Оптимізація оподаткування підприємств малого бізнесу

Спеціальність: Податки та оподаткування

Дипломна робота

Тема: Оптимізація оподаткування підприємств малого бізнесу на прикладі ТОВ Фірма "Ц. М. Холдинг"

Нальчик

2010

Зміст

Введення

1. Поняття податкової оптимізацій і малого підприємництва

1.1 Поняття і сутність оптимізації оподаткування

1.2 Сутність і роль підприємств малого бізнесу

2. Організаційно економічна характеристика та аналіз податкового навантаження фірми "Ц. М. Холдинг"

2.1 Коротка економічна та організаційна характеристика фірми "Ц. М. Холдинг"

2.2 Особливості податкового обліку на підприємство "Ц. М. Холдинг"

3. Основні напрями процесу оптимізація оподаткування фірми "Ц. М. Холдинг"

3.1 Податкова оптимізація Фірми "Ц. М. Холдинг" у рамках загального режиму оподаткування

3.2 Оптимізація оподаткування з використанням спеціальних режимів

Висновок

Список використаної літератури

Програми

Введення

Ринкова відносини, що склалися в Росії, вплинули на економічну систему країни на сучасному етапі розвитку, ставши основою розвитку малого підприємництва. Працюючи і розвиваючись у власних інтересах, швидко адаптуючись до постійно ізмененяются кон'юнктурі ринку, маючи можливість виробляти оборот капіталу в короткі терміни, малі підприємства сприяють розвитку національного господарства та стабільному формування бюджетів різних рівнів.

Важливим чинником у розвитку малого бізнесу є податкова політика держави. Сплачувати законно встановлені податки і збори обов'язок кожного суб'єкта господарювання, при цьому виникає природне прагнення заощадити, що випливає з визначення підприємництва. Унаслідок цього і часто правової безграмотності між податковими органами та суб'єктами підприємництва розпалюються суперечки, які можуть згубно позначитися на діяльності підприємства. У цих умовах організація може функціонувати успішно, тільки при дотримання правильної, грамотно спланованої податкової політики підприємства. Обов'язковим елементом цієї політики є оптимізація оподаткування покликана знизити розмір податкових відрахувань.

Актуальність теми дипломної роботи полягає в тому, що в економічну кризу спричинив за собою дві абсолютно протилежні тенденції у податковому плануванні. З одного боку, компанії у своєму прагненні максимально скоротити витрати стали застосовувати більш агресивні методи податкової оптимізації. Їм явно не вистачило тих поблажок, які надала держава у вигляді поправок до НК РФ. З іншого - чиновники підсилили контроль за поповненням бюджету. У такій ситуації особливої ​​важливості набуває для компаній ретельна продуманість при розробці нових і реалізації існуючих способів оптимізації.

Метою дослідження є розробка комплексу наукових пропозицій і практичних рекомендацій щодо застосування схем податкової оптимізації, на підприємствах відносяться до суб'єктів малого підприємництва.

Для досягнення наміченої мети в роботі були поставлені наступні завдання:

• визначення теоретичних основ податкової оптимізації;

• дослідити сутність і місце малого підприємництва в економіці;

• дати фінансово-економічну характеристику об'єкту дослідження;

• вивчити існуючу на підприємстві систему оподаткування;

• розробити шляхи оптимізації оподаткування даного підприємства.

Об'єктом дослідження є мале підприємство ТОВ Фірма "Ц. М. Холдинг".

Предметом дослідження є шляхи оптимізацій оподаткування в ТОВ Фірма "Ц. М. Холдинг".

Теоретичною основою дослідження стали праці вітчизняних і зарубіжних учених у галузі економіки малого бізнесу, оподаткування малого підприємництва, управління фінансів, статистики, так само різні нормативно-правові акти Російської федерацій. У числі авторів слід відзначити таких, як: Галімзянов Р.Ф., Гуськов С.І., Кожинов В.Я., Мельником Д.Ю., Погорлецкій А.І., Рогозіним Б.А., Черником Д.Г. , Бризгалін А.В., Берник В.Р., Головкін О.М., Свиридова Н.В., Козлова Т.М., Бадєєва Е.А., Малахова Ю.В., Гафурова Ф.К., Сотникова Л.В., Абелева Г.А.

Для досягнення мети дипломної роботи та реалізації поставлених завдань були використані такі методи наукового пізнання як: аналіз, узагальнення, опис, порівняльно-правовий і формально-юридичний метод.

Структура роботи включає: вступ, три розділи, висновок, список використаної літератури та додатку.

У першому розділі дипломної роботи розглянуті загальні методологічні питання оптимізації оподаткування. Дано визначення поняття малого підприємництва та його роль в економіці.

У другому розділі дипломної роботи дана фінансово-економічна характеристика ТОВ Фірма "Ц. М. Холдинг". Проведено аналіз діючої системи оподаткування підприємства.

Третя глава присвячена розробці схем податкової оптимізацій для розглянутої організації.

У висновку зроблені висновки за підсумками дипломного дослідження.

Практична значимість роботи полягає в тому, що її основні положення і висновки сформульовані у вигляді конкретних рекомендацій, які можуть бути використані підприємствами малого бізнесу для підвищення ефективності оподаткування та діяльності в цілому.

1. Поняття податкової оптимізацій і малого підприємництва

1.1 Поняття і сутність оптимізації оподаткування

У сучасному світі склалася тенденція, згідно якої підприємці, керівники і рядові платники податків розглядають податки як втрати для бізнесу, а держави в свою чергу прагне зі свого боку подіяти на своїх громадян навіюваннями про те, що податки є платою за цивілізоване суспільство. Унаслідок того, що підприємці не можуть самостійно вибирати види і розміри податків, які вони згодні платити, оскільки законодавчо застережено всі податки і порядок їх сплати до бюджету країни, при наявності відповідних органів контролю в обов'язки яких входить нагляд за належним виконанням податкового законодавства, бізнес спільноті залишається лише шукати шляхи обходу цих законів, це природне прагнення знизити податковий тягар послужило причиною виникнення такого явище, як оптимізація оподаткування.

Під податковою оптимізацією розуміються організаційні заходи в рамках чинного законодавства, пов'язані з вибором часу, місця та видів діяльності, створенням та супроводом найбільш ефективних схем та договірних взаємин.

Передумови до виникнення оптимізацій оподаткування міститися в різних нормативно-правових актах, в тому числі й Конституції РФ, в якій міститься цілий ряд статей, що закріплюють право платника податків на здійснення оптимізації оподаткування.

Так, проголошена свобода економічної діяльності ст. 8 Конституції передбачає, що кожен платник податків має право самостійно визначати, яким видом підприємницької діяльності він буде займатися. Такі види економічної діяльності перераховані в Загальноросійському класифікаторі видів економічної діяльності ОК 029-2001, який був введений в дію постановою Держстандарту РФ. Отже, кожен громадянин має право відмовитися від роботи за трудовим договором, працюючи на себе в якості індивідуального підприємця або укладаючи, як позаштатний працівник цивільно-правові договори на виконання конкретної роботи.

Право свободи пересування, вибору місця перебування і місця проживання ст. 24 Конституції передбачає можливість вибору місця державної реєстрації і місця знаходження, в тому числі в місцях з сприятливих податковим кліматом.

Право вільного використання своїх здібностей і майна для підприємницької та іншої не забороненої законом економічної діяльності ст. 34 Конституції означає, що будь-який платник податків має право самостійно визначати, яким чином він буде здійснювати свою підприємницьку діяльність, в тому числі він сам має право вибирати з ким, в якій формі, на яких умовах він буде вступати у правовідносини у зв'язку із здійсненням такої діяльності. Дане конституційне право підкріплено статтею 1 Цивільного Кодексу РФ, з якої випливає принцип свободи договору. Згідно з пунктом 2 статті 1 ЦК РФ юридичні особи набувають і здійснюють свої цивільні права своєї волею і у своєму інтересі. Вони вільні у встановленні своїх прав і обов'язків на основі договору та у визначенні будь-яких, що не суперечать законодавству умов договору. Згідно з пунктом 2 статті 421 ГК РФ сторони можуть укласти договір, як передбачений, так і не передбачений законом або іншими правовими актами.

Важливою для захисту оптимізації податків є стаття 45 Конституції, яка закріплює право кожного захищати свої права і свободи всіма способами, не забороненими законом. Враховуючи ту обставину, що податок є узаконена процедура вилучення у платника податків належного йому майна, то логічно припустити, що такий платник податків має право не забороненими законом способами захищати своє право власності.

Крім Конституції РФ, стаття 21 Податкового Кодексу РФ прямо передбачає, що платник податків має право використовувати податкові пільги при наявності підстав і в порядку, встановленому законодавством про податки.

Ще один крок на шляху до визнання правомірності інституту податкового планування в Росії зробив Конституційний Суд РФ. Зокрема, в постанові від 27 травня 2003 № 9-П КС РФ зазначив таке: "У випадках, коли законом передбачаються ті чи інші пільги, що звільняють від сплати податків або дозволяють знизити суму податкових платежів, стосовно до відповідних категорій платників податків обов'язок платити законно встановлені податки передбачає необхідність їх сплати лише в тій частині , на яку пільги не поширюються, і саме в цій частині на таких платників податків покладається відповідальність за несплату законно встановлених податків. Отже, неприпустимо встановлення відповідальності за такі дії платника податків, які, хоча і мають своїм наслідком несплату податку або зменшення його суми, але полягають у використання наданих платникові податків законом прав, пов'язаних із звільненням на законній підставі від сплати податку або з вибором найбільш вигідних для нього форм підприємницької діяльності і відповідно - оптимального виду платежу ".

Таким чином, крім навмисного використання пільг КС РФ вважає абсолютно законними навмисний вибір найбільш вигідних форм ведення підприємницької діяльності, що спричиняють несплату податку або зменшення його суми. Такі форми ведення підприємницької діяльності проявляються у використанні спеціальних податкових режимів, виборі більш вигідних форм договірних відносин і т. д.

Проте найбільший внесок у розвиток інституту податкової оптимізації вніс Пленум Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації своєю постановою від 12 жовтня 2006 № 53 "Про оцінку арбітражними судами обгрунтованості одержання платником податку податкової вигоди. Ще одним позитивним аспектом легалізації оптимізації оподаткування є зміни у формулюваннях ст. 198 і ст. 199 Кримінального кодексу РФ.

Хоча законодавство РФ передбачає право платника податків на реалізацію заходів захисту права власності, а також право на дії, спрямовані на зменшення податкових зобов'язань, тим не менш, безмежно цим правом користуватися не можна. Дуже велике значення має можливість відстоювання інтересів підприємства перед податковими та іншими контролюючими органами, та підтримка працездатності схеми оптимізації оподаткування.

Найчастіше податкова оптимізація асоціюється з мінімізацією податкових відрахувань до бюджету. У дійсності, звичайно, метою повинна бути не мінімізація, тобто зниження податків, а збільшення прибутку підприємства після оподаткування. Процес оптимізація оподаткування, пов'язаний з досягненням певних пропорцій усіх фінансових аспектів угоди або проекту.

Поняття оптимізація оподаткування набагато ширше: крім мінімізації, її інструментами є відстрочення сплати податків, зменшення суми виплачуваних до бюджету коштів та інші.

З метою досягнення найбільшої ефективності від застосування схем податкової оптимізації, вимагається злагоджена робота команди податкових юристів і бізнес консультантів.

Завдання перших: побудова і виведення схеми оптимізації оподаткування, адаптація схеми з точки зору правового поля.

Завдання друге: забезпечення нормального впровадження схеми у вже існуючу і сформовану матрицю бізнес-процесів підприємства. Такий комплексний підхід дозволяє створювати ексклюзивні рішення для різних підприємств.

Залежно від періоду часу податкова оптимізація може бути підрозділена на поточну і перспективну.

