приводитися в бухгалтерській звітності окремо в разі їх суттєвості, тобто коли без знання про них зацікавлені користувачі не можуть оцінити фінансове положення організації, фінансові результати її діяльності і зміни в її фінансовому становищі .
Показники про окремі активи, зобов'язання, доходи, витрати і господарських операціях можуть приводитися в бухгалтерських звітах загальною сумою з розкриттям у поясненнях до бухгалтерської звітності, якщо кожен з цих показників окремо несуттєвий для оцінки зацікавленими користувачами фінансового стану організації, фінансових результатів її діяльності і змін в її фінансовому становищі.
Приклад. У складі нематеріальних активів організації числяться патенти, організаційні витрати і ділова репутація, однак обсяг кожного з цих активів (його частка в загальній вартості необоротних активів) несуттєвий для оцінок користувачів звітності. Тому замість того, щоб вводити в бухгалтерський баланс даної організації окремі статті для кожного виду нематеріальних активів, краще показати в ньому одну статтю - «Нематеріальні активи» та в поясненнях привести її розшифровку за видами нематеріальних активів.
Якщо показник несуттєвий, то він може бути об'єднаний з аналогічними за характером і призначенням показниками в бухгалтерському балансі, звіті про прибутки і збитки або в поясненнях до них. Однак окремі показники, недостатньо суттєві для того, щоб відокремлено представляти їх у бухгалтерському балансі або звіті про прибутки та збитки, можуть бути істотними для розкриття в поясненнях.
За загальним правилом істотним вважається показник, нерозкриття якого може вплинути на економічні рішення зацікавлених користувачів, прийняті на основі звітної інформації. Суттєвість того чи іншого показника організація визначає самостійно виходячи з характеру даних та їх вартісної оцінки, а також конкретних обставин виникнення.
Традиційним для російської практики кількісним критерієм суттєвості показників є величина, що дорівнює або перевищує 5% загального підсумку відповідних даних за звітний рік. Наприклад, якщо обсяг виручки від продажу продукції за якогось виду діяльності перевищує 5% загального обсягу виручки організації, то даний показник вважається істотним і підлягає відокремленому розкриттю у звітності. Проте організація може прийняти рішення про застосування для цілей звітності інших кількісних критеріїв.
2.3 Порядок складання бухгалтерських звітів
Річний (або проміжний) бухгалтерський звіт складається поетапно.
- Етап складання бухгалтерського звіту;
- Етап складання проміжного бухгалтерського звіту;
- Етап складання річного бухгалтерського звіту;
1. Уточнення розподілу доходів і видатків між суміжними звітними періодами (місяць, квартал і т.д.)
Відповідно до ст.12 Закону «Про бухгалтерський облік» проводиться річна інвентаризація всіх статей балансу, після чого залишки Головної книги грудня місяця коригуються на результати інвентаризації (період жовтень-грудень минулого року).
2. Перевірка записів на рахунках бухгалтерського обліку та їх відповідність рахунках Головної книги.
Здійснюється перевірка розрахунків з усіма суб'єктами ринку (покупцями, постачальниками, банками та ін), виникають сторнировочной записи, які відображаються в Головній книзі грудня минулого року (робота проводиться в січні-лютому поточного року).
3. Виправлення виявлених помилок.
Уточнюється оцінка (переоцінка) майнових статей балансу, прикінцевими записами грудня утворюються різні оціночні резерви (за сумнівним боргами, на зниження вартості матеріальних цінностей, цінних паперів та ін.)
4. Закриття рахунків обліку витрат, формування собівартості готової продукції та реалізованої продукції (робіт і послуг) наростаючим підсумком з початку року.
Уточнюється розподіл доходів і витрат, прибутків і збитків між двома суміжними календарними роками.
5. Виявлення проміжного фінансового результату від продажу продукції (робіт і послуг) на рахунку 90 «Продажі».
Виявляється остаточний (річний) фінансовий результат від усіх приватних результатів (тобто визначається чистий прибуток, закриваються рахунки фінансових результатів сч.90, 91, 99).
