Зміст
Введення
Організація бухгалтерського обліку на досліджуваному підприємстві
Техніко-економічна характеристика досліджуваного підприємства
Характеристика фінансових активів
Облік фінансових активів на досліджуваному підприємстві
Облік готівки на розрахунковому рахунку
Облік готівки на валютному рахунку
3. Аудит фінансових активів
Аудит касових операцій
Аудит фінансових активів у банку та інших розрахункових рахунках
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Бухгалтерський облік сьогодні займає одне з головних місць в системі управління. Він відображає реальні процеси виробництва, обігу, розподілу та споживання, характеризує фінансовий стан підприємства і служить основою для прийняття управлінських рішень. У Республіці Казахстан бухгалтерський облік будується на основі загальних принципів і положень, закріплених в Стандартах бухгалтерського обліку та Тіпоповом плані рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності суб'єктів, що дозволяють організувати облік так, щоб він відповідав специфіці, форм організації, структурі діяльності і всім вимогам, що пред'являються користувачами до одержуваної інформації.
У сучасних умовах господарювання практично неможливо управляти складним економічним механізмом господарюючого суб'єкта без своєчасної, повної та достовірної економічної інформації, яку дає тільки чітко налагоджена система обліку.
Власники та трудові колективи підприємств усіх галузей економіки зацікавлені в дбайливому та раціональне витрачання сировини і матеріалів, скорочення відходів виробництва, усунення втрат, збільшення виробництва конкурентоспроможної продукції, підвищення її якості, зниження собівартості. При цьому зростає пріоритетна роль і значення бухгалтерського обліку, оскільки він не тільки відображає господарську діяльність, але і впливає на неї. Будучи частиною процесу управління, він дає важливу інформацію, яка дозволяє: контролювати поточну діяльність підприємства; планувати його стратегію і тактику; оптимально використовувати ресурси, вимірювати і оцінювати результати діяльності; усувати суб'єктивність при прийнятті рішень.
Працівники економічної служби і, в першу чергу, персонал бухгалтерії, повинні добре знати всю систему обліку і від чет пост для того, щоб вміти швидко і безпомилково орієнтуватися в господарській обстановці, розуміти ринкову ситуацію і її тенденції. Вони повинні суворо дотримуватися положення, інструкції та інші нормативні акти, що регламентують діяльність підприємства, організацію бухгалтерського і податкового обліку.
Також одним з найважливіших умов успішного управління фінансами підприємства є аудит та фінансовий аналіз.
У даній дипломній роботі розглянуто бухгалтерський розрахунок, аудит та аналіз фінансових активів на прикладі конкретного господарюючого суб'єкта ТОО «Mariana».
Робота складається зі вступу, висновків, техніко-економічної характеристики і 3-х голів.
1. Організація бухгалтерського обліку на досліджуваному підприємстві
1.1 Техніко-економічна характеристика досліджуваного підприємства
ТОО «Mariana» зареєстровано в Міністерстві юстиції Республіки Казахстан м.Астана за № 802-1900-ТОО (ВП) від 27.04.1995 р.
Статутний капітал - 319750 тенге
Місце знаходження товариства:
м.Алмати, вул. Сейфулліна, 500; тел. / факс: 634030
ТОО «Mariana» є юридичною особою і керується у своїй діяльності законодавством Республіки Казахстан, а також положень Статуту та установчого договору.
«Mariana» є комерційною організацією у формі товариства з обмеженою відповідальністю дочірнє підприємство.
Основним видом діяльності ТОВ є транспортно-експедиційні послуги, а також придбання і продаж товарів, надання послуг.
Основною метою діяльності товариства є отримання доходу.
Цілями створення і діяльності ТОВ «Mariana» є:
насичення ринку Республіки Казахстан товарами і послугами;
ефективне взаємовигідне використання виробничого, управлінського та комерційного досвіду та технічного потенціалу;
взаємовигідний обмін науково-технічними досягненнями, що забезпечує створення і реалізацію конкурентоспроможних товарів і послуг;
отримання додаткового прибутку від реалізації товарів, робіт і послуг на внутрішньому і зовнішньому ринках.
Предметом діяльності досліджуваного підприємства є;
наповнення казахстанського ринку транспортно-експедиторських послуг в галузі здійснення перевезень вантажів зовнішньої торгівлі;
проведення маркетингу товарів і послуг при міжнародних перевезеннях вантажів;
підписка партнерів, переробка контрактів і договорів у частині їх транспортного забезпечення;
підготовка відповідної документації, підбір і оренда службових та складських приміщень, необхідних для нормального здійснення своєї виробничої діяльності;
експортно-імпортні операції та торгово-посередницька діяльність;
здійснення послуг з оформлення вантажних і митних документів та з проходження митних процедур;
рекламна діяльність;
надання різного роду послуг з розвитку торговельно-економічного співробітництва між Казахстаном і Німеччиною;
зовнішньоекономічна діяльність, відповідно до чинного законодавства;
інші види діяльності, не заборонені чинним законодавством.
Досліджуване підприємство ТОВ «Mariana» є юридичною особою за законодавством Республіки Казахстан. Підприємство набуває прав юридичної особи з моменту його реєстрації.
Датою освіти ТОО вважається дата його реєстрації.