Процес роботи зі створення і впровадження схеми оптимізації оподаткування складається з декількох ключових етапів:

• перевірка бухгалтерського та податкового обліку, бази договорів та первинних документів; усунення виявлених помилок, забезпечення необхідного обсягу та якості первинних документів. Даний етап дозволяє убезпечити діяльність підприємства за попередній період діяльності від можливих штрафів у процесі виїзних податкових перевірок;

• розробка власне схеми оптимізації оподаткування. Схема оптимізації оподаткування являє собою певний порядок взаємовідносин між декількома суб'єктами господарських відносин, спрямованих на зменшення бюджетних платежів у рамках чинного законодавства. Досить часто схема передбачає поділ функцій бізнесу між кількома юридичними особами або ліквідацію зайвих ланок бізнес-процесів;

• оновлення та оптимізація договірної бази, внутрішніх організаційних документів підприємства, створення системи автономного внутрішнього контролю, розробка нових форм договірних відносин з контрагентами та між кількома контрольованими юридичними особами. Також, якщо це необхідно, відбувається коригування облікової політики.

Розробляються схеми оптимізації податкових платежів стають останнім часом все більш індивідуалізованими, але всі вони повинні оцінюватися з точки зору базових принципів податкової оптимізації.

Принцип адекватності витрат. Вартість впроваджуваної схеми не повинна перевищувати суми зменшувати податки. Допустиме співвідношення витрат на створену схему й обслуговування до суми економії податкових витрат має індивідуальний поріг, який може залежати і від ступеня ризику, пов'язаного з даною схемою, і від психологічних факторів. Слід також пам'ятати і про те, що більшість схем, крім витрат на створення і обслуговування, вимагають і певних витрат по їх ліквідації.

Принцип юридичної відповідності. Суть його полягає в неприпустимості побудови схем оптимізації, заснованих на колізіях або "прогалини" в нормативних актах. У тих випадках, коли окремі положення законодавства є спірними і можуть трактуватися як на користь платника податків, так і на користь держави, виникає ймовірність виникнення в майбутньому судових розглядів

Принцип конфіденційності. Доступ до інформації про фактичне призначення і наслідки проведених трансакцій має бути максимально обмежений. На практиці це означає, що, окремі виконавці та структурні одиниці, які беруть участь у спільному колі оптимізації, не повинні уявляти собі картину в цілому, а можуть керуватися тільки певними інструкціями локального характеру.

Принцип підконтрольності. Досягнення бажаних результатів від використання схеми оптимізації податкових платежів залежить від добре продуманого контролю та існування реальних важелів впливу на всіх виконавців і на всіх етапах.

Принцип припустимого поєднання форми і змісту. Синхронізація юридичних та фактичних дій важлива не тільки для забезпечення захисту від недобросовісних учасників процесу, але має також значення для відбиття можливих підозр з боку перевіряючих. Це пов'язано, зокрема, з існуванням у Цивільному кодексі таких понять, як недійсна угода, удавана угода, уявна угода, недієздатний громадянин і т. д., а також з наявністю в Кримінальному кодексі статей, присвячених ухилення від податків, фіктивному підприємництву, фіктивному банкрутства, відмивання грошових коштів та майна тощо

Принцип нейтралітету. Оптимізацію податкових платежів необхідно проводити за рахунок своїх податкових платежів, а не за рахунок збільшення відрахування незалежних контрагентів. Даний принцип можна також назвати принципом взаємовигідного співробітництва. Деякі податкові платежі влаштовані за принципом сполучених посудин: збільшення платежів у одного учасника договірних відносин призводить до зменшення платежів у іншого і навпаки - зменшення бази оподаткування в одного контрагента веде до її збільшення у другого. Тому слід брати до уваги і інтереси незалежних постачальників і покупців.

Принцип диверсифікації. Оптимізація бюджетних відрахування, як один з видів економічної діяльності, пов'язаний з рухом і зберіганням матеріальних цінностей, може бути підданий впливу різних зовнішніх і внутрішніх факторів несприятливого характеру. Це можуть бути і постійні зміни в законодавстві, і прорахунки початкових планів, і форс-мажорні обставини. При цьому слід мати на увазі і той факт, що, у зв'язку з останніми змінами в кримінальному законодавстві, юридичні наслідки від розвитку подій за песимістичним сценарієм мають значні відмінності в залежності від розмірів негативних трансакцій.

1.2 Сутність і роль підприємств малого бізнесу

Малий бізнес в ринковій економіці є ведучим сектором, який визначає темпи економічного зростання, структуру і якість валового національного продукту. Але справа не тільки в кількісних показниках, цей фактор за самою своєю суттю є типово ринковим і складає основу сучасної ринкової інфраструктури.

Малим підприємництвом визнається діяльність, здійснювана певними суб'єктами ринкової економіки, що мають встановлені законом ознаки, що конституюють сутність цього поняття. Як показує світова і вітчизняна практика, основним критерієм, на основі якого підприємства різних організаційно правових форм відносяться до суб'єктів малого підприємництва, є середня чисельність працівників, зайнятих за звітний період на підприємстві. Поряд із середньою чисельністю персоналу критеріями віднесення до малого підприємництва виступають обсяг прибутку, величина активів, розмір статутного капітал та ін За даними Світового банку, загальне число показників за якими підприємства визнаються суб'єктами малого підприємництва, перевищує 50. Однак найбільш часто застосовуються вищеназвані.

Згідно Російському законодавству підприємство відноситься до малих при відповідності наступним критеріям:

• вони повинні бути зареєстровані в установленому порядку т.е.внесенние в єдиний державний реєстр юридичних осіб;

• для юридичних осіб, частка участі Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації, муніципальних утворень, іноземних юридичних осіб, іноземних громадян, громадських і релігійних організацій, благодійних та інших фондів у статутному капіталі зазначених юридичних осіб не повинна перевищувати двадцять п'ять відсотків;

• сумарна частка участі, що належить одному або декільком юридичним особам, які не є суб'єктами малого та середнього підприємництва, не повинна перевищувати двадцять п'ять відсотків;

• середня чисельність працівників за попередній календарний рік не повинна перевищувати ста осіб включно;

• виручка від реалізації товарів, робіт, послуг без урахування податку на додану вартість або балансова вартість активів за попередній календарний рік не повинна перевищувати граничні значення в 400 млн. рублів.

Покладаючи на малий бізнес певні надії, як на резерв, використання якого дозволить підняти економіку країни державою зроблені спроби знизити податковий тягар суб'єктів малого підприємництва, а також полегшити податковий облік. Для досягнення зазначених цілей був розроблений і прийнятий закон у рамках підтримки суб'єктів малого підприємництва, а також в НК РФ був введений розділ, присвячений спеціальним податковим режимам, орієнтований на суб'єкти малого підприємництва. Всі ці заходи в комплексі повинні допомогти виникнення нових і розвитку вже існуючих суб'єктів малого бізнесу в непростих російських умовах.

У рамках чинного на даний момент у РФ законодавства, для малого підприємництва передбачено декілька альтернативних податкових режимів, характерні особливості яких показані на рис. 1.

Рис. 1. Системи оподаткування суб'єктів малого підприємництва

При цьому загальна система оподаткування передбачає сплату всіх видів федеральних, регіональних і місцевих податків, таких як:

• ПДВ;

• акцизи, податок на прибуток;

• податок на доходи фізичних осіб;

• податок на майно організацій;

• транспортний податок;

• єдиний соціальний податок.

У свою чергу спрощена система оподатковування дає можливість юридичним особам і індивідуальним підприємцям добровільно перейти на сплату єдиного податку, який замінює собою:

• податок на прибуток;

• ПДВ, за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації;

• податок на майно організацій;

• ЕСН.

Для індивідуальних підприємців сплата єдиного податку замінює сплату:

• податку на доходи фізичних осіб, в частині доходів, отриманих від підприємницької діяльності;

• податку на майно фізичних осіб, у відношення майна, використовуваного для підприємницької діяльності;

• єдиного соціального податку, щодо доходів одержаних від підприємницької діяльності, а так само виплат і інших винагород, нарахованих ними на користь фізичних осіб;

• ПДВ, за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації.

Податки, які не ввійшли до зазначеного переліку, сплачуються організаціями і підприємцями, які перейшли на спрощене систему оподаткування, в загальному порядку разом із внесками на обов'язкове пенсійне страхування. Для організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, зберігається діючий порядок ведення касових операцій і порядок подання статистичної звітності. Вони також не звільняються від виконання обов'язків податкових агентів.

Єдиний податок на поставлений дохід застосовується для окремих видів діяльності, який вводиться в дію законами суб'єктів РФ.

Для юридичних осіб сплата ЕНВД замінює:

• податок на прибуток;

• ПДВ (за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації);

• податок на майно організацій;

• ЕСН.

При цьому вищевказане звільнення надається тільки у відношенні прибутку, операцій, майна і виплат, безпосередньо пов'язаних з веденням тих видів підприємницької діяльності, які обкладаються ЕНВД.

Говорячи про роль малого бізнесу, слід підкреслити, що малі підприємства - це побічна сфера економіки. Малий бізнес обмежено включається в господарську структуру, конкурентне середовище і в суспільний поділ праці. Крім того, що малі підприємства впроваджують нові товари і забезпечують робочі місця, вони грають важливу роль в діяльності великих корпорацій, займаючись збутом їх продукції, обслуговуванням, постачанням.

Саме малі підприємства, які потребують великих стартових інвестицій і гарантують високу швидкість обороту ресурсів, здатні найшвидше і економічно вирішувати проблеми реструктуризації економіки, формування і насичення ринку споживчих товарів в умовах дестабілізації економіки та обмеженості фінансових ресурсів.

Таким чином податкову оптимізацію можна визначити як вибір оптимального поєднання правових форм відносин і можливих варіантів їхньої інтерпретації в рамках діючого законодавства. Іншими словами, це вибір між різними варіантами здійснення діяльності і розміщення активів, спрямований на досягнення можливо більш низького рівня виникаючих при цьому податкових зобов'язань, при цьому метою є не зниження окремих податків, а збільшення доходів платника податку після сплати податків.

Сучасне податкове законодавство передбачає різні податкові режими, які залежать від статусу платника податків, місця його реєстрації і організаційно-правової форми, а також напрямів і результатів його фінансово-господарської діяльності. У цьому плані держава зробила великий крок на зустріч, підприємствам малого бізнесу надавши їм альтернативні варіанти оподаткування у вигляді спеціальних податкових режимів, перевагою яких є в значній мірі спрощені вимоги до ведення податкової звітності. Цими законодавчими ініціативами держава підкреслює роль і важливість розвитку такого, сектора економіки як малого бізнес, це пояснюється ознаками притаманними малому підприємництву в цілому.

При цьому слід зазначити, що держава достатньо ефективно бореться з процесом податкової оптимізацій на підприємствах, усуваючи недоліки існуючого законодавства, в тому числі його недосконалість, складність і суперечливість.

2. Організаційно економічна характеристика та аналіз податкового навантаження фірми "Ц. М. Холдинг"

2.1 Коротка економічна та організаційна характеристика фірми "Ц. М. Холдинг"

Фірма "Ц. М. Холдинг" є товариством з обмеженою відповідальністю, заснована відповідно до рішення зборів Засновників, частиною першої Цивільного кодексу РФ, Законом РФ "Про товариства з обмеженою відповідальністю", іншими нормами чинного законодавства РФ і Статутом самого Товариства.

Фірма є юридичною особою, має круглу печатку, штампи, бланки, товарний і фірмовий знаки зі своїм найменуванням розрахунковий та валютний рахунки в банках.

Засновниками фірми є Афаунов Алік Амербіевіч і Думанів Хусен Хабасовіч, які мають рівні частки у статутному капіталізації підприємства

Розташована фірма за адресою: КБР. Зольскій район, с. Малка, вул. Лермонтова, 7, так само фірма має свій офіс в м. Нальчик, вул. Тургенєва, 15.

