Економічний зміст форми методи та шляхи вдосконалення податкового контролю

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

Економічний зміст, форми, методи

та шляхи вдосконалення податкового контролю

Нижній Новгород

2003

План

Введення

Безперебійне фінансування передбачених бюджетами заходів вимагає систематичного поповнення фінансових ресурсів на федеральному та місцевих рівнях. Це досягається в основному за рахунок сплати юридичними та фізичними особами податків та інших обов'язкових платежів. Відповідно до чинного податкового законодавства та іншими нормативними актами платники зобов'язані сплачувати зазначені платежі у встановлених розмірах і у визначені терміни.

При постійному зростанні потреб держави у фінансових коштах механізм збору податків повинен працювати безперебійно. Якщо цього не відбувається, податкові джерела вичерпуються, і держава змушена шукати неподаткові надходження, зростає зовнішній і внутрішній борг держави.

Невдоволення політикою влади і небажання платити податки мають глибокі історичні корені, що об'єктивно вимагає постійного вдосконалення методів обліку платників податків і збору податків.

Але, на жаль, на практиці юридичні та фізичні особи допускають несвоєчасну сплату податків та інших обов'язкових платежів у зв'язку з низкою об'єктивних і суб'єктивних причин. У зв'язку з цим сьогодні перед податковими органами постає серйозна проблема - контроль за правильністю, своєчасністю і повнотою справляння податків і його вдосконалення.

Цю функцію виконує податковий контроль.

Податковий контроль має державний владний характер, він проявляється при здійсненні суб'єктами податкового контролю функцій з контролю за обчисленням і сплатою юридичними і фізичними особами податків та інших обов'язкових платежів відповідно до чинного законодавства та нормативними актами. Особливістю є те, що суб'єктам податкового контролю надано право позасудового розгляду справ про застосування фінансових і адміністративних санкцій. Державний владний характер податкового контролю обумовлений специфікою податкових правопорушень, заснованих на фіскальній функції податків, а також небажанням платників податків сплачувати податки. В умовах недостатньо розвиненою організації податкового контролю, недосконалості податкового законодавства владність породжує скарги платників податків на рішення податкових органів, неприйняття діючої податкової системи.

Метою даної роботи є вивчення економічного змісту, форм, методів, а також визначення шляхів удосконалення податкового контролю.

Поставлена ​​мета обумовила виконання наступних завдань у рамках даної роботи:

1. Вивчити сутність та економічний зміст податкового контролю, особливу увагу при цьому приділити проблемам вдосконалення контрольних функцій у діяльності податкових органів.

2. Розглянути форми і методи податкового контролю.

3. Охарактеризувати й описати види податкових перевірок.

4. Проаналізувати інші форми податкового контролю.

Дана робота виконана з використанням різних джерел, таких як періодичні та публіцистичні видання, літературні джерела - підручники та навчальні посібники, статті і нариси фахівців-практиків і вчених.

1. Економічний зміст та організація податкового контролю в ринковій економіці

1.1. Необхідність і зміст податкового контролю

Податковий контроль - це спеціалізований (тільки стосовно податків і зборів) державний фінансовий контроль, сутність якого полягає не тільки в перевірці дотримання податкового законодавства, а й у перевірці правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також в усуненні виявлених порушень. Податковий контроль як одна з функцій державного управління являє собою систему спостереження за фінансово-господарською діяльністю платників податків з метою її оптимізації для якісного виконання законодавства про податки і збори.

Податковий контроль можна розглядати в організаційному, методичному та технічному аспектах. Перший з них являє собою вибір форм контролю, склад його суб'єктів та об'єктів; другий аспект охоплює методи здійснення контрольних дій; третій - сукупність прийомів перевірки, їх послідовності і взаємоузгодження.

Об'єкт податкового контролю можна визначити як різновид грошових відносин публічного характеру, що виникають у процесі справляння податків і зборів та притягнення порушників податкового законодавства до відповідальності. Що ж стосується відносин щодо введення податків і зборів, оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб, то вони є об'єктом судового контролю або прокурорського нагляду.

Предметом податкового контролю, в першу чергу, є своєчасність і повнота виконання платниками податків своїх податкових обов'язків по відношенню до держави або муніципального утворення. Однак, при цьому слід також враховувати, що поряд зі сплатою податків, до числа основних обов'язків платників податків-організацій, відповідно до ст. 23 Податкового Кодексу Російської Федерації, відноситься також ведення в установленому порядку обліку своїх доходів (витрат) і об'єктів оподаткування та подання податковим органам і їх посадовим особам документів, необхідних для нарахування і сплати податків. З урахуванням цього законність складання первинних облікових документів, регістрів бухгалтерського (податкового) обліку та звітності, а також достовірність і повнота міститься в них інформації про об'єкти оподаткування також становить предмет податкового контролю.

Головною метою податкового контролю є створення досконалої системи оподаткування та досягнення такого рівня старанності (податкової дисципліни) серед платників податків, податкових агентів та інших осіб, за яких виключається порушення податкового законодавства або їх число незначно. Поряд з основною метою податкового контролю виділяються також цілі окремих його напрямків. Так, метою контролю за витратами фізичних осіб є встановлення відповідності здійснюваних ними крупних витрат одержуваних доходів, а контролю за дотриманням правил використання контрольно-касових машин - забезпечення повноти обліку виручки грошових коштів в організаціях.

До числа основних завдань податкового контролю відносяться:

-Невідворотне покарання порушників законодавства про податки і збори;

-Забезпечення правильного обчислення, своєчасного та повного внесення податків і зборів до бюджету (державні позабюджетні фонди);

-Попередження порушень законодавства про податки і збори, а також відшкодування шкоди, завданої державі внаслідок невиконання платниками податків (податковими агентами) та іншими особами своїх обов'язків.

Зміст податкового контролю включає: перевірку виконання фізичними особами та організаціями обов'язків по обчисленню та сплаті податків; перевірку постановки на податковий облік та виконання платниками податків пов'язаних з ним обов'язків; перевірку правильності ведення бухгалтерського (податкового) обліку, своєчасності подання податкових декларацій та достовірності які у них відомостей ; перевірку відповідності великих витрат фізичних осіб їх доходам; перевірку виконання податковими агентами обов'язків по обчисленню, утриманню у платників податків та перерахування відповідного бюджету (державний позабюджетний фонд) податків і зборів; перевірку дотримання платниками податків та іншими особами процесуального порядку, передбаченого податковим законодавством; перевірку дотримання банками обов'язків, передбачених податковим законодавством; перевірку правильності застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням; попередження і припинення порушень законодавства про податки і збори; виявлення проблемних категорій платників податків, виявлення порушників податкового законодавства та притягнення їх до відповідальності; відшкодування матеріального збитку, заподіяного державі в результаті невиконання платниками податків (податковими агентами) та іншими особами обов'язків, передбачених податковим законодавством.

Податковий контроль включає в себе наступні стадії:

-Реєстрація та облік платників податків;

-Приймання податкової звітності;

- Здійснення камеральних перевірок;

-Нарахування платежів до сплати;

-Контроль за своєчасною сплатою нарахованих сум;

-Проведення виїзних податкових перевірок;

-Контроль за реалізацією матеріалів перевірок і сплатою нарахованих фінансових санкцій та адміністративних штрафів.

З урахуванням усього сказаного можна зробити висновок про те, що податковий контроль як одна з функцій державного управління являє собою систему спостереження за фінансово-господарською діяльністю платників податків з метою її оптимізації для якісного виконання податкового законодавства.

Ефективність податкового контролю характеризується рівнем мобілізації в бюджетну систему податкових доходів та інших обов'язкових платежів; повнотою обліку платників податків та об'єктів оподаткування; якістю податкових перевірок, зниженням числа судових розглядів і скарг платників податків на дії суб'єктів податкового контролю; скороченням часу на контакти з платниками податків.

Результати контрольної роботи ІМНС Пріокского району м. Нижнього Новгорода в динаміці представлені в таблиці 1.

Таблиця 1

Динаміка показників контрольної роботи контрольної роботи

ІМНС Пріокского району м. Нижнього Новгорода

З таблиці 1 видно, що кількість юридичних осіб, у яких у 2002 році виявлено порушення податкового законодавства, в порівнянні з 1999 р. зменшилося на 3,4%.

Динаміка порушень податкового законодавства, а також навантаження на податкових працівників представлена ​​в таблиці 2.

Аналіз показує, що навантаження, що виражається в кількості платників податків - юридичних осіб на одного працівника з 2000 по 2002 рр.., Збільшилася з 15 до 19 у зв'язку із зменшенням загальної чисельності працівників податкових органів. Разом з тим не знижений у цьому періоді кількість юридичних осіб, які порушили податкове законодавство, в розрахунку на одного податкового працівника, що засвідчується не тільки про незнижувального інтенсивності податкового контролю, а й про незадовільний відношенню платників податків до норм податкового права.

Таблиця 2

Динаміка порушень податкового законодавства,

навантаження на податкових працівників

Особлива роль податкового контролю полягає також у необхідності стабілізації фінансової системи, стійкого надходження бюджетних доходів, дотримання податкової дисципліни як умови якісного виконання зобов'язань перед державою фізичними та юридичними особами.

