Зміст
Глава 1. Поняття, предмет і метод податкового права
1.1 Поняття податкового права
1.2 Предмет податкового права
1.3 Метод податкового права
Глава 2. Система, принципи та джерела податкового права
2.1 Система податкового права
2.2 Принципи податкового права
2.3 Джерела податкового права
Глава 3. Питання міжнародного податкового права
Глава 4. Податкове право як система наукового знання і навчальна дисципліна
Глава 5. Поняття, зміст і особливості податкових правовідносин
5.1 Поняття податкових правовідносин
5.2 Зміст податкових правовідносин
5.3 Особливості податкових правовідносин
Висновок
Список літератури
Глава 1. Поняття, предмет і метод податкового права
1.1 Поняття податкового права
Управління податковою системою здійснюється за допомогою правового регулювання податкових відносин, при цьому поведінка учасників приводиться у відповідність до норм податкового права, межі і сфера дії яких чітко визначені в законодавстві РФ. У результаті всі суб'єкти податкового права діють відповідно до норм, в яких міститься державна воля, щоб досягти узгодження, примирення стикаються інтересів і в цілому впорядкування охорони і розвитку податкових відносин.
Як і будь-яка інша норма права, норма податкового права являє собою встановлене й охоронюване державою правило поведінки учасників суспільних відносин, виражене в їх юридичних правах і обов'язках. Особливості норми податкового права зумовлені цільовою спрямованістю, яка визначається предметом правового регулювання.
Податкова правова норма складається з наступних елементів:
- Гіпотеза - Вказує на умови, за яких вона повинна діяти. Гіпотеза норми податкового права, як правило, має ускладнений характер, тобто містить вказівку на кілька умов її дії;
- Диспозиція - Визначає права і обов'язки учасників, регульовані нормою відносин;
- Санкція - Вказує на несприятливі наслідки за її порушення.
Теорія права встановлює два критерії виділення галузей права: предмет і метод правового регулювання.
1.2 Предмет податкового права
Предмет правового регулювання, який розуміється як сукупність регульованих правом суспільних відносин, є об'єктивним, лежачим поза правом критерієм. Основою виділення предмета галузі права, таким чином, є специфіка об'єктивно існуючих (не залежних від розсуду правотворчих органів) зв'язків між громадськими відносинами, своєрідність яких обумовлено їх цілеспрямованістю, змістом і формою.
Очевидно, що предметом податкового права є суспільні податкові відносини.
До предмету податкового права належать:
- Закріплення структури податкової системи;
- Розподіл компетенції в цій галузі між Федерацією та її суб'єктами, місцевим самоврядуванням в особі відповідних органів;
- Регулювання на основі цих вихідних норм відносин, що виникають у процесі встановлення та справляння податків і зборів з організацій і фізичних осіб у бюджетну сферу або в державні позабюджетні фонди;
- Здійснення податкового контролю;
- Застосування заходів фінансово-правової відповідальності за порушення податкового законодавства;
- Оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб.
Відносини, що підлягають врегулюванню нормами податкового права, специфічні, але не володіють якісною своєрідністю, входячи в предмет фінансового права, що регулює суспільні відносини, що виникають у процесі формування, розподілу і використання фондів грошових коштів, необхідних для здійснення завдань і функцій держави та муніципальних утворень.
1.3 Метод податкового права
Допоміжним підставою для розподілу норм права за галузями служить метод правового регулювання. З його допомогою здійснюється взаємозв'язок прав і обов'язків між учасниками врегульованих галуззю правовідносин.
Правові відносини, що виникають між державними організаціями, платниками податків і податковими представниками, є владними. Згідно зі ст. 2 НК РФ законодавство про податки і збори регулює владні відносини по встановленню, запровадження і стягування податків і зборів до Російської Федерації, а також, відносини, що виникають у процесі здійснення податкового контролю та притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
Таким чином, в основі методу податкового права лежить метод приписів владно-майнового характеру, тобто застосування однозначних, що не допускають вибору норм з метою формування державних та місцевих бюджетів. Діяльність кожного із суб'єктів податкових правовідносин вляєтся невільною: публічний орган діє строго у відповідності зі своєю компетенцією, а інша сторона (зобов'язана особа) зобов'язана точно виконати законну волю органу влади або посадової особи, що діє в межах своєї компетенції. Відмінність податків від інших форм економічного регулювання полягає в тому, що їхні висновки не залишає за податковою адміністрацією ніякої дискреційної влади №. № дискреції (від лат. Discrete) - рішення посадовою особою або державним органом якогось питання на власний суб'єктивного розсуду.
Права та обов'язки суб'єктів податкового права можуть виникати з норм права або з санкцій та процедур їх застосування. Із зазначених компонентів формується метод податкового права.
Різне поєднання способів, прийомів правового впливу на суспільні податкові відносини визначає його собий юридичний режим методу, за допомогою якого здійснюється регулювання зазначеної сфери суспільних відносин. При цьому виразно видно схожість методів фінансового і податкового права.
Аналіз предмета і методу податкового права дозволяє класифікувати його як підгалузь фінансового права, яка об'єднує сукупність однорідних фінансово-правових норм, регулюючих значимий за обсягом та змістом блок суспільних фінансових (податкових) відносин.
Таким чином, податкове право як підгалузь фінансового права являє собою сукупність фінансово-правових норм, що регулюють суспільні відносини, що мають владний характер, що виникають у процесі:
- Встановлення і стягнення податків і зборів з організацій і фізичних осіб у бюджетну сферу або в державні позабюджетні фонди;
- Здійснення податкового контролю;
- Застосування заходів фінансово-правової відповідальності за порушення податкового законодавства;
- Оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб.
Глава 2. Система, принципи та джерела податкового права
2.1 Система податкового права
Оскільки податкове право як підгалузь фінансового права сформувалося недавно, його система розроблена недостатньо, а серед авторів з цього питання немає єдності думки.
Особливе значення для виявлення системи податкового права має підручник Н.І. Химичева, в якому розглянуті теорія податкового права (загальна частина) і окремі види податків (особлива частина).
Ряд авторів у якості предмета дослідження обрали актуальну та значущу проблему відповідальності за порушення законодавства про податки і збори (А. П. Альохін, І. І. Кучеров, С. Г. Пепеляєв, Г. В. Петрова, Ю. М. Старилов) . Ними ставиться питання про інститути відповідальності за порушення податкового законодавства та захисту майнових прав платника податків як структурних складових системи податкового права.
Слід особливо виділити колективну працю під редакцією І.І. Кучерова «Податковий контроль і відповідальність за порушення законодавства про податки і збори» (М., 2001), в якому окрім зазначених питань проаналізовано теоретичні практичні аспекти податкового контролю.
Значний інтерес представляє робота О.В. Староверова «Податкове право» (М., 2001), містить главу, присвячену проблемам міжнародного податкового права.
Виходячи з аналізу згаданих робіт, думок інших фахівців, слід зробити висновок про те, що податкове право, будучи підгалуззю фінансового права, має специфічні ознаки, обумовлені характером регульованих податкових відносин. Норми податкового права залежно від особливостей регульованих ними податкових відносин групуються по родовідових ознакою в різні структурні підрозділи, що утворюють у сукупності загальну і особливу частини.
Загальна частина податкового права включає норми, що закріплюють основні положення оподаткування, мають загальне значення для всіх видів податків. У загальну частину входять в тому числі норми, що встановлюють систему податків, що стягуються у федеральний бюджет; основні засади встановлення податків і зборів суб'єктів РФ і місцевих податків (зборів). Ці норми:
- Визначають підстави виникнення, зміни та припинення обов'язків зі сплати податків (зборів) та порядок їх виконання;
- Регулюють права та обов'язки платників податків, податкових органів та інших учасників податкових відносин;
- Закріплюють форми і методи податкового контролю;
- Встановлюють відповідальність за вчинення податкових правопорушень і порядок оскарження дії (бездіяльності) податкових органів та їх посадових осіб.
Крім того, в загальній частині податкового права слід виділяти сукупність норм, що утворюють у взаємодії правовий інститут «податковий контроль і відповідальність за порушення законодавства про податки».
У особливу частину податкового права включені норми, що регулюють порядок і умови стягування окремих видів податків і зборів, які можна об'єднати за родовою ознакою в інститути податкового права, що поєднують правові норми, що регулюють оподаткування організацій, фізичних осіб та ін
2.2 Принципи податкового права
Російське податкове право, як підгалузь фінансового права, базується на двох групах принципів (основоположних начал):
- Загальноправових, притаманних усім або більшості галузей російського права;
- Спеціально-галузевих, властивих фінансового права в цілому.
Зазначені принципи можуть реалізовуватися при регулюванні податкових відносин як безпосередньо, так і, набуваючи специфічний зміст, обумовлене особливостями податкових правовідносин, у зв'язку з чим виділяється група досить специфічних принципів, що характеризують податкове право як підгалузь фінансового права.
Положення ст. 3 НК РФ встановлюють основні засади законодавства про податки і збори. Звертають на себе увагу такі норми названої статті:
- При встановленні податків враховується фактична здатність платника податків до сплати податку виходячи з принципу справедливості;
- Податки та збори не можуть мати дискримінаційного характеру і по-різному застосовувати виходячи з політичних, ідеологічних, етнічних, конфесійних та інших відмінностей між платниками податків;
- Податки та збори повинні мати економічне підгрунтя і не можуть бути довільними. Неприпустимі податки і збори, що перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав;
- Акти законодавства про податки і збори повинні бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки, коли і в якій сумі він повинен платити;
- Всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів податкового законодавства тлумачаться на користь платника податків.
2.3 Джерела податкового права
Джерело права - це форма вираження правової норми. Юридична наука виділяє наступні види: правовий звичай, юридичний прецедент і нормативний акт, а також міжнародне законодавство, судова та арбітражна практика.
Джерела податкового права мають певну специфіку. Склад джерел податкового права як підгалузі фінансового права визначається принципом федералізму і дією місцевого самоврядування в Російській Федерації.
Джерелами податкового права є нормативні правові акти, в яких містяться норми податкового права. Сучасне фінансове право допускає існування податкових договорів. Такі договори укладаються з метою уникнення подвійного оподаткування, вони мають міждержавний характер. Внутрішньодержавні податкові договори укладаються і у випадках, якщо підприємства беруть на себе зобов'язання по виконанню загальнонаціональних інвестиційних і соціальних програм. Однак і в цьому випадку необхідно прийняття окремого закону, що регламентує порядок дії такої системи податкового стимулювання.
Всі нормативні акти прийнято підрозділяти на закони та підзаконні нормативні акти.