Згідно зі статутом підприємство здійснює наступні види діяльності:

• проектні та вишукувальні роботи, в тому числі в області сейсмозахисту;

• ремонтні, загальнобудівельні, монтажні та спеціальні роботи з замовленнями населення і юридичних осіб;

• випуск товарів народного споживання, в тому числі швейне виробництво;

• виробництво, переробка, заготівля сільгосппродукції у населення та юридичних осіб;

• комерційна, торгова, посередницька діяльність;

• зовнішня торгівля.

При цьому найбільше застосування організація знайшла в будівельній сфері, працюючи і розвиваючись з пріоритетом у цій галузі.

У відповідність до законодавства фірма має ліцензії на здійснення видів діяльності підлягають обов'язковому ліцензуванню.

За підсумками 2009 року середня чисельність працівників становила 55 осіб. Обсяг продажів за підсумками 2009 року знаходитиметься на рівні 43.2 млн. крб. Вартість основних виробничих фондів за підсумками року склала 23.3 млн. руб. що менше, ніж за аналогічний період 2008 року в якому його величина склала 32.2 млн. крб.

Виходячи з основних показники діяльності фірми враховуються при визначенні приналежності до того чи іншого суб'єкту підприємництва, випливають висновки про те, що дана організація ставитися до суб'єктів малого підприємництва. Незважаючи на це дана організація є одним з найбільших гравців на ринку будівельних послуг в КБР, що знайшло собі застосування при будівництві "Каскаду Нижньо - Черекському ГЕС" і "Кашхатау ГЕС"

Подання про організаційну структуру фірми можна отримати з рис. 2.

Рис. 2.Організаційна структура Фірми "Ц. М. Холдинг"

Варто відзначити, що в розглянута організація застосовує загальний режим оподаткування у відповідність з цим виникає законодавчо встановлена ​​необхідність сплачувати такі податки:

• Податок на додану вартість. Являє собою податок стягується з підприємств на суму приросту вартості на даному підприємстві, яке обчислюється у вигляді різниці між виручкою від реалізації товарів і послуг і сумою витрат на сировину, матеріали, напівфабрикати, отримані від інших виробників, з боку. Ряд товарів, робіт, послуг, видів діяльності частково або повністю звільняються від податку на додану вартість.

• Податок на прибуток організацій. Це податок, що стягується за певними ставками на основі податкових декларацій організацій. Об'єктом оподаткування є валовий прибуток компаній за вирахуванням окремих видів витрат, що здійснюються з прибутку, і знижок.

• Податок на майно організацій. Є податком стягуються з юридичних осіб, прораховується виходячи з вартості майна.

• Транспортний податок. Податок з осіб, на яких зареєстровано транспортний засіб, що визнається об'єктом оподаткування. Податком обкладають автомобілі, мотоцикли, автобуси, літаки, яхти та інші транспортні засоби, зареєстровані в порядку, встановленому законодавством РФ.

• Єдиний соціальний податок. Податок стягується з організації та індивідуальних підприємців, які виробляють виплати фізичним особам, і інші винагороди, що нараховуються ними на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям, а також за авторськими договорами.

У зв'язку з тим, що з 1 січня 2010 року глава 24 НК РФ втратила чинність, зникла необхідність стояла перед організацією сплачувати ЕСН, разом з тим, що вступив з 1 січня 2010 року в окремих частинах ФЗ "Про страхові внески до пенсійного фонду Російської федерації, фонд соціального страхування Російської федерації, федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування ", виникла необхідність здійснювати відрахування в перераховані вище фонди.

Крім цього організація є податковим агентом, у звези з цим на неї покладаються державою, обов'язки щодо визначення суми Податку на доходи фізичних осіб по кожній виплаті грошових коштів або іншого по лучения доходу.

Найбільшу податкове навантаження для даного будівельного підприємства складають ПДВ, Податок на прибуток організації і ЕСН які разом складають ¾ всіх відрахувань до бюджетної системи, тому першочергове завдання організації полягає саме в їх всебічному зменшенні.

Так само слід зазначити негативну динаміку, що склалася на підприємство за останні кілька років, причина якої стало зниження податкових платежів, це явище пояснюється економічним спадом виробництва в цілому по країні.

Таблиця 1 Розмір податкових відрахувань до бюджету (тис. крб.)

Податкове навантаження є показник сукупного впливу податків на окремий господарюючий суб'єкт, на мікроекономічному рівні показник податкового навантаження відображає частку сукупного доходу платника податку, який вилучається до бюджету. Показник розраховується як відношення суми всіх нарахованих податкових платежів організації до обсягу реалізації продукції, робіт, послуг. Розрахунок, який використовується в конкретному випадку, заснований на Податковому Кодексі РФ, дана методика була розроблена Мінфіном РФ.

До складу податків входить: ПДВ, ЄСП, податок на прибуток.

Прийняті в розрахунках ставки податків:

• Податок на прибуток організацій - 20% гл.25 НК РФ;

• Податок на додану вартість - 18% гл.21 НК РФ;

• Податок на майно організацій - 2,2% гол. 30 НК РФ;

• Єдиний соціальний податок-26% гол. 24 НК РФ,

Сукупна податкове навантаження Підприємства - це відношення всіх нарахованих податкових платежів до виручки від продажу товарів, робіт, послуг за звітний період, включаючи доходи від інших надходжень.

ННорн = НП / (В + ВД) * 100%, де -

ННорн - податкове навантаження на Підприємство при застосуванні загального режиму оподаткування;

НП - загальна сума всіх нарахованих податків;

В - доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав;

ВД - позареалізаційні доходи.

(8223025 / 43243226) * 100 = 19%

Виходячи з отриманих показників, випливає, що податкове навантаження підприємства істотно перевищує притаманні галузі в цілому яка становить 13-15%.

2.2 Особливості податкового обліку на підприємство ТОВ Фірма "Ц. М. Холдинг"

Організації, керуючись законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік, нормативними актами органів, регулюючих бухгалтерський облік, самостійно формують свою облікову політику, виходячи зі своєї структури, галузі та інших особливостей діяльності. Виходячи з цього, облікова політика організацій затверджується наказом на один рік.

Бухгалтерський і податковий облік на підприємство ведеться бухгалтерією, використовуючи при цьому типовий план рахунків затверджений законодавчо. Облік майна, зобов'язань і господарських операцій організацій ведеться у валюті Російської Федерації - у рублях. Господарські операції оформляються типовими нормативно закріпленими первинними документами, а також формами, розробленими фірмою самостійно (відомість нарахування амортизаційних відрахувань, обліку основних засобів, звіт про рух ПММ) затверджених наказом про облікову політику організації.

Податковий облік ведеться на підставі даних бухгалтерського обліку, скоригованих у відповідності з вимогою податкового обліку у зведеній таблиці, розробленої фірмою самостійно.

У бухгалтерському та податковому обліку доходи й витрати враховуються методом нарахування.

Основні засоби вартість яких не перевищує 20000 рублів, відображаються в бухгалтерському і податковому обліку в складі матеріально-виробничих запасів і списуються на витрати одноразово після введення в експлуатацію.

Амортизація основних засобів у бухгалтерському та податковому обліку нараховується лінійним методом, при цьому амортизаційна премія в податковому обліку не застосовується.

Списання матеріально-виробничих запасів відбувається по середній собівартості.

Витрати майбутніх періодів у бухгалтерському та податковому обліку списуються рівномірно протягом періоду, до якого відносяться, за винятком витрат на передплату періодичної преси.

Резерви по сумнівним боргами не створюються.

Щомісячні авансові платежі з податку на прибуток розраховуються виходячи з фактичного прибутку за звітний місяць.

До складу прямих витрат, що включаються до собівартості будівельно-монтажних робіт входять:

• вартість матеріалів, витрачених на основне виробництво;

• сума амортизаційних відрахувань основних засобів виробничого призначення, які використовуються безпосередньо в процесі виробництва;

• сума нарахованої заробітної плати основних виробничих робітників та інженерно-технічних працівників;

• сума ЕСН, нарахованого на фонд заробітної плати.

Загальногосподарські витрати списуються в дебет рахунку 20 "Основне виробництво".

Облік податку на майно відбувається у складі інших витрат.

Інші і позареалізаційні витрати протягом звітного періоду відноситься відразу на рахунок 99, минаючи рахунок 91. на рахунку 91 враховуються тільки реалізація основних засобів, покупних матеріалів і послуг будівельної техніки.

Особливості організації та економіки будівельного виробництва, зумовлені характером будівельної продукції, істотно впливають на порядок ведення бухгалтерського обліку в будівництві. До найбільш істотних з них можна віднести територіальну відособленість об'єктів будівництва, багато в чому індивідуальний, навіть при серійному будівництві, характер будівельного виробництва, тривалість проектування і будівництва об'єкта, різноманіття видів будівельно-монтажних робіт при будівництві кожного об'єкта, залежність термінів і якості будівництва від місця розташування об'єкта , природних умов і навіть пори року. Перелічені та багато інших особливості обумовлюють порядок ціноутворення в будівництві та обліку собівартості будівельних робіт, а також досить складну, зазвичай багатоступеневу, систему розрахунків між учасниками процесу будівництва об'єкта нерухомості.

У зв'язку із здійсненням своєї діяльності перед організацією виникає необхідність застосування специфічних документів первинного обліку.

В даний час первинні облікові документи в будівельній галузі мають форми і оформляються у відповідності з постановою Держкомстату РФ "Про затвердження форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, основних засобів і нематеріальних активів, матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, робіт у капітальному будівництві ". І постановою Держкомстату РФ "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку робіт у капітальному будівництві та ремонтно-будівельних робіт".

Постановою Держкомстату РФ № 100 затверджено та введено в дію наступні форми документів:

• КС-2 "Акт про приймання виконаних робіт";

• КС-3 "Довідка про вартість виконаних робіт і витрат";

• КС-6а "Журнал обліку виконаних робіт";

• КС-8 "Акт про здачу в експлуатацію тимчасової споруди";

• КС-9 "Акт про розбирання тимчасових споруд";

• КС-10 "Акт про оцінку підлягають зносу або переносу будівель, будов, споруд та насаджень";

• КС-17 "Акт про припинення будівництва";

• КС-18 "Акт про призупинення проектно-вишукувальних робіт з нездійсненого будівництва".

Акт про приймання виконаних робіт форма № КС-2.Пріменяется для приймання виконаних підрядних будівельно-монтажних робіт виробничого, житлового, цивільного та інших призначень. Акт складається на підставі даних Журналу обліку виконаних робіт форма № КС-6а в необхідній кількості примірників. Підписується уповноваженими представниками сторін, які мають на це право.

На підставі даних Акта про приймання виконаних робіт заповнюється Довідка про вартість виконаних робіт і витрат форма № КС-3. Вона застосовується для розрахунків із замовником за виконані роботи. Складається в необхідній кількості примірників. Один примірник - для підрядчика, другий - для замовника. Виконані роботи і витрати в Довідці відображаються виходячи з договірної вартості. Довідка за формою № КС-3 складається на виконані у звітному періоді будівельні та монтажні роботи, роботи з капітального ремонту будівель і споруд, інші підрядні роботи і представляється субпідрядником генпідряднику, генпідрядником замовнику. У вартість виконаних робіт і витрат включається вартість будівельно-монтажних робіт, передбачених кошторисом, а також інші витрати, що не включаються в одиничні розцінки на будівельні роботи і в цінники на монтажні роботи.

Загальний Журнал обліку виконаних робіт форма № КС-6 Застосовується для обліку виконання будівельно-монтажних робіт. Є основним первинним документом, який відтворює технологічну послідовність, терміни, якість виконання та умови виконання будівельно-монтажних робіт.

