1. Теоретична частина
Форми і методи податкового контролю
Функціонування будь-якої податкової системи багато в чому залежить від ефективності податкового контролю.
Податковий контроль - елемент фінансового контролю та частина податкового механізму. Податковий контроль пронизує всю економіку, забезпечуючи дотримання правил бухгалтерського та податкового обліку і звітності, законодавчих основ оподаткування.
Одним з основних вимог до податкового контролю став древній принцип оподаткування: контроль повинен приносити значно більше коштів, ніж витрачається на його проведення.
Метою проведення податкового контролю є виявлення чинників порушення податкового законодавства, їх перетин, забезпечення достовірності даних про повноту і своєчасності сплати податків і зборів, а також перевірка законності операцій і дій і залучення до відповідальності платників податків.
Здійснення податкового контролю, по-перше, дозволяє державі поповнювати бюджет і підтримувати встановлений законодавством порядок, по-друге, дисциплінувати платників податків (платників зборів), які, визнаючи невідворотність покарання за вчинення правопорушення, поступово (у міру розвитку податкової системи та вдосконалення законодавства) розуміють , що своєчасно і в повному обсязі сплачувати податки - головний обов'язок платника податків.
Основне навантаження щодо здійснення податкового контролю покладається на систему органів Федеральної податкової служби. Основними завданнями, покладеними на Службу, є:
контроль за дотриманням податкового законодавства, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету державних податків та інших обов'язкових платежів;
облік платників податків (за категоріями, територіям, видам оподаткування, роду діяльності);
облік надходження податків за категоріями та іншими критеріями;
аналіз динаміки надходження податків по всіх відслідковуються ознаками;
інформування органів влади про надходження податків, що зараховуються до відповідних бюджетів;
вдосконалення функціонування системи оподаткування (законодавча ініціатива, методичні розробки, інформаційне забезпечення, взаємодію з органами влади в частині виконання податкового законодавства);
інформування платників податків з питань податкового законодавства та роз'яснення системи оподаткування.
Форми і методи податкового контролю, здійснюваного в основному через систему органів Федеральної податкової служби, встановлені Податковим кодексом РФ.
Під методами проведення податкового контролю розуміється сукупність прийомів і способів здійснення контрольного заходу з метою встановлення правильності і повноти нарахування податків та інших обов'язкових платежів до бюджету та позабюджетні фонди, дотримання при цьому податкового законодавства.
Податковий контроль проводиться податковими органами в декількох формах. Форми податкового контролю - це комплекс певних заходів, здійснюваних податковими органами на постійній основі (Малюнок 1).
У кожної форми податкового контролю є своє призначення в системі податкового контролю.
Малюнок 1. Форми податкового контролю.
Облік платників податків забезпечує формування єдиної бази даних про всі підлягають податковому контролю об'єктах. Ця база даних формується у вигляді єдиного державного реєстру платників податків (ЕГРН).
Оперативно-бухгалтерський облік податкових платежів податковими органами забезпечує контроль повноти та своєчасності надходжень нарахованих податків і зборів до бюджетів і позабюджетних фондів. Оперативно-бухгалтерський облік здійснюється шляхом ведення особових рахунків, що відправляються щорічно на кожного платника податків за кожним видом податків, в яких відображаються суми нарахованих податків і зборів за даними платника податків та податкових органів, суми нарахувань пені та тарифних санкцій, а також дані про фактичне надходження нарахованих сум до бюджету і позабюджетні фонди.
Контроль відповідності витрат фізичних осіб їх доходам є контролем за повнотою сплати податків фізичними особами. Здійснюється він шляхом зіставлення даних про їх доходи, зазначених у поданих до податкових органів деклараціях, з даними про фактично вироблених ними витратах. По суті, це є камеральної перевіркою декларацій про доходи фізичних осіб, але так як є деякі специфічні особливості, то потрібно виділення цього виду контролю в самостійну форму податкового контролю, що вимагає відповідного законодавчого та організаційного забезпечення.
Податкові перевірки є найважливішим елементом системи податкового контролю. Саме з їх допомогою здійснюється безпосередній контроль за повнотою і правильністю обчислення податків і зборів, який може бути реалізований тільки шляхом зіставлення подаються платником податків податкових розрахунків (декларацій) з фактичними даними про його фінансово-господарської діяльності. І саме тому податкові перевірки серед інших форм податкового контролю поставлені на перше місце (ст. 82 НК РФ).
Постановка на податковий облік
Для обліку платників податків законодавством передбачена постановка на облік у податкових органах (табл. 1).
Таблиця 1. Місце постановки на податковий облік в залежності від категорії платників податків
Категорія платників податків | Місце постановки на облік |
Організація | За місцем знаходження організації За місцем знаходження відокремлених підрозділів організації За місцем знаходження майна |
Фізична особа або індивідуальний підприємець | За місцем проживання За місцем знаходження майна За місцем знаходження транспортних засобів |
Іноземна організація | За місцем здійснення діяльності За місцем знаходження відокремлених підрозділів організації За місцем знаходження майна |
Податкові органи зобов'язані здійснити постановку на облік організації або індивідуального підприємця протягом п'яти днів після подачі заяви та передбачених законодавством документів і вислати поштою повідомлення про постановку на облік в податковому органі за формами, які встановлюються федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у області податків і зборів, і в порядку, що затверджується Мінфіном Росії.
Слід мати на увазі, що юридичні і фактичні адреси платника податків повинні бути ідентичними, що передбачено ГК РФ.
У разі ліквідації або реорганізації організації, відкриття або закриття філії або відокремленого підрозділу платник податків зобов'язаний повідомити про це податковий орган, який виробляє зняття його з обліку протягом 14 днів.
1.2.1 Ідентифікаційний номер платника податків (ІПН)
Кожному платнику податків присвоюється єдиний ідентифікаційний номер, який необхідно вказувати у всіх документах, що подаються до податкового органу, у тому числі в деклараціях, звітах, заявах та інших документах.
Відомості про платника податків з моменту постановки на податковий облік є податковою таємницею.
Постановка на облік та зняття з обліку організовані таким чином, що податкові органи поінформовані про кількість зареєстрованих платників податків і можуть проконтролювати постановку всіх їх на облік.