Закон - це має вищу юридичну силу нормативний акт, прийнятий у спеціальному порядку законодавчим органом держави або населенням на референдумі.
Конституція РФ є основним законом. Федеральні закони і інші нормативні правові акти повинні прийматися на основі і в розвиток Конституції РФ і не повинні їй суперечити. У ст. 8, ст. 19, ст. 57, п. 3 ст. 71, п. 4 ст. 72, п. 3 ст. 75, ст. 132 Конституції РФ містяться основні положення (принципи), які розвинені в НК РФ, законах про податки, а також в інших законах і підзаконних актах. Так, принцип рівного податкового тягаря випливає із ст. 8, ст. 19 і 57 Конституції РФ. У сфері податкових відносин він означає, що не допускається встановлення додаткових, а також підвищених за ставками податків в залежності від форми власності, організаційно-правової форми підприємницької діяльності, місцезнаходження платника податків та інших носять дискримінаційний характер підстав.
Конституційні засади становлять основу розмежування повноважень у податковій сфері.
Податкове законодавство - це система нормативних актів різного рівня, що регулюють правовідносини платників з державою, організацію, хід і мети податкового виробництва, відповідальність сторін за податкові правопорушення.
Центральне місце в податковому законодавстві займає Податковий кодекс РФ. Крім нього податкові правовідносини регулюються системою митного, арбітражного, кримінального, адміністративного, цивільного законодавства. Крім того, силу закону набувають міждержавні договори, що приймаються для уникнення подвійного оподаткування.
До інших джерел податкового права відносяться акти виконавчих органів: укази Президента РФ, постанови уряду, накази та інструкції міністерств та інших центральних органів, рішення місцевого самоврядування, мають нормативне значення, тобто встановлюють загальні правила поведінки. Ці нормативні акти іменуються підзаконними, чим підкреслюється їх підлегле положення по відношенню до закону. З їх допомогою здійснюється оперативна управлінська діяльність, оскільки закон встановлює більш загальні правила, а підзаконні акти - правила, які сприятимуть застосуванню законів до конкретних відносин. Акти, які не пройшли державну реєстрацію та (або) неопубліковані у встановленому порядку, не мають юридичної сили і не тягнуть за собою правових наслідків.
Акти Президента РФ і Уряду РФ набувають чинності з моменту підписання, або через сім днів після підписання, або в інший строк, встановлений в самому нормативному акті і підлягають офіційному опублікуванню у "Російській газеті» і «Зборах законодавства Російської Федерації» протягом 10 днів після дня підписання.
Основною формою нормотворчості федеральних органів державної влади, що складають фінансовий апарат, є видання наказів і інструкцій.
Згідно з п. 1 ст. 4 НК РФ федеральні органи виконавчої влади, уповноважені здійснювати функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері податків і зборів та у сфері митної справи, органи виконавчої влади суб'єктів РФ, виконавчі органи місцевого самоврядування у передбачених законодавством про податки і збори випадках у межах своєї компетенції видають нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зі зборами, які не можуть змінювати або доповнювати законодавство про податки і збори.
Як зазначено у п. 2 ст. 4 НК РФ, федеральні органи виконавчої влади, уповноважені здійснювати функції з контролю та нагляду у сфері податків і зборів і в галузі митної справи, і їх територіальні органи не мають права видавати нормативні правові акти з питань податків і зборів №.
Нормативні акти Федеральної податкової служби, Федеральної митної служби та ін, на відміну від нормативних актів, про які йде мова у п. 1 ст. 4 НК РФ, обов'язкові для виконання не для всіх учасників податкових відносин, а лише для підрозділів органів, їх видали. Оскільки зазначені акти визначають діяльність податкових та інших органів, здійснювану стосовно платників податків та інших зобов'язаних осіб, ст. 137-138 НК РФ передбачають можливість судового оскарження платниками податків та податковими агентами як ненормативних, так і нормативних правових актів податкових органів.
Глава 1. Поняття, предмет і метод податкового права
1.1 Поняття податкового права
1.2 Предмет податкового права
1.3 Метод податкового права
Глава 2. Система, принципи та джерела податкового права
2.1 Система податкового права
2.2 Принципи податкового права
2.3 Джерела податкового права
Глава 3. Питання міжнародного податкового права
Глава 4. Податкове право як система наукового знання і навчальна дисципліна
Глава 5. Поняття, зміст і особливості податкових правовідносин
5.1 Поняття податкових правовідносин
5.2 Зміст податкових правовідносин
5.3 Особливості податкових правовідносин
Висновок
Список літератури
Глава 1. Поняття, предмет і метод податкового права
1.1 Поняття податкового права
Управління податковою системою здійснюється за допомогою правового регулювання податкових відносин, при цьому поведінка учасників приводиться у відповідність до норм податкового права, межі і сфера дії яких чітко визначені в законодавстві РФ. У результаті всі суб'єкти податкового права діють відповідно до норм, в яких міститься державна воля, щоб досягти узгодження, примирення стикаються інтересів і в цілому впорядкування охорони і розвитку податкових відносин.
Як і будь-яка інша норма права, норма податкового права являє собою встановлене й охоронюване державою правило поведінки учасників суспільних відносин, виражене в їх юридичних правах і обов'язках. Особливості норми податкового права зумовлені цільовою спрямованістю, яка визначається предметом правового регулювання.
Податкова правова норма складається з наступних елементів:
- Гіпотеза - Вказує на умови, за яких вона повинна діяти. Гіпотеза норми податкового права, як правило, має ускладнений характер, тобто містить вказівку на кілька умов її дії;
- Диспозиція - Визначає права і обов'язки учасників, регульовані нормою відносин;
- Санкція - Вказує на несприятливі наслідки за її порушення.
Теорія права встановлює два критерії виділення галузей права: предмет і метод правового регулювання.
1.2 Предмет податкового права
Предмет правового регулювання, який розуміється як сукупність регульованих правом суспільних відносин, є об'єктивним, лежачим поза правом критерієм. Основою виділення предмета галузі права, таким чином, є специфіка об'єктивно існуючих (не залежних від розсуду правотворчих органів) зв'язків між громадськими відносинами, своєрідність яких обумовлено їх цілеспрямованістю, змістом і формою.
Очевидно, що предметом податкового права є суспільні податкові відносини.
До предмету податкового права належать:
- Закріплення структури податкової системи;
- Розподіл компетенції в цій галузі між Федерацією та її суб'єктами, місцевим самоврядуванням в особі відповідних органів;
- Регулювання на основі цих вихідних норм відносин, що виникають у процесі встановлення та справляння податків і зборів з організацій і фізичних осіб у бюджетну сферу або в державні позабюджетні фонди;
- Здійснення податкового контролю;
- Застосування заходів фінансово-правової відповідальності за порушення податкового законодавства;
- Оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб.
Відносини, що підлягають врегулюванню нормами податкового права, специфічні, але не володіють якісною своєрідністю, входячи в предмет фінансового права, що регулює суспільні відносини, що виникають у процесі формування, розподілу і використання фондів грошових коштів, необхідних для здійснення завдань і функцій держави та муніципальних утворень.
1.3 Метод податкового права
Допоміжним підставою для розподілу норм права за галузями служить метод правового регулювання. З його допомогою здійснюється взаємозв'язок прав і обов'язків між учасниками врегульованих галуззю правовідносин.
Правові відносини, що виникають між державними організаціями, платниками податків і податковими представниками, є владними. Згідно зі ст. 2 НК РФ законодавство про податки і збори регулює владні відносини по встановленню, запровадження і стягування податків і зборів до Російської Федерації, а також, відносини, що виникають у процесі здійснення податкового контролю та притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
Таким чином, в основі методу податкового права лежить метод приписів владно-майнового характеру, тобто застосування однозначних, що не допускають вибору норм з метою формування державних та місцевих бюджетів. Діяльність кожного із суб'єктів податкових правовідносин вляєтся невільною: публічний орган діє строго у відповідності зі своєю компетенцією, а інша сторона (зобов'язана особа) зобов'язана точно виконати законну волю органу влади або посадової особи, що діє в межах своєї компетенції. Відмінність податків від інших форм економічного регулювання полягає в тому, що їхні висновки не залишає за податковою адміністрацією ніякої дискреційної влади №. № дискреції (від лат. Discrete) - рішення посадовою особою або державним органом якогось питання на власний суб'єктивного розсуду.
Права та обов'язки суб'єктів податкового права можуть виникати з норм права або з санкцій та процедур їх застосування. Із зазначених компонентів формується метод податкового права.
Різне поєднання способів, прийомів правового впливу на суспільні податкові відносини визначає його собий юридичний режим методу, за допомогою якого здійснюється регулювання зазначеної сфери суспільних відносин. При цьому виразно видно схожість методів фінансового і податкового права.
Аналіз предмета і методу податкового права дозволяє класифікувати його як підгалузь фінансового права, яка об'єднує сукупність однорідних фінансово-правових норм, регулюючих значимий за обсягом та змістом блок суспільних фінансових (податкових) відносин.
Таким чином, податкове право як підгалузь фінансового права являє собою сукупність фінансово-правових норм, що регулюють суспільні відносини, що мають владний характер, що виникають у процесі:
- Встановлення і стягнення податків і зборів з організацій і фізичних осіб у бюджетну сферу або в державні позабюджетні фонди;
- Здійснення податкового контролю;
- Застосування заходів фінансово-правової відповідальності за порушення податкового законодавства;
- Оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб.
Глава 2. Система, принципи та джерела податкового права
2.1 Система податкового права
Оскільки податкове право як підгалузь фінансового права сформувалося недавно, його система розроблена недостатньо, а серед авторів з цього питання немає єдності думки.
Особливе значення для виявлення системи податкового права має підручник Н.І. Химичева, в якому розглянуті теорія податкового права (загальна частина) і окремі види податків (особлива частина).
Ряд авторів у якості предмета дослідження обрали актуальну та значущу проблему відповідальності за порушення законодавства про податки і збори (А. П. Альохін, І. І. Кучеров, С. Г. Пепеляєв, Г. В. Петрова, Ю. М. Старилов) . Ними ставиться питання про інститути відповідальності за порушення податкового законодавства та захисту майнових прав платника податків як структурних складових системи податкового права.
Слід особливо виділити колективну працю під редакцією І.І. Кучерова «Податковий контроль і відповідальність за порушення законодавства про податки і збори» (М., 2001), в якому окрім зазначених питань проаналізовано теоретичні практичні аспекти податкового контролю.
Значний інтерес представляє робота О.В. Староверова «Податкове право» (М., 2001), містить главу, присвячену проблемам міжнародного податкового права.