Журнал обліку виконаних робіт форма форма № КС-6а Застосовується для обліку виконаних робіт і є накопичувальним документом, на підставі якого складається акт приймання виконаних робіт за формою № КС-2 та довідка про вартість виконаних робіт за формою № КС-3. Журнал обліку виконаних робіт веде виконавець робіт по кожному об'єкту будівництва на підставі вимірів виконаних робіт і єдиних норм і розцінок по кожному конструктивному елементу або виду робіт. Витрати по рядку "Накладні та інші витрати" відбиваються на основі кошторисів цих витрат за звітний період у розмірах, що визначаються відповідно до прийнятої в будівельній організації методикою.

Акт про здачу в експлуатацію тимчасового нетитульної споруди форма № КС-8. Використовується для обліку приймання закінченого будівництвом тимчасового нетитульної споруди. Складається акт виконавцем будівельно-монтажних робіт у трьох примірниках, перший примірник залишається у особи, яка здала об'єкт, на зберігання, другий - передається особі, яка прийняла об'єкт, на відповідальне зберігання, третій - передається до бухгалтерії. Матеріали, що підлягають поверненню, вказуються в таблиці акту. Проти кожного виду матеріалу показуються кількість і відсоток придатності матеріалів, передбачуваних до повернення після розбирання даного об'єкта. У гр. 6 вказується ціна матеріалів з ​​урахуванням відсотка придатності.

Акт про розбирання тимчасових споруд форма № КС-9. Застосовується для оформлення розбирання тимчасових нетитульних споруд, для оприбуткування фактично отриманих від розбирання матеріалів, що підлягають поверненню. В акті зазначаються кількість та відсоток придатності фактично отриманих від розбирання тимчасових споруд матеріалів, а також передбачуваний повернення матеріалів при зведенні даної споруди, який вказується на підставі даних гр. 5 і 6 Акту про здачу в експлуатацію тимчасових споруд форма № КС-8.

Акт про оцінку підлягають зносу або переносу будівель, будов, споруд і насаджень форма № КС-10. Застосовується для визначення розміру матеріального збитку у зв'язку зі зносом або перенесенням будинків, будівель, споруд та знищенням або псуванням насаджень плодово-ягідних, посівів та ін. Складається акт комісією, до складу якої повинні входити власник будинку, будівлі, споруди, насадження, що підлягає знесенню, або його представник, представник замовника знову споруджуваного об'єкта, представник бюро технічної інвентаризації. У разі потреби до складу комісії можуть входити представники інших зацікавлених організацій. У гр. 9 указується ринкова вартість будови або насадження на дату оцінки.

Акт приймання закінченого будівництвом об'єкта форма № КС-11. Застосовується як документ приймання закінченого будівництвом об'єкта виробничого і житлово-цивільного призначення всіх форм власності при їх повної готовності у відповідності до затвердженого проекту, договором підряду або контрактом.

Акт про призупинення будівництва форма № КС-17.Пріменяется для оформлення припинення будівництва, консервації або припинення будівництва. Після отримання рішення про консервацію або остаточного припинення будівництва замовник зобов'язаний провести остаточний розрахунок по цьому будівництву з виконавцем робіт.

Акт про призупинення проектно-вишукувальних робіт з нездійсненого будівництва форма № КС-18. Застосовується для оформлення призупинення розпочатих проектно-вишукувальних робіт внаслідок не включення цих робіт у план або недоцільності подальшого проектування будівництва.

Фірма "Ц. М. Холдинг" використовує у своєму арсеналі різне сертифіковане програмне забезпечення призначеного для автоматизації процесів оподаткування, що значною мірою полегшує роботу бухгалтера. У число цих програм входять:

• програмний комплекс "Еон" (Електронна звітність платника податків);

• програмний комплекс "Контр-Екстерн";

• програмний комплекс "докумен ПУ 5".

Програмний комплекс "Еон" призначений для формування податкової, бухгалтерської, статистичної звітності та інших документів, що подаються до державних органів. У встановленої базі знаходяться шаблони наступних звітних документів: платіжні документи, документи з ПДФО (2-ПДФО, 3-ПДФО, 4-ПДФО), журнал обліку рахунків-фактур, документи для ПФР, документи для ФСС, документи з кадрів і зарплаті, картка розрахунку з бюджетами і т.д.

Програмний комплекс "Контр-Екстерн" надає можливість прозвітувати вналоговую інспекцію, не покидаючи робочого місця. Працюючи в системі "Контур-Екстерн" Уповноважена особа з правом підпису переданих звітів абонента системи здійснює свою діяльність на робочому місці системи. При цьому є власником сертифіката ЕЦП користувач звільнений від здачі звітності в паперовому вигляді або на електронних носіях з дублюванням на папері.

Програма "Документи ПУ 5" призначена для формування документів індивідуального обліку страхувальником, відповідно до інструкції щодо заповнення форм документів індивідуального обліку в системі обов'язкового пенсійного страхування, затвердженої постановою Правління ПФ РФ і підготовки їх для здачі в електронному вигляді до територіального органу ПФ РФ.

Таким чином, виходячи з показників використовуються при визначень приналежності до того чи іншого суб'єкту підприємництва слід, що дане підприємство належить до суб'єктів малого бізнесу, при цьому, однак, яке з-за масштабів і специфіки діяльності вимушено застосовувати загальної режим оподаткування.

Незважаючи на сформовану в останній кілька років на підприємство тенденцію до зниження результатів щодо здійснення економічної діяльності, слід зазначити, що керівництво організацій дотримується курсу спрямованого на здійснює заходи в рамках податкового планування, в зв'язку з цим проводяться різні заходи в рамках податкової оптимізації до яких відносяться такі як :

• застосування методу списання основні засоби, вартість яких не перевищує 20000 рублів, шляхом відображаються в бухгалтерському і податковому обліку в складі матеріально-виробничих запасів і списуються на витрати одноразово після введення в експлуатацію;

• використання спеціальних коефіцієнтів амортизації;

• застосування лінійного методу амортизації основних засобів у бухгалтерському та податковому обліку.

Так само застосування різного сертифікованого програмного забезпечення в сфері оподаткування, говорить про те, що організація прагнути автоматизувати процес оподаткування з метою підвищення ефективності роботи бухгалтерії і зниження можливих ризиків, виною яких може послужити людський фактор.

3. Основні напрями процесу оптимізація оподаткування фірми "Ц. М. Холдинг"

3.1 Податкова оптимізація Фірми "Ц. М. Холдинг" у рамках загального режиму оподаткування

Отримання вигоди шляхом створення та використання власного сайту.

Витрати на створення, розміщення і підтримка роботи сайту в Інтернеті можуть складати значні суми і врахувати їх платник податків може при розрахунку податку на прибуток, тим самим скоротивши оподатковувану базу.

У цілому сайт є комп'ютерною програмою виходячи з ст. 1261 ЦК РФ, тому створення сайту - це розробка спеціальної комп'ютерної програми. Організація може розробити сайт власними силами в т.ч. із залученням сторонніх фахівців за договором авторського замовлення або звернутися в спеціалізовану організацію. При цьому, щоб відкрити сайт, крім розробки комп'ютерної програми, організації необхідно:

• зареєструвати доменне ім'я сайту;

• оплатити послуги хостингу - оренди місця на сервері провайдера, де буде розміщений сайт.

Відповідно до п. 1 ст. 1259 ЦК РФ комп'ютерні програми є об'єктом авторських прав. Тому порядок відображення в бухобліку витрат на створення сайту залежить від того, які права на нього належать організації - виняткові або невиключні. При наявності в організації виняткових прав на сайт розробники не вправі створювати такий же сайт для інших осіб. Тобто сайт є унікальним, і організація стає його єдиним власником. При наявності в організації невиключних прав на сайт розробники можуть створити подібний сайт і для інших осіб згідно з п. 1 ст. 1297 і пп. 1 п. 1 ст. 1236 ЦК України.

Якщо сайт створюється власними силами, то виключні права на нього можуть належати організації при наступних випадках:

• якщо в трудовому або іншому договорі зі співробітником, зайнятим розробкою сайту, не передбачено збереження за ним всіх виняткових прав на сайт;

• якщо в договорі авторського замовлення із стороннім фахівцем не передбачено, що виключні права на сайт належать виконавцю;

• якщо в договорі підряду або в договорі НДДКР, які прямо не передбачають створення сайту, передбачено, що виключні права на сайт належать організації-замовнику.

Якщо всі виключні права на сайт належать організації а не розробникам, то його можна врахувати в складі нематеріальних активів. При цьому повинні дотримуватися й інші умови, перераховані в п. 3 ПБО 14/2007, а саме:

• виняткові права на сайт підтверджені документально;

• організація в найближчі 12 місяців не планує передати виключні права на сайт;

• сайт використовується у виробництві продукції, робіт, послуг або для управлінських потреб;

• використання сайту може принести економічні вигоди доходи;

• термін використання сайту перевищує 12 місяців;

• первісна вартість сайту може бути визначена.

Важливо відзначити, що реєструвати виняткові права на сайт в Роспатенті не обов'язково. У свою чергу, якщо організації належать всі виключні права на сайт, то термін їхньої дії не обмежений у часі. Тому для цілей бухобліку термін використання створеного сайту визначається виходячи з терміну, протягом якого планується використовувати його для управлінських потреб, виробництва продукції виконання робіт, надання послуг та іншого отримання доходів, але не більше терміну діяльності організації, про це сказано у п. 26 ПБО 14/2007.

Строк корисного використання сайту необхідно затвердити наказом керівника організації. У бухобліку сайт враховується у складі нематеріальних активів за первісною вартістю, вона дорівнює сумі всіх витрат на розробку сайту, які включають в себе:

• витрати на оплату послуг і робіт сторонніх організацій;

• зарплату співробітників, що безпосередньо брали участь у розробці;

• внески на обов'язкове пенсійне соціальне, медичне страхування та страхування від нещасних випадків і профзахворювань;

• витрати на утримання основних засобів і нематеріальних активів, що використовуються при створенні нового активу, а також суми амортизації, нараховані за ним;

• невозмещаемие суми податків і зборів;

• державні, патентні та інші аналогічні мита;

• митні збори і збори;

• інші аналогічні витрати, про це сказано в п. п. 8 та 9 ПБУ 14/2007.

До первісної вартості включаються також витрати на розробку придбання графічного дизайну сайту тобто комп'ютерної програми. Незважаючи на те що дизайн сайту є об'єктом авторських прав слідуючи абз. 7 п. 1 ст. 1259 ЦК РФ, врахувати його як самостійний об'єкт нематеріальних активів не можна. Пояснюється це тим, що сам по собі дизайн сайту не може принести організації економічних вигод. А це є однією з основних умов визнання об'єкта у складі нематеріальних активів згідно з пп. "А" п. 3 ПБО 14/2007.

Витрати на створення сайту попередньо враховуються на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи". Спеціального субрахунки для цих витрат Планом рахунків не передбачено, тому його необхідно створити самостійно. Субрахунок, наприклад, можна назвати "Створення нематеріальних активів".

Дебет 08, субрахунок "Створення нематеріальних активів", Кредит 60 або 10, 68, 69, 70, 76 ... - Враховані витрати на створення сайту, який буде включений до складу нематеріальних активів.

Після виконання всіх умов для визнання сайта у складі нематеріальних активів слід завести на нього картку за формою N НМА-1 і зробити проводку:

Дебет 04 Кредит 08, субрахунок "Створення нематеріальних активів", - врахований сайт у складі нематеріальних активів. Далі вартість сайту, врахованого у складі нематеріальних активів, списуйте через амортизацію виходячи з п. 23 ПБО 14/2007.

Якщо умови для включення сайту до складу нематеріальних активів не виконуються, така ситуація виникає коли, в організації немає на нього виняткових прав або строк корисного використання сайту складає менше 12 місяців, то витрати на його розробку відображаються на рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів". Це закріплено в п. 18 ПБУ 10/99 та п. 65 Положення, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. N 34н. При цьому робиться проводка: Дебет 97 Кредит 60 або 10, 68, 69, 70, 76 ... - Враховані витрати на створення сайту.

