Проблеми та шляхи вдосконалення казначейського контролю в бюджетній системі РФ

Важливий метод фінансового контролю - аналіз, проведений на основі детального вивчення періодичної та річної фінансово-економічної звітності, організації фінансово-господарської діяльності підприємств, установ і організацій. У ході аналізу виявляється рівень виконання планових параметрів по доходах і видатках бюджетів і позабюджетних фондів, фінансових планів підприємств і організацій, кошторисів доходів і видатків бюджетних установ, дотримання фінансових і натуральних норм витрачання коштів, фінансової дисципліни і т.д.
Основний метод фінансового контролю - ревізія. Ревізія являє собою комплекс взаємопов'язаних перевірок фінансово-господарської діяльності підприємств, установ, організацій, а так само роботи фінансових органів щодо складання і виконання бюджету, що здійснюються за допомогою прийомів документального та фактичного контролю. Ревізії направлені на встановлення обгрунтованості, доцільності та економічної ефективності здійснюваних господарських операцій, бюджетних процедур; дотримання фінансової дисципліни, збереження державної власності, забезпечення достовірності ведення обліку та звітності. Мета ревізії - виявлення і попередження порушень у фінансово-господарської діяльності ревизуемого об'єкта.
Види ревізій класифікуються за рядом ознак:
- За відомчою приналежності ревізується органів - відомчі та господарські;
- По повноті охоплення ревізується матеріалів - повні та часткові, комплексні та тематичні, суцільні, вибіркові і комбіновані;
- По відношенню до плану контрольно-економічної роботи - планові, позапланові, раптові;
- За залученими матеріалами і способам перевірки - документальні і фактичні;
- За черговістю використання одних і тих самих документів - первинні, додаткові, повторні і ін
Кожен з видів ревізії має свою специфіку, свої переваги й недоліки, обирається у залежності від характеру стоять перед ревізією загальних і приватних завдань, особливості діяльності перевіряється, і т.д.
Ревізійний процес умовно поділяється на чотири етапи: підготовчий; власне перевірка; систематизація та обробка матеріалів ревізії; реалізація висновків і рекомендацій за підсумками ревізії. Акт ревізії традиційно складається з трьох частин:
- Ввідна - з атрибутикою ревізійної групи і ревизуемого об'єкта;
- Основний - з констатацією порушень та обгрунтуванням їх причин;
- Заключної (результативної) - з остаточними висновками, висновками, рекомендаціями. [6]

1.3. Органи фінансового контролю.

Склад і структура органів фінансового контролю визначаються державним устроєм країни, функціями та завданнями, виконуваними державою на кожному етапі свого розвитку. Відмова від командно-адміністративної системи управління економікою і перехід на децентралізовані ринкові методи ринкові методи регулювання зажадали розробки і реалізації нової фінансової політики, спрямованої на посилення впливу фінансових важелів на соціально-економічні процеси в суспільстві. Рішення даної проблеми передбачає реформування сформованих форм контролю, а отже, зміна інституційного та функціонального складу контролюючих органів, так само як і нормативно-правової бази їх діяльності [7].
Принцип поділу влади зумовлює створення органів фінансового контролю через наступних інститутів:
1. Президентський контроль здійснюється шляхом реалізації прав президента РФ з формування нормативно-правової бази, у тому числі регламентує організацію контролю, і прав по формуванню складу Уряду РФ. Президентський контроль за дотриманням бюджетно-податкової дисципліни служить важливим елементом державного управління, гарантом єдиної фінансової політики на території всієї країни. Він проводиться на підставі конституції РФ шляхом видання указів з фінансових, бюджетних і податкових питань, підписання федеральних законів, призначення і звільнення з посади міністра фінансів РФ, поданні до Державної Думи РФ кандидатури для призначення на посаду Голови Банку Росії. [8]
2. Контрольне управління Президента РФ діє на основі указу Президента РФ від 08 червня 2004 р. № 729 «Про затвердження положення про Контрольному управлінні Президента Російської Федерації» [9]. Як структурний підрозділ Адміністрації Президента воно підпорядковується безпосередньо Президенту РФ, але взаємодіє з усіма органами законодавчої і виконавчої влади. Його функціями є:
- Контроль і перевірка виконання органами виконавчої влади, органами виконавчої влади суб'єктів РФ, їх посадовими особами, а так само організаціями федеральних законів, указів і розпоряджень Президента РФ;
- Розгляд скарг та звернень громадян та юридичних осіб;
- Підготовка на основі проведених перевірок інформації Президенту РФ про попередження порушень та вдосконалення діяльності виконавчих органів.
Специфіка цього органу полягає в тому, що діяльність організацій і посадових осіб перевіряється з точки зору її змісту та ефективності по виконанню конкретних державних завдань. Однак одночасно вирішується багато інших важливих питань, наприклад: проводиться оцінка фінансово-господарської діяльності, перевіряється правильність використання бюджетних асигнувань, збереження грошових і матеріальних цінностей, контролюється управління державним майном тощо [10]
Контрольне управління наділене правом вимагати від керівників державних органів, організацій і підприємств (незалежно від форм власності) подання документів, матеріалів і будь-якої інформації, необхідної для проведення контрольних заходів і процедур, а так само залучати до перевірок необхідних фахівців і співробітників правоохоронних органів.
3. У рішенні фінансово-правових питань Уряд РФ відповідно до статей 101, 114 Конституції РФ і Федеральним конституційним законом від 17 грудня 1997 р. № 2-ФКЗ «Про Уряді Російської Федерації» [11] наділене широкими повноваженнями. Воно контролює процес розробки і виконання федерального бюджету, здійснення єдиної політики в галузі фінансів; приймає рішення про скасування податків або звільнення від їх сплати, випускає державні позики; контролює і регулює фінансову діяльність міністерств і відомств, питання бюджетного федералізму і міжбюджетних відносин.
Уряд РФ формує систему органів державного фінансового контролю в рамках виконавчої гілки влади, визначає їх функції, завдання і компетенцію, забезпечує їх діяльність відповідної нормативно-правовою базою. [12]
4. Міністерство фінансів РФ займає особливе місце в системі загальнодержавного фінансового контролю. Його завдання в області організації і проведення державного фінансового контролю сформульовані у постанові Уряду РФ від 30 червня 2004 р. № 329 «Про Міністерство фінансів Російської Федерації» [13]. Фінансовий контроль здійснюється всіма управліннями і відділами Мінфіну Росії в межах своїх компетенцій і сфер діяльності. Проте Мінфін Росії має в своїй структурі і спеціальні підрозділи, призначені для проведення контролю - це Департамент фінансового контролю та аудиту і Департамент страхового нагляду. Організовані так само контрольно-ревізійні управління Мінфіну Росії в суб'єктах РФ (територіальні КРУ).
Департамент фінансового контролю та аудиту організовує і проводить самостійно та із залученням територіальних КРУ ревізії та перевірки; контролює виконання бюджетів та позабюджетних фондів, організацію грошового обігу, використання валютних і кредитних ресурсів, стан державного внутрішнього і зовнішнього боргу, державних резервів, надання податкових пільг; організує контроль за якістю проведення перевірок аудиторами та аудиторськими організаціями.
Функції державного страхового нагляду покладені на Департамент страхового нагляду Мінфіну Росії. Його контрольні (наглядові) повноваження обмежені сферою страхової діяльності. Департамент здійснює ліцензування страхових операцій страховиків, розробляє відповідні методичні та нормативні документи, а також пропозиції щодо застосування страхового законодавства, захищає інтереси страхувальників у разі банкрутства страхових організацій, проводить перевірки окремих сторін фінансово-господарської діяльності страховиків, контролює дотримання ними страхового законодавства та страхової дисципліни . У разі виявлення порушень за результатами перевірок він має право давати приписи страховим організаціям про збільшення розміру резервних фондів, зміну тарифів страхових внесків (премії), правил і умов страхування та перестрахування. У разі невиконання цих приписів можуть прийматися більш жорсткі рішення, аж до анулювання ліцензії або повного припинення діяльності страхової організації.
У процесі ревізій і перевірок названі суб'єкти контролю мають право вживати заходів щодо усунення виявлених порушень фінансової дисципліни та неефективного витрачання коштів, давати обов'язкові вказівки про усунення цих порушень, про відшкодування завданої шкоди та притягнення до відповідальності винних осіб відповідно до законодавства Російської Федерації.
Іншим управлінням Мінфіну Росії, наділеним широкими контрольними функціями за повнотою надходження, цільовим і економним використанням державних коштів, є Федеральне казначейство. Цей орган утворено відповідно до Указу Президента РФ від 8 грудня 1992 р. № 1556 «Про Федеральному казначействі» [14]. Основне завдання Федерального казначейства - організація і здійснення контролю за виконанням федерального бюджету РФ і федеральних позабюджетних фондів. На Казначейство покладена функція перерозподілу надійшли податків між бюджетами різних рівнів відповідно до встановлених законодавством нормативів (процентними відрахуваннями). Крім того, казначейські органи здійснюють (спільно з іншими фінансовими органами) збір, обробку та аналіз інформації про стан державних фінансових фондів і представляють у вищі представницькі та виконавчі органи державної влади та управління звітні дані про фінансові операції Уряду РФ (по федеральному бюджету РФ), державних позабюджетних фондів, а так само стан бюджетної системи РФ в цілому; керують і обслуговують разом з Центральним банком РФ та іншими уповноваженими банками державний внутрішній і зовнішній борг РФ; управляють доходами і витратами федерального бюджету та позабюджетних фондів на рахунках казначейства в банках, виходячи з принципу єдності каси; прогнозують обсяги державних фінансових ресурсів; розробляють методологічні та інструктивні матеріали з питань, що належать до компетенції казначейства; ведуть операції з обліку державної казни РФ.
Як контрольному органу з метою зміцнення фінансової дисципліни Федеральному казначейству надано такі права:
- Провадити у міністерствах, відомствах, на підприємствах, в установах і організаціях, у банках та інших фінансово-кредитних установах будь-яких форм власності, включаючи спільні підприємства, перевірки грошових документів, регістрів бухгалтерського обліку, звітів, планів, кошторисів та інших документів, пов'язаних з зарахуванням, перерахуванням і використанням коштів республіканського (федерального) бюджету РФ;
- Отримувати від фінансово-кредитних і податкових органів довідки і відомості про стан рахунків підприємств та установ, що використовують кошти федерального бюджету та федеральних позабюджетних фондів, необхідні для контролю і регулювання бюджетних процесів;
- Зупиняти операції по рахунках підприємств, установ і організацій, які використовують засоби федерального бюджету РФ і позабюджетних фондів, у разі неподання органам казначейства бухгалтерських фінансових документів, пов'язаних з використанням зазначених коштів;
- Накладати на банки та інші кредитні установи штрафні санкції у випадках несвоєчасного зарахування ними коштів, що надійшли в доход федерального бюджету та позабюджетних фондів, або перерахування коштів з цих фондів на рахунки одержувачів;
- Стягувати у безспірному порядку бюджетні та позабюджетні кошти, отримані підприємствами, установами та організаціями, в разі використання їх не за цільовим призначенням з накладенням штрафу в розмірі чинної облікової ставки Центрального банку РФ;
- Вилучати на основі письмової постанови посадової особи органу казначейства документи, що свідчать про порушення фінансової дисципліни;
- Вимагати від керівників та інших посадових осіб перевіряються органів усунення виявлених порушень і недоліків у порядку виконання бюджету.
Для посилення контролю за виконанням дохідної частини бюджету в Російській Федерації створені і функціонують державні органи податкового контролю.
5. Федеральна податкова служба (ФПС РФ) являє собою єдину централізовану і незалежну систему інспекційних органів, яка входить до системи центральних органів державного управління. Структура ФНС РФ організована по функціональному і територіальному ознаками. Основними підрозділами податкових органів є відділи та сектори. Функціональні управління (відділи, сектори) утворені в залежності від виду податку (наприклад, Управління непрямих податків), категорії платника (Управління оподаткування фізичних осіб), сфери діяльності (Управління податків та зборів від зовнішньоекономічної діяльності), форми власності (Управління оподаткування недержавних організацій) , обсягу платежів та інших факторів.
