Оподаткування малого бізнесу 2

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Міністерство освіти Російської Федерації
Всеросійський заочний фінансово - економічний інститут
Факультет Кафедра
Фінансово - Державні
економічний муніципальні
фінанси і оподаткування
Випускна кваліфікаційна робота на тему:

Оподаткування малого бізнесу

Студент Мініх Т.С.
      
Керівник Клековкіна Є.В.
Консультант Клековкіна Є.В.
Рецензент
Зав. Кафедрою
Челябінськ, 2003 р.
ВСЕРОСІЙСЬКИЙ ЗАОЧНИЙ ФІНАНСОВО ЕКОНОМІЧНИЙ ІНСТИТУТ
Факультет Фінансово - економічний Кафедра Державні муніципальні фінанси та оподаткування
Представник кафедри
Завдання по випускний кваліфікаційної роботи
Мініх Тетяни Сергіївни
1. Тема роботи: Оподаткування малого бізнесу
2. Термін здачі закінченої роботи 1.06.03 р.
3. Календарний план

Найменування ВКР
Термін виконання
Примітка
Введення
05.05.2003
Глава I. Правові основи розвитку малого бізнесу.
15.04.2003
1.1
Значення і роль малого бізнесу у розвитку ринкової економіки.
1.2
Еволюція розвитку малого бізнесу в Росії з точки зору юридичної практики
Глава II. Особливості оподаткування малого бізнесу
20.05.2003
2.1
Єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності
2.2
Спрощена система оподаткування
Глава III. Порядок оподаткування малого бізнесу на прикладі магазину «Северок»
24.05.2003
3.1
Визначення податкової бази та розрахунок єдиного податку на поставлений дохід
3.2
Шляхи оптимізації єдиного податку на поставлений дохід
Висновок
05.05.2003
Список літератури
15.04.2003
Програми
26.05.2003


Зміст

"1-3"
Введення ................................................. .................................................. ..... 4
Глава I. ПРАВОВІ ОСНОВИ РОЗВИТКУ МАЛОГО БІЗНЕСУ ... 12
1.1.Значение і роль малого бізнесу у розвитку ринкової ............................ 12
економіки ................................................. .................................................. ....... 12
1.2.Еволюція розвитку малого бізнесу в Росії з точки зору .................. 24
юридичної практики ................................................ ..................................... 24
Глава II. ОСОБЛИВОСТІ ОПОДАТКУВАННЯ МАЛОГО БІЗНЕСУ 42
2.1. Єдиний податок на поставлений дохід для певних видів ................ 42
2.2. Спрощена система оподаткування ............................................... ..... 55
Глава III. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНІЯМАЛОГО БІЗНЕСУ НА ПРИКЛАДІ МАГАЗИНУ "Северок "......................................... .................................... 68
3.1. Визначення податкової бази та розрахунок єдиного податку на поставлений ... 68
3.2. Шляхи оптимізації єдиного податку поставлений дохід ............................. 72
Висновок ................................................. ..................................................
Список використаної літератури ..................................... 83
Додаток 1 Податкова декларація по єдиному податку на поставлений дохід для певних видів діяльності за I квартал 2003 року ............................... .................................................. ... 87


Введення

У сучасній Росії протягом останніх років становлення малого підприємництва проходить на тлі серйозних соціально-політичних перетворень, вносячи істотний внесок в економічне життя суспільства.
Сьогодні кожен громадянин Росії в тій чи іншій мірі зіткнувся з феноменом малого підприємництва, цього економічного явища даються різні, часом полярні оцінки. Однак заперечувати реальну багатогранну значимість малого підприємництва для вирішення соціально-економічних проблем ніхто не стане. Разом з тим, пройшовши певний шлях розвитку, мале підприємництво в Росії не стало ще конкурентоспроможним сектором економіки. Ця проблема залишається нагальною на найближче майбутнє і всі зусилля, спрямовані на підтримку малого підприємництва, повинні виходити з цієї прерогативи.
Як показує світова і вітчизняна практика, основним критеріальним показником, на основі якого підприємства (організації) різних організаційно-правових форм відносяться до суб'єктів малого підприємництва, є в першу чергу середня чисельність працівників, зайнятих за звітний період на підприємстві (організації). У ряді наукових робіт під малим підприємництвом розуміється діяльність, здійснювана щодо невеликою групою осіб, або підприємство, кероване одним власником.
Як правило, найбільш загальними критеріальними показниками, на основі яких суб'єкти господарської діяльності відносяться до суб'єктів малого підприємництва, є чисельність персоналу (зайнятих працівників), розмір статутного капіталу, величина активів, об'єм обороту (прибутку, доходу). За даними Світового банку, загальне число показників, по яких підприємства відносяться до суб'єктів малого підприємництва (бізнесу), перевищує 50. Однак що найчастіше застосовуються критеріями є наступні: середня чисельність зайнятих на підприємстві працівників, щорічний оборот, одержаний підприємством, як правило, за рік, і величина активів.
Важливість малих підприємств ще в тому, що, ведучи запеклу конкурентну боротьбу за виживання, вони вимушені постійно розвиватися і адаптуватися до поточних умов ринку, адже щоб існувати треба отримувати кошти для існуванню, а значить бути краще за інших, щоб прибуток діставався саме ім.
Діяльність малих підприємств в менш розвинених районах західно-європейських країн - це основа всієї їх соціальної і економічного життя і вирішальна передумова їх подальшого господарського розвитку.
У той же час, на дрібних підприємствах відмічається більш висока ефективність праці, малі фірми з меншими витратами задовольняють потреби в дефіцитних видах товарів і послуг на основі розробки місцевих джерел (сировини) і забезпечує при цьому велику зайнятість. Вони збільшують розміри надходжень до муніципальних бюджетів, стимулюють Науково - технічний прогрес, виконують інші важливі для господарства функції.
Малим підприємство з іноземними інвестиціями вважається лише в тому випадку, якщо частка іноземного капіталу в статутному фонді не перевищує 25 відсотків. Вкладення іноземного капіталу в російську економіку регулюють Конституція Російської Федерації, Цивільний Кодекс Російської Федерації, закони про іноземні інвестиції, норми міжнародного права, двосторонні договори про сприяння капіталовкладенням і багатосторонні угоди, пов'язані з діяльністю міжнародних економічних організацій. Але мета цієї частини роботи полягає лише в ознайомленні з основними організаційно-правовими формами. Слід зазначити, що спостерігалося наростання кримінально-кримінального характеру багатьох процесів в малому бізнесі, що пов'язується з відсутністю стійких, сформованих норм і правил підприємницької етики, наявністю «державного рекету» і кримінального рекету. Місце і роль малого підприємництва визначалася тим, що малі підприємства вже пройшли певний шлях розвитку та перехворіли «дитячими хворобами росту». Всі ці роки вони вчилися самостійно пристосовуватися до особливостей ринку, в деяких випадках зуміли виробляти правильну конкурентоспроможну стратегію поведінки.
Положення більшості виробників було монопольним, справжньої конкурентоспроможного середовища для діяльності малих підприємств так і не сформувалося, особливо в продуктивній сфері; по суті не змінювалася роль держави у визначенні орієнтирів і пріоритетів підприємницької діяльності.
Слід так само відзначити, що єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності носить переважно фіскальний характер, виражений прагненням держави вирішити проблему хронічного недобору податків, таку актуальну для останнього часу. Як вже згадувалося раніше, його застосування, дозволить збільшити податкові надходження до бюджетів різних рівнів як мінімум в 5 разів. [7, с. 67]
Прийнятий закон від 27 лютого 2003 р. № 141-ЗО «Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності», безумовно, не позбавлений недоліків, серед яких найбільш головним є нехтування принципами ринкової економіки, що проявляється в тому, що малі підприємства одних галузей підпадають під обкладання єдиним податком на поставлений дохід, а малі підприємства інших немає. У результаті наноситься серйозний збиток підприємництва за рахунок "вирівнювання" становища підприємств з точки зору прибутковості бізнесу.
Регулююча сторона єдиного податку на поставлений дохід проявляється слабше, що, на думку економістів, пов'язане, перш за все, з недостатнім ступенем опрацьованості механізму стягнення цього податку.
Особливу увагу заслуговує об'єкт оподаткування даним податком, що представляє собою поставлений (потенційний, передбачуваний) дохід господарюючих суб'єктів в окремих невиробничих сферах діяльності, який розраховується на основі ряду показників таких, як базовий рівень прибутковості та коригуючі коефіцієнти.
За даними державних органів статистики визначається величина прибутку (збитків) від реалізації, отриманої організаціями (підприємствами), які здійснюють визначені Законом види діяльності. (Якщо, відповідно до Закону, єдиний податок на поставлений дохід застосовується лише до суб'єктів малого підприємництва, слід виключити з розрахунку результати господарської діяльності великих і середніх підприємств.)
Отриманий результат слід скорегувати з урахуванням сум податку на додану вартість (ПДВ) з коефіцієнтом долічування - 1,12.
Далі отриманий результат слід скорегувати з урахуванням обсягів незареєстрованого товарообороту для кожної сфери діяльності. (Так, наприклад, за даними Держкомстату Росії, нерегистрируемой оборот у сфері роздрібної торгівлі складає близько 50процентов.) Величина базової прибутковості на одиницю фізичного показника визначається шляхом ділення отриманого результату на кількість одиниць обраного фізичного показника.
Для розрахунку величини базової прибутковості використовуються дані Державної податкової служби Росії про надійшли податкових платежах від організацій (підприємців), які здійснюють визначені Законом види діяльності. Зазначені дані коригуються з урахуванням незареєстрованого обороту і оцінок ухилення від оподаткування. Зазначені оцінки можуть бути зроблені шляхом порівняльного аналізу сум надійшли податкових платежів у однотипних організаціям (підприємцям), що діють у приблизно рівних умовах.
Отримана величина повинна бути зменшена на суму фактично сплачених податків, звільнення від яких не передбачено Законом, і збільшена в 5 разів.
Величина базової прибутковості визначається діленням отриманого показника на чисельність зайнятих у даній сфері діяльності або на кількість одиниць іншої фізичної показника.
Пропонується прийняти рекомендовану фізичні показники, базову прибутковість і граничні значення підвищувальних (знижувальних) коефіцієнтів, визначені експертним шляхом, з урахуванням даних, представлених органами державної влади суб'єктів Російської Федерації.
В даний час в умовах економічної та фінансової кризи, а також хронічного недобору податків російський уряд вишукує різні шляхи щодо поліпшення існуючого стану справ. При цьому робиться спроба вирішити відразу дві проблеми: отримати додаткові доходи для державної скарбниці і дати можливість розвиватися господарюючим суб'єктам. Для вирішення цих проблем зроблені певні кроки в області податкової політики, пов'язані з введенням нових податків, серед яких особливий інтерес представляє єдиний податок на поставлений дохід [34, с.508]
Цей податок має переважно фіскальний характер і його застосування, на думку експертів, дозволить збільшити податкові надходження до бюджетів різних рівнів як мінімум в 5 разів. Введення цього податку дасть змогу значно скоротити оборот "тіньового" капіталу в сфері малого бізнесу, який, в основному, здійснюється в таких галузях, як торгівля,
громадське харчування, будівництво, ремонт, транспортне обслуговування населення та інші види платних послуг.
Крім того, податок дозволить розширити базу оподаткування у зв'язку з легалізацією ховається в даний час доходів, а також дозволить знизити рівень податкового тягаря для сумлінних платників податків та спростити систему обліку і звітності в сфері малого бізнесу, що дозволить уникнути зловживань в оподаткуванні малого бізнесу. Крім цього, введення такого податку дозволить підвести під законне оподаткування раніше неконтрольований готівковий грошовий обіг, у рамках якого, за різними оцінками, сьогодні реалізується від 40 до 70 відсотків усіх товарів і послуг у малому бізнесі.
Слід також зазначити, що за розрахунками експертів, якщо зараз підприємці малого бізнесу сплачують в середньому 3 млрд. рублів на місяць, то після введення такого податку вони будуть платити 15 млрд. рублів. Крім того, особливий ефект цей податок буде мати у сфері роздрібної торгівлі. Там також сплачується у середньому в місяць сьогодні по Росії 2,6 млрд. рублів на місяць - після введення даного податку ця цифра виросте, за оцінками, до 13,4 млрд. рублів на місяць. Усього ж на сьогоднішній день в Росії в сфері малого бізнесу зайнято 26 млн. чоловік. Таким чином, на єдиний податок на поставлений дохід покладаються великі надії і його введення буде вигідним, перш за все для держави і в меншій мірі для суб'єктів малого підприємництва.
Незважаючи на гарні прогнози й передбачення щодо єдиного податку на поставлений дохід це все лише передбачення і прогнози, в той час як про реальні результати щодо застосування даного закону судити поки рано. При цьому існують вже критичні думки з приводу введення даного податку, що, безумовно, підвищує проблемність аналізованої у даній роботі теми.
Метою даної роботи є вивчення єдиного податку на поставлений дохід і його впливу на розвиток малого підприємництва в Російській Федерації, застосування на практиці єдиного податку на поставлений дохід та шляхи його оптимізації, а так само розгляд спрощеної системи оподаткування.
У першому розділі даної роботи розглядається значення малих підприємств для російської економіки, без якого просто неможливо говорити ні про який єдиному податку на поставлений дохід, тому що головними платниками цього податку є, перш за все, суб'єкти малого підприємництва.
Другий розділ розділена на два параграфи у першому розкривається економічний зміст єдиного податку на поставлений дохід, робиться спроба розкрити сутність даного податку та більш ретельно придивитися до об'єкту оподаткування, по - друге розглядається спрощена система оподаткування можливості її застосування та порядок обчислення.
Остання, третя глава є найбільший інтерес із практичної точки зору. У ній знайшов своє відображення порядок застосування єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності, із зазначенням методики розрахунку податку, а також правових прогалин та неточностей закону.
Тут також розглянуті деякі пропозиції щодо вдосконалення даного закону.
Що стосується наукової розробленості обраної теми, то вона поки знаходиться на низькому рівні. Це пов'язано, перш за все, з тим, що Закон про єдиний податок на поставлений дохід прийнятий зовсім недавно, а фактичне введення даного податку повинне бути визначено в додаткових підзаконних нормативних актах, то, безумовно, спостерігається брак публікацій, в яких би відображалися факти та події , пов'язані із застосуванням даного податку на практиці. У той же час існують вже критичні погляди на єдиний податок на поставлений дохід і негативне ставлення до нього з боку малих підприємств. Більша ж частина журнальних і газетних статей в таких джерелах, як «Економіка і життя», Федеральна газета, журналах «Фінанси», «Податковий вісник» та деяких інших носять описово-роз'яснювальний характер з незначним відтінком проблемності.