Після початку використання сайту витрати на його розробку, враховані в складі витрат майбутніх періодів, підлягають списанню. Порядок списання витрат, що відносяться до декількох звітних періодів, організація встановлює самостійно. Наприклад, витрати на створення сайту можна списувати рівномірно протягом періоду, затвердженого наказом керівника організації. Обраний варіант списання витрат майбутніх періодів закріпіть в обліковій політиці для цілей бухобліку, про це сказано в п. 65 Положення, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. N 34н.

У бухобліку списання витрат на створення сайту відображається проводками: Дебет 26 або 44 Кредит 97 - списані витрати на створення сайту.

На практиці виникає питання: як відобразити в бухобліку витрати на реєстрацію доменного імені сайту, так як воно не є об'єктом інтелектуальної власності, тому в якості окремого об'єкта нематеріальних активів доменне ім'я не враховується. Це випливає з п. 3 ПБО 14/2007, аналогічна точка зору відображена в Листі Мінфіну Росії від 26 березня 2002 р. N 16-00-14/107.

Однак без доменного імені сайт не може функціонувати. Тому, якщо сайт враховується у складі нематеріальних активів, витрати на первинну реєстрацію доменного імені слід включити в його первісну вартість: Дебет 08, субрахунок "Створення нематеріальних активів", Кредит 60 або 76 - враховані витрати на первинну реєстрацію доменного імені сайту, такий порядок слід з п. 9 ПБО 14/2007. Витрати на подальшу реєстрацію доменного імені враховуються у складі: витрат майбутніх періодів або поточних витрат.

Термін, на який реєструється доменне ім'я, організація вибирає самостійно. Якщо цей термін перевищує один місяць, то витрати на реєстрацію доменного імені слід відобразити у складі витрат майбутніх періодів:

Дебет 97 Кредит 60 або 76 - враховані витрати на подальшу реєстрацію доменного імені сайту.

Якщо доменне ім'я зареєстровано на термін, що не перевищує місяць, то реєстраційні витрати враховуються у складі поточних витрат організації:

Дебет 26 або 44 Кредит 60 або 76 - списані витрати на подальшу реєстрацію доменного імені.

Витрати на реєстрацію доменного імені, враховані в складі витрат майбутніх періодів, підлягають списанню. Порядок їх списання організація встановлює самостійно. Як правило, компанії списують такі витрати рівними частками протягом терміну, на який зареєстровано доменне ім'я. Списання витрат, врахованих у складі витрат майбутніх періодів, відображається проводками:

Дебет 26 або 44 Кредит 97 - списані витрати на подальшу реєстрацію доменного імені. Такий порядок обліку витрат на подальшу реєстрацію доменного імені випливає з п. 65 Положення, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. N 34н.

Витрати на оплату послуг хостингу в бухобліку відносяться до витрат по звичайних видах діяльності це випливає з п. 5 ПБУ 10/99. Як правило, після укладення договору хостингу організація щомісячно перераховує провайдеру плату за послуги, а провайдер за підсумками місяця надає організації акт звіт про надання послуг хостингу. При відображенні наданих послуг у бухобліку робиться проводка:

Дебет 26 або 44 Кредит 60 або 76 - враховані послуги хостингу на підставі акта або звіту провайдера про надання послуг.

У податковому обліку організації витрати на створення сайту можуть враховуватися в складі:

• нематеріальних активів;

• інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією якщо організація створює сайт, який не є нематеріальним активом, силами сторонньої організації;

• витрат на оплату праці, придбання матеріалів та інших витрат якщо організація створює сайт, який не є нематеріальним активом, власними силами.

При цьому витрати на створення сайту враховуються в податковому обліку у складі нематеріальних активів при дотриманні наступних умов:

• організації належать виключні права на сайт;

• термін використання сайту перевищує 12 місяців;

• сайт створений з метою виробництва продукції (надання послуг, виконання робіт), управлінських цілей;

• використання сайту приносить організації дохід, про це сказано в п. 3 ст. 257 НК РФ.

У податковому обліку витрати на створення сайту вартістю понад 20 тис. руб. списуються у витрати через нарахування амортизації на це вказує п. 1 ст. 256 НК РФ. Якщо ж сайт створений сторонньою організацією і використовується в діяльності, спрямованої на отримання доходів, але його критерії не задовольняють вимогам, передбаченим для нематеріальних активів, то витрати на створення сайту включаються до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією виходячи з пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Таким чином, включення витрат на створення сайту до складу інших витрат є одним із способів зменшення оподатковуваного прибутку, так як:

• дані витрати враховуються відразу після їх здійснення;

• розвиток мережі Інтернет та збільшення обсягу продажів завдяки позиціонуванню компанії в даній мережі обгрунтовують необхідність витрат на створення сайту;

• витрати на створення сайту важко оцінювати і визначати їх обгрунтованість виходячи з положень ст. 40 НК РФ, тому суми витрат на створення сайту, подальше його обслуговування і оновлення можуть бути значними. Головне, мати грамотно складені документи такі як, договір, акт про надання послуг і т.д., що підтверджують надані послуги і характеризують рівень проведених робіт, для цього в акті можна вказати кількість людино-годин витрачених на створення сайту і вартість одного такого години.

При цьому, якщо організація застосовує касовий метод, зазначені витрати мають бути не тільки здійснені нараховані, але й оплачені згідно з п. 3 ст. 273 НК РФ. Якщо ж сайт, який не відповідає критеріям нематеріального активу, організація створює власними силами, то витрати на його створення враховуються при розрахунку податку на прибуток за статтями витрат як, витрати на оплату праці, придбання матеріалів, необхідних для створення сайту і т.д. на це вказує ст. 255, п. 1 ст. 254 НК РФ.

Слід зазначити, що, якщо організація застосовує метод нарахування, податкову базу слід зменшувати у міру виникнення витрат на створення сайту п. 1 ст. 272 НК РФ. Наприклад, вартість матеріалів враховується після їх списання зі складу, а зарплата співробітників - у місяці нарахування. Саме в цей момент витрати визнаються економічно обгрунтованими п. 1 ст. 252 НК РФ. Якщо ж організація застосовує касовий метод, то податкову базу необхідно зменшувати за умови оплати понесених витрат п. 3 ст. 273 НК РФ. Наприклад, матеріали, використовувані при створенні сайту, повинні бути не тільки списані, але й оплачені постачальнику пп. 1 п. 3 ст. 273, п. 5 ст. 254 НК РФ.

Як вже зазначалося, доменне ім'я сайту не є об'єктом інтелектуальної власності. Крім того, як самостійний об'єкт доменне ім'я не здатне приносити організації економічну вигоду. Тому в якості окремого об'єкта нематеріальних активів доменне ім'я не враховується п. 3 ст. 257 НК РФ. Однак без доменного імені сайт не може функціонувати, тому якщо сайт враховується у складі нематеріальних активів, витрати на первинну реєстрацію доменного імені слід включити в його первісну вартість п. 3 ст. 257 НК РФ.

Витрати на подальшу реєстрацію доменного імені необхідно враховувати в складі інших витрат пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Якщо організація використовує метод нарахування, то витрати на подальшу реєстрацію доменного імені враховуються рівномірно протягом усього терміну дії договору. Якщо такий термін в договорі не зазначено, то витрати можна врахувати одноразово тобто в момент, коли орган, що здійснює реєстрацію, видав організації документи, що свідчать про перереєстрацію доменного імені на новий термін пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. Якщо ж організація застосовує касовий метод, то додатковою умовою для визнання витрат на перереєстрацію доменного імені є їх оплата п. 3 ст. 273 НК РФ. Таку позицію підтверджує і податкова служба Лист УФНС Росії по м. Москві від 17 січня 2007 р. N 20-12/004121.

На практиці також виникає питання: чи можна при розрахунку податку на прибуток враховувати витрати на створення сайту у складі витрат на рекламу. На сайті розміщується рекламна інформація організації, при цьому сайт не є нематеріальним активом.

Якщо на сайті розміщена рекламна інформація організації, то компанія має право врахувати витрати на його створення у складі витрат на рекламу п. 4 ст. 264 НК РФ. Причому для розрахунку податку на прибуток такі витрати приймаються без обмежень, це пов'язано з тим, що Інтернет віднесений до телекомунікаційних мереж п. 8 ст. 28 Закону від 13 березня 2006 р. N 38-ФЗ. А витрати на рекламу, що розповсюджується через телекомунікаційні мережі, при розрахунку податку на прибуток не нормуються абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ. Аналогічна точка зору відображена в Листах Мінфіну Росії від 29 січня 2007 р. N 03-03-06/1/41, від 12 березня 2006 р. N 03-03-04/2/54, УФНС Росії по м. Москві від 26 серпня 2005 р. N 20-08/60490.

Особливо слід відзначити, що створення сайту не відноситься до будівельно-монтажних робіт, виконаним організацією для власного споживання. Тому платити ПДВ з витрат по створенню сайту власними силами не потрібно, це випливає з пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ. При цьому "вхідний" ПДВ за витратами, пов'язаними зі створенням сайту, слід прийняти до відрахування в момент їх відображення в обліку, наприклад на рахунку 10 - за матеріалами п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Лист Мінфіну Росії від 11 листопада 2009 р. N 03-07-11/295. Поряд з цим мають бути виконані інші умови, обов'язкові для відрахування.

У підсумку можна зробити висновок, що НК РФ однозначно дозволяє зменшувати податкову базу по прибутку на суму витрат на Інтернет, у тому числі на створення і обслуговування сайтів. Однак інспектори все одно чіпляються до цих витрат і не залишають спроб визнати їх економічно необгрунтованими. Наприклад, за результатами однієї перевірки інспектор вирішив, що співробітники фірми не використовують Інтернет у виробничих цілях. Податківці "зняли" витрати, оштрафували фірму і донарахували їй податок на прибуток і ПДВ. Керівництво компанії не погодилося з рішенням ФНС і подало до суду. Виробничу спрямованість витрат директор пояснив так: співробітники фірми зв'язуються з партнерами, використовуючи електронну пошту, так що Інтернет потрібен для листування з контрагентами. Крім того, через Інтернет фірма отримує інформацію про склалися на ринку цінах на реалізоване нею обладнання. Судді визнали доводи керівництва організації переконливими і погодилися, що витрати на Інтернет носять виробничий характер. А значить, зробили висновок судді, інспекція зняла витрати неправомірно і штраф незаконний Постанова ФАС Північно-Західного округу від 30 травня 2005 р. N А56-32891/04.

Нанесення на одяг символіки організації.

Якщо одяг призначений для захисту працівника від шкідливих, небезпечних умов праці або використовується при роботі в особливих температурних чи забруднених умовах, то вона визнається спеціальної ст.221 ТК РФ. Спецодяг видається за нормами, встановленими законодавством для конкретної професії чи посади. Типові галузеві норми безплатної видачі працівникам спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту, затверджені постановою Мінпраці Росії від 29.12.1997г. № 68. Однак багатьом працівникам спецодяг до якої відносяться халати, фартухи, комбінезони, за законодавством не встановлена. Видавши спецодяг, не передбачену галузевими нормами, організація не зможе її врахувати для цілей оподаткування прибутку виходячи з листа Мінфіну № 03-03-06/1/394 від 25.06.2007г.

Якщо нанести на одяг символіку, яка буде свідчити про належність працівника до компанії, то такий одяг буде вважатися форменого. У цьому випадку вартість одягу можна віднести до витрат на оплату праці на підставі п.5 ст.255 НК РФ. Відповідно, для цілей оподаткування прибутку такі витрати будуть визнані обгрунтованими. Необхідно звернути увагу, що одяг визнається форменого, якщо вона передається у власність працівника і її видача передбачена трудовим або колективним договором на це вказує лист Мінфіну № 03-03-04/1/686 від 09.10.2006г.

Розбиття майна на складові частини вартістю до двадцяти тисяч рублів.