Законодавством передбачено також код причини постановки на податковий облік (КПП), який присвоюється в залежності від виду діяльності, здійснюваної організацією.
При постановці на податковий облік платник податків отримує відповідне свідоцтво, в якому вказується:
назву організації (індивідуального підприємця);
ІПН;
КПП;
юридична адреса;
дані про державну реєстрацію;
інші дані.
1.3 Камеральна податкова перевірка
Однією з найпоширеніших форм здійснення податковими органами контролю повноти і своєчасності сплати податків є камеральні податкові перевірки, які проводяться відносно кожного платника податків.
У випадках, передбачених законодавством, платник податків зобов'язаний подавати до податкового органу за місцем обліку декларацію тільки за тими податками, платником яких він є, а також бухгалтерську звітність, яка представляється щокварталу не пізніше 30-го числа місяця, наступного за звітним періодом.
Звітним періодом є квартал. Річна бухгалтерська звітність подається не пізніше 30 березня року, наступного за звітним періодом.
У бухгалтерську звітність входить:
форма № 1 «Бухгалтерський баланс»;
форма № 2 «Звіт про фінансові результати»;
форми № 3 «Звіт про зміни капіталу», № 4 «Звіт про рух грошових коштів» та № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу» (дані форми не є обов'язковими для малих підприємств і підприємств, що належать до цієї категорії);
форма № 6 «Звіт про цільове використання грошових коштів» (дану форму представляють організації, що мають цільові грошові кошти, - профспілки, громадські організації, фонди і т.д.).
Камеральна податкова перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу без будь-якого спеціального рішення керівника (заступника) податкового органу не пізніше трьох місяців з дня подання платником податків до податкового органу за місцем обліку податкових декларацій або внесених змін в податкову декларацію.
При проведенні камеральної податкової перевірки посадові особи податкових органів перевіряють, по-перше, правильність заповнення податкових декларацій і форм бухгалтерської звітності та їх відповідність вимогам чинного законодавства, по-друге, правильність обчислення і сплати тих податків, які можна перевірити при камеральній перевірці.
При камеральній перевірці податкові органи мають право витребувати у платника податків документи, що підтверджують дані, відображені в податковій декларації, які платник податків зобов'язаний подати в строк, зазначений у запиті. У разі виявлення неточностей, неясностей, неповноти відображення відомостей податковий орган повідомляє про це платника податків з вимогою внести відповідні зміни. Платник податків зобов'язаний їх внести в податкову декларацію.
Як відомо, платник податків звільняється від податкової відповідальності, якщо зміни до декларації вносяться в тому числі до виїзної податкової перевірки.
На суму доплат за податками, які виявляються в результаті до податкової перевірки, податкові органи виставляють вимоги про сплату податку.
Розрізняють два види виїзної податкової перевірки: комплексну і тематичну.
Комплексна перевірка передбачає повну перевірку фінансово-господарської діяльності платника податку за один, два або три податкових періоду, що передують перевірці. При проведенні тематичної перевірки перевіряється один або кілька податків за один або кілька податкових періодів.
Виїзна податкова перевірка проводиться на підставі рішення керівника (заступника керівника) податкового органу. У даному рішенні має бути відображено:
П.І.Б. керівника (заступника керівника) податкового органу, а також його звання;
назву організації;
ІПН платника податків;
перевіряються питання;
перевіряються періоди;
П.І.Б. посадових осіб податкового органу, що проводить перевірку (у разі проведення спільної перевірки з органами податкової поліції та іншими органами їх працівники також вказуються в рішенні про проведення перевірки).
Виїзна податкова перевірка не може охоплювати більше трьох років, що передували їй, тому що законодавством чітко визначений цей термін позовної давності.
Забороняється проведення повторних виїзних перевірок з одним і тим же податків за один і той же період.
Винятком є перевірки:
вищестоящим податковим органом у порядку контролю;
у зв'язку з ліквідацією (реорганізацією) організації.
Датою початку перевірки вважається дата ознайомлення керівника чи іншої уповноваженої особи організації з рішенням про проведення виїзної податкової перевірки, про що в рішенні робиться відповідний запис.
Термін проведення виїзної податкової перевірки згідно з чинним законодавством становить не більше двох місяців з дати її початку. Однак у виняткових випадках термін може бути збільшений на один місяць за рішенням вищого податкового органу. При наявності філій та відокремлених підрозділів термін перевірки також збільшується на один місяць на кожну філію (якщо філій буде 15, то термін перевірки збільшується на 15 місяців). Терміни виїзної податкової перевірки обчислюються виходячи з фактичного часу знаходження посадових осіб податкових органів в організації.
При проведенні виїзної податкової перевірки:
посадові особи податкового органу можуть викликати будь-яка фізична особа, якій можуть бути відомі будь-які відомості чи обставини, що мають значення для проведення даної форми податкового контролю; показання свідків вносяться до протоколу;
посадові особи податкового органу можуть проводити огляд приміщень, що належать платнику податків, у присутності понятих та за участю платника податків або його уповноважених представників з складанням відповідного протоколу.
Після закінчення виїзної податкової перевірки керівник перевіряє групи складає довідку із зазначенням предмета перевірки, терміну її проведення та особистих даних посадових осіб, які проводили її. Один примірник довідки вручається платнику податків, другий з відміткою про її отримання перебуває в податковому органі.
Таблиця 2. Порівняльна характеристика камеральних і виїзних перевірок
Камеральна перевірка | Виїзна перевірка | |
1. Суб'єкт | Територіальні податкові органи | Податкові органи всіх рівнів |
2. Об'єкт | Сукупність фінансово-господарських операцій тільки за звітний період | Сукупність фінансово-господарських операцій за весь період, що перевірявся, але не більше тих років, що передують року |
3. Підстави для проведення | Спеціального рішення не потрібно | Рішення керівника податкового органу |
4. Періодичність | Регулярно з періодичністю подання звітності | Вибірково в міру необхідності |
5. Місце проведення | Місце знаходження податкового органу | Місце знаходження платника податків |
6. Категорія платників податків, | Усі платники податків | Юридичні особи та індивідуальні підприємці |
7. Використовувані заходи | Заходи, на пов'язані з перебуванням на території платника податків | Будь-які, встановлені НК РФ заходи |
При проведенні виїзної податкової перевірки посадові особи податкових органів, які проводять перевірку, мають право витребувати у платника податків документи, необхідні для її здійснення. У цьому випадку складається вимога про подання документів за підписом керівника перевіряє групи, і особа, якій адресовано дана вимога, також подає документи у 5-денний термін.
