Тема 3.
«Організація та інформаційне забезпечення аналізу»
1 «Організаційні форми і суб'єкти економічного аналізу»
Організаційні форми економічного аналізу на підприємстві визначаються його розмірами, галузевою належністю, організаційно-правовою формою.
На великих промислових підприємствах діяльність всіх економічних служб очолюється головним економістом - заступником директора з економічних питань.
Він організовує всю економічну роботу на підприємстві, в тому числі з економічного аналізу. У його підпорядкуванні знаходяться різні економічні служби та відділи (лабораторія економіки та організації виробництва, планово-економічний відділ, відділ праці і заробітної плати, фінансовий та ін.) У окремий структурний підрозділ може бути виділений відділ чи група економічного аналізу.
На середніх і малих підприємствах аналітичну роботу очолює начальник планового відділу або головний бухгалтер.
Економічний аналіз входить в обов'язки не тільки працівників економічних служб, а й технічних відділів (головного механіка, енергетика, технолога та ін.) Ним займаються також цехові служби, керівники бригад, дільниць і т.п. Тільки спільними зусиллями економістів, техніків, технологів, керівників різних виробничих служб, які мають різнобічними знаннями по досліджуваному питанню, можна комплексно досліджувати поставлену проблему і знайти оптимальний варіант її вирішення. При цьому, однак, слід пам'ятати висновок, зроблений фахівцями з функціонально-вартісного аналізу: коли зниження собівартості стає загальним справою - воно стає нічиїм справою.
Розподіл основних напрямів економічного аналізу на (підприємстві можна представити наступним чином:
· Планово-економічний відділ або відділ економічного аналізу здійснює складання плану оргтехмероприятий і контроль за його виконанням, методичне забезпечення аналізу, організує та узагальнює результати аналізу діяльності всіх підрозділів підприємства, розробляє заходи за підсумками аналізу;
· Бухгалтерія аналізує виконання кошторису витрат на виробництво, собівартість продукції, виконання плану по прибутку та його використання, фінансовий стан, платоспроможність підприємства тощо;
· Відділ праці та заробітної плати аналізує рівень організації праці, забезпеченість підприємства трудовими ресурсами за професіями і кваліфікації, рівень продуктивності праці, використання фонду робочого часу і фонду заробітної плати;
· Виробничий відділ аналізує виконання плану випуску продукції за обсягом та асортиментом, ритмічність роботи, якість продукції, впровадження нової техніки і технологій, витрачання матеріальних ресурсів, тривалість технологічного циклу, загальний технічний та організаційний рівень виробництва;
· Відділ головного механіка та енергетика вивчає стан експлуатації машин і устаткування, виконання планів-графіків ремонту й модернізації устаткування, якість і собівартість ремонтів, використання обладнання та виробничих потужностей, раціональність споживання енергоресурсів;
· Відділ технічного контролю аналізує якість сировини та готової продукції, брак і втрати від шлюбу, рекламації покупців, заходи щодо скорочення браку, підвищення якості продукції, дотримання технологічної дисципліни тощо;
· Відділ постачання контролює своєчасність і якість матеріально-технічного забезпечення виробництва, виконання плану поставок за обсягом, номенклатурою, термінів, якості, стан і збереження складських запасів, дотримання норм відпуску матеріалів, транспортно-заготівельні витрати й ін;
· Відділ збуту вивчає виконання договірних зобов'язань і планів поставок продукції споживачам за обсягом, якості, термінів, номенклатурі, стан складських запасів і збереження готової продукції.
Така спільна робота щодо проведення аналізу дозволяє забезпечити системний підхід і інші принципи для більш повного виявлення і використання наявних резервів.
Приступаючи до проведення аналізу фінансово-господарської діяльності, рекомендується перш за все визначити конкретні цілі проведення кожної з процедур. Цілі визначаються аналітиками з урахуванням інтересів користувачів інформації, яка буде отримана за результатами аналізу. Усіх аналітиків і користувачів можна умовно розділити на дві групи (табл. 1.4) - зовнішніх і внутрішніх. Інтереси їх різні а часто і протилежні. Основний принцип, відповідно до якого окремі категорії аналітиків і користувачів відносять до тієї чи іншої групи, - це доступ до інформаційних потоків підприємства.
Внутрішні користувачі, проводячи аналіз або контролюючи його проведення, можуть (в міру своєї компетентності, зрозуміло) отримувати будь-яку інформацію, що стосується поточної діяльності та перспектив підприємства. Зовнішнім користувачам доводиться задовольнятися лише відомостями з офіційних джерел (насамперед з бухгалтерської звітності) і будувати свої висновки на інформації, яку визнали можливим опублікувати внутрішні користувачі.
Першими серед внутрішніх користувачів аналітичної інформації слід назвати керівництво господарюючого суб'єкта. Для них аналіз є необхідною основою для прийняття управлінських рішень. До внутрішніх користувачам можна віднести і власників контрольних пакетів прав власності на підприємствах (акцій, паїв, часток і т.п. залежно від форми власності). На дрібних підприємствах найчастіше самі власники здійснюють і оперативне управління, будучи, таким чином, не тільки власниками, а й керівниками своїх підприємств. У великих же акціонерні товариства власники великих пакетів контролюють склад ради директорів і, отже, через керуючих теж можуть мати доступ до максимального обсягу інформації, що стосується існуючого стану та перспектив підприємства.
Всі зовнішні аналітики і користувачі інформації, отриманої в результаті аналізу, переслідують досить різні цілі. Так, кредитори (банки та фінансові організації) і контрагенти (постачальники, покупці, підрядники, партнери по спільній діяльності), проводячи аналіз фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта, хочуть в першу чергу знати, чи можна з ним мати справу, які його положення на ринку та перспективи подальшої діяльності, чи не загрожує йому банкрутство. Державні контролюючі органи (податкові, митні, статистичні) проводять аналіз фінансово-господарської діяльності підприємств для перевірки виконання ними вимог законодавства у областях, які відносяться до їхньої компетенції.
Фахівці зі злиттів і поглинань аналізують головним чином перспективи підприємств з точки зору можливості і доцільності здійснити їх реорганізацію, тобто переслідують свої власні інтереси, іноді (у разі ворожих поглинань) протилежні інтересам власників, керівництва і персоналу компанії, що поглинається. Повний доступ до важливої інформації фахівці зі злиттів і поглинань мають тільки у разі дружніх поглинань, але в будь-якому випадку ця група аналітиків вивчає перспективи підприємства досить ретельно.
До зовнішніх користувачам можна віднести і дрібних власників підприємств (власників дрібних пакетів прав). Згідно з російським законом про акціонерні товариства акціонер має право отримувати інформацію про діяльність товариства, проте на ділі мова йде лише про доступ до офіційної бухгалтерської звітності, яку вони можуть аналізувати самі, щоб скласти певне уявлення про стан справ на підприємстві. Тому з точки зору доступності інформаційних потоків дрібні акціонери вважаються зовнішніми. Схожа ситуація у потенційних інвесторів, навіть у тих, хто має намір придбати великий пакет прав. Не будучи поки акціонерами, вони, як правило, не мають доступу до іншої інформації, ніж офіційна бухгалтерська звітність.
В окремі категорії і серед зовнішніх, і серед внутрішніх користувачів і аналітиків можна виділити тих, хто використовує прийоми та методи аналізу в ході своєї професійної діяльності, для виконання інших, ніж аналітичні, цілей: це бухгалтери та аудитори-зовнішні і внутрішні. Виконання деяких аналітичних процедур входить у коло їхніх щоденних професійних обов'язків.
Підприємства надають фінансову звітність наступним користувачам:
• власникам (учасникам, засновникам) відповідно до установчих документів;
• державної податкової інспекції (відповідно з юридичною адресою підприємства);
• органам державної статистики для узагальнення та публічного використання зовнішніми користувачами інформації;
• іншим державним органам, на які покладена перевірка окремих сторін діяльності підприємства і отримання відповідної звітності. До них відносяться, наприклад, фінансові органи, які здійснюють фінансування витрат підприємства за рахунок асигнувань з бюджету або бюджетних позичок;
• органам Держкоммайна, міністерствам, відомствам подають звітність підприємства, що знаходяться в державній або муніципальній власності повністю або частково, а також приватизовані підприємства (у тому числі орендні), створені на базі державних підприємств або їх структурних підрозділів, до закінчення терміну викупу. Річну бухгалтерську звітність підприємства представляють не пізніше 1 квітня наступного за звітним року.
Підприємства, що мають у своєму складі філії або дочірні компанії, представляють консолідовану звітність не пізніше 30 нюня наступного за звітним року.
У складі річного бухгалтерського звіту підприємства представляють такі форми (див. Додаток, де форми заповнені умовними даними):
• форма № 1 «Бухгалтерський баланс». У ньому фіксується вартість (грошове вираження) залишків необоротних і оборотних активів капіталу, фондів, прибутку, кредитів і позик, кредиторської заборгованості й інших пасивів. Баланс містить узагальнену інформацію про стан господарських засобів підприємства, що входять в актив, і джерел їх утворення, що становлять пасив. Ця інформація представляється «На початок року» та «На кінець року", що і дає можливість аналізу, зіставлення показників, виявлення їх зростання або зниження. Однак відображення і балансі тільки залишків не дає можливості відповісти на всі питання власників та інших зацікавлених служб. Потрібні додаткові докладні відомості не тільки про залишки, а й про рух господарських засобів та їх джерел. Це досягається підготовкою наступних форм звітності;
• форма № 2 «Звіт про фінансові результати»;
• форма № 3 «Звіт про рух капіталу»;
• форма № 4 «Звіт про рух грошових коштів»;
• форма № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу»;
• «Пояснювальна записка» з викладом основних факторів, що вплинули у звітному році на підсумкові результати діяльності підприємства, з оцінкою його фінансового стану;
• Підсумкова частина аудиторського висновку (для підприємств, що підлягають обов'язковому аудиту), що підтверджує ступінь достовірності відомостей, що включаються в бухгалтерську звітність підприємства.
Звітність - це заключний елемент системи бухгалтерського обліку. Всі елементи бухгалтерського звіту тісно пов'язані між собою і являють собою єдине ціле, тобто систему економічних показників, що характеризують умови та результати роботи підприємства за звітний період. Разом з тим відомості, що містяться в бухгалтерській звітності, мають комплексний характер, тому що, як правило, вони відображають різні аспекти одних і тих же господарських операцій і явищ. Наприклад, дані, представлені в балансі підприємства (форма № 1), доповнюють відомості, що містяться у звіті про прибутки та збитки (форма № 2), і навпаки.