Глава I. ПРАВОВІ ОСНОВИ РОЗВИТКУ МАЛОГО БІЗНЕСУ

1.1.Значение і роль малого бізнесу у розвитку ринкової економіки

Незважаючи на те, що особа будь-якої розвиненої держави визначають великі підприємства, а наявність великого капіталу робить істотний вплив на рівень науково-технічного потенціалу та виробничих потужностей, не менш важливою складовою розвиненої ринкової системи є мале підприємництво.
Малий бізнес - це підприємницька діяльність, здійснювана суб'єктами ринкової економіки при певних встановлених законами, державними органами або іншими представницькими організаціями критеріях (показниках), конституциирующих сутність цього поняття. На малюнку 1 кількість малих підприємств на період з 1998 по 2001 року.
Кількість малих підприємств на період з 1998 - 2001г.г.
«Рис. 1 »
\ S
У всіх розвинених країнах першим критерієм віднесення підприємств до суб'єктів малого підприємництва є чисельність працюючих. Наведемо критерії віднесення підприємств до суб'єктів малого підприємництва, які застосовуються в країнах з розвиненою ринковою економікою. Отже, в Європейському товаристві з 1 січня 1995 року до малих підприємств відносяться підприємства при неперевищення ними таких показників:
· Кількість зайнятих працівників до 50 чоловік;
· Річний оборот менше 4 млн. ЕКЮ;
· Сума балансу менше 2 млн. ЕКЮ.
При визначенні заходів підтримки суб'єктам підприємництва на рівні Євросоюзу можуть застосовуватися й інші показники, а країни, що входять до Євросоюзу, можуть використовувати і свої показники при віднесенні підприємств до малих. Запропонованими Комісії Євросоюзу критеріями віднесення фірм до малих підприємств є такі: число зайнятих працівників не повинна перевищувати 100 осіб, розмір власних основних засобів повинен бути менше 75 млн. ЕКЮ за умови, що частка більш крупної компанії в статутному капіталі компанії не перевищує одну третину.
На малюнку 2 представлено розподіл кількості малих підприємств за галузями економіки.
Розподіл кількості малих підприємств за галузями економіки
Рис 2
\ S
З даного малюнка можна побачити, що всього по 2процента припадає на частку с / г, транспорту; по 4процента-12) на науку, промисловість; громадське харчування та торгівля займає 47процентов від загального числа.
Західні економісти визначають підприємництво як процес пошуку нових можливостей, впровадження нових способів виробництва, відкритість до нових перспектив, подолання старих обмежень. Підприємництво, вважають вони, є четвертий фактор виробництва, який однак, невловимий. [16, c.243]
Як зазначалося вище, в окремих розвинених країнах кількісний розмір показників віднесення підприємств до суб'єктів малого підприємництва може відрізнятися від загальноприйнятого в Євросоюзі, про що говорять дані таблиці 1.
«Таблиця 1»
Кількісний розмір показників віднесення підприємств до суб'єктів малого предпринимательства.______________________________________________________________________________________________________________________
Країна
Чисельність працюючих
Річний оборот
Великобританія
24-99 (до 200 чол. У промисловості)
400 тис. фунтів
Франція
не понад 200 (до 500 у промисловості)
нижче 200 млн. франків
ФРН
не більше 500 (до 49 офіційно)
не понад 500 млн. ЕКЮ (менше 1 млн. марок офіційно)
Швеція
до 200 чол.
Японія
до 100 (не більше 300 у промисловості)
до 30 млн.іен (до 100 млн. у промисловості)
США
Не більше 500 чол.
не понад 5 млн. доларів
Принцип віднесення підприємства до малого за чисельністю працівників зберігся і в російському законодавстві. У відповідності з Федеральним законом Російської Федерації «Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації» [23, с.4] від 14 червня 1995 року № 88-ФЗ під суб'єктами малого підприємництва розуміються комерційні організації; в статутному капіталі, яких частка участі Російської Федерації , громадських і релігійних організацій (об'єднань), благодійних та інших фондів не перевищує 25процентов, частка належить одному або декільком юридичним особам, які не є суб'єктами підприємництва, не перевищує 25 відсотків і у яких середня чисельність за звітний період не перевищує граничних рівнів:
· У промисловості - 100 осіб;
· В будівництві - 100 осіб;
· На транспорті - 100 осіб;
· У сільському господарстві - 60 осіб;
· У науково-технічній сфері - 60 осіб;
· В оптовій торгівлі - 50 осіб;
· У роздрібній торгівлі та побутовому обслуговуванні населення - 30человек;
· В інших галузях і при здійсненні інших видів діяльності - 50 осіб. [16, c.243]
На малюнку 2 представлено, яка частка працівників малих підприємств у загальній кількості зайнятих, у відсотках.
Рис.2
\ S
У Федеральному законі Російської Федерації «Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації» встановлено, що під суб'єктами малого підприємництва розуміється також фізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи.
Мале підприємство повинно мати одну з організаційно-правових форм, встановлених Цивільним Кодексом Російської Федерації, і мати статусом юридичної особи. У якості засновників можуть виступати:
· Громадяни Російської Федерації, члени сім'ї, інші особи, які спільно ведуть господарство;
· Органи управління Російської Федерації і суб'єктів Російської Федерації, уповноважені управляти державним майном;
· Органи місцевого самоврядування;
· Громадські об'єднання (організації);
· Іноземні юридичні особи та різні іноземні організації (з урахуванням чинного законодавства);
· Трудові колективи державних і муніципальних підприємств.
Перша частина Цивільного Кодексу Російської Федерації надає законне право на існування наступним організаційно-правовими формами комерційних організацій, заснованих на приватній власності;
[7, ст.50., Ч.2]
· Повне товариство;
· Товариство з обмеженою відповідальністю;
· Товариство з додатковою відповідальністю;
· Виробничий кооператив;
· Акціонерне товариство;
Розглянемо вищезгадані форми докладніше.
У цілому необхідно відзначити, що господарськими товариствами і товариствами визнаються комерційні організації з розділеним на вклади учасників статутним капіталом, які в якості основної мети переслідують одержання прибутку шляхом здійснення будь-яких не заборонених законом видів діяльності. [7, ст.66., Ч.2]
Основна відмінність між товариствами і товариствами полягає в тому, що перші являють собою об'єднання капіталів, тобто участь засновників виражається, перш за все, в майнових внесків і обов'язково - в особистій праці, а другі є об'єднанням осіб, оскільки засновники, як правило, не тільки беруть участь в діяльності товариства своїм майном, але й безпосередньо займаються підприємництвом. [7, ст.67., Ч.2]
Інша істотна відмінність полягає в тому, що учасники товариств несуть лише ризик збитків у межах свого внеску в статутний капітал, а учасники товариств - обмежену відповідальність за боргами в межах свого майна (це правило не поширюється на вкладників товариств на вірі). Нарешті, господарське товариство, на відміну від товариства може бути створене одним засновником, який стає його єдиним учасником. Державні органи і органи місцевого самоврядування не вправі виступати учасниками господарських товариств та вкладниками в товариствах на вірі, якщо інше не встановлено законом.
Законом може бути заборонено або обмежено участь окремих категорій громадян у господарських товариствах або товариствах, за винятком відкритих акціонерних товариств.
Повне товариство - це така організаційна форма, де кожен з учасників, а їх не може бути менше двох, має право здійснювати підприємницьку діяльність від імені товариства, тобто така діяльність товариства визнається діяльністю самого повного товариства. Саме тому фірмову назву повного товариства має містити імена.
Для управління діяльністю повного товариства необхідна згода всіх учасників. Учасник повного товариства може бути виключений з її складу не інакше, як за рішенням суду на підставі одностайного рішення інших учасників і тільки при наявності серйозних до того підстав.
Повне товариство створюється і діє на підставі установчого договору, який підписується всіма учасниками товариства. [7, ст.70, ч.2]
Товариство з обмеженою відповідальністю - це така організація, статутний капітал якої розділений на частки учасників, що не відповідають по боргах суспільства. Вони несуть лише ризик збитків, пов'язаних з діяльністю товариства, у межах вартості внесених ними вкладів. [7, ст.87, ч.2] Учасники товариства, що зробили вклади не повністю, несуть солідарну відповідальність за його зобов'язаннями у межах вартості неоплаченої частини вкладу кожного з учасників.
Згідно з Положенням про порядок реєстрації суб'єктів підприємницької діяльності, затвердженого Указом Президента Російської Федерації від 8 липня 1994 р. № 1482, мінімальний розмір статутного фонду становить 100 МРОТ. [7, ст.69., Ч.2] Причому на момент державної реєстрації товариства його статутний капітал повинен бути сплачений не менш ніж на 50 відсотків.
Товариство з додатковою відповідальністю - це є різновид товариства з обмеженою відповідальністю, яка відрізняється лише тим, що учасники несуть додаткову відповідальність за зобов'язаннями в однаковому для всіх кратному розмірі до вартості їх вкладів у статутному капіталі. [7, ст.95, ч.1] Таким чином, товариство з додатковою відповідальністю займає проміжне положення між товариствами і товариствами.
Акціонерні товариства - це комерційні організації, статутний капітал яких розділений на певну кількість однакових часток, причому кожна частка виражена цінним папером (акцією). [7, ст.96, ч.1 і ч. 2]
За юридичним статусом акціонерні товариства схожі з товариствами з обмеженою відповідальністю. Однак між ними існує одна принципова відмінність: усі права акціонерів, а також передача і припинення прав пов'язані з володінням і передачею акцій. [7, ст.96, ч.1]
Всі акціонерні товариства поділяються на закриті, акції яких поширюються тільки серед заздалегідь визначеного кола осіб, і відкриті, учасники яких можуть бути відчужувати належні їм акції без згоди інших акціонерів. [7, ст.97, ч.1, та ч.2]
Мінімальний розмір статутного капіталу акціонерного товариства відповідно до чинного законодавства становить 1000 МРОТ.
Єдиним установчим документом є статут, в якому фіксуються відомості про розмір статутного капіталу, категорія акцій, що випускаються і порядку їх розміщення, структуру органів управління та їх компетенції, а також інші відомості, передбачені Законом Російської Федерації «Про акціонерні товариства».
Унітарним підприємством визнається комерційна організація, не наділена правом власності на закріплене за ним власником майно. [7, ст.113, ч.1] Майно це є неподільним і не може бути розподілено за депозитними вкладами (часток, паїв), в тому числі між працівниками підприємства. Ця організаційно-правова форма застосовується виключно при створенні державних і муніципальних підприємствах.
До некомерційних організацій відносять:
· Споживчий кооператив;
· Громадські та релігійні організації;
· Фонд;
· Установа;
· Об'єднання юридичних осіб.
На частку «малого бізнесу» в промислово розвинених країнах припадає до 70 відсотків валового національного продукту.
Однією з перших західно-європейських країн, що звернула увагу на роль малого бізнесу, була Великобританія. Дослідження, проведені там, показали, що найбільш ефективні фірми з числом зайнятих 1-19 чоловік .. [17, с.238] Зараз у Великобританії кожен восьмий дорослий зайнятий власним бізнесом.
У США функціонує більше 15 млн. малих підприємств, які виробляють близько 40процентов ВВП і ½ валового продукту приватного сектору і забезпечують зайнятість майже половини працездатного населення. [17, с.241] Малий бізнес освоює в США вдвічі більше нововведень, ніж великі корпорації.
У Німеччині налічується близько 2 млн.мелкіх і середніх підприємств (понад 99 відсотків усіх підприємств країни), які виробляють до 50процентов ВВП. У сфері малого і середнього бізнесу зайнято 2 / 3 всього економічно активного населення. За останнє десятиріччя на малих підприємствах (з чисельністю менше 20 чоловік) число зайнятих зросла на 600 тис. осіб, тоді як на більш великих (з чисельністю 21-100 працюючих) - лише на 90 тис. [4, с. 24]
У Японії на початок 90-х рр.. малі та середні підприємства в галузях виробничої та невиробничої сфери становили 99,1 відсотків, а чисельність зайнятих на них - 79,2 відсотків. На частку подібних фірм припадає 78 відсотків річної виручки у роздрібній торгівлі і 62,1 відсотків - в оптовій торгівлі. [17, с.243]
Малі підприємства відіграють важливу роль у механізмі саморегулювання ринкової економіки розвинених країн. Це обумовлено їх тісними зв'язками з крупним бізнесом як по лінії субпоставок, так і по лінії розробки нововведень. Серійне виробництво і організація збуту нового продукту, що вимагають великих капіталовкладень, відповідних виробничих потужностей і ресурсів, не під силу малому бізнесу, і вони передають їх для впровадження великим фірмам. Підраховано, що малий бізнес США дав близько 50 відсотків усіх нововведень і більшість новітніх технологій, які визначають обличчя сучасного науково-технічного прогресу. З 61 великого відкриття XX ст. 48 були зроблені в малих і середніх фірмах. Малі підприємства вперше розробили і впровадили: персональний комп'ютер, копіювальну техніку, крекінг нафти, кулькову ручку. За даними Національного наукового фонду США в розрахунку на 1 долар, вкладений в науково-дослідні роботи, малі підприємства дали в чотири рази більше новинок, ніж середні, і в 24 рази більше, ніж великі корпорації. На одного співробітника малого підприємства за статистикою доводиться в 2,5 рази більше інновацій, ніж на працівника великого підприємства. [6, с.683]
У ринковій економіці розвинених країн підприємництво побудоване на принципі кооперування великих та малих підприємств, причому великі підприємства орієнтуються не на придушення малого бізнесу, а, навпаки, на взаємовигідне співробітництво з ним. Тому великі і малі підприємства взаємодоповнюють один одного, особливо у сфері спеціалізації окремих виробництв і в інноваційних розробках.
По відношенню до них малі підприємства виступають як постачальники комплектуючих виробів, що дозволяє їм використовувати спеціалізацію і кооперування не тільки в області виробництва, а й у сфері збуту продукції та її технічного обслуговування. Широке поширення в співпраці великих і малих підприємств отримала в сучасних умовах система контактних відносин на основі франчайзингу. Її суть полягає в тому, що велика фірма надає малій фірмі виняткове право використовувати свій технологічний досвід і знання, а також торгову марку. Франчайзинг сприяє освоєнню малими фірмами нових технологій, розширення сфери малого бізнесу. [6, с.685] Малі підприємства, будучи мобільними, легко переміщаються в перспективні ніші економіки. Вони грають важливу роль для вирішення проблем зайнятості і безробіття. Малі підприємства відіграють важливу роль у регіональній політиці розвинених країн, сприяючи розвитку промислово відсталих регіонів. У всіх країнах з розвиненою економікою здійснюється державне регулювання і підтримка малого підприємництва. Для цього створені спеціальні державні організації, які виражають і захищають інтереси малого підприємництва, що стежать за виконанням намічених урядових програм. Державна підтримка малого підприємництва спирається на законодавчу правову і фінансову базу, а також на організаційно-методичну систему і систему різних досліджень, а тепер подивимося, які рівні малого і середнього підприємництва в деяких зарубіжних країнах (див. таблиці 2) [30, с.66 ]
Рівень розвитку малого та середнього підприємництва в деяких зарубіжних країнах
«Таблиця 2»
Країни
Кількість
малих і
середніх
підприємств
(Тис.)
Кількість
про малі та
середніх
підприємств на
10 тис. жителів
Зайнято на малих
і
середніх
підприємствах
(Млн.чол.)
Частка малих і
середніх
підприємств у
загальної
чисельності
занять (%)
Частка малих і
середніх
підприємств у ВВП (%, оціночно)
Великобританія
2630
460
13,6
49
50-53
Німеччина
2290
370
18,5
46
50-52
Італія
3920
680
16,8
73
57-60
Франція
1980
350
15,2
54
55-62
Країни ЄС
15770
450
68,0
72
63-67
США
19300
742
70,2
54
50-52
Японія
6450
496
39,5
78
52-55
З наведеної таблиці абсолютно ясно, що малий бізнес у всіх приватних секторах економіки США домінує по кількості створених ним робочих місць. Відносна ж значущість дрібних фірм, значно розрізнюється між профілями цих підприємств.
Дрібні і середні підприємства відіграє помітну роль в зайнятості, виробництві окремих товарів, дослідницьких і науково-виробничих розробках.
Про те, що малі підприємства здатні у великих масштабах забезпечувати роботою незайняті трудові ресурси говорить те, що в США в дрібних фірмах в 1999 році було зосереджено 40процентов, а в Німеччині 49 відсотків всієї робочої сили. У цьому полягає соціальна роль підприємств дрібного підприємництва.
Узагальнюючи все вищесказане, хотілося б звернути увагу на те, що дрібне підприємництво впливає на структуру ринку і розширення ринкових відносин, насамперед у результаті зміни кількості суб'єктів ринку, підвищення кваліфікації і ступеня прилучення все більш і більш широких верств населення до системи підприємництва і ділового адміністрування .
Великі підприємства приваблюють вузькоспеціалізовані дрібні фірми, виробляючі для них окремі деталі і вузли. Навколо монополій, особливо в галузях машинобудування, електронної промисловості, групуються звичайно по декілька десятків тисяч дрібних підприємств, які користуються фінансовою і технічною допомогою монополій. У останнє десятиріччя в багатьох країнах посилилася тенденція до об'єднання дрібних підприємств на основі спеціалізації і кооперації виробництва, у великі галузеві структури, які виробляють великі обсяги різноманітної продукції, в тому числі високого технічного і технологічного рівня, і досить успішно конкурують на ринках з великими компаніями і монополіями.
Отже, на сучасному етапі підвищення ролі підприємств малого бізнесу в економіці розвинених країн - не випадковість, а необхідна закономірність, викликана самим ходом історії, і потребами, які виникали в процесі розвитку виробничих сил і технологій.