Слід мати на увазі, що представ документи повинні оформлені відповідним чином - на кожному аркуші повинна стояти напис «Копія вірна» і підпис керівника або посадової особи організації, що має право завіряти копії документів на підставі спеціального наказу чи у відповідності зі своєю посадовою інструкцією. Крім експонованих документів платник податку складає опис цих документів. У разі неподання або несвоєчасного подання документів платник податків несе відповідальність згідно з податковим законодавством.
При проведенні виїзної податкової перевірки, коли є залишкові підстави вважати, що документи можуть бути приховані змінені або знищені, податковий орган має право провести виїмку документів, яка здійснюється на підставі спеціальної постанови керівника (заступника керівника) податкового органу.
Виїмка документів і предметів проводиться в присутності понятих із складанням та опису вилучених документів. При необхідності можуть бути вилучені оригінали документів, однак у такому випадку податковий орган зобов'язаний видати копії протягом п'яти днів. Забороняється проводити виїмку документів у нічний час.
Якщо при проведенні виїзної податкової перевірки будуть потрібні спеціальні знання з предметів, що не відносяться до компетенції податкових органів, можна залучити експертів, фахівців і перекладачів. Всі вищевказані особи беруть участь у виїзній податковій перевірці на договірній основі. При проведенні експертизи викликаються поняті (не менше двох осіб), не зацікавлені в результаті справи. Свідкам, перекладачам, фахівцям, експертам і зрозумілим оплачуються витрати на проїзд і наймання житлового приміщення, виплачуються добові відповідно до чинного законодавства і винагорода за роботу, якщо вона не входить у коло їхніх обов'язків.
За свідками, яких викликають податковий орган, на час їх відсутності на роботі у зв'язку з явкою до податкового органу зберігається заробітна плата за основним місцем роботи.
Порядок виплати і розміри сум, що підлягають виплаті, встановлюються Урядом РФ і фінансуються з федерального бюджету Російської Федерації.
Після закінчення виїзної податкової перевірки складається довідка за підписом керівника перевіряє групи. Копія довідки вдається платнику податку.
За результатами виїзної податкової перевірки протягом двох місяців з моменту її закінчення податковим органом складається акт, що складається з трьох розділів, в яких:
1) вказуються загальні дані про перевірку (ким, коли, з яких питань і в якій організації вона була проведена, а також загальні дані про організацію);
2) вказуються податкові правопорушення, виявлені у ході перевірки;
3) наводяться загальні висновки по виконаній роботі.
Копія акта вручається платнику податків, у разі ухилення платника податку від отримання копії акта посадовими особами податкового органу робиться відповідна відмітка, акт надсилається поштою і вважається отриманим протягом шести днів з моменту відправлення.
Якщо платник податку не згоден з висновками, викладеними в акті перевірки, він має право направити у двотижневий термін з моменту отримання копії акта свої розбіжності, які складаються у довільній формі, до податкового органу. Причому в даному випадку платник податків має право відправити їх також поштою. Слід мати на увазі, що відповідно до ст. 6. 1 НК РФ тижнем визнається період часу, що складається з п'яти робочих днів, наступних підряд.
Протягом наступних 14 днів дані розбіжності повинні бути розглянуті в присутності платника податків, який повідомляється про дату, місце і час їх розгляду, і повинно бути винесено рішення:
про притягнення платника податків до податкової відповідальності, якщо його вина вважається встановленою;
про відмову у залученні до податкової відповідальності, якщо його вина вважається невстановленої;
про проведення додаткових заходів, якщо податковий орган не має достатніх доказів провини платника податків.
У разі винесення рішення про залучення платника податків до податкової відповідальності протягом 10 днів йому надсилається вимога про сплату податку із зазначенням сум податків, пені та штрафних санкцій, що підлягають внесенню до бюджету. Дана вимога платник податків зобов'язаний виконати протягом 10 днів. Якщо платник податку не згоден з вимогою про сплату податку, він має право оскаржити результати виїзної податкової перевірки, акт, рішення або вимога про сплату податку в арбітражному суді або суді загальної юрисдикції в залежності від свого статусу. При невиконанні вимоги про сплату податку податковий орган протягом 60 днів має право стягнути суму несплаченого податку і пені у безспірному порядку.
У разі несплати платником податків штрафних санкцій податковий орган має право подати заяву до суду на їх стягнення. При цьому законодавством визначений термін подачі заяви - три місяці з моменту виявлення податкового правопорушення. У даному випадку моментом виявлення податкового правопорушення вважається момент складання акта перевірки.
Податковим правопорушенням у відповідності зі ст. 106 НК РФ визнається «винне досконале протиправне (з порушенням законодавства про податки і збори) діяння (дія або бездіяльність) платника податків, податкового агента та інших осіб, за яке Кодексом встановлено відповідальність». Податковий кодекс РФ виділяє види податкових правопорушень і встановлює за них міри відповідальності (табл. 3).