Основними документами, що регламентують функціонування системи податкового контролю в РФ, є Закон РФ «Про державну податкову службу РРФСР», прийнятий Верховною Радою РРФСР 21 березня 1991, Указ Президента РФ «Про державну податкову службу Російської Федерації» від 31 грудня 1991 р. і затверджене ним Положення про ДПС РФ, а також Податковий Кодекс РФ.

1.2. Органи, що здійснюють податковий контроль

Органами, що здійснюють податковий контроль є органи податкової служби (Міністерство з податків і зборів та її підрозділи в РФ), податкової поліції, міліції, що здійснюють безпосередньо оперативний контроль за надходженням податків та інших обов'язкових платежів в дохід держави. Безпосереднє відношення до контролю за надходженням податків в окремих випадках мають фінансові органи (надання відстрочок по поточних податкових платежів), органи Федерального казначейства (розподіл податкових платежів за рівнями бюджетної системи; перевірки банківських установ щодо дотримання черговості зарахування платежів до бюджету), банківські органи (заповнення платіжно-розрахункових документів), органи внутрішніх справ (робота податкових постів на підприємствах спиртогорілчаної промисловості, Державтоінспекції, паспортно-візова служба, адресний стіл), Федеральна служба безпеки, митні органи, страхові органи, органи державних позабюджетних фондів, комітети земельних ресурсів і землеустрою , антимонопольний комітет і т.д. Тому особливо важливим в даний час є питання не тільки про взаємодію перерахованих організацій, але і розмежування функцій, відповідальності за виконання обов'язків, пов'язаних з податковим контролем.

1.3. Контрольні функції в діяльності податкових органів і проблеми їх вдосконалення

На підставі п.1 ст.32 НК РФ на податкові органи в рамках здійснення податкового контролю покладені такі контрольні функції:

- Здійснення контролю за дотриманням законодавства про податки і збори, а також прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актів;

- Ведення в установленому порядку обліку платників податків;

- Проведення роз'яснювальної роботи щодо застосування законодавства про податки і збори, а також прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актів, за безкоштовним інформування платників податків про діючі податки і збори, поданням форм установленої звітності та роз'яснення порядку їх заповнення, роз'яснення порядку обчислення і сплати податків і зборів;

- Надсилання платнику податків, платнику податків або податковому агенту копії акту податкової перевірки і рішення податкового органу, а також у випадках, передбачених НК РФ, податкового повідомлення і вимоги про сплату податку та збору і інші функції.

При здійсненні податкового контролю можуть бути також виявлені факти, що свідчать про скоєння посадовими особами організації, індивідуальним підприємцем і інших дій, бездіяльності, за вчинення яких КК РФ встановлено відповідальність, тому функцією органів податкового контролю в даному випадку буде підготовка в десятиденний строк з дня виявлення вищевказаних обставин матеріалів для вирішення питання про порушення кримінальної справи.

При розгляді обов'язків податкових органів не можна не брати до уваги, що фактично реалізація покладених на податкові органи функцій здійснюється через дії (бездіяльність) посадових осіб податкових органів.

Посадовими особами податкових органів є працівники податкових органів, які на підставі положень чинного законодавства постійно, тимчасово або за спеціальним повноваженням здійснюють функції представника влади в рамках податкових правовідносин.

Згідно з положеннями ст.33 НК РФ посадові особи податкових органів зобов'язані:

1) діяти в суворій відповідності з НК РФ й іншими федеральними законами;

2) реалізовувати в межах своєї компетенції права і обов'язки податкових органів;

3) коректно і уважно ставитися до платників податків, їх представникам та іншим учасникам податкових правовідносин, не принижувати їхню честь і гідність.

Податкова система Російської Федерації, на жаль, далека від ідеалу. Можливо, це пов'язано з тим, що сучасна російська податкова система існує дуже короткий період часу, але факт залишається фактом - у ній є багато проблем. Проте з найбільш гострих і складно вирішуваних проблем є ухилення від сплати податків.

За даними Міністерства РФ з податків і зборів, справно і повному обсязі сплачують до бюджетів належні податки приблизно 16-17% платників податків. Близько 60% платників податків податки платять, але всіма доступними їм законними, а найчастіше незаконними способами мінімізують свої податкові зобов'язання. Інші платники податків не платять податки взагалі.

Для визначення напрямів реформування податкової системи Росії у справі боротьби з ухиленням від сплати податків і зборів необхідно виявлення причин ухилення від сплати податків.

Очевидно, що найважливішою причиною ухилення від сплати податків і зборів є економічні мотиви (збереження та зміцнення свого матеріального становища). Рішенням цієї проблеми може стати визначення і застосування оптимального розміру податкового навантаження, при якій в певній мірі будуть задовольняться потреби держави у фінансових ресурсах, і не підриватися фінансовий стан платника податків.

Наступними, за значимістю, причинами відходу платників податків від оподаткування є недосконалість і складність податкового законодавства. Податковий кодекс, як основний законодавчий джерело, містить дуже багато «проколів» і «важких місць» для однозначного тлумачення. Багато вираження самі по собі містять спірні моменти. Так, наприклад, спірний момент виникає при визначенні терміну, за який може бути проведена податкова перевірка.

З огляду на ст. 87 податковою перевіркою можуть бути охоплені тільки три календарних роки діяльності платника податків, платника збору та податкового агента, що безпосередньо передували року проведення перевірки. Думки з приводу того, чи може бути охоплений податковою перевіркою рік її проведення, у платників податків і податкових органів розділилися. Так, на думку одних, ця норма однозначно виключає з перевірки поточний рік. На думку інших, вказівка ​​на три календарних роки діяльності платника податків, які можуть бути охоплені перевіркою податкового органу в якійсь мірі компенсує відсутність в НК РФ правил відносно термінів, протягом яких держава має право вимагати виконання обов'язку зі сплати податків, не даючи можливості виставити вимоги про сплату податків за давно минулі податкові періоди, що саме по собі не виключає права податкового органу на перевірку роки діяльності платника податків, в якому проводиться перевірка.

Таким чином, для підвищення ефективності податкового контролю, скорочення тривалості виїзних податкових перевірок на час розглядів у судах, де протиборчими сторонами виступають податкові органи і платники податків, представницьким органам влади слід переглянути безліч норм Податкового Кодексу РФ.

Серед проблем податкового контролю хотілося б відзначити проблеми, що виникають при перевірках малих підприємств.

Сфера малого бізнесу належить до тих сфер підприємницької діяльності, які найменш піддаються податкового контролю. Якщо фінансові потоки організації, що є великим платником податків, завжди знаходяться під пильною увагою податкових органів, а поточні податкові платежі є об'єктом постійного моніторингу, то відносно малих підприємств податковий контроль об'єктивно не може носити такого глобального всеосяжного характеру.

Забезпечення раціонального відбору платників податків для виїзних податкових перевірок є основною проблемою, без принципового вирішення якої неможливий якісний контроль за сферою малого підприємництва. Така увага до малих підприємств аж ніяк не випадково. Так, якщо стосовно великих платників податків проблема відбору взагалі не варто, бо такі платники податків повинні періодично відбиратися для перевірок виходячи з єдиного критерію відбору - значення податкових надходжень для формування дохідної частини бюджету, то податковий контроль щодо малих підприємств без застосування системи цілеспрямованого відбору буде в більшій ступеня нагадувати стрільбу з гармат по горобцях.

Лише застосування високоефективної системи відбору дозволить забезпечити максимальну концентрацію зусиль податкових органів на перевірках тих категорій платників податків, ймовірність виявлення порушень у яких представляється найбільш реальною.

Найважливішим фактором підвищення ефективності контрольної роботи податкових органів є вдосконалення діючих процедур контрольних перевірок.

Найбільш перспективним виглядає збільшення кількості перевірок дотримання податкового законодавства, що проводяться спільно з органами податкової поліції. Результативність їх дуже висока, тому подальше продовження спільної діяльності може призвести до збільшення надходжень від таких перевірок.

Також однією з дієвою формою податкового контролю є перевірки підприємств, що допустили приховування податків у великих розмірах протягом року з моменту такого приховування. Подібні повторні перевірки дозволяють проконтролювати виконання підприємств за актом попередньої перевірки, а також достовірність поточного обліку. Практика показала, що дуже корисним у роботі податкових інспекцій є проведення рейдів у вечірній і нічний час, також значно збільшується результативність контролю при застосуванні перехресних перевірок, сутність яких полягає у виїзді співробітників відділів однієї податкової інспекції на територію іншої інспекції.

Необхідними ознаками будь дієвої системи податкового контролю є:

-Наявність ефективної системи відбору платників податків для проведення виїзних перевірок, що дає можливість вибрати найбільш оптимальний напрямок використання обмежених кадрових і матеріальних ресурсів податкової інспекції, добитися максимальної результативності податкових перевірок при мінімальних витратах зусиль і коштів, за рахунок відбору для перевірок таких платників податків, ймовірність виявлення податкових порушень у яких представляється найбільшою;

-Застосування ефективних форм, прийомів і методів податкових перевірок, заснованих як на розробленій податковим відомством єдиної комплексної стандартної процедури організації контрольних перевірок, так і на міцній законодавчій базі, що надає податковим органам широкі повноваження у сфері податкового контролю для впливу на недобросовісних платників податків;

-Використання системи оцінки роботи податкових інспекторів, що дозволяє об'єктивно врахувати результати діяльності кожного з них, ефективно розподілити навантаження при плануванні контрольної роботи;

-Збільшення розмірів покарання за податкові правопорушення.