1.2.Еволюція розвитку малого бізнесу в Росії з точки зору юридичної практики

Передісторія розвитку сучасного малого підприємництва пов'язана з 70-80 роками радянського періоду соціально-економічного розвитку суспільства.
Конституція СРСР 1977 року 17-ою статтею підтвердила право громадян на здійснення трудової діяльності, заснованої на особистій праці громадян і членів їх сімей у сфері кустарно-ремісничих промислів, сільського господарства та побутового обслуговування. [17, с.541]
Проте домінування великих підприємств, управління всіма іншими підприємствами як великими, відсутність диференційованого підходу у визначенні місця і ролі різних підприємств в економіці країни знижувало ефективність діяльності існуючих малих підприємств. Таке становище поряд з іншими соціально-економічними проблемами призвело до необхідності використання кооперативної форми як малого підприємництва в умовах реформування економіки в 80-ті роки. [25, с.247]
Принципове значення в ці роки для розвитку малого підприємництва мали прийняті в 1986 році Закон «Про індивідуальну трудову діяльність», [41] у 1987 році Закон «Про державне підприємство» (поширений на всі підприємства з 1989 року), [42] Постанова ЦК КПРС і Ради Міністрів СРСР про створення спільних підприємств за участю іноземного капіталу, прийняті 1987 рік). [40]
У листопаді 1986 року і травні 1988 року закон легалізує приватну підприємництву діяльність у ряді виробничих галузей і сфер послуг. У 1988 році почалося зростання кооперативних рухів, отримав потужний стимул до розвитку з прийняттям Закону «Про кооперацію». У цьому законі знайшов законодавче втілення новий підхід до економічної політики, так як закон висловлював і брав під захист серцевину кооперативного ладу - демократизм. [25, с.51]
У червні 1990 року був прийнятий Закон «Про підприємства в СРСР». У цьому законі передбачалося подальше розширення самостійності підприємств і господарського розрахунку, перераховувалися такі види підприємств:
індивідуальні, кооперативні у формі кооперативного чи іншого господарського товариства або товариства. Закон давав можливість створювати спільні підприємства орендні і малі державні підприємства. Підприємства могли об'єднуватися у спілки, господарські асоціації, концерни за галузевим, територіальним та іншими ознаками. Державні підприємства поділялися на союзні, республіканські, обласні, окружні та комунальні. Підприємство саме могло встановлювати ціни на свою продукцію.
У 1989 році пройшов Всесоюзний з'їзд об'єднаних кооперативів у сфері виробництва товарів і послуг. На цьому з'їзді був організований «Союз кооперативів СРСР у сфері виробництва та послуг». Союз визначив своєю головною метою створення паралельної економіки, яка б у конкурентній боротьбі з існуючою господарською системою допомогла оздоровити її. Кинулися в нову економіку заради наживи, - була висунута як одна з найважливіших завдань цього процесу. [15, с.42]
Кінець 80-х років дуже суперечливий, що було відображенням складної соціально-політичної обстановки в країні і охарактеризувати його однозначно з цієї причини важко. З одного боку робилися спроби створення малих кооперативних форм у сфері виробництва і послуг, з іншого боку, існуючий господарський механізм із масою заборон обмежував розвиток нових економічних явищ, перш за все, дрібного приватного господарства. З одного боку, спостерігалося інтенсивне розвиток кооперативів виробляють товари виробничо-технічного призначення, будівельних, сільськогосподарських і науково-технічних, торгових, медичних, які обслуговують населення (на перерахованих підприємства спостерігалися елементи підприємництва). З іншого боку, мало місце відсутність гнучкої економічної політики в цій галузі, швидко реагує на потреби нового економічного явища, що захищає споживача і стимулюючої виробника. Жорсткість і регламентація, а то й заборону діяльності кооперативів призвели до посилення тіньового сектору економіки. На початку 90-х років кооперація як форма малого підприємництва зводиться нанівець, хоча саме ця форма відповідає усталеним господарським традиціям вітчизняного виробника, вельми перспективна взагалі і надзвичайно активно використовується всіма країнами з розвиненим ринковим механізмом господарювання. [25, с.325] З'являється ряд основних документів: Постанова СМ СРСР «Про заходи щодо створення і розвитку малих підприємств» [43] Постанова РМ УРСР «Про заходи щодо підтримки і розвитку малих підприємств у РСФСР». [44] Цими документами були визначені стартові умови малого підприємництва.
У результаті вжитих державних заходів у цей період спостерігається бурхливий ріст малих підприємств та підприємницької активності, яка супроводжувалася швидким і легким накопиченням капіталів, активною діяльністю в торгово-посередницької сфері. Такі господарські перетворення дозволили задовольнити попит населення на дефіцитні тоді товари широкого споживання, побутові послуги і громадське харчування. Тим не менш, на малі підприємства починається надаватися дуже важке фінансове тиск: 28процентов ПДВ, 35 відсотків податок на прибуток, від 50 відсотків і вище - на комерційний кредит. Ще однією характерною рисою цього, в общем-то, благополучного періоду для малого бізнесу було те, що малі підприємства виконували роль каналу перекачки ресурсів командно-керовані держпідприємств в тіньову економіку, на користь напівкримінального і просто кримінального псевдо-ринкового підприємництва. В умовах проведення радикальних ринкових реформ мале підприємництво пройшло такі етапи. [25, с.457]
На першому етапі, який тривав з 1992 по 1994 роки, характеризується просування вперед у розумінні суті економічних проблем малого
підприємництва.
Констатується значення ролі й місця малого підприємництва у створенні конкурентоспроможного економічного середовища нової господарської системи. Виходять такі документи: Указ Президента РФ «Про організаційні заходи щодо розвитку малого та середнього бізнесу в РФ» [44] Постанова РМ та Уряду РФ «Про першочергові заходи щодо розвитку та державної підтримки малого підприємництва в РФ» [45] Указ Президента РФ «Про кадровому забезпеченні економічних реформ »[46] Наказ федеральної служби зайнятості Росії« Про затвердження положення про порядок роботи органів служби зайнятості з безробітними громадянами, охочими організувати власну справу в умовах видачі їм субсидій »[47], Постанова Уряду РФ від 29.04.1994 р. № 409 «Про заходи щодо державної підтримки малого підприємництва в РФ на 1994-1995 рр..», [48] Указ Президента РФ «Про деякі питання податкової політики» [49] Постанова Уряду РФ «Про мережу регіональних агентств підтримки малого бізнесу». [ 50] В усіх цих документах підтримка малого підприємництва визнається одним з найважливіших напрямів економічної реформи; встановлюються галузеві пріоритети розвитку малого підприємництва; передбачається звільнення від податків суми прибутку, що використовується для розвитку виробництва, встановлюються пільгові ставки податків на прибуток підприємств в третій і четвертий роки робіт . Однак, як не сумно, ці постанови залишилися лише декларацією. І хоча на початку цього етапу спостерігався процес масового засновництва малих підприємств (у сфері науки і науково-технічного обслуговування число малих підприємств зросла у 3 рази, в сільському господарстві - в 3,1 рази, в матеріально-технічному постачанні - в 2,9 рази , у сфері освіти - в 2,8), частка малих підприємств у сфері матеріального виробництва в загальній структурі вітчизняного малого підприємництва різко скоротилася. [25, с.344] Кількісне зростання малих підприємств характеризується наступними показниками: 1992 р. - 560 тис. малих підприємств, 1993 - 965 тис., 1994 - 896,6 тис.
У жовтні 1992 року стверджується Комітет з розвитку кредитних спілок (жовтень 1992 року). Кредитні спілки як система великих, середніх і дрібних кредитних спілок - традиційна форма надання пайовикам фінансових послуг. До кінця 1993 року в Росії було зареєстровано і діяло 15 кредитних спілок, які об'єднують понад 3,5 тис. осіб. У Володимирі та Володимирської області їх було 5, в Кемеровській області - 2, в Москві - 2, в Єкатеринбурзі - 2, в Санкт-Петербурзі, Петрозаводську, Челябінську, Туапсе - по одному. Ці кредитні спілки реєструвалися на основі Закону РФ «Про споживчу кооперацію». Загальна сума всіх вкладів перевищувала 40,5 млн. руб., Позики пайовикам - 40 млн. руб.
У цей період закладаються цікаві перспективні починання в різних регіонах країни. З 1992 року успішно функціонує в Приволжжя Росії Міжнародний торговий караван «Великий Російський шлях» як специфічна форма підтримки малих підприємств, спрямована на розвиток інфраструктури малого підприємництва, що дозволяє відновлювати і розширювати господарські зв'язки поволзьких регіонів з іншими суб'єктами федерації, країнами СНД та зарубіжними країнами. У результаті частка малих підприємств цього регіону (всього Поволзької) у загальному числі малих підприємств країни становить понад 12 відсотків. [25, с.347]
Цей період співпав з масовою (ваучерної) приватизацією, яка в цілому для малого виробництва мала скоріше негативні наслідки. Період чекової приватизації (1992-1994 рр..) Привів до створення «командного номенклатурного капіталізму». До кінця 1994 року почався спад у діяльності малих підприємств - багато науково-консультаційні, торгово-посередницькі підприємства розпалися, або диверсифицировались. Функції підтримки малого бізнесу покладалися на Комітет з промислової політики, який не в змозі був охопити всього різноманіття проблем, а також форм і видів малого підприємництва. У результаті картина розвитку підприємництва вже в 1993 році характеризується наступними показниками: 50 відсотків реєстрованих підприємств не почали працювати, 30 відсотків ледве зводили кінці з кінцями, 40 відсотків не платили податки, 10 відсотків жили більш-менш стерпно, 3-4 відсотків процвітали, 37 відсотків з успішно діючих підприємств пов'язані з тіньовою економікою. [25, с.354]
Ще однією відмінною рисою цього етапу є народження маси різних структурних підрозділів: фондів, асоціацій та ін Планувалося, що головна функція цих фондів повинна полягати не в тому, щоб роздавати гроші, а в тому, щоб залучати кошти - і не тільки російських, але та іноземних партнерів. На початку 1994 року створюється Фонд сприяння розвитку малих підприємств у науково-технічній сфері, затверджений Урядом Російської Федерації. Цей Фонд є некомерційною організацією, якій відраховується 0,5 відсотків коштів федерального бюджету, який спрямовується на науку. А з 1996 року - 1,0 відсоток. Фонд повинен брати участь у проведенні експертизи, конкурсному відборі та реалізації федеральної, галузевих і регіональних програм і проектів розвитку малого бізнесу.
У листопаді 1994 року була заснована Російська асоціація розвитку малого підприємництва (РАРМП). [25, с.367]
У 1993 році свою програму підтримки приватного підприємництва пропонує Європейський банк реконструкції і розвитку (ЄБРР). Для цієї програми створюється спеціальний Фонд підтримки, сума якого визначається в розмірі 300 млн. доларів США. Фонд активно починає фінансувати як у столиці, так і в регіонах. Наприклад, в 1994 році Кузбассоцбанк через Томська філія успішно реалізував перший етап програми з кредитування мікробізнесу в обсязі 200 тис. доларів. Переконавшись в ефективності складається партнерства, ЄБРР неодноразово збільшував обсяги кредитних ліній. До 1997 року в орбіту кредитування включені філії банку в Томську, Новосибірську, Санкт-Петербурзі, Юргі і головний офіс в Кемерово. Це - дуже позитивне явище, враховуючи специфічні складності дуже важливого економічного регіону країни. [17, с.541]
Однак, характеризуючи позитивно в цілому цей етап, можна сказати, що рішучого повороту в бік розвитку малого підприємництва не було зроблено. У 1996 році, тобто після завершення першого етапу приватизації на частку малих підприємств припадало 3 відсотків сукупної вартості основних засобів по всіх галузях економіки. Це пояснюється тим, що умови для структурної перебудови промисловості Росії ще не створені і питання про стабільне місце малого бізнесу в цьому процесі ще не визначено; не створена конкурентоспроможна середовище, що є найважливішою умовою розвитку малого підприємництва; як і раніше актуальним залишається розворот до виробничого підприємництва.
Протягом всього періоду легалізації малого підприємництва спостерігалася боротьба за його курирування і, перш за все, за розподіл державних коштів на його підтримку. Єдина програма і відповідно система державної підтримки малого підприємництва в РФ до середини 1994 року була відсутня. [17, с.562]
Проте в цілому зберігалося стійке розуміння необхідності розвитку малого підприємництва як найважливішого ефективного економічного розвитку країни.
На другому етапі, який тривав з 1995 по 1998 рік чітко простежується націленість економічної політики на створення концепції розвитку малого підприємництва в нашій країні. Виробляються конкретні заходи реальної допомоги малому бізнесу по всій країні з наданням самостійності регіонам у вирішенні цих проблем.
У 1995 році утворюється Державний комітет РФ із підтримки та розвитку малого підприємництва (ДКРП РФ). Цей комітет отримав досить широкі повноваження. На нього покладається розробка і реалізація всієї міжнародної допомоги в цій галузі. [25, с.443]
Вводиться в практику господарської діяльності новий Цивільний кодекс. 14 червня 1995 був прийнятий Федеральний закон РФ «Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації» [7, ​​ст.3]
У 1995 році становище в малому підприємництві характеризувалося такими показниками: малих підприємств в Російській Федерації налічувалося 877,3 тис., частка прибутку, зароблена ними, становила 1 / 5 частина всього прибутку, отриманої російською економікою. Зайнятість населення наведена в табл.3.
«Таблиця 3»
Основні показники, що характеризують розвиток малого підприємництва в 2002 році
Галузь
Середньооблікова чисельність
зайнятих на
МП, тис.чол.
Галузева
структура
зайнятості на МП, у%
Питома вага в
загальної чисельності зайнятих в галузі, у%
ВСЬОГО
8944,8
100
15,7
Промисловість
2589,7
29,0
15,6
Сільське господарство
93,4
1,0
1,3
Будівництво
2624,4
29,3
48,5
Транспорт і зв'язок
185,0
2,1
3,9
Торгівля
2235,0
24,6
46,4
Загальна комерційна діяльність
по
забезпечення функціонування ринку
320
3,6
93,9
ЖКГ,
побутове обслуговування
106,8
1,2
4,7
Наука
і
наукове обслуговування
231,9
2,6
15,8