Таблиця 3. Види податкових правопорушень та встановлені за них міри відповідальності (штраф)
Вид порушення податкового законодавства | Розмір штрафу |
| 5 тис. руб. |
Ведення діяльності організацією або індивідуальним підприємцем без постановки на облік в податковому органі той же більше трьох років | 10% від доходів, отриманих протягом зазначеного часу в результаті такої діяльності, але не менше 20 тис. руб. 29% від доходів, отриманих в період діяльності понад 90 днів |
| 5 тис. руб. |
то ж протягом більше 180 днів | 5% від суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, за кожний повний місяць з дня, встановленого для її подання, але не більше 30% від вказаної суми та не менше 100 руб. 30% суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, і 10% суми податку, що підлягає сплаті за кожний повний або неповний місяць, починаючи з 181-го дня |
в межах одного податкового періоду протягом більше одного періоду спричинили заниження податкової бази | 5 тис. руб. 15 тис. руб. 10% від суми несплаченого податку, але не менше 15 тис. руб. |
| 20% від несплачених сум податку |
| 40% від несплачених сум податку |
| 20% від несплачених сум податку |
| 5 тис. руб. |
| 10 тис. руб. |
Неподання у встановлений термін, передбачений Кодексом, документів та інших відомостей Неподання відомостей про платника податків Ті самі діяння, вчинені фізичною особою | 5 тис. руб. 50 руб. за кожне неподання документ 5 тис. руб. 500 руб. |
Під грубим порушенням правил обліку доходів і витрат, а також об'єктів оподаткування розуміється відсутність первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, систематичне несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у звітності господарських операцій, грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів і фінансових вкладень платника податків.
Податковий кодекс РФ виділяє кілька умов, при яких особа не може бути притягнуто до відповідальності за вчинення податкового правопорушення:
відсутність події податкового правопорушення. Це означає відсутність в діях (бездіяльності) особи протиправності, тобто порушення норм законодавства;
відсутність вини особи у вчиненні податкового правопорушення. Відповідно до ст. 110 НК РФ винним у вчиненні податкового правопорушення визнається особа, яка вчинила протиправну дію навмисно або з необережності.
Податкове правопорушення визнається вчиненим умисно, коли особа, яка вчинила:
усвідомлювала протиправний характер своїх дій (бездіяльності);
бажала або свідомо допускав настання шкідливих наслідків таких дій (бездіяльності).
Податкове правопорушення визнається вчиненим з необережності в наступних випадках:
якщо особа, яка його вчинила, не усвідомлювала протиправності своїх дій (бездіяльності) або шкідливий характер наслідків, що виникли внаслідок цих дій, хоча повинна була і могла це усвідомлювати;
при вчиненні діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення фізичною особою, що не досягли до моменту вчинення дії шістнадцятирічного віку;
при закінченні терміну давності притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, тобто закінчення трьох років з дня його вчинення або з наступного дня після закінчення податкового періоду, протягом якого було скоєно це правопорушення.
2. Практична частина
2.1 Обчислення податків за загальним режимом оподаткування
Податок на доходи фізичних осіб стягується на підставі та у відповідності з гл. 23 НКРФ (Податкового Кодексу Російської Федерації), введеним в дію з 01.01.2001 р.
Об'єкт
Дохід, отриманий платниками податків:
від джерел у РФ або за межами РФ - для фізичних осіб, які є податковими резидентами РФ;
від джерел у РФ - для фізичних осіб, які не є податковими резидентами РФ.
Платники податків
1. Фізичні особи, які є податковими резидентами РФ,
2. Фізичні особи, які отримують прибутки від джерел у РФ і не є податковими резидентами РФ.
Податковими резидентами визнаються фізичні особи, які фактично знаходяться в РФ не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців. Період перебування в РФ не переривається на періоди виїзду за кордон на термін менше 6 місяців для лікування або навчання.
Незалежно від фактичного часу знаходження в РФ податковими резидентами визнаються російські військовослужбовці, співробітники органів державної влади та місцевого самоврядування, що працюють за межі РФ.
Податкова база
При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження, якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди, що визначається відповідно до статті 212 Кодексу.
Податкова ставка
Податкова ставка встановлюється в розмірі 13 відсотків.
Податкова ставка встановлюється в розмірі 35 відсотків у відношенні наступних доходів:
вартості будь-яких виграшів та призів в частині перевищення розмірів, зазначених у пункті 28 статті 217 Кодексу;
страхових виплат за договорами добровільного страхування в частині перевищення розмірів, зазначених у пункті 2 статті 213 Кодексу;
процентних доходів по внесках в банках в частині перевищення суми, розрахованої виходячи із ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації, протягом періоду, за який нараховані відсотки, по рублевих внесках (за винятком термінових пенсійних вкладів, внесених на строк не менше шести місяців) і 9 відсотків річних за вкладами в іноземній валюті;
суми економії на відсотках при отриманні платниками податків позикових (кредитних) коштів в частині перевищення розмірів, зазначених у пункті 2 статті 212 Кодексу, за винятком доходів у вигляді матеріальної вигоди, отриманої від економії на відсотках за користування платниками податків цільовими позиками (кредитами), отриманими від кредитних і інших організацій Російської Федерації і фактично витраченими ними на нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлового будинку, квартири або частки (часток) у них, на підставі документів, що підтверджують цільове використання таких коштів.
Податкова ставка встановлюється в розмірі 30 відсотків по відношенню до всіх доходів, одержуваних фізичними особами, які не є податковими резидентами Російської Федерації.
Податкова ставка встановлюється у розмірі 9 відсотків до доходів від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів.
Податкова ставка встановлюється у розмірі 9 відсотків до доходів у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими до 1 січня 2007 року, а також за доходами засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманим на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих керуючим іпотечним покриттям до 1 січня 2007 року.
Податковий період
Податковим періодом визнається календарний рік.
Податкові відрахування (Ст. 218-331 НК РФ)
Стандартні податкові відрахування
Соціальні податкові відрахування
Майнові податкові відрахування
Професійні податкові відрахування
Порядок обчислення
Сума податку обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Загальна сума податку обчислюється за підсумками податкового періоду стосовно до всіх доходів платника податку, що відноситься до відповідного податкового періоду.
Терміни сплати
Податкові агенти перераховують суми податку не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходу або дня перерахування доходу на рахунок платника податків у банку.
Окремі категорії фізичних осіб сплачують податок за місцем обліку платника податків у термін не пізніше 15 липня року, наступного за минулим податковим періодом. При цьому авансові платежі сплачуються такими платниками податків на підставі податкових повідомлень:
за січень - червень - не пізніше 15 липня поточного року в розмірі 1 / 2 річної суми авансових платежів
за липень - вересень - не пізніше 15 жовтня поточного року в розмірі 1 / 4 річної суми авансових платежів;
за жовтень - грудень - не пізніше 15 січня наступного року в розмірі 1 / 4 річної суми авансових платежів.