Системність і комплексність відомостей, що містяться в бухгалтерській звітності, є наслідком певних вимог, що пред'являються до її складання:
повнота відображення в обліку за звітний рік всіх господарських операцій, здійснюваних у цьому році, і результатів інвентаризації майна і зобов'язань;
правильність віднесення доходів і витрат до звітного періоду відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку та Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації;
тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку на дату проведення річної інвентаризації;
дотримання протягом звітного року прийнятої облікової політики. Зміна облікової політики в порівнянні з попереднім роком має бути пояснено в Пояснювальній записці до річного звіту.
Бухгалтерська звітність підприємства служить основним джерелом інформації про його діяльність. Ретельне вивчення бухгалтерських звітів розкриває причини досягнутих успіхів, а також недоліків у роботі підприємства, допомагає намітити шляхи вдосконалення його діяльності. Повний всебічний аналіз звітності потрібен, перш за все власникам і адміністрації підприємства для прийняття рішень про оцінку своєї діяльності.
Найбільш інформативною формою дли аналізу, та оцінки фінансового стану підприємства служить бухгалтерський баланс (форма № 1). Баланс відображає стан майна, власного капіталу та зобов'язань підприємства на певну дату.
До активу балансу включаються статті. в яких об'єднані певні елементи майна підприємства за функціональною ознакою. Актив балансу складається з трьох розділів. У розділі I «Необоротні активи" відображаються земельні ділянки, будівлі, споруди, машини, устаткування, незавершене будівництво; довгострокові фінансові вкладення; нематеріальні активи та інші необоротні активи. Розділ II активу балансу «Оборотні активи» відображає величину матеріальних оборотних коштів: виробничих запасів, незавершеного виробництва, готової продукції і т.д.; наявність у підприємства вільних грошових коштів, короткострокових фінансових вкладень, величину дебіторської заборгованості та інших оборотних активів. У розділі III відображаються непокриті збитки минулих років і звітного року.
У Російській Федерації актив балансу будується в порядку зростання ліквідності коштів, тобто в порядку зростання швидкості перетворення цих активів в процесі господарського обороту в грошову форму.
Так, у розділі I активу балансу показано майно, яке практично до кінця свого існування зберігає первісну форму. Ліквідність; тобто рухливість цього майна в господарському обороті, найнижча.
У розділі II активу балансу показані такі елементи имушества підприємства, які протягом звітного періоду багаторазово змінюють свою форму. Рухливість цих елементів активу балансу, тобто ліквідність, вище, ніж елементів розділу 1. Ліквідність же грошових коштів равнл одиниці, тобто вони абсолютно ліквідні.
У пасиві балансу угруповання статей дана за юридичною ознакою. Вся сукупність зобов'язань підприємства за отримані цінності і ресурси насамперед розділяється по суб'єктам: перед власниками господарства і перед третіми особами (кредиторами, банками та ін.)
Зобов'язання перед власникам (власний капітал) складаються у свою чергу з двох частин:
1) з капіталу, який отримує підприємство від акціонерів і пайовиків у момент установи господарства і згодом у вигляді додаткових внесків ззовні; «Організація та інформаційне забезпечення аналізу»
1 «Організаційні форми і суб'єкти економічного аналізу»
Організаційні форми економічного аналізу на підприємстві визначаються його розмірами, галузевою належністю, організаційно-правовою формою.
На великих промислових підприємствах діяльність всіх економічних служб очолюється головним економістом - заступником директора з економічних питань.
Він організовує всю економічну роботу на підприємстві, в тому числі з економічного аналізу. У його підпорядкуванні знаходяться різні економічні служби та відділи (лабораторія економіки та організації виробництва, планово-економічний відділ, відділ праці і заробітної плати, фінансовий та ін.) У окремий структурний підрозділ може бути виділений відділ чи група економічного аналізу.
На середніх і малих підприємствах аналітичну роботу очолює начальник планового відділу або головний бухгалтер.
Економічний аналіз входить в обов'язки не тільки працівників економічних служб, а й технічних відділів (головного механіка, енергетика, технолога та ін.) Ним займаються також цехові служби, керівники бригад, дільниць і т.п. Тільки спільними зусиллями економістів, техніків, технологів, керівників різних виробничих служб, які мають різнобічними знаннями по досліджуваному питанню, можна комплексно досліджувати поставлену проблему і знайти оптимальний варіант її вирішення. При цьому, однак, слід пам'ятати висновок, зроблений фахівцями з функціонально-вартісного аналізу: коли зниження собівартості стає загальним справою - воно стає нічиїм справою.
Розподіл основних напрямів економічного аналізу на (підприємстві можна представити наступним чином:
· Планово-економічний відділ або відділ економічного аналізу здійснює складання плану оргтехмероприятий і контроль за його виконанням, методичне забезпечення аналізу, організує та узагальнює результати аналізу діяльності всіх підрозділів підприємства, розробляє заходи за підсумками аналізу;
· Бухгалтерія аналізує виконання кошторису витрат на виробництво, собівартість продукції, виконання плану по прибутку та його використання, фінансовий стан, платоспроможність підприємства тощо;
· Відділ праці та заробітної плати аналізує рівень організації праці, забезпеченість підприємства трудовими ресурсами за професіями і кваліфікації, рівень продуктивності праці, використання фонду робочого часу і фонду заробітної плати;
· Виробничий відділ аналізує виконання плану випуску продукції за обсягом та асортиментом, ритмічність роботи, якість продукції, впровадження нової техніки і технологій, витрачання матеріальних ресурсів, тривалість технологічного циклу, загальний технічний та організаційний рівень виробництва;
· Відділ головного механіка та енергетика вивчає стан експлуатації машин і устаткування, виконання планів-графіків ремонту й модернізації устаткування, якість і собівартість ремонтів, використання обладнання та виробничих потужностей, раціональність споживання енергоресурсів;
· Відділ технічного контролю аналізує якість сировини та готової продукції, брак і втрати від шлюбу, рекламації покупців, заходи щодо скорочення браку, підвищення якості продукції, дотримання технологічної дисципліни тощо;
· Відділ постачання контролює своєчасність і якість матеріально-технічного забезпечення виробництва, виконання плану поставок за обсягом, номенклатурою, термінів, якості, стан і збереження складських запасів, дотримання норм відпуску матеріалів, транспортно-заготівельні витрати й ін;
· Відділ збуту вивчає виконання договірних зобов'язань і планів поставок продукції споживачам за обсягом, якості, термінів, номенклатурі, стан складських запасів і збереження готової продукції.
Така спільна робота щодо проведення аналізу дозволяє забезпечити системний підхід і інші принципи для більш повного виявлення і використання наявних резервів.
Приступаючи до проведення аналізу фінансово-господарської діяльності, рекомендується перш за все визначити конкретні цілі проведення кожної з процедур. Цілі визначаються аналітиками з урахуванням інтересів користувачів інформації, яка буде отримана за результатами аналізу. Усіх аналітиків і користувачів можна умовно розділити на дві групи (табл. 1.4) - зовнішніх і внутрішніх. Інтереси їх різні а часто і протилежні. Основний принцип, відповідно до якого окремі категорії аналітиків і користувачів відносять до тієї чи іншої групи, - це доступ до інформаційних потоків підприємства.
| Зовнішні користувачі | Внутрішні користувачі |
| Кредитори Контрагенти Державні контролюючі органи Фахівці зі злиттів і поглинань Дрібні власники і потенційні інвестори Незалежні аналітики Зовнішні аудитори Юристи Преса Консультанти | Управлінський персонал Власники контрольних пакетів акцій Бухгалтери внутрішні аудитори |
Першими серед внутрішніх користувачів аналітичної інформації слід назвати керівництво господарюючого суб'єкта. Для них аналіз є необхідною основою для прийняття управлінських рішень. До внутрішніх користувачам можна віднести і власників контрольних пакетів прав власності на підприємствах (акцій, паїв, часток і т.п. залежно від форми власності). На дрібних підприємствах найчастіше самі власники здійснюють і оперативне управління, будучи, таким чином, не тільки власниками, а й керівниками своїх підприємств. У великих же акціонерні товариства власники великих пакетів контролюють склад ради директорів і, отже, через керуючих теж можуть мати доступ до максимального обсягу інформації, що стосується існуючого стану та перспектив підприємства.
Всі зовнішні аналітики і користувачі інформації, отриманої в результаті аналізу, переслідують досить різні цілі. Так, кредитори (банки та фінансові організації) і контрагенти (постачальники, покупці, підрядники, партнери по спільній діяльності), проводячи аналіз фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта, хочуть в першу чергу знати, чи можна з ним мати справу, які його положення на ринку та перспективи подальшої діяльності, чи не загрожує йому банкрутство. Державні контролюючі органи (податкові, митні, статистичні) проводять аналіз фінансово-господарської діяльності підприємств для перевірки виконання ними вимог законодавства у областях, які відносяться до їхньої компетенції.
Фахівці зі злиттів і поглинань аналізують головним чином перспективи підприємств з точки зору можливості і доцільності здійснити їх реорганізацію, тобто переслідують свої власні інтереси, іноді (у разі ворожих поглинань) протилежні інтересам власників, керівництва і персоналу компанії, що поглинається. Повний доступ до важливої інформації фахівці зі злиттів і поглинань мають тільки у разі дружніх поглинань, але в будь-якому випадку ця група аналітиків вивчає перспективи підприємства досить ретельно.
До зовнішніх користувачам можна віднести і дрібних власників підприємств (власників дрібних пакетів прав). Згідно з російським законом про акціонерні товариства акціонер має право отримувати інформацію про діяльність товариства, проте на ділі мова йде лише про доступ до офіційної бухгалтерської звітності, яку вони можуть аналізувати самі, щоб скласти певне уявлення про стан справ на підприємстві. Тому з точки зору доступності інформаційних потоків дрібні акціонери вважаються зовнішніми. Схожа ситуація у потенційних інвесторів, навіть у тих, хто має намір придбати великий пакет прав. Не будучи поки акціонерами, вони, як правило, не мають доступу до іншої інформації, ніж офіційна бухгалтерська звітність.