Державний комітет Російської Федерації по підтримці та розвитку малого підприємництва наводить такі дані. На 1 жовтня 1996 року налічувалося 829 442 підприємства з чисельністю зайнятих 8241200 чоловік. На 1 січня 1997 малих підприємств стало більше 842 тис. з чисельністю зайнятих 8618300 чоловік. Велика частина малих підприємств припадає на сферу торгівлі і громадського харчування - 43 відсотків, будівництво та промисловість поступається - 32 відсотків (17 відсотків і 15 відсотків відповідно). Податкова служба враховує також 3,5 млн. підприємців без утворення юридичної особи, які за законодавством є суб'єктами малого підприємництва. Однак для створення нормального конкурентного середовища малих підприємств повинно бути значно більше.
І тим не менше з урахуванням тимчасово зайнятих і членів сімей майже 15-18 відсотків населення Росії було пов'язано з діяльністю малих підприємств. [25, с.551]
Спрямованість діяльності держави у сфері малого підприємництва на цей період визначає «Федеральна програма державної підтримки малого підприємництва в РФ на 1996-1997 рр..». [7, ст.3]
Мета цієї Програми полягає в тому, щоб забезпечити стійкий розвиток малого підприємництва у виробничій, інноваційній та інших сферах економіки. Ця Програма висуває такі завдання:
· Створення правових, економічних та організаційних умов для сталого розвитку малого підприємництва;
· Цілеспрямоване формування системи державної підтримки малого підприємництва;
· Створення нових робочих місць, відкриття та підтримка малих підприємств у виробничій, інноваційній та соціальній сферах для забезпечення ринку вітчизняними товарами і послугами;
· Підтримка ділової та інноваційної активності, розвиток конкуренції на ринку товарів і послуг;
· Ініціювання фінансово-кредитних та інвестиційних механізмів, пошук нових джерел фінансування підприємницької діяльності, перш за все, за рахунок власних можливостей ефективно розвиваються малих підприємств;
· Широке розповсюдження типових елементів інфраструктури, створених в рамках програмних розробок в 1994-1995 роках.
Виходячи з мети і основних завдань у Програмі передбачаються основні заходи, спрямовані на виконання всієї Програми. Загальний обсяг фінансування на 1996 р. був визначений у розмірі 883,35 млрд руб., У тому числі 707 млрд.руб. - Кошти від приватизації об'єктів федеральної власності повинні були надійти в Федеральний фонд підтримки малого підприємництва, чого на практиці в повному обсязі не відбулося.
У цей період певні зусилля робилися і щодо формування інфраструктури підтримки малого підприємництва. На червень 1997 року в регіонах функціонувало 74 регіональних фонди, 60 бізнес-інкубаторів, 80 навчально-ділових центрів, 40 лізингових компаній, 44 технопарку, 60 інформаційно-аналітичних центрів малого підприємництва. У першому півріччі 1997 року на розвиток інфраструктури малого підприємництва було виділено 9,3 млрд.руб., В т.ч. більше 5 млрд.руб. було внесено у статутні фонди об'єктів інфраструктури Калінінградської, Нижегородської, Саратовської, Томської областей, республік Інгушетія, Калмикія, Карелія, Татарстан, Алтайського і
Краснодарського країв, Європейської автономної області, Ханти-Мансійського автономного округу.
Після I Всеросійського з'їзду підприємців малих підприємств у лютому 1996 року виходить Програма «Про першочергові заходи державної підтримки малого підприємництва в РФ» і указ
Президента РФ «Про першочергові заходи державної підтримки малого підприємництва в РФ», який наказав регіональним структурам виділяти на підтримку малого бізнесу половину відсотка від дохідної частини бюджету. Ця дуже важливо для розвитку малого підприємництва, оскільки така постановка питання законодавчо гарантує надходження державних коштів. Указ називав конкретні заходи реальної підтримки підприємництва, серед яких можна виділити наступні:
· Спрощення процедури реєстрації;
· Введення податкових пільг для банків, лізингових та страхових компаній, що обслуговують малий бізнес;
· Перерахування на створення нових робочих місць 40 відсотків бюджету Державного фонду зайнятості (починаючи з 1997 року);
· Створення гарантійного фонду, в який щорічно буде відраховуватися не менше 200 млн. доларів для інвестицій в російський малий бізнес з боку іноземних кредитних організацій.
Великі надії покладалися і на Федеральний закон «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва» [25, с.551].
Регіоном - первопроходящем в справі розвитку малого бізнесу є Москва. Частка московських підприємств у загальному, зокрема Малого Підприємництва дорівнює 20процентам.
Мають свій інтерес до розвитку малого бізнесу в столиці й іноземні інвестори. Наприклад, плануються значні інвестиції в будівництво малих гостинець, в інформаційну систему Москви, в створення великих оптових ринків, в облаштування кільцевої дороги (мається на увазі будівництво цілого комплексу гостинець, невеликих ресторанів, автомобільних стоянок).
У цей період продовжує активну діяльність Європейський банк реконструкції та розвитку. Так, в орбіту його діяльності щодо підтримки малого підприємництва включається осінь 1996 року банк «Російський кредит». Цей банк підписав кредитну угоду за програмою «Малий бізнес у Росії». Угода дає можливість всім, хто працює у сфері малого бізнесу, отримати кредит за ставками нижчими від ринкових. [17, с.445]
Результативна була діяльність Фонду сприяння розвитку малих форм підприємств у науково-технічній сфері. На середину 1997 року цей Фонд профінансував 625 інноваційних проектів, відібраних на конкурсній основі з 1873 звернулися малих підприємств. Фонд сприяння профінансував наступні проекти малих підприємств: фармакологія і медична техніка - 24 відсотків; верстатобудування і приладобудування - 12 відсотків; екологія - 16 відсотків; електроніка - 6,4 відсотків; нові матеріали - 3 відсотків; товари народного споживання. Сільське господарство, легка і харчова промисловість - 24 відсотків; будівництво - 4 відсотків; авіабудування - 1 відсотків; інші проекти - 7,6 відсотків.
На фінансування інноваційних проектів, виконуваних малими підприємствами, витрачається близько 80 відсотків бюджету Фонду сприяння. Решта коштів спрямовуються на фінансування таких програм: створення мережі інноваційно-технологічних центрів - 9 відсотків, участь у виставках, рекламу товарів і послуг малих інноваційних підприємств - 1 відсотків, фінансування пошукових досліджень в інтересах малих підприємств - 2 відсотків, розвиток інфраструктури трансферту технології - 0 , 5 відсотків, залучення студентства в інноваційне підприємництво - 0,5 відсотків, підтримка консультаційно-навчальної діяльності. [15, с.36]
Бюджетний голод позначилася й на фінансуванні Фонду сприяння. З запланованих 115 млрд.руб. бюджетних коштів Фонд у 1996 році отримав 49 млдр.руб., а це звичайно, позначилося на ефективності діяльності Фонду, що виразилося в падінні числа проектів, що фінансуються з 30-35 з 100 до 20.
Проте другий етап функціонування малого бізнесу все ще не зміг стати дієвим інструментом економічного зростання, політики зайнятості, науково-технічного прогресу. Мале виробництво зі своїм унікальним підприємницьким потенціалом все ще залишається аутсайдером на економічному полі нашої країни та адекватно не вирішує тих проблем в економіці, які могли за допомогою малого підприємництва вирішуватися. [15, с.38]
Малі підприємства активно диверсифікують господарську діяльність і підсилюють свою інвестиційну політику. Можна спостерігати зрушення і в загальній культурі ведення бізнесу. Відбувається активізація діяльності малих підприємств в регіонах, де явно дозріли умови для ефективного використання потенціалу малого підприємництва в інтересах економічного зростання, і відновлення господарської, ділової активності населення в усій країні. [17, с.446]
Про внесок малих підприємств в економічний потенціал країни в передкризовий 1998 свідчать такі показники. Вони в 1996 році виробили продукції та послуг більш ніж на 300 трильйонів рублів (7 відсотків від усього обсягу, а з урахуванням наданих послуг і виконуваних робіт підприємцями без утворення юридичної особи - майже 10 відсотків). У 1996 р. бюджети всіх рівнів отримали від малих підприємств 36,8 трлн.руб., В тому числі федеральний бюджет - 15,4 трлн.руб. Високий відсоток (86 відсотків) збирання податків у малих підприємств. Частка малих підприємств у ВВП становить близько 12 відсотків. [17, с.441]
Однак говорити про справжнє розвитку підприємництва в Росії було ще передчасно. Держава все ще знаходиться на рівні констатації факту про необхідність підтримки і конструюванні програм підтримки малого підприємництва.
На третьому етапі, який тривав з 1999 по 2001 рік, стає характерним забезпечення сприятливих умов для розвитку малого підприємництва на основі підвищення якості і ефективності заходів державної підтримки на федеральному рівні. Саме це проголошує своєю метою Федеральна програма державної підтримки малого підприємництва на 2000-2001 рр.. Події серпня 1998 року почали етапною віхою для розвитку вітчизняного малого бізнесу. Малі та середні підприємства, які втратили близько 12 млрд. дол., Можна вважати головними постраждалими від серпневої кризи. За офіційними даними, після серпня 1998 року від 25 до 35 відсотків малих підприємств фактично припинили свою діяльність, а це значить, що з 877 тис. підприємств (кількість яких для нашої країни для створення нормального конкурентного середовища має сягати 3-5 млн.) тільки 600 тис. зберегли свій бізнес. Але і ці підприємства скоротили чисельність персоналу, знизили оплату його праці. [17, с.453]
На новому етапі функціонування малого підприємництва буде продовжена робота по забезпеченню захисту інтересів працівників. У сфері трудових відносин на малих підприємствах накопичилося чимало проблем. Доповнення в трудовому законодавстві покликані будувати трудові відносини на цивілізованому підставі, що в свою чергу дозволить зняти певну негативне ставлення до цього сектора економіки.
Цілий пакет поправок стосується спрощення системи оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва, а також вдосконалення порядку виділення фінансових коштів на реалізацію
Федеральної програми державної підтримки малого підприємництва. [11, с.32]. Стрижневою завданням серед інших можна вважати відпрацювання впровадження прогресивних фінансових технологій підтримки малих підприємств, які забезпечать інтеграцію фінансових механізмів малого підприємництва в кредитно-фінансову систему країни. Цей принциповий підхід до розвитку малого підприємництва на найближче майбутнє передбачає наступні пріоритети: [11, с.34]
По-перше, планується реструктуризація банківської системи з метою створення спеціалізованих кредитних організацій для роботи із суб'єктами малого бізнесу.
По-друге, необхідне створення гарантійних механізмів кредитно-інвестиційної підтримки малих підприємств. Потребує посилення діяльність федеральних і регіональних фондів підтримки малого підприємництва на податково-гарантійному забезпеченні перспективних підприємств. Взагалі доцільно переходити від прямого кредитування малого підприємництва до гарантії.
По-третє, перспективно і сучасно широке використання різних форм фінансування лізингу і схем проведення лізингових операцій. Головне і основна перевага лізингу в тому, що, починаючи свою справу, підприємець може мати лише частиною необхідних фінансових коштів для придбання основних фондів. Підприємству в цьому випадку надається необхідне обладнання. Це - особливо актуально, так як багато малих підприємств все ще залишаються підприємствами з примітивними засобами виробництва. Сприяти оснащенню малих підприємств сучасним обладнанням і технологіями легше надійніше за все за допомогою лізингу.
По-четверте, зняти багато проблем кредитування малого бізнесу могло б створення системи спеціальних банків - місцевих, муніципальних, при діяльній участі держави. Не відкриті у нас в країні широкі можливості і для кооперативних банків і товариств взаємного кредитування. Державі необхідно створити умови для самоорганізації кредитних асоціацій малих підприємств та інших форм накопичення та цільового використання тимчасово вільних коштів малих підприємств.
По-п'яте, у сфері торгівлі та послуг значного поширення набула система договірних відносин - франчайзинг - форма господарської інтеграції малого і великого бізнесу, яка досить ефективно використовується в ринковій економіці всіх розвинених країн.
По-шосте, сучасний етап розвитку малого підприємництва передбачає участь малих підприємств у постачанні продукції для державних потреб. Пріоритетним тут може бути стимулювання діяльності малих підприємств у сфері наукових розробок, сфері високих технологій.
Постанова Уряду РФ «Про комплекс заходів щодо розвитку та державної підтримки малих підприємств у сфері матеріального виробництва та сприянню їх інноваційної діяльності» висуває матеріальне виробництво як найважливішу сферу діяльності малих підприємств. Інноваційне підприємництво - це саме той напрямок, за допомогою якого Росія зможе забезпечити конкурентоспроможність вітчизняної продукції та вихід економіки з важкої кризи. [20, с.51]
Наступним найважливішим напрямом нової Програми є впровадження в господарську практику ефективних заходів щодо науково-методичного та кадрового забезпечення, а також взаємодію із засобами масової інформації та пропаганди. Залишається актуальним міжнародне співробітництво у сфері малого підприємництва. Спектр діяльності в цьому напрямку дуже багатий. Перш за все, передбачається вдосконалення системи державної підтримки малого бізнесу на основі вивчення і використання досвіду зарубіжних країн з розвиненою ринковою економікою. Становить великий науковий і практичний інтерес досвід державної підтримки малого підприємництва в таких західно-європейських державах, як Великобританія, Іспанія, Італія, Німеччина, де використання фінансових технологій завжди було найважливішою складовою їхнього успішного розвитку. [25, с.39]
Напрямки розвитку малого підприємництва визначено, сформульовані пріоритети державної підтримки на найближче майбутнє. Програма передбачає відновлення втраченого в результаті серпневих подій 1998 р. потенціалу вітчизняного малого підприємництва. Державною підтримкою буде охоплено до 250 тис. малих підприємств, число робочих місць у цій сфері знову буде доведено до 8,5 млн. чоловік, а частка малого підприємництва у ВВП становитиме 12 відсотків. [29, с.37]
Отже, розвиток підприємницької діяльності в Росії - складний і суперечливий процес, що має ряд специфічних особливостей. Поки він йде шляхом проб і помилок. Іноді намагається перейняти закордонний досвід. Такі спроби бувають успішними тільки в разі врахування специфіки нашої країни. Найефективніший спосіб вирішення будь-якої проблеми - її чітке визначення на основі системи цінностей і недвозначної концепції. Це завдання теоретичного дослідження російської економіки. [20, с.31]