Основні завдання ФНС РФ: контроль за дотриманням податкового законодавства; перевірка правильності обчислення, повноти і своєчасності внесення до відповідного бюджету податків та інших платежів, встановлених законодавством РФ, суб'єктів РФ, органами місцевого самоврядування.
6. До числа спеціалізованих органів фінансового контролю відноситься Федеральна митна служба РФ. Вона здійснює свою діяльність на підставі Митного кодексу РФ (2003 р.) та Положення про Федеральної митної службі від 21 серпня 2004 р. № 429 [15]. Митний кодекс РФ від 2003 р. поклав всі митні справи безпосередньо на митні органи РФ. Митний орган - це державний правоохоронний виконавчої влади, наділений спеціальними владними повноваженнями з метою виконання покладених на нього завдань і функцій у сфері митної справи та інших пов'язаних з ним галузях, в тому числі податковій сфері і в сфері валютного контролю. Всі вони знаходяться в ієрархічній співпідпорядкованості. Центральний орган, який здійснює безпосереднє керівництво митною справою, - Федеральна митна служба РФ. Повноваження митних органів у сфері податків поширюються на оподаткування товарів, робіт, послуг при їх переміщенні через митний кордон РФ.
7. У проведенні фінансового контролю беруть участь так само міністерства і відомства, відділи та управління територіальних органів виконавчої влади. На відміну від контролю з боку загальнодержавних фінансових органів, який поширюється на всі підприємства, установи та організації незалежно від організаційно-правових форм і підпорядкованості, відомчий фінансовий контроль обмежений колом юридичних осіб, що знаходяться в адміністративній підпорядкованості від контролюючого міністерства і відомства. Останні несуть відповідальність за стан економіки і фінансів, організацію обліку та звітності підзвітних їм підприємств і організацій. З цією метою здійснюється систематичний фінансовий контроль і періодичний документальні ревізії спеціально створеними в міністерствах і відомствах контрольно-ревізійними відділами (групами).
Основними завданнями відомчого контролю є: перевірка законності фінансово-господарських операцій, вироблених підприємствами, установами та організаціями; дотримання ними фінансової, бюджетної, податкової та кошторисної дисципліни; контроль за раціональним і цільовим використанням отриманих від головних розпорядників бюджетних кредитів; виявлення розкрадань, зловживань і незаконного витрачання матеріально-грошових коштів і цінностей; перевірка правильності постановки бухгалтерського обліку і звітності, достовірності первинних та бухгалтерських документів і т.д.
Поряд з органами виконавчої влади суттєві контрольні функції покладені на органи законодавчої влади і Центральний банк РФ.
Парламентський контроль. В обох палатах Федеральних зборів РФ створені фінансові комітети і комісії, у функції яких входить перевірка правильності та повноти передбачених у проекті бюджету державних доходів і витрат, його розгляд і затвердження, контроль над раціональним і цільовим використанням державних коштів та інші питання. Парламент через спеціальні галузеві комітети і комісії може здійснювати вибіркову перевірку діяльності окремих ланок фінансової системи, міністерств, відомств і державних комітетів. За депутатським запитом парламент має право отримати інформацію про порушення і недоліки, допущені при формуванні та використанні державних коштів.
Крім того, парламент регулярно отримує дані про стан державних фінансів через спеціально створений Радою Федерації та Державною Думою контрольний орган - Рахункову палату РФ. Завдання Рахункової палати РФ:
- Організація і здійснення контролю за своєчасним виконанням дохідних і видаткових статей федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів за обсягами, структурою та цільовим призначенням;
- Визначення ефективності та доцільності витрачання державних коштів і використання федеральної власності;
- Оцінка обгрунтованості дохідних і видаткових статей проектів федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів;
- Фінансова експертиза проектів федеральних законів, а так само нормативно-правових актів федеральних органів державної влади, що передбачають витрати, що покриваються за рахунок коштів федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів;
- Аналіз виявлених відхилень від встановлених показників федерального бюджету, бюджетів федеральних позабюджетних фондів в Центральному банку РФ, уповноважених банках та інших фінансово-кредитних установах РФ;
- Регулярне представлення Раді Федерації та Державній Думі інформації про хід виконання федерального бюджету і результатів проведених контрольних заходів.
У процесі реалізації поставлених завдань Рахункова палата здійснює контрольно-ревізійну, експертно-аналітичну, інформаційну та інші діяльності, забезпечує єдину систему контролю за виконанням федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів. У випадках виявлення порушень, що завдають шкоди і вимагають припинення, Рахункова палата РФ має право давати адміністрації аудиту припис, обов'язкове для виконання. Якщо цього не відбувається, то за узгодженням з Державною Думою Рахункова палата має право прийняти рішення про призупинення всіх видів фінансових, платіжних, розрахункових операцій по банківських рахунках перевіряються організацій.
Рахункова палата проводить експертизу та дає висновки:
- За проектом федерального бюджету, обгрунтованості його дохідних і видаткових статей, розмірами державного внутрішнього і зовнішнього боргу та дефіциту федерального бюджету;
- Проблемам бюджетно-фінансової політики та удосконалення бюджетного процесу в Російській Федерації;
- Проектів законодавчих та інших нормативних правових актів з бюджетно-фінансових питань, що виносяться на розгляд Державної Думи;
- Проектів міжнародних договорів Російської Федерації, що мають правові наслідки для федерального бюджету;
- Проектами цільових програм, на фінансування яких використовуються кошти федерального бюджету.
Крім фінансових експертиз Рахункова палата займається аналізом і дослідженням порушень у виконанні бюджетного законодавства. Так, вона проводить аналіз порушень і відхилень у бюджетному процесі, підготовку і внесення до Ради Федерації і Державної Думи пропозицій щодо їх усунення, а так само удосконалення бюджетного законодавства в цілому - за підсумками проведених контрольних заходів. Узагальнюючи причини і наслідки виявлених відхилень і порушень, Рахункова палата розробляє щодо вдосконалення бюджетного законодавства та розвитку фінансової (бюджетної, податкової) системи Російської Федерації та подає їх на розгляд Державної Думи.
Контрольні повноваження Рахункової палати поширюються на всі державні органи та установи Російської Федерації, федеральні позабюджетні фонди, органи місцевого самоврядування, підприємства, організації, банки, страхові компанії та інші фінансово-кредитні установи, їх спілки, асоціації та об'єднання незалежно від видів і форм власності , якщо вони отримують, перераховують, використовують кошти федерального бюджету або федеральну власність або управляють нею, а так само мають надані федеральним законодавством або федеральними органами державної влади податкові, митні та інші пільги і переваги.
Фінансовий контроль, здійснюваний Центральним банком РФ (Банк Росії), відрізняється рядом особливостей в силу специфіки свого правового становища: він одночасно є органом державного управління, наділеним владними (в тому числі наглядовими) повноваженнями, і юридичною особою, що займаються фінансово-господарською діяльністю. Банк Росії організує і контролює грошово-кредитні стосунки в країні, здійснює нагляд за діяльністю комерційних банків, дотриманням ними банківського законодавства та нормативних актів, а так само законодавства про валютне регулювання і грошовому обігу. При цьому переслідується головна мета - підтримка стабільності банківської системи, захист інтересів вкладників, кредиторів і держави. Контрольну функцію Банк Росії здійснює як безпосередньо, так і через створюваний при ньому орган (департамент) банківського нагляду. До порушників банківського законодавства і банківської дисципліни Банк Росії має право застосовувати відповідні заходи (від стягнення штрафної санкції до відкликання ліцензії та ліквідації банку).
Важливе значення у здійсненні фінансового контролю має і внутрішньогосподарський контроль, здійснюваний працівниками фінансово-бухгалтерських служб самих підприємств, установ і організацій. Особлива роль при цьому відводиться головному (старшому) бухгалтеру. Він зобов'язаний забезпечити контроль і належний облік всіх фінансово-господарських операцій свого підприємства, з тим виключити будь-яку можливість утворення нестач, розтрат, розкрадань, незаконного і нецільового використання грошових коштів і матеріальних цінностей. Головний бухгалтер несе відповідальність (разом з іншими посадовими особами) за повноту обчислення і своєчасність внесення до бюджету належної суми податку. Для виконання своїх функцій він наділений досить широкими правами і повноваженнями.
Поряд з державним, внутрішньовідомчих та внутрішньогосподарським контролем у світовій практиці широко використовується аудиторський контроль. Становлення ринкових відносин, формування податкової системи, грошового ринку, виникнення різних форм власності, розвиток банківського і страхового справи, розширення зовнішньоекономічних зв'язків та підприємницької діяльності викликали необхідність створення системи аудиту і в Російській Федерації.
Аудиторська діяльність (аудит) являє собою підприємницьку діяльність аудиторів (аудиторських фірм) по здійсненню незалежних позавідомчих перевірок бухгалтерської (фінансової) звітності, платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань і вимог економічних суб'єктів, а так само надання інших аудиторських послуг. Основною метою аудиторської діяльності є встановлення достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності економічних суб'єктів та відповідність здійснених ними фінансових і господарських операцій нормативним актам, чинним в Російській Федерації. У залежності від того, хто проводить перевірку, аудит підрозділяється на внутрішній і зовнішній.
Внутрішній аудит здійснюється внутрішньофірмової аудиторської службою і спрямований на підвищення ефективності управлінських рішень щодо економного та раціонального використання ресурсів підприємства з метою максимізації прибутку і рентабельності. Особливостями внутрішнього аудиту є, по-перше, те, що він проводиться всередині організації її ж фахівцями-аудиторами, по-друге, те, що він організується за бажанням керівництва для отримання інформації, яка є основою для прийняття управлінських рішень, по-третє, те , що витрати на його проведення фінансуються самою організацією.
Зовнішній аудит виконують аудиторські фірми або приватні підприємці - аудитори, на підставі перевірки обгрунтованості і законності всіх господарських операцій вони підтверджують достовірність бухгалтерської звітності. Аудиторська перевірка проводиться у точній відповідності з вимогами відповідних стандартів.
Аудиторська перевірка може бути обов'язковою і добровільною (ініціативної). Обов'язкова перевірка проводиться у випадках, прямо встановлених законодавством РФ або за дорученням державних органів.
Основні критерії, за якими бухгалтерська звітність підлягає обов'язковій щорічній юридичної перевірки, поділяються на кілька груп:
- З організаційно-правовій формі економічного суб'єкта (обов'язковій перевірці підлягають всі акціонерні товариства незалежно від числа акціонерів та розміру статутного капіталу);
- Видом діяльності економічного суб'єкта. За цим критерієм обов'язкової щорічної юридичної перевірці підлягають банки та інші кредитні установи, страхові організації та суспільства взаємного страхування, товарні та фондові біржі, інвестиційні інститути, позабюджетних та інших фондів;
- Джерел формування статутного капіталу економічного суб'єкта (якщо в статутному капіталі є частка іноземного капіталу, то такий суб'єкт підлягає обов'язковій щорічній аудиторської перевірки).
При проведенні аудиту держава отримує можливість забезпечити високу якість і достовірність бухгалтерського (фінансового) обліку та звітності, правильність обчислення і справляння податків та інших платежів, не витрачаючи при цьому коштів бюджету. Але це не означає, що аудит підміняє державний фінансовий контроль, здійснюваний спеціально уповноваженими державними органами.
Аудиторський контроль не тільки інформує керівництво економічного суб'єкта і державні органи, які є замовниками аудиту, про стан фінансово-господарської діяльності суб'єкта, але і дозволяє йому вийти на якісно новий рівень виробництва, витримати ринкову конкуренцію, орієнтуватися в світі бізнесу, уникнути багато проблем у взаєминах з державними органами, в першу чергу з податковими інспекціями, і в результаті успішно розвиватися. За результатами аудиторської перевірки складається висновок, що має силу офіційного документа.
Отже, підвищення якості і дієвості фінансового контролю - це ціла система організаційних, методичних та правових заходів, спрямованих на вдосконалення видів і форм контролю, забезпечення тісної взаємодії всіх органів, що здійснюють контрольні функції. [16]