З 1 січня 2008 року до амортизується майна не належить майно, первісна вартість якого становить до двадцяти тисяч рублів включно п.1 ст.256 НК РФ. Вартість такого майна включається до складу матеріальних витрат у повній сумі в міру введення його в експлуатацію. Слід Відзначити, що облік як поточних матеріальних витрат майна вартістю до 20 тисяч рублів є нормою нової і раніше не застосовувалася в оподаткуванні. У зв'язку з цим представляється доцільним в деяких випадках при придбанні основних засобів розукрупнити їх на складові конструктивно відокремлені об'єкти. Іншими словами слід купувати не комплекс, а окремі складові частини. При подібному підході і якщо вартість окремих частин складе величину до 20 тис. руб., То вартість даного майна можливе врахувати відразу у міру введення в експлуатацію, а не протягом ряду років через амортизацію. У деяких випадках подібні дії можуть принести істотну економію за податковими платежами з податку на прибуток.

ПБО 6 / 01 зміни внесені наказом Мінфіну Росії від 12.12.2005г. № 147н дозволяє враховувати складові частини об'єкта як окремі основні засоби лише в тому випадку, якщо термін їх використання відрізняється істотно.

При цьому в ПБО 6 / 01 не уточнюється, що саме розуміти під істотним відзнакою термінів використання.

У департаменті методології бухгалтерського обліку та звітності Мінфіну Росії відзначили, що рівень суттєвості по інвентарних об'єктів фірма повинна визначити самостійно із застосуванням таких варіантів:

Фірма може вибрати 5-відсотковий рівень суттєвості. Тобто скористатися загальним підходом, який для показників бухгалтерської звітності передбачає пункт 1 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затверджених наказом Мінфіну Росії від 22.07.2003г. № 67н. У цьому випадку строки корисного використання будуть істотно відрізнятися, якщо вони відхиляються один від одного не менше ніж на 5 відсотків.

Організація має право скористатися критерієм, за яким активи і зобов'язання в балансі поділяються на короткострокові та довгострокові. А саме: істотним відхиленням вважається термін, що перевищує 12 місяців. Тобто частини майна, у яких терміни корисного використання різняться більш ніж на рік, потрібно враховувати як окремі основні засоби.

Фірма може вибрати будь-який інший критерій і прописати в обліковій політиці, скільки місяців будуть вважатися істотним відхиленням термінів служби.

При цьому фірма не зобов'язана встановлювати один рівень суттєвості для всіх основних засобів, які складаються з декількох частин. Адже ПБУ 6 / 01 цього не вимагає. Отже, організація має право не прописувати рівень суттєвості в обліковій політиці, а встановлювати його разом з закінченням терміну служби об'єктів, тобто в наказі керівника.

Якщо окремі частини основного засобу коштують не більше 20 000 руб., То фірмі вигідніше враховувати їх як самостійні об'єкти і списувати одноразово. Це дозволить мінімізувати податок на майно. У організацій є всі можливості, щоб вчинити саме так. Оскільки фірма самостійно визначає строки корисного використання в бухобліку п. 20 ПБО 6 / 01 так само фірма самостійно встановлює і рівень суттєвості.

А при вартості частин не більше 20 000 руб. можна заощадити і на податку на прибуток. Адже у податковому обліку фірма також може сама ухвалити рішення, враховувати складові частини об'єкта як самостійні основні кошти чи ні. І якщо це будуть окремі об'єкти, то і списати їх можна одноразово на матеріальні витрати.

Використання підвищених норм витрати ПММ.

Мінфін Росії наполягає, що витрати на пально-мастильні матеріали є нормованими на це вказує лист від 14.01.09 № 03-03-06/1/6. З метою визначення податку на прибуток чиновники пропонують платникам податків використовувати Норми витрати палива і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті. На поточний момент вони затверджені розпорядженням Мінтрансу Росії від 14.03.08 № АМ-23-р.

Багато інспектори визнають, що в Податковому кодексі обмеження витрат на ПММ не встановлено виходячи з подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ. Відповідно компанії не зобов'язані використовувати показники, затверджені Мінтрансом. Тим більше що в самих Нормах сказано, що вони є тільки "нормативно-методичним документом" і "можуть бути використані в якості основи для розрахунку відомчих норм при експлуатації спеціальних і технологічних автомобілів". Видавати ж нормативні правові акти з питань оподаткування Мінтранс Росії не має права згідно з п. 2 ст. 4 НК РФ.

Але при цьому перевіряючі підкреслюють, що розроблені норми є економічно обгрунтованими, раз ними користуються транспортні підприємства. Значить, все наднормативні витрати економічно не виправдані, не відповідають положенням статті 252 НК РФ, значить, не можуть зменшувати оподатковуваний прибуток.

У цьому випадку, можна використовувати норми Мінтрансу з більшою вигодою. Зазвичай організації використовують тільки "зимову" надбавку, тобто встановлюють підвищені норми в зимовий період. Однак Мінтранс пропонує куди більшу кількість підвищують показників. Підстави для їх застосування найрізноманітніші: конкретний населений пункт, частота зупинок, перевезення нестандартних вантажів, термін експлуатації автомобіля, використання кондиціонера або системи "клімат-контроль" і т. д. Норми можуть бути збільшені одночасно за кількома підставами, у цьому випадку надбавки підсумовуються .

Величина деяких підвищують відсотків встановлена ​​Мінтрансом "від і до". Тому компанія повинна буде конкретну величину встановити самостійно. Оформити це потрібно так. Наказом керівника створюється спеціальна комісія з трьох чоловік. Добре, якщо до неї увійдуть люди зі знанням предмета: якщо в компанії немає посади керівника транспортного відділу, то підійде і штатний водій. Далі в довільній формі складається рішення комісії, а на її основі - наказ директора про застосування тих чи інших надбавок. У цьому ж наказі прописуються і самі базові норми з посиланням на документ Мінтрансу.

Якщо висока ціна питання, то в суперечці з податківцями компанія може привести на свій захист розрахунок власних норм. Адже витрата палива залежить від конкретних обставин експлуатації автомобіля і його технічного стану, прорахувати вплив яких не представляється можливим. Цим компанія може пояснити необхідність власного експерименту. Спеціальна комісія підписує акт, в якому фіксує фактичний витрата палива, отриманий в результаті контрольних замірів. Зауважимо, платникам податків нерідко вдається довести в суді свою правоту щодо визнання наднормативних витрат наприклад, ухвала Федерального арбітражного суду Московського округу від 28.09.07 № КА-А41/9866-07.

Прийняття ПДВ до відрахування по ПММ на підставі касових чеків.

Оскільки касовий чек замінює рахунок-фактуру, то ПДВ за пально-мастильних матеріалів можна прийняти до відрахування, якщо витрати підтверджені касовими чеками без докладання рахунків-фактур. Такий висновок Президії ВАС РФ постанова від 13.05.08 № 17718/07, який дозволить компаніям не втрачати можливість заявити вирахування при купівлі ПММ. Відзначимо, що у справі не акцентувався момент, чи був виділений ПДВ в чеках. Однак безпечніше таки стежити за тим, щоб таке виокремлення було.

Якщо компанія готова відстоювати свої інтереси в суді, то вона може привести таку аргументацію. По-перше, придбана продукція оприбуткована на баланс компанії і призначена для використання в операціях, що обкладаються ПДВ. По-друге, у компанії є касовий чек, який при роздрібних закупівлі, згідно з пунктом 7 статті 168 НК РФ, замінює собою рахунок-фактуру. Отже, виконані всі умови, передбачені статтею 172 НК РФ.

Додатковий аргумент - визначення Конституційного суду РФ від 02.10.03 № 384-О. Відповідно до нього відрахування можуть надаватися не лише за рахунками-фактурами, але і "на підставі інших документів, що підтверджують сплату податку".

Вигода від регулярного перегляду у бік підвищення Нормативів технологічних втрат.

Податковий кодекс дозволяє включати суми технологічних втрат до складу матеріальних витрат виходячи з подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ. Однак на виїзний податкової перевірки податківці контролюють, чи встановлено в податковому обліку компанії нормування даного виду витрат. Витрати понад подібних норм перевіряючі вважають економічно не виправданими згідно з листом Мінфіну Росії від 27.03.06 № 03-03-04/1/289, УФНС Росії по м. Москві від 18.02.08 № 20-12/015184.

У Податковому кодексі немає положення про те, що витрати на технологічні втрати потрібно списувати з тих чи інших норм. Отже, компанія може врахувати технологічні втрати в повному обсязі, проте гарантовано зіткнеться при цьому з запереченнями податківців. Тому, якщо сперечатися з перевіряючими немає бажання, простіше все-таки встановити норми втрат виходячи з особливостей свого технологічного процесу. Для цього можна використовувати галузеві нормативні акти, розрахунки та результати досліджень технологічних служб компанії.

Сам норматив технологічних втрат на підприємстві може бути встановлено, зокрема, технологічною картою, кошторисом технологічного процесу або іншим аналогічним документом, які є внутрішніми документами, що не мають уніфікованої форми (постанова Федерального арбітражного суду Північно-Західного округу від 26.10.05 № А56-37623 / 2004). Якщо такий документ відсутній, то підтвердженням витрат будуть галузеві нормативні акти, в тому числі ГОСТи, розрахунки та дослідження технологічних служб організації або інші ліміти, які регламентують хід технологічного процесу.

Втім, з тих чи інших технологічних причин фактичні втрати в якийсь момент можуть перевищити і ті нормативи, які затвердила сама компанія. Шлях найменшого ризику - відмовитися в такому разі від включення понаднормативних витрат до податкової бази. Більш ризикований варіант - спробувати переконати перевіряючих у правомірності обліку таких витрат для цілей оподаткування. На наш погляд, це можливо, якщо правильно оформити підтверджуючі документи. В іншому випадку суд може прийняти рішення на користь податківців виходячи з постанови Федерального арбітражного суду Поволзької округу від 15.05.07 № А49-5871/06.

Як знижують податкові ризики. При виявленні наднормативних втрат необхідно скласти документ, що пояснює причину їх появи. Якщо перевищення виникає через використання у виробництві неякісної сировини, слід документально обгрунтувати, що дана сировина було закуплено через відсутність сировини більш високої якості, яке передбачено для використання в технологічній карті. Тому, оскільки було використано сировину нижчої якості, можливі втрати, які вище встановлених нормативів. А якщо при контролі технологічних втрат виявляється систематичне перевищення встановленого нормативу, то краще переглянути планові показники.

Щоб уникнути розбіжностей з перевіряючими порядок визначення технологічних втрат найкраще затвердити в наказі керівника організації про облікову політику для цілей оподаткування. Наприклад, щомісяця на підприємстві виявляється різниця між фактичною витратою сировини на виробництво продукції і витратою, розрахованим за нормами виходячи з кількості виробленої готової продукції. Якщо має місце перевитрата сировини, то його причини аналізуються. На основі отриманих даних розраховується кількість сировини, перевитрата якого пояснюється технологічними втратами з урахуванням встановлених нормативів втрат. Такий порядок визначення втрат платником податку підтримали, наприклад, судді Федерального арбітражного суду Центрального округу в постанові від 28.09.07 № А68-АП-82/14-04. Також слід пам'ятати про те, що не допускається списання технологічних втрат за нормативами до моменту встановлення їх фактичного розміру на це вказує ухвала Дев'ятого арбітражного апеляційного суду від 13.09.07 № 09АП-10707/2007-АК.

Норми технологічних втрат також можуть встановлюватися у розрахунку на рік. Так, у справі, розглянутій Федеральним арбітражним судом Уральського округу постанову від 26.06.06 № Ф09-5478/06-С2, судді порахували, що відповідність технологічних втрат встановленим нормативом може розраховуватися в цілому за рік, так як, згідно статті 285 НК РФ, податковим періодом з податку на прибуток є календарний рік.