6.Виявленіе проміжного фінансового результату від інших операцій, що не відносяться до звичайних видів діяльності, і відображення їх на рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Складається підсумкова оборотна відомість по рахунках Головної книги, яка охоплює всі виправні та додаткові записи, яка є основною для складання форми № 1 та форми № 2.
7. Виявлення проміжної (з початку року) чистого прибутку (непокритого збитку) на рахунку 99 «Прибутки та збитки».
Відповідно до ПБО 7 / 98 «Події після звітної дати» та ПБО 8 / 01 «Умовні факти господарської діяльності» уточнення вносяться в Головну книгу (грудня) або відображаються у пояснювальній записці до річного звіту.
8. Складання Головної книги на кінець проміжного звітного періоду.
З даних таблиці видно, що процеси складання проміжного і річного бухгалтерського звіту істотно розрізняються. Якщо проміжний бухгалтерський звіт, як правило, складається за даними Головної книги (наприклад, сальдо рахунків цієї книги січня буде початковим сальдо цієї книги лютого і так до листопада включно), то Головна книга грудня в результаті заповнення перерахованих в таблиці процедур піддається істотним коректуванням. Природно, що корегування Головної книги можуть вноситися і в проміжну звітність, наприклад, якщо відповідно до облікової політики інвентаризацію господарський суб'єкт проводить часто.
Складання бухгалтерської звітності за даними рахунків Головної книги. Всі форми бухгалтерської звітності заповнюються на підставі залишків по рахунках Головної книги. Статті активу балансу заповнюються за даними дебетових залишків активних рахунків, а статті пасиву балансу - за даними кредитових залишків пасивних рахунків.
Рахунки, що відображають стан розрахунків, показуються в балансі в розгорнутому вигляді: дебетове сальдо за субрахунками цих рахунків має бути представлено в активі, а кредитове сальдо - у пасиві. Наприклад, показники форми «Звіт про фінансові результати» заповнюються на підставі даних дебетових і кредитових оборотів за рахунками 90 «Продажі», 91 «Інші доходи і витрати», 99 «Прибутки та збитки». Деякі показники бухгалтерської звітності заповнюються на підставі даних аналітичного обліку (відомостей, журналів-ордерів або інших аналогічних за призначенням регістрів). Проте основним джерелом інформації для заповнення форм бухгалтерської звітності залишається Головна книга.
Перевірка записів на рахунках бухгалтерського обліку. Щоб бухгалтерська звітність відповідала висунутим до неї вимогам, повинні дотримуватися такі умови:
відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку тільки на підставі належно оформлених первинних документів;
відображення за звітний період усіх господарських операцій, а також результатів інвентаризації, якщо вона проводилася;
збіг даних синтетичного і аналітичного обліку.
Цикл облікової роботи за будь-який черговий місяць (у межотчетном періоді) можна розділити на три частини:
1) складання бухгалтерських записів (проводок) на підставі належним чином оформлених первинних документів (накопичувальних, группіровочних відомостей). Це найголовніша частина циклу облікової роботи в межотчетний період. Саме на цьому етапі від бухгалтера потрібно добре знання як нормативних бухгалтерський документів, так і податкового законодавства;
2) перенесення всіх фактів господарської діяльності організації за місяць з первинних документів (накопичувальних, группіровочних відомостей) до регістрів бухгалтерського обліку (наприклад, в журнал реєстрації господарських операцій та ін);
3) формування інформації про об'єкти бухгалтерського обліку на рахунках Головної книги на підставі підсумкових даних облікових регістрів.
У кінці звітного періоду по всіх рахунках Головної книги підраховуються дебетові та кредитові обороти, по переважній більшості рахунків виводиться кінцеве сальдо.
За деякими рахунками, наприклад 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 68 «Розрахунки з податків і зборів», 71 «Розрахунки з підзвітними особами», 75 «Розрахунки з засновниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами », треба обчислювати розгорнуте сальдо.