Глава II. ОСОБЛИВОСТІ ОПОДАТКУВАННЯ МАЛОГО

БІЗНЕСУ

2.1. Єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності

Єдиний податок на поставлений дохід, як і будь-який інший податок, являє собою певну систему економічних відносин, що виникають між державою і господарюючими суб'єктами-платниками податків з приводу вилучення частини валового внутрішнього продукту у вигляді обов'язкових платежів до державного бюджету та позабюджетні фонди з метою виконання державою покладених на нього суспільством функцій. [17, с.42]
Слід зазначити, що з економічної точки зору, обмеження за сферами діяльності є прямим порушенням одного з фундаментальних принципів оподаткування - загальності, що в свою чергу ставить у нерівне становище всіх господарюючих суб'єктів.
Сутність будь-якого податку, також як і єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності визначається його функціями. [5, с. 52]
Основними каналами перерозподілу в даному випадку є оплата послуг населенням зайнятим у матеріальному виробництві, оплата послуг підприємствами матеріального виробництва, кредитно-фінансова система, система ціноутворення, а також внески в громадські та благодійні організації. [7, с. 68]
Таким чином, доходи, що підпадають під оподаткування єдиним податком на поставлений дохід відносяться, до групи похідних доходів. Однак при цьому слід підкреслити, що визначення величини даних доходів проводиться на основі своєрідного узгодження між державними органами та платниками податків, тобто досить суб'єктивно. Нерозробленість системи оцінки поставлений дохід може призвести до значного зростання зловживань як з боку державних чиновників, так і з боку платників податків. У перших завжди буде спокуса неправомірно застосовувати який-небудь підвищувальний коефіцієнт при оцінці очікуваного доходу підприємця, а у других - невірно вказати, наприклад, розташування торговельного підприємства, що спричинить зниження належного до сплати податку. [17, с.42]
В даний час порядок застосування єдиного податку на поставлений дохід визначається у Федеральному законі від 27 лютого 2003 р. N 141-ЗО «Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності», що носить рамковий характер, і деякими іншими нормативними актами, серед яких необхідно виділити:
· Наказ Державної податкової служби Російської Федерації від 27 лютого 2003 р. № 141-ЗО, в якому затверджено зразок форми розрахунку єдиного податку з поставлений дохід.
· Наказ Державної податкової служби Російської Федерації від 10 грудня 2002 р. № БГ-3-22/707 (зі змінами від 3.04 .03 року), в якому відображена форма повідомлення про переведення платника податку на сплату єдиного податку з поставлений дохід.
· Лист Уряду Російської Федерації від 08.01.03 р. За № 4097, в якому наведені рекомендовані формули розрахунку суми єдиного податку, а також перелік рекомендованих їх складових
· Постанова Уряду Російської Федерації від 28.10.02 р. № БГ-3-22/606 (зареєстровано в Мін'юсті РФ 28.11.02 р., за № 3969 зі змінами від 17.04 2003), в якому затверджено форму свідоцтва про сплату єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності. [33, с. 408]
Застосування закону про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності передбачає, включає в себе визначення таких основних моментів:
· Місце податку в системі оподаткування суб'єктів малого підприємництва;
· Коло платників цього податку;
· Об'єкт оподаткування даним податком;
· Методика розрахунку податку
· Порядок обчислення і строки сплати податку;
· Вдосконалення існуючого порядку
Необхідно відзначити, що перехід на сплату цього податку значно скорочує перелік сплачуваних податків, встановлений ст. 19-21 Закону «Про основи податкової системи Російської Федерації». У той же час за платником податків зберігається обов'язок сплати ряду податків, серед яких:
· Державне мито;
· Митні збори та інші митні платежі;
· Ліцензійні та реєстраційні збори;
· Податок на придбання транспортних засобів;
· Податок на власників транспортних засобів;
· Земельний податок;
· Податок на купівлю іноземних грошових знаків і платіжних документів, виражених в іноземній валюті;
· Прибутковий податок, що сплачується фізичними особами, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, з будь-яких доходів, за винятком доходів, одержуваних при здійсненні підприємницької діяльності у сферах, зазначених у статті 3 цього Закону;
· Утримані суми прибуткового податку, а також податку на додану вартість і податку на доходи з джерела в Російській Федерації у випадках, коли законодавчими актами Російської Федерації про податки встановлено обов'язок щодо утримання податку у джерела виплат.
Таким чином, видно, що введення єдиного податку на поставлений дохід не означає перехід до сплати суб'єктами малого підприємництва якогось одного податку, тим не менш, вищевказаний перелік податків значно менше, ніж для решти юридичних осіб.
Платниками єдиного податку є згідно зі ст. 3 Закону юридичні особи та громадяни, які займаються підприємництвом без створення юридичної особи (підприємці) у певних сферах діяльності. При цьому слід звернути увагу на те, що філії юридичних осіб не будуть самостійними платниками єдиного податку.
Ст.346.26 Загальної частини Податкового кодексу Російської Федерації, передбачено, що організації, до складу яких входять філії і (або) представництва, розташовані на території Росії, зобов'язані стати на облік в якості платника податків у податковому органі, як за своїм місцем знаходження, так і за місцем знаходження кожного своєї філії і (або) представництва. [33, с. 410]
У зв'язку з цим організації будуть зобов'язані сплачувати єдиний податок за місцем знаходження своїх філій та відокремлених підрозділів. Відповідно до податкових органів за місцем знаходження філій та представництв повинні представлятися розрахунки за єдиним податком, а податкові органи повинні видавати Свідоцтва про сплату єдиного податку по кожній філії (підрозділу) (Лист Державної податкової служби РФ від 10.12.02 р. № БГ-3-22 / 706 зі змінами від 3.04.03 року).
Слід зазначити, що з економічної точки зору виділення обмеженого переліку сфер господарської діяльності, на які згодом буде поширюватися єдиний податок на поставлений дохід, означає порушення одного з принципів оподаткування - загальності.
Вибіркове оподаткування по суті означає неринковий механізм регулювання підприємницької діяльності, оскільки воно ставить у нерівні умови всіх суб'єктів господарської діяльності, що може утруднити розвиток конкуренції та перешкоджати вільному переміщенню капіталів і трудових ресурсів. Надмірна регламентація державою різних видів діяльності може завдати серйозної шкоди підприємництву за рахунок "вирівнювання" становища підприємств з точки зору прибутковості бізнесу. [33, с.408]
Крім того, важливо підкреслити ту обставину, що згідно з вказаними видами діяльності податок на поставлений дохід поширюється тільки на ті з них, які орієнтовані на кінцевого споживача і де розрахунки проводяться готівкою.
Такий підхід не влаштовує ті малі підприємства, які одночасно здійснюють і виробництво і реалізацію. Прикладом тому служать міні-пекарні, кожна з яких виробляє продукцію і продає її через власний ларьок, а частина її оптом реалізує в інші магазини. При цьому поставлений ж дохід визначається тільки з роздрібної торгівлі.
Об'єктом оподаткування єдиним податком з поставлений дохід є поставлений дохід на черговий календарний місяць. Поставлений дохід - це потенційно можливий валовий дохід платника єдиного податку за вирахуванням потенційно необхідних витрат. Поставлений дохід розраховується з урахуванням сукупності факторів, які безпосередньо впливають на отримання такого доходу.
При розрахунку єдиного податку на поставлений дохід враховується такі складові як базова прибутковість (умовна дохідність на одиницю фізичного показника) того виду діяльності, який здійснює платник податків, фізичні показники (одиниця площі, чисельність працюючих та інші) і підвищують (знижують) коефіцієнти.
Дані коефіцієнти, встановлюються залежно від: асортименту реалізованої продукції; якості надаваних послуг; сезонності; добової роботи; якості займаного приміщення; продуктивності використовуваного обладнання; можливості використання додаткової інфраструктури; інфляції; кількості видів діяльності, здійснюваних платниками податків.
На ці коефіцієнти базова прибутковість коригується при розрахунку вмененного податку.
Для того щоб розрахувати єдиний податок, який підлягає сплаті до бюджету, необхідно поставлений дохід помножити на 0,2 (ставка єдиного податку - 20 відсотків).
Певні корективи вносяться до порядку ведення бухгалтерського обліку суб'єктами малого підприємництва у бік її спрощення.
У разі застосування єдиного податку на поставлений дохід платники податків будуть згідно ст.4 зобов'язані вести облік своїх доходів і витрат, а також дотримуватися порядку ведення розрахункових та касових операцій.
Слід також зазначити, що при здійсненні кількох видів діяльності, що підпадають під дію закону, облік доходів і витрат ведеться роздільно по кожному виду діяльності. [27]
Платники податків також не звільняються від обов'язку надавати в податкові та інші державні органи бухгалтерську, податкову і статистичну звітність. Форми звітності з єдиного податку встановлюються нормативними (правовими) актами органів державної влади суб'єктів Російської Федерації.
У цілому ж треба сказати, що система бухгалтерського обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва значно спрощується з введенням єдиного податку на поставлений дохід, що в цілому, безумовно, є позитивним моментом для платників податків, тому що дозволить спростити процедуру розрахунку і збору податків, уникнути помилок при оподаткуванні. Однак з іншого боку, слід зазначити, що спрощена система обліку передбачає відмову від методу подвійного запису, що може призвести до того, що через певний час у разі, якщо мале підприємство розвинеться, перестане бути малим, буде неможливо відновити облік, буде залишок за бухгалтерськими рахунками . [34, с. 410]
З метою уніфікації податкової звітності платників податків єдиного податку на поставлений дохід Мінекономіки Російської Федерації спільно з Мінфіном Російської Федерації, Державної податкової служби Російської Федерації і ДКРП Російської Федерації з урахуванням пропозицій суб'єктів Російської Федерації розроблені рекомендовані формули розрахунку сум єдиного податку, а також перелік рекомендованих їх складових, для застосування її органами законодавчої влади суб'єктів Російської Федерації (Лист Уряду Російської Федерації від 12.11.02 р. № БГ-3-22/648, зі змінами від 17.04 2003). [33, с. 408]
Слід зауважити, що хоча Уряд Російської Федерації розробило й довело до відома суб'єктів Російської Федерації формули (порядок) розрахунку суми єдиного податку, дані формули (порядок) носять рекомендаційний характер, тому суб'єкти Російської Федерації при розрахунку можуть їх використовувати, а можуть вводити в ці формули свої додаткові показники, що дозволяють найбільш точно оцінити прибутковість різних видів бізнесу. [33, с. 408]
Розрахунок суми єдиного податку на поставлений дохід грунтується на визначенні значення базової дохідності певного виду діяльності, фізичних показників і підвищувальних (знижувальних) коефіцієнтів, що відображають ступінь впливу різних факторів на результат підприємницької діяльності.
При виборі фізичних показників, що характеризують певні види діяльності, слід виходити з того, що валовий дохід організації (підприємця) і прогнозований на його основі поставлений дохід повинен залежати від обраного фізичного показника і від кількості його одиниць. Вибір цих фізичних показників може бути здійснений або виходячи з експертної оцінки результатів підприємницької діяльності, або на підставі аналізу статистичних даних. При цьому протягом усього податкового періоду повинен бути забезпечений ефективний контроль з боку державних органів за кількістю одиниць обраного фізичного показника. [33, с.414]
При необхідності і в залежності від наявної інформації може застосовуватися поєднання зазначених методів.
Порядок сплати податку також встановлюється органами влади суб'єктів Російської Федерації. Прийнятий відповідними органами законодавчий акт повинен бути опублікований не пізніше, ніж за місяць до настання чергового податкового періоду (кварталу).
Організації та підприємці, переказуються на сплату єдиного податку, у місячний термін з дня опублікування законодавчого акту зобов'язані подати до податкового органу за місцем податкового обліку розрахунок суми єдиного податку, що підлягає сплаті в податковому періоді. У тому випадку, якщо у підприємця або організації кілька торгових точок чи інших місць здійснення діяльності, розрахунок суми податку подається по кожному такому місцю. Приблизна форма Розрахунку єдиного податку з поставлений дохід затверджена Наказом Державної податкової служби Російської Федерації від 24.07.2002г., Налогслужби Російської Федерації від 24.07.02 р. № 104 - ФЗ зі змінами від 17.04.03 року.
Протягом місяця, після отримання розрахунку податковий орган надсилає платнику Повідомлення (на підставі ст.10 Федерального закону № 148-ФЗ Госналогслужбой Російської Федерації Наказом від 19.12.02 Р. № бг-3-09/722 затверджена форма Повідомлення про переведення платника податку на сплату єдиного податку з поставлений дохід) про переведення його на сплату єдиного податку. [35, с.410]
Після отримання Повідомлення платник податків зобов'язаний сплатити суми єдиного податку. Терміни сплати єдиного податку встановлюються законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації, але в будь-якому випадку сплата єдиного податку здійснюється щомісяця шляхом здійснення авансового платежу в розмірі 100 відсотків суми єдиного податку за календарний місяць.
Той факт, що сплата єдиного податку здійснюється шляхом внесення авансового платежу, поставить суб'єктів малого підприємництва в складні умови. Справа в тому, що економічна криза в країні боляче вдарила по малому підприємництву. У результаті недавнього падіння курсу рубля, як в 1991-92 рр.. різко скоротився обсяг оборотних коштів. І якщо велика фірма завжди має можливості для якогось маневру, то малому підприємству практично ніде черпати фінансові ресурси для поповнення оборотних коштів. При цьому поставлений податок потрібно платити фактично за рахунок оборотних коштів. [13, с. 51]
Таким чином, для того щоб заплатити авансові платежі по єдиному податку на поставлений дохід, малі підприємства будуть змушені будь-яким способом забезпечити достатній рівень рентабельності, що, швидше за все, виявиться у підвищення цін на товари (роботи, послуги) вироблені ними.
Суб'єкт малого підприємництва може скористатися правом, наданим йому Законом та справити авансові перерахування суми податку за 3, 6, 9 або 12 місяців. У цьому випадку сума єдиного податку зменшиться відповідно на 2, 5, 8 і 11 відсотків. Авансовий характер платежів, а також пільги передбачені за сплату податку за кілька місяців вперед, свідчать про зацікавленість держави в найбільшому розмірі надходжень від введення даного податку в самий найближчий час. [13, с. 54]
У діяльності юридичних осіб і індивідуальних підприємців, що перекладаються на сплату єдиного податку, може виникнути певна ситуація при якій розмір реального доходу виявиться нижче поставлений дохід, з якого розраховувалася суми що підлягає сплаті до бюджету. На жаль, Закон не передбачає можливості виникнення подібної ситуації, і тому у платників податків можуть виникнути питання, пов'язані з цією проблемою. Зазначена проблема повинна знайти відображення в нормативних актах суб'єктів Російської Федерації, якими буде встановлюватися і вводиться в дію єдиний податок.
Після сплати єдиного податку, протягом 3 днів, платнику податків видається Свідоцтво про сплату єдиного податку, форма якого затверджена Постановою Уряду Російської Федерації від 12.11.02 р. № БГ-3-22/648.
Дане Свідоцтво видається на кожний вид діяльності, оподаткування якого провадиться за поставлений дохід і є єдиним документом, що дає право безперешкодного здійснення підприємницької діяльності.
Якщо у платника податків кілька місць здійснення діяльності (кілька магазинів, наметів, кафе тощо), то Свідоцтво видається на кожне місце здійснення такої діяльності. [33, с. 409]
При втраті Свідоцтва воно поновленню не підлягає, а натомість його платнику податків видається нове Свідоцтво з відміткою "замість раніше загубленого", за яке встановлюється плата в розмірі до 20 відсотків від вартості Свідоцтва на час, що залишився податкового періоду. При повторній втрати Свідоцтва воно відновлюється зі сплатою 100 відсотків від вартості Свідоцтва на час, що залишився податкового періоду.
Особливо слід звернути увагу платників податків на те, що, якщо крім видів діяльності, з доходів від заняття якими вони сплачують єдиний податок, вони займаються і іншими видами діяльності, то зобов'язані сплачувати податки по цих видах діяльності у загальновстановленому порядку, забезпечивши роздільне ведення бухгалтерського обліку результатів господарської діяльності. [33, 410]
· Суми єдиного податку, що сплачуються організаціями, зараховуються у федеральний бюджет, державні позабюджетні фонди, а також до бюджетів суб'єктів Російської Федерації і місцеві бюджети в наступних розмірах:
· Федеральний бюджет - 25 відсотків загальної суми єдиного податку, з яких 4 відсотки направляється до Федерального дорожнього фонду Російської Федерації;
· Державні позабюджетні фонди - 25 відсотків загальної суми єдиного податку, з них:
Пенсійний фонд Російської Федерації - 18,350 відсотка;
Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування - 0,125 відсотка;
Територіальні фонди обов'язкового медичного страхування - 2,150 відсотка;
Фонд соціального страхування Російської Федерації - 3,425 відсотка;
Державний фонд зайнятості населення Російської Федерації - 0,950 відсотка.
Організації представляють до Пенсійного фонду Російської Федерації відома згідно з Федеральним законом "Про індивідуальний (персоніфікованому) обліку в системі державного пенсійного страхування";
бюджети суб'єктів Російської Федерації і місцеві бюджети - 50 відсотків загальної суми єдиного податку, з яких до 15 відсотків можуть направлятися до територіальних дорожніх фондів.
Такий розподіл єдиного податку на поставлений дохід між бюджетами, безумовно, буде вигідно регіонах.
Що стосується сум єдиного податку на поставлений дохід, що сплачуються підприємцями, то вони зараховуються в наступних розмірах:
· Бюджети суб'єктів Російської Федерації і місцевих бюджетів - 75 відсотків загальної суми єдиного податку;
· Державні позабюджетні фонди - 25 відсотків загальної суми єдиного податку. [33, с. 408]
У свою чергу, розподіл сум єдиного податку на поставлений дохід, що підлягають зарахуванню до бюджетів суб'єктів Російської Федерації і місцеві бюджети, встановлюється відповідно до нормативних правових актів законодавчих (представницьких) органів державної влади суб'єктів Російської Федерації.
В даний час існує ряд пропозицій щодо вдосконалення закону про єдиний податок на поставлений дохід. Одне з низ полягає в наданні пільги з податку на поставлений дохід, якщо сума прибуткового податку із заробітку співробітників будь-якого малого підприємства у два рази перевищила ставку податку за поставлений дохід цього малого підприємництва.
У цілому треба сказати, що введення єдиного податку на поставлений дохід передбачає реалізацію державою фіскальних завдань в умовах хронічного недобору податків Міністерством податків і зборів. На думку експертів Міністерства економіки РФ, це нововведення дозволить збільшити податкові надходження до бюджетів різних рівнів як мінімум в 5 разів. Крім того, поява цього податку дасть змогу значно скоротити оборот "тіньового" капіталу в сфері малого бізнесу, який, в основному, здійснюється в таких галузях, як торгівля, громадське харчування, будівництво, ремонт, транспортне обслуговування населення та інші види платних послуг. [16, с.40]
Однак при розгляді єдиного податку на поставлений дохід не можна обмежитися лише фіскальної стороною даного податку. Розробники Закону про єдиний податок на поставлений дохід домагалися, щоб законопроект також забезпечив динаміку зростання бази оподаткування. Збільшення збору податків передбачається отримати не за рахунок зростання податкового тягаря, а за рахунок виведення з тіньового сектору значної частини підприємств. Мале підприємство тепер платитиме тільки один податок, ставка якого не перевищить 20% поставлений дохід. Єдиний податок включає в себе і платежі в позабюджетні фонди, які будуть здійснюватися вже без участі підприємства на рівні казначейства. Це дозволить гранично спростити облік.
При цьому слід зазначити інше важливу обставину: податок на поставлений дохід буде регресивним. Регресивність його полягає в тому, що після сплати податку, заднім числом його ставка не може бути скорегована, навіть якщо підприємство доб'ється значного збільшення реально отриманого доходу в порівнянні з поставлений дохід. Це заохочує підприємців ефективніше використовувати наявні виробничі площі, удосконалювати комерційну діяльність.
Крім того, слід зазначити, що закон орієнтований на підприємства, які працюють тільки з кінцевим споживачем. У той же час переважна більшість малих підприємств крім того що здійснюють роздрібну та оптову продаж ще ведуть і виробництво. Прикладом тому служать міні-пекарні, кожна з яких виробляє продукцію і продає її через власний ларьок, а частина її оптом реалізує в інші магазини. При цьому поставлений ж дохід визначається тільки з роздрібної торгівлі.
Ще одним недоліком закону про єдиний податок на поставлений дохід є те, що при його розрахунку використовується чисельність співробітників підприємства, занизивши яку можна без особливих зусиль мінімізувати платіж, а за це, за існуючими юридичним нормам, притягнути до відповідальності вже не можна. [17, с . 43]
Таким чином, підбиваючи підсумки, треба сказати, що Закон про єдиний податок на поставлений дохід містить в собі ще багато недоробок і неточностей, що, безумовно, буде перешкоджати застосуванню його на практиці. Однак, з огляду на труднощі перехідного періоду можна допустити, що такі форми оподаткування, якщо вони застосовуються тимчасово і технологічні у сплаті, стимулюють виробництво товарів і послуг, можуть мати право на існування.