2. Казначейський контроль за виконанням федерального бюджету в Російській Федерації.

2.1. Організація роботи з контролю за виконанням федерального бюджету в органах федерального казначейства в Російській Федерації.

Починаючи з 1992 р. завдання виконання федерального бюджету, забезпечення попереднього і поточного контролю його, підготовки звіту про виконання федерального бюджету були покладені на новостворені органи федерального казначейства.
В умовах, коли через федеральний рівень перерозподіляється близько третини ВВП, неефективні методи виконання бюджету можуть стати генератором дестабілізуючих економіку факторів, в той же час оперативний облік стану бюджету дозволяє значною мірою зменшити або усунути негативні явища в економіці.
Указом Президента РФ від 8 грудня 1992 р. № 1556 «Про федеральному казначействі» [17] з метою проведення державної бюджетної політики, ефективного управління доходами і витратами у процесі виконання федерального бюджету, підвищення оперативності у фінансуванні державних програм, посилення контролю за надходженням, цільовим і економним використанням державних коштів в Російській Федерації була утворена єдина централізована система органів федерального казначейства, що включає ГУФК Мінфіну Росії та територіальні органи по республіках у складі Російської Федерації, краях, областях, автономним утворенням, містах Москві і Санкт-Петербургу, міст, районів і районів у містах. Цим Указом органам федерального казначейства були надані значні права по контролю за рухом і використанням коштів федерального бюджету. Цей контроль дозволяє гарантувати ефективне управління державними фінансами федеральними.
Подальші зміни в роботі органів федерального казначейства в області контролю за виконанням федерального бюджету знайшли відображення у нормативних документах, постановах Уряду РФ. Відповідно до п. 13 Указу Президента РФ від 9 березня 2004 р. № 314 «Про систему і структуру федеральних органів виконавчої влади» [18] федеральне казначейство отримало статус федеральної служби з правозастосувальними функціями Міністерства фінансів Російської Федерації із забезпечення виконання федерального бюджету. При цьому ієрархія органів федерального казначейства представлена ​​наступним чином: федеральне казначейство (казначейство Росії) у Москві, Управління федерального казначейства по суб'єктам Російської Федерації, відділення Управління федерального казначейства за суб'єктами Російської Федерації.
Повноваження, організація діяльності федерального казначейства (казначейства Росії) закріплені в Положенні про федеральному казначействі, затвердженому постановою Уряду РФ від 1 грудня 2004 р. № 703 «Про федеральному казначействі» [19]. Відповідно до цього Положення федеральне казначейство (казначейство Росії) є федеральним органом виконавчої влади (федеральною службою), що здійснює відповідно до законодавства Російської Федерації правозастосовні функції щодо забезпечення виконання федерального бюджету, касового обслуговування виконання бюджетів бюджетної системи Російської Федерації, попереднього і поточного контролю за веденням операцій з коштами федерального бюджету головними розпорядниками, розпорядниками та одержувачами коштів федерального бюджету і знаходиться у веденні Міністерства фінансів РФ. [20]
Аналіз нормативних документів, змін до Бюджетного кодексу Російської Федерації дозволяє зробити висновок про те, що в роботі органів федерального казначейства відбувся певний зсув з подальшого контролю в бік попереднього і поточного. Це обумовлено, перш за все, зміною концепції державного фінансового контролю і переходом від фіскального підходу до процесу управління фінансовими потоками. У зв'язку з цим значно пом'якшали санкції за порушення бюджетного законодавства та зроблено наголос на попереджувальні (профілактичні) заходи.
Система реалізації контрольних функцій грунтується на лінійно-функціональній структурі організації органів федерального казначейства.
Горизонтальна структура управління базується на функціональному розподілі здійснюваної діяльності. До складу Управління федерального казначейства по суб'єктам Російської Федерації включені наступні структурні підрозділи, що здійснюють контрольні функції: відділ аналізу доходів, відділ операцій за доходами на єдиному казначейському рахунку, відділ платежів з федерального бюджету, відділ касового виконання бюджету, відділ обліку внутрішнього боргу і бюджетних кредитів, головна бухгалтерія за операціями з коштами федерального бюджету, контрольно-інспекторський відділ.
Кожен підрозділ проводить контрольну роботу за своїм напрямом спеціалізації. Наприклад, контрольні функції відділу аналізу доходів та відділу операцій за доходами на єдиному казначейському рахунку полягають у наступному:
- Контроль за надходженням податкових та неподаткових доходів на єдиному казначейському рахунку відповідно до Бюджетної класифікації доходів;
- З'ясування некласифікованих надходжень;
- Контроль за розподілом доходів між рівнями бюджетів відповідно до податкового та бюджетним законодавством за нормативами відрахувань;
- Контроль за поверненням доходів на рахунки платників у відповідності з бюджетним законодавством за поданнями адміністраторів доходів.
Для забезпечення контролю за надходженням доходів в Управлінні федерального казначейства по суб'єктам Російської Федерації ведеться велика робота по внесенню до бази даних змін за класифікацією доходів бюджетів Російської Федерації відповідно до змін у бюджетному законодавстві. Наприклад, у 2004 р. (згідно зі ст. 7 Закону про федеральний бюджет на 2004 рік [21]) з'явилися нові джерела формування доходів федерального бюджету:
- Доходи від здачі в оренду іноземним державам озброєння і військової техніки, що перебувають у федеральній власності;
- Плата за послуги (роботи), що надаються державними установами щодо формування Державного фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння Російської Федерації, зберігання, відпуску і використання дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння при Мінфіні Росії (Гохран Росії) при здійсненні операцій з цінностями з Державного фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння Російської Федерації;
- Кошти, які юридичні особи та індивідуальні підприємці, реалізують і виробляють товари або послуги, відшкодовують Державної інспекції з торгівлі, якості товарів і захисту прав споживачів Мінекономрозвитку Росії за проведення експертиз, випробувань (досліджень) зразків (продукції);
- Плата за користування водними біологічними ресурсами за міжурядовими угодами;
- Кошти, отримані за видачу ліцензій, дозволів і сертифікатів, передбачених Федеральним законом від 13 грудня 1996 р. № 150-ФЗ «Про зброю», а також за продовження строку їх дії;
- Прибуток Банку Росії.
З 1 січня 2005 р. відповідно до цими доповненнями були внесені зміни до Бюджетної класифікації доходів.
Відділ платежів, головна бухгалтерія за операціями з коштами федерального бюджету організують контрольно-економічну роботу з питань, що входять до компетенції відділів:
- Попередній контроль за цільовим використанням коштів федерального бюджету, в тому числі збір та облік лімітів бюджетних зобов'язань розпорядників та бюджетополучателей;
- Поточний контроль і облік прийнятих розпорядниками та бюджетополучателямі грошових зобов'язань.
Контрольні функції контрольно-інспекторського відділу:
- Координація роботи відділів управління та відділень по районах;
- Перевірка фінансово-господарської діяльності відділень (цільового використання коштів федерального бюджету, виділених на утримання відділення; постановка бухгалтерського обліку; аналіз контрольної роботи, що виконується відділенням, ефективності роботи відділів);
- Перевірка здійснення відділеннями попереднього контролю при фінансуванні організацій через особові рахунки казначейства з метою визначити правильність і своєчасність роботи відповідних відділів відділень із засобами федерального бюджету, виділеними бюджетополучателям.
На початку року територіальні органи федерального казначейства розробляють план основних питань економічної та контрольної роботи, в якому передбачені такі основні напрями:
- Виконання доходної частини бюджетів;
- Виконання видаткової частини федерального бюджету, бюджету суб'єкта Російської Федерації, місцевого бюджету, а також робота з обслуговування особових рахунків з обліку коштів, отриманих від підприємницької й інший що приносить дохід діяльності;
- Облік і звітність;
- Контроль за використанням коштів федерального бюджету, виділених на поворотній та безповоротній основі;
- Контрольно-інспекторська робота;
- Правове забезпечення органів федерального казначейства;
- Підвищення кваліфікації, вдосконалення кадрової роботи;
- Розвиток і захист інформаційного забезпечення.
На базі річного плану, в якому відображені основні питання економічної та контрольної роботи, кожен відділ Управління федерального казначейства по суб'єктам Російської Федерації (УФК) формує індивідуальний план роботи відділу з питань, що входять у його компетенцію. Кожним відділом УФК складається звіт про виконання плану економічної і контрольної роботи за I квартал, півріччя, дев'ять місяців та рік. Робота відділів будується на взаємодії з іншими підрозділами (проведення спільних контрольних заходів, аналіз проведеної роботи, складання звітів). У цілому контрольна діяльність відділів УФК становить єдину систему, спрямовану на реалізацію стоять перед органами казначейства завдань щодо виконання контрольних функцій.
Вертикальна або лінійна структура органів казначейства передбачає кілька рівнів керівництва і являє собою систему «федеральне казначейство - управління - відділення», де кожен елемент виконує свої контрольні функції.
Основні контрольні функції управління - організаційно-методична робота, проведення комплексних контрольних заходів, аналіз результатів проведеної контрольної роботи, а також підготовка звітів, інформації, пропозицій для передачі у федеральне казначейство.
Відділення федерального казначейства беруть участь безпосередньо у контрольних заходах, готують звіти про свою роботу. У разі перекладу коштів на особові рахунки бюджетополучателей перед відділеннями постає завдання попереднього і поточного контролю за цільовим використанням коштів федерального бюджету.
Зв'язок у системі двостороння. При прямому зв'язку «управління - відділення» прямують завдання на проведення контрольних заходів, методичні рекомендації щодо проведення перевірок та оформлення їх результатів, різні запити. За зворотного зв'язку «відділення - управління» направляються матеріали контрольних заходів, щомісячні звіти по їх підсумками, відомості про припинення операцій по особових рахунках розпорядників та одержувачів коштів федерального бюджету у випадках порушень законодавства Російської Федерації.
Бюджетний контроль, як і фінансовий контроль в цілому, за часом проведення поділяється на попередній, поточний і наступний.
Попередній контроль - проводиться на стадії санкціонування витрат у момент контролю та обліку прийняття бюджетними установами зобов'язань і перешкоджає прийняттю бюджетними установами зобов'язань, не забезпечених призначеннями. [22]
Прикладом такого контролю на макрорівні є процес складання і затвердження бюджетів всіх рівнів і фінансових планів позабюджетних фондів на основі оцінки обгрунтованості розподілу ВВП і розробки макроекономічних показників розвитку економіки. На мікрорівні це процес розробки фінансових планів і кошторисів, касових і кредитних заявок, фінансових розділів бізнес-планів, складання установчих договорів, договорів про спільну діяльність. Так, при виділенні коштів федерального бюджету на утримання бюджетної організації до затвердження кошторису доходів і витрат перевіряється обгрунтованість експонованих розрахунків про майбутні витрати та очікувані доходи. Аналогічні перевірки проводяться при виділенні на поворотній основі коштів на виконання федеральних цільових програм.
Для здійснення попереднього і поточного контролю за виконанням видаткової частини федерального бюджету в органах казначейства відкриваються і ведуться особові рахунки обліку операцій з виконання витрат федерального бюджету.
Особовий рахунок - це регістр аналітичного обліку органу казначейства, призначений для відображення в обліку лімітів бюджетних зобов'язань, прийнятих грошових зобов'язань, обсягів фінансування та касових видатків, що здійснюються в процесі виконання видатків відповідного бюджету головними розпорядниками та одержувачами. Особові рахунки поділяються на такі види: особовий рахунок розпорядника коштів, особовий рахунок отримувача коштів. Ліміт бюджетних зобов'язань - граничний обсяг прав одержувача на прийняття ним грошових зобов'язань, оплачуваних за рахунок коштів відповідного бюджету.
Попередній контроль здійснюється в кілька етапів.
Етап 1. Розпорядники та одержувачі коштів федерального бюджету подають до органів федерального казначейства повідомлення про затверджені ліміти бюджетних зобов'язань. Після перевірки повідомлень на відповідність вимогам бюджетного законодавства ліміти бюджетних зобов'язань обліковуються на особовому рахунку розпорядника або бюджетополучателям і є підставою для санкціонування їх витрат.
Етап 2. Відповідно до постанови Уряду РФ від 15 липня 1999 р. № 806 "Про порядок обліку територіальними органами федерального казначейства зобов'язань, які підлягають виконанню за рахунок коштів федерального бюджету" та наказом Мінфіну Росії від 13 серпня 1999 р. № 55н "Про затвердження правил обліку терито ріальний органами федерального казначейства зобов'язань, які підлягають виконанню за рахунок коштів федерального бюджету »[23] органи федерального казначейства ведуть роботу з обліку прийнятих бюджетних зобов'язань бюджетополучателямі, що фінансуються за рахунок коштів федерального бюджету.
Таким чином, на етапі попереднього контролю органи федерального казначейства обліковують на особових рахунках бюджетополучателей затверджені ліміти бюджетних зобов'язань, а також беруть до обліку договори, які визначають розміри довготривалих бюджетних зобов'язань на фінансовий рік.
Поточний контроль здійснюють територіальні органи федерального казначейства на стадії фінансування витрат з особових рахунків бюджетополучателей за платіжними документами після перевірки відповідних документів, що підтверджують правомірність витрати в межах кошторисних призначень. Це контроль за оперативною, поточною діяльністю. Він полягає в регулярній перевірці дотримання фінансової дисципліни суб'єктами господарювання, розпорядниками бюджетних асигнувань, тобто дотримання бюджетних норм і нормативів, цільового використання коштів бюджету.
Поточний контроль проводить операційна група відділу платежів, де відкриваються особові рахунки бюджетополучателей. Такий контроль передбачає перевірку:
- Відповідності передбачуваних до оплати витрат затверджених кошторисів доходів і видатків, кодами бюджетної класифікації;
- Відповідності договорів, що укладаються встановленими лімітами бюджетних зобов'язань;
- Відповідності суми витрат, зазначеної в платіжному документі, ліміту бюджетного зобов'язання та до решти фінансування на особовому рахунку в розрізі бюджетної класифікації Російської Федерації;
- Документів, що підтверджують належну реалізацію договорів на поставку продукції, виконання робіт.
У разі порушення будь-якого з перерахованих пунктів перевірки платіжний документ до виконання не приймається і повертається бюджетополучателі із зазначенням причин відмови.
Подальший контроль за використанням коштів федерального бюджету, покладений на органи федерального казначейства відповідно до Бюджетного кодексу Російської Федерації, полягає у розгляді і затвердженні звітів про виконання бюджету. Одним із завдань федерального казначейства виступає аналіз балансу виконання федерального бюджету. [24]
Діяльність органів Федерального казначейства також є підконтрольною і може бути перевірена з боку інших уповноважених органів:
- З фінансово-господарської діяльності - податковою інспекцією, представниками позабюджетних фондів, КРУ;
- За виконання федерального бюджету - Рахунковою палатою, Контрольно-ревізійним управлінням Міністерства фінансів РФ, Прокуратурою РФ і ін [25]

2.2. Технології касового обслуговування місцевого бюджету.