Відображення розгорнутого сальдо в балансі (в активі - дебетового, а в пасиві - кредитового) необхідно для об'єктивної характеристики фінансового стану організації. Взаємне погашення дебіторської та кредиторської заборгованості (згортання сальдо) призводить до фальсифікації балансу. Такий порядок дозволений тільки для організацій, які застосовують спрощену систему обліку та оподаткування.
Рахунки 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати». 29 «Брак у виробництві», 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)», 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» щомісяця закриваються, їх обороти по дебету і кредиту обов'язково рівні, сальдо відсутня.
Рахунки 90 «Продажі». 91 «Інші доходи і витрати», 99 «Прибутки та збитки» закриваються один раз у кінці року.
Показники Головної книги - обороти по дебету і кредиту рахунків, а також залишки сальдо по рахунках використовуються для складання бухгалтерської звітності. Щоб переконатися в правильності звітності та повноті показників, періодично перевіряють записи на рахунках, використовуючи різні прийоми. Ці прийоми в значній мірі залежать від застосовуваної форми бухгалтерського обліку.
Зазвичай перевірку записів по рахунках Головної книги здійснюють наступним чином:
виробляють звірення оборотів по кожному синтетичному рахунку з підсумками документів, які послужили підставою для записів за цим рахунком;
здійснюють звірку оборотів і залишків або тільки залишків по всіх рахунках синтетичного обліку;
здійснюють звірку оборотів і залишків або тільки залишків по кожному синтетичному рахунку з відповідними показниками аналітичного обліку.
Для звірки даних аналітичного обліку з показниками синтетичного обліку, а також для звірення оборотів і залишків по всіх синтетичних рахунках складають оборотно-сальдові відомості окремо за синтетичними і окремо по аналітичних рахунках, об'єднуються одним синтетичним рахунком.
Перевірка облікових записів на синтетичних рахунках здійснюється за підсумками оборотно-сальдової відомості. Наявні в ній три пари сумових колонок повинні відображати дебетові і кредитові підсумки, рівні один одному:
сальдо на початок періоду по дебету має дорівнювати сальдо на початок періоду по кредиту (графи 3 та 4);
обороти за період по дебету повинні бути рівні оборотів за період за кредитом (графи 5 і 6);
сальдо на кінець періоду за дебетом повинна дорівнювати сальдо на кінець періоду по кредиту (графи 7 і 8).
Відсутність рівності в якій-небудь парі колонок вказує на помилку в записах або в підрахунку записів за рахунками. Однак у цьому випадку можуть бути помилки і на рахунках. Наприклад, окремі суми можуть бути записані не на ті рахунки, до яких вони відносяться. Для виявлення таких і подібних їм помилок виробляють згортку даних оборотно-сальдової відомості за синтетичними рахунками з відповідними показниками аналітичного обліку. Перевірка ведеться так: підсумки оборотно-сальдових відомостей за аналітичними рахунками звіряють з даними відповідного синтетичного рахунку в оборотно-сальдової відомості за синтетичними рахунками. Рівність залишків і оборотів свідчить про правильність записів на рахунках бухгалтерського обліку.
2.4 Зміст бухгалтерського балансу
За своєю будовою бухгалтерський баланс - це два ряди чисел, підсумки яких повинні бути постійно рівні один одному.
Будь-який бухгалтерський баланс являє собою стан майнової маси як угруповання різнорідних видів майна (матеріальних цінностей, що знаходяться в безпосередньому володінні господарства) і прав на ці цінності і одночасно - як капітал, утворений волею певних господарюючих суб'єктів (підприємців, акціонерів, держави та ін), а також третіх осіб (кредиторів, інвесторів, банків та ін.) Баланс відображає стан господарства в грошовій оцінці у валюті Російської Федерації. У силу цього питання правильної оцінки балансових статей має виключне значення для оцінки діяльності господарства.
Грамотно побудувати бухгалтерський баланс - значить:
повністю охопити господарський процес організації у всьому його різноманітті;
дати належну угруповання господарських явищ;
вивчити зв'язок між цими явищами на основі правильної кореспонденції рахунків, що дозволить аналізувати не тільки фінансово-господарську діяльність, але і рух коштів організації.