Проблема раціонального відбору платників податків для проведення контрольних перевірок набуває особливої ​​значущості в умовах масових порушень податкового законодавства, характерних для сучасної Росії.

Необхідно істотно змінити діючу методику планування контрольних заходів. З метою ефективного планування контрольної роботи потрібна сучасна, відповідає вимогам сьогоднішнього дня система відбору платників податків для проведення виїзних перевірок, що враховує в тому числі особливості конкретних регіонів і конкретних платників податків.

Одна з найважливіших завдань - вдосконалення чинного програмного забезпечення процедури камеральних перевірок та відбору платників податків для проведення виїзних перевірок.

В даний час в МНС РФ триває робота щодо подальшого вдосконалення процедури відбору і розробляється єдине програмне забезпечення, впровадження якого дозволить автоматизувати процес відбору платників податків з найбільш характерними рівнів, динаміки, співвідношень різних звітних показників від допустимих для такого роду підприємств меж, оцінити реальний межа зобов'язань платника податків .

Проте в даний момент є достатня кількість прикладів, коли в ряді податкових органів використовуються самостійно розроблені автоматизовані системи відбору, застосування яких навіть на наявній далеко не самої досконалої технічної базі приносить досить відчутні результати.

Застосовувані податковими органами програмно-інформаційні комплекси дозволяють проводити не тільки автоматизовану камеральну перевірку і камеральний аналіз, але і за їх результатами - відбір платників податків для проведення виїзних податкових перевірок. Разом з тим недоліком чинного програмного забезпечення процедур камеральних перевірок та камерального аналізу є те, що його передбачає повну автоматизацію тільки самої процедури камеральної перевірки, а відбір платників податків для виїзних перевірок здійснюється переважно в запитному режимі, тобто критерії відбору вводяться податковими інспекторами самостійно. При цьому дуже висока роль суб'єктивного чинника.

Крім того, чинне програмне забезпечення розроблене без урахування галузевої специфіки платників податків і не орієнтоване на зіставлення рівнів окремих показників, що містяться у звітності, з граничними значеннями цих показників для відповідної галузі.

Очевидно, що основний шлях вдосконалення системи податкового контролю - перехід до інформаційних технологій, що дозволяє повністю автоматизувати процес відбору платників податків з найбільш характерними відхиленнями рівнів, динаміки, співвідношень різних звітних показників від допустимих для організацій відповідних галузей економіки значень, оцінити реальний розмір податкових зобов'язань платника податків.

2. Форми і методи податкового контролю

2.1. Методи податкового контролю

Податковий контроль використовує різноманітні форми практичної організації для найбільш ефективного виконання поставлених перед ним завдань.

Форма податкового контролю виражає зміст контрольного процесу. Вибір конкретної форми залежить від рівня раз витія податкової системи та організації податкового контролю, а також від рішень суб'єкта контролю, які приймаються виходячи з конкретної практичної ситуації і до кінцевих цілей контрольної роботи.

Форма податкового контролю може бути попередньою, поточної і наступної.

Попередній контроль пов'язаний з роботою з роз'яснення податкового законодавства, збору, обробки та аналізу широкої інформації про платників податків на стадії планування податкових перевірок для прийняття оптимальних рішень. Це визначає його значення для якісного проведення контрольних дій. Попередній аналіз дозволяє розділити сукупність осіб, що підлягають перевірці, на тих, які мають невисоку ймовірність ризику податкових порушень, і тих, які можуть здійснювати податкові помилки і порушення з високою мірою вірогідності. Таке розмежування контролю на «групи ризику» дозволяє забезпечити максимальну кількість виявлених порушень і вироблених донарахувань на одну годину робочого часу інспекторського складу.

Поточний контроль носить оперативний характер, є частиною регулярної роботи і являє собою перевірку, що проводиться у звітному періоді для оцінки правильності відображення різних операцій та достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності, що подаються до податкових органів платником

Подальший контроль реалізується шляхом проведення податкових перевірок після закінчення певного звітного періоду.

На практиці необхідно домагатися поєднання попереднього, поточного та наступного форм контролю, які між собою тісно взаємопов'язані. У Росії в даний час переважає подальший контроль. Широке застосування цієї форми контролю викликано недостатнім рівнем інформованості податкових органів, правовим нігілізмом платників податків і водночас недостатньою роботою з ними. У міру розвитку податкового контролю буде зростати роль попереднього і поточного контролю, пов'язаного з роботою по роз'ясненню податкового законодавства, збору, обробки та аналізу широкої інформації про платників податків, на підставі якої будуть здійснюватися вибіркові перевірки платників податків.

Податковий контроль може здійснюватися з використанням різних мето дів, таких як спостереження, перевірка, обстеження, аналіз і ревізія.

Спостереження передбачає загальне озна комленіе зі станом обраного об'єктів та податкового контролю. Як примі ра можна навести податкові пости на підприємствах, що виготовляють етиловий спирт, наявність спеціальних і акцизних марок на відповідну продукцію, ре алізуемую торговими підприємствами, дотримання правил застосування ККМ і т.д.

Перевірка стосується основних питань фінансової діяльності і проводиться в податковій інспекції (камеральна перевірка) або на місці (виїзна перевірка) для виявлення фактів порушень податкової дисципліни та усунення їх наслідків. Камеральні податкові перевірки можуть проводитися стосовно всіх платників податків. Виїзні податкові перевірки можуть проводитися у відношенні організацій і індивідуальних підприємців.

Обстеження проводиться з метою фіксації сторін діяльності господарюючого суб'єкта з подальшим використанням матеріалів для уточнення (коригування) показників, пов'язаних з його фінансовим становищем (прибутковістю), взаєминами з суб'єктами податкового контролю з приводу сплати податків Приклад обстеження місця діяльності особи, що займається пошиттям одягу, торгівлею товарами і т.д. У першому випадку проводиться фіксація фактичної наявності готових виробів і напівфабрикатів, у другому - відповідність торгівлі товарами діючих умов (наявність акцизних, спеціальних марок, ліцензії, візуальний контроль за застосуванням ККМ і т.д.), відповідність товару накладними і т.д.

Аналіз здійснюється на базі течу щей і річний звітностей, відрізняється системним підходом, а також використанням таких аналітичних прийомів, як середовищ ня і відносні величини (для визначення ділення розміру об'єкта податку при відсутності документації у платника податків), групування, порівняння та ін

Ревізія проводиться на місці і осно ком, на перевірці первинних документів тов, облікових регістрів, бухгалтерської та ста статистично звітності, фактичного на личия грошових коштів.

При здійсненні податкового контролю ля працівники податкових інспекцій наділі ни великими правами. Вони можуть перевіряти у платників податків первинні документи ти, записи в регістрах бухгалтерського обліку, статистичну бухгалтерську звітність, фактичну наявність грошових коштів, при необхідності опечатувати складські примі щення, перевіряти у кредитно-фінансових установа, в організаціях інший відомий жавної підпорядкованості достовірність до ментів, пов'язаних з операціями податко платника, отримувати від посадових осіб письмові пояснення з виникаючих питань і т. д. Допускається вилучення справжність них документів на основі протоколу.

Класифікація податкового контролю за видами може бути здійснена за різними підставами. По об'єкту виділяються комплексний і тематичний, а за характером контрольних заходів - плановий і раптовий податковий контроль.

Комплексним є контроль, який охоплює питання правильності обчислення, утримання, сплати і перерахування всіх видів податків, щодо яких у платника податків є відповідні обов'язки.

Тематичний контроль обмежується перевіркою правильності обчислення, утримання, сплати і перерахування окремих видів податків, застосування пільг і т.п. Наприклад, тематичної може бути визнана перевірка з питання сплати страхових внесків.

Плановий контроль підпорядкований певному планування, а позаплановий (раптовий) - здійснюється у разі раптово виниклої необхідності. Податкове законодавство не обмежує податкові органи в частині здійснення раптового податкового контролю. Однак переважною формою контрольної діяльності податкових органів слід визнати плановий контроль. Позапланові ж, тобто раптові перевірки проводяться лише в разі потреби.

Виходячи з методу перевірки документів, податковий контроль поділяється на суцільний і вибірковий.

Суцільний податковий контроль грунтується на перевірці всіх документів і записів у регістрах бухгалтерського обліку за тривалий період часу, а вибірковий податковий контроль - передбачає перевірку частини первинних документів за один або кілька місяців. Як правило, якщо вибірковою перевіркою встановлюються серйозні порушення податкового законодавства, то після неї проводиться суцільна перевірка.

За місцем проведення виділяється камеральний і виїзний податковий контроль. Відмінність цих видів контролю полягає в місці проведення перевірок.

Камеральний і виїзний податковий контроль досить чітко визначені у податковому законодавстві. Так згідно зі ст. 88, 89 НК РФ, камеральними іменуються перевірки, що проводяться за місцем знаходження податкового органу, а виїзними - перевірки з виїздом до місця знаходження платника податку.

Виїзні перевірки є більш ефективними, оскільки дозволяють податковому органу використати різноманітні методи контрольної діяльності та відповідно отримати набагато більше інформації про фінансово-господарської діяльності платника податку.

Перевага ж камерального контролю в тому, що він дозволяє з найменшими витратами часу та зусиль з боку податкового органу перевірити велика кількість платників податків на основі поданих ними податкових декларацій та інших документів.

У залежності від неминучості для платника податків, податковий контроль підрозділяється на необов'язковий (ініціативний) і обов'язковий.