Підприємство здійснює свою діяльність відповідно до цього Статуту та чинного законодавства.
Підприємство відповідає за своїми зобов'язаннями всім належним йому майном. Республіка Казахстан не відповідає за зобов'язаннями підприємства, а підприємство не відповідає за зобов'язаннями Республіки Казахстан.
Підприємство виступає в цивільному обороті від свого імені, має право від свого імені укладати договори, набувати особисті майнові та немайнові права, бути позивачем і відповідачем у суді, третейському суді та арбітражі.
Досліджуване підприємство має самостійний баланс і діє на основі повного господарського розрахунку, самофінансування і самоокупності, в т.ч. валютної самоокупності. Підприємство має рахунки в установах банків, печатку і штамп зі своїм найменуванням, фірмовий знак, фірмовий бланк, зразки яких повинні бути затверджені засновником Підприємства.
ТОО «Mariana» здійснює згідно з чинним законодавством володіння, користування і розпорядження своїм майном відповідно до чинного законодавства, відповідно до цілей своєї діяльності та призначенням майна. Його майно не підлягає реквізиції або конфіскації в адміністративному порядку.
Підприємству надається право самостійного ведення експортно-імпортних операцій в рамках, визначених законодавством Республіки Казахстан.
ТОО при необхідності може користуватися кредитами, наданими банками Республіки Казахстан.
Для забезпечення діяльності ТОВ «Mariana» був утворений свій статутний фонд у розмірі 5000 (п'ять тисяч) доларів США.
Майно підприємства сформовано шляхом внесення або закупівлі фінансових активів та іншого майна його засновником, оренди виробничих приміщень, землі, техніки і збільшується (відтворюється) за рахунок діяльності.
Майно і фінансові активи ТОО є власністю Засновника.
Підприємство здійснює володіння, користування і розпорядження своїм майном у межах, встановлених чинним законодавством і Засновником.
Прибуток від комерційної діяльності, утворена від дохідної частини після розрахунків з кредиторами та сплати податків, розподіляється засновником і може бути спрямована на збільшення статутного капіталу, розвитку виробничої бази, виплати премій і винагород, задоволення соціальних потреб співробітників.
Вищим органом управління ТОВ «Mariana» є засновник.
До виключного відання засновника відносяться:
прийняття Статуту підприємства, внесення до нього змін і доповнень;
вирішення питання про припинення діяльності підприємства, за винятком випадків, віднесених законодавством до відання інших органів;
розподіл прибутку підприємства;
затвердження Правил внутрішнього розпорядку ТОО;
затвердження штатного розкладу та посадових окладів;
призначення директора ТОВ «Mariana»;
вирішення питання про притягнення до матеріальної відповідальності посадових осіб, які заподіяли шкоду підприємству;
розгляд спорів між членами трудового колективу ТОВ «Mariana» і його директором;
визначає суми і види угод, які підприємство може здійснювати самостійно;
засновник має право прийняти до свого розгляду будь-який інший питання, що відноситься до діяльності підприємства;
форми, системи і розміри оплати праці встановлюються самостійно відповідно до чинного законодавства;
посадові особи досліджуваного підприємства несуть персональну відповідальність за збереження документації і своєчасне подання їх у відповідні фінансові та банківські органи.
ТОО «Mariana» здійснює діяльність на основі повного господарського розрахунку, в тому числі в іноземній валюті.
Підприємство самостійно на основі укладених з контрагентами договорів планує свою діяльність і визначає перспективи розвитку.
ТОО «Mariana» виконує роботи виключно на договірній основі в порядку, визначеному законодавчими актами Республіки Казахстан.
Підприємство набуває сировину, матеріали та інші матеріально-технічні ресурси і реалізує продукцію за вільними або договірними цінами.
Джерелами формування фінансових ресурсів ТОО є прибуток, амортизаційні відрахування, початкові і додаткові внески учасників, а також інші законні надходження.
Підприємство користується при необхідності кредитами в республіканській та іноземній валюті, які отримуються на комерційній, договірній основі у банках та у фірм, з дотриманням чинного законодавства.
Валютна виручка зараховується на валютний балансовий рахунок підприємства і використовується нею самостійно.
Валютні відрахування до бюджету за ставками, що регулюються законодавством Республіки, виробляються з валютної виручки після відрахування прямих валютних витрат, зроблених підприємством зі своїх валютних коштів.
ТОО «Mariana» сплачує республіканські і місцеві податки відповідно до законодавчих актів.
Постачання підприємства сировиною і матеріалами казахстанського виробництва, а також збут продукції та послуг ТОВ «Mariana» на внутрішньому ринку Казахстану та СНД, здійснюються за договірними цінами і тарифами.
Збут продукції та послуг підприємства за кордоном, а також поставки необхідних товарів із зовнішнього ринку виробляються безпосередньо ТОО «Mariana» або з використанням можливостей іноземного учасника.
У разі необхідності підприємство може відкривати на території Казахстану та Співдружності, а також за кордоном в установленому законодавством порядку свої філії для збуту своєї продукції.
Персонал ТОВ «Mariana» комплектується в основному з казахстанських громадян. При необхідності для роботи в досліджуваному підприємстві можуть залучатися іноземні фахівці.