Побудова балансу починається зі створення його основи (балансової таблиці), з визначення найголовніших його рис.
Найважливішим (першим елементом) як балансу, так і всієї бухгалтерської (фінансової) звітності є поняття «актив», що являє собою сукупність майнових засобів господарюючої одиниці. У міжнародних стандартах фінансової звітності (МСФЗ) активи трактуються більш широко - ресурси, контрольовані підприємством в результаті подій минулих періодів, від яких підприємство очікує економічні вигоди в майбутньому. Аналогічна трактування знайшла відображення і в Концепції бухгалтерського обліку в Росії. Таким чином, укладена в активі економічна вигода є потенціал, який увійде, прямо або побічно, у потік грошових коштів чи грошових еквівалентів підприємства. Потенціал може бути продуктивним, тобто бути частиною оперативної діяльності підприємства. Він також може приймати форму конвертованості в грошові кошти або їх еквіваленти.
Найважливішими ознаками включення господарських ресурсів в актив є наступні умови: ресурси повинні приносити економічну вигоду (доходи, прибуток, гроші) в майбутньому; знаходитися в розпорядженні господарюючого суб'єкта, який міг би їх безперешкодно задіяти на власний розсуд або продати; бути результатом раніше здійснених господарюючим суб'єктом угод, тобто придатним до використання в даний момент, а не бути на стадії виготовлення або доставки в рамках відповідного договору. До складу активу включаються майно і права.
До майна відносяться різні предмети, що мають господарську цінність в силу своїх фізичних властивостей (гроші, товари, матеріали, будівлі, машини, обладнання).
Права діляться на упредметнені і неовеществленной. Упредметнені права пов'язані з володінням будь-якої цінної папером, що дає право на отримання будь-яких цінностей. До таких цінних паперів відносяться векселі, чеки, облігації, акції тощо До неовещесвленним прав відносяться: боргові вимоги у вигляді різних видів дебіторської заборгованості та ін, права виняткові, наприклад патент, ліцензія, право на фірмовий знак та інші права, що випливають з незакінчених господарських операцій, наприклад вперед зроблені витрати або ще не отримані доходи.
В активі також розрізняють нерухоме та рухоме майно, паї та акції в інших підприємствах (довгострокові фінансові вкладення), оборотні кошти (поточні активи), які ще називають оборотним капіталом.
Перерахування всіх складових груп частин активу, кількісно вимірюваних і оцінених, відбивається у відповідних статтях бухгалтерського балансу. Число і назва цих статей має бути таким, щоб, з одного боку, було можливо судити про характер різноманітних засобів господарюючого суб'єкта, його господарські операції та про характер його юридичних відносин до ряду контрагентів, з іншого - щоб можливо було встановити їх відносне участь у загальних обороті коштів.
Встановлення всієї сукупності майнових коштів шляхом річної інвентаризації або шляхом книжкових облікових даних важливо, оскільки воно:
дозволяє встановити власний капітал, або чисті активи (віднімаючи з суми активу, як вираження вартості всіх майнових коштів, суму зовнішніх зобов'язань);
дає можливість виявити всю ту сукупність господарських благ, яка може служити забезпеченням прав кредиторів.
З викладеного випливає, що при визначенні активу чужі цінності, що тимчасово перебувають у володінні господарюючого суб'єкта, наприклад передані на зберігання цінні папери або передані для продажу (на комісію) товари та ін, повинні бути в обліку відокремлені. Тому невипадково в МСФЗ актив читається одним з основних елементів бухгалтерської звітності.