В окремі категорії і серед зовнішніх, і серед внутрішніх користувачів і аналітиків можна виділити тих, хто використовує прийоми та методи аналізу в ході своєї професійної діяльності, для виконання інших, ніж аналітичні, цілей: це бухгалтери та аудитори-зовнішні і внутрішні. Виконання деяких аналітичних процедур входить у коло їхніх щоденних професійних обов'язків.
Підприємства надають фінансову звітність наступним користувачам:
• власникам (учасникам, засновникам) відповідно до установчих документів;
• державної податкової інспекції (відповідно з юридичною адресою підприємства);
• органам державної статистики для узагальнення та публічного використання зовнішніми користувачами інформації;
• іншим державним органам, на які покладена перевірка окремих сторін діяльності підприємства і отримання відповідної звітності. До них відносяться, наприклад, фінансові органи, які здійснюють фінансування витрат підприємства за рахунок асигнувань з бюджету або бюджетних позичок;
• органам Держкоммайна, міністерствам, відомствам подають звітність підприємства, що знаходяться в державній або муніципальній власності повністю або частково, а також приватизовані підприємства (у тому числі орендні), створені на базі державних підприємств або їх структурних підрозділів, до закінчення терміну викупу. Річну бухгалтерську звітність підприємства представляють не пізніше 1 квітня наступного за звітним року.
Підприємства, що мають у своєму складі філії або дочірні компанії, представляють консолідовану звітність не пізніше 30 нюня наступного за звітним року.
У складі річного бухгалтерського звіту підприємства представляють такі форми (див. Додаток, де форми заповнені умовними даними):
• форма № 1 «Бухгалтерський баланс». У ньому фіксується вартість (грошове вираження) залишків необоротних і оборотних активів капіталу, фондів, прибутку, кредитів і позик, кредиторської заборгованості й інших пасивів. Баланс містить узагальнену інформацію про стан господарських засобів підприємства, що входять в актив, і джерел їх утворення, що становлять пасив. Ця інформація представляється «На початок року» та «На кінець року", що і дає можливість аналізу, зіставлення показників, виявлення їх зростання або зниження. Однак відображення і балансі тільки залишків не дає можливості відповісти на всі питання власників та інших зацікавлених служб. Потрібні додаткові докладні відомості не тільки про залишки, а й про рух господарських засобів та їх джерел. Це досягається підготовкою наступних форм звітності;
• форма № 2 «Звіт про фінансові результати»;
• форма № 3 «Звіт про рух капіталу»;
• форма № 4 «Звіт про рух грошових коштів»;
• форма № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу»;
• «Пояснювальна записка» з викладом основних факторів, що вплинули у звітному році на підсумкові результати діяльності підприємства, з оцінкою його фінансового стану;
• Підсумкова частина аудиторського висновку (для підприємств, що підлягають обов'язковому аудиту), що підтверджує ступінь достовірності відомостей, що включаються в бухгалтерську звітність підприємства.
Звітність - це заключний елемент системи бухгалтерського обліку. Всі елементи бухгалтерського звіту тісно пов'язані між собою і являють собою єдине ціле, тобто систему економічних показників, що характеризують умови та результати роботи підприємства за звітний період. Разом з тим відомості, що містяться в бухгалтерській звітності, мають комплексний характер, тому що, як правило, вони відображають різні аспекти одних і тих же господарських операцій і явищ. Наприклад, дані, представлені в балансі підприємства (форма № 1), доповнюють відомості, що містяться у звіті про прибутки та збитки (форма № 2), і навпаки.
Системність і комплексність відомостей, що містяться в бухгалтерській звітності, є наслідком певних вимог, що пред'являються до її складання:
повнота відображення в обліку за звітний рік всіх господарських операцій, здійснюваних у цьому році, і результатів інвентаризації майна і зобов'язань;
правильність віднесення доходів і витрат до звітного періоду відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку та Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації;
тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку на дату проведення річної інвентаризації;
дотримання протягом звітного року прийнятої облікової політики. Зміна облікової політики в порівнянні з попереднім роком має бути пояснено в Пояснювальній записці до річного звіту.
Бухгалтерська звітність підприємства служить основним джерелом інформації про його діяльність. Ретельне вивчення бухгалтерських звітів розкриває причини досягнутих успіхів, а також недоліків у роботі підприємства, допомагає намітити шляхи вдосконалення його діяльності. Повний всебічний аналіз звітності потрібен, перш за все власникам і адміністрації підприємства для прийняття рішень про оцінку своєї діяльності.
Найбільш інформативною формою дли аналізу, та оцінки фінансового стану підприємства служить бухгалтерський баланс (форма № 1). Баланс відображає стан майна, власного капіталу та зобов'язань підприємства на певну дату.
До активу балансу включаються статті. в яких об'єднані певні елементи майна підприємства за функціональною ознакою. Актив балансу складається з трьох розділів. У розділі I «Необоротні активи" відображаються земельні ділянки, будівлі, споруди, машини, устаткування, незавершене будівництво; довгострокові фінансові вкладення; нематеріальні активи та інші необоротні активи. Розділ II активу балансу «Оборотні активи» відображає величину матеріальних оборотних коштів: виробничих запасів, незавершеного виробництва, готової продукції і т.д.; наявність у підприємства вільних грошових коштів, короткострокових фінансових вкладень, величину дебіторської заборгованості та інших оборотних активів. У розділі III відображаються непокриті збитки минулих років і звітного року.
У Російській Федерації актив балансу будується в порядку зростання ліквідності коштів, тобто в порядку зростання швидкості перетворення цих активів в процесі господарського обороту в грошову форму.
Так, у розділі I активу балансу показано майно, яке практично до кінця свого існування зберігає первісну форму. Ліквідність; тобто рухливість цього майна в господарському обороті, найнижча.
У розділі II активу балансу показані такі елементи имушества підприємства, які протягом звітного періоду багаторазово змінюють свою форму. Рухливість цих елементів активу балансу, тобто ліквідність, вище, ніж елементів розділу 1. Ліквідність же грошових коштів равнл одиниці, тобто вони абсолютно ліквідні.
У пасиві балансу угруповання статей дана за юридичною ознакою. Вся сукупність зобов'язань підприємства за отримані цінності і ресурси насамперед розділяється по суб'єктам: перед власниками господарства і перед третіми особами (кредиторами, банками та ін.)
Зобов'язання перед власникам (власний капітал) складаються у свою чергу з двох частин:
2) з капіталу, який підприємство генерує в процесі своєї діяльності, фондуючи частину отриманого прибутку у вигляді накопичень.
Зовнішні зобов'язання підприємства (позиковий капітал або борги) поділяються на довгострокові (терміном понад рік) і короткострокові (строком до 1 року). Зовнішні зобов'язання представляють собою юридичні права інвесторів, кредиторів на майно підприємства. З економічної точки зору зовнішні зобов'язання - це джерело формування активів підприємства, а з юридичної - це борг підприємства перед третіми особами.
Статті пасиву балансу групуються за ступенем терміновості погашення (повернення) зобов'язань в порядку її зростання. Перше місце займає статутний капітал як найбільш постійна (перманентна) частину балансу. За ним йдуть інші статті.
Найбільш важливими завданнями аналізу балансу є:
• оцінка прибутковості (рентабельності) капіталу;
• оцінка ступеня ділової (господарської) активності підприємства;
• оцінка фінансової стійкості;
• оцінка ліквідності балансу і платоспроможності підприємства.
Баланс дозволяє оцінити ефективність розміщення капіталу підприємства, його достатність для поточної і майбутньої господарської діяльності, оцінити розмір і структуру позикових джерел, а також ефективність їх залучення.
На основі вивчення балансу зовнішні користувачі можуть прийняти рішення щодо доцільності та умов ведення справ з даним підприємством як з партнером; оцінити кредитоспроможність підприємства як позичальника; оцінити можливі ризики своїх вкладень, доцільність придбання акцій даного підприємства і його активів і інші рішення.
2. «Інформаційне забезпечення аналізу»
Елементи інформаційної системи економічного аналізу
Джерела інформації діляться на:
1. Облікові
- Дані духгалтерского обліку
- Дані статистичного обліку
- Дані оперативного обліку
- Дані управлінського обліку
- Вибіркові облікові дані
2. Позаоблікове
- Нормативний матеріал
- Матеріали зовнішнього і внутрішнього аудиту матеріали перевірок податкових служб
Дані, що використовуються в системі економічного аналізу, формуються в системі, бухгалтерського, статистичного, оперативного обліку, а також вибіркові облікові дані. Джерелами інформації можуть бути нормативні матеріали (норми, стандарти, матеріали зовнішнього і внутрішнього аудиту, матеріали перевірок податкових служб).
Відмінності цілей у системі фінансового та управлінського обліку тягне за собою і відмітні риси звітності. Вони полягають в наступному:
1. Обов'язковість інформації. Бухгалтерська (фінансова) звітність подається у необхідній формі та з необхідною ступенем точності, незалежно від того, чи вважає адміністрація ці відомості корисними. Надання управлінської інформації цілком залежить від волі керівництва і ніякі відомства та організації не мають права вказувати, яка інформація необхідна, а яка ні.
2. Мета надання інформації. Бухгалтерська (фінансова) звітність призначена для зовнішніх користувачів. Управлінська надається для внутрішнього управління, контролю і планування
3. Користувачі інформації. Користувачами бухгалтерської (фінансової) звітності є ділові партнери, потенційні інвестори, акціонери і т.п. Керуючий апарат багатьох організацій не має уявлення про те, яка частина акціонерів, кредиторів та інших осіб користується інформацією, що міститься в бухгалтерських звітах компанії.
Запити більшості зовнішніх користувачів маються на увазі однаковими. А запити користувачів управлінської інформації (менеджерів компанії, співробітників), як правило, мають специфічні запити, на які й буде орієнтована система управлінського обліку.
4. Основні положення. Бухгалтерська (фінансова) звітність підпорядкована цілком російським стандартам (ПБО). Управлінська інформація може формуватися за будь-яким обліковим правилами в залежності від їх корисності.
5. Часовий характер. Не дивлячись на те, що дані фінансового обліку беруться за основу, при плануванні вони носять ретроспективний характер. Управлінська інформація вкладає у свою структуру відомості ретроспективного та перспективного характеру.