За загальним правилом податковий контроль не є обов'язковим. Згідно зі ст. 11 Закону РФ від 21 березня 1991 р. "Про податкові органи Російської Федерації", податкові органи мають право не перевіряти платника податків скільки завгодно довго у випадках, якщо:

-Платник податків своєчасно подає документи, необхідні для обчислення і (або) сплати податків і зборів;

-Остання перевірка не виявила порушень законодавства про податки і збори;

-Збільшення розміру майна організацій має документальне підтвердження;

-Відсутні документи та інформація, що ставлять під сумнів походження коштів платника податку або свідчать про наявність порушень податкового законодавства.

Тим не менш, в окремих випадках податковий контроль неминучий. Наприклад, обов'язковий податковий контроль має місце у випадку здійснення перевірки правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податків і зборів до бюджету організацією у зв'язку з її ліквідацією, закриттям філії (представництва) або припиненням права власності на нерухомість.

За періодичністю проведення в податковому контролі розрізняються первинний і повторний. Первісними слід визнати контрольні заходи, проведені відносно будь-якого платника податку вперше протягом календарного року. Повторність ж виникає в тому випадку, коли за цей період відбулося два і більше виїзних податкових перевірок за одним і тим же податків, що підлягають сплаті чи сплаченим платником податку за один і той же період. Чинне податкове законодавство обмежує податкові органи в праві здійснення повторних виїзних перевірок.

У залежності від джерел даних податковий контроль може бути документальним і фактичним.

Документальний податковий контроль заснований на вивченні даних про перевіряється об'єкті, що містяться в облікових документах. Фактичний податковий контроль враховує всі джерела інформації та докази, в тому числі показання свідків, результати обстеження, висновки експертів та ін Документальний і фактичний подат датковий контроль тісно пов'язані між собою.

Виділяється також зустрічний податковий контроль. Він має місце тоді, коли при проведенні камеральних і виїзних податкових перевірок податкові органи отримують інформацію та документи про діяльність платника податків (платника збору) від осіб, які здійснювали з ним діяльність або як-небудь з ним пов'язаних.

За суб'єктам податкового контролю виділяється: контроль фінансових органів, контроль податкових органів, контроль митних органів, контроль органів державних позабюджетних фондів. Поряд з податковим контролем, здійснюваним відповідними державними органами, можна виділити і внутрішній податковий контроль, здійснюваний керівниками або ревізорами організацій-платників податків.

Вибір методу контролю залежить від ряду факторів, загального стану контрольної роботи в регіоні, рівня розвитку інформаційно-аналітичного забезпечення, стану розрахунків конкретних платників податків з бюджетом, результатів попередніх перевірок і ін

Основним методом податкового контролю є документальна перевірка платників податків.

Документальна перевірка юридичних осіб здійснюється відповідно до річних планів роботи інспекції та квартальними графіками перевірок, які складаються по кожній ділянці роботи. У них включають в першу чергу підприємства, мають прибуток у значних розмірах чи допускають грубі порушення у веденні бухгалтерського обліку та податкового законодавства, а також всі збиткові підприємства для з'ясування причин збитків та оголошення їх банкрутами.

Документальна перевірка може тривати, як правило, не більше 30 днів. Цей термін може бути збільшений у виняткових випадках з дозволу керівника Державної податкової інспекції або його заступника.

Податкові органи при перевірці первинних документів та облікових регістрів застосовують суцільний або вибірковий метод.

Суцільний метод характеризується перевіркою всіх документів, у тому числі записів у регістрах бухгалтерського обліку. Суцільний перевірці піддаються, як правило, касові і банківські операції. Розрахунки ж з постачальниками, покупцями, замовниками, дебіторами і кредиторами, а також ін учасники діяльності підприємства перевіряють суцільним методом у випадках, зазначених у програмі.

Вибірковий метод - це метод, при якому перевіряють частину первинних документів у кожному місяці періоду, що перевіряється або за кілька місяців. У тих випадках, коли вибірковою перевіркою будуть встановлені серйозні порушення, то перевірка на даній ділянці діяльності підприємства проводиться суцільним методом з обов'язковим вилученням документів, що свідчать про приховування (заниження) прибутку (доходу) або приховування інших об'єктів від оподаткування та про зловживання, в порядку, передбаченому Інструкцією Міністерства фінансів РФ від 26 липня 1991 р. № 16 \ 176 «Про порядок вилучення посадовою особою Державної податкової інспекції документів, що свідчать про приховування (заниження) прибутку (доходів) або приховування інших об'єктів від оподаткування у підприємств, установ, організацій і громадян ».

2.2. Податкові перевірки, їх види, механізм застосування

Однією з умов функціонування податкової системи є ефективний податковий контроль, здійснюваний, у тому числі і шляхом проведення податкових перевірок. Загальні правила проведення податкових перевірок (камеральних і виїзних) регламентуються ст. 87 Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ), відповідно, з якою перевірка може бути проведена у платника податків (як юридичної, так і фізичної особи, в тому числі здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи), платника зборів та податкового агента.

До загальних правил проведення податкових перевірок відносяться:

• перевіркою можуть бути охоплені тільки три календарних роки діяльності перевіряються, безпосередньо передують року перевірки;

• забороняється проведення повторних виїзних перевірок (протягом календарного року) за одним і тим же податків, що підлягають сплаті чи сплаченим платником податку (платником збору) за вже перевірений податковий період;

• в тому випадку, якщо організація-платник податків реорганізується або ліквідується, правило про обмеження перевірок не застосовується. Повторна перевірка може бути проведена також і у порядку контролю за діяльністю податкового органу його вищим податковим органом за мотивованою постановою останнього і з дотриманням вимог, що пред'являються до проведення перевірки.

Необхідно звернути увагу на те, що обмеження, яке стосується проведення повторних виїзних перевірок, відповідно до ст. 87 НК РФ застосовується до платників податків (платникам зборів), але не до податкових агентів. До податкових агентів не застосовується і положення цієї статті в частині проведення зустрічних перевірок (тобто перевірок документів, що відносяться до діяльності перевіряються) в осіб, пов'язаних з ними, наприклад, у контрагентів за цивільно-правовим договором.

Податковий кодекс РФ розрізняє два види податкових перевірок:

• камеральна податкова перевірка (ст. 88 НК РФ) і

• виїзна податкова перевірка (ст. 89 НК РФ).

Камеральна податкова перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу на основі податкових декларацій і документів, поданих платником податків, які є підставою для обчислення і сплата податку, а також інших документів про діяльність платника податків, наявних у податкового органу (ст. 87 НК РФ).

Перевірка проводиться уповноваженим посадовими особами податкового органу відповідно до їх службовими обов'язками (без спеціального рішення керівника податкового органу) протягом трьох місяців з дня фактичної дати подання перевіряється відповідних документів. Зазначена дата є початком перевірки.

Перевіряється правильність розрахунків поданої звітності (декларації), які є підставою для обчислення і сплати податків, повнота і чіткість заповнення всіх реквізитів, а також дотримання встановлених правил складання форм звітності та порівнянність їх показників. При недостатності інформації податкові органи мають право вимагати у платника податків (платника збору, податкового агента) додаткові відомості, отримати пояснення та документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати податків. Особа, якій адресовано вимогу про подання документів, зобов'язана надіслати або видати їх податковому органу у 5-ти денний термін (ст. 93 НК РФ). Відмова платника податків (платника збору, податкового агента) від подання необхідних документів або неподання їх у встановлені терміни визнається податковим правопорушенням і тягне за собою відповідальність, передбачену ст. 126 НК РФ. Відповідно до зазначеної статті неподання в установлений строк платником податків документів та (або) інших відомостей тягне стягнення штрафу у розмірі 50 рублів за кожне неподання документ, а відмова організації представити необхідні документи тягне стягнення штрафу у розмірі 5000 рублів.

У ході перевірки податкові органи мають право викликати платників податків (платників зборів або податкових агентів) письмовим повідомленням до податкових органів для дачі необхідних пояснень (ст. 31 НК РФ). Крім того, якщо необхідно отримати інформацію про діяльність платника податків (платника збору), пов'язану з іншими особами, податковий орган може вимагати у цих осіб документи, що відносяться до діяльності платника податків, що або платника збору (зустрічна перевірка).

Складання акта при камеральної перевірки законодавець не вимагає. Якщо в ході перевірки виявляються помилки в заповненні документів або протиріччя між відомостями, що містяться у поданих документах, то про це повідомляється платника податків з вимогою внести відповідні виправлення у встановлений термін.

На суми доплат за податками, виявленим в ході камеральної перевірки, податковий орган надсилає вимогу про сплату відповідної суми податку та пені. При невиконанні вимоги у встановлений термін щодо платника податків (платника зборів, податкового агента) може бути прийняти рішення про примусове стягнення сум податку та пені. Рішення про стягнення сум податку та пені у безспірному порядку відповідно до ст. 46 НК РФ приймається не пізніше 60 днів після закінчення терміну, встановленого для виконання обов'язків по сплаті податку. Якщо рішення про стягнення приймається після закінчення зазначеного терміну, то воно вважається недійсним і виконанню не підлягає.

Рішення про стягнення доводиться до відома платника податків (податкового агента) у термін не пізніше 5 днів після винесення рішення про стягнення необхідних грошових коштів.