2.2. Спрощена система оподаткування

Федеральний закон від 27 лютого 2003 р. № 141-ЗО (Із змінами от17.04.03 року), який доповнює розділ VIII.1 Податкового кодексу Російської Федерації (присвячений спеціальним податковим режимам) новими главами. Мова йде про голову 26.2 "Спрощена система оподаткування" (далі - голова 26.2) і в розділі 26.3 "Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності" (далі - глава 26.3) Податковий Кодекс Російської Федерації.
Закон від 27 лютого 2003 р. № 141-ЗО передбачав введення в дію спеціальних податкових режимів: спрощеної системи оподаткування та системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності. Незважаючи на те, що статтею 5 кодексу не визначено порядок набрання чинності актами законодавства про спеціальні податкові режими, права платників податків не будуть порушені. Адже з моменту офіційної публікації Закону від 27 лютого 2003 р. № 141-ЗО до початку нового календарного року пройде близько півроку. Цього часу достатньо для підготовки до переходу на той чи інший спеціальний режим.
Таким чином, продовжують діяти спеціальні податкові режими, встановлені цими законами. В даний час єдиний податок на поставлений дохід введений в 87 суб'єктах Російської Федерації, спрощена система оподаткування застосовується в добровільному порядку на всій території Росії індивідуальними підприємцями та організаціями, які є малими підприємствами. Однак не на всіх платників податків, які застосовують зараз спрощену систему оподаткування або переведених на сплату єдиного податку на поставлений дохід, може бути поширено дію глави 26.2 або 26.3 Податковий Кодекс Російської Федерації. Це пов'язано з тим, що не всі платники податків будуть відповідати новим критеріям застосування цих спеціальних податкових режимів. Порядок повернення таких платників податків на загальний режим оподаткування Законом № 104-ФЗ не встановлено. [35, с.408]
Якщо суб'єкт малого підприємництва вважає, що змінилося податкове законодавство створює менш сприятливі умови для його діяльності, то він має право захистити свої права в арбітражному суді. При цьому погіршення умов для суб'єктів малого підприємництва може полягати не тільки у покладанні додаткового податкового тягаря, але й у необхідності виконувати інші, раніше не передбачені законодавством обов'язки, за невиконання яких застосовуються заходи податкової відповідальності. [35, с.408]
Спрощена система оподаткування передбачає добровільний перехід організацій і індивідуальних підприємців на сплату єдиного податку. При цьому платники податків отримують переваги у вигляді можливості застосовувати касовий метод податкового обліку доходів і витрат, а також спрощену форму бухгалтерського обліку. [35, с.409]
Застосування спрощеної системи, передбаченої главою 26.2, має на увазі заміну одним єдиним податком цілого ряду федеральних, регіональних і місцевих податків. Переліки цих платежів відрізняються у організацій і підприємців.
Для організацій сплата єдиного податку замінює сплату: податку на прибуток організацій; податку на додану вартість; податку з продажів; єдиного соціального податку; податку на майно організацій.
Для індивідуальних підприємців сплата єдиного податку замінює сплату: податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності); податку на додану вартість; податку з продажів; податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для підприємницької діяльності) ; єдиного соціального податку (по всіх підставах, тобто з доходів від підприємницької діяльності та з виплат на користь фізичних осіб).
Інший принцип закладений у чинному нині Законі від 27 лютого 2003р. № 141-ЗО. За цим законом організації звільняються від усієї сукупності податків (без вказівки їх точного переліку), за винятком митних платежів, державних мит, податку на придбання автотранспортних засобів, ліцензійних зборів, єдиного соціального податку. При цьому Закон № 141-ЗО порушує принцип загальності та рівності оподаткування. Так, індивідуальні підприємці на відміну від організацій при переході на "спрощенку" звільняються лише від сплати податку на доходи фізичних осіб (ПДФО), замість цього оплачуючи патент. Але, оскільки ні про яку заміну "сукупності встановлених податків і зборів" для них у Законі № 141-ЗО мова не йде, крім вартості патенту підприємці сплачують і ПДВ, і податок з продажів, і інші податки.
У розділі 26.2 таке протиріччя відсутня спочатку, і права організацій і індивідуальних підприємців при застосуванні спрощеної системи зрівняні. [36]
За всіма платниками податків у розділі 26.2 збережений обов'язок по сплаті страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування. В даний час сплата таких внесків регулюється.
У розділі 26.2 законодавець відмовився від використання поняття "суб'єкти малого підприємництва". Всі умови застосування спрощеної системи сформульовані безпосередньо в главі 26.2 (ст. 34612 Податковий Кодекс Російської Федерації).
Для реалізації переходу на спрощену систему оподаткування необхідно виконати ряд умов.
Дохід організації від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав за перші дев'ять місяців поточного року (2002) не повинен перевищувати 11 млн. руб. (Без ПДВ та податку з продажів). Дохід від реалізації визначається у відповідності зі статтею 249 Податковий Кодекс Російської Федерації. Таким чином, позареалізаційні доходи не беруть участь у цьому розрахунку. Умова про величину доходу для індивідуальних підприємців не встановлено.
Закон № 141-ЗО встановлює дещо інший критерій. Сукупний розмір валової виручки не повинен перевищувати 100 000 МРОТ за рік. Базова сума МРОТ дорівнює 100 руб. Відповідно граничний розмір виручки для цілей переходу на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності складає 10 млн. руб. [35, с.410]
У порівнянні з Законом № 141-ЗО розглядається умова принципових нововведень не містить.
Структура організації: організація не має права застосовувати спрощену систему оподаткування, якщо вона має філії і (або) представництва. Ця вимога нове. Закон № 141-ЗО прямо вказував, що його дія поширюється на організації зі складною структурою. [35, с.409]
У той же час умова, визначена главою 26.2, можуть обійти організації, до складу яких входять відокремлені підрозділи, що не оформлені як філія або представництво. Відповідно до статті 11 НК РФ, відокремлений підрозділ організації - це будь-яке територіально-відокремлене від неї підрозділ, за місцезнаходженням якого обладнані стаціонарні робочі місця. Структура статутного капіталу: це умова поширюється також тільки на організації. Частка участі інших юридичних осіб у статутному капіталі організації, яка передбачає перехід на спрощену систему, не повинна перевищувати 25 відсотків. Пільги щодо дотримання цієї умови мають лише громадські організації інвалідів.
Чисельність працюючих: збільшено верхню межу середньооблікової чисельності найманих працівників в організаціях і у індивідуальних підприємців. Кількість працюючих не повинно перевищувати 100 чоловік. Середня чисельність працівників за податковий (звітний) період визначається в порядку, що встановлюється Держкомітетом РФ за статистикою.
Вимога за чисельністю є єдиним незалежно від статусу економічного суб'єкта і видів його діяльності. Для порівняння зазначимо, що Закон № 141-ЗО встановив граничну чисельність працюючих до 15 осіб.
Тимчасове умова: якщо платник податків втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування, то повторний перехід на цю систему можливий тільки після двох років. У чинному законодавстві таке умова відсутня. Тому пред'являти це умова до організацій та підприємцям податкові інспекції зможуть тільки за результатами застосування глави 26.2. Тобто тільки в тих випадках, коли платник податків, який перейшов на спрощену систему за правилами глави 26.2, згодом втратить право на застосування цієї системи.
Зміна податкового режиму: у розділі 26.2 збережено порядок добровільного (заявного) переходу на спрощену систему оподаткування і повернення до загального режиму оподаткування (стаття 34611 кодексу). Це, мабуть, єдина схожість глави 26.2 до Закону № 141-ЗО, в якому перехідні положення не деталізовані. Відповідно до Закону № 141-ЗО суб'єкти малого підприємництва можуть подати заяву про перехід на спрощену систему оподаткування в будь-який час року. Необхідно лише порахувати валову виручку за рік, що передує кварталу, в якому подається заява. При застосуванні глави 26.2 така проблема в принципі не виникає. Платнику податків слід подавати заяву в строго певний період - з 1 жовтня по 30 листопада включно. Це дозволить йому перейти на спрощену систему з 1 січня наступного року. Тобто платник податків, який бажає перейти на спрощену систему оподаткування з 2003 року, повинен звернутися із заявою до податкової інспекції за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з 1 жовтня по 30 листопада 2002 року. Новостворені організації (знову зареєстровані індивідуальні підприємці), які передбачають використовувати спрощену систему оподаткування, має право подати заяву про це одночасно з подачею заяви про взяття на облік у податкових органах. У цьому випадку для них не потрібне дотримання умови про розмір отриманого доходу.
Податковий Кодекс Російської Федерації не зобов'язує розробити спеціальну форму заяви про перехід на спрощену систему оподаткування. Тому платник податків має право подати таку заяву в довільній формі і прикласти до нього відомості, що підтверджують відповідність організації (підприємця) вимогам, що пред'являються главою 26.2.
При цьому організації повідомляють у заяві величину доходів від реалізації за дев'ять місяців поточного року.
Разом з тим при виявленні факту подання неправдивих відомостей при подачі заяви податкова інспекція може відмовити організації (підприємцю) в застосуванні спрощеної системи оподаткування. У цьому випадку на організацію (підприємця) буде поширено загальний режим оподаткування. [30, с.409]
Однак у розділі 26.2 відсутній механізм розгляду заяви платника податків, а також порядок прийняття рішень податковою інспекцією за результатами розгляду цієї заяви. Крім того, у розділі 26.2 законодавець відмовився і від застосування патенту - документа, що підтверджує право застосування спрощеної системи.
Термін застосування спрощеної системи оподаткування - з 1 січня календарного року до того моменту, коли платник податків або втратить право на застосування спрощеної системи, або відмовиться від неї. Відповідно передбачено два способи повернення на загальний режим оподаткування - примусовий і добровільний.
Примусове повернення до загальної системи оподаткування відбувається з початку кварталу, в якому:
· Дохід платника податку, в тому числі індивідуального підприємця, перевищив 15 млн. руб.;
· Вартість майна, що амортизується організації перевищила 100 млн. руб.
Порушення умов за чисельністю працюючих, а також недотримання інших умов не призводять до обов'язковому поверненню платника податків на загальний режим оподаткування.
Слід зазначити, що відповідно до Закону № 141-ЗО якраз недотримання чисельності було причиною перекладу на раніше прийняту систему оподаткування.
Платник податків має право добровільно перейти на загальний режим оподаткування з початку нового календарного року. Для цього він повинен подати до податкової інспекції заяву. Зробити це необхідно до 15 січня року, з якого платник податків відмовляється від застосування спрощеної системи.
Особливості обчислення податкової бази при зміні режимів оподаткування відображені в статті 34625 Hалоговий Кодекс Російської Федерації.
Об'єктом оподаткування та податковою базою в спрощеній системі оподаткування зізнається один з двох показників:
· Доходи;
· Доходи, зменшені на величину витрат.
При цьому право вибору об'єкта оподаткування кодекс залишає за платником податків. Однак з 1 січня 2005 року в якості об'єкта оподаткування буде застосовуватися тільки показник доходу, зменшеного на величину витрат (ст. 6 Закону № 104-ФЗ).
Однак і в главі 26.2 присутні деякі недоліки. Так, у складі витрат, визнаних для цілей оподаткування, чомусь відсутня вартість покупних товарів. Це ставить у явно невигідне становище платників податків, що працюють у сфері торгівлі. Такі платники податків (якщо, звичайно, вони не підпадають під сплату єдиного податку на поставлений дохід) не зможуть вибирати між об'єктами оподаткування при переході на спрощену систему. Вони повинні будуть застосовувати тільки один показник - доходи, та й то тільки до 2005 року.
Принципово новим у розділі 26.2 (у порівнянні з діючим порядком) є прийняття в зменшення податкової бази:
· Витрат на придбання основних засобів і нематеріальних активів;
· Витрат на оплату праці;
· Витрат на відрядження в повному обсязі (включаючи плату за оформлення та видачу віз, паспортів, консульські збори тощо);
· Витрат на аудиторські послуги;
· Компенсації за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів (у межах норм, встановлених Кабінетом Міністрів України);
· Витрат на публікацію бухгалтерської звітності;
· Витрат на рекламу;
· Витрат на підготовку і освоєння нових виробництв, цехів і агрегатів.
Всі інші витрати в більшій чи меншій мірі податкові інспекції приймають і зараз. Це матеріальні, експлуатаційні витрати, витрати на ремонт та оренду, відсотки за кредит, обов'язкові платежі, передбачені законодавством. Але, як показала практика, індивідуальним підприємцям надзвичайно важко довести економічну необхідність витрат на придбання канцелярських товарів, оплату послуг зв'язку, використання програм для ЕОМ і баз даних. Всі ці витрати тепер включені в перелік, встановлений статтею 34616.
В якості методу визнання доходів (витрат) у розділі 26.2 визначено касовий метод ("по оплаті"). Розглянемо умови, при дотриманні яких витрати приймаються з метою оподаткування.
Основні засоби: витрати на купівлю основних засобів, які придбані в період застосування спрощеної системи, платник податків має право прийняти в момент введення цих об'єктів в експлуатацію. Якщо основні засоби були придбані до переходу на спрощену систему, то їх вартість у період дії "спрощенки" включається до витрат у залежності від терміну корисного використання такого майна.
Так, вартість об'єктів зі строком корисного використання до трьох років включно платник податків має право визнати як витрати протягом одного року застосування спрощеної системи оподаткування.
Вартість Основних Коштів з терміном корисного використання від 3 до 15 років включно визнається у витратах протягом трьох років застосування спрощеної системи. Причому протягом першого року до витрат включається 50 відсотків вартості основних засобів, протягом другого року -30 відсотків вартості і протягом третього року - 20 відсотків вартості такого майна. Якщо ж термін корисного використання активу перевищує 15 років, то визнання його вартості у витратах буде відбуватися рівними частками протягом 10 років застосування спрощеної системи оподаткування. Вартість майна, придбаного до дати переходу на "спрощенку", приймається рівною його залишкової вартості на момент такого переходу. При цьому слід мати на увазі, що Закон. № 141-ЗО поділяє основні кошти на укрупнені групи, в які входить кілька груп Основних Коштів, передбачених класифікацією.
Матеріальні витрати: платник податків приймає для цілей оподаткування у порядку, встановленому статтею 254 НК РФ. Незважаючи на те, що платники єдиного податку звільняються від сплати податку на прибуток, законодавець відсилає їх до норм глави 25 НК РФ. У цій статті дається чітке поняття матеріальних витрат. Природно, платники податків самостійно можуть її прочитати. Звернемо увагу на деякі ключові моменти:
· До матеріальних витрат відносяться роботи і послуги виробничого характеру (наприклад, транспортні послуги сторонніх організацій);
· У вартість товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) включаються комісійні винагороди, пов'язані з їх придбанням, ввізні мита і збори;
· Платник податку може врахувати у складі матеріальних витрат втрати від нестачі та (або) псування ТМЦ при зберіганні або транспортуванні.
Витрати на оплату праці: платникам податків слід керуватися положеннями статті 255 НК РФ. Витратами на оплату праці визнаються будь-які нарахування працівникам у грошовій і (або) натуральній формі, що стимулюють нарахування і надбавки, компенсаційні нарахування, премії й одноразові заохочувальні нарахування. При цьому компенсаційними нарахуваннями вважаються надбавки за роботу в нічний час, за суміщення професій, за роботу у важких і шкідливих умовах праці, за понаднормову роботу і роботу у вихідні дні. В якості витрат для цілей оподаткування визнаються лише ті виплати компенсаційного характеру, які передбачені законодавством Російської Федерації.
Витрати на відрядження: перелік і умови прийняття цих витрат, сформульовані в главі 26.2, повністю повторюють аналогічні норми, наведені у підпункті 12 пункту 1 статті 264 НК РФ.
З 1 січня 2003 року платники податків, які перейшли на спрощену систему оподаткування, визнають якщо і не всі, то дуже багато хто з своїх витрат. Це і витрати на проїзд, та витрати по найму житлового приміщення (включаючи користування додатковими послугами), а також консульські, візові та паспортні витрати. Нормування піддаються лише добові, які не є витратами, якщо зроблені понад встановлені норми. Нагадаємо, що ці норми встановлені Урядом РФ (Постанова Уряду РФ від 17.04.03 року).
Відсотки за користування кредитом: регулюючи порядок обліку цього виду витрат, законодавець допустив юридичну помилку. У поясненні до переліку витрат, наведеному в статті 34616 НК РФ, сказано, що платник податків має керуватися статтями 254,255,263 і 264 НК Російської Федерації. Зазначені статті присвячені податковому обліку матеріальних витрат, витрат на оплату праці, витрат на обов'язкове і добровільне страхування майна, а також інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією. Але витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого виду (в т. ч. і кредитах) відносяться до позареалізаційних витрат (ст. 265 Податкового Кодексу Російської Федерації). Особливості віднесення відсотків за борговими зобов'язаннями до витрат сформульовані і зовсім у статті 269 Податкового Кодексу Російської Федерації. Таким чином, у розділі 26.2 не встановлено обмежень щодо включення відсотків за кредитами і позиками до складу витрат, що зменшують величину доходів.
При визначенні податкової бази доходи і витрати визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду. Податковим періодом по єдиному податку є календарний рік. Звітними періодами вважаються I квартал, півріччя та 9 місяців календарного року.
Податкові ставки встановлюються в залежності від об'єкта оподаткування. Якщо таким об'єктом є доходи, ставка єдиного податку дорівнює 6 відсоткам. Якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на суму витрат, податок стягується за ставкою 15 відсотків. Нагадаємо, що Закон № 222-ФЗ передбачав більш високі ставки: 10 і 30 відсотків відповідно.
На практиці можлива ситуація, коли вироблені платником податку витрати перевищують або дорівнюють отриманим доходам. При цьому або об'єкт оподаткування не виникає зовсім (податкова база дорівнює нулю), або сума податку, обчислена за ставкою 15 відсотків від різниці між доходами та витратами, буде непристойно мала. Для таких випадків у розділі 26.2 введена норма про сплату мінімального податку (ст. 34618 Податковий Кодекс Російської Федараціі). Мінімальний податок розраховується за ставкою 1 відсоток від податкової бази у вигляді доходів.
Глава 26.2 передбачає сплату єдиного податку у вигляді авансових платежів. Під авансовими платежами в даному випадку мається на увазі їх перерахування за підсумками кожного звітного періоду. Порядок обчислення авансових платежів залежить від вибраного об'єкту оподаткування. Різниця в цих порядках полягає і в способі заліку страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування. Звертаємо вашу увагу на те, що платники єдиного податку при спрощеній системі оподаткування сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації (ст. 3461).
Оскільки реалізація при спрощеній системі не обкладається податком на додану вартість, підприємець може виставити на ринок продукцію за ціною нижче ринкової до 20 відсотків, що значно підвищує привабливість цих товарів.
Таким чином, при відсутності подальших змін і доповнень до спрощеної системи оподаткування, вона дійсно надає значні вигоди суб'єктам малого бізнесу і може одержати широке застосування. [35, с.409]


Глава III. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНІЯМАЛОГО БІЗНЕСУ НА ПРИКЛАДІ МАГАЗИНУ "Северок"

3.1. Визначення податкової бази та розрахунок єдиного податку на поставлений дохід

Магазин "Северок" роздрібне торговельне підприємство, що діє на ринку з 1998 року. Він розташований за адресою: Комсомольський проспект, 110; загальна площа магазину 100 кв.метрів, в тому числі торговельна 55. Магазин "Северок" розташований на першому поверсі двоповерхового окремого будинку і відноситься до змішаного типу магазинів, в якому разом з продовольчими товарами представлені і непродовольчі товари. Розташування магазину "Северок" дозволяє максимально наблизити торговельну мережу до покупців. Розміщення магазину "Северок" дозволяє враховувати вплив транспортних, соціальних та інших факторів. Транспортні чинники включають напрям і інтенсивність основних потоків руху громадського та індивідуального транспорту. До соціальних факторів відноситься необхідність зниження сукупних витрат часу на відвідування магазину, досягнення високого рівня торговельного обслуговування. Даний магазин відповідає низці вимог: технологічних, архітектурно - будівельних, економічних і санітарно - гігієнічних вимог. Технологічні вимоги припускають такий пристрій будівлі, яке створює можливість раціональної організації торгово - технологічного процесу магазину із застосуванням сучасної техніки і впровадженням прогресивних форм продажу товарів. З урахуванням технологічних вимог визначаються: склад приміщення магазину, їх розміщення і взаємозв'язок, схема руху товарних і купівельних потоків. Архітектурно - будівельні вимоги припускають міцність будинку, відповідне оформлення фасаду та інтер'єру магазину. Архітектура будівлі гармонійно поєднується з оточуючою забудовою.
Економічні вимоги передбачають оптимізацію матеріальних і трудових витрат при експлуатації магазину. Для роздрібної торгівлі промисловими товарами магазину "Северок" в особі Мініх Т.Я. виданий Атестат Адміністрації Курчатовського району м. Челябінська, а також видано Свідоцтво № 14377 ВІД 6.07.98г. про Державну реєстрацію індивідуального підприємця, що здійснює свою діяльність без утворення юридичної особи, з правом здійснювати наступні види діяльності: торгово - закупівельна, роздрібна торгівля з використанням особистого автотранспорту. В Інспекції Міністерства податків і зборів РФ по Калінінському району директору магазину "Северок" Мініх Т.Я. видане Свідоцтво про постановку на облік в податковому органі.
Мале підприємство магазин «Северок» у зв'язку зі зміною закону Челябінської області «Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності» з 1 січня 2002 року ПП Мініх Т.Я. був переведений на сплату єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності.
Визначення податкової бази та розрахунок єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності

«Таблиця 5»
крупненние сектори діяльності
Фізичні показники, що характеризують даний вид діяльності
Базова прибутковість одиниці фізичного показника, рублів на одиницю на рік
Коригувальний коефіцієнт підвидів діяльності
Коригувальний коефіцієнт за місцем діяльності
регіональний
тип населеного пункту дислокації підприємства
дислокація підприємства всередині населеного пункту
A
Роздрібна торгівля, здійснювана через магазини з чисельністю працюючих до 3 чоловік
B
Загальна площа використовується господарської діяльності 55 кв.м
C
36000
D
1-1,2
E
0,5 - 3
F
0,2 - 1,4
J
1-2
Безпосередньо основна формула розрахунку єдиного податку на поставлений дохід виглядає наступним чином:
М = C х N х D х E х F х J
V = M х 0,2, де
М - сума поставлений дохід;
V - сума єдиного податку на поставлений дохід;
C - базова прибутковість на одиницю фізичного показника;
N - кількість одиниць фізичного показника;
D, F, J, E - що підвищують (знижують) коефіцієнти;
0,2 - ставка єдиного податку на поставлений дохід (20 відсотків).
При визначенні суми єдиного податку для організацій (підприємців) рекомендується використовувати наступні підвищують (знижують) коефіцієнти:
D - враховує особливості підвидів діяльності; E - враховує особливості ведення підприємницької діяльності в різних групах регіонів;
F - враховує особливості ведення підприємницької діяльності в залежності від типу населеного пункту; J - враховує особливості ведення підприємницької діяльності в залежності від дислокації підприємства.
Для обчислення суми єдиного податку на поставлений дохід можуть бути використані такі методи розрахунку:
· Метод А - заснований на обробці існуючої статистичної інформації про результати господарської діяльності організацій (підприємців), які здійснюють визначені Законом види діяльності.
· Метод Б - заснований на обробці інформації податкових органів про фактично надійшли суми податкових платежів від організацій (підприємців), які здійснюють визначені Законом види діяльності, і даних статистичного обліку.
· Метод В - заснований на використанні рекомендованих показників базової прибутковості одиниці фізичного параметра і підвищувальних (знижувальних) коефіцієнтів.
Метод А:
· За даними державних органів статистики визначається величина прибутку (збитків) від реалізації, отриманої організаціями (підприємствами), які здійснюють визначені Законом види діяльності. (Якщо, відповідно до Закону, єдиний податок на поставлений дохід застосовується лише до суб'єктів малого підприємництва, слід виключити з розрахунку результати господарської діяльності великих і середніх підприємств.)
· Отриманий результат слід скорегувати з урахуванням сум податку на додану вартість (ПДВ) з коефіцієнтом долічування - 1,12.
· Далі отриманий результат слід скорегувати з урахуванням обсягів незареєстрованого товарообороту для кожної сфери діяльності. (Так, наприклад, за даними Держкомстату Росії, нерегистрируемой оборот у сфері роздрібної торгівлі складає близько 50%.)
· Величина базової прибутковості на одиницю фізичного показника визначається шляхом ділення отриманого результату на кількість одиниць обраного фізичного показника.
Базова дохідність на 1 кв.м. (С) = 432 000 руб. на рік;
Загальна площа (N) = 55 кв.м.
Коефіцієнт D = 1
Коефіцієнт E = 0,5
Коефіцієнт F = 0,2
Коефіцієнт J = 1
(Беруться найменші з діапазонів коефіцієнти)
Поставлений дохід (М) дорівнює:
М = C х N х D х E х F х J = 432000 крб .* 55 кв.м. * 1 * 0.5 * 0.2 * 1 = 2376000руб.
Тоді річна сума єдиного податку на поставлений дохід:
Vгод = M х 0,2 = 2376000 крб .* 0,2 = 475 200 руб.
Відповідно місячна сума єдиного податку на поставлений дохід:
Vмес = Vгод: 12 = 475 200 руб.: 12 = 36 900 руб.

3.2. Шляхи оптимізації єдиного податку поставлений дохід

В даний час у всьому світі спостерігається тенденція до спрощення податкової системи. Це і зрозуміло. Чим простіше податкова система, тим, як я вже згадувала, простіше визначати економічний результат, менше турбот при складанні звітних документів і тим більше залишається часу y підприємців на обдумування того, як знизити собівартість продукції, а не на те, як знизити податки. Податковим органам ж простіше стежити за правильністю сплати податків, що дозволяє зменшити число працівників у фінансових органах.
Така тенденція підтверджується тим, що в деяких країнах взагалі існує один єдиний податок на поставлений дохід.
У нашій же країні система податків має дуже складну структуру. У ній присутні різні податки, відрахування, акцизи і збори, які, по суті, майже нічим один від одного не відрізняються. Однак така маса платежів призводить до того, що бухгалтерія підприємств дуже часто помиляється при відрахуваннях податків, в результаті чого підприємство платить пені за несвоєчасну сплату податку. Таке враження, що податкову систему спеціально ускладнюють, щоб отримувати пені від податків.
Крім того, багато законів, в яких встановлені ставки податків, і доходи, з яких вони відраховуються, дуже не однозначно вказують всі необхідні елементи податків. Тому через кілька місяців після опублікування Закону (який теж не завжди можна знайти) починають з'являтися інструкції Міністерства Фінансів з роз'ясненнями того, як цей податок правильно рахувати.
Ще один недолік нашої податкової системи - це її нестабільність. Податки вводяться і тут же скасовуються, не пропрацювавши й року.
Безсумнівно вся ця плутанина з податками призводить до нестабільного стану в нашій економіці і ще більше посилює економічну кризу. Тому я вважаю, що для пом'якшення кризового стану необхідно налагодити податкову систему, що дозволить підприємствам працювати в нормальних умовах.
Що ж має представляти собою в сьогоднішніх умовах податкова реформа? Здається, що тут не слід вести мови про радикальні зміни. Мається на увазі зміцнення податкової системи, її вдосконалення. Потрібно суттєво підвищити якість планування та фінансування державних витрат, зміцнити дохідну базу бюджетної системи, створити необхідні механізми контролю за ефективністю використання державних фінансових ресурсів. Основне завдання цього етапу - забезпечення податковими доходами мінімізації дефіциту федерального бюджету з тим, щоб за рахунок внутрішніх і зовнішніх джерел і прийнятною ступенем надійності фінансувати економічний розвиток країни.
Основні напрями податкової реформи в Росії у цьому загальному контексті бачаться такими: послаблення податкового тягаря і спрощення податкової системи шляхом скасування низькоефективних податків і відрахувань у позабюджетні фонди; розширення податкової бази завдяки скасування низки податкових пільг, розширення кола платників податків і оподатковуваних доходів відповідно до принципу "податкової справедливості"; поступове переміщення податкового тягаря з підприємств на фізичних осіб; вирішення комплексу проблем, пов'язаних зі збором податків і контролем за дотриманням податкового законодавства.
На даний момент доцільно:
· Різко збільшити оподатковувану базу та ставки ресурсних платежів як основної складової диференціальної ренти, яка повинна надходити в дохід держави;
· Розширити права місцевих органів при встановленні ставок податків на майно юридичних осіб (але виключити оподаткування оборотних коштів) і громадян;
· Уніфікувати пряме оподаткування всіх юридичних осіб, перейшовши від податку на дохід банків і страхових компаній до оподаткування їх прибутку (збільшивши для цих категорій платників податків ставку оподаткування);
· Розширити заходи щодо податкового стимулювання інвестиційного процесу та переважного напрямку підприємствами коштів на розвиток, вдосконалення і розширення виробництва, розвиток малого бізнесу, підтримку аграрного сектору;
· Посилити соціальну спрямованість податків. Для цього потрібно постійно збільшувати, з одного боку, неоподатковуваний мінімум доходів громадян, а з іншого - ставку прибуткового податку осіб з дуже високими доходами, а також розширити коло підакцизних предметів розкоші і підвищити ставки акцизів на них.
У перспективі, коли буде забезпечена фінансова стабілізація і в повну силу задіяні важелі ринкової саморегуляції економіки, можна ставити питання про формування збалансованої (зі зміною деяких акцентів) системи справляння
податків, що виконує не лише фіскальну (для забезпечення потреб держави), але і в належній мірі стимулюючу і регулюючу функції.
Які стратегічні цілі у сфері планування оподаткування повинно мати наша держава на найближчі п'ять років? Очевидно, відповідь на це питання така: посилення податкової дисципліни, формування цивілізованого інституту платників податків; спрощення податкової системи; податкове стимулювання виробництва та реалізації конкурентоспроможних вітчизняних товарів; вдосконалення принципів федералізму, розвиток в країні муніципальних податкових систем.
Реформування чинної податкової системи має здійснюватися у напрямах створення сприятливих податкових умов для товаровиробників, стимулювання вкладення заробітних коштів в інвестиційні програми, забезпечення пільгового податкового режиму для іноземних капіталів, що залучаються з метою вирішення пріоритетних завдань розвитку російської економіки. Ці напрями мають безпосереднє відношення практично до всіх федеральних і регіональних податків.
В даний час існує ряд пропозицій щодо вдосконалення закону про єдиний податок на поставлений дохід. Одне з низ полягає в наданні пільги з податку на поставлений дохід, якщо сума прибуткового податку із заробітку співробітників будь-якого малого підприємства у два рази перевищила ставку податку за поставлений дохід цього МП.
Таку пропозицію пов'язано, перш за все, з тим, що сьогодні велика частина (80-90%) заробітної плати виплачується вчорну і офіційно показується за документами зовсім незначна її частина. Це призводить до величезних недоплат в прибутковий податок з фізичних осіб і в усі позабюджетні фонди. Цим самим свідомо-мимоволі підприємці входять до кримінальну систему бізнесу. Оскільки їм треба для цього приховати частину доходів, відмити і перевести в готівку гроші. Потім ці гроші треба передати своїм працівникам, які таким чином теж виявляються втягнутими в кругову поруку. У результаті практично всі опиняються в кримінальній сфері.
Щоб витягти всіх з цього середовища необхідно зацікавити підприємців платити зарплату легально. На думку фахівців, цього можна домогтися, якщо перенести центр ваги податкових зборів з юридичних осіб на осіб фізичних. Для цього слід узаконити такий підхід: якщо сума прибуткового податку із заробітку співробітників будь-якого малого підприємства у два рази перевищила ставку податку за поставлений дохід цього Малого Підприємства, то підприємству надається пільга з податку на поставлений дохід. Це прямо зацікавить роботодавця в тому, щоб збільшувати зарплату своїм працівникам і показувати її всю повністю. Якщо ж цей захід підкріпити введенням особових рахунків у Пенсійному фонді, як це пропонується зробити в ході пенсійної реформи, то й у рядових працівників вийде подвійна зацікавленість у тому, щоб не мати справи з зарплатою, яка виплачується вчорну.
Єдиний податок на поставлений дохід, як і будь-який інший податок, являє собою певну систему економічних відносин, що виникають між державою і господарюючими суб'єктами-платниками податків з приводу вилучення частини валового внутрішнього продукту у вигляді обов'язкових платежів до державного бюджету та позабюджетні фонди з метою виконання державою покладених на нього суспільством функцій.
Стосовно до єдиного податку необхідно уточнити вищевикладене визначення. У даному випадку господарюючими суб'єктами є юридичні особи та громадяни, які займаються підприємництвом без створення юридичної особи (підприємці) у певних сферах діяльності.
Слід зазначити, що з економічної точки зору, обмеження за сферами діяльності є прямим порушенням одного з фундаментальних принципів оподаткування - загальності, що в свою чергу ставить у нерівне становище всіх господарюючих суб'єктів.
Сутність будь-якого податку, також як і єдиного податку на поставлений дохід визначається його функціями.
Велика частина економістів схильні виділяти дві основні функції податку: фіскальну та економічну. Фіскальна функція припускає, що податок забезпечує дохідну базу державного бюджету і позабюджетних фондів, а економічна, у свою чергу, передбачає вплив з боку держави на процеси суспільного відтворення і регулювання ділової активності господарюючих суб'єктів.
Стосовно до єдиного податку слід зазначити, що даний податок носить переважно фіскальний характер, виражений прагненням держави вирішити проблему хронічного недобору податків, таку актуальну для останнього часу. Як вже згадувалося раніше, його застосування, на думку експертів Міністерства економіки РФ, дозволить збільшити податкові надходження до бюджетів різних рівнів як мінімум в 5 разів.
Регулююча сторона єдиного податку на поставлений дохід проявляється слабше, що, на думку економістів, пов'язане насамперед з недостатнім ступенем опрацьованості механізму стягнення цього податку.
Особливу увагу заслуговує об'єкт оподаткування даним податком, що представляє собою поставлений (потенційний, передбачуваний) дохід господарюючих суб'єктів в окремих невиробничих сферах діяльності, який розраховується на основі ряду показників таких, як базовий рівень прибутковості та коригуючі коефіцієнти.
З економічної точки зору доходи в рамках народного господарства в цілому поділяються на первинні та похідні. Первинні доходи утворюються в сфері матеріального виробництва в процесі створення і розподілу національного доходу. До них відносяться заробітна плата, рента, перерозподілу прибутків і процентні платежі. У свою чергу, до похідних доходів відносяться доходи галузей невиробничої сфери (охорони здоров'я, освіти, культури, мистецтва, сфери послуг, торгівлі, громадського харчування і т.д.), які утворюються за рахунок перерозподілу національного доходу, створеного в галузях матеріального виробництва.
Основними каналами перерозподілу в даному випадку є оплата послуг населенням, зайнятим у матеріальному виробництві, оплата послуг підприємствами матеріального виробництва, кредитно-фінансова система, система ціноутворення, а також внески в громадські та благодійні організації. Таким чином, доходи, що підпадають під оподаткування єдиним податком на поставлений дохід відносяться, до групи похідних доходів. Однак при цьому слід підкреслити, що визначення величини даних доходів проводиться на основі своєрідного узгодження між державними органами та платниками податків, тобто досить суб'єктивно. Не розробленість системи оцінки поставлений дохід може призвести до значного зростання зловживань як з боку державних чиновників, так і з боку платників податків. У перших завжди буде спокуса неправомірно застосовувати який-небудь підвищувальний коефіцієнт при оцінці очікуваного доходу підприємця, а у других - невірно вказати, наприклад, розташування торговельного підприємства, що спричинить зниження належного до сплати податку.

Висновок
Мале підприємництво відіграє виключно важливу роль в економічному і соціальному житті промислово розвинених країнах. По-перше, він забезпечує необхідну мобільність в умовах ринку, створює глибоку спеціалізацію і кооперацію, без яких немислима його висока ефективність. По-друге, він здатний не тільки швидко заповнювати ніші, що утворюються в споживчій сфері, але і порівняно швидко окупатися. По-третє, створювати атмосферу конкуренції. По-четверте, він створює те середовище і дух підприємництва, без яких ринкова економіка неможлива.
Узагальнюючи все вищесказане мале підприємництво, впливає на структуру ринку і розширення ринкових відносин, насамперед у результаті змін кількості суб'єктів ринку, підвищення кваліфікації і ступеня преобщенності все більш і більш широких верств населення до системи підприємництва і ділового адміністрування.
У цілому треба сказати, що введення єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності передбачає реалізацію державою фіскальних завдань в умовах хронічного недобору податків Міністерством податків і зборів. На думку експертів Міністерства економіки Російської Федерації, це нововведення дозволить збільшити податкові надходження до бюджетів різних рівнів як мінімум в 5 разів. Крім того, поява цього податку дасть змогу значно скоротити оборот "тіньового" капіталу в сфері малого бізнесу, який, в основному, здійснюється в таких галузях, як торгівля, громадське харчування, будівництво, ремонт, транспортне обслуговування населення та інші види платних послуг.
Однак при розгляді єдиного податку на поставлений дохід не можна обмежитися лише фіскальної стороною даного податку. Розробники Закону про єдиний податок на поставлений дохід домагалися, щоб законопроект також забезпечив динаміку зростання бази оподаткування. Збільшення збору податків передбачається отримати не за рахунок зростання податкового тягаря, а за рахунок виведення з тіньового сектору значної частини підприємств. Мале підприємство тепер платитиме тільки один податок, ставка якого не перевищить 20% поставлений дохід. Єдиний податок включає в себе і платежі в позабюджетні фонди, які будуть здійснюватися вже без участі підприємства на рівні казначейства. Це дозволить гранично спростити облік.
При цьому слід зазначити інше важливу обставину: податок на поставлений дохід буде регресивним. Регресивність його полягає в тому, що після сплати податку, заднім числом його ставка не може бути скорегована, навіть якщо підприємство доб'ється значного збільшення реально отриманого доходу в порівнянні з поставлений дохід. Це заохочує підприємців ефективніше використовувати наявні виробничі площі, удосконалювати комерційну діяльність.
Прийнятий закон, безумовно, не позбавлений недоліків, серед яких найбільш головним є нехтування принципами ринкової економіки, що проявляється в тому, що малі підприємства одних галузей підпадають під обкладання єдиним податком на поставлений дохід, а малі підприємства інших немає. У результаті наноситься серйозний збиток підприємництва за рахунок "вирівнювання" становища підприємств з точки зору прибутковості бізнесу.
Крім того, слід зазначити, що закон орієнтований на підприємства, які працюють тільки з кінцевим споживачем. У той же час переважна більшість малих підприємств крім того що здійснюють роздрібну та оптову продаж ще ведуть і виробництво. Прикладом тому служать міні-пекарні, кожна з яких виробляє продукцію і продає її через власний ларьок, а частина її оптом реалізує в інші магазини. При цьому поставлений ж дохід визначається тільки з роздрібної торгівлі.
Ще одним недоліком закону про єдиний податок на поставлений дохід є те, що при його розрахунку використовується чисельність співробітників підприємства, занизивши яку можна без особливих зусиль мінімізувати платіж, а за це, за існуючими юридичним нормам, притягнути до відповідальності вже не можна.
Таким чином, підбиваючи підсумки, треба сказати, що Закон про єдиний податок на поставлений дохід містить в собі ще багато недоробок і неточностей, що безумовно буде перешкоджати застосуванню його на практиці. Однак, з огляду на труднощі перехідного періоду можна допустити, що такі форми оподаткування, якщо вони застосовуються тимчасово і технологічні у сплаті, стимулюють виробництво товарів і послуг, можуть мати право на існування.