Платники податків, які отримали прибутки, при виплаті яких податковими агентами не була утримана сума податку, сплачують податок рівними частками у два платежу: перший - не пізніше 30 календарних днів з дати вручення податковим органом податкового «повідомлення» про сплату податку, другий - не пізніше 30 календарних днів після першого терміну сплати.
Порядок обчислення і сплати податку на доходи фізичних осіб регламентується гл. 23 НК РФ.
Таблиця 4. Дані для розрахунку ПДФО, ЕСН і страхового внеску на обов'язкове пенсійне страхування
Місяць | Заробітна плата працівників, в рублях | ||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | |
1 | 25980 | 22300 | 12232 |
19800 | 16620 | 13520 | 13200 | ||||
2 | 25000 | 22560 | 12522 | 19830 | 16620 | 13200 | 13200 |
3 | 23600 | 23600 | 11452 | 18300 | 16230 | 13120 | 12460 |
4 | 24500 | 22540 | 12252 | 14360 | 16640 | 13620 | 12860 |
5 | 22500 | 22460 | 11222 | 13600 | 16810 | 13810 | 13120 |
6 | 23620 | 22450 | - | 17360 | 16690 | 13750 | 13240 |
7 | 24560 | 22560 | - | 18300 | 16640 | 13790 | 13620 |
8 | 22630 | 22600 | - | 16900 | 16800 | 13610 | 11980 |
9 | 25020 | 22450 | - | 16960 | 16640 | 13610 | 11320 |
10 | 22600 | 22360 | - | 17320 | 16690 | 13650 | 11260 |
11 | 23500 | 22530 | - | 17340 | 14680 | 13120 | 11220 |
12 | 24500 | 22540 | - | 18620 | 16610 | 13300 | 12130 |
Рік народження | 1959 | 1967 | 1953 | 1954 | 1972 | 1961 | 1955 |
Кількість дітей | 1 | 2 | - | 1 | - | 1 | 2 |
Крім нарахованої заробітної плати працівникам були виплачені такі доходи:
за працівника № 1 підприємство сплатила вартість лікування його дитини (до 18 років) у сумі 14500 руб.;
за працівника № 2 підприємство оплатила вартість його навчання у ВНЗ в сумі 10500 руб. (Навчання в інтересах працівника);
за працівника № 3 підприємством проведена оплата вартості путівки до будинку відпочинку в сумі 14600 руб. за рахунок власних коштів;
працівникові № 4 видана матеріальна допомога в сумі 15600 руб.;
працівникові № 5 підприємством була видана позика в розмірі 50000 крб. строком на 5 місяців під 3% річних з щомісячними виплатами по 10000 руб. / мес.;
працівник № 6 заплатив за своє лікування в сумі 21600 руб.;
працівникові № 7 було виплачено компенсацію за невикористану відпустку в сумі 12560 руб.
1 працівник:
СД рік = ЗП рік + ДД = 25980 + 25000 + 23600 + 24500 + 22500 + 23620 + 24560 + 22630 + 25020 + 22600 + 23500 + 24500 + 14500 = 302 510 руб.
ЗП рік - заробітна плата працівника за всі 12 місяців.
ДД - додатковий дохід
Відрахування:
Стандартний податкове вирахування (ст. 218):
податкове вирахування в розмірі 400 рублів за кожний місяць податкового періоду поширюється на ті категорії платників податків, які не перераховані у підпунктах 1-2 пункту 1 цієї статті, і діє до місяця, в якому їх дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду податковим агентом, надає даний стандартний податкові відрахування, перевищив 40 000 рублів. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 40000 рублів, податкове вирахування, передбачений цим підпунктом, не застосовується:
400 руб. * 1 місяць = 400 руб.
податкове вирахування в розмірі 1000 рублів за кожний місяць податкового періоду поширюється на кожну дитину у платника податків, на забезпеченні яких знаходиться дитина і які є батьками або чоловіком (дружиною) батька:
1 дитина * 1000 рублів * 12 місяців = 12 000 руб.
Доходи, які не підлягають оподаткуванню (ст. 217):
п. 10: суми, сплачені роботодавцями, що залишилися в їх розпорядженні після сплати податку на прибуток організацій, за лікування та медичне обслуговування своїх працівників, їх подружжя, їхніх батьків та їхніх дітей, суми, сплачені громадськими організаціями інвалідів за лікування і медичне обслуговування інвалідів при умови наявності у медичних установ відповідних ліцензій, а також наявності документів, що підтверджують фактичні витрати на лікування та медичне обслуговування.
Зазначені доходи звільняються від оподаткування у разі безготівкової оплати роботодавцями і (або) громадськими організаціями інвалідів медичним установами витрат на лікування і медичне обслуговування платників податків, а також у разі видачі готівкових грошових коштів, призначених на ці цілі, безпосередньо платнику (членам його сім'ї, батькам) або зарахування коштів, призначених на ці цілі, на рахунки платників податків в установах банків.
14 500 не обкладається податком.
ОД = ВД рік - В = 302510 - 400 - 12000 - 14500 = 275610 руб.
ПДФО = ОД * 13% = 275610 * 0,13 = 35829,3 крб.
2 працівник:
СД = ЗП рік + ДД = 22300 + 22560 + 23600 + 22540 + 22460 + 22450 + 22560 + 22600 + 22450 + 22360 + 22530 + 22540 + 10500 = 281 450 руб.
Відрахування:
Стандартний податкове вирахування (ст. 218):
400 руб. * 1 місяць = 400 руб.
2 дитини * 1000 рублів * 12 місяців = 24 000 руб.
Доходи, які не підлягають оподаткуванню (ст. 217):
п. 21: суми плати за навчання платника податків за основним і додаткових загальноосвітніх та професійних освітніх програм, його професійну підготовку та перепідготовку в російських освітніх установах, які мають відповідну ліцензію, яких іноземних освітніх установах, що мають відповідний статус.
10 500 рублів не обкладаються
ОД = ВД рік - В = 281450 - 400 - 24000 - 10500 = 246550 руб.
ПДФО = ОД * 13% = 246550 * 0,13 = 32051,5 крб.