З січня 2006 року виконання місцевих бюджетів всіх міст і районів республіки Карелія здійснюється відповідно до бюджетного законодавства Російської Федерації територіальними органами Федерального казначейства (ФК). Проте ще з жовтня 2005 р. в якості пілотного проекту було здійснено переведення місцевого бюджету Кондопожського району на касове виконання в органах ФК. За час експерименту в районі був накопичений певний практичний досвід використання інформаційних та комунікаційних технологій при касовому виконанні місцевого бюджету.
Перше завдання, яка була поставлена ​​- це забезпечення принципової можливості організації інформаційної взаємодії між підрозділом ФК, фінансовим органом, що здійснює виконання бюджету, і одержувачами бюджетних коштів. Проводячи моніторинг технічної оснащеності бухгалтерських служб 59 одержувачів бюджетних коштів місцевого бюджету Кондопожського району в червні 2005 р., ми зіткнулися з тим, що наявна в установах оргтехніка, в основному випуску 1995-98 рр.., Практично непридатна для впровадження необхідних технологій. Локальні мережі змонтовані тільки в 3 установах, електронна пошта діяла тільки в одному.
Тому на першому етапі вдалося встановити тільки централізовано розроблене прикладне програмне забезпечення для формування електронного образу платіжного доручення відповідно до форматами, які використовуються в органах федерального казначейства - АРМ «Робоче місце одержувача бюджетних коштів ». Але в перспективі вважається необхідним обладнання кожного одержувача бюджетних коштів комплексом АРМ ЕЦП, у бюджетополучателей повинні бути стійкі електронні канали зв'язку для можливості електронної передачі даних у фінансовий орган для санкціонування. Протягом першого року роботи в районі здійснювалася планомірна робота по технічному переозброєнню бухгалтерських служб, яка сьогодні ще триває.
Безумовно, нашою метою в практичній роботі є не тільки прискорення документообігу, зниження трудомісткості та забезпечення прозорості фінансової системи, але і застосування нових технологій. Важливі не тільки для збереження основних принципів міжбюджетних відносин, але і їх більш повна реалізація при казначейському виконанні місцевих бюджетів.
По-перше, це стосується принципу субсидіарності ™, закріпленого у ст. 4.3 Європейської хартії місцевого самоврядування. «Здійснення державних повноважень, як правило, здійснюються переважно тими властями, які мають найтісніший контакт з громадянином. Наділяючи тією чи іншою функцією інший орган, повинна проводитися з урахуванням обсягу і характер завдання, а так само вимог ефективності й економії »[26]. Таким чином, необхідно чітке розмежування повноважень, відповідне наділення фінансовими ресурсами органів влади та забезпечення безперешкодного їх фінансування. І принцип субсидіарності ™ жорстко закріплений у Федеральному законі № 131-ФЗ від 6 жовтня 2003 р. «Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації». При цьому тільки казначейська система виконання бюджету з єдиним бюджетним рахунком дозволяє оперативно контролювати відповідність виду витрат і повноважень певного місцевого органу влади.
Наприклад, нерідкі випадки, коли за рахунок коштів місцевого бюджету надається допомога установам і організаціям, що фінансуються за рахунок бюджету іншого рівня. Але це неприпустимо, якщо в той же час не вистачає асигнувань для здійснення фінансування власних поточних витрат. Касове виконання бюджету органами ФК сприяє запобіганню неефективного і ненормативного витрачання грошових коштів. У результаті додаткові ресурси місцевого бюджету залишаються у розпорядженні органу місцевого самоврядування.
На практиці такого роду контроль здійснюється на етапі санкціонування платежів, і роль використовуваних інформаційних і комунікаційних технологій надзвичайно важлива. Безпосередньо порядок і умови обміну інформацією між фінансовим органом та відділенням ФК при касовому обслуговуванні виконання місцевого бюджету визначив регламент обміну інформацією, підписаний нами 15 червня 2005 Даним регламентом передбачається, що платіжні документи одержувачів бюджетних коштів передаються у фінансовий орган, де проходять процедуру санкціонування, після чого направляються для виконання в Казначейство.
Природно, що тут повинна бути використана система електронного документообігу (СЕД). Використовуване програмне забезпечення СЕД вимагає постійного доопрацювання у зв'язку з мінливими умовами документообігу. На сьогоднішній день реально використовують систему електронного документообігу тільки 3 бюджетних установи. Договори підписані з установами і їм зараз генеруються Е1ДП. Ми спільно з відділенням Федерального Казначейства поставили собі завдання протягом літнього періоду завершити цей процес і перевести всі установи на систему електронного документообігу.
Є і проблеми. Наприклад, відсутність стабільного зв'язку перешкоджає використанню СЕД у відокремлених сільських закладах, зокрема, в утворених відповідно до вимог Федерального закону № 131-ФЗ адміністраціях сільських поселень. Але, тим не менш, ми упевнені, що при повному впровадженні СЕД процедура санкціонування платежів буде займати менше часу і дозволить більш чітко застосовувати принцип субсидіарності ^тм при проведенні платежів адміністраціями сільських та міського поселень.
Другий основний принцип міжбюджетних відносин - принцип достатності визначає, що «фінансові ресурси органів місцевого самоврядування відповідає функціям, передбаченим конституцією або законом». [27] І в цьому використання казначейської системи виконання бюджету корисно для муніципалітету. Касовий метод роботи дозволяє сконцентрувати на єдиному бюджетному рахунку грошові кошти і забезпечити своєчасне фінансування витрат органу місцевого самоврядування. У недавньому минулому типовою була ситуація, коли на десятках і сотнях рахунків одержувачів бюджетних коштів зависали несвоєчасно використовуються гроші, коли значні кошти знаходились у банківських незавершених розрахунках між фінансовим органом і бюджетополучателям в той час, коли на бюджетних рахунках органу місцевого самоврядування немає коштів для невідкладних розрахунків за опалення, електроенергію через виникнення касових розривів.
Звичайно таке неефективне звернення з грошовими ресурсами не в інтересах муніципалітету. Інформаційні технології, які впроваджуються, допоможуть вирішити ряд питань. Зокрема, питання оперативності при отриманні інформації про стан рахунку 40204 УФК по РК в ГРКЦ НБ РК. Зараз інформація виходить, в кращому випадку до 11 години дня, наступного за розрахунковим, після отримання Відділенням Федерального Казначейства виписки по електронних каналах зв'язку. Цей час можна було б скоротити надалі. Володіючи оперативною інформацією про залишок по рахунку, можливо найкращим чином використовувати наявні ресурси.
Тут, як і при проведенні, безпосередньо платежів, потрібно дбати про дотримання достатнього рівня безпеки. Вже підписаний договір про обмін електронними документами, в якому визначені правила електронного документообігу в інформаційній системі. АРМ Е1ДП включає в себе систему криптографічного захисту інформації (СКЗИ). Тим не менш, робота в цьому напрямі повинна продовжуватися.
І, нарешті, необхідно сказати про принцип транспарентності, тобто про співробітництво між усіма рівнями бюджетів. У першу чергу, в частині бюджетного фінансування це стосується можливості оперативного перерозподілу коштів бюджетів різних рівнів на поворотній основі. Безумовно, концентрація і укрупнення бюджетних рахунків при казначейської системи дозволяє це робити. Податкова система країни реформується і важко не погодитися з основною ідеєю реформи: зниження податкового тягаря, різке зменшення кількості податків, упорядкування і скорочення численних, часто невиправданих податкових пільг.
Позитивно позначається на економіці країни і скасування податків з обороту, які забирають у платників податків значну частину їхніх доходів незалежно від фінансових результатів їх діяльності. Однак триваючі процеси реформи та інші причини не дозволяють сподіватися на близьку стабільність в нормативах розподілу податкових платежів по бюджетах різних рівнів. У цих умовах принцип транспарентності як ніколи важливий.
На практиці місцеві бюджети отримують більше 20 видів дотацій, субсидій і субвенцій з бюджету республіки Карелія. Відповідно необхідний правильний облік цих коштів. В даний час певна проблема виникає в тому, що всі ці кошти надходять на єдиний рахунок, де не ведеться оперативного окремого обліку за видами коштів, що надійшли. У результаті фінансовий орган повинен на підставі вступників виписок за рахунком 40204 вручну здійснювати розбивку коштів за їх видами. Це завдання може бути вирішена на рівні міністерства фінансів Карелії шляхом присвоєння конкретних кодів конкретних видів витрат, що стосуються міжбюджетних відносин у республіці.
У цілому ж за підсумками роботи з підрозділами ФК можна зробити висновок про те, що ніяких нездоланних труднощів при перекладі бюджетів на касове виконання в системі Федерального казначейства не існує в принципі. Технологічна частина розроблена в достатній мірі добре. Технічні та матеріальні питання можуть і повинні бути вирішені в короткий термін. Кадрові проблеми завжди були і будуть основними, але вони носять вже суб'єктивний характер. Чи можливо протягом одного року здійснити переклад бюджетів на касове виконання в системі федерального казначейства? Безумовно, можна. Для цього потрібно тільки одне - добра воля і велике бажання працювати.
На завершення слід сказати, що в системі федеративного устрою місцеве самоврядування становить основу конституційного ладу Росії. У Європейській хартії місцевого самоврядування «під місцевим самоврядуванням розуміється право і спроможність органів місцевого самоврядування регламентувати значну частину суспільних справ і керувати нею, діючи в рамках закону, під свою відповідальність і в інтересах місцевого населення» [28].
Аналогічні формулювання наводяться в Конституції РФ (ст.12, 130) і у Федеральному законі «Про загальні принципи організації самоврядування в Російській Федерації». Органи місцевого самоврядування знаходяться ближче всіх до конкретних людей, і саме вони повинні вирішувати повсякденні питання життєзабезпечення на тій чи іншій території. А роль фінансистів полягає в тому, щоб максимально використовувати наявні в нашому розпорядженні засоби інформаційних та комунікаційних технологій, використовувати їх як дієві інструменти управління місцевими фінансами. [29]