6. Форми вираження інформації. Фінансові документи, що є кінцевим продуктом фінансового обліку, містять в основному інформацію в грошовому вираженні. В управлінському обліку фігурує інформація як у грошовому, так і в не грошовому (натурально-речовинному) вираженні. В управлінському обліку відображається кількість матеріалу та його вартість, кількість проданих виробів та сума виручки від їх продажу і т.д.
7. Ступінь точності інформації. Вищого ешелону менеджменту необхідна своєчасна інформація. У зв'язку з чим можна піти на певні послаблення вимог до точності на користь швидкості отримання облікових даних.
Тому в даній інформації допустимі приблизні й приблизні оцінки. У бухгалтерській (фінансової) інформації приблизні оцінки неприпустимі.
8. Періодичність інформації. Фінансова інформація складається і подається в звітні органи щоквартально і щорічно. Інформація управлінського характеру надається керівництву у міру потреби.
9. Об'єкт інформації. Об'єктом бухгалтерської (фінансової) звітності є вся фінансово-господарська діяльність економічного суб'єкта. В управлінській інформації основна увага звертається на порівняно невеликі підрозділи підприємства: за видами діяльності, по організаційним підрозділам підприємства, по ЦФО, по окремих виробах.
10. Відповідальність за достовірність інформації. За достовірність фінансової інформації відповідає керівник і головний бухгалтер господарюючого суб'єкта
Звітність - це заключний елемент систем бухгалтерського та управлінського обліку.
Всі елементи бухгалтерського обліку тісно пов'язані між собою і представляють єдине ціле, тобто систему економічних показників, що характеризують умови та результати роботи підприємства за звітний період. Разом з тим, відомості, що містяться в бухгалтерській звітності, мають комплексний характер, тому що, як правило, різні аспекти одних і тих же господарських операцій і явищ.
Системність і комплексність відомостей, що містяться в бухгалтерській звітності, є наслідком певних вимог, що пред'являються до її складання:
1) Повнота відображення в обліку за звітний рік всіх господарських операцій, здійснюваних у цьому році, і результатів інвентаризації майна і зобов'язань
2) Правильність віднесення до звітного періоду відповідно до плану рахунків бухгалтерського обліку, ПБО, НК
3) Тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку на дату проведення річної інвентаризації
4) Дотримання протягом звітного року прийнятої облікової політики. У разі зміни облікової політики, пояснення повинні бути в пояснювальній записці до річного звіту
Бухгалтерська звітність підприємства служить основним джерелом інформації про його діяльність. Ретельне вивчення бухгалтерських звітів розкриває причини досягнутих успіхів, а також недоліків у роботі підприємства, допомагає намітити шляхи вдосконалення його діяльності. Повний всебічний аналіз звітності потрібен насамперед власникам і адміністрації підприємства для прийняття рішень про оцінку своєї діяльності.
В даний час річна бухгалтерська звітність складається з наступних основних форм:
1) Баланс підприємства (нетто) ф.1
2) Звіт про прибутки та збитки ф.2
3) Звіт про зміни капіталу ф.3
4) Звіт про рух грошових коштів ф.4
5) Додаток до бухгалтерського балансу підприємства, пояснювальна записка Ф.5
До вихідної інформації в економічному аналізі пред'являються певні вимоги. Головне з них - задовольняти потреби широкого одного користувачів з різними і часом суперечливими інтересами. Деталізуючи вимоги до облікової інформації, звернемо увагу на найбільш важливі з них.
Доречність (релевантність) облікової та звітної інформації означає її своєчасність, цінність, корисність для прогнозування і оцінки результатів.
Достовірність інформації характеризується: правдивістю, відповідністю нормативним актам і внутрішньогосподарським положенням; нейтральністю, тобто відсутністю в ній «натиску», підштовхування до прийняття рішення, в якому зацікавлений по-. все не користувач; можливістю перевірки і прозорістю; обачністю - відображенням витрат і збитків перш, ніж доходів і прибутків.
Види інформації |
Офіційні документи та нормативно-планові джерела |
Облікові джерела інформації |
Позаоблікове джерела інформації |
Ділова підсумкова інформація для вибору управлінського рішення |
• Закони держави • Укази Президента • Постанови Уряду та місцевих органів • Накази вищестоящих органів • Господарсько-правові документи (договори, вирішенні арбітражу, судових органон і т.д.) • Рішенні зборів акціонерів • Прейскуранти • Цінники • Довідники • Виробничі та фінансові бізнес-плани • Кошториси (бюджети) |
• Фінансова звітність • Управлінський облік і звітність • Дані синтетичного і аналітичного обліку • Статистичний облік і звітність • Оперативний облік і звітність • Податкова звітність • Первинна облікова документація • Машинні джерела інформації (оперативна пам'ять ПЕОМ, гнучкі диски, машинограми) |
• Матеріали, акти, висновки: -Внутрішнього та зовнішнього аудиту - Внутрішньовідомчих і позавідомчих ревізій - Перевірок діяльності податковою службою, кредитними установами, територіальними агентствами але фінансового оздоровлення та ін - Лабораторного та лікарсько-санітарного контролю - Професійних консалтингових фірм - Печатки, ЗМІ, Інтернету - Регіональних відділений статистики - Особистих контактів з виконавцями • Технічна і технологічна документація • Спеціальні обстеження (хронометраж) • Доповідні записки, листування з контрагентами • Реклама |
• Відбір і концентрація облікової, звітної та іншої інформації • Вторинна розрахункова аналітична інформація • Розрахунки та оцінка факторних і результативних показників • Рейтингові опеньки • Документи оформлення результатів аналізу • Бестекстовий аналіз на основі систематизованої інформації • Графіки, діаграми і т.п. |
Рис. 1.1 Склад інформації, необхідної для прийняття управлінських рішень
Така вимога, як порівнянність облікової інформації, досягається в процесі проведення динамічного та структурного аналізу.
Раціональність економічної інформації передбачає її достатність, оперативність, високий коефіцієнт використання первинної інформації, відсутність зайвих даних, подолання суперечності між систематичним зростанням обсягу інформації та постійної її браком для раціонального управління із-за високої вартості отримання (придбання) необхідних відомостей. Важливим критерієм раціональності є не тільки відбиває, але і організуюча роль інформації, якщо вона пристосована до вимог конкретного користувача і може бути зафіксована як ноу-хау.
Економічний аналіз дозволяє посилити контрольну функцію за змістовністю і достовірністю економічної інформації. Далеко не завжди вихідна інформація, наприклад бухгалтерська звітність, може бути визнана достовірною. Як причини недостовірності можуть бути: незнання упорядниками нормативних актів, змісту і порядку підготовки звітності; невиконання вимог цих актів; пряма фальсифікація, вуалювання відомостей.
Особливості внутрішнього і зовнішнього аналізу
| Кваліфікаційний ознака | Зовнішній аналіз | Внутрішній аналіз |
| Призначення Виконавці та користувачі Базове інформаційне забезпечення Характер наданої інформації Ступінь уніфікації методики аналізу Домінуючий часовий аспект аналізу | Загальна оцінка майнового та фінансового стану Власники, учасники ринку цінних паперів, податкові служби, кредитори, інвестори та ін Бухгалтерська звітність Загальнодоступна аналітична інформація Досить висока можливість уніфікації процедур і алгоритмів Ретроспективний і перспективний | Пошук резервів збільшення прибутку і ефективності діяльності Управлінський персонал підприємства (керівники та фахівці) Регламентовані і нерегламентовані джерела інформації Деталізована аналітична інформація конфіденційного характеру Індивідуалізовані розробки Оперативний |
Безумовно, поняття обмеженості доступу до даних і їх конфіденційності існують і щодо внутрішніх аналітиків у тому сенсі, що абсолютної рівнодоступності до джерел інформації всередині підприємства не існує в принципі, оскільки доступ до ін формаційної базі, як правило, обмежується в залежності від сфери інтересів, компетентності та відповідальності того чи іншого аналітика.
Що стосується другого відмінності, то воно в значній мірі також визначається складом і структурою вихідних даних, наявних в наявності в аналітика. Оскільки для внутрішнього аналізу можуть бути доступні різні внутрішні звіти і форми, які не є уніфікованими і обов'язковими до складання у всіх компаніях та із заданою періодичністю, багато аналітичних процедури не є за раніше зумовленими, а сам аналіз в цьому випадку носить більш творчий, певною мірою імпровізаційний, характер. Основним інформаційним забезпеченням зовнішнього аналізу служить бухгалтерська звітність, саме певної уніфікованість доступної інформаційної бази зовнішнього аналізу і формализуемость алгоритмів розрахунку ключових показників пояснюється можливість використання стандартних пакетів прикладних програм аналітичної спрямованості.
Найбільшу значущість та інформативність для прийняття управлінських рішень має аналіз виробничої та фінансової підсистем.
Виробничий аналіз полягає в узагальненні даних, що стосуються виробничої діяльності господарюючого суб'єкта, виражених насамперед а натуральних вимірниках - тоннах, метрах, штуках. У рамках виробничого аналізу здійснюється порівняння фактично досягнутих показників з плановими, середніми по галузі або по групі споріднених підприємств і виявляються причини розбіжності, резерви збільшення випуску або зміни його структури.
Фінансовий аналіз в системі управління фінансами підприємства в найбільш загальному вигляді являє собою спосіб накопичення, трансформації і використання інформації фінансового характеру, що має на меті:
• оцінити поточне і перспективне майновий і фінансовий стан підприємства,
• оцінити можливі і доцільні темпи розвитку підприємства з позиції їх фінансового забезпечення;
• виявити доступні джерела засобів і оцінити можливість і доцільність їх мобілізації;
• спрогнозувати становище підприємства на ринку капіталу.
Склад інформаційного забезпечення аналізу, його глибина, достовірність та об'єктивність аналітичних висновків забезпечуються залученням і аналітичною обробкою різноманітної інформації.
У залежності від джерел отримання інформації вона підрозділяється на внутрішню і зовнішню. Найбільшу роль в інформаційному забезпеченні аналізу грає внутрішня інформація, до якої відносяться всі види господарського обліку, бухгалтерська і статистична звітність, установчі документи, юридична документація, що характеризує договірні відносини з постачальниками і покупцями, позичальниками, вкладниками та емітентами, проектна та інша технічна документація, що відображає функціональну структуру виробів, що випускаються, їх якість, рівень техніки і технології їх виробництва, ступінь автоматизації управління всіма сторонами діяльності господарюючого суб'єкта, нормативно-планова документація та бізнес-план, акти аудиторських і планових перевірок.