Питання найму та звільнення, форм і розмірів оплати праці, а також матеріального заохочення працівників підприємства та іноземних фахівців вирішуються дирекцією підприємства.
Питання оплати праці, надання відпусток, пенсійного та іншого соціального забезпечення та інші питання, що відносяться до роботи іноземного персоналу, вирішуються в договорі (контракті) з кожним іноземним громадянином.
Працівники ТОВ «Mariana» - іноземні громадяни забезпечуються підприємством житловими приміщеннями, користуються ними; комунальними послугами і медичною допомогою відповідно до чинного в Казахстані законодавством.
Майно ТОВ «Mariana» підлягає страхуванню відповідно до рішення Засновника.
Для досягнення своїх цілей і завдань ТОО «Mariana» приймає на роботу громадян за контрактами і трудовими договорами в межах загальної чисельності.
На громадян, прийнятих за трудовими договорами і контрактами, поширюється дія трудового законодавства Республіки Казахстан. Включення до трудового договору або контракт положень, які погіршують правовий статус або обмежують права громадян у порівнянні з чинним законодавством, не допускається.
Громадяни, які працюють на підприємстві, підлягають соціальному та інших видів обов'язкового страхування, передбачених чинним законодавством.
Режим праці та відпочинку, розміри винагород за роботу визначається індивідуальними контрактами, трудовими договорами і Правилами внутрішнього розпорядку підприємства.
Спори між працівниками і підприємством вирішуються у встановленому законом порядку.
За бажанням працівника суперечка між ним і директором ТзОВ «Mariana» може бути дозволений Засновником.
Форми, системи і розміри оплати праці встановлюються самостійно відповідно до чинного законодавства.
ТОО «Mariana» може відкривати в установленому порядку валютний та поточний рахунок в банку, який має право ведення валютних операцій.
Зовнішньоекономічна діяльність підприємства полягає в наступному:
співробітництво з іноземними фірмами по предмету створення спільних підприємств;
здійснення бартерних угод;
здійснення експортних та імпортних операцій.
Звіт про результати фінансово-господарської діяльності складається відповідно до СБУ № 3 «Звіт про результати фінансово-господарської діяльності» (таблиця 1).
Таблиця 1
ЗВІТ ПРО РЕЗУЛЬТАТИ ФІНАНСОВО-ГОСПОДАРСЬКІЙ
ДІЯЛЬНІСТЬ на 01.03.2003 р.
Найменування показників | № № рядків | Доходи | Витрати |
1 | 2 | 3 | 4 |
Дохід o т реалізації продукції (робіт, послуг), (виручка) (70) | 01 | 59 575 113 | Х |
продовження таблиці 1 | |||
Собівартість реалізованої продукції (Робіт, послуг) (80) | 02 | Х | 40 759 921 |
Валовий дохід (р. 01 мінус стр 02) | 03 | 18 815 192 | |
Витрати періоду - Всього: | 04 | Х | 18 664 240 |
в тому числі: | |||
загальні та адміністративні витрати (82) | 05 | Х | 6 812 665 |
витрати по реалізації (81) | 06 | Х | 11 851 575 |
Дохід (збиток) від основної діяльності (Стр.03 - стор 04) | 07 | 150 952 | |
Дохід від неосновної діяльності (70 - 84) | 08 | 512 832 | 901 174 |
Дохід від звичайної діяльності до оподаткування (стр.08 - стр.09) | 09 | 237 390 | |
Всі статті доходів і витрат, визнані за звітний період, включаються при визначенні чистого доходу або збитку звітного періоду.
Звітним періодом для ТОВ вважається календарний рік. Для оперативної інформації результати фінансово-господарської діяльності підводяться щомісяця. Сума коригування помилок, допущених при складанні фінансових звітів попередніх періодів, включається в дохід або збиток звітного періоду. Сума коригування суттєвої помилки, що відноситься до попередніх періодів, відображається у звіті шляхом зміни початкового сальдо нерозподіленого доходу.
1.2 Характеристика фінансових активів
ТОО «Mariana» зберігає свої фінансові активи на рахунках в АТ «Банк Каспійський» і здійснюють платежі за зобов'язаннями, як правило, у формі безготівкових розрахунків, а необхідні готівкові розрахунки у випадках і межах, встановлених нормативними документами Національного банку Республіки Казахстан. Якщо платежі перевищують 4000 місячні розрахункові показники, то вони здійснюються тільки в безготівковому порядку. Дана умова застосовується по кожній угоді (контрактом, договором). Якщо сума контракту перевищує зазначений ліміт, то платіж повинен бути виконаний у безготівковому порядку, навіть якщо він виконується частинами, і сума кожної виплати не перевищує 4000 МРП.
Дня зберігання фінансових активів і для розрахунків між юридичними особами установи банків Республіки Казахстан відкривають банківські рахунки. Банківський рахунок - це спосіб відображення договірних відносин між банком і клієнтом по прийому депозиту (вкладу) та здійсненню операцій, пов'язаних із здійсненням банківського обслуговування клієнта, передбаченого договором.
Банківські рахунки ведуться в тенге і в іноземній валюті і поділяються на поточні, ощадні та кореспондентські рахунки.