Виходячи з аналізу згаданих робіт, думок інших фахівців, слід зробити висновок про те, що податкове право, будучи підгалуззю фінансового права, має специфічні ознаки, обумовлені характером регульованих податкових відносин. Норми податкового права залежно від особливостей регульованих ними податкових відносин групуються по родовідових ознакою в різні структурні підрозділи, що утворюють у сукупності загальну і особливу частини.
Загальна частина податкового права включає норми, що закріплюють основні положення оподаткування, мають загальне значення для всіх видів податків. У загальну частину входять в тому числі норми, що встановлюють систему податків, що стягуються у федеральний бюджет; основні засади встановлення податків і зборів суб'єктів РФ і місцевих податків (зборів). Ці норми:
- Визначають підстави виникнення, зміни та припинення обов'язків зі сплати податків (зборів) та порядок їх виконання;
- Регулюють права та обов'язки платників податків, податкових органів та інших учасників податкових відносин;
- Закріплюють форми і методи податкового контролю;
- Встановлюють відповідальність за вчинення податкових правопорушень і порядок оскарження дії (бездіяльності) податкових органів та їх посадових осіб.
Крім того, в загальній частині податкового права слід виділяти сукупність норм, що утворюють у взаємодії правовий інститут «податковий контроль і відповідальність за порушення законодавства про податки».
У особливу частину податкового права включені норми, що регулюють порядок і умови стягування окремих видів податків і зборів, які можна об'єднати за родовою ознакою в інститути податкового права, що поєднують правові норми, що регулюють оподаткування організацій, фізичних осіб та ін
2.2 Принципи податкового права
Російське податкове право, як підгалузь фінансового права, базується на двох групах принципів (основоположних начал):
- Загальноправових, притаманних усім або більшості галузей російського права;
- Спеціально-галузевих, властивих фінансового права в цілому.
Зазначені принципи можуть реалізовуватися при регулюванні податкових відносин як безпосередньо, так і, набуваючи специфічний зміст, обумовлене особливостями податкових правовідносин, у зв'язку з чим виділяється група досить специфічних принципів, що характеризують податкове право як підгалузь фінансового права.
Положення ст. 3 НК РФ встановлюють основні засади законодавства про податки і збори. Звертають на себе увагу такі норми названої статті:
- При встановленні податків враховується фактична здатність платника податків до сплати податку виходячи з принципу справедливості;
- Податки та збори не можуть мати дискримінаційного характеру і по-різному застосовувати виходячи з політичних, ідеологічних, етнічних, конфесійних та інших відмінностей між платниками податків;
- Податки та збори повинні мати економічне підгрунтя і не можуть бути довільними. Неприпустимі податки і збори, що перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав;
- Акти законодавства про податки і збори повинні бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки, коли і в якій сумі він повинен платити;
- Всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів податкового законодавства тлумачаться на користь платника податків.
2.3 Джерела податкового права
Джерело права - це форма вираження правової норми. Юридична наука виділяє наступні види: правовий звичай, юридичний прецедент і нормативний акт, а також міжнародне законодавство, судова та арбітражна практика.
Джерела податкового права мають певну специфіку. Склад джерел податкового права як підгалузі фінансового права визначається принципом федералізму і дією місцевого самоврядування в Російській Федерації.
Джерелами податкового права є нормативні правові акти, в яких містяться норми податкового права. Сучасне фінансове право допускає існування податкових договорів. Такі договори укладаються з метою уникнення подвійного оподаткування, вони мають міждержавний характер. Внутрішньодержавні податкові договори укладаються і у випадках, якщо підприємства беруть на себе зобов'язання по виконанню загальнонаціональних інвестиційних і соціальних програм. Однак і в цьому випадку необхідно прийняття окремого закону, що регламентує порядок дії такої системи податкового стимулювання.
Всі нормативні акти прийнято підрозділяти на закони та підзаконні нормативні акти.
Закон - це має вищу юридичну силу нормативний акт, прийнятий у спеціальному порядку законодавчим органом держави або населенням на референдумі.
Конституція РФ є основним законом. Федеральні закони і інші нормативні правові акти повинні прийматися на основі і в розвиток Конституції РФ і не повинні їй суперечити. У ст. 8, ст. 19, ст. 57, п. 3 ст. 71, п. 4 ст. 72, п. 3 ст. 75, ст. 132 Конституції РФ містяться основні положення (принципи), які розвинені в НК РФ, законах про податки, а також в інших законах і підзаконних актах. Так, принцип рівного податкового тягаря випливає із ст. 8, ст. 19 і 57 Конституції РФ. У сфері податкових відносин він означає, що не допускається встановлення додаткових, а також підвищених за ставками податків в залежності від форми власності, організаційно-правової форми підприємницької діяльності, місцезнаходження платника податків та інших носять дискримінаційний характер підстав.
Конституційні засади становлять основу розмежування повноважень у податковій сфері.
Податкове законодавство - це система нормативних актів різного рівня, що регулюють правовідносини платників з державою, організацію, хід і мети податкового виробництва, відповідальність сторін за податкові правопорушення.
Центральне місце в податковому законодавстві займає Податковий кодекс РФ. Крім нього податкові правовідносини регулюються системою митного, арбітражного, кримінального, адміністративного, цивільного законодавства. Крім того, силу закону набувають міждержавні договори, що приймаються для уникнення подвійного оподаткування.
До інших джерел податкового права відносяться акти виконавчих органів: укази Президента РФ, постанови уряду, накази та інструкції міністерств та інших центральних органів, рішення місцевого самоврядування, мають нормативне значення, тобто встановлюють загальні правила поведінки. Ці нормативні акти іменуються підзаконними, чим підкреслюється їх підлегле положення по відношенню до закону. З їх допомогою здійснюється оперативна управлінська діяльність, оскільки закон встановлює більш загальні правила, а підзаконні акти - правила, які сприятимуть застосуванню законів до конкретних відносин. Акти, які не пройшли державну реєстрацію та (або) неопубліковані у встановленому порядку, не мають юридичної сили і не тягнуть за собою правових наслідків.
Акти Президента РФ і Уряду РФ набувають чинності з моменту підписання, або через сім днів після підписання, або в інший строк, встановлений в самому нормативному акті і підлягають офіційному опублікуванню у "Російській газеті» і «Зборах законодавства Російської Федерації» протягом 10 днів після дня підписання.
Основною формою нормотворчості федеральних органів державної влади, що складають фінансовий апарат, є видання наказів і інструкцій.
Згідно з п. 1 ст. 4 НК РФ федеральні органи виконавчої влади, уповноважені здійснювати функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері податків і зборів та у сфері митної справи, органи виконавчої влади суб'єктів РФ, виконавчі органи місцевого самоврядування у передбачених законодавством про податки і збори випадках у межах своєї компетенції видають нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зі зборами, які не можуть змінювати або доповнювати законодавство про податки і збори.
Як зазначено у п. 2 ст. 4 НК РФ, федеральні органи виконавчої влади, уповноважені здійснювати функції з контролю та нагляду у сфері податків і зборів і в галузі митної справи, і їх територіальні органи не мають права видавати нормативні правові акти з питань податків і зборів №.
Нормативні акти Федеральної податкової служби, Федеральної митної служби та ін, на відміну від нормативних актів, про які йде мова у п. 1 ст. 4 НК РФ, обов'язкові для виконання не для всіх учасників податкових відносин, а лише для підрозділів органів, їх видали. Оскільки зазначені акти визначають діяльність податкових та інших органів, здійснювану стосовно платників податків та інших зобов'язаних осіб, ст. 137-138 НК РФ передбачають можливість судового оскарження платниками податків та податковими агентами як ненормативних, так і нормативних правових актів податкових органів.
Органи державної влади суб'єктів РФ і органи місцевого самоврядування в межах своєї компетенції також приймають нормативні правові акти у сфері фінансів.
Крім нормативних актів, існують акти тлумачення права, до яких відносяться різного роду роз'яснення, відповіді на питання і т. п. Найважливіша особливість таких актів полягає в тому, що вони можуть тлумачити і роз'яснювати окремі закони і підзаконні акти, але не доповнювати і уточнювати їх . У будь-якому випадку при зверненні до суду такого роду документи не застосовуються при розгляді спору по суті. Говорячи про акти тлумачення права, окремо слід зупинитися на постановах пленумів Верховного Суду РФ і Вищого Арбітражного Суду РФ, які є актами офіційного тлумачення і в цій якості обов'язкові для застосування відповідними судами РФ, а також на постановах
Конституційного Суду РФ, які є джерелами права, в тому числі фінансового, на відміну від постанов інших судів.
№ Згідно з Указом Президента РФ від 9 березня 2004 р. «Про систему і структуру федеральних органів виконавчої влади» федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, є Федеральна податкова служба РФ. Див: СЗ РФ. 2004. № 11. Ст. 945.
Проте їх особливість полягає в тому, що вони не встановлюють юридичні норми, а визнають їх неконституційними в тому випадку, якщо вони не відповідають Конституції РФ.
Окрім правових, у правозастосовчій практиці використовуються акти ненормативного характеру, тобто такі, які не містять правових норм загального характеру, а застосовуються в індивідуальному порядку. Це, наприклад, рішення арбітражного суду по конкретній податковою справою.
Особливе місце в регулюванні податкових відносин відводиться нормам, які встановлюються на міждержавному рівні, сукупність яких прийнято іменувати міжнародним податковим правом.
У податкових законах і підзаконних нормативних актах викладені не тільки норми, що закріплюють права, обов'язки і відповідальність учасників правовідносин, а й теоретичні положення податкового законодавства та практика його застосування. Відзначається, що з собою сукупність нормативних актів різного рівня, що містять податкові норми, становить систему податкового законодавства.
Поняття «податкове законодавство» трактується неоднозначно. У законодавчих актах про оподаткування можна зустріти формулювання «законодавство про податки», «законодавство з оподаткування», «правові акти, що регулюють відносини у сфері оподаткування» та інші. Правозастосовна практика виявила проблему конкуренції різних галузей законодавства у регулюванні питань, так чи інакше пов'язаних з оподаткуванням. Найбільш гостро потребують розмежування сфери, регульовані цивільним та податковим законодавством. Регулювання податковим законодавством невластивих йому відносин створює реальну загрозу стабільності правової системи в цілому, загрожує порушеннями прав і законних інтересів громадян і підприємств.
Відповідно до НК РФ (п. 5 ст. 1) законодавство про податки і збори в сукупності утворюють:
- Законодавство РФ про податки і збори, яке складається з НК РФ та прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки і збори;
- Законодавство суб'єктів РФ про податки і збори, яке відповідно до п. 4 ст. 1 НК РФ складається із законів та інших нормативних правових актів про податки і збори суб'єктів Російської Федерації, прийнятих відповідно до НК РФ;
- Нормативні правові акти органів місцевого самоврядування про місцеві податки і збори, які приймаються представницькими органами місцевого самоврядування.