2.3. Процес урахування міжбюджетних трансфертів

Наказом Мінфіну Росії від 18.07.2006 р. № 95н "Про затвердження Умов проведення експерименту щодо здійснення та обліку операцій з використання субсидій і субвенцій, що направляються з федерального бюджету до бюджету суб'єкта Російської Федерації, а також з використання засобів бюджету суб'єкта Російської Федерації, що виділяються установам МВС Росії і МНС Росії, на особовому рахунку бюджету суб'єкта Російської Федерації, відкритому фінансовому органу суб'єкта Російської Федерації в територіальному органі Федерального казначейства, і вибору беруть участь у ньому суб'єктів Російської Федерації »[30] встановлюється загальний порядок ведення обліку цільових коштів органами виконавчої влади суб'єктів РФ в умовах відкриття та ведення у фінансових органах суб'єктів РФ особових рахунків одержувачів цільових коштів з обліку операцій із вказаними засобами.
Зазначений порядок можна поширити і на загальний випадок, коли особові рахунки з обліку операцій з цільовими коштами відкриті в органах Федерального казначейства (ФК). Цей порядок чітко визначає адміністратора цільових коштів і момент нарахування цільових коштів.
З 1 січня 2006 р. у зв'язку з переходом суб'єктів РФ на касове обслуговування виконання бюджетів в органи ФК балансовий рахунок бюджету суб'єкта РФ відкритий в установі Банку Росії територіальному органу ФК. В органах ФК відкрито особові рахунки з обліку операцій з використання цільових коштів відповідним одержувачам коштів бюджету суб'єкта РФ. Відповідно до наказу Мінфіну Росії від 10.02.2006 р. № 25н [31] з 1 січня 2006 р. нарахування доходів бюджетів, у тому числі надходжень цільових коштів, на підставі обсягів касових надходжень є неприпустимим.
Однак при наділення повноваженнями адміністратора цільових коштів фінансових органів суб'єктів РФ облік надходжень цільових коштів за методом нарахування неможливий у зв'язку з тим, що фінорган суб'єкта РФ в рамках встановленого документообігу може отримати інформацію лише про касові надходження цільових коштів до бюджету суб'єкта РФ.
Відповідно до наказу Мінфіну Росії від 21.12.2005 № 152н адміністраторами надходжень по групі доходів «00020000000000000000» - безоплатні надходження, є уповноважені органи державної влади, органи місцевого самоврядування, державні позабюджетні фонди РФ, територіальні фонди обов'язкового медичного страхування, здійснюють нарахування зазначених коштів.
Оскільки органи ФК не можуть бути адміністраторами цільових коштів, а федеральні органи державної влади, які мають зобов'язання з перерахування цільових коштів до бюджетів суб'єктів РФ, є платниками, єдино можливим залишається призначення адміністраторами цільових коштів головних розпорядників (одержувачів) коштів бюджету суб'єкта РФ, мають право в Відповідно до бюджетного законодавства розпоряджатися цільовими коштами.
Наприклад, відповідно до постанови Уряду РФ від 04.02.2006 р. № 69, платником субсидій на відшкодування частини витрат на сплату відсотків за інвестиційними кредитами, отриманими в 2006 р. сільськогосподарськими товаровиробниками, організаціями агропромислового комплексу всіх форм власності та селянськими (фермерськими) господарствами - позичальниками у російських кредитних організаціях на строк до 8 років на будівництво, реконструкцію та модернізацію тваринницьких комплексів (ферм), є Мінсільгосп Росії. При цьому орган, уповноважений органом виконавчої влади суб'єкта РФ на взаємодію з Мінсільгоспом, відбирає у встановленому порядку позичальників і після отримання субсидій санкціонує їх перерахування на розрахункові рахунки позичальників. Уповноважений орган є адміністратором субсидії.
При наданні цільових коштів кінцевим споживачам:
- Відповідний федеральний орган перераховує цільові кошти бюджету суб'єкта РФ;
- Уповноважений орган суб'єкта РФ проводить відбір кінцевих споживачів і санкціонує перерахування їм цільових коштів;
- Цільові кошти повністю або частково передаються до бюджетів муніципальних утворень для подальшого направлення кінцевим споживачам.
Таким чином, в схемі надання цільових коштів крім органів, що здійснюють касове обслуговування виконання бюджету, задіяні три учасники: платник - одержувач коштів федерального бюджету, що має повноваження по санкционированию перерахування цільових коштів з федерального бюджету до бюджету суб'єкта РФ, адміністратор цільових коштів і кінцевий споживач цільових коштів. У зв'язку з різноманітністю форм і видів цільових коштів можливі кілька варіантів розподілу касових потоків.
Один з них передбачає доведення до кінцевого споживача цільових коштів після перерахування цільових коштів до бюджету суб'єкта РФ, інший в силу об'єктивних причин припускає, що доведення цільових коштів здійснюється до перерахування цільових коштів до бюджету суб'єкта РФ. Враховуючи багатопланову структуру розподілу касових потоків, представляється доцільним встановити універсальний критерій визначення моменту нарахування, який полягає в тому, що адміністратор цільових коштів здійснює нарахування сум цільових коштів у міру санкціонування відповідних витрат.
У зв'язку з набранням чинності наказу Мінфіну Росії від 18.07.2006 р. № 95н особові рахунки одержувачів цільових коштів з обліку операцій із вказаними засобами можуть бути відкриті в касових органах: у фінансовому органі суб'єкта РФ, якщо суб'єкт РФ бере участь в експерименті, або в органах ФК, якщо суб'єкт РФ не бере участь в експерименті.
Відображення операцій з цільовими коштами в бюджетному обліку учасників бюджетного процесу в частині виконання зобов'язань органів державної влади з надання цільових коштів здійснюється в наступній послідовності:
1. Факт перерахування цільових коштів з федерального бюджету до бюджетів суб'єктів РФ підтверджується касовими органами на основі платіжних доручень, інших документів, що є підставою для здійснення касових видатків федерального бюджету, з якого надаються цільові кошти.
При цьому одержувач коштів федерального бюджету, що санкціонує перерахування цільових коштів з федерального бюджету до бюджету суб'єкта РФ, в бюджетному обліку відображає вказану операцію наступними бухгалтерськими записами:
Дт 120612560 (Збільшення дебіторської заборгованості за виданими авансами по перерахованих іншим бюджетам бюджетної системи РФ)
Кт 130405251 (Розрахунки по платежах з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів, за перерахуванням іншим бюджетам бюджетної системи РФ).
Орган ФК, в якому одержувачу коштів федерального бюджету відкрито особовий рахунок, відображає у себе в обліку зазначену операцію у загальновстановленому порядку згідно з додатком 1 до Інструкції по бюджетному обліку, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 10.02.2006 р. № 25н. [32]
2. Після отримання цільових коштів адміністратор цільових коштів і касовий орган оформляють такі бухгалтерські записи:
Адміністратор: Дт 121002151 (Розрахунки з органами, що організують виконання бюджетів за надходженнями від інших бюджетів бюджетної системи РФ)
Кт 120505660 (Зменшення дебіторської заборгованості за надходженнями від інших бюджетів бюджетної системи РФ)
Касовий орган: Дт 120201510 (Надходження коштів на єдиний рахунок бюджету)
Кт 140201151 (Надходження до бюджету від інших бюджетів бюджетної системи РФ).
Момент нарахування цільових коштів виникає при оформленні адміністратором цільових коштів платіжних документів про оплату грошових зобов'язань, що підлягають виконанню за рахунок цільових коштів. При цьому адміністратор цільових коштів оформляє такі бухгалтерські записи, що відображають момент нарахування цільових коштів:
Адміністратор: Дт 120505560 (збільшення дебіторської заборгованості по надходженнях від інших бюджетів бюджетної системи РФ)
Кт 140101 151 (Доходи від надходжень від інших бюджетів бюджетної системи РФ).
3. Відповідно до нормативних правових актів Російської Федерації контроль за використанням цільових коштів, зокрема, передбачає збір одержувачем коштів федерального бюджету, що санкціонує перерахування цільових коштів до бюджету суб'єкта РФ, звітів про їх використання. На підставі зазначених звітів одержувач коштів федерального бюджету оформляє такі бухгалтерські записи:
Дт 140101251 (Витрати на перерахування іншим бюджетам бюджетної системи РФ) Кт 130 212 730 (Збільшення кредиторської заборгованості за розрахунками з перерахуванням іншим бюджетам бюджетної системи РФ);
Дт 130212830 (Зменшення кредиторської заборгованості за розрахунками з перерахуванням іншим бюджетам бюджетної системи РФ)
Кт 120612660 (Зменшення дебіторської заборгованості за виданими авансами по перерахованих іншим бюджетам бюджетної системи РФ).
4. Далі адміністратор цільових коштів або доводить їх самостійно до кінцевого споживача, або санкціонує їх перерахування до бюджетів муніципальних утворень. У першому випадку бюджетний облік операцій з цільовими коштами здійснюється у загальновстановленому порядку згідно з додатком 1 до Інструкції по бюджетному обліку, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 10.02.2006 р. № 25н. У другому випадку ведення бюджетного обліку операцій з цільовими коштами здійснюється в порядку, аналогічному порядку, описаному в п.п. 1-3.
Очевидним достоїнством розглянутої вище схеми ведення бюджетного обліку операцій з цільовими коштами є те, що схема забезпечує максимальну прозорість фінансових потоків між бюджетами бюджетної системи РФ поза залежності від схеми розподілу касових потоків. У той же час, визначення моменту нарахування як дебіторської заборгованості з боку адміністратора цільових коштів, так і кредиторської заборгованості з боку органу влади, що надає цільові кошти, кілька відхиляється від класичних канонів, відповідно до яких момент нарахування сум дебіторської та кредиторської заборгованості виникає в момент появи відповідно права вимоги адміністратора надходжень до платника (збільшення дебіторської заборгованості) та виникнення зобов'язань перед контрагентами (збільшення кредиторської заборгованості).
При цьому момент нарахування, взагалі кажучи, жорстко не прив'язаний до будь-яких касових операціях. В окремих випадках, коли доведення до кінцевого споживача цільових коштів здійснюється після перерахування цільових коштів, і при цьому адміністратор цільових коштів попередньо повідомляє отримувача коштів федерального бюджету, що надає цільові кошти, про виділення конкретних сум, канонічна схема відображення в бюджетному обліку операцій з цільовими коштами є більш кращою у порівнянні з розглянутим вище схемою.
Як приклад можливого застосування канонічної схеми повернемося до субсидій на відшкодування частини витрат на сплату відсотків за інвестиційними кредитами сільгоспвиробникам. У цьому випадку перерахування субсидії до бюджету суб'єкта РФ здійснюється на підставі поданої уповноваженим органом у Мінсільгосп Росії довідки-розрахунку на надання субсидії. Таким чином, в цьому випадку момент відправлення довідки-розрахунку є моментом нарахування сум дебіторської заборгованості, що відображаються у бюджетному обліку адміністратора цільових коштів, а момент отримання Мінсільгоспом Росії довідки-розрахунку є моментом нарахування сум кредиторської заборгованості, що відображаються у бюджетному обліку Мінсільгоспу Росії. Відображення операцій з цільовими коштами в бюджетному обліку адміністратора цільових коштів і бюджетному обліку Мінсільгоспу Росії зводиться до наступних бухгалтерським записів:
Адміністратор цільових коштів:
Дт 120505560 (Збільшення дебіторської заборгованості за надходженнями від інших бюджетів бюджетної системи РФ)
Кт 140101151 (Доходи від надходжень від інших бюджетів бюджетної системи РФ) - при відправленні довідки-розрахунку;
Дт 121002151 (Розрахунки з органами, що організують виконання бюджетів за надходженнями від інших бюджетів та бюджетної системи РФ) Кт 120 505 660 (Зменшення дебіторської заборгованості за надходженнями від інших бюджетів бюджетної системи РФ) - при отриманні від касового органу інформації про касові надходження цільових коштів до бюджету суб'єкта РФ;
Одержувач коштів федерального бюджету (Мінсільгосп Росії):
Дт 140101251 (Витрати на перерахування іншим бюджетам бюджетної системи РФ) Кт 130 212 730 (Збільшення кредиторської заборгованості за розрахунками з перерахуванням іншим бюджетам бюджетної системи РФ) - при отриманні від адміністратора цільових коштів довідки-розрахунку;
Дт 130212830 (Зменшення кредиторської заборгованості за розрахунками з перерахуванням іншим бюджетам бюджетної системи РФ)
Кт 130405251 (Розрахунки по платежах з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів, за перерахуванням іншим бюджетам бюджетної системи РФ) - при санкціонуванні касових видатків федерального бюджету на надання цільових коштів.
Однак, враховуючи, що канонічна схема ефективно «працює» далеко не у всіх випадках, схема відображення в бюджетному обліку операцій з цільовими коштами, затверджена наказом Мінфіну Росії від 18.07.2006 р. № 95н [33], в силу своєї універсальності є більш життєздатною , у зв'язку з чим рекомендується до застосування і в суб'єктах РФ, які не беруть участі в експерименті.
Що стосується міжбюджетних трансфертів, що перераховуються до бюджетів у вигляді дотацій, то тут слід звернути увагу на наступні моменти. Адміністратором дотацій є фінорган суб'єкта РФ (орган, що організує виконання бюджету муніципального освіти). Момент нарахування дотацій визначається за аналогією з визначенням моменту нарахування цільових коштів. Відповідно, бюджетний облік нарахування сум дебіторської заборгованості по дотаціях здійснюється в тому ж порядку. У той же час, існують відмінності у веденні бюджетного обліку одержувачем коштів федерального бюджету у зв'язку з тим, що адміністратор дотацій не подає звіт про використання дотацій. Тому бюджетний облік операцій по перерахуванню дотацій до бюджету суб'єкта РФ (бюджет муніципального освіти) здійснюється одержувачем коштів федерального бюджету, що надає дотації, в наступному вигляді:
Дт 140101251 (Витрати на перерахування іншим бюджетам бюджетної системи РФ) Кт 130 212 730 (Збільшення кредиторської заборгованості за розрахунками з перерахуванням іншим бюджетам бюджетної системи РФ)
Дт 130212830 (Зменшення кредиторської заборгованості за розрахунками з перерахуванням іншим бюджетам бюджетної системи РФ)
Кт 130405251 (Розрахунки по платежах з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів, за перерахуванням іншим бюджетам бюджетної системи РФ) - записи проводяться одночасно при санкціонуванні касових видатків федерального бюджету на надання дотації).
На закінчення розглянемо такі питання, що стосуються відображення в обліку операцій з залишками цільових коштів минулих років. Перше питання пов'язаний з оформленням платіжних документів на перерахування залишків цільових коштів минулих років у відповідні бюджети, і, як наслідок, з організацією бюджетного обліку операцій повернення залишків цільових коштів минулих років в органах ФК і в органах державної влади, є адміністраторами цільових коштів та адміністраторами доходів бюджетів від повернення цільових коштів минулих років.
Друге питання пов'язане з відображенням за кодами бюджетної класифікації надходжень до бюджетів (вибуття з бюджетів) залишків цільових коштів минулих років. Загальна схема операцій із залишками цільових коштів минулих років має наступний вигляд:
Місцевий бюджет - ► Бюджет суб'єкта РФ - ► Федеральний бюджет
Незважаючи на багатоступеневу структуру перерахувань залишків цільових коштів минулих років до бюджетів, порядок заповнення платіжних доручень на перерахування зазначених коштів є одноманітним і має наступний вигляд:
- У полях «ІНН», «КПП» платника вказуються значення ІНН, КПП адміністратора цільових коштів, а в полі «Рах. № »платника вказується номер рахунка органу ФК, відкритого на балансовому рахунку № 40201« Кошти бюджетів суб'єктів Російської Федерації »або на балансовому рахунку № 40204« Кошти місцевих бюджетів »в залежності від бюджету, з якого здійснюється списання залишків цільових коштів минулих років;
- У полях «ІНН», «КПП» одержувача вказуються значення ІНН, КПП адміністратора доходів бюджету від повернення залишків цільових коштів минулих років, а в полі «Рах. № »одержувача вказується номер рахунку територіального органу ФК, відкритого на балансовому рахунку № 40101« Доходи, що розподіляються органами Федерального казначейства між рівнями бюджетної системи Російської Федерації ». У полі "Одержувач" вказується найменування територіального органу ФК, з яким адміністратор доходів від повернення залишків цільових коштів минулих років уклав угоду про інформаційний обмін відповідно до наказу Мінфіну Росії від 16.12.2004 р. № 116н;
Продовжимо приклад аналізу надання субсидій на відшкодування частини витрат на сплату відсотків за інвестиційними кредитами сільгоспвиробникам в частині операцій, пов'язаних з поверненням невикористаних субсидій минулих років. У цьому випадку в полях "ІНН», «КПП» платника вказуються значення ІНН, КПП адміністратора цільових коштів - уповноваженого органу, безпосередньо надає субсидії позичальникам. У полі «Рах. № »платника вказується номер рахунку територіального органу Федерального казначейства, відкритого на балансовому рахунку № 40201« Кошти бюджетів суб'єктів Російської Федерації ». У полях «ІНН», «КПП» одержувача вказується ІПН, КПП Мінсільгоспу Росії - адміністратора доходів від повернення зазначених субсидій минулих років у дохід федерального бюджету. У полі «Рах. № »одержувача вказується номер рахунку Управління ФК по м. Москві, відкритого на балансовому рахунку № 40101« Доходи, що розподіляються органами Федерального казначейства між рівнями бюджетної системи РФ », так як Мінсільгосп Росії як адміністратор даних доходів у федеральний бюджет укладає угоду про інформаційну взаємодію з Управлінням ФК по м. Москві.
Відповідно до наказу Мінфіну Росії від 21.12.2005 р. № 152н за кодами бюджетної класифікації «000 1 18 00000 00 0000 151 Доходи бюджетів бюджетної системи РФ від повернення залишків субсидій і субвенцій минулих років" відображаються надходження коштів від повернення цільових коштів минулих років у бюджети бюджетної системи РФ, в той час як за кодами бюджетної класифікації «000 1 19 00000 00 0000 15 Повернення залишків субсидій і субвенцій минулих років" відображаються касові видатки (або доходи зі знаком «мінус») бюджетів нижчих рівнів бюджетної системи при перерахуванні залишків цільових коштів минулих років до бюджетів вищих рівнів бюджетної системи.
Спірне питання виникає при транзитному перерахування залишків цільових коштів минулих років з місцевих бюджетів до федерального бюджету через бюджет суб'єкта РФ. При оформленні платіжного доручення на перерахування зазначених коштів у дохід федерального бюджету в полі «Призначення платежу» в принципі можна було б вказати код бюджетної класифікації 00011802010020000151 «Доходи бюджетів суб'єктів Російської Федерації від повернення залишків субсидій і субвенцій минулих років з місцевих бюджетів». При цьому в бюджетному обліку відповідний орган виконавчої влади суб'єкта РФ відображає операцію перерахування зазначених коштів у дохід федерального бюджету як касовий витрата наступним чином:
Дт 00011802010020000140101151 Кт 00011802010020000121002151 (з обов'язковим зазначенням коду адміністратора в 1-3 знаках КБ К).
У той же час відображення операції повернення цільових коштів минулих років, які були отримані тільки бюджетом суб'єкта РФ для їх надання безпосередньо кінцевим споживачам, у бюджетному обліку адміністратора цільових коштів здійснюється наступним чином:
Дт 00011902010020000140101151 Кт 00011902010020000121002151 (з обов'язковим зазначенням коду адміністратора в 1-3 знаках КБК).
При цьому відзначимо, що в деяких випадках один і той же вид субсидії одночасно використовується як органом виконавчої влади суб'єкта РФ, так і органом місцевого самоврядування. При утворенні залишків невикористаної субсидії, що утворилися в органу місцевого самоврядування, залишки перераховуються з місцевого бюджету у федеральний бюджет транзитом через бюджет суб'єкта РФ, в той час як залишки невикористаної субсидії, що утворилися в органу виконавчої влади суб'єкта РФ, перераховуються з бюджету суб'єкта РФ у федеральний бюджет . Таким чином, отримуємо, що при перерахуванні залишків одного і того ж виду субсидії у федеральний бюджет в бюджетному обліку суб'єкта РФ використовуються два варіанти відображення операції повернення залишків цільових коштів минулих років, що абсолютно неприпустимо. Отже, відображення операції повернення залишків цільових коштів минулих років здійснюється органами виконавчої влади - одержувачами коштів нижчестоящих бюджетів тільки за кодами бюджетної класифікації «00011900000000000151 Повернення залишків субсидій і субвенцій минулих років». [34]

2.4. Проблеми застосування Російського законодавства щодо визначення відповідальності за нецільове використання бюджетних коштів