Для проведення різних видів економічного аналізу використовуються різні джерела внутрішньої інформації та різне їх співвідношення.
Дані внутрішньогосподарського бухгалтерського обліку залучаються при здійсненні всіх видів аналізу внутрішніми користувачами в межах санкціонованого керівництвом підприємства доступу до цих даних.
Основним джерелом інформації дня зовнішніх користувачів є бухгалтерська звітність
Внутрішні джерела інформації, можна, згрупувати наступним чином:
1) установчі документи;
2) первинні документи, що фіксують складу основних і оборотних коштів та їх оцінку;
3) первинні документи, що відображають господарські операції і викликані ними рухи грошових коштів, а також доходи і витрати господарюючого суб'єкта;
4) проектно-технічна документація (технічні паспорти, технологічні карти тощо);
5) юридичні документи, що фіксують відносини з інвесторами, постачальниками і покупцями, позичальниками, емітентами та вкладниками;
6) дані аналітичного бухгалтерського обліку;
7) дані оперативного обліку;
8) дані статистичного обліку;
9) бухгалтерська звітність, включаючи всі додатки та пояснювальну записку;
10) оперативна звітність;
11) статистична звітність;
12) акти ревізій, аудиторських та податкових перевірок, укладання комерційних банків, судових органів;
13) планово-нормативна документація;
14) матеріали, що характеризують особовий склад персоналу, особливо керівний склад аналізованого господарюючого суб'єкта;
15) концепції, стратегії, інвестиційні програми та бізнес-плани.
Поряд з внутрішньою інформацією в сучасних умовах ринкової економіки Росії для прийняття раціональних управлінських рішень необхідно мати інформацію про стан зовнішнього середовища функціонування господарюючого суб'єкта.
Така інформація надходить з джерел, що знаходяться поза господарюючого суб'єкта, і тому називається зовнішньою інформацією. До її складу входять:
1. Політична інформація, що характеризує економічну політику держави в період проведення аналізу та намічені її зміни, зокрема в області заохочення або заборони окремих видів господарської та комерційної діяльності, а також оподаткування;
2. Економічна інформація про стан попиту і пропозиції по Дражнить видах товарів і послуг на вітчизняних і зарубіжних ринках, про процентні ставки за кредит, про біржових котируваннях цінних паперів різних емітентів, про коливання курсів іноземних валют, про рейтинги окремих комерційних банків і компаній, з якими аналізований об'єкт має ділові відносини, про стан і перспективи розвитку окремих галузей і підгалузей народного господарства;
3. Інформація про діяльність, фінансової стійкості і перспективи розвитку конкретних господарюючих суб'єктів, є покупцями, постачальниками, позичальниками, інвесторами, емітентами цінних паперів, кредиторами або конкурентами аналізованого господарюючого суб'єкта;
4. Інформація про ділові та особисті якості керівників цих юридичних осіб.
Джерелами зовнішньої інформації є газети, журнали, біржові бюлетені, телебачення, Інтернет, органи державної статистики, служби економічної безпеки та особисті спостереження керівників аналізованого господарюючого суб'єкта, а також фірми, що спеціалізуються на зборі і обробці інформації по замовленнях користувача.
Зібрана з різних джерел інформація групується і обробляється в розрізах, необхідних для досягнення переслідуваних даним видом аналізу цілей. При цьому особлива увага приділяється перевірці узгодженості даних, отриманих з різних джерел і їх достовірності.
Аналітичні розрахунки - досить трудомісткий процес, оскільки пов'язаний з великим обсягом різноманітних обчислень, що вимагає використання сучасної обчислювальної техніки. Технічні якості ЕОМ дають можливість підвищити ефективність аналітичних розрахунків: скоротити терміни аналізу; домогтися більш повного охоплення впливу різних факторів на результати господарської діяльності; замінити наближені розрахунки більш точними обчисленнями; вирішувати багатовимірні завдання аналізу, не здійсненні традиційними методами; отримувати комплексну оцінку ефективності комерційної діяльності; своєчасно готувати управлінські рішення тощо
Для автоматизованої обробки економічної інформації крім самих ПЕОМ необхідні бази даних про господарську діяльність організації, загальні та приватні методики аналізу, загальне та функціональне програмне забезпечення, яке представляє собою складну систему. Так, загальне програмне забезпечення поряд з операційною системою і сервісними програмами включає: системи програмування (транслятори з мов програмування); інструментальні програмні засоби (текстові та графічні, табличні процесори та ін); прикладні програми (універсальні і специфічні, придатні тільки для аналізу) .
На базі загального програмного забезпечення розробляються локальні і комплексні програми функціонального забезпечення для вирішення конкретних аналітичних завдань.
Для того щоб поставити ЕОМ на службу аналітику, потрібно: спочатку виконати постановку задачі комплексного аналізу, потім розробити алгоритм рішення і математичний опис для ПЕОМ; сформувати нову інформаційну систему і створити банк даних для аналізу; підготувати машинні програми вирішення аналітичних завдань на одному з машинних мов . Робота ця дуже трудомістка, потребує високої кваліфікації як аналітика, так і програміста.
При наявності ринку готових програмних продуктів, що відповідають високим вимогам, доцільно звертатися до його послуг для організації комп'ютерного аналізу господарської діяльності.
Найбільш ефективною організаційною формою використання ПЕОМ є створення на їх базі автоматизованих робочих місць (АРМ) бухгалтерів, економістів, плановиків і т.д. У країні широким фронтом ведуться роботи зі створення АРМ бухгалтера, АРМ плановика та інших фахівців. Є також певний досвід створення АРМ аналітика. Під автоматизованим робочим місцем аналітика розуміють професійно орієнтовану малу обчислювальну систему, призначену для автоматизації роботи з аналізу господарської діяльності. Технічну базу АРМ аналітика складають персональні ЕОМ вітчизняного і зарубіжного виробництва.
На перших порах АРМ аналітика технологічно функціонує в автономному режимі з використанням локальних баз даних. Найбільш ефективною формою функціонування АРМ є поєднання їх в єдину обчислювальну мережу аналітичного забезпечення господарської діяльності підприємства.
Досвід проектування АРМ аналітика та інших систем дозволяє узагальнити вимоги до їх функціонування: своєчасне задоволення обчислювальних та інформаційних потреб економіста при проведенні аналізу господарської діяльності; мінімальний час відповіді на аналітичні запити; можливість подання вихідної інформації в табличній та графічній формі, внесення коректив у методику розрахунків і у форми відображення кінцевого результату; повторення процесу виконання завдання з будь-якою довільно заданої точки (стадії) розрахунку; можливість роботи у складі обчислювальної мережі; простота освоєння прийомів роботи на АРМ і взаємодії системи людина-машина.
Разом з тим кількісне накопичення комп'ютерів в країні і в організаціях усіх видів не могло не привести до якісних змін в організації роботи бухгалтерсько-фінансових служб.
Перш за все, з'явилися досить цікаві інформаційно-довідкові системи, які взяли на себе функцію забезпечення необхідної правової (особливо слід відзначити, що в перші роки економічних реформ законодавство було досить нестійким, стежити за всіма змінами в нормативних документах самим підприємствам було дуже важко) інформацією, даними щодо змін, які відбуваються на товарних, фондових і фінансових ринках. Поступово склався ринок інформаційних послуг, на російському ринку чітко виділилися лідери інформаційного обслуговування, які працювали з суб'єктами господарювання на основі довгострокових договорів, забезпечуючи постійне оновлення універсальних даних і готуючи цільові бази даних за замовленням клієнтів. В даний час можна виділити такі найбільш відомі
довідково-правові бази даних:
Довідково-правові бази даних
В останні роки ринок інформаційних послуг суттєво зміцнився, з'явилися нові види послуг, зокрема пов'язані з підготовкою цільової інформації.
Разом з тим широке використання комп'ютерної техніки забезпечило можливість прискореного застосування спеціальних програм для виконання ряду робіт при управлінні виробництвом. У першу чергу це торкнулося найбільш масових робіт, до яких відносяться облікові.
Для кінця 80-х і 90-х рр.. XX ст. характерна незвичайно інтенсивний розвиток у Росії фінансових установ - комерційних банків, страхових компаній, інвестиційних фондів. Тісно співпрацюючи і намагаючись вписатися у світову систему фінансового співтовариства, ці структури першими освоїли сучасні види обчислювальної техніки та сучасні програмні продукти. У банківській системі стали активно розроблятися нові програмні продукти.
Зміни в економіці, створення більшої кількості комерційних організацій, їх серйозна диверсифікація, вимога орієнтуватися на запити клієнтів, облік дії конкурентів призвели до істотної зміни процесу управління виробництвом, вимагаючи найбільшої гнучкості та адаптивності організацій до нових умов.
Найбільш активно розвивалися торговельні організації. Контроль за попитом, швидка зміна асортименту продукції та мінімізація запасів стали їх найважливішим завданням в нових умовах ринкової економіки. Вони також стали використовувати сучасну техніку та програмні продукти.
У перші роки реформ, коли різко скоротилися роботи в базових галузях народного господарства, були створені нові комерційні організації, у тому числі в інфраструктурних галузях, в першу чергу в найбільш масових - бухгалтерських. Технічні навички фахівців полегшили швидке освоєння комп'ютерів, а залучення до роботи в бухгалтерії програмістів забезпечило швидке їх освоєння, а іноді й розробку власних програмних продуктів. Однак дуже скоро сформувався ринок програмних продуктів, визначилися основні розробники програм для користувачів певного класу (малих і середніх підприємств; корпоративних структур, спеціально для торгових організацій, банків тощо).
Аналогічна тенденція характерна і для індустріально розвинених країн. Програмні продукти фірм «Oracle», «SAPAG Bach», «Platinum Soft Ware», «Реор1е Soft» та інших використовують на тисячах підприємств країн фірм-розробників і за кордоном. Програмні продукти цих фірм широко використовуються і в Росії; ці фірми активно співпрацюють з розробниками російських програмних продуктів.