Таким чином, платникам податків слід звернути увагу на ряд істотних моментів, що стосуються камеральних податкових перевірок, які вперше знайшли відображення в НК РФ:

- Перевіркою може бути охоплено не більше трьох років діяльності платника податків, що передували року проведення перевірки;

- На проведення камеральної перевірки відводиться три місяці. Після закінчення даного строку податковий орган не вправі вимагати від платника податків подання будь-яких документів;

- Спеціального рішення керівника податкового органу на проведення камеральної перевірки не потрібно;

- В ході перевірки податкові органи можуть вимагати додаткові документи і відомості від платника податків, а також викликати останнього для отримання пояснень з виникаючих питань;

- Результатом камеральної перевірки може бути внесення платником податку змін до поданої податковому органу документи; винесення податковим органом рішення про стягнення недоїмки по податках, пені та штрафних санкцій.

З метою усунення виниклих між податковими органами та платниками податків (платниками зборів, податковими агентами) розбіжностей, а також з метою отримання більш об'єктивної інформації про фінансово-господарської діяльності останніх податковий орган має право прийняти рішення про проведення виїзної податкової перевірки.

Виїзна податкова перевірка (перевірка з виходом на об'єкт контролю) проводиться з використанням документів первинного бухгалтерського обліку та інших облікових матеріалів, які підтверджують отримання доходів, обгрунтованість списання витрат, повноту сплати податків та ін Вона характеризується більш високою об'єктивністю вивчення повноти та правильності податкових розрахунків, зіставленням їх з даними первинних документів, аналітичним і синтетичним обліком, бухгалтерською звітністю. Виїзна перевірка, таким чином, є основним методом податкового контролю.

На відміну від камеральної перевірки податковий інспектор не може почати виїзну перевірку з власної ініціативи. Перевірка проводиться на підставі рішення керівника (заступника керівника) податкового органу. Форма рішення затверджена наказом МНС РФ від 08.10.99 р. № АП-3-16/318 «Про затвердження Порядку призначення виїзних податкових перевірок» (у редакції Додатки № 1, затвердженого наказом МНС РФ від 07.02.2000 № АП -3-16 / 34).

Наявність рішення - єдина підстава для допуску осіб, які проводять перевірку, до проведення виїзної податкової перевірки.

Відсутність хоча б одного реквізиту в тексті рішення є підставою для недопуску перевіряючих до проведення перевірки.

Рішення вручається перевіряючим керівникові підприємства або іншій уповноваженій особі платника податків. Відсутність у момент пред'явлення рішення платника податків (його посадових або уповноважених осіб) не є підставою для скасування виїзної податкової перевірки або її перенесення на більш пізній термін. Рішення може бути вручено секретареві або іншому уповноваженому особі під розписку. Якщо платник податків ухиляється від отримання рішення, воно надсилається поштою рекомендованим листом. У цьому випадку датою вручення рішення буде вважатися шостий день з моменту відправки листа.

Фіксація дати вручення дуже важлива, так як дата вручення рішення, в загальному випадку, є датою початку проведення перевірки.

Одночасно з врученням рішення платнику податків вручається вимога про подання документів у порядку, передбаченому статтею 93 НК РФ. У вимозі зазвичай міститься загальний перелік документів, необхідних для проведення перевірки. Зазначені у вимозі документи платник податків зобов'язаний подати протягом п'яти днів з моменту отримання вимоги.

У процесі проведення перевірки перевіряючі має право вимагати від платника податків будь-які документи, пов'язані з обчисленням і (або) сплатою податків. У загальному випадку перевіряються всі документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків, в тому числі: первинні документи - накладні, шляхові листи і т.д., бухгалтерські документи - оборотні відомості, відомості нарахування зарплати і т.д., рух грошових коштів за рахунками підприємства і т.д. Причому існує презумпція правоти перевіряючого, тобто вважається, що інспектором затребувані документи, значить, вони йому необхідні для проведення перевірки.

Якщо платник податків вважає, що витребувані перевіряючим документи не пов'язані прямо чи опосередковано з обчисленням або сплатою податків, він має право оскаржити вимогу про надання документів в суді, тому що дана вимога потрапляє під визначення «акт податкового органу» (п.48 Постанови Пленуму ВАС РФ від 28.02.2001 № 5 «Про деякі питання застосування частини першої Податкового кодексу Російської Федерації».

Слід зазначити, що є прецеденти, коли податкові органи програли справи про стягнення податкових санкцій за ст. 126 НК РФ через нечіткості сформульованих вимог.

Так, у справі № А42-4625/00-5 від 14.05.02, розглянутому в АС Нижегородської області, зазначається, що «... вимога ІМНС про надання документів не містить вказівки, які саме підлягають поданням суспільством. Абстрактно сформульована інспекцією обов'язок представити документи не тільки дезорієнтує платника податку при її виконанні, але і не дозволяє встановити розмір штрафу, що підлягає стягненню за дане податкове правопорушення, оскільки він визначається в залежності від кількості затребуваних, але не представлених документів.

Відповідальність, передбачена пунктом 1 статті 126 НК РФ, встановлена ​​за відмову або неподання платником податків документів, які вимагали податковим органом. Між тим, відповідальність за пунктом 1 статті 126 НК РФ може бути застосована тільки в тому випадку, якщо запитані податковим органом документи були у платника податків, але не були ним представлені ...

У ході виїзної перевірки для отримання свідоцтв про проведені правопорушення податковий орган має право провадити такі дії:

• викликати і допитувати свідків;

• проводити огляд приміщень, документів і предметів;

• виробляти виїмку документів;

• проводити експертизу із залученням експертів та фахівців.

Перевіркою можуть бути охоплені тільки три календарних роки діяльності платника податків, що безпосередньо передували року проведення перевірки.

Забороняється проведення податковими органами повторних податкових перевірок з одним і тим же податків, що підлягають сплаті чи сплаченим платником податків за вже перевірений податковий період, за винятком випадків, коли така перевірка проводиться у зв'язку з реорганізацією чи ліквідацією організації-платника податків або вищестоящим податковим органом у порядку контролю за діяльністю податкового органу, який проводив перевірку.

Перевірка не може тривати більше двох місяців, якщо інше не встановлено законом. У виняткових випадках вищестоящий податковий орган може збільшити тривалість виїзної податкової перевірки до трьох місяців. При проведенні виїзних податкових перевірок організацій, які мають філії та представництва, термін проведення перевірки збільшується на один місяць на проведення перевірки кожної філії та представництва. Податкові органи вправі перевіряти філії та представництва платника податків незалежно від проведення перевірки самого платника податків. Термін проведення перевірки включає в себе час фактичного перебування перевіряючих на території платника податків. У ці терміни не зараховуються періоди між врученням платнику податку вимоги про пред'явлення документів відповідно до статті 93 НК РФ і поданням ним запитуваних при проведенні перевірки документів. Термін два місяці, встановлений для проведення перевірки, може не збігатися з двома календарними місяцями.

Після закінчення перевірки перевіряючий складає довідку про проведену перевірку, в якій фіксуються предмет перевірки та строки її проведення.

За результатами виїзної податкової перевірки після складання довідки про проведену перевірку уповноваженими посадовими особами податкових органів повинен бути складений у встановленій формі акт податкової перевірки, що підписується цими особами та керівником об'єкта аудиту або її представником. Про відмову представників організації підписати акт робиться відповідний запис в акті. У випадку, коли зазначені особи ухиляються від отримання акта податкової перевірки, це має бути відображено в акті податкової перевірки.

Вимоги до оформлення акта виїзної податкової перевірки встановлено Інструкцією МНС РФ від 10.04.2000 № 60 «Про порядок складання акта виїзної податкової перевірки та провадження у справі про порушення законодавства про податки і збори», затвердженої наказом МНС РФ від 10.04.2000 № АП-3 -16/138.

Акт податкової перевірки вручається керівнику організації-платника податків або представником під розписку або передається іншим способом, що свідчить про дату його отримання платником податків або його представником.

Необхідно відзначити, що податковий орган зобов'язаний сповістити платника податків про час і місце розгляду акту тільки у разі подання платником податків заперечень. Всі питання, що виникли при проведенні та оформленні результатів перевірки, необхідно вирішувати з податковими органами до дня розгляду матеріалів перевірки та винесення рішення.

Порушення процедури розгляду матеріалів перевірки може послужити підставою для звернення платника податків з позовом до суду.

У постанові АС Нижегородської області 10.01.01 № Ф-04/6-943/А45-2000 розглядалася ситуація, коли платник податків повідомив ІМНС про зміну адреси. Однак повідомлення про розгляд справи було направлено за старою адресою. Порушення процедури повідомлення організації про час і місце розгляду справи потягло скасування рішення суду першої інстанції про стягнення податкових санкцій, і справу направлено на новий розгляд.

За результатами розгляду матеріалів перевірки керівник (заступник керівника) податкового органу виносить одну з перелічених нижче рішень:

- Про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Це рішення виноситься у разі встановлення податковим органом фактів порушення податкового законодавства;

- Про відмову у залученні платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Це рішення виноситься у разі, якщо в акті міститися відомості, формально містять ознаки податкових правопорушень, але в силу певних причин платник податків не підлягає притягненню до податкової відповідальності;

- Про проведення додаткових заходів податкового контролю. Таке рішення виноситься за наявності обставин, що виключають можливість винесення правильного і обгрунтованого рішення про притягнення або про відмову у залученні платника податків до податкової відповідальності на підставі наявних матеріалів податкової перевірки.