Застосування відповідальності за нецільове використання бюджетних коштів - актуальна проблема для органів бюджетного контролю, одержувачів коштів бюджету, а також арбітражних судів.
З 1992 р. міра примусу за нецільове використання бюджетних коштів у вигляді штрафу в розмірі облікової ставки Банку Росії встановлювалася указом Президента РФ про створення органів Федерального казначейства та постановою Уряду РФ, що визначає компетенцію названих органів. Очевидно, що вказане правопорушення носить адміністративний характер. Однак у колишньому Кодексі про адміністративні правопорушення РРФСР такі правопорушення, як нецільове використання бюджетних коштів, так само як і санкція за його вчинення, були відсутні. Не передбачали це і інші, що діяли на той час, закони. Таким чином, виникли справедливі сумніви у правомірності встановлення штрафу нормативними правовими актами, що не носять статус закону (федерального закону), оскільки стягнення штрафу пов'язано з позбавленням власника частини його майна (в даному випадку грошових коштів).
Як відомо, конституційне право приватної власності не є абсолютним і може бути обмежено федеральним законом в тій мірі, в якій це необхідно з метою захисту основ конституційного ладу, моральності, здоров'я, прав і законних інтересів інших осіб, забезпечення оборони країни і безпеки держави. Отже, позбавлення власника його грошових коштів можливе тільки у випадках передбачених федеральним законом. Встановлений у 1992 р. указом Президента РФ і підтверджений в 1993 р. постановою Уряду РФ, штраф за нецільове використання бюджетних коштів у розмірі облікової ставки Банку Росії є підстави розцінювати як незаконний і невідповідний Конституції Росії, а також загальним принципам і нормам міжнародного права.
У 1996 р. встановлено штраф за нецільове використання бюджетних кредитів у розмірі двох облікових ставок Центрального банку РФ. З тих пір названа санкція щорічно передбачається федеральними законами про федеральному бюджеті. Таким чином, законодавець виділив штраф за нецільове використання бюджетних кредитів, одночасно надавши йому законний статус. Всі інші бюджетні кошти, які використовуються не за цільовим призначенням, як і раніше підлягали оцінці в рамках указу Президента РФ і постанови Уряду РФ.
З набранням чинності Бюджетного Кодексу РФ в 2000 р. проблеми, пов'язані з накладенням штрафу за нецільове використання бюджетних коштів, набули нової якості.
Відповідно до Бюджетного Кодексу РФ нецільове використання бюджетних коштів, що виразилося в спрямування та використання їх на цілі, що не відповідають умовам отримання зазначених коштів, певним затвердженим бюджетом, бюджетним розписом, повідомленням про бюджетні асигнування, кошторисом доходів і видатків або іншим правовою основою їх отримання, тягне за собою накладення штрафів на керівників одержувачів бюджетних коштів відповідно до Кодексу України про адміністративні правопорушення, вилучення в безспірному порядку бюджетних коштів, які використовуються не за цільовим призначенням, а також за наявності складу злочину - кримінальні покарання, передбачені Кримінальним кодексом РФ [35]. Як вже було сказано, колишнім Кодексом про адміністративні правопорушення РФ не було передбачено таке адміністративне правопорушення. У новому Кодексі РФ про адміністративні правопорушення, який вступив в силу в 2002 р., встановлено, що використання бюджетних коштів одержувачем бюджетних коштів на цілі, що не відповідають умовам їх отримання, визначеним у затвердженому бюджеті, бюджетного розпису, повідомлення про бюджетні асигнування, кошторису доходів і витрат або в іншому документі, що є підставою для отримання бюджетних коштів, - тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від сорока до п'ятдесяти мінімальних розмірів оплати праці; на юридичних осіб - від чотирьохсот до п'ятисот мінімальних розмірів оплати праці. [36] Кримінальний Кодекс РФ також спочатку не передбачав відповідний склад злочину, лише в 2003 р. були внесені доповнення, відповідно до яких витрачання бюджетних коштів посадовою особою їх отримувача на цілі, що не відповідають умовам їх отримання, вчинене у великих розмірах, відтепер карається штрафом, або арештом на певний термін, або позбавленням волі з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю в залежності від кваліфікації злочину.
Таким чином, сьогодні законодавцем встановлено кілька видів відповідальності за нецільове використання бюджетних коштів: бюджетна (в рамках норм бюджетного законодавства) - з 1996 р., адміністративна - з 2002 р., кримінальна - з 2003 р. Поділ бюджетної та адміністративної відповідальності в даному випадку дуже прозоро.
Відзначимо, що Бюджетний кодекс РФ лише декларує складу правопорушення і санкцію за його вчинення, але не встановлює її розмір, тобто не визначає розмір штрафу. Бюджетний кодекс в даному випадку відсилає до Кодексу про адміністративні правопорушення. Крім того, в Бюджетному кодексі РФ за нецільове використання бюджетних коштів передбачений адміністративний штраф лише у відношенні посадових осіб - керівників бюджетополучателей. Відповідальність же самої юридичної особи не встановлено. Ця прогалина був усунений у новому кодексі РФ про адміністративні правопорушення, який передбачив адміністративну відповідальність і самої юридичної особи у вигляді штрафу в розмірі від чотирьохсот до п'ятисот мінімальних розмірів оплати праці. Однак ні Бюджетний кодекс РФ, ні Кодекс про адміністративні правопорушення РФ не уточнили, що саме вони розуміють під «бюджетними коштами» в рамках відповідальності за їх нецільове використання.
У результаті виникло протиріччя у кваліфікації штрафу за нецільове використання бюджетних кредитів, що накладається на бюджетополучателям як юридична особа:
- Встановлюється щорічно федеральними законами про федеральний бюджет;
- Встановленого Кодексом РФ про адміністративні правопорушення.
Розмір першого обчислюється виходячи з облікової ставки Банку Росії, другого - з мінімального розміру оплати праці. Враховуючи, що Бюджетний кодекс РФ називає штраф за нецільове використання бюджетних коштів адміністративним, відсилаючи до Кодексу про адміністративні правопорушення, фактично ми можемо говорити про можливість накладення адміністративної відповідальності на одне і те ж особа за одне й те саме правопорушення в різних розмірах. Контролюючий орган отримав можливість лавірувати в названому суперечності, що, очевидно, може спричинити за собою посадові зловживання.
Викладене свідчить про те, що законодавець чітко не розділяє бюджетну відповідальність і адміністративну. У даному випадку необхідно мати на увазі, що за своєю правовою природою бюджетна відповідальність є різновидом адміністративної, і вимагає лише свого уточнення. Вважаємо, що поділ відповідальності можливе за аналогією з податковою відповідальністю, необхідно лише внести до Бюджетного кодексу РФ відповідні зміни, що передбачають відповідальність за нецільове використання бюджетних коштів у вигляді штрафу у певному розмірі. Відповідно зникне необхідність щорічно передбачати відповідальність у федеральних законах про федеральний бюджет.
У зв'язку з вирішенням проблем поділу відповідальності та визначення її статусу виникає також необхідність внесення до Бюджетного Кодексу РФ процесуальних норм, які передбачають порядок притягнення до бюджетної відповідальності, в даному випадку також застосовна аналогія з Податковим кодексом РФ.
Відсутність у бюджетному законодавстві процесуальних норм спричинило за собою звернення до суду суб'єктів, залучених до адміністративної відповідальності, які оскаржували не тільки сам факт адміністративного правопорушення, а й недотримання процедури притягнення їх до адміністративної відповідальності. При розгляді подібних справ підлягає доведенню не тільки сам факт правопорушення, але і ступінь його вини, що також підтверджує необхідність введення в бюджетне законодавство процесуальних норм.
Крім того, як справедливо зазначив Конституційний Суд РФ, введення відповідальності за адміністративне правопорушення і встановлення конкретної санкції повинно відповідати вимогам справедливості, бути відповідним конституційно закріпленим цілям і охоронюваним законним інтересам, а також характером вчиненого діяння. Як ми вище зазначали, федеральними законами про федеральному бюджеті щорічно передбачається відповідальність за нецільове використання бюджетних кредитів у фіксованому розмірі - подвійна облікова ставка Банку Росії. У даному випадку ми спостерігаємо неможливість зниження або збільшення суми штрафу з урахуванням характеру вчиненого правопорушення, розміру заподіяної шкоди, ступеня вини правопорушника, його майнового стану та інших істотних обставин діяння, що порушує принцип справедливості покарання, його індивідуалізації і пропорційності. Отже, при внесенні змін до Бюджетного кодексу РФ розмір штрафу повинен бути встановлений не фіксований, але диференційований залежно від обставин справи. Крім того, слід звернути увагу на те, що ставка рефінансування Банку Росії встановлена ​​у відсотках річних, отже, її застосування можливе лише при обчисленні пені, але не штрафу. Враховуючи викладене, з метою однакового застосування відповідальності за порушення бюджетного законодавства, слід передбачити в Бюджетному кодексі РФ і, якщо це необхідно, у федеральних законах про федеральний бюджет диференційований штраф за нецільове використання бюджетних коштів так само, як і в Кодексі про адміністративні правопорушення РФ виходячи із встановленого мінімального розміру оплати праці.
Проведене дослідження дозволяє стверджувати, що норми бюджетного законодавства сьогодні далекі від досконалості, незважаючи на їх широке застосування. Зміни, які слід внести, в тому числі до Бюджетного кодексу РФ, повинні торкнутися визначення ролі бюджетного права в правовому середовищі, затвердження бюджетної відповідальності як самостійної правової категорії, введення процесуальних норм, а також усунення конкуренції норм бюджетного та адміністративного законодавства. [37]

3. Ефективність фінансового контролю в Російській Федерації

3.1.Еффектівность використання коштів високодотаціонних регіональних і місцевих бюджетів

Принцип ефективності та економності використання бюджетних коштів особливого значення набуває при виконанні високодотаціонних бюджетів.
Відділення Федерального казначейства по м. Адигейськ з другої половини 2002 р. здійснює касове обслуговування виконання місцевих бюджетів двох муніципальних утворень - м. Адигейськ і Теучезький району. В даний час у відділенні здійснюється касове обслуговування виконання бюджету м. Адигейськ. Більше 80% дохідної частини цих бюджетів формується за рахунок безоплатних та безповоротних перерахувань з вищих бюджетів.
У зв'язку з реорганізацією структур ЦБ РФ і ліквідацією РКЦ, балансові рахунки 40204 органів федерального казначейства по касовому обслуговуванню виконання місцевих бюджетів відкриті в кредитних організаціях. Дотації вищестоящих бюджетів, що знаходяться на цих рахунках, не тільки завищують короткострокову ліквідність цих кредитних організацій, а й використовуються в якості безкоштовного джерела кредитних ресурсів. При цьому, в кінцевому рахунку, федеральний бюджет, змушений вдаватися до короткострокових і довгострокових запозичень, нести витрати з обслуговування боргових зобов'язань.
Важливим резервом підвищення ефективності використання бюджетних коштів є прискорення їх оборотності. Аналіз оборотності бюджетних коштів у 2003-2005 рр.., Показує, що середньоденний залишок коштів на балансовому рахунку 40204 складає 2,9 млн. руб., В окремі місяці досягає 5-6 млн. руб. При цьому середньоденний касовий витрата не перевищує 320 тис. руб., Відповідно оборотність бюджетних коштів становить близько 9 днів, а в окремі місяці - 15-17 днів.
Так як величина касових видатків закладена в бюджет від початку і практично не змінюється, прискорення оборотності бюджетних коштів можливе шляхом мінімізації залишків на відповідному балансовому рахунку.
Одним з варіантів вирішення проблеми є надання не повної суми дотації на рахунок головного розпорядника коштів місцевого бюджету, а тільки в сумі пройшли процедуру санкціонування бюджетних витрат за заявкою органу федерального казначейства, здійснює касове обслуговування виконання бюджету, аналогічно підкріпленню рахунку 40116. При цьому до моменту фактичного використання безоплатні та безповоротні перерахування з вищестоящого бюджету перебували б на рахунку з обліку коштів цього бюджету, підтримуючи його ліквідність.
Збільшення на один день, для підкріплення балансового рахунку 40204 сумами дотацій, часу проходження платіжних документів одержувачів коштів місцевого бюджету не суттєво, тому що іноді суми дотацій на рахунку головного розпорядника та одержувачів знаходяться тижнями. Але при цьому швидкість оборотності бюджетних коштів істотно збільшиться, а тривалість одного обороту складе 3-4 дні, що в нашому випадку означає дворазове збільшення оборотності, а отже, і ефективності використання бюджетних коштів.
Запропонований метод надає можливість більш ефективного управління бюджетними коштами, зменшує потребу в запозиченнях на внутрішніх і зовнішніх фінансових ринках, скорочує витрати на обслуговування державного боргу.
Актуальною є розробка системи, що дозволяє оцінювати кількісні результати ефективності використання бюджетних коштів. Показник оборотності міг би використовуватися в якості одного з єдиних критеріїв як ефективності використання бюджетних коштів, так і діяльності органів Федерального казначейства по касовому обслуговуванню виконання бюджетів, а головних розпорядників - по виконанню бюджетів.
Залежно від делегованих повноважень, роль казначейства може змінюватися від пасивної - «касира» (коли воно лише виділяє кошти відповідно до затвердженого бюджету), до активної і навіть більше, як, наприклад, в США, де Казначейство є одним з найвпливовіших відомств і несе відповідальність за всю фінансову політику держави і все його майно (у США «Казначейство» є аналогом міністерства фінансів країни, а не аналогом російського Федерального казначейства. Федеральна структура, що носить назву «Міністерство фінансів», в США відсутня).
Наявний в РФ потенціал органів федерального казначейства недостатньо реалізований. Практично наявні єдина інформаційна та телекомунікаційна система, структура, методологія, кваліфікований кадровий склад і реалізація концепції єдиного казначейського рахунку в органах федерального казначейства дозволяють послідовно розширювати його функції при виконанні бюджетів, в першу чергу управлінські, і позиціонувати федеральне казначейство як активний елемент єдиної вертикалі влади Російської Федерації. [38]

3.2.Совершенствованіе системи відомчого контролю в управлінні федерального казначейства