До активу бухгалтерського балансу вітчизняних організацій включаються статті, в яких показуються певні групи елементів господарського обороту, об'єднані в залежності від стадій кругообігу коштів. Так, у розділі I «Необоротні активи» відображаються: нематеріальні активи, основні засоби (будівлі, споруди, машини, обладнання, що знаходяться у власності організації, земельні ділянки, об'єкти природокористування і т.д.); незавершене будівництво, дохідні вкладення в матеріальні цінності , довгострокові фінансові вкладення (інвестиції в дочірні і залежні товариства, інші організації) та ін Розділ II «Оборотні активи» об'єднує різні статті, що містять оборотні кошти (поточні активи).
Статті активу відповідно до законодавства та традиціями окремих країн розташовуються за певною системою. Статті активу розміщуються в балансі за ступенем ліквідності, тобто в прямій залежності від того, з якою швидкістю дана частина майна набуває в господарському обороті грошову форму.
У вітчизняній практиці актив будується, як правило, в порядку зростання ліквідності, при якій у розділі I балансу показується нерухоме майно, яке практично до кінця свого існування зберігає первісну форму. При побудові активу в порядку в порядку спадання ліквідності на першому місці стоять статті грошових коштів, товарів, запасів, незавершеного виробництва, дебіторів та ін Ця схема побудови активу характерна, наприклад, для США, Англії; у Росії вона застосовувалася до кінця 20-х років XX ст.
Якщо актив балансу розкриває предметний склад майнової маси організації, то пасив балансу має інше призначення. Він показує, по-перше, яка величина коштів (капіталу) вкладена в господарську діяльність організації і, по-друге, хто і в якій формі брав участь у створенні її майнової маси. На відміну від трактування пасиву в радянський період як «джерела утворення і розміщення коштів підприємства», в ринковій економіці пасив в більшій мірі визначається як зобов'язання за отримані цінності) послуги) або вимоги (зобов'язання) на отримані організацією ресурси (активи).
У міжнародних стандартах фінансової звітності «Зобов'язання» розглядаються як другий елемент фінансової звітності - реальна заборгованість організації, існуюча на звітну дату, погашення якої викликає зменшення економічної вигоди у вигляді відтоку ресурсів. При цьому слід мати на увазі, що термін «пасив» означає «страждати» або «зв'язувати». У сучасному трактуванні пасивом називається сукупність лежать на організації зобов'язань за отримані цінності - зобов'язань, які пов'язують право розпорядження коштами, змушуючи організацію звітувати у цьому розпорядженні.
У бухгалтерському обліку слово «пасив» має два значення. У більш вузькому значенні це сукупність грошових зобов'язань, які можуть бути двоякого роду. Одні з них пов'язані з різними цінними паперами, виданими господарюючим суб'єктом, ці зобов'язання погашаються при пред'явленні цінного паперу (видані векселі. Акцептовані чеки, випущені облігації і т.д.). Інші зобов'язання виникають в силу кредиторської заборгованості постачальникам за отримані товари та послуги, заборгованості перед працівниками, бюджетом і т.п.
У широкому сенсі під пасивом розуміють всю сукупність юридичних відносин, що лежать в основі фінансування господарюючого суб'єкта. Таким чином, пасив включає всі різноманітні джерела коштів господарства, включаючи як позикові кошти (позиковий капітал), так і власний капітал. Якщо уявити, що господарюючий суб'єкт відокремлений від його власника (власника), то пасив висловлює зобов'язання, як перед третіми особами, так і перед самим власником (власником). Таке розуміння пасиву історично завжди було притаманне бухгалтерського балансу.
Зобов'язання в обліку можуть бути диференційовані: за термінами погашення, виду забезпечення, групі одержувачів (постачальники, кредитні установи тощо). Приклад 1. При розкритті інформації про виручку від продажу продукції організація не вказує, що в складі виручки 60% складають продажі на умовах товарообміну (бартеру). Загальна величина виручки представлена у звітності достовірно. Однак відсутність вказівки на те, що значну питому вагу займає виручка від продажів на умовах товарообміну, може зумовити невірні висновки користувачів щодо грошових потоків організації.