Таким чином, в масив законодавства про податки і збори не входять акти Президента РФ, Уряду РФ (Федеральної податкової служби), інших органів виконавчої влади.
На практиці це виключає застосування податкової санкції - штрафу за порушення вимог підзаконних нормативних правових актів.
Слід зазначити, що податкове право не є самодостатнім, ізольованим правовою освітою, воно, зокрема, знаходиться в нерозривній єдності з конституційним правом. Конституція країни визначає основний податковий правопорядок. Взаємодіє податкове право і з адміністративним правом, а також комплексними галузями права земельним, муніципальним, банківським, страховим і т. п. Самим тісним чином воно пов'язане з іншими підгалузями та інститутами фінансового права.
Глава 3. Питання міжнародного податкового права
У статті 7 НК РФ визначено співвідношення норм, що містяться в міжнародних договорах з питань оподаткування з нормами національного податкового законодавства.
Якщо міжнародним договором Російської Федерації, що містить положення, що стосуються оподаткування і зборів, встановлено інші правила і норми, ніж передбачені НК РФ і прийнятими з них нормативними правовими актами про податки і (або) збори, то застосовуються правила і норми міжнародних договорів Російської Федерації.
Основну роль у правовому забезпеченні процесів економічної, науково-технічній і культурній інтеграції відіграють норми міжнародного приватного права, які регулюють участь іноземних осіб у цивільних, трудових та сімейних правовідносинах на території різних держав. При цьому в якості похідних виникають податкові правовідносини. Національні податкові законодавства встановлюють правила оподаткування результатів діяльності, яку ведуть на їх територіях суб'єкти іноземного права і яку суб'єкти їх власного (національного) права ведуть на території іноземних держав, керуючись загальними принципами міжнародного публічного права (невтручання у внутрішні справи держави, територіального верховенства) та спеціальними принципами міжнародного економічного права (наприклад, взаємної вигоди та економічної недискримінації).
Однак у зв'язку з тим, що ці принципи досить абстрактні і декларативні, між національними правовими системами часто виникають конфліктні ситуації у сфері оподаткування, пов'язані, зокрема, з багаторазовим оподаткуванням. Тому в міру розвитку норм національного податкового права держави все тісніше співпрацюють у галузі оподаткування, укладаючи угоди, спрямовані на усунення різних конфліктних ситуацій між їхніми правовими системами. У зв'язку з цим об'єктивно необхідна група норм, які встановлюються на міждержавному рівні, сукупність яких прийнято іменувати міжнародним податковим правом.
Податкові відносини з іноземним елементом можна об'єднати у дві групи. До першої відносяться випадки, коли держава стягує податок з платника податків, яка є суб'єктом іноземного права, до другої - коли держава вимагає обчислювати податок з об'єкта оподаткування, що виник у суб'єкта національного права за кордоном. У першому варіанті як іноземного елемента виступає суб'єкт оподаткування, а у другому - об'єкт оподаткування.
З питання про місце міжнародного податкового права в системі права існує кілька точок зору. Міжнародне податкове право, зокрема, розглядається як підгалузь міжнародного фінансового права, а останнє - як самостійна галузь міжнародного публічного права. Деякі автори міжнародне податкове право розглядають як підгалузі міжнародного економічного права.
Виходячи з характеру регульованих відносин, а також беруть участь у них суб'єктів міжнародне податкове право можна визначити як комплексну галузь права, що представляє собою сукупність норм внутрішньодержавного і міжнародного права, що регулюють міжнародні податкові відносини.
Особливе місце в регулюванні міжнародних податкових відносин відводиться міжнародними договорами (угодами, конвенціями). Їх основне призначення - повністю або частково віднести вирішення певних питань до законодавства однієї із сторін угоди, тим самим обмеживши податкову юрисдикцію іншої сторони. У системі джерел податкового права Росії виділяються три групи міжнародних угод з питань оподаткування:
- Податкові угоди про уникнення подвійного оподаткування доходів, укладення яких має своєю метою врегулювання таких юридичних ситуацій, коли у платника податків виникає обов'язок по сплаті податків одночасно в двох державах, наприклад за місцем його постійного проживання (реєстрації) та за місцем отримання ним доходу. Виділяються двох-і багатосторонні угоди. До числа двосторонніх угод слід віднести Конвенцію між Урядом СРСР та Урядом Японії про усунення подвійного оподаткування стосовно податків на доходи від 18 січня 1986 р. і Угода між Російською Федерацією і Швейцарською Конфедерацією про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доходи і капітал від 15 листопада 1995 р., а багатосторонніх - Угода між урядами держав - членів Співдружності Незалежних Держав "Про узгоджені принципи податкової політики» від 13 березня 1992 р.;
- Спеціальні (обмежені) угоди з питань уникнення подвійного оподаткування, які укладаються для уникнення подвійного оподаткування у певних сферах. До числа двосторонніх угод належить Угода між Урядом СРСР і Урядом Грецької Республіки про звільнення від подвійного оподаткування на доходи від морських і повітряних перевезень від 27 січня 1976 р., а багатосторонніх - Багатостороння конвенція про уникнення подвійного оподаткування виплат авторської винагороди від 13 грудня 1979 1;
- Угоди про співробітництво і взаємну допомогу з питань дотримання податкового законодавства, які дозволяють забезпечити взаємодію між податковими адміністраціями різних країн з питань запобігання ухилення від сплати податків. У постанові Уряду РФ від 2 грудня 1994 р. «Про укладення угод між Урядом Російської Федерації і урядами іноземних держав про співробітництво та обмін інформацією в галузі боротьби з порушеннями податкового законодавства» схвалено проект типової угоди між Урядом РФ і урядом іноземної держави про співробітництво та обмін інформацією в галузі боротьби з порушеннями податкового законодавства. Вперше міжурядову угоду про співробітництво в галузі боротьби з порушеннями податкового законодавства було укладено 25 квітня 1995 з Узбекистаном, в даний час аналогічні угоди підписані (проекти угод підготовлені) з Республікою Вірменією, Республікою Білорусь, Республікою Грузією, Казахстаном, Киргизією, Республікою Молдова, Республікою Таджикистан, Україна, Румунією та Швецією.
З 1 січня 2004 р. на території Російської Федерації застосовуються шість нових угод (конвенцій) про уникнення подвійного оподаткування, укладених Російською Федерацією з Австралією, Сирійською Арабською Республікою, Державою Кувейт, Республікою Таджикистан, Новою Зеландією, Республікою Ісландія.
Податкові угоди мають подвійну природу: з одного боку, вони є угодами між державами, а з іншого - після їх інкорпорації в національне право вони стають внутрішньодержавними законами, обов'язковими для резидентів договірних держав, що діють прямо чи опосередковано в іншому Договірній державі.
Глава 4. Податкове право як система наукового знання і навчальна дисципліна
Податкове право розуміється як підгалузь фінансового права, як система наукового знання і як навчальна дисципліна. Якщо податкове право як система юридичних норм регулює суспільні відносини, то як система юридичного знання воно досліджує норми права, класифікує і систематизує їх.
Податкове право - важлива складова фінансово-правової науки. Очевидно, що як система наукового знання податкове право тісно взаємодіє з наукою про оподаткування і, в разі концептуального закріплення налоговеденія як комплексної наукової системи, може входити в її склад (але тільки як комплексної системи більш високого рівня) на основі принципів самостійності, рівноправності та взаємодії нарівні з системами економічного наукового знання. Це тим більше важливо, оскільки податкове право дає можливість вивчати податкові операції з позицій обумовлюють їх факторів, на цій основі сприяє виробленню найбільш оптимальних напрямів податкової політики.
Базою, на якій розвивається податкове право, тобто її методологічним фундаментом, є загальні основи юриспруденції, політична економія, теорія держави і права, наука про фінанси. Дослідження в цій області вже вийшли за рамки вивчення фінансових, бюджетно-податкових операцій й зумовили тим самим умови створення теорії податкового права. Міцні теоретичні пізнання правової специфіки податкових відносин дадуть підстави для відпрацювання та прийняття законів про економічно обгрунтованих форм податкових вилучень.
Предметом податкового права як системи наукових знань є це податкове законодавство в широкому сенсі, а також:
а) загальні принципи права, які застосовуються до податкових відносин;
б) принципи податкового права, що закріплюються в конституції і в податковому законодавстві;
в) прецеденти та роз'яснення судових органів з питань податкового права;
г) доктрина №.
У предмет наукового пізнання податкового права входять:
- Категорії податкового права;
-Принципи правового регулювання податкових відносин;
- Сукупність юридичних норм, а також породжувані ними правовідносини;
- Історичний досвід і практика застосування норм податкового права.
Предмет науки нерозривно пов'язаний з її методом пізнання.
Якщо предмет відображає спрямованість дослідження, то метод визначає інструментарій наукового пізнання, систему прийомів і способів дослідження.
Метод правової науки - це система методів пізнання, які складають їх методологічну основу.
Наука податкового права використовує загальнонаукові методи пізнання, в числі яких особливе значення має методологія системного аналізу. Системний підхід як один із загальнонаукових методів найчастіше пов'язаний з аналізом, проектуванням і конституюванням об'єктів як систем.
З точки зору системного підходу наука податкового права виділяє структурні елементи податкової системи, закономірності та основи їх взаємодії в процесі реального функціонування, формулює принципи правового регулювання, шляхи оптимізації організаційно-правових основ і т. д.
№ доктрина - вчення, наукова або філософська теорія, система, керівний теоретичний чи політичний принцип.
Формально-догматичний (спеціально-юридичний) метод досліджує «догму» права. З його допомогою здійснюється юридична обробка правового матеріалу, тобто, в першу чергу, правових норм, що виступають у сукупності як субстратна складова податкового права. Цей метод включає такі прийоми, як опис і аналіз правових норм і правовідносин, їх тлумачення, класифікацію. З точки зору формально-догматичного підходу особливо значима роль класифікації і систематизації. При класифікації за допомогою угруповання правові явища і поняття зіставляються, що допомагає скласти більш повне уявлення про досліджуваний предмет - нормі податкового права і конкретному податковому правовідношенні.
Метод звернення до інших наук полягає в тому, що при аналізі правових явищ слід використовувати положення і висновки, пропоновані іншими науками - теорією держави і права, налоговеденіем тощо, що дозволяє забезпечувати комплексний підхід у науковому дослідженні податкових правовідносин, запозичувати передові досягнення базових і суміжних галузей наукового знання.