В даний час можна виділити наступні універсальні бухгалтерські програми:
Універсальні бухгалтерські програми
Для вирішення завдань економічного аналізу та планування найбільшу популярність здобули наступні програми:
Програму фінансового аналізу та планування
3. «Основи комп'ютерної обробки в економічному аналізі»
Актуальність дослідження:
Якісне інформаційне забезпечення процесу управління господарською діяльністю можливо тільки при використанні новітніх інформаційних технологій: засобів обчислювальної техніки, телекомунікацій і програмного забезпечення. Сучасний рівень розвитку систем автоматизації та інформаційного забезпечення пропонує різні шляхи вдосконалення інформаційної системи підприємства з використанням передових досягнень науки не тільки для ведення бухгалтерського обліку та надання звітності зовнішнім користувачам, але і для своєчасного отримання необхідної аналітики для поточного управління підприємством.
Автоматизація аналітичної роботи
Автоматизація може оптимізувати аналітичні процеси на підприємстві не тільки за допомогою розвитку можливостей надання інформації для аналітика, але і безпосередньо спрощуючи виконуються розрахунки та аналітичні процедури. Це - комп'ютерні програми, що автоматизують процес аналізу даних.
Умовно їх можна розділити на три категорії.
1). Комп'ютерні програми дозволяють будувати аналітичні звіти на основі даних, наявних у системі, в будь-яких розрізах, видах і уявленнях. Технічно цей процес здійснюється не стандартним запитом до бази даних, а спеціальними гнучкими засобами аналізу даних на основі новітніх технологій, що дозволяють аналітику вибирати будь-яке можливе подання даних. Це - конструктори звітів, OLAP-технології і т.д. Такі засоби дозволяють навченим користувачам інформаційної системи, використовуючи сучасне програмне забезпечення, без постійної допомоги програмістів, співробітників відділів АСУ, IT і т.п. будувати звіти в будь-якої форми без прив'язки до якихось заздалегідь розробленим шаблонами, тим самим, використовуючи всі можливості деталізації даних, які були розроблені для інформаційної системи.
2). Програми, що автоматизують безпосередньо методику аналізу. У них можуть бути налаштовані стандартні, а також використовуються підприємством, методи економічного аналізу на основі комп'ютерної обробки даних - порівняння, угруповання, і розгортання згрупованої структури даних, факторний аналіз і Елімінування, розрахунок коефіцієнтів, розрахункових показників і т.д. У цьому випадку, програма сама проводить необхідні розрахунки, а користувач-аналітик лише задає параметри автоматизованої процедури, вибирає діапазони даних, метод аналізу, умови розрахунків і т.д. При комплексній автоматизації підприємства (наявність общеінтегрірованной системи обліку, планування й аналізу) дана програма навіть не буде вимагати від користувача введення даних або імпорту їх з інших систем або підсистем. Фактичні облікові дані, а також дані фінансового, виробничого планування, маркетингового прогнозування, технічного і виробничого нормування і т.д. у необхідному вигляді вже готові для використання аналітиком. Завдання останнього, дійсно, зводиться лише до завдання параметрів, отримання результатів та формування висновків на основі проведених розрахунків. При т.зв. «Клаптикової автоматизації», коли облікових і планових даних немає в готовому вигляді така система, природно, вимагає введення даних (що, зі зрозумілих причин, не є найменш трудомістким варіантом), або імпорту необхідної інформації з інших систем обліку, електронних таблиць і т. д.
3). Системи аналітичного моделювання. Це ще одне важливе можливість для аналітика «пограти цифрами» - «що буде, якщо ми одні потужності заморозимо, інші демонтуємо, а треті почнемо розвивати?». Працюючи в режимі жорстокого стресу, високого ризику, крайньої невизначеності і постійного дефіциту часу на роздуми, управлінець просто не може не робити помилки. У цьому випадку навіть методично правильний аналіз фактичних даних не може елімінувати можливість помилок при прийнятті управлінських рішень. Необхідний аналіз даних на основі моделювання. Корпоративна система створює фундамент для того, щоб можна було розгорнути «ігрове поле аналітика», даючи йому можливість моделювати як вже відбулися («а що було б, якщо ...»), так і майбутні (« а що буде, якщо .. . ») події. При цьому можна використовувати фактично облікові дані, не вводячи їх повторно. Можна оперувати зі зміною якогось одного або декількох параметрів, використовувати варіанти підбору параметрів на основі складних рівнянь, застосовувати тренди і інші варіанти прогнозування, формуючи в результаті різні за своєю ймовірності оцінки-можливості здійснення різних подій. Це дозволяє в повній мірі використовувати всю методику, весь інструментарій економічного аналізу, працюючи при цьому як з фактичними і плановими даними, так і з розрахунками на основі моделювання.
Дослідження вітчизняного ринку комп'ютерних програм управління підприємствами показують, що все більше число розробників орієнтується на створення корпоративних систем, і в цьому зв'язку велика увага приділяється аналітичним програмним продуктам. Однак, незважаючи на це, абсолютна більшість створюваних і використовуваних комп'ютерних програм як і раніше в першу чергу орієнтовано на автоматизацію облікової роботи і використовує аналітичні модулі як налаштування до облікових систем. При цьому методика аналізу, яка використовується в таких системах, часто обмежується застосуванням декількох коефіцієнтів і вибірок. Також більшість аналітичних програм як і раніше грунтуються лише на використанні тільки даних фінансової звітності підприємства. Таке уявлення інформаційної бази, природно, впливає на глибину аналітичних досліджень і аналітичні можливості самих програмних продуктів, значно знижує обгрунтованість висновків за результатами такого аналізу.
Обмеження інформаційної бази фінансового аналізу тільки рамками даних фінансової звітності чи бухгалтерського обліку, як підкреслювала О.В. Єфімова, «звужує можливості фінансового аналізу і, головне, його результативність, оскільки залишає поза розглядом принципово важливі для об'єктивної оцінки фінансового стану чинники, пов'язані з галузевою належністю господарюючого суб'єкта, станом зовнішнього середовища, а також ряд інших суттєвих чинників». (№ 40, с. 37).
Оптимізація інформаційної системи на підприємстві дозволяє забезпечити аналітика всією необхідною інформацією. Однак використовувати цю систему необхідно раціонально. Прагнення до деталізації фінансового аналізу зумовило розробку, розрахунок і поверхневе використання явно надлишкової кількості фінансових коефіцієнтів, тим більше що більшість з них знаходиться у функціональній залежності між собою (наприклад, коефіцієнт маневреності власних коштів і індекс постійного активу, коефіцієнт автономії і коефіцієнт співвідношення позикових і власних коштів). Предметом особливої гордості деяких розробників нових програмних засобів з фінансового аналізу є твердження про те, що створений, інструмент дає можливість розрахувати 100 і більше фінансових коефіцієнтів. На наш погляд, зазвичай буває достатньо використовувати не більше 2-3 показників по кожному аспекту фінансової діяльності.
Крім того, деталізація внутрішніх даних ні в якій мірі не вирішує проблеми інформаційного забезпечення порівняльного аналізу, який часто неможливий через відсутність адекватної нормативної бази і доступних середньогалузевих показників.
Аналітична обробка економічної інформації дуже трудомістка сама по собі і вимагає великого обсягу різноманітних обчислень. З розвитком економіки потреба в аналітичній інформації значно збільшується. Це пов'язано, перш за все, з необхідністю розробки та обгрунтування перспективних бізнес-планів підприємств, комплексної оцінки ефективності короткострокових і довгострокових управлінських рішень, вимогам до ефективності оперативного управління підприємством.
У зв'язку з цим правильна організація інформаційної системи на підприємстві надзвичайно важлива. Причому важливо не тільки забезпечити і спростити введення більшого обсягу інформації співробітниками облікових служб, збільшити деталізацію даних і т.д., але і максимальним чином підвищити ефективність роботи самих аналітиків.
Найважливішим елементом такого поліпшення і його рушійною силою повинна стати автоматизація аналітичних розрахунків, яка в даний час стала об'єктивною необхідністю.
Обчислювальні засоби, які можуть мати і мають зараз підприємства та організації, дозволяють повністю автоматизувати (а часто й об'єднати в єдину, цілісну систему) обробку всіх економічних даних, в тому числі і по аналізу господарської діяльності. Роль автоматизації аналітичних розрахунків полягає в наступному.
• Підвищується продуктивність роботи економістів-аналітиків. Вони звільняються від технічної роботи і більше займаються творчою діяльністю, що дозволяє робити більш глибокі дослідження, вести постановку більш складних економічних завдань.
• Більш глибоко і всебічно досліджуються економічні явища і процеси, більш повно вивчаються фактори і виявляються резерви підвищення ефективності виробництва.
• Підвищуються оперативність і якість аналізу, його загальний рівень і дієвість.
Основні методичні завдання організації інформаційної системи на підприємстві
Створення інформаційної системи передбачає проведення цілої низки заходів, що вимагають дослідного, організаційного та творчого підходу.
Для створення інформаційної системи необхідно провести:
• попереднє обстеження для виявлення вимог усіх зацікавлених осіб до цієї системи, вивчення тих можливостей, які дасть система для аналізу інформації;
• розробку внутрішньокорпоративних стандартів обліку, задовольняють як загальнодержавним вимогам, так і відповідних завданням, поставленим на етапі попереднього обстеження, а також - розробку принципів деталізації аналітичної інформації (етап проектування інформаційної системи);
• забезпечити виконання всіх поставлених завдань за допомогою реорганізації, автоматизації бізнес-процесів і т.д.
Для проведення різних видів економічного аналізу використовуються різні джерела внутрішньої інформації та різне їх співвідношення.
Дані внутрішньогосподарського бухгалтерського обліку залучаються при здійсненні всіх видів аналізу внутрішніми користувачами в межах санкціонованого керівництвом підприємства доступу до цих даних.
Основним джерелом інформації дня зовнішніх користувачів є бухгалтерська звітність
Внутрішні джерела інформації, можна, згрупувати наступним чином:
1) установчі документи;
2) первинні документи, що фіксують складу основних і оборотних коштів та їх оцінку;
3) первинні документи, що відображають господарські операції і викликані ними рухи грошових коштів, а також доходи і витрати господарюючого суб'єкта;
4) проектно-технічна документація (технічні паспорти, технологічні карти тощо);
5) юридичні документи, що фіксують відносини з інвесторами, постачальниками і покупцями, позичальниками, емітентами та вкладниками;
6) дані аналітичного бухгалтерського обліку;
7) дані оперативного обліку;
8) дані статистичного обліку;
9) бухгалтерська звітність, включаючи всі додатки та пояснювальну записку;
10) оперативна звітність;
11) статистична звітність;
12) акти ревізій, аудиторських та податкових перевірок, укладання комерційних банків, судових органів;
13) планово-нормативна документація;
14) матеріали, що характеризують особовий склад персоналу, особливо керівний склад аналізованого господарюючого суб'єкта;
15) концепції, стратегії, інвестиційні програми та бізнес-плани.