Копія рішення податкового органу вручається платнику податків або його представнику під розписку або передається іншим способом, що свідчить про дату отримання акта платником податків або його представником. Якщо керівник організації-платника податків або його представник ухиляються від одержання копії рішення, воно надсилається поштою рекомендованим листом і вважається отриманим платником податку після закінчення шести днів після його відправлення.

У десятиденний термін з дати винесення рішення податковий орган повинен направити платнику податків вимога про сплату недоїмки з податку і пені.

Податкові органи можуть звернутися з позовом про стягнення податкової санкції не пізніше шести місяців з дня виявлення податкового правопорушення і складання відповідного акту (строк давності стягнення санкції). Дата складання акту - це дата, зазначена на титульному аркуші акта, а не дата вручення його платнику податку. При зверненні податкового органу до суду з позовом про стягнення штрафних санкцій по закінченні даного терміну судом буде відмовлено у задоволенні позовних вимог.

Якщо платник податку не згоден з висновками податкового органу, він має право оскаржити рішення. Рішення може бути оскаржене в адміністративному порядку до вищестоящого податкового органу (вищій посадовій особі) або до суду.

В адміністративному порядку скарга може бути подана протягом трьох місяців з моменту винесення рішення. Подача скарги не позбавляє платника податків права на звернення до суду. Звернення до суду проводиться за правилами, встановленими АПК РФ.

Таким чином, податкові перевірки є основною формою контролю за дотриманням законодавства про податки і збори, і при їх проведенні використовуються практично всі перелічені форми податкового контролю.

2.3. Інвентаризація майна платника податків, механізм застосування

Інвентаризація майна може здійснюватися представниками податкових органів при необхідності. Порядок її проведення регулюється Положенням «Про порядок проведення інвентаризації майна платників податків при податковій перевірці», затвердженим спільним наказом Мінфіну та МНС РФ від 10.03.99 № 20н/ГБ-3-04/39.

Розпорядження про проведення інвентаризації майна платника податку при виїзної податкової перевірки, порядок і строки її проведення, склад інвентаризаційної комісії приймає керівник державної податкової інспекції (його заступник) за місцем перебування платника податків, а також за місцем знаходження належного йому нерухомого майна і транспортних засобів. Розпорядження реєструється в журналі реєстрації розпоряджень про проведення інвентаризації.

Під майном в даному випадку розуміється: основні засоби, нематеріальні активи, фінансові вкладення, виробничі запаси, готова продукція, товари, інші запаси, грошові кошти, кредиторська заборгованість та інші фінансові активи.

До переліку майна, що підлягає інвентаризації може бути включено будь-яке майно платника податків незалежно від його місцезнаходження.

Інвентаризація майна організації проводиться за його місцезнаходженням і кожній матеріально відповідальній особі.

Основними цілями інвентаризації є: виявлення фактичної наявності майна і неврахованих об'єктів, що підлягають оподаткуванню, зіставленню фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку, а також перевірка повноти відображення в обліку зобов'язань.

Перелік майна, що перевіряється безпосередньо при податковій перевірці, встановлюється керівником державної податкової інспекції (його заступником). Перевірка фактичної наявності майна проводиться за участю посадових осіб, матеріально відповідальних осіб, працівників бухгалтерської служби платника податків.

До початку перевірки фактичної наявності майна інвентаризаційної комісії слід отримати останні на момент інвентаризації прибуткові і витратні документи або звіти про рух матеріальних цінностей та грошових коштів. Голова інвентаризаційної комісії візує всі прибуткові і витратні документи, додані до реєстрів (звітів), із зазначенням "до інвентаризації на "..." (дата)", що має служити підставою для визначення залишків майна до початку інвентаризації за обліковими даними.

Матеріально відповідальні особи, дають розписки про те, що до початку інвентаризації всі видаткові і прибуткові документи на майно здано в бухгалтерію, відображені в бухгалтерських регістрах або передані комісії і всі цінності, що надійшли на їх відповідальність, оприбутковані, а вибулі списані за видатками. Аналогічні розписки дають і особи, які мають підзвітні суми на придбання або довіреності на отримання майна.

Відомості про фактичну наявність майна записуються до інвентаризаційних описів чи акти інвентаризації не менш, ніж у двох примірниках.

Інвентаризаційна комісія забезпечує повноту і точність внесення до опису даних про фактичних залишках основних засобів, запасів, товарів, грошових коштів та іншого майна, правильність і своєчасність оформлення матеріалів інвентаризації.

Фактична наявність майна при інвентаризації визначають шляхом обов'язкового підрахунку, зважування, обміру.

Платник податків має створити умови, які забезпечують повну і точну перевірку фактичної наявності майна у встановлені терміни (забезпечити робочою силою для переважування і переміщення вантажів, технічно справним ваговим господарством, вимірювальними та контрольними приладами, мірною тарою).

За матеріалами і товарах, що зберігаються в непошкодженій упаковці постачальника, кількість цих цінностей може визначатися на підставі документів при обов'язковій перевірці в натурі (на вибірку) частини цих цінностей. Визначення ваги (або об'єму) навалочних матеріалів допускається проводити на підставі обмірів і технічних розрахунків.

Інвентаризаційні описи можуть бути заповнені як з використанням засобів обчислювальної та іншої організаційної техніки, так і ручним способом.

Опису заповнюються чорнилом або кульковою ручкою чітко і ясно, без помарок і підчисток.

Найменування інвентарізуемое цінностей та об'єктів, їх кількість наводять в описах за номенклатурою і в одиницях виміру, прийнятих в обліку.

На кожній сторінці опису вказують прописом число порядкових номерів матеріальних цінностей і загальний підсумок кількості в натуральних показниках, записаних на даній сторінці, незалежно від того, в яких одиницях виміру (штуках, кілограмах, метрах і т.д.) ці цінності показані.

Виправлення помилок здійснюється у всіх примірниках описів шляхом закреслення неправильних записів і проставлення над закресленими правильних записів. Виправлення повинні бути обумовлені та підписані всіма членами інвентаризаційної комісії та матеріально відповідальними особами.

У описах не допускається залишати незаповнені рядки, на останніх сторінках незаповнені рядки прокреслюються.

На останній сторінці опису повинна бути зроблена відмітка про перевірку цін, таксування і підрахунку підсумків за підписами членів інвентаризаційної комісії.

Описи підписують усі члени інвентаризаційної комісії, матеріально відповідальні особи, У кінці опису матеріально відповідальні особи, дають розписку, підтверджує перевірку комісією майна в їх присутності та про відсутність до членів комісії будь-яких претензій.

Якщо інвентаризація майна проводиться протягом кількох днів, то приміщення, де зберігаються матеріальні цінності, при догляді інвентаризаційної комісії повинні бути опечатані.

Для оформлення інвентаризації необхідно застосовувати форми первинної облікової документації з інвентаризації майна згідно з додатками N 4 - 13 до цього Положення або форми, розроблені міністерствами, відомствами. Зокрема, під час інвентаризації робочої худоби і продуктивних тварин, птиці та бджолосімей, багаторічних насаджень, розплідників застосовуються форми, затверджені Міністерством сільського господарства та продовольства Російської Федерації для сільськогосподарських організацій.

За результатами проведеної інвентаризації майна платника податків складається відомість результатів виявлених інвентаризацією, яка підписується Головою комісії.

Результати інвентаризації майна платника податків відображаються в акті документальної перевірки та враховуються при розгляді матеріалів податкової перевірки.

3. Аналіз інших форм податкового контролю

В даний час Податковий кодекс РФ передбачає три самостійні форми податкового контролю:

• облік платників податків;

• податкові перевірки;

• податковий контроль за витратами фізичних осіб.

Проаналізуємо такі форми проведення податкового контролю, як облік платників податків і податковий контроль за витратами фізичних осіб.

Облік платників податків (реєстрація підприємств)

Платник податків повинен встати на податковий облік за місцем знаходження організації, місць знаходження її відокремлених підрозділів, місцем проживання фізичної особи, а також за місцем знаходження належить їм нерухомого майна і транспортних засобів, що підлягають оподаткуванню.

Після введення в дію частини першої НК РФ філії та інших відокремлені підрозділи не є самостійними платниками податків, а лише виконують функції головної організації зі сплати податків і зборів за місцем знаходження цих філій та інших підрозділів (ст. 19 НК РФ).

Разом з тим організаціям наказано вставати на податковий облік і за місцем свого знаходження, та за місцем розташування філій. Крім того, платник податків зобов'язаний письмово повідомити податковий орган за місцем обліку про усі відособлені підрозділи, створених на території РФ, в перебігу одного місяця з дня їх створення.

Місцем перебування організації визнається місце його державної організації, тобто юридичну адресу, який названий в установчих документах. Місцем розташування філій та ін відокремлених підрозділів організації визнається місце здійснення цією організацією діяльності через свій відокремлений підрозділ.

Податковий кодекс розрізняє поняття «місце перебування організації» та «місце здійснення організацією своєї діяльності». Справа в тому, що поняття місця знаходження організації пов'язано лише з урахуванням платників податків, тоді як критерій місця здійснення діяльності - з визначенням моменту виникнення зобов'язань зі сплати ряду податків, в першу чергу, місцевих [27]. При вирішенні питання про взяття на облік за місцем знаходження належить платнику податків нерухомого майна необхідно врахувати наступне.