Кореспондентські рахунки - банківські рахунки банків та організацій, що здійснюють окремі види банківських операцій.
Поточні (розрахункові) та ощадні рахунки - це банківські рахунки, які відкриваються для (фізичних та юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб (філій і представництв) 1.
Досліджуваного підприємству відкрито поточний (розрахунковий) валютний рахунок, який призначений дня обліку наявності і руху коштів в іноземній валюті. Його зазвичай відкривають суб'єктам, що здійснюють зовнішньоекономічну діяльність. Рахунки за акредитивами, рахунки чекових (авансових) книжок та ін суб'єкти відкривають для відокремленого зберігання фінансових активів і здійснення відповідних операцій.
Кошти з рахунків списують за розпорядженням власника. Без розпорядження суб'єкта списання коштів, що знаходяться на рахунку, допускається тільки за рішенням суду, державної податкової служби та в інших випадках, передбачених чинним законодавством.
Платежі з рахунків здійснюються у черговості, яка визначається керівником, якщо інше не передбачено законодавством.
На території Республіки Казахстан застосовуються такі способи здійснення платежів і переказів фінансових активів: передача готівкових фінансових активів; пред'явлення платіжних доручень; видача чеків; видача векселів або їх передача за індосаментом; використання платіжних карток; пряме дебетування банківського рахунку; пред'явлення платіжних вимог-доручень; пред'явлення інкасових розпоряджень; інші способи, встановлені законодавчими актами республіки.
У ТОВ основними формами безготівкових розрахунків є платіжні доручення, платіжна вимога-доручення.
Форми розрахунків між платником та одержувачем коштів визначаються договором (угодою, окремими домовленостями).
За погодженням між суб'єктами можуть проводитися заліки взаємних вимог і зобов'язань.
Платіжне доручення являє собою доручення відправника фінансових активів обслуговуючому банку-одержувачу про переведення його фінансових активів на користь бенефіціара 2 в сумі, зазначеної в дорученні.
Доручення використовуються при розрахунках за товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та послуги (у дорученні має бути посилання на номер і дату рахунку-фактури, товарно-транспортного чи іншого документа, що підтверджує факт відпуску товару або здійснення платежів нетоварного характеру), а також при попередній оплаті товарів і послуг, при авансові платежі у випадках, передбачених законодавством або договором.
ТОО «Mariana» представляє в банк доручення на бланках встановленої форми. Крім доручень ТОО зобов'язаний на вимогу банку представити на огляд (з наступним поверненням) договори, рахунки-фактури та інші документи, що підтверджують цільове призначення платежів. Платіжні доручення банком-одержувачем приймаються протягом 10 календарних днів від зазначеної в ньому дати виписки, вони можуть бути виконані лише за наявності коштів на рахунку платника. Платіжні документи можуть представлятися як в електронному вигляді, так і на паперовому носії. Кількість примірників цих документів, виконаних на паперовому носії, визначається кожним банком самостійно. В основному платіжне доручення складається в двох примірниках: перший - залишається в банку, електронна копія отриманого доручення відправляється бенефіціару, другий - повертається відправнику з розпискою про прийом, скріпленої відбитком штампа банку.
При заповненні платіжного доручення вказуються такі реквізити:
номер платіжного доручення;
дата виписки платіжного доручення;
індивідуальний ідентифікаційний код (ЛІК) - номер банківського рахунку відправника і бенефіціара;
код відправника (Код) та код бенефіціара (КБЕ) - код відправника фінансових активів і код бенефіціара (одержувача фінансових активів), що складаються з двох символів, де перший з них - ознака резидентства, другий сектор економіки;
бенефіціар - одержувач фінансових активів при здійсненні переказу;
банк-одержувач найменування банку, якому адресується вказівку про переведення фінансових активів;
банк бенефіціара - банк, якому згідно з умовами договору з відправником і (або) за його вказівкою слід прийняти фінансові активи, що надходять на користь бенефіціара;
банківський ідентифікаційний код відправника (БІК) - код межфіліальних оборотів (МФО);
код призначення платежу - кодове позначення здійснених платежів, встановлене нормативно-правовими актами Національного Банку РК, що складається з трьох символів;
код бюджетної класифікації - код, на який проводиться повернення податків (платежів);
дата валютування - дата зарахування фінансових активів на банківський рахунок бенефіціара (одержувача) фінансових активів, яку визначає ініціатор платежу.
Будь-які виправлення в платіжних документах, виконаних на паперових носіях, не допускаються. У разі виправлень, помарок, а також невідповідності сум, зазначених цифрами і прописом, платіжний документ не прінімает9Я до виконання банком і повертається його ініціатору не пізніше трьох робочих днів з дня одержання із зазначенням причини повернення.
За домовленістю між господарюючими суб'єктами платежі дорученнями можуть бути строковими, достроковими і відстроченими.
Терміновий платіж здійснюється в наступних варіантах: авансовий платіж, тобто до відвантаження товару; після відвантаження товару, тобто шляхом прямого акцепту рахунків за товар; часткові платежі при великих угодах.
Дострокові і відстрочені платежі можуть мати місце в рамках договірних відносин без шкоди для фінансового стану сторін.
