Облікова політика організацій

Міністерство фінансів Російської Федерації

Канашський фінансово-економічний коледж

Допущений до захисту

Заст. директора з

навчальної роботи Абу В.С.

Підпис ________________

"____"_____________ 2000

ВИПУСКНА КВАЛІФІКАЦІЙНА РОБОТА

Тема: "Облікова політика організацій"

Виконав Керівник

_____________ ________________

підпис підпис

_____________ ________________

дата дата

Консультант Рецензент

_____________ ________________

підпис підпис

Зміст

Введення ... ... ... ... ... ... ... ... 7

Глава 1. Поняття та формування облікової політики ... ... ... ... ... ... ... ... 9

1.1. Поняття та формування облікової політики ... ... ... ... ... ... ... ... 9

1.2. Техніка та організація бухгалтерського обліку ... ... ... ... ... ... ... ... 14

Глава 2. Вибір способів ведення бухгалтерського обліку. ... ... ... ... ... ... ... ... 17

2.1. Встановлення порядку нарахування зносу за основними засобами

і нематеріальних активів ... ... ... ... ... ... ... ... 17

2.2. Визначення порядку списання витрат по ремонту основних засобів

на собівартість продукції ... ... ... ... ... ... ... ... 22

2.3. Вибір способу нарахування зносу по МПБ ... ... ... ... ... ... ... ... 25

2.4. Визначення вартісної межі віднесення предметів до основних

засобів або МШП ... ... ... ... ... ... ... ... 27

2.5. Вибір варіанту синтетичного обліку виробничих запасів ... ... ... 33

2.6. Вибір методики угруповання та списання витрат на виробництво ... ... ... 37

2.7. Вибір способу обліку випуску продукції. ... ... ... ... ... ... ... ... 41

2.8. Вибір методів оцінки виробничих запасів, готової

продукції, товарів відвантажених, незавершеного виробництва ... ... ... 43

2.9. Вибір способу обліку курсових різниць ... ... ... ... ... ... ... ... 47

2.10. Вибір способу оцінки заборгованості за кредитами і позиками

(Способи обліку відсотків за користування кредитами і позиками) ... ... .... 48

2.11. Вибір варіанта зведеного обліку витрат на виробництво ... ... ... 48

2.12. Структура і терміни погашення витрат майбутніх періодів ... ... ... 49

2.13. Вибір методу визначення виручки від реалізації продукції ... ... ... 50

2.14. Вибір процесу сплати до бюджету податку на прибуток ... ... ... 53

2.15. Вибір способу розподілу непрямих витрат між

окремими об'єктами обліку і калькулювання ... ... ... ... ... ... ... ... 53

2.16. Вибір методу обліку витрат на виробництво і калькулювання

собівартості продукції ... ... ... ... ... ... ... ... 54

2.17. Створення резервів і фондів спеціального призначення ... ... ... 56

Глава 3. Розкриття облікової політики ... ... ... ... ... ... ... ... 57

3.1. Розкриття облікової політики ... ... ... ... ... ... ... ... 57

3.2. Облікова політика та управлінський облік ... ... ... ... ... ... ... ... 58

Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... 60

Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... 62

Додаток ... ... ... ... ... ... ... ... 63

Введення

Перехід до ринкових відносин в економіці спричинив за собою глибокі зміни з організації та ведення бухгалтерського обліку на підприємствах різних галузей народного господарства. Ці зміни значною мірою обумовлені швидким розвитком і налагодженням економічних зв'язків суб'єктів Російської Федерації з іноземними фірмами і компаніями.

В даний час гостро стоїть проблема формування такої системи бухгалтерського обліку в Росії, яка відповідала б міжнародним стандартам. У зв'язку з цим здійснюється створення певної нормативної бази, спрямованої на ефективне регулювання та регламентування обліку і звітності на території Російської Федерації. Облік займає одне з головних місць в системі управління. Управління підприємством являє собою процес забезпечення його діяльності для досягнення поставлених цілей. Умови і причини функціонування підприємств, результати діяльності прямо залежать від конкурентноздатності їхньої продукції на ринку. Для того, щоб підприємство могло домогтися реалізації своїх цілей, необхідно виконання управлінських функцій. Найбільш важливими функціями процесу управління є планування і контроль. Функція планування припускає рішення про те, якими повинні бути цілі підприємства і що повинні робити члени підприємства, щоб досягти цих цілей. Контроль - це процес, що сприяє досягненню організацією своїх цілей.