3 працівник:
СД = ЗП рік + ДД = 12232 + 12522 + 11452 + 12252 + 11222 + 14600 = 74 280 руб.
Відрахування:
Стандартний податкове вирахування (ст. 218):
400 руб. * 3 місяць = 1200 руб.
Доходи, які не підлягають оподаткуванню (ст. 217): п. 9: суми повної або часткової компенсації (оплати) роботодавцями своїм працівникам і (або) членам їх сім'ї, колишнім своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності чи за віком , інвалідам, які не працюють в даній організації, вартості придбаних путівок, за винятком туристичних, на підставі яких зазначеним особам надаються послуги санітарно-курортними та оздоровчими організаціями, що перебувають на території РФ, а також суми повної або часткової компенсації (оплати) вартості путівок для не досягли віку 16 років дітей, на підставі яких зазначеним особам надаються послуги санітарно-курортними та оздоровчими організаціями, що перебувають на території РФ, що надаються: за рахунок коштів організації (індивідуальних підприємців), якщо витрати з такої компенсації (оплати) відповідно до цього Кодексом не віднесені до витрат, що враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток організації.
Відповідно до мети цієї глави до санітарно-курортним та оздоровчим організацій належать санаторії, санаторії-профілакторії, профілакторії, будинки відпочинку і бизи відпочинку, пансіонати, лікувально-оздоровчі комплекси, санаторні, оздоровчі та спортивні дитячі табори.
14 600 руб. не обкладаються.
ОД = ВД рік - В = 74280 - 1200 - 14600 = 58480 руб.
ПДФО = 58480 * 13% = 7602,4 руб.
4 працівник:
СД = ЗП рік + ДД = 19800 + 19830 + 18300 + 14360 + 13600 + 17360 + 18300 + 16900 + 16960 + 17320 + 17340 + 18620 + 15600 = 207 120 руб.
Відрахування:
Стандартний податкове вирахування (ст. 218):
400 руб. * 2 місяць = 800 руб.
1 дитину * 1000 рублів * 12 місяців = 12 000 руб.
Доходи, які не підлягають оподаткуванню (ст. 217):
п. 28: доходи, що не перевищують 4000 рублів, отримані по кожному з наступних підстав за податковий період:
суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам;
4000 рублів не обкладаються, отже, 15 600 - 4 000 = 11 600 руб. обкладаються.
ОД = ВД рік - У = 207 120 - 800 - 12 000 - 4000 = 190 320 руб.
ПДФО = 190 320 * 13% = 24 741,6 руб.
5 працівник:
СД = ЗП рік + ДД = 16620 + 16620 + 16230 + 16640 + 16810 + 16690 + 16640 + 16800 + 16640 + 16690 + 14680 + 16610 = 182 990 руб.
Відрахування:
Стандартний податкове вирахування (ст. 218):
400 руб. * 2 місяць = 800 руб.
ОД = 182 990 - 800 = 182 190 руб.
Розрахунок податку на доходи фізичних осіб з сум матеріальної вигоди від економії на відсотках за користування позиковими коштами, отриманими від організацій або індивідуальних підприємців.
Згідно з п. 1 ст. 210 НК РФ при визначенні податкової бази по податку на доходи фізичних осіб враховується в тому числі і доходи у вигляді матеріальної вигоди. А відповідно до пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ матеріальною вигодою може визнаватися матеріальна вигода отримана від економії на відсотках за користування позиковими коштами, отриманими від організацій або індивідуальних підприємців.
При отриманні платником податку доходу у вигляді вищевказаної вигоди податкова база (МВ) визначається як перевищення суми відсотків за користування позиковими засобами (вираженими в рублях) обчисленої виходячи з ¾ діючої ставки рефінансування, встановленої Банком Росії на дату отримання таких коштів, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Розрахунок можна зробити за формулою (1):
МВ = S 1 - S 2, (1)
де S 1 - сума процентної плати за користування позиковими засобами виходячи з ¾ ставки рефінансування, встановленої Банком Росії по рублевих засобів;
S 2 - сума процентної плати за користування позиковими засобами виходячи з умов договору.
Сума процентної плати (S 1) за користування позиковими засобами виходячи з ¾ ставки рефінансування, встановленої Банком Росії по рублевих засобів визначається за формулою (2):
S 1 = Z * CP 1 * D / 365, (2)
де Z - сума позикових коштів, що знаходиться в користуванні платника податків протягом відповідної кількості днів у податковому періоді;
CP 1 - сума відсотків у розмірі ¾ ставки рефінансування на дату отримання рублевих позикових коштів;
D - кількість днів перебування позикових коштів у користуванні платника податків з дня видачі позики до дня сплати відсотків або повернення суми позики.
Сума процентної плати за користування позиковими засобами виходячи з умов договору (S 2) визначається за формулою (3):
S 2 = Z * CP 2 * D / 365, (3)
де CP 2 - сума відсотків за умовами договору.
Згідно з п. 2 ст. 224 НК РФ відносно доходу отриманого у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках за використання позиковими коштами, отриманими від організації або індивідуальних підприємців застосовується податкова ставка в розмірі 35%, у разі якщо фізична особа не визнається резидентом РФ, то відповідно до п. 3 ст . 224 НК РФ - 30%.
Таким чином, в одного співробітника буде визначено дві суми ПДФО: ПДФО із заробітної плати (13%) і ПДФО з матеріальної вигоди (35%).
ПДФО з / п = 182190 * 13% = 23 684,7 руб.
ПДФО мв = 37 068,48 * 35% = 12 973,968 руб.