Суб'єкти можуть здійснювати перекази через підприємства зв'язку: на ім'я окремих громадян належних особисто ним коштів (пенсії, аліменти, заробітна плата, витрати на відрядження, авторський гонорар); суб'єктам на витрати для виплати заробітної плати, для заготівлі сільськогосподарської продукції в місцях, де немає установ банків .
При оформленні перекладів зі своїх рахунків через підприємства зв'язку в бланках переказів перевододатель вказує найменування переводополучателя, номер його рахунку, а також найменування і номер банку, в якому знаходиться цей рахунок, якщо кошти підлягають зарахуванню на нього. До доручення прикладається перелік одержувачів коштів, в якому вказується, хто отримує фінансові активи, на які цілі. Підприємства зв'язку оплачують що надійшли перекази, адресовані підприємствам, що складаються в чотирьох примірниках на загальну суму всіх переказів по кожному одержувачу.
Розрахунки платіжними вимогами-дорученнями. Платіжна вимога-доручення являє собою вимогу бенефіціара до відправника фінансових активів про оплату за поставлені товари, виконані роботи та надані послуги, що пред'являється на підставі підтвердних документів.
Бенефіціар пред'являє в банк платіжні вимоги-доручення та реєстр платіжних вимог-доручень на бланках встановленої форми (наведені нижче).
Платіжна вимога-доручення разом з реєстром представляється до банку бенефіціара, який, перевіривши повноту заповнення всіх реквізитів бенефіціара, направляє платіжне вимога-доручення в банк відправника фінансових активів.
У разі обслуговування бенефіціара та відправника фінансових активів в одному банку-одержувача, а також пред'явлення платіжної вимоги-доручення в банк відправника фінансових активів, минаючи банк бенефіціара, додаток реєстру не потрібно.
При відсутності або недостатності суми у відправника фінансових активів або у банку-одержувача, необхідної для виконання платіжної вимоги-доручення, термін зберігання платіжних вимог-доручень та реєстру перериває період терміну дії цих документів. При цьому банк-одержувач бере на зберігання лише акцептовані відправником фінансових активів платіжні вимоги-доручення, за винятком платіжних вимог-доручень, які не потребують акцепту відправника фінансових активів.
У разі недостатності місця на лицьовій стороні бланка платіжної вимоги-доручення для позначки про акцепт відправника фінансових активів, даний запис здійснюється на зворотному боці бланка.
Про відмову повністю або частково оплатити платіжну вимогу-доручення, платник повідомляє обслуговуючий його банк протягом трьох днів. Вимоги-доручення разом з доданими відвантажувальними документами і повідомленням про відмову повертаються безпосередньо бенефіціару.
Крім зазначених вище форм розрахунків існують розрахунки за допомогою чеків та векселів, які не використовуються в ТОО.
Видача чека представляє собою спосіб здійснення платежу, при якому платіж здійснюється шляхом видачі чекодавцем однойменного платіжного документа - чекодержателю.
За своєю суттю видача чека не є виконання грошового зобов'язання чекодавця, на виконання якого він був виписаний. Виконання зазначеного зобов'язання відбувається тільки при одержанні фінансових активів за чеком. Чеки підрозділяють на покриті та непокриті. Перші забезпечені депозитом, попередньо внесених чекодавцем до банку, другі - попередньо не забезпечені депозитом. При цьому чеки можуть містити гарантію банку щодо їх оплати, в тому числі по непокритим чеках. Права та обов'язки чекодавця і банку, пов'язані з використанням чека, виникають на підставі договору про використання чеків, тобто це договір, з якого банк чекодавця приймає на себе зобов'язання оплачувати чеки свого клієнта - чекодавця (фізичної або юридичної особи), а клієнт зобов'язується дотримуватися встановлених банком правила видачі та використання чеків. Права чекодержателя виникають з моменту отримання чеку від чекодавця.
Чеки, що виписуються чекодавцями юридичними липами, підписуються особами, уповноваженими розпоряджатися чековою книжкою і повинні мати відбиток печатки чекодавця. При наявності в чеку виправлень і підчисток він буде вважатися недійсним. У разі допущення чекодавцем помилки при заповненні бланка чека на його корінці по діагоналі чекодавець повинен зробити напис «Зіпсований» і проставити дату і підпис. Чек приймається чекодержателем в день його виписки і пред'являється в банк чекодавця або чекодержателя протягом 10 календарних днів з дня виписки (не враховуючи дня його виписки). Банк чекодавця (або чекодержателя) при пред'явленні чека до оплати повинен зажадати від чекодержателя цей чек і розписку в отриманні фінансових активів (у разі видачі готівкових фінансових активів). Банк чекодавця (або чекодержателя) може відмовити в прийомі чека з наступних причин:
сума прописом не відповідає сумі, проставленою цифрами;
закінчився термін дії чека;
платіжний документ містить ознаки підробки (у чеку є виправлення або підчищення);
на чеку є помітні відмінності по почерку і кольору чорнила;
на чеку відсутня одна або декілька ступенів захисту 3;
на чеку є помилки в зазначенні його реквізитів;
невідповідність підпису на чеку і підписи на документі із зразками підпису чекодавця (для фізичних осіб) або особи, уповноваженої чекодавцем розпоряджатися чековою книжкою, також відбитка печатки (для юридичних осіб) чекодавця;
недостатня сума покриття (по покритим чеках), перевищені сума кредиту (по непокритим чеках) або сума гарантії (за гарантованими чеками);
виявлення підробленого або дефектного чека.