РОЗДІЛ 3. БУХГАЛТЕРСЬКА ЗВІТНІСТЬ НА ПІДПРИЄМСТВІ ТОВ «ЛЮКС»
3.1 Характеристика ТОВ «Люкс»
ТОВ «Люкс» є роздрібної організацією реалізує товари
народного споживання. У магазині функціонують такі секції:
- «Парфуми - косметика»;
- «Посуд»;
- «Сувеніри - подарунки»;
- «Торби - шкіргалантерея»;
- «Штори - гардини».
Також 000 «Люкс» здає торгову площу в оренду. На орендованих площах сформовані секції: білизна, одяг для дорослих та дітей, металопластикові конструкції, хімчистка, золото, годинник.
Бухгалтерський облік в 000 «Люкс» ведеться відповідно до нормативних документів, чинних у Російській Федерації, як то Податковий Кодекс РФ, Цивільний кодекс РФ, Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку Фінансово-господарської діяльності організацій (затверджена Наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. N 94н), Кодекс про адміністративні правопорушення, Положення з бухгалтерського обліку (російські стандарти бухгалтерського обліку, які затверджуються наказами Мінфіну Росії), План рахунків бухгалтерського обліку Фінансово-господарської діяльності організацій (затверджений Наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. N 94н) , Трудовий кодекс Російської Федерації, та інші.
Щороку керівником видається наказ про облікову політику підприємства. У 000 «Люкс» керівником затверджені обов'язки і права головного бухгалтера, посадові інструкції працівників бухгалтерії та адміністративного апарату, форми і регістри бухгалтерського обліку, план рахунків, графіки прийому документів.
На підприємстві є такі комп'ютерні системи: бухгалтерський облік ведеться за допомогою програми 1 С Бухгалтерія версія 7.7. , Для зв'язку з банком використовується програма «Банк - клієнт», для правової орієнтації в чинному законодавстві встановлена програма «Консультант плюс», для здачі звітності до податкової інспекції через Інтернет
придбані невиключні права на використання програми ЗАТ «Орбіта».
Товари в 00 «Люкс» надходять від виробничих і оптових підприємств, а також від індивідуальних підприємців і фізичних осіб. За загальним обсягом, товарним групам і термінів договори поставки товарів в цілому виконуються. Доручення на отримання товарно цінностей укладаються на строк не більше місяця.
Товарні звіти здаються кожні десять днів матеріально відповідальними особами в бухгалтерію підприємства.
Касові операції в 000 «Люкс» здійснюються на підставі чинного Положення про порядок ведення касових операцій.
Договір на розрахунково-касове обслуговування укладено з ВАТ КБ «Центр Інвест».
3.2 Бухгалтерська звітність ТОВ «Люкс»
Облік основних засобів в 000 «Люкс» ведеться відповідно до ПБУ 6 / 01, затвердженому Міністерством фінансів РФ Наказом від 30 березня 2001 р. N 26н ПРО ЗАТВЕРДЖЕННЯ ПОЛОЖЕННЯ З БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ "ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ" ПБУ 6 / 01 (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 18.05.2002 N 45н, від 12.12.2005 N 147н, від 18.09.2006 N 116н, від 27.11.2006 N 156н)
До складу основних засобів в 000 «Люкс» включені наступні об'єкти: - будівля,
- Вивіска на фасаді,
- Касетна спліт-система в магазині,
- Касовий апарат,
- Комп'ютер,
- Монітор,
- Вікна металопластикові,
- Принтер,
- Спліти в офісах,
- Телевізор,
- Холодильник,
- Щит ВРУ.
Основні засоби в 000 «Люкс» приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю. Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації). У разі прийняття до бухгалтерського обліку основних засобів робиться про горілка:
Дт 01 «Основні засоби» Кт 08 / 4 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок «Придбання окремих об'єктів основних засобів».
Вартість основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, H ~ підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації та ПБО 6 / 0 1.
Зміна первісної вартості основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, допускається у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, часткової ліквідації та переоцінки об'єктів основних засобів.
ТОВ «Люкс» може не частіше одного разу на рік (на початок звітного року) переоцінювати групи однорідних об'єктів основних засобів за поточною (відновної) вартості.