Поряд з внутрішньою інформацією в сучасних умовах ринкової економіки Росії для прийняття раціональних управлінських рішень необхідно мати інформацію про стан зовнішнього середовища функціонування господарюючого суб'єкта.
Така інформація надходить з джерел, що знаходяться поза господарюючого суб'єкта, і тому називається зовнішньою інформацією. До її складу входять:
1. Політична інформація, що характеризує економічну політику держави в період проведення аналізу та намічені її зміни, зокрема в області заохочення або заборони окремих видів господарської та комерційної діяльності, а також оподаткування;
2. Економічна інформація про стан попиту і пропозиції по Дражнить видах товарів і послуг на вітчизняних і зарубіжних ринках, про процентні ставки за кредит, про біржових котируваннях цінних паперів різних емітентів, про коливання курсів іноземних валют, про рейтинги окремих комерційних банків і компаній, з якими аналізований об'єкт має ділові відносини, про стан і перспективи розвитку окремих галузей і підгалузей народного господарства;
3. Інформація про діяльність, фінансової стійкості і перспективи розвитку конкретних господарюючих суб'єктів, є покупцями, постачальниками, позичальниками, інвесторами, емітентами цінних паперів, кредиторами або конкурентами аналізованого господарюючого суб'єкта;
4. Інформація про ділові та особисті якості керівників цих юридичних осіб.
Джерелами зовнішньої інформації є газети, журнали, біржові бюлетені, телебачення, Інтернет, органи державної статистики, служби економічної безпеки та особисті спостереження керівників аналізованого господарюючого суб'єкта, а також фірми, що спеціалізуються на зборі і обробці інформації по замовленнях користувача.
Зібрана з різних джерел інформація групується і обробляється в розрізах, необхідних для досягнення переслідуваних даним видом аналізу цілей. При цьому особлива увага приділяється перевірці узгодженості даних, отриманих з різних джерел і їх достовірності.
Аналітичні розрахунки - досить трудомісткий процес, оскільки пов'язаний з великим обсягом різноманітних обчислень, що вимагає використання сучасної обчислювальної техніки. Технічні якості ЕОМ дають можливість підвищити ефективність аналітичних розрахунків: скоротити терміни аналізу; домогтися більш повного охоплення впливу різних факторів на результати господарської діяльності; замінити наближені розрахунки більш точними обчисленнями; вирішувати багатовимірні завдання аналізу, не здійсненні традиційними методами; отримувати комплексну оцінку ефективності комерційної діяльності; своєчасно готувати управлінські рішення тощо
Для автоматизованої обробки економічної інформації крім самих ПЕОМ необхідні бази даних про господарську діяльність організації, загальні та приватні методики аналізу, загальне та функціональне програмне забезпечення, яке представляє собою складну систему. Так, загальне програмне забезпечення поряд з операційною системою і сервісними програмами включає: системи програмування (транслятори з мов програмування); інструментальні програмні засоби (текстові та графічні, табличні процесори та ін); прикладні програми (універсальні і специфічні, придатні тільки для аналізу) .
На базі загального програмного забезпечення розробляються локальні і комплексні програми функціонального забезпечення для вирішення конкретних аналітичних завдань.
Для того щоб поставити ЕОМ на службу аналітику, потрібно: спочатку виконати постановку задачі комплексного аналізу, потім розробити алгоритм рішення і математичний опис для ПЕОМ; сформувати нову інформаційну систему і створити банк даних для аналізу; підготувати машинні програми вирішення аналітичних завдань на одному з машинних мов . Робота ця дуже трудомістка, потребує високої кваліфікації як аналітика, так і програміста.
При наявності ринку готових програмних продуктів, що відповідають високим вимогам, доцільно звертатися до його послуг для організації комп'ютерного аналізу господарської діяльності.
Найбільш ефективною організаційною формою використання ПЕОМ є створення на їх базі автоматизованих робочих місць (АРМ) бухгалтерів, економістів, плановиків і т.д. У країні широким фронтом ведуться роботи зі створення АРМ бухгалтера, АРМ плановика та інших фахівців. Є також певний досвід створення АРМ аналітика. Під автоматизованим робочим місцем аналітика розуміють професійно орієнтовану малу обчислювальну систему, призначену для автоматизації роботи з аналізу господарської діяльності. Технічну базу АРМ аналітика складають персональні ЕОМ вітчизняного і зарубіжного виробництва.
На перших порах АРМ аналітика технологічно функціонує в автономному режимі з використанням локальних баз даних. Найбільш ефективною формою функціонування АРМ є поєднання їх в єдину обчислювальну мережу аналітичного забезпечення господарської діяльності підприємства.
Досвід проектування АРМ аналітика та інших систем дозволяє узагальнити вимоги до їх функціонування: своєчасне задоволення обчислювальних та інформаційних потреб економіста при проведенні аналізу господарської діяльності; мінімальний час відповіді на аналітичні запити; можливість подання вихідної інформації в табличній та графічній формі, внесення коректив у методику розрахунків і у форми відображення кінцевого результату; повторення процесу виконання завдання з будь-якою довільно заданої точки (стадії) розрахунку; можливість роботи у складі обчислювальної мережі; простота освоєння прийомів роботи на АРМ і взаємодії системи людина-машина.
Разом з тим кількісне накопичення комп'ютерів в країні і в організаціях усіх видів не могло не привести до якісних змін в організації роботи бухгалтерсько-фінансових служб.
Перш за все, з'явилися досить цікаві інформаційно-довідкові системи, які взяли на себе функцію забезпечення необхідної правової (особливо слід відзначити, що в перші роки економічних реформ законодавство було досить нестійким, стежити за всіма змінами в нормативних документах самим підприємствам було дуже важко) інформацією, даними щодо змін, які відбуваються на товарних, фондових і фінансових ринках. Поступово склався ринок інформаційних послуг, на російському ринку чітко виділилися лідери інформаційного обслуговування, які працювали з суб'єктами господарювання на основі довгострокових договорів, забезпечуючи постійне оновлення універсальних даних і готуючи цільові бази даних за замовленням клієнтів. В даний час можна виділити такі найбільш відомі
довідково-правові бази даних:
Довідково-правові бази даних
| INTRALEX | «ЮСІС» |
| ІНЕК Консультант Плюс НПП Гарант-Сервіс Форте 94 Центр комп'ютерних розробок Елкод | «Інтерконсультант-2», «Інтерправо», «Господарське право і ринок", "Страхова законодавство», «Банківське право», «Законодавство Москви» Консультант Плюс Гарант-Класик, Гарант-Універсал, Гарант _Мастер, Гарант-Максимум «КОДЕКС» (Москва) «КОДЕКС» (Пітер) Консультант Плюс: Московський випуск, Московська область, Москва Проф |
Разом з тим широке використання комп'ютерної техніки забезпечило можливість прискореного застосування спеціальних програм для виконання ряду робіт при управлінні виробництвом. У першу чергу це торкнулося найбільш масових робіт, до яких відносяться облікові.
Для кінця 80-х і 90-х рр.. XX ст. характерна незвичайно інтенсивний розвиток у Росії фінансових установ - комерційних банків, страхових компаній, інвестиційних фондів. Тісно співпрацюючи і намагаючись вписатися у світову систему фінансового співтовариства, ці структури першими освоїли сучасні види обчислювальної техніки та сучасні програмні продукти. У банківській системі стали активно розроблятися нові програмні продукти.
Зміни в економіці, створення більшої кількості комерційних організацій, їх серйозна диверсифікація, вимога орієнтуватися на запити клієнтів, облік дії конкурентів призвели до істотної зміни процесу управління виробництвом, вимагаючи найбільшої гнучкості та адаптивності організацій до нових умов.
Найбільш активно розвивалися торговельні організації. Контроль за попитом, швидка зміна асортименту продукції та мінімізація запасів стали їх найважливішим завданням в нових умовах ринкової економіки. Вони також стали використовувати сучасну техніку та програмні продукти.
У перші роки реформ, коли різко скоротилися роботи в базових галузях народного господарства, були створені нові комерційні організації, у тому числі в інфраструктурних галузях, в першу чергу в найбільш масових - бухгалтерських. Технічні навички фахівців полегшили швидке освоєння комп'ютерів, а залучення до роботи в бухгалтерії програмістів забезпечило швидке їх освоєння, а іноді й розробку власних програмних продуктів. Однак дуже скоро сформувався ринок програмних продуктів, визначилися основні розробники програм для користувачів певного класу (малих і середніх підприємств; корпоративних структур, спеціально для торгових організацій, банків тощо).
Аналогічна тенденція характерна і для індустріально розвинених країн. Програмні продукти фірм «Oracle», «SAPAG Bach», «Platinum Soft Ware», «Реор1е Soft» та інших використовують на тисячах підприємств країн фірм-розробників і за кордоном. Програмні продукти цих фірм широко використовуються і в Росії; ці фірми активно співпрацюють з розробниками російських програмних продуктів.