Список використаної літератури
1. Аносова Т.Ф., Субботіна Є.Є. Інвестиційна політика в Челябінській області по відношенню до малого бізнесу / / Вісник Хмельницького університету. Сер. 8. Економіка. Соціологія. Соціальна робота., № 1, 2001 р.
2. Баженов Ю.К., Баженов А.Ю. Мале підприємництво М.: 1999р.
3. Барковський О.М., Ушакова М.А. Взаємодія підприємницьких структур країн СНД / / Проблеми прогнозування, № 2,2001 р.
4. Береснєва А.В. Роль малого бізнесу в розвитку економіки-ЕКО № 8,2000 р.
5. Братчикова Н.В. Мале підприємництво: спрощена система оподаткування та єдиний податок на поставлений дохід у 2003 році / / Законодавство і економіка, № 11, 2002 р.
6. Герчикова І.М. Регулювання підприємницької діяльності: державне і межфирменное. - М.: навч. посібник ИНФРА - М, 2000р.
7. Цивільний кодекс РФ.
8. Ємельянова Л.В. Спрощена система оподаткування, обліку та звітності / / Податковий вісник, № 9, 2001 р.
9. Кольцова Т.А., Мішеніна М.С. Оподаткування суб'єктів малого підприємництва / / Фінанси, № 8, 2002 р.
10. Кузнєцова Л.Ю. Проблема диференціації статусу підприємця в обліку / / Питання статистики № 1, 2002 р.
11. Кузнєцова М.А., Басалаєва Є.В. Особливості оподаткування в малому бізнесі / / Фінанси, № 11. 2001
12. Кузнєцов Н.Г., Чернишова Н.І. Оптимізація системи єдиного податку на поставлений дохід / / Фінанси, № 6. 2001
13. Лапуста М.Г. Підприємництво: уч. посібник .- М.: ИНФРА-М, 2002р.
14. Лебедєва С.Ю. Регулювання та підтримка малого і середнього підприємництва в ЄС і Росії / / Менеджмент у Росії і за кордоном, № 1, 2001 р.
15. Макінтайр Р. Малі підприємства в економіці перехідного періоду: аналіз проблем та економічна політика / / Економічна наука сучасної Росії, № 1, 2002 р.
16. Мамбеталіев М.Т., Бобоєв М.Р. Оподаткування малого підприємництва в державах - членах ЄврАзЕС / / Податковий Вісник, № 2, 2002 р.
17. Муравйов А.І. та ін Малий бізнес: економіка, організація, фінанси .- М.: 1999р.
18. Про оподаткування малих підприємств / / Бухгалтерський облік, № 19, 2002 р.
19. Орлов О. Перспективи розвитку малого підприємництва в Росії / / Питання економіки, № 7, 2002р.
20. Орлов О. Мале підприємництво в Росії: розвиток чи стагнація? / / Питання економіки, № 10, 2001 р.
21. Пудов О.М. Суб'єкти малого підприємництва та оплата ЕСН / / Пенсія, № 9, 2002р.
22. Рагімов С.М., Єдиний податок на поставлений дохід у світлі нового законодавства / / Фінанси, № 12, 2002 р.
23. Рагімов С.М., Петров Б.В. Сучасні проблеми розвитку малого підприємництва в Росії / / Фінанси, № 11, 2001 р.
24. Російська газета, № 20, 2000р.
25. Рибіна М.М. Основні етапи становлення малого підприємництва в умовах сучасних радикальних ринкових реформ у Росії / / Менеджмент у Росії і за кордоном, "2, 2001р.
26. Трофімов А.А. Допоможемо малому підприємництву / / Фінанси, № 12, 2001 р.
27. Трубників А.А. Оподаткування індивідуальних підприємців у 2001 році / / бухгалтерськой облік, № 18, 2001 р.
28. Спрощена система оподаткування, обліку та звітності для організацій - суб'єктів малого підприємництва / Склад. О.В. Крат .- М.: Іспит, 2002 р.
29. Шеховцов А. Законодавство та розвиток малого бізнесу в регіонах / / Питання економіки, № 4, 2001 р.
30. Шестоперов О. Сучасні тенденції розвитку малого підприємництва в Росії / / Питання економіки, № 4, 2002р.
31. Ефективність підтримки малого підприємництва / / Питання економіки, № 7,2002 р.
32. Юкша Я.А. Господарські товариства в Росії на початку XXI століття / / Юрист, № 10, 2002 р.
33. Закон Челябінської області від 28 листопада 2002 р. N 113-ЗО "Про систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності" (із змінами від 27 лютого 2003 р.)
34. Закон РФ від від 27 лютого 2003 р. № 141-ЗО «Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності» Закон РФ от29.05.2002 № 57ФЗ
35. Глава 262 "Спрощена система оподаткування" НК РФ
36. Закон РФ від 27.12.91 № 2118-1 "Про основи податкової системи в Російській Федерації" (в ред. Від 31.12.2001).
37. Федеральний закон від 29.12.95 № 222-ФЗ "Про спрощену систему, оподаткування обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва"
38. Федеральний закон від 15.12.2001 № 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації" (в ред. Від 29.05.2002г.)
39. Конституція СРСР, 1992 року
40. Закон «Обіндівідуальнойтрудовой діяльності» від 1986 р.
41. Закон «Про державне підприємство» (поширений на всі підприємства з 1989 року)
42. Постанова ЦК КПРС і Ради Міністрів СРСР про створення спільних підприємств за участю іноземного капіталу, прийняті 1987 рік).
43. Постанова СМ СРСР № 790 «Про заходи щодо створення і розвитку малих підприємств» від 08.08.1990г
44. Постанова РМ та Уряду РФ «Про першочергові заходи щодо розвитку та державної підтримки малого підприємництва в Україні" від 11.05.1993 р. № 446
45. Указ Президента РФ «Про кадрове забезпечення економічних реформ» № 272 від 22.02.1993 р.
46. Наказ федеральної служби зайнятості Росії «Про затвердження положення про порядок роботи органів служби зайнятості з безробітними громадянами, охочими організувати власну справу в умовах видачі їм субсидій» № 37 від 30.03.1993 р.
47. Постанова Уряду РФ від 29.04.1994 р. № 409 «Про заходи щодо державної підтримки малого підприємництва в РФ на 1994-1995 рр.."
48. Указ Президента РФ «Про деякі питання податкової політики» № 1004 от23.05.1994г.
49. Постанова Уряду РФ «Про мережу регіональних агентств підтримки малого бізнесу» від 29.12.1994 р. № 1434
50. «Про державну підтримку малого підприємництва в РФ», прийнятого у розвитку Федерального закону від 14.06.1995 року № 88-ФЗ

Додаток 2

Значення коригуючого коефіцієнта К2

1. Для виду підприємницької діяльності "надання побутових послуг" визначається значення коригуючого коефіцієнта К2 (К2бу), яке розраховується наступним чином:
К2бу = Кас х КМО х Кз, де:
Кас - коефіцієнт, що враховує асортимент послуг;
КМО - коефіцієнт, що враховує особливості ведення підприємницької діяльності в муніципальній освіті (районі, місті обласного значення, місті з територіальним районом, закритому адміністративно-територіальному утворенні);
Кз - коефіцієнт, що враховує особливості ведення підприємницької діяльності всередині муніципального освіти (району, міста обласного значення, міста з територіальним районом, закритого адміністративно-територіального утворення);
"Kв - коефіцієнт, що враховує особливості здійснення даного виду підприємницької діяльності виключно в суботу, неділю, святкові і неробочі дні.";
Визначаються такі значення Кас для зазначеного виду діяльності:
1) ремонт взуття, послуги з чищення взуття, ремонт годинників, ремонт та виготовлення металовиробів, послуги фотоательє, фото-і кінолабораторій, послуги з прокату, за винятком прокату кінофільмів, ремонт виробів зі шкіри та хутра, ремонт та пошиття одягу, ремонт і технічне обслуговування побутової радіоелектронної апаратури, побутових машин, побутових приладів, послуги перукарень, послуги лазень і душових, послуги хімчисток, пралень - 0,30;
2) ремонт і виготовлення ювелірних виробів, ремонт комп'ютерів та оргтехніки - 0,70;
3) інші види побутових послуг - 0,83.
2. Для виду підприємницької діяльності "надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів" визначається значення коригуючого коефіцієнта К2 (К2у), яке розраховується наступним чином:
К2у = Кас х КМО х Кз, де:
Кас - коефіцієнт, що враховує асортимент послуг;
КМО - коефіцієнт, що враховує особливості ведення підприємницької діяльності в муніципальній освіті (районі, місті обласного значення, місті з територіальним районом, закритому адміністративно-територіальному утворенні);
Кз - коефіцієнт, що враховує особливості ведення підприємницької діяльності всередині муніципального освіти (району, міста обласного значення, міста з територіальним районом, закритого адміністративно-територіального утворення);
Kв - коефіцієнт, що враховує особливості здійснення даного виду підприємницької діяльності виключно в суботу, неділю, святкові і неробочі дні.
Визначаються такі значення Кас для зазначеного виду діяльності:
1) послуги зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках - 0,83;
2) інші послуги з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів - 0,50.
3. Для виду підприємницької діяльності "роздрібна торгівля" визначається значення коригуючого коефіцієнта К2 (К2рт), яке розраховується наступним чином:
К2рт = Кас х КМО х Кз, де:
Кас - коефіцієнт, що враховує асортимент товарів;
КМО - коефіцієнт, що враховує особливості ведення підприємницької діяльності в муніципальній освіті (районі, місті обласного значення, місті з територіальним районом, закритому адміністративно-територіальному утворенні);
Кз - коефіцієнт, що враховує особливості ведення підприємницької діяльності всередині муніципального освіти (району, міста обласного значення, міста з територіальним районом, закритого адміністративно-територіального утворення);
Kв - коефіцієнт, що враховує особливості здійснення даного виду підприємницької діяльності в певному місці, яке організовується за рішенням органів місцевого самоврядування для роботи виключно в суботу, неділю, святкові і неробочі дні.
Визначаються такі значення Кас для зазначеного виду діяльності:
1) торгівля килимами, ювелірними виробами з дорогоцінних металів і каменів, виробами з натуральних шкіри та хутра (у тому числі взуттям), пивом, алкогольною продукцією, тютюновими виробами, технічно складними товарами побутового призначення, в тому числі побутової радіоелектронної апаратурою, обчислювальною і розмножувальною технікою, електропобутовими приладами та станками, фото-і кіноапаратурою, телефонними апаратами, автомобілями та запасними частинами до них - 0,60;
2) торгівля дитячими товарами, газетами, журналами, книгами, навчально-методичною літературою, шкільними наочними посібниками, товарами, що були у вжитку (крім автомобілів і запасних частин до них), - 0,22;
3) торгівля іншими товарами - 0,50.
У разі реалізації в одному місці організації роздрібної торгівлі кількох видів товарів, передбачених у підпунктах 1-2 цього пункту, для розрахунку базової прибутковості застосовується максимальне значення Кас.
У разі здійснення даного виду підприємницької діяльності в певному місці, яке організовується за рішенням органів місцевого самоврядування для роботи виключно в суботу, неділю, святкові і неробочі дні, замість коефіцієнта Кз застосовується коефіцієнт Кв, що має значення 0,60.
4. Для виду підприємницької діяльності "громадське харчування" визначається значення коригуючого коефіцієнта К2 (К2оп), яке розраховується наступним чином:
К2оп = Ктп х КМО х Кз, де:
Ктп - коефіцієнт, що враховує тип підприємства громадського харчування;
КМО - коефіцієнт, що враховує особливості ведення підприємницької діяльності в муніципальній освіті (районі, місті обласного значення, місті з територіальним районом, закритому адміністративно-територіальному утворенні);
Кз - коефіцієнт, що враховує особливості ведення підприємницької діяльності всередині муніципального освіти (району, міста обласного значення, міста з територіальним районом, закритого адміністративно-територіального утворення);
Kв - коефіцієнт, що враховує особливості здійснення даного виду підприємницької діяльності виключно в суботу, неділю, святкові і неробочі дні.
Визначаються такі значення Ктп для зазначеного виду діяльності:
1) ресторани, бари, кафе - 0,83;
2) загальнодоступні їдальні, закусочні, буфети, кафетерії, кулінарії - 0,65;
3) столові й інші точки громадського харчування, розташовані на територіях організацій, що обслуговують виключно працівників цих організацій, підприємства громадського харчування соціальної сфери, столові й інші точки громадського харчування освітніх установ - 0,08.
5. Для виду підприємницької діяльності "надання автотранспортних послуг" визначається значення коригуючого коефіцієнта К2 (К2ау), яке розраховується наступним чином:
К2ау = Ку х КМО х (Кв), де:
Ку - коефіцієнт, що враховує вид автотранспортних послуг;
КМО - коефіцієнт, що враховує особливості ведення підприємницької діяльності в муніципальній освіті (районі, місті обласного значення, місті з територіальним районом, закритому адміністративно-територіальному утворенні);
Кв - коефіцієнт, що враховує особливості здійснення підприємницької діяльності виключно в суботу, неділю, святкові і неробочі дні.
Визначається значення Ку для зазначеного виду діяльності - 1,0.
У разі здійснення даного виду підприємницької діяльності виключно в суботу, неділю, святкові і неробочі дні для розрахунку коефіцієнта К2ау застосовується коефіцієнт Кв, що має значення 0,60.
6. Визначаються такі значення КМО для видів підприємницької діяльності, зазначених у статті 2 цього Закону:
1) міста Челябінськ, Магнітогорськ - 1,0;
2) місто Міас - 0,90;
3) місто Озерськ, місто Сатка і Саткинський район - 0,80;
4) міста Трьохгорний, Златоуст, райони Брединський, Єткульський - 0,70;
5) міста Снєжинськ, Южноуральська, Троїцьк, Копейськ, селище Локомотивний, Кізільський район - 0,60;
6) міста Коштом, Чебаркуль, Верхній Уфалей, місто Аша і Ашинський район, місто Картали і Карталинський район, райони Жовтневий, Уйський - 0,50;
7) міста Пласт, Усть-Катав, Карабаш, місто Катав-Івановськ і Катав-Іванівський район, місто Каслі і Каслінскій район, райони Сосновський, Агаповскій, Чесменський - 0,40;
8) міста Єманжелинський, Коркино, райони Аргаяшський, Нагайбакське, Варненський, Увельський, Верхньоуральський, Троїцький, Нязепетровський, Красноармійський, Чебаркульський - 0,30;
9) райони Кусинський, Кунашакскій - 0,20.
7. Визначаються такі значення Кз для видів підприємницької діяльності, зазначених у статті 2 цього Закону:
1) зона 1-1,20;
2) зона 2-1,0;
3) зона 3 - 0,80;
4) зона 4 - 0,70;
5) зона 5 - 0,60.
Межі зазначених зон у муніципальних утвореннях (районах, містах обласного значення, містах з територіальним районом і закритих адміністративно-територіальних утвореннях) встановлюються нормативними правовими актами органів місцевого самоврядування. До встановлення меж зон у зазначених муніципальних утвореннях значення Кз, визначені підпунктами 1-5 цього пункту, не застосовуються.
8. У разі здійснення підприємницької діяльності, зазначеної у підпунктах 1, 2, 4 статті 2 цього Закону, виключно в суботу, неділю, святкові і неробочі дні замість коефіцієнта Кз застосовується коефіцієнт Кв, що має значення 0,60.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Диплом
344.1кб. | скачати


Схожі роботи:
Оподаткування малого бізнесу на прикладі малого підприємства
Оподаткування малого бізнесу
Оподаткування малого бізнесу
Оподаткування підприємств малого бізнесу
Оподаткування підприємств малого бізнесу 2
Особливості оподаткування у сфері малого бізнесу
Оподаткування підприємств малого бізнесу Поняття і
Оптимізація оподаткування підприємств малого бізнесу
Спеціальні системи оподаткування малого бізнесу
© Усі права захищені
написати до нас