Метод порівняльно-правового дослідження характеризується як спосіб дослідження двох чи більше правових інститутів (наприклад, російського і американського податкового права), який вирішує задачу їх порівняння, виявлення загального і відмінного. Порівняння як логічний прийом передбачає виділення в досліджуваних об'єктах подібності та відмінності, що дає можливість обміну досвідом, запозичення, уніфікації та вдосконалення вітчизняної податкової системи, оптимізації правового регулювання податкових відносин з урахуванням, природно, специфіки національної податкової системи.
Метод конкретно-соціологічного дослідження включає такі прийоми, як особисте спостереження, контент-аналіз різних джерел інформації, соціологічні опитування, анкетування, співбесіди, що забезпечує отримання необхідної фактичної інформації про практику правового регулювання податкових відносин.
Порівняльно-історичний метод дослідження передбачає історичний підхід до аналізу та оцінки правових явищ у галузі оподаткування, що забезпечує спадкоємність правового регулювання, відбір апробованих і позитивно зарекомендували себе податкових форм, виявлення тенденцій правового регулювання податкових відносин.
Методи наукового пізнання правових явищ у сфері оподаткування взаємопов'язані і взаємно доповнюють один одного, забезпечуючи комплексність і всебічність правового дослідження.
Система науки об'єктивно залежить і зумовлюється системою самої галузі (підгалузі) права.
Основні розділи податкового права, як підгалузі фінансового права та однойменної науки, відповідають один одному. Разом з тим система науки податкового права за своїм змістом значно ширше, оскільки містить не тільки знання про субстратної складової (правових нормах), нотакже знання про понятійно-категоріальному апараті, а також принципах права.
Система науки визначає зміст навчальної дисципліни «податкове право», але при цьому в систему навчального курсу податкового права входить не все, що міститься в науці. Система викладання податкового права включає тільки основний науковий матеріал, необхідний навчається для формування знань, навичок і вмінь, необхідних для майбутньої практичної діяльності. Навчальний матеріал розташовується в певній логічній послідовності таким чином, щоб поняття і терміни були вивчені до початку освоєння нормативного матеріалу, щоб забезпечити перехід в процесі отримання знань від найменш складного до більш складного, щоб поділ навчального матеріалу на частини дало можливість студенту отримати об'ємне і цілісне уявлення про податковому праві.
Розглядаючи питання про історичні традиції та перспективи науки податкового права, слід зазначити, що вона виникла з практичних потреб суспільства. Ще в XVI-XVII ст. державознавець першими починали розробляти проблему державних фінансів.
Французький правознавець Ж. Воден (XVI ст.) У творі «Шість книг про державу» дає перелік джерел фінансових доходів держави і ставить питання про раціональне податкове обкладення населення.
Англійська державознавець Т. Гоббс (XVII ст.) Вважав, що податковий тягар, що накладається урядом на народні маси, повинно бути оптимальним: «народ в сенсі обкладення його податками можна порівняти з вівцею, яка хоче бути стригтися, але неободранной».
У роботі «Про дух законів» французький державознавець Ш. Монтеск 'є (XVIII ст.), Противник абсолютизму, стверджував, що основні питання фінансової політики держави повинні вирішуватися в парламенті, функції ж виконавчої влади - виконувати прийняті парламентом фінансові закони.
Ще більш деталізовано була відображена роль податків та їх регламентація правом в роботах перших європейських фахівців у галузі поліцейського права: француза Деламара і німецьких учених Юсті і Зоненнфельса. Особливо слід виділити такі праці Юсті, як «Детальний міркування про податки і податях» (1755) і «Система фінансів» (1766).
У тому ж XVIII ст. вийшли на наукову сцену мислителі, які дещо інакше поглянули на роль фінансів і права в житті держави, розглядаючи їх більш широко, як з точки зору інтересів держави, так і добробуту окремого громадянина.
У XX ст. науку податкового права в Західній Європі представляли переважно французькі вчені, з яких слід зазначити Г. Жеза і П. Гоше. Якщо перший знайшов визнання як фахівець з питань бюджету і бюджетного права; то в роботах другого центральне місце займали проблеми податків, а також проблема ухилення від сплати податків.
Виниклі при Петрові I зв'язки із західними країнами послужили основою, на якій зародилася російська фінансова думка.
Найбільш видатним її представником в петровський час був І.Т. Посошков (1652-1726). Посошков у головному творі «Про бідність і багатство» однією з причин «бідність» країни вважав незадовільний стан торгівлі і фінансів, непродумане податкове обкладання, худий той збір, говорить ціпком, який скарбницю царя збирає і людей розоряє.
Важливу роль у розвитку російської фінансово-правового мислення зіграли твори та записки видатних державних діячів першої половини XIX ст. Н.С. Мордвинова і М.М. Сперанського. М.М. Сперанський в написаній ним в 1810 р. записці «План фінансів» пропонував надати державному бюджету законодавчий характер, подушні податі замінити прибутковим податком.
Важливе місце в історії економічної і фінансової думки в Росії належить Н.І. Тургенєва (1789-1871), громадському діячеві, письменнику, автору роботи «Досвід теорії податків», виданій у 1818 р. Професор Московського університету Ф.Б. Мільгаузен видав в 1865 р. навчальний посібник під назвою «Фінансове право», який представляв собою курс лекцій, в якому трактувалися питання правового регулювання бюджетних, податкових та банківських відносин.
Період після скасування кріпосного права до подій 1917 р. був найбільш плідним в історії вітчизняної науки фінансового права. У 80-і рр.. XIX ст. утворюються кафедри фінансового права в Московському, Казанському і Новоросійському університетах (Одеса). У 1882-1883 рр.. професор Петербурзького університету В.А. Лебедєв опублікував працю «Фінансове право», що представляв собою найбільш грунтовний курс фінансового права і перекладений на основні західноєвропейські мови. У роботі детально аналізуються промисловий податок, митне право, фінансове управління, касове пристрій.
В останній третині XIX - початку XX ст. видаються твори з фінансового права Д.М. Львова, В.Г. Яроцького, І.І. Янжула, С.І. Іловайського, Е.Н. Бередтса, І.X. Озерова. Великий внесок в науку фінансового права внесли праці І.X. Озерова, який в основних роботах «Прибутковий податок в Англії» (1898 р.) і «Фінансове право» (1915 р.) досліджував у тому числі і проблеми оподаткування.
В історії розвитку податкового права в XX ст. як науки визначальну роль зіграли два наукових течії: марксизм і неокласицизм, що увібрав ідеї А. Сміта і Д. Рікардо про податки. Класовий характер марксистського вчення про державу, природу вартості, сенс і цілі розподілу, товарно-грошових відносинах був покладений в основу реформування виробничих відносин в СРСР, починаючи з кінця 20-х років. Радянський Союз, приступивши до побудови соціалізму, відійшов від магістрального шляху податкових перетворень, яким пішли США, Великобританія, Німеччина, Франція, Японія.
Економічна думка про податки радянського періоду зводилася до констатації поточних подій, рекомендації вироблялися відповідно до резолюцій партійних з'їздів, цілком визначали фінансову політику. Більшість вчених радянського періоду закликали вести «марксистський аналіз податків». Економічну природу прибутку та податку з обороту, «джерела їх утворення можна з'ясувати лише на основі марксистсько-ленінського вчення про розширеному відтворенні і національному доході при соціалізмі».
Глава 5. Поняття, зміст і особливості податкових правовідносин
5.1 Поняття податкових правовідносин
Правова урегульованість значної частини податкових відносин є необхідною умовою досягнення цілей, поставлених державою в процесі функціонування податкової системи. Врегульовані нормами податкового права, вони стають правовими відносинами: виникають на основі норм податкового права, їх учасники знаходяться у взаємному зв'язку через суб'єктивні юридичні права і обов'язки, такі зв'язки (відношення) охороняються примусовою силою держави.
Слід мати на увазі, що ряд податкових відносин не потребує правової регламентації (при здійсненні організаційної, підготовчої, інформаційної, аналітичної, масово-роз'яснювальної та іншої діяльності державних органів). Однак саме правові відносини виражають основний зміст діяльності держави у податковій сфері, надають їй цілеспрямованість і чітку організованість.
Тільки при взаємопов'язаних юридичних правах і обов'язках, реалізація яких гарантується заходами державного примусу, може бути забезпечено отримання державою запланованих податкових доходів.
Таким чином, податкові правовідносини - це врегульовані нормами податкового права суспільні відносини, що виникають з приводу встановлення і стягнення податків з організацій і фізичних осіб. Податкові відносини відрізняються від фінансових та адміністративних, маючи особливі елементи: суб'єкти і об'єкти.
5.2 Зміст податкових правовідносин
У загальному вигляді змістом податкового правовідносини є обов'язок платника податків внести певну грошову суму в бюджетну систему або позабюджетні фонди відповідно до встановлених ставок і в передбачені терміни, а обов'язок податкових органів - забезпечити сплату податку.
Зміст податкових правовідносин зумовлює їх особливості.
5.3 Особливості податкових правовідносин
По-перше, податкові правовідносини є різновидом майнових, так як виникають з приводу грошових коштів між державою і зобов'язаними суб'єктами у зв'язку зі сплатою податків.
По-друге, однією з сторін в них завжди виступає держава або її уповноважений орган, органи місцевого самоврядування. Державні органи мають не тільки право владних приписів, але й обов'язки, пов'язані з правами інших учасників фінансових правовідносин. Права всіх учасників податкових правовідносин знаходяться під захистом держави, реалізація їх, як і виконання обов'язків, забезпечується його примусової силою.
По-третє, виникнення, зміни та припинення податкових правовідносин відбувається при наявності чітко визначених у правових нормах умов, або юридичних фактів. Самі учасники правовідносин про них домовлятися не має права.
До юридичних фактів в податковому праві традиційно відносяться дії (бездіяльність) або події.
Податкове правоотношение складається з трьох елементів: суб'єктів, об'єкта, взаємозв'язку. Взаємозв'язок припускає наявність прямих і зворотних взаємодій, у процесі яких реалізуються юридичні права і обов'язки учасників. Слід зазначити, що податкові правовідносини за змістом відносяться до числа найскладніших. Це означає, що обидві сторони правовідносин мають юридичні права і несуть обов'язки. При цьому одне з правовідносин є основним, а інші - похідними.
Так, при сплаті податку основним виступає правовідношення, в силу якого платник податків зобов'язаний сплатити відповідний податок, а податкові органи здійснюють діяльність з його стягування. При цьому платник податку має право на отримання інформації про порядок та терміни сплати податку, якому відповідає обов'язок податкового органу таку інформацію надати. Похідними ж у цьому випадку будуть правовідносини з податкового контролю, здійснюваному податковими органами, і податкової звітності.