Таблиця 5. Розрахунок податкової бази по податку на доходи фізичних осіб з сум матеріальної вигоди від економії на відсотках за користування позиковими засобами
Період | Сума позикових коштів, що знаходяться в користуванні платника податків (Z), грн. | Сума відсотків виходячи з ¾ ставки рефінансування (CP 1),% | Кількість днів перебування позикових коштів у користуванні платника податків (D) | Сума процентної плати за користування позиковими засобами виходячи з ¾ ставки рефінансування (S 1) руб. | Сума процентної плати за користування позиковими засобами виходячи з умов договору (S 2), руб. | Матеріальна вигода від економії на відсотках за користування позиковими засобами (MB), грн. |
1 | 50 000 | 6 | 31 | 25 479,45 | 12 739,73 | 12 739,72 |
2 | 40 000 | 28 | 18 410,9 6 | 9 205,48 | 9 205,48 | |
3 | 30 000 | 31 | 15 287,67 | 7 643,83 | 7 643,83 | |
4 | 20 000 | 30 | 9 863,01 | 4 931,51 | 4 931,51 | |
5 | 10 000 | 31 | 5 095,89 | 2 547,94 | 2 547,94 | |
Разом | 37 068,48 |
6 працівник:
СД = ЗП рік + ДД = 13520 + 13200 + 13120 + 13620 + 13810 + 13750 + 13790 + 13610 + 13610 + 13650 + 13120 + 13300 = 162 100 руб.
Відрахування:
Стандартний податкове вирахування (ст. 218):
400 руб. * 3 місяць = 1200 руб.
1 дитину * 1000 рублів * 12 місяців = 12 000 руб.
Соціальний вирахування = 21 600
ОД = ВД рік - В = 162 100 - 1200 - 12 000 - 21 600 = 127 300 руб.
ПДФО = 127300 * 13% = 16 549 руб.
7 працівник:
СД = ЗП рік + ДД = 13520 + 13200 + 12460 + 12860 + 13120 + 13240 + 13620 + 11980 + 11320 + 11260 + 11220 + 12130 + 12560 = 162 170 руб.
Відрахування:
Стандартний податкове вирахування (ст. 218):
400 руб. * 3 місяць = 1200 руб.
2 дитини * 1000 рублів * 12 місяців = 2 4 000 руб.
Доходи, які не підлягають оподаткуванню (ст. 217):
п. 3: всі види встановлених чинним законодавством Російської Федерації, законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ), пов'язаних з:
звільненням працівників, за винятком компенсації за невикористану відпустку.
Таким чином, сума 12 560 обкладається податком.
ОД = ВД рік - В = 162 170 - 1200 - 24 000 = 136 970 руб.
ПДФО = 136970 * 13% = 17 806,1 руб.
Таблиця 6. Результати розрахунку ПДФО
№ працівника | Сума доходу за рік, руб. |
Сума відрахувань і доходів не підлягали оподаткуванню, руб. | Сума оподатковуваного доходу, руб. | Сума ПДФО, руб. | ||
1 | 302 510 | 26 900 | 27 5610 | 35 829,3 |
2 | 281 450 | 34 900 | 24 6550 | 32 051,5 |
3 | 74 280 | 15 800 | 58 480 | 7 602,4 |
4 | 207 120 | 16 800 | 190 320 | 24 741,6 |
5 | 182 990 | 800 | 182 190 | 23 684,7 |
6 | 162 100 | 34 800 | 127 300 | 16 549 |
7 | 162 170 | 25 200 | 136 970 | 17 806,1 |
Разом: | 158 264,6 |
Єдиний соціальний податок стягується на підставі та у відповідності з гл. 24 НКРФ, введеної в дію 01.01.2001 р. ЄСП призначений для мобілізації коштів з метою забезпечення прав громадян на державне пенсійне і соціальне страхування і медичну допомогу.
Об'єкт
Об'єктом оподаткування визнаються
виплати та інші винагороди за трудовим і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, а також за авторськими договорами;
виплати та інші винагороди за трудовим і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт і надання послуг, що сплачуються на користь фізичних осіб;
виплати та інші винагороди за трудовим і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт і надання послуг, що сплачуються на користь фізичних осіб.
Платники податків
Згідно зі ст. 235 НКРФ платниками податків податку визнаються:
особи, що виробляють виплати фізичним особам:
- Організації;
- Індивідуальні підприємці;
- Фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями;
індивідуальні підприємці, адвокати.
Податкова база
Стаття 53 Податкового кодексу РФ дає таке поняття податкової бази: це вартісна, фізична або інша характеристика об'єкта оподаткування. Єдиний соціальний податок сплачується з доходів, які платник податку нараховує працівникові в грошовій або натуральній формі. Також в податкову базу включаються доходи, які отримує працівник організації і члени його сім'ї у вигляді будь-яких соціальних благ, таких, як оплата комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в їхніх інтересах, оплата занять у спортивному центрі і т.п.
Податкова база по кожній групі платників податків, а, як відомо, їх дві, визначається по-різному.
Податкова ставка
Законом № 70-ФЗ внесені зміни і в ст. 241 «Ставки податку» НК РФ, що встановлює розміри ставок ЄСП. Змінено (у бік зменшення) розміри ставок ЄСП, їх розподіл між федеральним бюджетом і позабюджетними фондами, а також скорочено кількість інтервалів податкової бази у всіх категорій платників податків, названих у ст. 241 НК РФ. Наприклад, для платників податків - осіб, які виробляють виплати фізичним особам (організації, індивідуальні підприємці і фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями), за винятком виступають у якості роботодавців платників податків - сільськогосподарських товаровиробників і пологових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, встановлено наступне:
інтервал податкової бази - до 280 тис. руб. (В ред. Закону № 198-ФЗ - до 100 тис. руб.);
максимальна ставка ЕСН (у цілому, без розбивки по федеральному бюджету і позабюджетних фондів, без урахування регресії) - 26% (замість 35,6%).
Для платників податків - сільськогосподарських товаровиробників, організацій народних художніх промислів і пологових, сімейних громад корінних нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, максимальна ставка ЕСН знижена з 26,6 до 20%, для приватних підприємців - з 13,2 до 10%, для адвокатів - з 10,6 до 8%.
Страховий внесок на обов'язкове пенсійне страхування справляється на підставі і відповідно до закону РФ від 15.12.2001 р. № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в РФ». Страховий внесок на обов'язкове пенсійне страхування ділиться на страхову й накопичувальну частини, і в залежності від віку працівника підрозділяється на дві групи:
1 група - чоловіки і жінки, рік народження яких до 1966 року страхова частина складає 14%, накопичувальна - 0%;
2 група - чоловіки і жінки, що народилися з 1967 року і молодше, страхова частина - 10%, а накопичувальна - 4%.
Податковий період
Податковим періодом визнається календарний рік.