Дефектні чеки повертаються чекодержателю під розписку. У разі виявлення дефектного чека головний бухгалтер банку повідомляє про це в клірингову палату, яка зобов'язана негайно призупинити процес обробки інформації за дефектними чеках. При цьому складається Акт про виявлення підробленого або дефектного чека в чотирьох примірниках:
перший - залишається в банку;
другий - разом з копією підробленого або дефектного чека передається до органів внутрішніх справ;
третій - передається в клірингову палату для анулювання інформації за результатами дня;
четвертий - передається банку чекодавця (не пізніше наступного дня після виявлення).
На кожному чеку, який не був використаний у зв'язку із закінченням терміну дії чекової книжки, чекодавець зобов'язаний зробити напис «Погашено» і повернути чекову книжку банку чекодавця.
Вексель - платіжний документ суворо встановленої форми, що містить одностороннє безумовне грошове зобов'язання. Розрізняють простий і переказний векселі.
Простий вексель (соло) - містить нічим не обумовлене зобов'язання векселедавця сплатити за вимогою або в певний час у майбутньому позначену в векселі суму фінансових активів векселедержателю.
Перекладний вексель (тратта) містить нічим не обумовлене пропозицію (наказ) векселедавця (трасанта) третій особі (трасату) сплатити першу векселедержателю (ремітенту) або за його наказом в певний час у майбутньому, або при пред'явленні позначену в векселі суму фінансових активів.
Вексель повинен містити: найменування «вексель», включене в сам текст документа і подане тією мовою, якою цей документ складений; нічим не обумовлений наказ сплатити певну суму фінансових активів; найменування того, хто повинен платити (платника) - тільки у переказному векселі , зазначення терміну платежу, зазначення місця, в якому повинен бути здійснений платіж; найменування того, кому або за наказом кого платіж повинен бути здійснений; зазначення дати і місця складання векселя; підпис того, хто видає вексель (векселедавця). Документ, у якому відсутній будь-яку з вимог, зазначені вище, не має сили векселя, за винятком випадків, визначених нижче.
Вексель, термін платежу по якому не вказано, розглядається як підлягає оплаті за пред'явленням.
Процентна ставка повинна бути вказана у векселі, за відсутності такої вказівки умова вважається ненаписаною. Відсотки нараховуються від дня складання переказного векселя, якщо не вказана інша дата.
2. Облік фінансових активів на досліджуваному підприємстві
2.1 Облік готівки в касі
Для зберігання, прийому та видачі фінансових активів ТОВ «Mariana» має касу. Усі касові операції здійснюються касиром, що є матеріально відповідальною особою. Після ознайомлення з порядком ведення касових операцій з ним укладається договір про його повну індивідуальну матеріальну відповідальність. Якщо для видачі оплати праці та інших виплат залучаються за письмовим наказом керівника підприємства інші особи, то з ними також укладаються договори про їх повну індивідуальну матеріальну відповідальність.
Облік операцій у касі ведеться на активному синтетичному рахунку підрозділу 45 «Готівка в касі»: 451 «Готівка в касі в національній валюті».
Облік готівки в касі в національній валюті ведеться у відповідності до Стандарту бухгалтерського обліку № 24 «Організація бухгалтерської служби» (СБУ24).
Прийом фінансових активів в касу здійснюється за прибутковим касовим ордером, підписаним головним бухгалтером. Фізичній або юридичній особі, яка внесла фінансові активи в касу, видають квитанцію про прийом фінансових активів (відривна частина ордера), підписану головним бухгалтером і касиром. Заповнений прибутковий касовий ордер наведено нижче (Таблиця 2).
Видачу фінансових активів з каси оформляють видатковими касовими ордерами або належним чином оформленими платіжними відомостями, заявою на видачу, рахунками та іншими документами, підписаними керівником і головним бухгалтером. Якщо на доданих до видаткових касових ордерів документах є дозвільний підпис керівника суб'єкта, підписувати самі ордери йому не обов'язково. Одержувач розписується в касовому ордері і вказує отриману суму: тенге - прописом, тіин - цифрами.
Підчистки, помарки та виправлення, навіть обумовлені, в касових ордерах не допускаються.
Виписані касові ордери або замінюючі їх документи реєструються в Журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів, який відкривається на прибуткові та видаткові касові документи. У ньому вказують: дату і номер прибуткового та видаткового ордера, цільове призначення надійшли або витрачених фінансових активів (на виплату заробітної плати, премій, відрядження та інших витрат).
Прийом і видача фінансових активів за касовими ордерами провадиться тільки в день їх оформлення. Отримавши ордери, касир зобов'язаний перевірити наявність і справжність підписів керівника і головного бухгалтера; правильність їх оформлення, наявність зазначених в ордерах додатків. Після здійснення операцій ордера підписує касир, а додані до них документи погашаються штампом (написом) «Отримано» або «Оплачено» із зазначенням числа, місяця та року.