Переоцінка об'єкта основних засобів проводиться шляхом перерахунку його первісної вартості або поточної (відновної) вартості, якщо даний об'єкт переоцінювався раніше, та суми амортизації, нарахованої за весь час використання об'єкта.
Результати проведеної за станом на перше число звітного року переоцінки об'єктів основних засобів підлягають відображенню в бухгалтерському обліку відокремлено. Результати переоцінки не включаються до цих бухгалтерської звітності попереднього звітного року і приймаються при формуванні даних бухгалтерського балансу на початок звітного року.
Сума до оцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки зараховується в додатковий капітал організації на рахунок 83 / 1 «Додатковий капітал», субрахунок «Приріст вартості по переоцінці». Сума до оцінки об'єкта основних засобів, що дорівнює сумі уцінки його, проведеної в попередні звітні періоди і віднесена на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), зараховується на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
Вартість об'єктів основних засобів погашається за допомогою нарахування амортизації.
Нарахування амортизації об'єктів основних засобів проводиться лінійним способом.
Річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості або (поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта.
Протягом звітного року амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів нараховуються щомісячно в розмірі 1 / 12 річної суми на рахунок 02 «Амортизація основних засобів» наступним проведенням:
Дт 44 «Витрати обігу» 02 «Амортизація основних засобів». Строк корисного використання об'єкта основних засобів визначається в 000 «Люкс» при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку.
Визначення терміну корисного використання об'єкта основних засобів провадиться виходячи з: очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю; очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості 'змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту; нормативно -правових та інших обмежень використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди).
У випадках поліпшення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта основних засобів в результаті проведеної реконструкції або модернізації в 000 «Люкс» переглядається строк корисного використання по цьому об'єкту.
Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і проводиться ДО повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку.
Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку.
Протягом терміну корисного використання об'єкта основних засобів нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється, крім випадків переведення його за рішенням керівника 000 «Люкс» на консервацію на термін більше трьох місяців, а також у період відновлення об'єкта, тривалість якого перевищує 12 місяців.
Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів проводиться незалежно від результатів діяльності 000 «Люкс» у звітному періоді і відображається у бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого воно відноситься.
Суми нарахованої амортизації по об'єктах основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку шляхом накопичення відповідних сум на рахунку 02 «Амортизація основних засобів».
Відновлення об'єкта основних засобів може здійснюватися за допомогою ремонту, модернізації та реконструкції.
Витрати на відновлення об'єкта основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого вони відносяться. При цьому витрати на модернізацію та реконструкцію об'єкта основних засобів після їх закінчення збільшують первісну вартість такого об'єкта, якщо в результаті модернізації і реконструкції поліпшуються (підвищуються) спочатку прийняті нормативні показники функціонування (строк корисного використання, потужність, якість застосування тощо) об'єкта основних засобів.
Вартість об'єкта основних засобів, що вибуває або не здатний приносити 000 «Люкс» економічні вигоди (дохід) у майбутньому, підлягає списанню з бухгалтерського обліку.
Вибуття об'єкта основних засобів має місце у разі: продажу; припинення використання внаслідок морального або фізичного зносу; ліквідації при аварії, стихійного лиха та іншої надзвичайної ситуації; передачі у вигляді внеску до статутного (складеного) капітал іншої організації, пайовий фонд; передачі за договором міни , дарування; внесення в рахунок вкладу за договором про спільну діяльність; виявлення недостачі або псування активів при їх інвентаризації; часткової ліквідації при виконанні робіт з реконструкції; в інших випадках.
Якщо списання об'єкта основних засобів проводиться в результаті його продажу, то виручка від продажу приймається до бухгалтерського обліку в сумі, погодженої сторонами в договорі.
Доходи і витрати від списання з бухгалтерського обліку об'єктів основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку в звітному періоді, до якого вони відносяться. Доходи і витрати від списання об'єктів основних засобів з бухгалтерського обліку підлягають зарахуванню на рахунок 91 «Інші доходи і витрати».