Якщо ж організація взагалі не встановлювала власні нормативи технологічних втрат і включала в собівартість фактичні витрати - судовий спір з податківцями швидше за все неминучий. Але вірогідність перемогти в цій суперечці досить велика на це вказує постанови федеральних арбітражних судів Московського від 26.12.07 № КА-А40/13358-07, Центрального від 16.12.05 № А68-АП-456/11-04, Уральського від 31.05.06 № Ф09-4526/06-С2, Північно-Кавказького від 10.01.06 № Ф08-6241/2005-2466А, Північно-Західного від 26.10.05 № А56-37623/2004 округів.

Перенесення витрат на майбутні періоди. З 1 січня 2010 року набрав чинності абзац третій пункту 1 статті 54 НК РФ, який фактично дозволяє переносити витрати на майбутнє виходячи з п. 2 ст. 1 Федерального закону від 26.11.08 № 224ФЗ. Що дає право компанії варіювати свою податкову базу таким чином, щоб не створювати збитку, привертає увагу податкових органів. Ця норма стосується помилок, виявлених за минулі звітні періоди. Якщо вони призвели до зайвої сплати податку, то організація або підприємець має право не подавати уточнені декларації, а внести виправлення в поточному періоді. Зокрема, визнати у складі витрат суми, помилково не враховані раніше. Причому це стосується і тих випадків, коли компанія точно знає період здійснення помилки це випливає з листа Мінфіну Росії від 12.01.10 № 03-02-07/1-9).

3.2 Оптимізація оподаткування з використанням спеціальних режимів

Так як організація відповідає всім умовам зазначеним у ст. 346.12 НК РФ то вона має право застосувати спрощену систему оподаткування. Спрощена система оподаткування - це спеціальний податковий режим, який заміняє сплату декількох податків одним єдиним податком. Застосування спрощеної системи оподаткування організацією передбачає звільнення від обов'язку зі сплати таких податків як:

• податку на прибуток організацій;

• податку на майно організацій;

• податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість

На спрощену систему оподаткування організація може перейти в добровільному порядку якщо своєчасно повідомить про це податковий орган.

Законодавство являє платнику податку самостійно обирати з двох зручних йому об'єктів оподаткування. Це можуть бути доходи або доходи, зменшені на величину витрат. У випадку з Фірмою "Ц. М. Холдинг" краще в якості об'єкта оподаткування виглядає "дохід", ставка при цьому буде рівна 15%, це вибір обумовлений відсутністю деяких видів витрат перелік яких встановлено п. 1 ст 346.16 НК РФ, таких як витрати на придбання невиключних прав на результати інтелектуальної діяльності, зокрема, на придбання невиключних прав на програми для електронно-обчислювальних машин і бази даних.

Слід зазначити, що відповідно до пункту 2 статті 346.14 Податкового кодексу об'єкт оподаткування не може бути змінений протягом трьох років з початку застосування спрощеної системи. Після закінчення трьох років з початку застосування спрощеної системи оподаткування фірма має право змінювати об'єкт оподаткування на черговий календарний рік за своїм бажанням хоч кожен рік. Цей висновок підтвердили і представники Мінфіну в листі від 4 грудня 2006 р. № 03-11-02/263. Фінансисти звернули увагу на те, що Кодекс не дозволяє "спрощенцям" міняти об'єкт протягом трьох років з початку застосування даного спецрежиму. Разом з тим по закінченні зазначеного терміну аналогічної заборони Кодекс не містить. Незважаючи на те, що з моменту появи даного листа Мінфіну пройшло вже більше року, свою позицію фахівці фінансового відомства не змінили. Про це свідчить лист Мінфіну від 4 грудня 2007 р. № 03-11-04/2/292.

Відповідно, мораторій на зміну об'єкта оподаткування за спрощеною системою оподаткування становить три роки з початку застосування спецрежиму. Однак цілком реальна ситуація, коли фірма промахнулася, тобто вибрала невигідний їй порядок сплати єдиного податку. Це може статися хоча б тому, що перелік витрат, наведених у статті 346.16 Податкового кодексу, є закритим. Так що далеко не всі витрати автоматично виключаються з бази оподаткування. Можна, звичайно, змиритися і продовжити радувати бюджет, але ... Представники Мінфіну в листі від 11 грудня 2007 р. № 03-11-05/287, мабуть, самі того не відаючи, дали підказку, як можна прискорити зміну об'єкта оподаткування, не переступивши при цьому рамки законодавства. Незважаючи на те, що фінансисти відповідали на приватний запит якогось індивідуального підприємця, їх висновки цікаві практично всім платникам податків. Загалом, представники Мінфіну не бачать нічого протиприродного, якщо ПБОЮЛ у зв'язку з припиненням підприємницької діяльності буде знятий з податкового обліку, а потім у тому ж календарному році знову зареєструється. При цьому, на думку фахівців фінансового відомства, новоспечений підприємець має право вибрати об'єкт самостійно, тобто той, який йому більше припаде до душі, без прив'язки до колись вже застосовується. Виходячи із судової практики видно, що представники Мінфіну не проти такого повороту подій.

Розглядаючи можливість застосування спрощеної системи оподаткування в якості одного із способів податкової оптимізацій необхідно приділити увагу достоїнств і недоліків цієї системи.

Якщо говорити про достоїнства слід визнати, що найголовнішою перевагою спрощеної системи оподаткування є зменшення податкового навантаження на платника податків, при рівних умовах господарської діяльності, організація, яка застосовує спрощену систему оподаткування, сплатить до бюджету і соціальних фондів РФ платежів у три рази менше, ніж якщо б вона застосовувала загальний податковий режим.

Істотним достоїнством при використання спрощеної системи оподаткування, що дуже важливо в межах будівельної організації надає можливість застосування спеціального коефіцієнта 2, до основної норми амортизації передбачена главою 25 НК РФ пов'язаної із застосуванням амортизованих основних засобів для роботи в агресивному середовищі або умовах підвищеної змінності. Оскільки п. 3 ст. 346.16 НК РФ зобов'язує платника податків зробити перерахунок податкової бази за єдиним податком за правилами глави 25 НК РФ, то за наявності у платник податків доказів того, що реалізоване їм основний засіб використовувалося в агресивному середовищі або умовах підвищеної змінності, він має право застосовувати зазначений коефіцієнт, підтвердженням цього послужило Постанова Федерального Арбітражного Суду Східно-Сибірського округу від 31 березня 2009 р. N А74-2378/08-Ф02-1138/09. Ще однією перевагою спрощеної системи оподаткування в порівнянні із загальним режимом оподаткування є значне скорочення і спрощення податкового обліку, який повинен вести платник податків, а так само малий обсяг звітності, яку зобов'язаний здавати спрощенець. Розглядаючи недоліки спрощеної системи оподаткування необхідно відзначити найбільш істотний, виражений у відсутність ПДВ у виручці від реалізації товарів, робіт і послуг. Цей факт можна скоріше віднести до підводних каменів спрощеної системи оподаткування. Перш ніж перейти на такий привабливий податковий режим, платнику податків слід оцінити своїх покупців: чи потрібен їм ПДВ. В іншому випадку він може втратити ту частину покупців, яким життєво необхідний відрахування по ПДВ.

Можливість втрати права на застосування спрощеної системи оподаткування, то ж є недоліком даного режиму, при цьому втрата права на застосування спеціального режиму може призвести до несподіваними і болючим для організації наслідків, особливо якщо це відбудеться до закінчення податкового періоду. Наприклад, необхідно буде сплатити і здати декларацій по податках, не стягуються при застосуванні спрощеної системи оподаткування. Так само доведеться також нарахувати та сплатити до бюджету ПДВ з реалізації товарів, робіт і послуг, виробленої з початку кварталу, а за основними засобами, придбаних до переходу на спрощену системи оподаткування, необхідно визначити залишкову вартість основних засобів на момент переходу на загальний режим. У разі якщо для організації буде доцільно і надалі продовжувати свою діяльність із застосуванням спрощеної системи оподаткування, а ліміт по виручці вже вибраний, можливе застосування такого нехитрого спосіб податкової оптимізації, який був виправданий Федеральним арбітражним судом Західно-Сибірського округу. Компанія, яка застосовує спрощену системи оподаткування призупинила, до початку наступного року стабільну діяльність при досягненні рівня виторгу, який трохи менше граничного ліміту на спрощеної системи оподаткування. У підсумку вона зберегла можливість застосовувати спецрежим. До постанови від 06.10.08 № Ф04-5314/2008 (13296-А45-25) Суд погодився з тим, що такі дії не суперечать закону. При цьому на рішення суду не вплинув той факт, що потім ту ж діяльність вела інша компанія зі схожою назвою.

Якщо ж організація вирішить повернутися до загального режиму оподаткування, їй буде необхідно перевищити ліміти або порушить заборони для використання цього спецрежиму. Податки потрібно буде перерахувати за звичайною системою оподаткування з кварталу, в якому компанія втрачає право на застосування спецрежиму згідно з п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Перевищення таких лімітів, як обсяг виручки та залишкова вартість основних коштів 100 млн. руб, - способи, доступні більше холдинговим структурам. Є й менш дорогі способи, однак вимагають витрат часу та праці. До таких способів відноситься:

• введення до складу власників юридична особа, компанія не може застосовувати спрощену систему оподаткування, якщо частка участі інших організацій становить більше 25 відсотків. Тому для використання даного способу позбавитися від спрощеної системи оподаткування потрібно відкрити нову юридичну особу і передати йому частку. Згодом попередній власник частки - фізична особа може викупити її назад, а після ліквідувати раніше створену компанію;

• збільшення середньої чисельності за рахунок цивільно-правових договорів, якщо чисельність організації близька до максимальної, то досягнення ліміту можна прискорити. Тут допоможе один нюанс визначення граничної чисельності. У кодексі використовується термін "середня чисельність працівників за податковий, звітний період". А при підрахунку середньої чисельності за правилами Росстату враховуються і зовнішні сумісники, і працівники, які виконували роботи за договорами цивільно-правового характеру це випливає з п. 80 Вказівок, затверджених постановою Росстату від 12.11.08 № 278, переваги укладення цивільно-правових договорів для збільшення середньої чисельності наявності: відсутність зобов'язань роботодавця, встановлених Трудовим кодексом, включаючи необхідність виплачувати мінімальну заробітну плату. Але витрати при такому способі переходу на загальний режим все одно будуть - це вартість робіт, послуг за цивільно-правовими договорами;

• Відкрити філію, якщо компанія відкриває філію, то вона також позбавляється права на застосування спрощеної системи, Цивільний кодекс у ст. 55 дає таке визначення філії: відокремлений підрозділ, що розташований поза місцезнаходженням юридичної особи та здійснює всі або частину її функцій. Філія повинен бути зазначений в установчих документах компанії, щоб філія міг здійснювати хоча б частину функцій юридичної особи, знадобиться створити стаціонарні робочі місця для співробітників, наявність таких місць, створених більш ніж на місяць, зобов'язує компанію встати на податковий облік за місцезнаходженням відокремленого підрозділу виходячи з ст. 11, 83 НК РФ. У такому разі організації доведеться якийсь час розраховувати і платити податки, а також звітувати з урахуванням наявності підрозділи. Після повернення на звичайний режим оподаткування філія можна буде закрити.

Таким чином, слід зазначити, що податкове законодавство на сучасному етапі, дає можливість знизити податковий тягар аналізованої організації значною мірою, тільки шляхом застосування спеціального режиму оподаткування, при цьому виходячи з масштабів і специфіки діяльності, застосування спрощеної системи можливе лише на найближчі кілька років, поки в країні ще будуть відчутні наслідки світової кризи, по закінченні яких дана організація буде змушена повернутися до загального режиму оподаткування, який так само дає можливість знизити податковий тягар, і якщо з ПДВ практично не можливо домогтися істотного зниження податкових відрахувань законними шляхами, то з Податку на прибуток організацій така можливість ще існує

Висновок

Мета випускної кваліфікаційної роботи досягнута шляхом реалізації поставлених завдань. У результаті проведеного дослідження по темі: "Оптимізація оподаткування підприємств малого бізнесу" можна зробити ряд висновків.