В даний час можна виділити наступні універсальні бухгалтерські програми:
Універсальні бухгалтерські програми
| Scala | Scala |
| АйТі | БОС-Бухгалтер |
| Алеф-Консалтинг | Алеф Бухгалтерія |
| Граніт-Центр | ГРАН БУХ |
| ДІЦ | Турбо Бухгалтер |
| «Інотек НТ» | Інотек БУХГАЛТЕР |
| Инфин | Инфин-Бухгалтерія |
| Інформатик | Інфо-Бухгалтер |
| Комп'ютер-сервіс | Бухгалтерія |
| Овіонт | Баланс -1 + |
| Паритет-Софт | Головний бухгалтер |
| «Сінко» | БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК І РОЗРАХУНОК БАЛАНСУ |
| Софтленд-системз | Бухгалтерський облік прелпріятія |
| Фірма Саме | САМО-Трейд |
| ФОЛІО | ФОЛІО - БАЗИС |
| Електронні гроші | NESTA |
| Електрон-сервіс | Бухгалтерія ЛЮКС |
| 1С | 1С: Бухгалтерія |
Програму фінансового аналізу та планування
| Gl-consalting | ПОНІ (Планування, Оптимізація, Оподаткування, Інвестиції) |
| АЛЬТ | «Альт-Інвест», «Альт-Фінанси», «Альт-Інвест - Прим», «Альт-Прогноз», «Альт-План» («Інвестор», «Аналітик», «Економічний аналіз та прогноз діяльності підприємства», « 1С: АФС »...) |
| Інек | «Олімп», «СтатЕксперт», «Фінексперт», «Маркетинг», «Три Кіта» |
| Росекспертіза Універсальні програми, що мають модулі аналізу і (або) планування в своєму складі | БІЗНЕС КЛАС (Інтелект-Сервіс), ФІНАНСОВИЙ АНАЛІЗ (Инфин), Програма «Аналіз» («Капітан»), Планування і аналіз діяльності підприємства («Зірка») |
Актуальність дослідження:
Якісне інформаційне забезпечення процесу управління господарською діяльністю можливо тільки при використанні новітніх інформаційних технологій: засобів обчислювальної техніки, телекомунікацій і програмного забезпечення. Сучасний рівень розвитку систем автоматизації та інформаційного забезпечення пропонує різні шляхи вдосконалення інформаційної системи підприємства з використанням передових досягнень науки не тільки для ведення бухгалтерського обліку та надання звітності зовнішнім користувачам, але і для своєчасного отримання необхідної аналітики для поточного управління підприємством.
Автоматизація аналітичної роботи
Автоматизація може оптимізувати аналітичні процеси на підприємстві не тільки за допомогою розвитку можливостей надання інформації для аналітика, але і безпосередньо спрощуючи виконуються розрахунки та аналітичні процедури. Це - комп'ютерні програми, що автоматизують процес аналізу даних.
Умовно їх можна розділити на три категорії.
1). Комп'ютерні програми дозволяють будувати аналітичні звіти на основі даних, наявних у системі, в будь-яких розрізах, видах і уявленнях. Технічно цей процес здійснюється не стандартним запитом до бази даних, а спеціальними гнучкими засобами аналізу даних на основі новітніх технологій, що дозволяють аналітику вибирати будь-яке можливе подання даних. Це - конструктори звітів, OLAP-технології і т.д. Такі засоби дозволяють навченим користувачам інформаційної системи, використовуючи сучасне програмне забезпечення, без постійної допомоги програмістів, співробітників відділів АСУ, IT і т.п. будувати звіти в будь-якої форми без прив'язки до якихось заздалегідь розробленим шаблонами, тим самим, використовуючи всі можливості деталізації даних, які були розроблені для інформаційної системи.
2). Програми, що автоматизують безпосередньо методику аналізу. У них можуть бути налаштовані стандартні, а також використовуються підприємством, методи економічного аналізу на основі комп'ютерної обробки даних - порівняння, угруповання, і розгортання згрупованої структури даних, факторний аналіз і Елімінування, розрахунок коефіцієнтів, розрахункових показників і т.д. У цьому випадку, програма сама проводить необхідні розрахунки, а користувач-аналітик лише задає параметри автоматизованої процедури, вибирає діапазони даних, метод аналізу, умови розрахунків і т.д. При комплексній автоматизації підприємства (наявність общеінтегрірованной системи обліку, планування й аналізу) дана програма навіть не буде вимагати від користувача введення даних або імпорту їх з інших систем або підсистем. Фактичні облікові дані, а також дані фінансового, виробничого планування, маркетингового прогнозування, технічного і виробничого нормування і т.д. у необхідному вигляді вже готові для використання аналітиком. Завдання останнього, дійсно, зводиться лише до завдання параметрів, отримання результатів та формування висновків на основі проведених розрахунків. При т.зв. «Клаптикової автоматизації», коли облікових і планових даних немає в готовому вигляді така система, природно, вимагає введення даних (що, зі зрозумілих причин, не є найменш трудомістким варіантом), або імпорту необхідної інформації з інших систем обліку, електронних таблиць і т. д.
3). Системи аналітичного моделювання. Це ще одне важливе можливість для аналітика «пограти цифрами» - «що буде, якщо ми одні потужності заморозимо, інші демонтуємо, а треті почнемо розвивати?». Працюючи в режимі жорстокого стресу, високого ризику, крайньої невизначеності і постійного дефіциту часу на роздуми, управлінець просто не може не робити помилки. У цьому випадку навіть методично правильний аналіз фактичних даних не може елімінувати можливість помилок при прийнятті управлінських рішень. Необхідний аналіз даних на основі моделювання. Корпоративна система створює фундамент для того, щоб можна було розгорнути «ігрове поле аналітика», даючи йому можливість моделювати як вже відбулися («а що було б, якщо ...»), так і майбутні (« а що буде, якщо .. . ») події. При цьому можна використовувати фактично облікові дані, не вводячи їх повторно. Можна оперувати зі зміною якогось одного або декількох параметрів, використовувати варіанти підбору параметрів на основі складних рівнянь, застосовувати тренди і інші варіанти прогнозування, формуючи в результаті різні за своєю ймовірності оцінки-можливості здійснення різних подій. Це дозволяє в повній мірі використовувати всю методику, весь інструментарій економічного аналізу, працюючи при цьому як з фактичними і плановими даними, так і з розрахунками на основі моделювання.
Дослідження вітчизняного ринку комп'ютерних програм управління підприємствами показують, що все більше число розробників орієнтується на створення корпоративних систем, і в цьому зв'язку велика увага приділяється аналітичним програмним продуктам. Однак, незважаючи на це, абсолютна більшість створюваних і використовуваних комп'ютерних програм як і раніше в першу чергу орієнтовано на автоматизацію облікової роботи і використовує аналітичні модулі як налаштування до облікових систем. При цьому методика аналізу, яка використовується в таких системах, часто обмежується застосуванням декількох коефіцієнтів і вибірок. Також більшість аналітичних програм як і раніше грунтуються лише на використанні тільки даних фінансової звітності підприємства. Таке уявлення інформаційної бази, природно, впливає на глибину аналітичних досліджень і аналітичні можливості самих програмних продуктів, значно знижує обгрунтованість висновків за результатами такого аналізу.
Обмеження інформаційної бази фінансового аналізу тільки рамками даних фінансової звітності чи бухгалтерського обліку, як підкреслювала О.В. Єфімова, «звужує можливості фінансового аналізу і, головне, його результативність, оскільки залишає поза розглядом принципово важливі для об'єктивної оцінки фінансового стану чинники, пов'язані з галузевою належністю господарюючого суб'єкта, станом зовнішнього середовища, а також ряд інших суттєвих чинників». (№ 40, с. 37).
Оптимізація інформаційної системи на підприємстві дозволяє забезпечити аналітика всією необхідною інформацією. Однак використовувати цю систему необхідно раціонально. Прагнення до деталізації фінансового аналізу зумовило розробку, розрахунок і поверхневе використання явно надлишкової кількості фінансових коефіцієнтів, тим більше що більшість з них знаходиться у функціональній залежності між собою (наприклад, коефіцієнт маневреності власних коштів і індекс постійного активу, коефіцієнт автономії і коефіцієнт співвідношення позикових і власних коштів). Предметом особливої гордості деяких розробників нових програмних засобів з фінансового аналізу є твердження про те, що створений, інструмент дає можливість розрахувати 100 і більше фінансових коефіцієнтів. На наш погляд, зазвичай буває достатньо використовувати не більше 2-3 показників по кожному аспекту фінансової діяльності.
Крім того, деталізація внутрішніх даних ні в якій мірі не вирішує проблеми інформаційного забезпечення порівняльного аналізу, який часто неможливий через відсутність адекватної нормативної бази і доступних середньогалузевих показників.
Аналітична обробка економічної інформації дуже трудомістка сама по собі і вимагає великого обсягу різноманітних обчислень. З розвитком економіки потреба в аналітичній інформації значно збільшується. Це пов'язано, перш за все, з необхідністю розробки та обгрунтування перспективних бізнес-планів підприємств, комплексної оцінки ефективності короткострокових і довгострокових управлінських рішень, вимогам до ефективності оперативного управління підприємством.
У зв'язку з цим правильна організація інформаційної системи на підприємстві надзвичайно важлива. Причому важливо не тільки забезпечити і спростити введення більшого обсягу інформації співробітниками облікових служб, збільшити деталізацію даних і т.д., але і максимальним чином підвищити ефективність роботи самих аналітиків.
Найважливішим елементом такого поліпшення і його рушійною силою повинна стати автоматизація аналітичних розрахунків, яка в даний час стала об'єктивною необхідністю.
Обчислювальні засоби, які можуть мати і мають зараз підприємства та організації, дозволяють повністю автоматизувати (а часто й об'єднати в єдину, цілісну систему) обробку всіх економічних даних, в тому числі і по аналізу господарської діяльності. Роль автоматизації аналітичних розрахунків полягає в наступному.
• Підвищується продуктивність роботи економістів-аналітиків. Вони звільняються від технічної роботи і більше займаються творчою діяльністю, що дозволяє робити більш глибокі дослідження, вести постановку більш складних економічних завдань.
• Більш глибоко і всебічно досліджуються економічні явища і процеси, більш повно вивчаються фактори і виявляються резерви підвищення ефективності виробництва.
• Підвищуються оперативність і якість аналізу, його загальний рівень і дієвість.
Основні методичні завдання організації інформаційної системи на підприємстві
Створення інформаційної системи передбачає проведення цілої низки заходів, що вимагають дослідного, організаційного та творчого підходу.
Для створення інформаційної системи необхідно провести:
• попереднє обстеження для виявлення вимог усіх зацікавлених осіб до цієї системи, вивчення тих можливостей, які дасть система для аналізу інформації;
• розробку внутрішньокорпоративних стандартів обліку, задовольняють як загальнодержавним вимогам, так і відповідних завданням, поставленим на етапі попереднього обстеження, а також - розробку принципів деталізації аналітичної інформації (етап проектування інформаційної системи);
• забезпечити виконання всіх поставлених завдань за допомогою реорганізації, автоматизації бізнес-процесів і т.д.