Облік касових операцій касир веде у Касовій книзі, яка повинна бути пронумерована, прошнурована і опечатана сургучною печаткою; кількість листів на ній завіряється підписами керівника та головного бухгалтера.
Кожен аркуш касової книги складається з двох рівних частин: одну з них (з горизонтальною лініюванням) заповнює касир (як перший примірник, вона залишається в книзі); другу (без горизонтальних лінійок) заповнюють з лицьового і зворотного боків через копіювальний папір (як звіт касира вона є відривною частиною аркуша). Записи касових операції починаються на лицьовому боці невідривної частини аркуша (після рядка «Залишок на Початок дня"). У таблиці 3 лист касової книги ТОО «Mariana» за 2 грудня 2006
Попередньо лист необхідно згорнути навпіл по лінії відрізу так, щоб відривна частина була підкладена під ту, яка залишається в книзі. Для ведення записів після «Перенесення» відривну частину накладають на лицьову сторону невідривній і продовжують записи по горизонтальних лінійках зворотної сторони невідривної частини. Бланк звіту до кінця операцій на день не відривається.
При незначному обсязі касових операції, касові звіти допускається складати один раз на 3-5 днів. У касовій книзі вказують номер документа, від кого отримано і кому видано фінансові активи, кореспондуючий рахунок, суму (прихід, витрата). Щодня, в кінці робочого дня, касир підраховує в книзі результати і виводить залишок на кінець дня. Підчистки та необумовлені виправлення в книзі не допускаються. Виправлення завіряються підписами касира і головного бухгалтера.
Таблиця 2
КАСА за 2 грудня 2006
№ | Документ | Від кого одержано або кому видано | Корр.счет | Прихід | Витрата |
Залишок на початок дня | 276 689,22 | ||||
1 | Пріх.орд.1314 | Поступл.в касу: За косметику Прихід: Лонда магазин Роздрібна торгівля | 301 | 15 600,00 | |
2 | Пріх.орд.1315 | Поступл.в касу: За косметику Прихід: Айгуль Салон Роздрібна торгівля | 301 | 1 020,00 | |
3 | Расх.орд.464 | Видача з каси: Автостоянка а / м Вольво Витрата: Автостоянка а / м Вольво Петякшев Олександр Георгійович Автостоянка, ремонт | 333 | 6 200,00 | |
Разом за день | 16 620,00 | 6 200,00 | |||
Залишок на кінець дня | 287 109,22 | ||||
Облік операцій по касі ведеться за дебетом і кредитом рахунка 451 «Готівка в касі в національній валюті». Записи до реєстрів виробляються в міру надходження в бухгалтерію звітів касира. Під час запису суми з однаковому кореспонденцією рахунків об'єднуються. На кінець місяця в регістрах виводиться залишок на перше число наступного за звітним місяця, який повинен відповідати залишку за звітом касира і в Головній книзі за рахунком 451.
Оприбуткування фінансових активів в касі, оформляється записом за дебетом 451 «Готівка в касі і національному валюті» і кредиту таких рахунків:
441 «Готівка на розрахунковому рахунку» - на суми, отримані в касу з розрахункового рахунку;
301 «Рахунки до отримання» - на суму отриманої виручки від покупців і замовників;
333 «Заборгованість працівників та інших осіб» - здана в касу заборгованість працівників за підзвітними сумами, заробітної плати, недостач, розкраданням та ін;
701 «Дохід від реалізації готової продукції (робіт, послуг)», 702 «Дохід від реалізації придбаних товарів», 709 «Інші» - при реалізації через готівковий розрахунок готової продукції, товарів, матеріалів, робіт і послуг (на підприємствах роздрібної торгівлі та громадського харчування).
При видачі фінансових активів з каси кредитується рахунок 451 і дебетуються такі рахунки:
681 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 682 «Заборгованість посадовим особам» - на суми оплати праці та інші виплати, видані персоналу підприємства та посадовим особам;
333 «Заборгованість працівників та інших осіб» - на суми, видані в підзвіт працівникам підприємства;
441 «Готівка на розрахунковому рахунку» - на суми виручки та інших сум, зданих на розрахунковий рахунок підприємства.
До касової книги додаються первинні документи по руху фінансових активів.
Наприклад, за 2 грудня за прибутковим ордером 1314 надійшло до каси «за реалізацію косметики від магазину« Лонда »виручка в сумі 15 600,00 тенге; за прибутковим ордером 1315 надійшло до каси від салону« Айгуль »за косметику сума в 1 020,00 тенге.
При цьому в касовій книзі зазначаються кореспондентські рахунки. У нашому випадку проводка буде такою:
Дт 451 Кт 301
Косметика в сумі 1 020,00 тенге була відвантажена салону «Айгуль» за накладною № 0000001201 від 2 грудня 2006 року, де вказується найменування товару: Лондаколор 100103; ціна товару і кількість. Було відвантажено за накладною 6 шт. Лондаколор 400103 по 170,00 тенге в сумі 1 020,00, в тому числі ПДВ - 140,69 тенге.
До накладної додається рахунок-фактура № 0000001201 від 2 грудня 2006 р., де повністю вказуються реквізити постачальника, в даному випадку ТОВ «Mariana»; РНН та адреса, розрахунковий рахунок, договір на поставку товарів, умови оплати за договором.