Податкове право, регулюючи пов'язані з його предмету суспільні відносини, визначає коло учасників або суб'єктів цих відносин, наділяє їх юридичними правами та обов'язками, які забезпечують своєчасне і правильне обчислення та сплату податків і т. д. Носії цих прав і обов'язків є суб'єктами податкового права. Слід розрізняти поняття «суб'єкт податкового права» і «суб'єкт (або учасник) податкового правовідносини», хоча вони багато в чому збігаються.
Суб'єкт податкового права - Це особа, яка має правосуб'єктність, тобто потенційно здатне бути учасником податкових правовідносин; суб'єкт податкових правовідносин - це реальний учасник конкретних правовідносин.
При визначенні об'єкта податкових правовідносин слід враховувати, що відповідно до ДК РФ (ст. 128) до об'єктів цивільних прав належать: речі, включаючи гроші та цінні папери, інше майно, в тому числі майнові права; роботи і послуги; інформація; результати інтелектуальної діяльності, у тому числі виключні права на них (інтелектуальна власність); нематеріальні блага. Виходячи з цього можна сказати, що під об'єктом податкового правовідносини розуміється то, на що спрямовані права та обов'язки суб'єктів правовідносин. Наявність об'єкта оподаткування є фактичним обставиною (підставою) стягування податку.
Висновок
Податки є основним джерелом доходів державного бюджету. Суспільні відносини, що виникають у зв'язку з встановленням, введенням в дію та справлянням податків, а також щодо здійснення податкового контролю, притягнення до відповідальності за порушення законодавства про податки і збори регулюються нормами фінансового права, які в своїй сукупності формують податкове право.
З питання про місце податкового права в системі права в юридичній науці сьогодні не існує єдиної думки. Можна виділити наступні основні концепції місця податкового права в системі права:
- Податкове право є частиною бюджетного права як великого розділу фінансового права;
- Податкове право є самостійним інститутом фінансового права;
- Податкове право є комплексним інститутом, що складається з норм конституційного, фінансового, адміністративного та фінансового права;
- Податкове право є самостійною галуззю права.
Податкові органи - обов'язковий учасник відносин і по здійсненню податкового контролю, а також притягнення до відповідальності за допущені податкові правопорушення. В останніх, крім того, беруть участь суду та правоохоронних органів.
Податкові правовідносини можуть існувати лише у правовій формі, тобто «За наявності відповідного закону, тільки у формі правовідносин», оскільки обов'язок сплачувати податки встановлюється тільки законодавчо.
Список літератури
1. Цивільний Кодекс РФ.
2. Конституція РФ.
3. Податковий Кодекс РФ.
4. Звід Законів РФ. 2004.
5. Податкове право: Підручник / За ред. Грачової Є.Ю., Івлієв М.Ф., Соколовою Е.Д. М., 2005.
6. Податкове право: Підручник / За ред. Землін А.І. М., 2005.
7. Основи податкового права: Навчально-методичний посібник / За ред. С.Г. Пепеляева. М., 2004.
8. Фінансове право: Підручник / За ред. Н.І. Химичева. М., 1995.
9. Бачурін А.В. Прибуток і податок з обороту в СРСР. М., 1955.
10. Богуславський М.М. Міжнародне економічне право. ., 1986.
11. Вінницький Д.В. Російське податкове право. СПб., 2003.
12. Воден Ж. «Шість книг про державу». XVI ст.
13. Кучеров І.І. «Податковий контроль і відповідальність за порушення законодавства про податки і збори». М., 2001.
14. Лісовський В. М. Міжнародне торгове і фінансове право. М., 1964.
15. Монтеск'є Ш. «Про дух законів». XVIII ст.
16. Бобровицька HI Є.А. Міжнародні фінансові відносини та їх правове регулювання / / Радянська держава і право. 1965.
17. Солюс Г.Л. Податки в системі державно-монополістичного капіталізму. М., 1964.
Крім нормативних актів, існують акти тлумачення права, до яких відносяться різного роду роз'яснення, відповіді на питання і т. п. Найважливіша особливість таких актів полягає в тому, що вони можуть тлумачити і роз'яснювати окремі закони і підзаконні акти, але не доповнювати і уточнювати їх . У будь-якому випадку при зверненні до суду такого роду документи не застосовуються при розгляді спору по суті. Говорячи про акти тлумачення права, окремо слід зупинитися на постановах пленумів Верховного Суду РФ і Вищого Арбітражного Суду РФ, які є актами офіційного тлумачення і в цій якості обов'язкові для застосування відповідними судами РФ, а також на постановах
Конституційного Суду РФ, які є джерелами права, в тому числі фінансового, на відміну від постанов інших судів.
№ Згідно з Указом Президента РФ від 9 березня 2004 р. «Про систему і структуру федеральних органів виконавчої влади» федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, є Федеральна податкова служба РФ. Див: СЗ РФ. 2004. № 11. Ст. 945.
Проте їх особливість полягає в тому, що вони не встановлюють юридичні норми, а визнають їх неконституційними в тому випадку, якщо вони не відповідають Конституції РФ.
Окрім правових, у правозастосовчій практиці використовуються акти ненормативного характеру, тобто такі, які не містять правових норм загального характеру, а застосовуються в індивідуальному порядку. Це, наприклад, рішення арбітражного суду по конкретній податковою справою.
Особливе місце в регулюванні податкових відносин відводиться нормам, які встановлюються на міждержавному рівні, сукупність яких прийнято іменувати міжнародним податковим правом.
У податкових законах і підзаконних нормативних актах викладені не тільки норми, що закріплюють права, обов'язки і відповідальність учасників правовідносин, а й теоретичні положення податкового законодавства та практика його застосування. Відзначається, що з собою сукупність нормативних актів різного рівня, що містять податкові норми, становить систему податкового законодавства.
Поняття «податкове законодавство» трактується неоднозначно. У законодавчих актах про оподаткування можна зустріти формулювання «законодавство про податки», «законодавство з оподаткування», «правові акти, що регулюють відносини у сфері оподаткування» та інші. Правозастосовна практика виявила проблему конкуренції різних галузей законодавства у регулюванні питань, так чи інакше пов'язаних з оподаткуванням. Найбільш гостро потребують розмежування сфери, регульовані цивільним та податковим законодавством. Регулювання податковим законодавством невластивих йому відносин створює реальну загрозу стабільності правової системи в цілому, загрожує порушеннями прав і законних інтересів громадян і підприємств.
Відповідно до НК РФ (п. 5 ст. 1) законодавство про податки і збори в сукупності утворюють:
- Законодавство РФ про податки і збори, яке складається з НК РФ та прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки і збори;
- Законодавство суб'єктів РФ про податки і збори, яке відповідно до п. 4 ст. 1 НК РФ складається із законів та інших нормативних правових актів про податки і збори суб'єктів Російської Федерації, прийнятих відповідно до НК РФ;
- Нормативні правові акти органів місцевого самоврядування про місцеві податки і збори, які приймаються представницькими органами місцевого самоврядування.
Таким чином, в масив законодавства про податки і збори не входять акти Президента РФ, Уряду РФ (Федеральної податкової служби), інших органів виконавчої влади.
На практиці це виключає застосування податкової санкції - штрафу за порушення вимог підзаконних нормативних правових актів.
Слід зазначити, що податкове право не є самодостатнім, ізольованим правовою освітою, воно, зокрема, знаходиться в нерозривній єдності з конституційним правом. Конституція країни визначає основний податковий правопорядок. Взаємодіє податкове право і з адміністративним правом, а також комплексними галузями права земельним, муніципальним, банківським, страховим і т. п. Самим тісним чином воно пов'язане з іншими підгалузями та інститутами фінансового права.
Глава 3. Питання міжнародного податкового права
У статті 7 НК РФ визначено співвідношення норм, що містяться в міжнародних договорах з питань оподаткування з нормами національного податкового законодавства.
Якщо міжнародним договором Російської Федерації, що містить положення, що стосуються оподаткування і зборів, встановлено інші правила і норми, ніж передбачені НК РФ і прийнятими з них нормативними правовими актами про податки і (або) збори, то застосовуються правила і норми міжнародних договорів Російської Федерації.
Основну роль у правовому забезпеченні процесів економічної, науково-технічній і культурній інтеграції відіграють норми міжнародного приватного права, які регулюють участь іноземних осіб у цивільних, трудових та сімейних правовідносинах на території різних держав. При цьому в якості похідних виникають податкові правовідносини. Національні податкові законодавства встановлюють правила оподаткування результатів діяльності, яку ведуть на їх територіях суб'єкти іноземного права і яку суб'єкти їх власного (національного) права ведуть на території іноземних держав, керуючись загальними принципами міжнародного публічного права (невтручання у внутрішні справи держави, територіального верховенства) та спеціальними принципами міжнародного економічного права (наприклад, взаємної вигоди та економічної недискримінації).
Однак у зв'язку з тим, що ці принципи досить абстрактні і декларативні, між національними правовими системами часто виникають конфліктні ситуації у сфері оподаткування, пов'язані, зокрема, з багаторазовим оподаткуванням. Тому в міру розвитку норм національного податкового права держави все тісніше співпрацюють у галузі оподаткування, укладаючи угоди, спрямовані на усунення різних конфліктних ситуацій між їхніми правовими системами. У зв'язку з цим об'єктивно необхідна група норм, які встановлюються на міждержавному рівні, сукупність яких прийнято іменувати міжнародним податковим правом.
Податкові відносини з іноземним елементом можна об'єднати у дві групи. До першої відносяться випадки, коли держава стягує податок з платника податків, яка є суб'єктом іноземного права, до другої - коли держава вимагає обчислювати податок з об'єкта оподаткування, що виник у суб'єкта національного права за кордоном. У першому варіанті як іноземного елемента виступає суб'єкт оподаткування, а у другому - об'єкт оподаткування.
З питання про місце міжнародного податкового права в системі права існує кілька точок зору. Міжнародне податкове право, зокрема, розглядається як підгалузь міжнародного фінансового права, а останнє - як самостійна галузь міжнародного публічного права. Деякі автори міжнародне податкове право розглядають як підгалузі міжнародного економічного права.
Виходячи з характеру регульованих відносин, а також беруть участь у них суб'єктів міжнародне податкове право можна визначити як комплексну галузь права, що представляє собою сукупність норм внутрішньодержавного і міжнародного права, що регулюють міжнародні податкові відносини.