Найважливішим напрямком підвищення ефективності системи управління органами державної влади є вдосконалення системи відомчого контролю - в напрямку переходу від традиційно пасивного, констатуючого контролю до його активних форм, наприклад, до контрольно-аналітичного забезпечення управління інформацією та обгрунтуванню організаційних і управлінських рішень, до виявлення резервів підвищення ефективності діяльності органів державної влади. Тому в даний час особливо актуальні питання організації відомчого контролю, напрямки його вдосконалення та підвищення ефективності контрольних заходів.
У УФК по Волгоградській області у 1994 р. було створено структурний підрозділ, що здійснює координацію діяльності з підготовки та проведення контрольних заходів: спочатку це був контрольно-ревізійний відділ, потім відділ інспекторської роботи, а з 1 січня 2006 р. - відділ внутрішнього контролю.
Перевірки діяльності відділів і відділень УФК проводяться відповідно до нормативних документів Федерального казначейства і Планом проведення перевірок відділів і відділень УФК по Волгоградській області на відповідний рік на підставі Програми перевірки по кожному об'єкту. За їх підсумками на нарадах з співробітниками відділень УФК обговорюються необхідні заходи щодо усунення та недопущення виявлених порушень і недоліків.
У 2005 р. відділом внутрішнього контролю було проведено 21 контрольний захід, з них 20 перевірок діяльності відділень і 1 перевірка відділу УФК по Волгоградській області, в 2006 р. - 25, з них 20 перевірок діяльності відділень, 5 - діяльності відділів УФК по Волгоградській області , у тому числі 1 перевірка виконання заходів щодо усунення порушень, встановлених первісної перевіркою.
Аналіз результатів проведених в 2005-2006 рр.. перевірок показав, що найбільша кількість порушень виявлено в частині забезпечення виконання видаткової частини федерального бюджету та касового обслуговування виконання бюджету суб'єкта РФ і місцевих бюджетів, а саме в організації роботи з попереднього і поточного контролю, дотримання порядку відкриття, переоформлення і закриття особових рахунків розпорядникам, одержувачам коштів федерального бюджету, особових рахунків для відображення операцій по додатковому бюджетному фінансуванню за рахунок орендних платежів, особових рахунків для обліку коштів, отриманих федеральними установами від підприємницької й інший що приносить дохід діяльності, особових рахунків для обліку операцій з коштами, які надходять у тимчасове розпорядження федеральних установ .
За підсумками контрольних заходів 2005 р. до чотирьох керівникам відділень УФК були застосовані дисциплінарні стягнення, а за високий професійний рівень і організацію роботи шість керівників відділень УФК по Волгоградській області були заохочені. У 2006 р. у трьох відділеннях УФК перевірками не виявлено порушень та недоліків у роботі, а керівникам інших сімнадцяти відділень було вказано на необхідність посилення контролю за діяльністю відповідних структурних підрозділів відділень.
Перспективним напрямком контрольної роботи є розвиток тематичних перевірок структурних підрозділів, а також впровадження методів дистанційного контролю за діяльністю відділень УФК по Волгоградській області. У 2007 р. планується провести перевірки діяльності відділів УФК щодо формування планів роботи та своєчасності виконання запланованих заходів.
Першорядне значення в діяльності контрольних органів має конкретна профілактична робота: узагальнення результатів перевірок, виявлення і вивчення причин тих чи інших недоліків і порушень, умов, які їх викликали, розробка і запровадження в життя профілактичних заходів організаційного та виховного характеру, вироблення рекомендацій та обов'язкових вказівок по прийняття відповідних заходів.
Такими профілактичними заходами в області внутрішнього контролю та аудиту УФК по Волгоградській області є щоквартальний аналіз контрольних заходів, результати якого доводяться до відділів і відділень УФК у вигляді оглядових листів.
Слід зазначити, що все більшого значення в діяльності УФК набуває внутрішній аудит, спрямований на забезпечення законності, надання рекомендацій щодо підвищення ефективності та результативності діяльності органів Федерального казначейства, підвищення ефективності внутрішнього контролю та якості составляемой звітності.
Метою внутрішнього контролю є, перш за все, виявлення відхилень від встановлених норм і правил, а внутрішнього аудиту - прийняття управлінських рішень для підвищення ефективності діяльності. Таким чином, завдання внутрішнього аудиту полягає не тільки у встановленні порушень законодавства, адміністративних, технологічних і посадових регламентів, а найголовніше - у виробленні пропозицій щодо підвищення ефективності роботи, як окремого працівника, так і цілих підрозділів. Відділ внутрішнього контролю вносить пропозиції щодо підвищення ефективності діяльності структурних підрозділів УФК по Волгоградській області.
Одним з методів удосконалення та підвищення ефективності системи внутрішнього контролю є діяльність Контрольної ради УФК по Волгоградській області - експертно-дорадчого органу при керівникові Управління. На його засіданнях розглядаються результати всіх проведених контрольних заходів. Ключова мета ради - підготовка рекомендацій щодо попередження та усунення порушень і недоліків у діяльності відділів і відділень Управління.
Одне із завдань Контрольної ради - вдосконалення системи управління діяльністю, тому на засіданнях обговорюються розбіжності за матеріалами перевірок, розглядаються заходи щодо поліпшення діяльності відділів і відділень УФК.
З метою дотримання законності, підвищення результативності діяльності відділів і відділень УФК відділом внутрішнього контролю піднято ряд проблемних питань, зокрема, щодо обліку бюджетних зобов'язань, які підлягають виконанню за рахунок коштів федерального бюджету, по порядку формування юридичних справ, з ведення регістрів бюджетного обліку, щодо приведення штампів, які використовуються у відділах і відділеннях Управління, у відповідність з нормативними документами.
Відділ внутрішнього контролю здійснює в установленому порядку координацію та взаємодію з Територіальним управлінням фінансово-бюджетного нагляду у Волгоградській області, правоохоронними органами та іншими організаціями у встановленій сфері діяльності. Так, за запитом обласної прокуратури була направлена ​​інформація про результати роботи Управління за підсумками 2005 р. Відділом здійснювалося взаємодія також з Волгоградської міжрайонною природоохоронною прокуратурою, Комітетом економіки адміністрації Волгоградської області, Військовою прокуратурою Волгоградського гарнізону.
Відділ внутрішнього контролю щоквартально проводить аналіз інформації Головного управління Центрального банку Росії по Волгоградській області про рахунки, відкритих федеральним установам для обліку операцій з коштами, отриманими від підприємницької й інший що приносить дохід діяльності, представленої в Управління. Ведеться робота із закриття рахунків у банках на балансовому рахунку 40503 «Некомерційні організації» відповідно до Порядку зупинення органами Федерального казначейства операцій по рахунках, відкритим федеральним установам в установах Центрального банку Росії і кредитних організаціях (філіях) для обліку операцій з коштами, отриманими від підприємницької і інший приносить дохід діяльності, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 26.10.04 р. № 94н. Станом на 1 жовтня 2006 р. на території області припинені операції на особових рахунках на балансовому рахунку 40503 чотирьом федеральним установам.

З метою посилення і вдосконалення відомчого контролю в УФК по Волгоградській області оцінюється якість контрольних заходів, проведених у відділах і відділеннях, яке включає в себе якість документів на всіх етапах контрольного заходу: планування, проведення та реалізації підсумкових матеріалів; якість проведення контрольного заходу та якість реалізації контрольного заходу.
Якість перевірки оцінюється за такими основними критеріями:
- Відповідність виконаних процедур правилами проведення перевірок діяльності територіальних органів Федерального казначейства, правилами проведення перевірок діяльності відділень і відділів УФК по Волгоградській області;
- Відповідність змісту довідки та акта програмі перевірки, а також рекомендацій з оформлення результатів перевірок діяльності структурних підрозділів центрального апарату та територіальних органів Федерального казначейства;
- Результативність проведеної перевірки;
- Коректність поведінки співробітників перевіряє групи.
Дуже складною функцією відділу внутрішнього контролю УФК є здійснення в рамках проведених контрольних заходів аналізу організаційної структури відділень, її оптимальності та достатності для виконання покладених на них завдань і функцій, а також виявлення операцій у діяльності відділів і відділень, пов'язаних з можливістю виникнення негативних наслідків при здійсненні покладених на них функцій. Складність полягає, перш за все, у відсутності нормативно-правової бази, показників ефективності діяльності органів Федерального казначейства, що дозволяють оцінити роботу об'єкта перевірки. У даному напрямі належить цікава і дуже трудомістка робота. Для початку варто вивчити наявний досвід роботи казначейських органів щодо оптимізації контрольної роботи і підвищення її ефективності.
На нашу думку, назріла необхідність введення в практику внутрішнього контролю «аудиту ефективності», а для підвищення ефективності системи внутрішнього контролю та аудиту - формалізації його процедур у Федеральному казначействі та його територіальних органах.
Бюджетна реформа, перехід до бюджетування, орієнтованого на результат, зсув акцентів бюджетного процесу з управління витратами на управління результатами зумовлюють посилення відомчого (внутрішнього) контролю. Тому для підвищення ефективності контрольної роботи, на нашу думку, необхідно:
- Наявність єдиних законодавчих норм і правових документів. Для ефективної діяльності відомчого контролю в першу чергу необхідний Федеральний закон про основи державного фінансового контролю, в якому знайдуть своє місце відправні норми контролю, здійснюваного відомствами у сферах свого впливу. Слід внести зміни до Бюджетного кодексу РФ, розробити методичні рекомендації щодо здійснення внутрішнього контролю, стандарти відомчого контролю, в яких будуть регламентовані права, обов'язки і відповідальність співробітників служби відомчого контролю;
- Визначення єдиного для всіх державних контрольних органів порядку здійснення контрольних функцій і застосування примусових заходів до порушників бюджетного законодавства, розробка класифікатора, що розділяє порушення на фінансові і процедурні, чітке розмежування понять «порушення» і «недолік». З урахуванням цієї класифікації необхідно встановити ступінь відповідальності порушників законодавства;
- Підвищення професійного рівня фахівців, що беруть участь у проведенні контрольних заходів, вдосконалення механізму поширення успішного досвіду і позитивних тенденцій здійснення внутрішнього контролю та аудиту;
- Впровадження принципів аудиту ефективності, які повинні забезпечити високу його результативність, дієвість та економічність;
- Автоматизація процесів і процедур по основних напрямках розвитку системи внутрішнього контролю та аудиту. [39]

Висновок

На підставі вищевикладеного можна зробити наступні висновки:
1. Органи Федерального казначейства покликані проводити державну бюджетну політику, керувати процесами виконання федерального бюджету. Аналіз нормативних документів, змін у бюджетному кодексі РФ дозволяє зробити висновок про те, що в роботі органів федерального казначейства відбувся певний зсув з подальшого контролю на користь попереднього і поточного. Значно пом'якшилися санкції за порушення бюджетного законодавства та зроблено наголос на попередні (профілактичні) заходи. До складу Управління федерального казначейства входять такі структурні підрозділи: відділ аналізу доходів, відділ операцій за доходами на єдиному казначейському рахунку, відділ платежів з федерального бюджету, відділ касового виконання бюджету, відділ обліку внутрішнього боргу і бюджетних кредитів, головна бухгалтерія за операціями з коштами федерального бюджету , контрольно-інспекторський відділ. Кожен підрозділ проводить контрольну роботу за своїм напрямом.
Бюджетний контроль Федерального казначейства також як і фінансовий контроль в цілому, підрозділяється на попередній (до здійснення фінансових операцій), поточний (на стадії фінансування витрат з особових рахунків бюджетополучателей) і подальший (розгляд та затвердження звітів про виконання бюджету).
2. Введення в органах фінансового контролю системи електронного документообігу дозволило значно скоротити процедуру санкціонування платежів, проте виникають деякі труднощі з введенням системи: по-перше: техніка в багатьох установах досить застаріла, по-друге: через відсутність стабільного зв'язку систему електронного документообігу проблемно ввести в відокремлених сільських закладах.
Касовий метод роботи дозволяє сконцентрувати на єдиному бюджетному рахунку грошові кошти і забезпечити своєчасне фінансування витрат органу місцевого самоврядування, буде можливо отримувати оперативну інформацію про залишок по рахунку, що надалі дозволить найкращим чином використовувати наявні ресурси.
3. Згідно з Наказом Мінфіну РФ від 18.07.2006 р. В органах Федерального казначейства проводиться експеримент з обліку операцій з використання субсидій і субвенцій, що направляються з федерального бюджету до бюджету суб'єкта РФ, згідно з яким встановлюється загальний порядок ведення обліку цільових коштів органами виконавчої влади суб'єктів РФ в умовах відкриття та ведення у фінансових органах суб'єктів РФ особових рахунків одержувачів цільових коштів з обліку операцій із вказаними засобами. Цей порядок визначає адміністратора цільових коштів і момент нарахування цільових коштів.
4. Застосування відповідальності за нецільове використання бюджетних коштів - актуальна проблема для органів бюджетного контролю, одержувачів бюджетних коштів, а також арбітражних судів. Сьогодні законодавством встановлено кілька видів відповідальності за нецільове використання бюджетних коштів: бюджетна (в рамках бюджетного законодавства) - з 1996 р., адміністративна - з 2002 р., кримінальна - з 2003 р. Поділ бюджетної та адмістратівной відповідальності в даному випадку вельми прозоро. Бюджетний кодекс лише декларує складу правопорушення і санкцію за його вчинення, однак не встановлює її розмір, крім того, відповідальність накладається тільки на керівника, але ніяк не на юридичну особу. Поняття «бюджетні кошти», за нецільове використання яких покладається відповідальність до цих пір не визначено ні в Бюджетному, ні в Адміністративному кодексах, що веде до суперечностей при кваліфікації штрафу, що накладається на бюджетополучателям або на юридичну особу. Контролюючий орган може лавірувати в названому суперечності, що може спричинити за собою посадові зловживання.
Встановлення в Бюджетному кодексі РФ змін, що передбачають відповідальність за правопорушення за нецільове використання бюджетних коштів у вигляді штрафу у певному розмірі відкине необхідність щорічно передбачати відповідальність у федеральних законах про федеральний бюджет. При внесенні змін до Бюджетного кодексу РФ розмір штрафу повинен бути встановлений не фіксований, але диференційований залежно від обставин справи і бажано в мінімальних розмірах оплати праці як у Кодексі про адмістратівних правопорушення РФ. Проведене дослідження дозволяє стверджувати, що норми бюджетного законодавства сьогодні далекі від досконалості, незважаючи на їх широке застосування. Зміни, які слід внести, в тому числі до Бюджетного кодексу РФ, повинні торкнутися визначення ролі бюджетного права в правовому середовищі, затвердження бюджетної відповідальності як самостійної правової категорії, введення процесуальних норм, а також усунення конкуренції норм бюджетного та адміністративного законодавства.
5. Принцип ефективності та економності використання бюджетних коштів особливого значення набуває при виконанні високодотаціонних бюджетів. Важливим резервом підвищення ефективності використання бюджетних коштів є прискорення їх оборотності. У 2003-2005 рр.. середня швидкість оборотності бюджетних коштів по рахунку 40204 складає 5-6 днів, а то й 15-17 днів. Прискорення оборотності бюджетних коштів можливе шляхом мінімізації залишків на відповідному бюджетному рахунку. Шляхом вирішення даної проблеми є надання не повної суми дотації на рахунок головного розпорядника коштів місцевого бюджету, а тільки в сумі пройшли процедуру санкціонування бюджетних витрат за заявкою органу федерального казначейства, здійснює касове обслуговування виконання бюджету. При цьому до моменту фактичного використання безоплатні та безповоротні перерахування з вищестоящого бюджету перебували б на рахунку з обліку коштів цього бюджету, підтримуючи його ліквідність.
6. В даний час особливо актуальні питання організації відомчого контролю, напрямки його вдосконалення та підвищення ефективності контрольних заходів. Аналіз результатів проведених в 2005-2006 рр.. перевірок показав, що найбільша кількість порушень виявлено в частині організації роботи з попереднього і поточного контролю. Все більше значення в діяльності УФК набуває внутрішній аудит, спрямований на забезпечення законності, надання рекомендацій щодо підвищення ефективності та результативності діяльності органів Федерального казначейства, підвищення ефективності внутрішнього контролю та якості составляемой звітності. У зв'язку з цим в УФК по Волгоградській області створено експертно-дорадчий орган при керівникові управління, де розглядаються результати всіх проведених контрольних заходів та за результатами розгляду пропонуються шляхи усунення недоліків у діяльності відділів і відділень УФК. Складність роботи даного органу полягає у відсутності нормативно-правової бази, показників ефективності діяльності органів ФК, що дозволяють оцінити роботу об'єкта перевірки. У зв'язку з чим виникає необхідність впровадження в практику внутрішнього контролю аудиту ефективності, що вимагає внесення змін до бюджетного законодавства, розробку методології та стандартів відомчого контролю, які передбачають права, обов'язки і відповідальність співробітників його служби, підвищення професійного рівня фахівців, що беруть участь у проведенні контрольних заходів, вдосконалення механізму поширення успішного досвіду і позитивних тенденцій здійснення внутрішнього контролю та аудиту; впровадження принципів аудиту ефективності, які повинні забезпечити високу його результативність, дієвість та економічність; автоматизація процесів і процедур по основних напрямках розвитку системи внутрішнього контролю та аудиту.
Таким чином, в ході дослідження системи казначейського контролю були виявлені наступні проблеми:
1. неефективне та нецільове використання грошових коштів;
2. несвоєчасне надходження інформації про залишки на рахунках;
3. несвоєчасне перерахування і низька оборотність грошових коштів.
4. відсутність зовнішнього контролю над органами Федерального казначейства;
Політика щодо вдосконалення державного фінансового контролю повинна включати наступні напрямки:
1. впровадження практики аудиту ефективності;
2. розробка методологічної бази аудиту ефективності;
3. проведення відповідним чином підготовки фахівців;
4. розробка вимог, що пред'являються працівникам (рівень їх освіти, стаж роботи тощо).
Введення аудиту ефективності дозволить більш точно оцінити обстановку, запобігати порушення бюджетного законодавства на ранніх етапах. Принципи аудиту ефективності повинні забезпечити високу його результативність, дієвість та економічність.
Виконання вищевказаних рекомендацій дозволить підвищити ефективність казначейського контролю, приведе до більш раціонального використання коштів, дозволить державі у більшому обсязі виконувати соціальні та економічні програми і, отже, підвищить народний добробут.