До нерухомих речей (нерухоме майно, нерухомість) належать земельні ділянки, ділянки надр, відокремлені водні об'єкти і все, що міцно пов'язане із землею, тобто Об'єкти, переміщення яких без невідповідного збитку їх призначенню неможливе, в тому числі ліси, багаторічні насадження , будівлі, споруди. До нерухомих речей також відносяться підлягають державній реєстрації повітряні і морські судна, судна внутрішнього плавання, космічні об'єкти.

Право власності та інші речові права на нерухомі речі, обмеження цих прав, їх виникнення, перехід і припинення підлягають державній реєстрації в єдиному державному реєстрі установами юстиції. Реєстрації підлягають права: власності, господарського відання, оперативного управління, довічного успадкованого володіння, постійного користування, а також іпотека і сервітут.

Місцем знаходження майна Податковий кодекс РФ визнає:

• для морських, річкових та повітряних транспортних засобів - місце знаходження (проживання) власника майна;

• для інших транспортних засобів, не пойменованих вище, - місце (порт) приписки або місце державної реєстрації, а за відсутності таких - місце знаходження (проживання) власника майна;

• для іншого нерухомого майна - місце фактичного знаходження майна. У першу чергу це відноситься до будівель, приміщень, споруд і т. п.

Після розгляду зазначених питань платник податків повинен подати заяву про взяття на облік до податкового органу в такі строки:

- Протягом 10 днів з моменту державної реєстрації за місцем знаходження організації;

- Протягом 10 днів з моменту державної реєстрації за місцем проживання фізичної особи, яка здійснює діяльність без утворення юридичної особи;

- Протягом одного місяця після створення відокремленого підрозділу за місцем здійснення діяльності в Російській Федерації через відокремлений підрозділ;

- Протягом 30 днів з дня реєстрація нерухомого майна за місцем його знаходження;

- Протягом 10 днів після видачі ліцензії, свідоцтва або іншого документа, на підставі якого здійснюють діяльність нотаріуси, приватні детективи, приватні охоронці (за місцем їх проживання).

Постановка на податковий облік фізичних осіб, які є індивідуальними підприємцями, здійснюється податковим органом за місцем проживання на основі інформації, наданої організаціями, які здійснюють реєстрацію фізичних осіб за місцем проживання або реєстрацію актів громадянського стану. Такі організації зобов'язані повідомляти відповідно про факти реєстрації, народження і смерті фізичних осіб до податкових органів за місцем свого знаходження протягом 10 днів після реєстрації зазначених осіб або фактів [27].

При подачі заяви про взяття на облік організація одночасно із заявою повинна представити копії завірених в установленому порядку: свідоцтва про реєстрацію; установчих та інших документів, необхідних для державної реєстрації; інших документів, що підтверджують відповідно до законодавства Російської Федерації створення організації.

При подачі заяви індивідуальний підприємець одночасно із заявою про постановку на облік представляє свідоцтво про державну реєстрацію або копію ліцензії на право займатися приватною практикою, а також документи, що засвідчують особу платника податків та про реєстрацію за місцем проживання.

Податковий орган зобов'язаний протягом 5 днів з дня подачі всіх необхідних документів здійснити постановку на облік платника податків та видати відповідне свідоцтво. Кожному платнику податків присвоюється єдиний з усіх податків і зборів, у тому числі підлягає сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації і на всій території Російської Федерації, ідентифікаційний номер платника податків. Порядок та умови присвоєння, застосування, а також зміни ідентифікаційного номера платника податків регулюються наказом ГНС РФ від 27.11.98 «Про затвердження порядку та умов присвоєння, застосування, а також зміни ідентифікаційного номера платника податків та форм документів, що використовуються при обліку в податковому органі юридичних та фізичних осіб », зареєстрованим в Мін'юсті РФ 22.12.98 № 1664.

Податковий контроль за витратами фізичних осіб розпочинається з постановки платника податків - фізичної особи на облік та присвоєння їй ідентифікаційного номера платника податків (ІПН).

Існує певний порядок постановки на облік, переобліку і зняття з обліку.

Фізична особа подає заяву про взяття на облік в податкові органи. Форма заяви про взяття на облік встановлюється Міністерством Російської Федерації з податків і зборів. При подачі заяви організація одночасно із заявою про постановку на облік представляє в одному примірнику копії завірених в установленому порядку: свідоцтва про реєстрацію, установчих та інших документів, необхідних при державній реєстрації, інших документів, що підтверджують відповідно до законодавства Російської Федерації створення організації.

При подачі заяви індивідуальний підприємець одночасно із заявою про постановку на облік представляє свідоцтво про державну реєстрацію як індивідуального підприємця або подає копію ліцензії на право займатися приватною практикою, а також документи, що засвідчують особу платника податків та про реєстрацію за місцем проживання.

При постановці на облік до складу відомостей про платників податків - фізичних осіб включаються також їхні персональні дані: прізвище, ім'я, по батькові, дата і місце народження; стать; адресу місця проживання; дані паспорта або іншого документа, що посвідчує особу платника податків; громадянство.

Нові форми заяв про взяття на облік затверджуються до початку року, з якого вони починають застосовуватися [17].

Податковий орган зобов'язаний здійснити постановку платника податків на облік протягом п'яти днів з дня подання ним усіх необхідних документів і в той же термін видати відповідне свідоцтво, форма якого встановлюється Міністерством Російської Федерації з податків і зборів.

Про зміни у статутних та інших установчих документах організацій, у тому числі пов'язаних з утворенням нових філій і представництв, зміною місця знаходження, а також про дозвіл займатися ліцензованим видами діяльності організації зобов'язані повідомляти податковий орган, в якому вони перебувають на обліку, в 10-денний термін з моменту реєстрації змін до установчих документах. Про зміну місця проживання індивідуальні підприємці зобов'язані повідомляти податковий орган, в якому вони перебувають на обліку, в 10-денний термін з моменту такої зміни.

Якщо перебуває на обліку платник податків змінив місце свого знаходження або місце проживання, то зняття з обліку платника податків здійснюється податковим органом, в якому платник податків перебував на обліку, протягом п'яти днів після подання платником податків заяви про зміну місця свого перебування або місця проживання. Платник податків зобов'язаний повідомити у податковий орган про зміну місця свого перебування або місця проживання в 10-денний термін з моменту такої зміни.

У разі ліквідації або реорганізації організації, прийняття організацією рішення про закриття своєї філії або іншого відокремленого підрозділу, припинення діяльності через постійне представництво, припинення діяльності індивідуального підприємця зняття з обліку проводиться податковим органом за заявою платника податків протягом 14 днів з дня подання такої заяви.

Постановка на облік, зняття з обліку здійснюються безкоштовно.

Кожному платнику податків присвоюється єдиний з усіх видів податків і зборів, у тому числі підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, і на всій території Російської Федерації ідентифікаційний номер платника податків.

Податковий орган вказує ідентифікаційний номер платника податків у всіх направляються йому повідомлення.

Кожен платник податків вказує свій ідентифікаційний номер у поданих до податкового органу декларації, звіті, заяві чи іншому документі, а також в інших випадках, передбачених законодавством.

Порядок та умови присвоєння, застосування, а також зміни ідентифікаційного номера платника податків визначаються Міністерством Російської Федерації з податків і зборів.

На основі даних обліку Міністерство Російської Федерації з податків і зборів веде Єдиний державний реєстр платників податків у порядку, встановленому Урядом Російської Федерації.

Відомості про платника податків з моменту постановки на облік є податковою таємницею, якщо інше не передбачено Податковим кодексом.

Ідентифікаційний номер платника податків (ІПН) формується як цифровий код, що складається з послідовності цифр, які характеризують зліва направо наступне:

- Код податкового органу, який привласнив платнику податку ідентифікаційний номер платника податків (ІПН), (NNNN);

- Власне порядковий номер:

- Для платників податків-організацій - 5 знаків (XXXXX),

- Для платників податків - фізичних осіб - 6 знаків (XXXXXX);

- Контрольне число, розраховане за спеціальним алгоритмом, встановленому Міністерством Російської Федерації по податках і зборам:

- Для платників податків - організацій - 1 знак (С),

- Для платників податків - фізичних осіб - 2 знаки (СС).

Алгоритм розрахунку контрольного числа може бути опублікований за спеціальним розпорядженням Міністерства Російської Федерації з податків і зборів.

Структура ідентифікаційного номера платника податків (ІПН) є:

- Для організації - десятизначний цифровий код:

-----------------------------

| N | N | N | N | X | X | X | X | X | C |

-----------------------------

- Для фізичної особи - двенадцатізначний цифровий код:

------------------------------

| N | N | N | N | X | X | X | X | X | X | C | C |

------------------------------

Ідентифікаційний номер платника податків (ІПН) присвоюється податковим органом:

організації - при постановці на облік в податковому органі за місцем знаходження;

фізичній особі за місцем проживання:

- Фізичній особі - платнику податків - при постановці на облік в податковому органі;

- Фізичній особі, яка не є платником податку, тобто не має обов'язку сплачувати податки і (або) збори, - при обліку відомостей про нього, що надходять до податкового органу відповідно до норм пунктів 3 і 5 статті 85 Кодексу [14].