1. Оптимізація податкових платежів це процес, пов'язаний з досягненням певних пропорцій усіх фінансових аспектів угоди або проекту. Податкова оптимізація орієнтована на знаходження найкращого для конкретного платника податків варіанта оподаткування з існуючих в умовах діючого податкового законодавства, при цьому приймається в розрахунок специфіка діяльності господарюючого суб'єкта, його фінансової стратегії і переслідуваної мети. У сучасних умовах господарюючого суб'єкта цікавить не стільки обсяг сплачених ним податків, скільки ефективність фінансово-господарської діяльності в цілому і вплив податків на формування грошових потоків, у зв'язку з цим податкова оптимізація використовується суб'єктами підприємництва як інструмент у боротьбі за прибуток.

2. Податкова політика держави стає все більш жорсткою по відношенню до платників податків. Податкові ініціативи ФНС РФ останніх років яскраво свідчать про нещадну війну з кримінальними і агресивними податковими схемами. Арбітражні суди мають чіткі установки припиняти схеми, які не мають розумної ділової мети, що в кінцевому підсумку тягне за собою визнання отриманої податкової вигоди необгрунтованої на це вказує Постанова Пленуму ВАС РФ № 53 від 12.10.06 р. У зв'язку з цим використання агресивних методів оптимізації оподаткування йде у минуле, оскільки вони не сумісні з сучасним бізнесом. Унаслідок цього практично неможливо домогтися законного зниження податкової бази по податках, які складають найбільш суттєві виплати до бюджету, більшість схем дають можливість лише відстрочити платежі, а не зменшити їх розмір.

3. Мале підприємництво це самостійна систематична інноваційна діяльність громадян підприємців і малих підприємств на власний ризик з метою отримання доходу. При цьому при визначенні поняття "мале підприємництво" істотними ознаками є кількість працюючих, розміри капіталу, обсяги валової продукції, і т. п. Роль малого підприємництва в економіці країни визначається тим, що в цьому секторі економіки діє переважна більшість підприємств, зосереджена велика частина економічно активного населення і проводиться приблизно половина валового внутрішнього продукту.

4. У непростих умовах сучасної Російської економіки суб'єкти малого бізнесу залишаються найбільш незахищеними. Покладаючи на малий бізнес певні надії, як на резерв, використання якого дозволить підняти економіку країни, державою зроблені спроби знизити податковий тягар суб'єктів малого підприємництва, а також спростити їх податковий облік, ці законодавчі ініціативи, а так само різні недоліки і суперечності чинного законодавства надають благодійну вплив на процес розробки і впровадження різних податкових схем. При цьому суб'єкти малого підприємництва мають більш сприятливі умови для застосування податкової оптимізації в процесі здійснення своєї основної діяльності, оскільки домогтися зниження податкових відрахувань в значній мірі можливо тільки шляхом застосування спеціального режиму оподаткування.

1. Найбільшого економічного ефекту при здійснення оптимізації оподаткування підприємства: Фірма "Ц. М. Холдинг", можливо досягти шляхом застосування спрощеної системи оподаткування, при цьому використання спеціального режиму оподаткування розглядається як тимчасові заходи щодо зниження витрат пов'язаних із здійсненням своєї діяльності. Порозуміються це тим, що поряд з достоїнствами в спрощеної системи оподаткування є досить істотний недолік виражений у відсутність ПДВ у виручці від реалізації товарів, робіт і послуг, це може послужити причиною втрати певної частини покупців, для яких істотною умовою для укладення контракту, чи є продавець товарів, робіт і послуг платником ПДВ.

2. Так як, процес переходу на спрощену систему оподаткування та повернення до загального режиму оподаткування зв'язаний з певними труднощами, доцільно визначити заходи щодо здійснення податкової оптимізації вже діє на підприємств режиму оподаткування, в цьому випадку необхідно направити зусилля на збільшення витрат вживаються для цілей податкового обліку. Домогтися цього можливо шляхом здійснення наступних заходів:

• створення та використання власного сайту;

• нанесення на одяг символіки організації;

• розбиття майна на складові частини вартістю до двадцяти тисяч рублів;

• використання підвищених норм витрати ПММ;

• прийняття ПДВ до відрахування по ПММ на підставі касових чеків;

• переглянути в бік підвищення Нормативи технологічних втрат;

• перенесення витрат на майбутні періоди.

Список використаної літератури

Нормативно-правові акти

1. Конституція Російської Федерації (з ізм., Внесеними Указами Президента РФ від 25.07.2003 N 841, Федеральним конституційним законом від 25 березня 2004 року № 1-ФКЗ, від 14 жовтня 2005 року № 6-ФКЗ, від 30 грудня 2006 року № 6 - ФКЗ, від 21.07. 2007 № 5 - ФКЗ)

2. Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша) від 31.07.1998 N 146-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. від 29.12.2009) (з ізм. І доп., Що вступають в силу з 01.01.2010)

3. Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 05.08.2000 N 117-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. від 27.12.2009) (з ізм. І доп., Що вступають в силу з 01.01.2010)

4. Цивільний кодекс Російської Федерації (частина перша) від 30.11.1994 N 51-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. від 29.06.2009)

5. ФЗ від 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. від 30.12.2008) "Про товариства з обмеженою відповідальністю" (прийнято ДД ФС РФ 14.01.1998)

6. ФЗ від 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. від 03.11.2006) "Про бухгалтерський облік" (прийнято ДД ФС РФ 23.02.1996)

7. ФЗ від 24.07.2009 N212-ФЗ "Про страхові внески до пенсійного фонду Російської федерації, фонд соціального страхування Російської федерації, федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування"

8. ФЗ від 08.08.2001 N 128-ФЗ (ред. від 30.12.2008) "Про ліцензування окремих видів діяльності" (прийнято ДД ФС РФ 13.07.2001) (з ізм. І доп., Що вступають в силу з 30.06.2009)

9. ФЗ від 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. від 23.07.2008) "Про розвиток малого і середнього підприємництва в Російській Федерації"

10. Наказ Мінфіну РФ від 31.10.2000 N 94н (ред. від 18.09.2006) "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції з його застосування"

11. Наказ ФНС РФ від 30.05.2007 N ММ-3-06/333 @ "Про затвердження Концепції системи планування виїзних податкових перевірок" Додаток N 3. Податкове навантаження за видами економічної діяльності, у відсотках

12. Постанова Держкомстату РФ від 30.10.1997 № 71а (ред. від 21.01.2003) "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, основних засобів і нематеріальних активів, матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, робіт у капітальному будівництві"

13. Альбом уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку робіт у капі-тальному будівництві та ремонтно-будівельних робіт (форми затверджені постановою Держ-Комстату РФ від 11.11.1999 № 100)

14. Наказ про облікову політику ТОВ Фірма "Ц. М. Холдинг"

Спеціальна наукова і навчальна література

15. Філіна Ф. М. Податки та оподаткування в Російській Федерації:

16. Учеб. посібник - М.: ГроссМедіа: РОСБУХ, 2009

17. Баранова Л.Г., Врублевська О.В., Косарєва Т.Є. та ін Оподаткування юридичних і фізичних осіб: Учеб. посібник - СПб: Політехніка, 2007

18. Білоусова С.В. Оптимізація і мінімізація оподаткування. Способи ухилення від податків. Рекомендації щодо застосування схем оптимізації на практиці. Аналіз переваг і недоліків конкретних схем и др. - М.: Вершина, 2007

19. Вилкова Є.С. Податкове планування: Учеб. посібник - СПб.: 2008

20. Джаарбеков С.М. Методи і схеми оптимізації оподатковування: практичний посібник - М.: МЦФЕР, 2009

21. Іванова Н.Г., Вайс Є.А. та ін Податки й оподатковування: Учеб. посібник - СПб: Питер, 2009

22. Кожинов В.Я. Податкове планування: Практичний посібник - М.: 1-я Федеративна книготорговельна компанія, 2008

23. Козенкова Т.А. Податкове планування на підприємстві: Практичний посібник - М.: Нове знання, 2008

24. Міляков Н.В. Податки і оподаткування: Практикум. - М., 2010

25. Окунєва Л.П. Податки та оподаткування в Росії: Підручник. - М.: Финстатинформ, 2007

26. Феоктистова І. А. Небезпечні схеми мінімізації податків: необгрунтована податкова вигода: Учеб. посібник - М.: Нове знання, 2009

27. Бризгалін, А.В. Берник, В.Р. Податкова оптимізація: принципи, методи, рекомендації, арбітражна практика: навч. посібник - Екб.: Оподаткування та фінансове право, - 2007.

28. Лукаш Ю.А. Оптимізація податків. Методи і схеми: повне практичне керівництво / Під. ред. Ю.А. Лукаш - М.: ГроссМедіа: РОСБУХ, 2008.

29. Рогозін, Б.А. Податкове планування на підприємствах і в організаціях, оптимізація та мінімізація оподаткування: / Під. ред. Б.А. Рогозіна, 7-е вид., В 3-х тт. - М.: 2007

30. Касьянов А.В. Всі про мале підприємництво: повне практичне керівництво. - М.: РОСБУХ, 2008.

31. Лапуста М.Г., Старостін Ю.Л., Мале підприємництво: Підручник. -М.: ИНФРА-М, 2008.

32. Черник Д.Г. Податки: практика оподаткування. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

33. Молчанов С.С. Податки за 14 днів. Експрес-курс, 5-е вид., Перероблене і доповнене. М: Ексмо, 2008.

34. Аніщенко А.В. Облікова політика для цілей бухгалтерського обліку та оподаткування: навч. посібник - М.: Видавничо-консультаційна компанія "Статус-Кво 97", 2006.

35. Євстигнєєв О.Н. Основи оподаткування та податкового права: Навчальний посібник. - М.: ИНФРА-М. - 2008

36. Сергєєва Т.Ю. Методи і схеми оптимізації оподаткування: Практичний посібник. - М.: Видавництва "Іспит", 2007

37. Бризгаліна А.В. Податкова оптимізація: принципи, методи, рекомендації, арбітражна практика: Навчальний посібник - М, 2009.

38. Юткіна Т.Ф. Податки й оподатковування: Підручник. - М., 2008

Періодичні видання

39. Брутова Є.К. Суспільство і підприємець / / Підприємництво. - 2009. № 6

40. Фомічова Л.П. Законодавство "малого бізнесу" / / БУХ.1С. 2007. - № 9

41. Заріпов В.А. Оптимізація або ухилення? / / ЕЖ-ЮРИСТ, - 2008 р. - № 16

42. Петрова Т.Т. Спрощена система оподаткування / / Консультант бухгалтера. - 2008. - № 3

43. Горіна Г.А. Спрощена система оподаткування: методологічний аспект / / Нове в бухгалтерському обліку та звітності. - 2008. - № 5.

44. Білостоцька В.О. Системний підхід до вимірювання податкового навантаження. / / Фінанси 2003. № 3

45. Пасько О, Ф. Визначення податкового навантаження на організацію. / / Податковий вісник. 2004. № 6

46. Бризгалін А.В. Методи податкової оптимізації: конкретні приклади / / Консультант. - 2009 - № 22

47. Джаарбеков С.М Податкове планування = оптимізація оподаткування / / Фінансовий директор. - 2007 - № 1

48. Бірючому О.І. Про деякі питання оптимізації оподаткування / / Фінанси. - 2008. - № 6. - С.48-52.; - № 7

49. Іванова Є.П. Професійне податкове планування: оптимізація податкових виплат / / Фінансовий директор. - 2008. - № 12

50. Комаха А. Принципи оптимізації оподаткування в компанії / / Фінансовий директор. - 2009. - № 3

51. Мокроусов Д.В. Основні напрями оптимізації оподаткування / / Податковий вісник. - 2008. - № 9

Інтернет - джерела

52. www.taxpravo.ru

53. http://www.nalogplan.ru

54. http://www.cfin.ru

55. www.taxsite.ru