Список літератури

1. Європейська хартія місцевого самоврядування
2. Конституція РФ, офіційний текст. - М.: Айріс-Прес, 2006
3. Федеральний конституційний закон від 17 грудня 1997 р. № 2-ФКЗ «Про Уряді Російської Федерації».
4. Федеральний закон від 23 грудня 2003 р. N 186-ФЗ "Про федеральному бюджеті на 2004 рік" (із змінами від 29 червня, 28 липня, 20 серпня, 10 листопада 2004 р.)
5. Указ Президента РФ від 08 грудня 1992 р. № 1556 «Про Федеральному казначействі».
6. Указ Президента РФ від 09 березня 2004 р. № 314 «Про систему і структуру федеральних органів виконавчої влади»
7. Указ Президента РФ від 08 червня 2004 р. № 729 «Про затвердження положення про Контрольному управлінні Президента Російської Федерації.
8. Постанова Уряду РФ від 15 липня 1999 р. № 806 "Про порядок обліку територіальними органами Федерального казначейства зобов'язань, які підлягають виконанню за рахунок коштів федерального бюджету».
9. Постанова Уряду РФ від 30 червня 2004 р. N 329 "Про Міністерство фінансів Російської Федерації" (зі змінами від 1 грудня 2004, 27 травня, 21 грудня 2005 р., 26 липня, 11 листопада 2006 р.)
10. Постанова Уряду РФ від 1 грудня 2004 р. N 703 "Про Федеральному казначействі" (із змінами від 14 березня 2005 р., 11 листопада 2006 р.)
11. Положення про Федеральної митної службі від 21 серпня 2004 р. № 429
12. Наказ Мінфіну Росії від 13 серпня 1999 р. № 55н "Про затвердження правил обліку територіальними органами Федерального казначейства зобов'язань, які підлягають виконанню за рахунок коштів федерального бюджету».
13. Наказ Мінфіну Росії від 10 лютого 2006 р. № 25н "Про затвердження Інструкції по бюджетному обліку».
14. Наказ Мінфіну РФ від 13 серпня 1999 р. N 55н "Про затвердження Правил обліку територіальними органами федерального казначейства зобов'язань, які підлягають виконанню за рахунок коштів федерального бюджету" (із змінами від 13 квітня, 4 липня 2001 р.)
15. Наказ Мінфіну Росії від 18 липня 2006 р. № 95н "Про затвердження Умов проведення експерименту щодо здійснення та обліку операцій з використання субсидій і субвенцій, що направляються з федерального бюджету до бюджету суб'єкта Російської Федерації, а так само по використанню коштів бюджету суб'єкта Російської Федерації, що виділяються установам МВС Росії та МНС Росії, на особовому рахунку бюджету суб'єкта Російської Федерації в територіальному органі Федерального казначейства, і вибору беруть участь у ньому суб'єктів Російської Федерації ».
16. Бюджетний кодекс Російської Федерації від 31 липня 1998 р. N 145-ФЗ (зі змінами від 31 грудня 1999, 5 серпня, 27 грудня 2000 р., 8 серпня, 30 грудня 2001 р., 29 Травня, 10, 24 липня, 24 грудня 2002, 7 липня, 11 листопада, 8, 23 грудня 2003, 20 серпня, 23, 28, 29 грудня 2004 р., 9 травня, 1 липня, 12 жовтня, 19, 22, 26, 27 грудня 2005 р., 3 січня, 2 лютого, 16 жовтня, 3 листопада, 4, 19, 30 грудня 2006 р., 20, 26 квітня 2007 р.)
17. Кодекс РФ про адміністративні правопорушення. Із змінами і доповненнями на 20 листопада 2006 р. - М.: Ексмо, 2006
18. Новий план рахунків Бюджетного обліку. Інструкція по бюджетному обліку. - М.: Ексмо, 2006
19. Бєльський К. та ін під ред. Запольського С.В., Фінансове право: підручник. - М.: Російська академія правосуддя; Ексмо, 2006
20. Дьяконова М.Л., Ковальова Т.М., Фінанси та кредит: підручник. - М.: КНОРУС, 2007
21. Романовський М.В. та ін під ред. Романовського М.В. і Врублевської О.В., Фінанси, грошовий обіг і кредит: підручник. - М. Юрайт-Издат, 2007
22. Ковальова А.М., Фінанси та кредит: навчальний посібник. - М.: Фінанси і статистика, 2006
23. Бичков С.С., Про облік міжбюджетних трансфертів / / Фінанси № 1 / 2007
24. Глазунова О.В., Нелюбова М.М., Відомчий контроль в управлінні Федерального казначейства / / Фінанси, № 1 / 2007
25. Нікітіна Т.Р., Застосування відповідальності за нецільове використання бюджетних коштів / / Фінанси № 11/2005
26. Панов О.А., Технології касового обслуговування місцевого бюджету / / Фінанси № 9 / 2006
27. Паригін В.А., Тедеєв А.А., Державні і муніципальні фінанси: навчальний посібник. - М.: Ексмо, 2005.
28. Семіколенних О.М. Діяльність міністерств і відомств взята під контроль / / Президентський контроль. - 1995. - № 5
29. Ченіб Р.Ш., Про Ефективності використання коштів високодотаціонних бюджетів / / Фінанси № 11/2005
30. Internet resource: http://www1.minfin.ru/
31. Internet resource: http://www.roskazna.ru/
32. Internet resource: http://mfportal.garant.ru/

---

[1] Ковальова А.М., Фінанси та кредит: навч. посібник. - М.: Фінанси і статистика, 2006.-С.334

[2] Паригін В.А., Тедеєв А.А., Державні і муніципальні фінанси: навчальний посібник. - М.: Ексмо, 2005. С. 253.

[3] Фінанси, грошовий обіг і кредит: підручник / М.В. Романовський та ін; під ред. М.В. Романовського, О.В. Врублевської. - М.: Юрайт-Издат, 2007

[4] Бюджетний кодекс Російської Федерації з додатком нормативних документів. - Ростов н / Д.: Фенікс, 2006. С. 198-199, ст. 265

[5] Бюджетний кодекс Російської Федерації з додатком нормативних документів. - Ростов н / Д.: Фенікс, 2006. С. 198-199, ст. 265

[6] Фінанси, грошовий обіг і кредит: підручник / М.В. Романовський та ін; під ред. М.В. Романовського, О.В. Врублевської. - М.: Юрайт-Издат, 2007

[7] Романовський М.В. та ін під ред. Романовського М.В., Врублевської М.В., Фінанси, грошовий обіг і кредит: підручник. - М.: Юрайт-Издат, 2007., С.110

[8] Фінансове право: підручник / К.С. Бєльський та ін; під ред. С.В. Запольського. - М.: Російська академія правосуддя; Ексмо, 2006., С.110-111

[9] СЗ РФ. - 2004 № 24. - Ст.2395

[10] Семіколенних О.М. Діяльність міністерств і відомств взята під контроль / / Президентський контроль. - 1995. - № 5.

[11] Відомості Верховної. - 1997. - № 51. - Ст. 5712

[12] Бєльський К. та ін; під ред. Запольського С.В.: Фінансове право: підручник. - М.: Російська академія правосуддя; Ексмо, 2006. - С.114

[13] http://mfportal.garant.ru:81/SESSION/S__gXStqzBY/PILOT/main.html

[14] Відомості Верховної Ради та Уряду РФ. - 1992. - № 24. - Ст. 2101

[15] Відомості Верховної. - 2004. - № 35. - Ст. 3637

[16] Романовський М.В. та ін під ред. Романовського М.В., Врублевської М.В., Фінанси, грошовий обіг і кредит: підручник. - М.: Юрайт-Издат, 2007., С.110-122

[17] Відомості Верховної Ради та Уряду РФ. - 1992 - № 24. - Ст. 2101

[18] Указ Президента РФ від 09 березня 2004 р. № 314 «Про систему і структуру федеральних органів виконавчої влади» / / СЗ РФ. - 2004 - № 11 - Ст. 945, п. 13

[19] http://mfportal.garant.ru:81/SESSION/S__gXStqzBY/PILOT/main.html

[20] Постанова Уряду РФ від 01.12.2004 р. № 703 «Про федеральному казначействі» (зі зм., Внесеними Постановою Уряду РФ від 14.03.2005 р. № 127) / Бюджетний кодекс РФ за станом на 01.11.2005 з додатком нормативних документів. - Ростов н / Д: Фенікс, 2006

[21] http://mfportal.garant.ru:81/SESSION/S__gXStqzBY/PILOT/main.html

[22] Акперов І.Г., Конопльова І.А., Головач С.П.: Казначейська система виконання бюджету в РФ: навч. Посібник. - М.: Фінанси і статистика, 2006 - С.59

[23] http://mfportal.garant.ru/SESSION/S__prZOXCuH/PILOT/main.html

[24] Дьяконова М.Л., Ковальова Т.М., Фінанси та кредит: підручник / М.: КНОРУС, 2007 - С. 156-162

[25] Акперов І.Г., Конопльова І.А., Головач С.П.: Казначейська система виконання бюджету в РФ: навч. Посібник. - М.: Фінанси і статистика, 2006 - С.60

[26] Європейська хартія місцевого самоврядування / / СЗ РФ, 1998. № 36, Ст.4466

[27] Європейська хартія місцевого самоврядування / / СЗ РФ, 1998. № 36 Ст.4466

[28] Європейська хартія місцевого самоврядування / / СЗ РФ, 1998. № 36 Ст.4466

[29] О.А. Панов: Технології касового обслуговування місцевого бюджету, Фінанси № 9 / 2006

[30]. http://mfportal.garant.ru/SESSION/S__prZOXCuH/PILOT/main.html

[31] Новий план рахунків бюджетного обліку. Інструкція по бюджетному обліку. - М.: Ексмо, 2006

[32] http://mfportal.garant.ru/SESSION/S__prZOXCuH/PILOT/main.html

[33] Наказ Мінфіну РФ від 18 липня 2006 р. N 95н "Про затвердження Умов проведення експерименту щодо здійснення та обліку операцій з використання субсидій і субвенцій, що направляються з федерального бюджету до бюджету суб'єкта Російської Федерації, а також з використання засобів бюджету суб'єкта Російської Федерації , що виділяються установам МВС Росії та МНС Росії, на особовому рахунку бюджету суб'єкта Російської Федерації, відкритому фінансовому органу суб'єкта Російської Федерації в територіальному органі Федерального казначейства, і вибору беруть участь у ньому суб'єктів Російської Федерації "/ / http://mfportal.garant.ru/ SESSION / S__prZOXCuH / PILOT / main.html

[34] Бичков С.С., Про облік міжбюджетних трансфертів / / Фінанси № 1,2007

[35] Бюджетний кодекс Російської Федерації з додатком нормативних документів. - Ростов н / Д.: Фенікс, 2006 - ст. 289

[36] Кодекс РФ про адміністративні правопорушення. Із змінами і доповненнями на 20 листопада 2006 року. - М.: Ексмо, 2006. - Ст.15.14.

[37] Т.Р. Нікітіна, Застосування відповідальності за нецільове використання бюджетних коштів / / Фінанси № 11,2005, С.30-31

[38] Р.Ш. Ченіб, Про ефективність використання коштів високодотаціонних бюджетів / / Фінанси № 11,2005, с.32

[39] Глазунова О.В., М.М. Нелюбова: Відомчий контроль в управлінні федерального казначейства / / Фінанси, № 1 / 2007, С24-25