Далі вказується пункт призначення товарів, що поставляються, «Усть-Каменогорськ», поставка товарів здійснена за домовленістю № 96 від 2 грудня 2006 року; спосіб відправлення - самовивіз, а також вказуються реквізити одержувача і покупця.
У даному випадку ТОВ «Mariana» виступає в ролі постачальника.
У касовій книзі показаний також витрата фінансових активів за видатковим касовим ордером (додаток № 464, видана водієві Петякшову Олександру Георгійовичу в підзвіт сума 6 200,00 тенге). Підставою є плата за автостоянку автомобіля «Вольво». До видаткового касового ордера додається авансовий звіт № 306 від 6.12.2006 р. Петякшева А.Г., де підтверджується витрата отриманої суми, кому, за що, і по якому документу заплачено. При цьому робиться проводка Дт 821 Кт 333. До авансового звіту додається квитанція до прибуткового ордеру, оформленим у автостоянці, де підтверджується, що автостоянка прийняла від ТОВ «Mariana» за послуги 6 200,00 тенге.
Особливістю ТОО «Mariana» є те, що основна частина виручки за реалізований товар представлена готівкою грошовими коштами, що надходять від покупців в операційні каси. Операційні каси, як правило, розташовані в торгових залах. Прийом готівкових фінансових активів та їх здачу в цих касах проводить касир-операціоніст. Відповідно до Постанови уряду Республіки Казахстан № 1034 від 6 серпня 2001 р. затверджені Правила застосування контрольно-касових машин з фіскальною пам'яттю, згідно з якими всі господарюючі суб'єкти, що здійснюють торговельну діяльність і надають послуг за допомогою наявних фінансових активів, платіжних банківських карток, чеків зобов'язані проводити грошові розрахунки з населенням з використанням контрольно-касових машин з фіскальною пам'яттю (ККМФП), що допускаються до застосування у відповідності з Державним реєстром моделей контрольно-касових машин з фіскальною пам'яттю, які використовуються на території Республіки Казахстан.
ТОО «Mariana» видає покупцям разом з покупкою видрукуваний контрольно-касової машиною чек на покупку товару, що підтверджує виконання зобов'язань за договором купівлі-продажу між покупцем і продавцем. Касовий чек - це чек, що видається споживачам при придбанні товарів, при друці якого відбувається зміна свідчень у фіскальній пам'яті контрольно-касової машини. Він містить таку інформацію: найменування ТОВ «Mariana», реєстраційний номер платника податків (РНН), заводський номер ККМ, її реєстраційний номер, порядковий номер чека, дату і час здійснення покупки (надання послуги), ціну товару, суму покупки з урахуванням податків, фіскальний ознака.
З особами, допущеними до роботи на ККМФП, в обов'язковому порядку укладають договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність.
При надходженні фінансових активів в операційну касу дебетують рахунок 451, субрахунок «Готівку в операційній касі» і кредитують такі рахунки:
701 «Дохід від реалізації готової продукції (робіт, послуг)», 702 «Дохід від реалізації товарів придбаних» та ін - на суму виручки, отриманої в касу;
301 «Рахунки до отримання» - на суми, отримані в касу від покупців і замовників.
Здача виручки в касу підприємства відображається за дебетом рахунка 451 і кредитом рахунка 451, субрахунок «Готівку в операційній касі».
У таблиці 3 наведена кореспонденція рахунків з обліку готівки в касі.
Таблиця 3
Кореспонденція рахунків з обліку готівки в касі в національній валюті
151 | Надходження фінансових активів до каси: | ||
а) у рахунок погашення дебіторської заборгованості; | 451 | 301,321-323 | |
б) за векселем на суму основного боргу; | 451 | 302 | |
в) за нарахованими винагород; | 451 | 332 | |
г) у рахунок погашення іншої дебіторської заборгованості; | 451 | 333,334 | |
д) за невикористаним авансу; | 451 | 351,352 | |
е) значаться в дорозі; | 451 | 411 | |
ж) за невикористаним залишком акредитива; | 451 | 421 | |
з) за невикористаним залишком у чекових книжках; | 451 | 422 | |
і) зі спеціальних рахунків у банках; | 451 | 423 | |
к) з рахунків у банку; | 451 | 431-441 | |
л) за вкладами засновників у статутний капітал; | 451 | 511 | |
м) у вигляді позик; | 451 | 601-603 | |
н) відносяться до доходів майбутніх періодів; | 451 | 611 | |
о) за реалізовану готову продукцію (Товари, роботи, послуги); | 451 | 701 | |
п) за реалізовані основні засоби, нематеріальні активи, інвестиції; | 451 | 721-723 | |
р) у вигляді дивідендів по акціях і доходів у вигляді винагороди; | 451 | 724 | |
з) у вигляді позитивної курсової різниці; | 451 | 725 | |
т) по субсидіях виконавчий органів; | 451 | 726 | |
у) у вигляді орендних платежів за поточною оренді; | 451 | 727 | |
ф) за штрафами, пені, неустойками | 451 | 727 | |
152 | Відшкодування збитків від стихійних лих (За договором страхування) | 451 | 862 |
153 | Видані з каси: | ||
а) підзвітні суми |