Особливе місце в регулюванні міжнародних податкових відносин відводиться міжнародними договорами (угодами, конвенціями). Їх основне призначення - повністю або частково віднести вирішення певних питань до законодавства однієї із сторін угоди, тим самим обмеживши податкову юрисдикцію іншої сторони. У системі джерел податкового права Росії виділяються три групи міжнародних угод з питань оподаткування:
- Податкові угоди про уникнення подвійного оподаткування доходів, укладення яких має своєю метою врегулювання таких юридичних ситуацій, коли у платника податків виникає обов'язок по сплаті податків одночасно в двох державах, наприклад за місцем його постійного проживання (реєстрації) та за місцем отримання ним доходу. Виділяються двох-і багатосторонні угоди. До числа двосторонніх угод слід віднести Конвенцію між Урядом СРСР та Урядом Японії про усунення подвійного оподаткування стосовно податків на доходи від 18 січня 1986 р. і Угода між Російською Федерацією і Швейцарською Конфедерацією про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доходи і капітал від 15 листопада 1995 р., а багатосторонніх - Угода між урядами держав - членів Співдружності Незалежних Держав "Про узгоджені принципи податкової політики» від 13 березня 1992 р.;
- Спеціальні (обмежені) угоди з питань уникнення подвійного оподаткування, які укладаються для уникнення подвійного оподаткування у певних сферах. До числа двосторонніх угод належить Угода між Урядом СРСР і Урядом Грецької Республіки про звільнення від подвійного оподаткування на доходи від морських і повітряних перевезень від 27 січня 1976 р., а багатосторонніх - Багатостороння конвенція про уникнення подвійного оподаткування виплат авторської винагороди від 13 грудня 1979 1;
- Угоди про співробітництво і взаємну допомогу з питань дотримання податкового законодавства, які дозволяють забезпечити взаємодію між податковими адміністраціями різних країн з питань запобігання ухилення від сплати податків. У постанові Уряду РФ від 2 грудня 1994 р. «Про укладення угод між Урядом Російської Федерації і урядами іноземних держав про співробітництво та обмін інформацією в галузі боротьби з порушеннями податкового законодавства» схвалено проект типової угоди між Урядом РФ і урядом іноземної держави про співробітництво та обмін інформацією в галузі боротьби з порушеннями податкового законодавства. Вперше міжурядову угоду про співробітництво в галузі боротьби з порушеннями податкового законодавства було укладено 25 квітня 1995 з Узбекистаном, в даний час аналогічні угоди підписані (проекти угод підготовлені) з Республікою Вірменією, Республікою Білорусь, Республікою Грузією, Казахстаном, Киргизією, Республікою Молдова, Республікою Таджикистан, Україна, Румунією та Швецією.
З 1 січня 2004 р. на території Російської Федерації застосовуються шість нових угод (конвенцій) про уникнення подвійного оподаткування, укладених Російською Федерацією з Австралією, Сирійською Арабською Республікою, Державою Кувейт, Республікою Таджикистан, Новою Зеландією, Республікою Ісландія.
Податкові угоди мають подвійну природу: з одного боку, вони є угодами між державами, а з іншого - після їх інкорпорації в національне право вони стають внутрішньодержавними законами, обов'язковими для резидентів договірних держав, що діють прямо чи опосередковано в іншому Договірній державі.
Глава 4. Податкове право як система наукового знання і навчальна дисципліна
Податкове право розуміється як підгалузь фінансового права, як система наукового знання і як навчальна дисципліна. Якщо податкове право як система юридичних норм регулює суспільні відносини, то як система юридичного знання воно досліджує норми права, класифікує і систематизує їх.
Податкове право - важлива складова фінансово-правової науки. Очевидно, що як система наукового знання податкове право тісно взаємодіє з наукою про оподаткування і, в разі концептуального закріплення налоговеденія як комплексної наукової системи, може входити в її склад (але тільки як комплексної системи більш високого рівня) на основі принципів самостійності, рівноправності та взаємодії нарівні з системами економічного наукового знання. Це тим більше важливо, оскільки податкове право дає можливість вивчати податкові операції з позицій обумовлюють їх факторів, на цій основі сприяє виробленню найбільш оптимальних напрямів податкової політики.
Базою, на якій розвивається податкове право, тобто її методологічним фундаментом, є загальні основи юриспруденції, політична економія, теорія держави і права, наука про фінанси. Дослідження в цій області вже вийшли за рамки вивчення фінансових, бюджетно-податкових операцій й зумовили тим самим умови створення теорії податкового права. Міцні теоретичні пізнання правової специфіки податкових відносин дадуть підстави для відпрацювання та прийняття законів про економічно обгрунтованих форм податкових вилучень.
Предметом податкового права як системи наукових знань є це податкове законодавство в широкому сенсі, а також:
а) загальні принципи права, які застосовуються до податкових відносин;
б) принципи податкового права, що закріплюються в конституції і в податковому законодавстві;
в) прецеденти та роз'яснення судових органів з питань податкового права;
г) доктрина №.
У предмет наукового пізнання податкового права входять:
- Категорії податкового права;
-Принципи правового регулювання податкових відносин;
- Сукупність юридичних норм, а також породжувані ними правовідносини;
- Історичний досвід і практика застосування норм податкового права.
Предмет науки нерозривно пов'язаний з її методом пізнання.
Якщо предмет відображає спрямованість дослідження, то метод визначає інструментарій наукового пізнання, систему прийомів і способів дослідження.
Метод правової науки - це система методів пізнання, які складають їх методологічну основу.
Наука податкового права використовує загальнонаукові методи пізнання, в числі яких особливе значення має методологія системного аналізу. Системний підхід як один із загальнонаукових методів найчастіше пов'язаний з аналізом, проектуванням і конституюванням об'єктів як систем.
З точки зору системного підходу наука податкового права виділяє структурні елементи податкової системи, закономірності та основи їх взаємодії в процесі реального функціонування, формулює принципи правового регулювання, шляхи оптимізації організаційно-правових основ і т. д.
№ доктрина - вчення, наукова або філософська теорія, система, керівний теоретичний чи політичний принцип.
Формально-догматичний (спеціально-юридичний) метод досліджує «догму» права. З його допомогою здійснюється юридична обробка правового матеріалу, тобто, в першу чергу, правових норм, що виступають у сукупності як субстратна складова податкового права. Цей метод включає такі прийоми, як опис і аналіз правових норм і правовідносин, їх тлумачення, класифікацію. З точки зору формально-догматичного підходу особливо значима роль класифікації і систематизації. При класифікації за допомогою угруповання правові явища і поняття зіставляються, що допомагає скласти більш повне уявлення про досліджуваний предмет - нормі податкового права і конкретному податковому правовідношенні.
Метод звернення до інших наук полягає в тому, що при аналізі правових явищ слід використовувати положення і висновки, пропоновані іншими науками - теорією держави і права, налоговеденіем тощо, що дозволяє забезпечувати комплексний підхід у науковому дослідженні податкових правовідносин, запозичувати передові досягнення базових і суміжних галузей наукового знання.
Метод порівняльно-правового дослідження характеризується як спосіб дослідження двох чи більше правових інститутів (наприклад, російського і американського податкового права), який вирішує задачу їх порівняння, виявлення загального і відмінного. Порівняння як логічний прийом передбачає виділення в досліджуваних об'єктах подібності та відмінності, що дає можливість обміну досвідом, запозичення, уніфікації та вдосконалення вітчизняної податкової системи, оптимізації правового регулювання податкових відносин з урахуванням, природно, специфіки національної податкової системи.
Метод конкретно-соціологічного дослідження включає такі прийоми, як особисте спостереження, контент-аналіз різних джерел інформації, соціологічні опитування, анкетування, співбесіди, що забезпечує отримання необхідної фактичної інформації про практику правового регулювання податкових відносин.
Порівняльно-історичний метод дослідження передбачає історичний підхід до аналізу та оцінки правових явищ у галузі оподаткування, що забезпечує спадкоємність правового регулювання, відбір апробованих і позитивно зарекомендували себе податкових форм, виявлення тенденцій правового регулювання податкових відносин.
Методи наукового пізнання правових явищ у сфері оподаткування взаємопов'язані і взаємно доповнюють один одного, забезпечуючи комплексність і всебічність правового дослідження.
Система науки об'єктивно залежить і зумовлюється системою самої галузі (підгалузі) права.
Основні розділи податкового права, як підгалузі фінансового права та однойменної науки, відповідають один одному. Разом з тим система науки податкового права за своїм змістом значно ширше, оскільки містить не тільки знання про субстратної складової (правових нормах), нотакже знання про понятійно-категоріальному апараті, а також принципах права.
Система науки визначає зміст навчальної дисципліни «податкове право», але при цьому в систему навчального курсу податкового права входить не все, що міститься в науці. Система викладання податкового права включає тільки основний науковий матеріал, необхідний навчається для формування знань, навичок і вмінь, необхідних для майбутньої практичної діяльності. Навчальний матеріал розташовується в певній логічній послідовності таким чином, щоб поняття і терміни були вивчені до початку освоєння нормативного матеріалу, щоб забезпечити перехід в процесі отримання знань від найменш складного до більш складного, щоб поділ навчального матеріалу на частини дало можливість студенту отримати об'ємне і цілісне уявлення про податковому праві.
Розглядаючи питання про історичні традиції та перспективи науки податкового права, слід зазначити, що вона виникла з практичних потреб суспільства. Ще в XVI-XVII ст. державознавець першими починали розробляти проблему державних фінансів.
Французький правознавець Ж. Воден (XVI ст.) У творі «Шість книг про державу» дає перелік джерел фінансових доходів держави і ставить питання про раціональне податкове обкладення населення.
Англійська державознавець Т. Гоббс (XVII ст.) Вважав, що податковий тягар, що накладається урядом на народні маси, повинно бути оптимальним: «народ в сенсі обкладення його податками можна порівняти з вівцею, яка хоче бути стригтися, але неободранной».
У роботі «Про дух законів» французький державознавець Ш. Монтеск 'є (XVIII ст.), Противник абсолютизму, стверджував, що основні питання фінансової політики держави повинні вирішуватися в парламенті, функції ж виконавчої влади - виконувати прийняті парламентом фінансові закони.
Ще більш деталізовано була відображена роль податків та їх регламентація правом в роботах перших європейських фахівців у галузі поліцейського права: француза Деламара і німецьких учених Юсті і Зоненнфельса. Особливо слід виділити такі праці Юсті, як «Детальний міркування про податки і податях» (1755) і «Система фінансів» (1766).
У тому ж XVIII ст. вийшли на наукову сцену мислителі, які дещо інакше поглянули на роль фінансів і права в житті держави, розглядаючи їх більш широко, як з точки зору інтересів держави, так і добробуту окремого громадянина.