Висновок

Як вже зазначалося раніше, суб'єкти оподаткування зобов'язані вносити податкові платежі у встановлених розмірах і у визначені терміни до бюджету РФ. Сплачувані податки являють собою особливу форму інвестицій в соціальне середовище і носять поворотний характер. Їх не можна розглядати як акцію з конфіскації частини власності, так як вони повинні повернутися підприємцю у формі розширення споживчого попиту, у вигляді нових технологій, товарів, більш розвиненої інфраструктури послуг, більш сприятливим умовам ведення бізнесу. Проте в нашій країні на даному етапі реформування державного устрою і податкової системи виконання цього обов'язку платника податків по сплаті податків залишає бажати кращого.

За оцінками фахівців, у господарській практиці присутній чотири основних мотиву ухилення то сплати: моральні, політичні, економічні та технічні.

Однією з головних причин ухилення від сплати податків є нестабільне фінансове становище платника податків, і чим воно нестійкіший, тим сильніше намір приховати податки.

Ще одна з причин ухилення від податків - складність і суперечливість податкового законодавства. Результати збирання податків безпосередньо залежать від чіткості викладу методик оподаткування, технічної оснащеності податкових інспекцій, професійної підготовленості їх працівників, а також від рівня знань громадян і організацій у галузі податкового законодавства.

На наш погляд, зараз в першу чергу необхідно вдосконалювати законодавчу базу, яка регулює організацію та здійснення податкового контролю. При цьому треба взяти найкраще і придатне для наших умов із закордонного досвіду в цій галузі.

Податковий контроль в Росії здійснюється в трьох формах: попередній, поточний і наступний, використовуються при цьому такі методи як спостереження, обстеження, аналіз і перевірки, які поділяються на камеральні та виїзні. Останні є специфічним методом податкового контролю, який поєднує в собі всі методи.

Необхідність удосконалення форм і методів податкового контролю також випливає з того, що практично кожна друга перевірка закінчується безрезультатно.

У результаті виконаної роботи можна відзначити, що найважливішим фактором підвищення ефективності контрольної роботи податкової інспекції є вдосконалення діючих процедур податкового контролю:

-Системи відбору платників податків для проведення перевірок;

-Використання системи оцінки роботи податкових інспекторів;

-Форм і методів податкових перевірок.

Удосконалення кожного з цих елементів дозволить поліпшити організацію податкового контролю в цілому. Наявність ефективної системи відбору платників податків дозволить вибрати найбільш оптимальний напрямок використання кадрових і матеріальних ресурсів податкової інспекції. При вдосконаленні роботи з кадрами перспективним тут може бути перехід на бальну оцінку роботи податкових інспекторів.

Удосконалення форм і методів податкового контролю повинно відбуватися за наступними напрямками:

-Збільшення кількості спільних перевірок з органами федеральної служби податкової поліції;

-Повторні перевірки підприємств, що допустили приховування податків у великих розмірах;

-Проведення перехресних перевірок;

-Використання непрямих методів обчислення бази оподаткування при наявності законодавчих норм.

Даний перелік шляхів вдосконалення, звичайно ж, не є вичерпним. Необхідно шукати подальші напрямки поліпшення контрольної роботи податкової інспекції, при цьому мобілізуючи зусилля на вище згаданих напрямках.

Держава зобов'язана створити міцну основу для організації і проведення податкового контролю, зробити його незалежним. Незалежність від місцевих владних органів в умовах корінної ломки економічних відносин, які зачіпають інтереси всіх господарюючих суб'єктів і більшості громадян, передбачає реалізацію на практиці проводиться в країні податкової політики з використанням норм податкового права, а не суб'єктивних рішень і думок.

Список літератури

1. Податковий Кодекс Російської Федерації, частини 1 і 2 із змінами і доповненнями на 15 августа2001г. - М.: «Проспект», 2001 р. - 464 с.

2. Закон РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації» № 2118-1 від 27 грудня 1991 р. (в редакції Федерального закону від 08.07.99 № 142-ФЗ) / / Російська газета - 1999 - 15 липня.

3. Закон РФ «Про податкові органи Російської Федерації» № 943-1 від 21 березня 1991 р. (в редакції Федерального закону від 08.07.99 № 151-ФЗ) / / Російська газета - 1999. - 15 липня.

4. Указ Президента Російської Федерації «Про здійснення комплексних заходів щодо своєчасного та повного внесення до бюджету податків та інших обов'язкових платежів» № 1006 від 23 травня 1994 р. (в редакції Указу Президента РФ від 03.08.99 № 977) / / Ріс. газ. - 1999. - 11 серпня.

5. Наказ Міністерства РФ з податків і зборів «Про порядок проведення інвентаризації майна платника податків при податковій перевірці» № ГБ-3-04/39 від 10 березня 1999 р. / / Фінансова газета. - 1999 р. - № 14. - С. 10-12.

6. Наказ Міністерства РФ з податків і зборів «Про затвердження порядку призначення виїзних податкових перевірок» № АП-3-16/318 від 8 жовтня 1999 р. / / Податки. - 1998. - № 9. - С. 8-10.

7. Інструкція Міністерства РФ з податків і зборів «Про порядок складання акта виїзної податкової перевірки та провадження у справі про порушення законодавства про податки і збори» № 60 від 10 квітня 2000 р. / / Податковий вісник. - 2001. - № 3. - С. 10.

8. Лист Державної податкової служби РФ «Методичні рекомендації з проведення документальних перевірок податковими органами РФ» № ПВ-4-13/27Н/дсп. від 29 березня 1996

9. Наказ Міністерства РФ з податків і зборів «Регламент проведення виїзних податкових перевірок» № БГ-14-16/353/дсп. від 10 листопада 2000

10. Бушмін Є.В. Удосконалення методів податкового контролю з використанням інформаційних технологій / / Податковий вісник - 1998. - № 8. - С.3-6.

11. Бюджетна система Росії: Підручник для вузів / Під ред. Проф. Г.Б. Поляка. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 550 с.

12. Валов М.А. Виїзна податкова перевірка / / Податки і платежі / Арбітражна податкова практика - 2001 - № 2.

13. Васькін В.М. «Порядок проведення інвентаризації майна платників податків при виїзної податкової перевірки» / / Податковий вісник. - 2000. - Грудень. - С.81-82.

14. Виговський Є.В., Виговська М.Є. «Про підприємницьку діяльність та податковому контролі за витратами фізичних осіб» / / Консультант. - 2000 .- № 17. - С.47-53.

15. Гусєв Т.А. Як ефективніше провести податкову перевірку / / Податки. - 1998. - № 9. - С.13.

16. Гусєва Т. Удосконалення механізму проведення податкових перевірок та оформлення їх результатів / / Право і економіка. - 2000. - № 10. - С.34-40.

17. Денисов Д. Податковий контроль за витратами фізичних осіб / / Податки. - 2000. - № 1. - С.7-15.

18. Євмененко Т.О. «Податковий контроль і відповідальність платників податків» / / Бухгалтерський облік. - 2000. - № 3 .- с.40-48.

19. Журіхіна Т.І. Порядок зняття з обліку платника податків-організації / / Аудиторські відомості - 2000 - № 1.

20. Кисельов М.В. Податкова перевірка підприємства / / Російський податковий кур'єр - 2000 - № 11.

21. Коментар до Податкового кодексу РФ (частини першої та другої) / Под ред. Р.Ф. Захарової, С.В. Земляченко. - М.: ПБОЮЛ Грачов С.М., 2001. - 720 с.

22. Мачін С.П. Податкова поліція проводить перевірку на підприємстві / / Головбух / Юридичний практикум - 2001 - № 22.

23. Мехова Т.М. Податкові перевірки - погляд «зсередини» / / Головна книга - 2002 - № 9.

24. Методика податкових перевірок - М.: «ПРІОР», 2000. - 288 с.

25. Михайлова О.Р. Виїзна податкова перевірка як форма податкового контролю / / "Ваш податковий адвокат", N 3, III квартал 2001 р.

26. Податки / Под ред. Чорниця Д.Г., М.: «Фінанси та статистика», 2001. - С.239-251.

27. Особливості взяття юридичних осіб на облік у податкових органах О. Скрябіна / / Фінансова газета. Регіональний випуск - 2001 - № 1. - С. 25

28. Павлова Л. Податковий контроль / / Податки. - 2000. - № 6. - С.8.

29. Павлова Л. Податковий контроль / / податки. - 2000. - № 7. - С. 8.

30. Павлова Л. Податковий контроль у системі фінансового контролю / / Податки. - 2000. - № 3. - С. 9.

31. Перовська Є.Г. Оправі органів податкової поліції здійснювати перевірки / / Податковий вісник. - 2000. - № 1 .- С.15-17.

32. Сашічев В. Камеральна податкова перевірка / / Фінансова газета. Регіональний випуск - 2002 - № 31.

33. Скорик Т.Г. Висока ефективність виїзної податкової перевірки - результат правильності обраного об'єкту / / Податковий вісник. - 2001. - № 11. - С.32-34.

34. Соловйов І.М. Про кваліфікацію податкових злочинів / / Податковий вісник. - 2001. - № 11. - С.118-124.

35. Фролов С.П. Податкові спори: деякі практичні рекомендації / / Бухгалтерський облік. - 2001. - № 9. - С.43-50.

36. Що і як перевіряє податкова інспекція? - М.: «Юридична література», 1999. - С.9-18.

37. Щербінін А.Т. Удосконалювати податковий контроль. / / Фінанси. - 1999. - № 9. - С.13-18.