У бухгалтерській звітності 000 «Люкс» підлягає розкриттю з урахуванням суттєвості, як мінімум, така інформація:
про первісну вартість і суму нарахованої амортизації по основних групах основних засобів на початок і кінець звітного року;
про рух основних засобів протягом звітного року по основних групах (надходження, вибуття й т.п.);
про способи оцінки об'єктів основних засобів, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) не грошовими коштами;
про зміни вартості основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку (добудова, дообладнання, реконструкція, часткова ліквідація і переоцінка об'єктів);
про вжиті організацією терміни корисного використання об'єктів основних засобів (за основними групами);
про об'єкти основних засобів, вартість яких не погашається;
про об'єкти основних засобів, наданих і отриманих за договором оренди;
про об'єкти основних засобів, що обліковуються у складі дохідних вкладень у матеріальні цінності;
про способи нарахування амортизаційних відрахувань по окремих групах об'єктів основних засобів;
про об'єкти нерухомості, прийнятих в експлуатацію і фактично використовуваних, що знаходяться в процесі державної реєстрації.
3.3 Пропозиції щодо поліпшення ТОВ «Люкс»
Я вважаю, що підприємству ТОВ «Люкс» слід перейти на більш нову версію програми 1С, для більш кращого і зручного обліку своїх господарських операцій.
Список використаної літератури
1. Податковий кодекс РФ, частини перша і друга.
2. Федеральний закон від 21 листопада 1996 року N 129-ФЗ Про бухгалтерський облік (ред. від 30.06.2003).
3. Наказ Мінфіну від 29 липня 1998 р. N 34н Про затвердження Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації (ред. від 24.03.2000).
4. Алборов Р.А. Вибір облікової політики підприємства: Принципи і практичні рекомендації. М.: 2003. 208 с.
5. Арутюнова О.Л. Первинні облікові документи і бухгалтерська звітність в 2004 році. М.: ЕКСМО, 2004.
6. Бакаєв О.С. Річна бухгалтерська звітність комерційної організації. М.: Бухгалтерський облік, 2004 р.
7. Бухгалтерський облік. Підручник. / Под ред. А.Д. Ларіонова. - М.: Проспект, 2003, - 397 с.
8. Бухгалтерський облік: Підручник / П.С. Безруких, Н.П. Кондаков, В.Ф. Палій та ін; під ред. П.С. Безруких .- М.: Бухгалтерський облік, 2005 .- 528 с.
9. Васильєва Н.А. Облікова політика організації / / Бухгалтерський облік. 2003. 24. С. 31-35.
10. Захарін В.Р. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. М.: ФОРУМ-ИНФРА-М, 2004. 303 с.
11. Камишанов П.І., Камишанов А.П. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник. М.: ОМЕГА-Л, 2004. 638 с.
12. Кисельов М.М. Облікова політика організації на 2003 рік. / / Фінансова газета, 2003 - 51, 52.
13. Ковальов В.В., Волкова О.М. Аналіз господарської діяльності підприємства. Підручник. М.: Проспект, 2004.
14. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник 3-тє вид., Перераб. і доп. М.: ИНФРА-М, 2003 .- 635 с.
15. Новікова Т.О. Облікова політика організацій, як інструмент оптімі6аціі оподаткування / / Фінанси. 2003. 5. С. 29-33.
16. Пласкова М. Бухгалтерська звітність як інформаційна база фінансового аналізу / / Фінансова газета. Регіональний випуск.-2002 .- 35 С. 5-7.
17. Наказ Мінфіну РФ від 22 липня 2007 р. N 67н Про форми бухгалтерської звітності організацій.
18. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності. Навчальний посібник. М.: ИНФРА-М, 2004.
19. Довідник фінансиста підприємства. 3-тє вид., Доп. і перераб. ИНФРА-М, 2004.
20. Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С., Негашев Є.В. Методика фінансового аналізу: Навчальний посібник. М.: ИНФРА-М, 2004.літератури.