Звітними періодами з податку визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Податкові відрахування
Від сплати податку звільняються:
Організації - з сум виплат та інших винагород, що не перевищують протягом податкового періоду 100 000 рублів на кожну фізичну особу, що є інвалідом I, II та III групи;
Наступні категорії платників податків - з сум виплат та інших винагород, не перевищують 100 000 карбованців на протягом податкового періоду на кожну фізичну особу:
громадські організації інвалідів, серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80%, їх регіональні та місцеві відділення;
організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів і в яких середньооблікова чисельність інвалідів становить не менше 50%, а частка зарплати інвалідів у фонді оплати праці складає не менше 25%;
установи, створені для досягнення соціальних цілей, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам, єдиними власниками майна яких є громадські організації інвалідів.
Індивідуальні підприємці та адвокати, які є інвалідами I, II та III групи, у частині доходів від їх підприємницької діяльності та іншої професійної діяльності в розмірі, що не перевищує 100 000 рублів протягом податкового періоду.
Порядок обчислення
Сума податку обчислюється і сплачується платниками податків окремо у федеральний бюджет і кожен фонд і визначається як відповідна відсоткова частка податкової бази.
Протягом звітного періоду за підсумками кожного календарного місяця платники податків виробляють вирахування щомісячних авансових платежів з податку, виходячи з величини виплат і інших винагород, нарахованих (здійснених - для платників податків - фізичних осіб) з початку податкового періоду до закінчення відповідного календарного місяця, і ставки податку. Сума щомісячного авансового платежу з податку, що підлягає сплаті за звітний період, визначається з урахуванням раніше сплачених сум щомісячних авансових платежів.
Терміни сплати
Сплата щомісячних авансових платежів здійснюється не пізніше 15-го числа наступного місяця.
За підсумками звітного періоду платники податків обчислюють різницю між сумою податку, обчисленої виходячи з податкової бази, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного звітного періоду, та сумою сплачених за той же період щомісячних авансових платежів, яка підлягає сплаті у строк, встановлений для подання розрахунку з податку.
Різниця між сумою податку, що підлягає сплаті за підсумками податкового періоду, та сумами податку, сплаченими протягом податкового періоду, підлягає сплаті не пізніше 15 календарних днів з дня, встановленого для подання податкової декларації за податковий період, або заліку в рахунок майбутніх платежів з податку або поверненню платнику податку.
Таблиця 7. Розрахунки по ЕСН і СВОПС
Податки | Працівники | |||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | Разом: | |
Страховий внесок на обов'язкове пенсійне страхування, всього | 40321,4 | 37933 | 8355,2 | 29216,6 | 27673,8 | 22694 | 20945,4 | 187139,4 |
страхова частина | 40321,4 | 21676 | 8355,2 | 29216,6 | 15813,6 | 22694 | 20945,4 | 159022,2 |
накопичувальна частина | 0 | 16257 | 0 | 0 | 11860,2 | 0 | 0 | 28117,2 |
ЄСП, всього: | 73601 | 26514 | 7161,6 | 25042,8 | 23720,4 | 19452 | 17953,2 | 193445 |
федеральний бюджет (ЄСП - СВОПС) | 56632,79 | 16257 | 3580,8 | 12521,4 | 11860,2 | 9726 | 8976,6 | 119554,79 |
до ФСС | 8200,1 | 1857,55 | 1730,72 | 6052,01 | 5732,43 | 4700,9 | 4338,69 | 32612,4 |
в ФФ ОМС | 3128,06 | 2980,45 | 656,48 | 2295,59 | 2174,37 | 1783,1 | 1645,71 | 14663,76 |
в ТФ ОМС | 5640,05 | 5419 | 1193,6 | 4173,8 | 3953,4 | 3242 | 2992,2 | 26614,05 |
РАЗОМ (СВОПС + ЄСП) | 113922,4 | 64447 | 15516,8 | 54259,4 | 51394,2 | 42146 | 38898,6 | 380584,4 |
1 працівник:
Так як з / п працівника перевищує 280 000 руб., А саме: Федеральний бюджет ми розраховуємо:
288 010 - 280 000 = 8010 руб.
ФБ = 56 000 + 7,9% * 8010 = 56 000 + 632,79 = 56 632,79 руб.
ФСС = 8 120 + 1% * 8010 = 8200,1 руб.
ФФОМС = 3080 + 0,6% * 8010 = 3128,06 руб.
ТФОМС = 5 600 + 0,5% * 8010 = 5640,05 руб.
Таблиця 8. Розрахунок З / П першого працівника
З / П | |
1. | 25980 |
2. | 25000 |
3. | 23600 |
4. | 24500 |
5. | 22500 |
6. | 23620 |
7. | 24560 |
8. | 22630 |
9. | 25020 |
10. | 22600 |
11. | 23500 |
12. | 24500 |
сума: | 288010 |
2 працівник:
Таблиця 9. Розрахунок ЕСН і СВОПС по другому працівникові
З / П | ФСС (2,9%) | ФФОМС (1,1%) | ТФОМС (2%) | ПФР (14%) | ФБ (6%) | ||
Страх. | Накопи. (6%) | ||||||
1. | 22300 | 646,7 | 245,3 | 446 | 1784 | 1338 | 1338 |
2. | 22560 | 654,24 | 248,16 | 451,2 | 1804,8 | 1353,6 | 1353,6 |
3. | 23600 | 684,4 | 259,6 | 472 | 1888 | 1416 | 1416 |
4. | 22540 | 653,66 | 247,94 | 450,8 | 1803,2 | 1352,4 | 1352,4 |
5. | 22460 | 651,34 | 247,06 | 449,2 | 1796,8 | 1347,6 | 1347,6 |
6. | 22450 | 651,05 | 246,95 | 449 | 1796 | 1347 | 1347 |
7. | 22560 | 654,24 | 248,16 | 451,2 | 1804,8 | 1353,6 | 1353,6 |
8. | 22600 | 655,4 | 248,6 | 452 | 1808 | 1356 | 1356 |
9. | 22450 | 651,05 | 246,95 | 449 | 1796 | 1347 | 1347 |
10. | 22360 | 648,44 |