У XX ст. науку податкового права в Західній Європі представляли переважно французькі вчені, з яких слід зазначити Г. Жеза і П. Гоше. Якщо перший знайшов визнання як фахівець з питань бюджету і бюджетного права; то в роботах другого центральне місце займали проблеми податків, а також проблема ухилення від сплати податків.
Виниклі при Петрові I зв'язки із західними країнами послужили основою, на якій зародилася російська фінансова думка.
Найбільш видатним її представником в петровський час був І.Т. Посошков (1652-1726). Посошков у головному творі «Про бідність і багатство» однією з причин «бідність» країни вважав незадовільний стан торгівлі і фінансів, непродумане податкове обкладання, худий той збір, говорить ціпком, який скарбницю царя збирає і людей розоряє.
Важливу роль у розвитку російської фінансово-правового мислення зіграли твори та записки видатних державних діячів першої половини XIX ст. Н.С. Мордвинова і М.М. Сперанського. М.М. Сперанський в написаній ним в 1810 р. записці «План фінансів» пропонував надати державному бюджету законодавчий характер, подушні податі замінити прибутковим податком.
Важливе місце в історії економічної і фінансової думки в Росії належить Н.І. Тургенєва (1789-1871), громадському діячеві, письменнику, автору роботи «Досвід теорії податків», виданій у 1818 р. Професор Московського університету Ф.Б. Мільгаузен видав в 1865 р. навчальний посібник під назвою «Фінансове право», який представляв собою курс лекцій, в якому трактувалися питання правового регулювання бюджетних, податкових та банківських відносин.
Період після скасування кріпосного права до подій 1917 р. був найбільш плідним в історії вітчизняної науки фінансового права. У 80-і рр.. XIX ст. утворюються кафедри фінансового права в Московському, Казанському і Новоросійському університетах (Одеса). У 1882-1883 рр.. професор Петербурзького університету В.А. Лебедєв опублікував працю «Фінансове право», що представляв собою найбільш грунтовний курс фінансового права і перекладений на основні західноєвропейські мови. У роботі детально аналізуються промисловий податок, митне право, фінансове управління, касове пристрій.
В останній третині XIX - початку XX ст. видаються твори з фінансового права Д.М. Львова, В.Г. Яроцького, І.І. Янжула, С.І. Іловайського, Е.Н. Бередтса, І.X. Озерова. Великий внесок в науку фінансового права внесли праці І.X. Озерова, який в основних роботах «Прибутковий податок в Англії» (1898 р.) і «Фінансове право» (1915 р.) досліджував у тому числі і проблеми оподаткування.
В історії розвитку податкового права в XX ст. як науки визначальну роль зіграли два наукових течії: марксизм і неокласицизм, що увібрав ідеї А. Сміта і Д. Рікардо про податки. Класовий характер марксистського вчення про державу, природу вартості, сенс і цілі розподілу, товарно-грошових відносинах був покладений в основу реформування виробничих відносин в СРСР, починаючи з кінця 20-х років. Радянський Союз, приступивши до побудови соціалізму, відійшов від магістрального шляху податкових перетворень, яким пішли США, Великобританія, Німеччина, Франція, Японія.
Економічна думка про податки радянського періоду зводилася до констатації поточних подій, рекомендації вироблялися відповідно до резолюцій партійних з'їздів, цілком визначали фінансову політику. Більшість вчених радянського періоду закликали вести «марксистський аналіз податків». Економічну природу прибутку та податку з обороту, «джерела їх утворення можна з'ясувати лише на основі марксистсько-ленінського вчення про розширеному відтворенні і національному доході при соціалізмі».
Глава 5. Поняття, зміст і особливості податкових правовідносин
5.1 Поняття податкових правовідносин
Правова урегульованість значної частини податкових відносин є необхідною умовою досягнення цілей, поставлених державою в процесі функціонування податкової системи. Врегульовані нормами податкового права, вони стають правовими відносинами: виникають на основі норм податкового права, їх учасники знаходяться у взаємному зв'язку через суб'єктивні юридичні права і обов'язки, такі зв'язки (відношення) охороняються примусовою силою держави.
Слід мати на увазі, що ряд податкових відносин не потребує правової регламентації (при здійсненні організаційної, підготовчої, інформаційної, аналітичної, масово-роз'яснювальної та іншої діяльності державних органів). Однак саме правові відносини виражають основний зміст діяльності держави у податковій сфері, надають їй цілеспрямованість і чітку організованість.
Тільки при взаємопов'язаних юридичних правах і обов'язках, реалізація яких гарантується заходами державного примусу, може бути забезпечено отримання державою запланованих податкових доходів.
Таким чином, податкові правовідносини - це врегульовані нормами податкового права суспільні відносини, що виникають з приводу встановлення і стягнення податків з організацій і фізичних осіб. Податкові відносини відрізняються від фінансових та адміністративних, маючи особливі елементи: суб'єкти і об'єкти.
5.2 Зміст податкових правовідносин
У загальному вигляді змістом податкового правовідносини є обов'язок платника податків внести певну грошову суму в бюджетну систему або позабюджетні фонди відповідно до встановлених ставок і в передбачені терміни, а обов'язок податкових органів - забезпечити сплату податку.
Зміст податкових правовідносин зумовлює їх особливості.
5.3 Особливості податкових правовідносин
По-перше, податкові правовідносини є різновидом майнових, так як виникають з приводу грошових коштів між державою і зобов'язаними суб'єктами у зв'язку зі сплатою податків.
По-друге, однією з сторін в них завжди виступає держава або її уповноважений орган, органи місцевого самоврядування. Державні органи мають не тільки право владних приписів, але й обов'язки, пов'язані з правами інших учасників фінансових правовідносин. Права всіх учасників податкових правовідносин знаходяться під захистом держави, реалізація їх, як і виконання обов'язків, забезпечується його примусової силою.
По-третє, виникнення, зміни та припинення податкових правовідносин відбувається при наявності чітко визначених у правових нормах умов, або юридичних фактів. Самі учасники правовідносин про них домовлятися не має права.
До юридичних фактів в податковому праві традиційно відносяться дії (бездіяльність) або події.
Податкове правоотношение складається з трьох елементів: суб'єктів, об'єкта, взаємозв'язку. Взаємозв'язок припускає наявність прямих і зворотних взаємодій, у процесі яких реалізуються юридичні права і обов'язки учасників. Слід зазначити, що податкові правовідносини за змістом відносяться до числа найскладніших. Це означає, що обидві сторони правовідносин мають юридичні права і несуть обов'язки. При цьому одне з правовідносин є основним, а інші - похідними.
Так, при сплаті податку основним виступає правовідношення, в силу якого платник податків зобов'язаний сплатити відповідний податок, а податкові органи здійснюють діяльність з його стягування. При цьому платник податку має право на отримання інформації про порядок та терміни сплати податку, якому відповідає обов'язок податкового органу таку інформацію надати. Похідними ж у цьому випадку будуть правовідносини з податкового контролю, здійснюваному податковими органами, і податкової звітності.
Податкове право, регулюючи пов'язані з його предмету суспільні відносини, визначає коло учасників або суб'єктів цих відносин, наділяє їх юридичними правами та обов'язками, які забезпечують своєчасне і правильне обчислення та сплату податків і т. д. Носії цих прав і обов'язків є суб'єктами податкового права. Слід розрізняти поняття «суб'єкт податкового права» і «суб'єкт (або учасник) податкового правовідносини», хоча вони багато в чому збігаються.
Суб'єкт податкового права - Це особа, яка має правосуб'єктність, тобто потенційно здатне бути учасником податкових правовідносин; суб'єкт податкових правовідносин - це реальний учасник конкретних правовідносин.
При визначенні об'єкта податкових правовідносин слід враховувати, що відповідно до ДК РФ (ст. 128) до об'єктів цивільних прав належать: речі, включаючи гроші та цінні папери, інше майно, в тому числі майнові права; роботи і послуги; інформація; результати інтелектуальної діяльності, у тому числі виключні права на них (інтелектуальна власність); нематеріальні блага. Виходячи з цього можна сказати, що під об'єктом податкового правовідносини розуміється то, на що спрямовані права та обов'язки суб'єктів правовідносин. Наявність об'єкта оподаткування є фактичним обставиною (підставою) стягування податку.
Висновок
Податки є основним джерелом доходів державного бюджету. Суспільні відносини, що виникають у зв'язку з встановленням, введенням в дію та справлянням податків, а також щодо здійснення податкового контролю, притягнення до відповідальності за порушення законодавства про податки і збори регулюються нормами фінансового права, які в своїй сукупності формують податкове право.
З питання про місце податкового права в системі права в юридичній науці сьогодні не існує єдиної думки. Можна виділити наступні основні концепції місця податкового права в системі права:
- Податкове право є частиною бюджетного права як великого розділу фінансового права;
- Податкове право є самостійним інститутом фінансового права;
- Податкове право є комплексним інститутом, що складається з норм конституційного, фінансового, адміністративного та фінансового права;
- Податкове право є самостійною галуззю права.
Податкові органи - обов'язковий учасник відносин і по здійсненню податкового контролю, а також притягнення до відповідальності за допущені податкові правопорушення. В останніх, крім того, беруть участь суду та правоохоронних органів.
Податкові правовідносини можуть існувати лише у правовій формі, тобто «За наявності відповідного закону, тільки у формі правовідносин», оскільки обов'язок сплачувати податки встановлюється тільки законодавчо.
Список літератури
1. Цивільний Кодекс РФ.
2. Конституція РФ.
3. Податковий Кодекс РФ.
4. Звід Законів РФ. 2004.
5. Податкове право: Підручник / За ред. Грачової Є.Ю., Івлієв М.Ф., Соколовою Е.Д. М., 2005.
6. Податкове право: Підручник / За ред. Землін А.І. М., 2005.
7. Основи податкового права: Навчально-методичний посібник / За ред. С.Г. Пепеляева. М., 2004.
8. Фінансове право: Підручник / За ред. Н.І. Химичева. М., 1995.
9. Бачурін А.В. Прибуток і податок з обороту в СРСР. М., 1955.
10. Богуславський М.М. Міжнародне економічне право. ., 1986.
11. Вінницький Д.В. Російське податкове право. СПб., 2003.
12. Воден Ж. «Шість книг про державу». XVI ст.
13. Кучеров І.І. «Податковий контроль і відповідальність за порушення законодавства про податки і збори». М., 2001.
14. Лісовський В. М. Міжнародне торгове і фінансове право. М., 1964.
15. Монтеск'є Ш. «Про дух законів». XVIII ст.
16. Бобровицька HI Є.А. Міжнародні фінансові відносини та їх правове регулювання / / Радянська держава і право. 1965.
17. Солюс Г.Л. Податки в системі державно-монополістичного капіталізму. М., 1964.