Розробка і здійснення управлінських рішень на підприємстві базується на плановій, нормативної, технологічної, облікової та аналітичної інформації. Для здійснення своєї діяльності підприємству необхідна своєчасна і точна інформація. Вона формується в системі бухгалтерського обліку. Облік - складова частина управління економічними процесами та об'єктами, сутність якого полягає у фіксації їхнього стану і параметрів, збиранні та накопиченні відомостей про економічні об'єкти і процеси. Бухгалтерський облік - це інформаційна технологія, визначена на її законодавчої та нормативної бази.

Бухгалтерський облік являє собою найважливіший інструмент пізнання економічних явищ, складу, комплексів і підгруп, а також від поставлених цілей бухгалтерський облік може приймати різні форми і використовувати різноманітні методи. Облік і контроль повинні дати інформацію про те, яку продукцію необхідно випускати і в якому обсязі, щоб отримати найбільший прибуток, наскільки ця продукція буде конкурентоспроможною на ринку за якістю і собівартості.

Метою бухгалтерського обліку є виявлення фінансового результату - прибутку підприємства шляхом підрахунку доходів і витрат за певний період. Функціями бухгалтерського обліку є: спостереження, визначення та управління подіями, які є результатами економічної діяльності; облік, класифікація та підведення підсумків діяльності; складання достовірної фінансової звітності.

Об'єктами бухгалтерського обліку є: майно підприємства (основні фонди, виробничі запаси, нематеріальні активи, фінансові вкладення); власний капітал (статутний капітал, прибуток, фонди спеціального призначення, резерви); заборгованість інших підприємств.

Перехід до ринку ставить нові завдання перед бухгалтерським обліком. Головне завдання бухгалтерського обліку полягає в такій оцінці інвестованого капіталу та результатів діяльності підприємства за відповідний період, яка дозволила б визначити прибутковість господарюючого суб'єкта, що має бути здійснено у відповідності з обраним варіантом облікової політики.

Основна мета дипломної роботи - показати в рамках Канашський меблевої фабрики розробку і застосування облікової політики для вирішення поставлених перед організацією завдань.

Тема "Облікова політика організації" є актуальною на сучасному рівні, має науково-практичну значимість.

Глава 1. Поняття та формування облікової політики

1.1. Поняття та формування облікової політики.

Основним документом з облікової політики є Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організацій" ПБУ 1 / 98. Дане Положення встановлює основи формування (вибору і обгрунтування) і розкриття (надання гласності) облікової політики організацій, які є юридичними особами за законодавством РФ (крім кредитних організацій).

Згідно ПБУ 1 / 98 під облікової політики організації розуміється прийнята нею сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності.

Положення поширюється:

в частині формування облікової політики - на організації, незалежно від організаційно-правових форм;

в частині розкриття облікової політики - на організації, що публікують свою бухгалтерську звітність повністю або частково відповідно до законодавства Російської Федерації, установчих документів або за власною ініціативою.

Філії та представництва іноземних організацій, що знаходяться на території РФ, можуть формувати облікову політику виходячи з правил, встановлених у країні перебування іноземної організації, якщо останні не суперечать Міжнародним стандартам фінансової звітності.

Облікова політика формується головним бухгалтером (бухгалтером) організації на основі Положення ПБУ 1 / 98 і затверджується керівником організації (на Канашський меблевій фабриці - Кисельової Л.).

При цьому стверджується:

робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності;

форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення фактів господарської діяльності, за якими не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;

порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації;

методи оцінки активів і зобов'язань;

правила документообігу і технологія обробки облікової інформації;

порядок контролю за господарськими операціями;

інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку.

При формуванні облікової політики передбачається що:

активи і зобов'язання організації існують окремо від активів і зобов'язань власників цієї організації та активів та зобов'язань інших організацій (допущення майнової відособленості);

організація буде продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому і в неї відсутні наміри і необхідність ліквідації або суттєвого скорочення діяльності і, отже, зобов'язання будуть погашатися у встановленому порядку (допущення безперервності діяльності);

прийнята організацією облікова політика застосовується послідовно від одного звітного року до іншого (допущення послідовності застосування облікової політики);

факти господарської діяльності організації відносяться до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами (допущення тимчасової визначеності факторів господарської діяльності).

Облікова політика організації повинна забезпечувати:

повноту відображення в бухгалтерському обліку всіх факторів господарської діяльності (вимога повноти);

своєчасне відображення фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності (вимога своєчасності);

більшу готовність до визнання в бухгалтерському обліку витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів, не допускаючи створення прихованих резервів (вимога обачності);

відображення в бухгалтерському обліку факторів господарської діяльності виходячи не стільки з їх правової форми, скільки з економічного змісту фактів та умов господарювання (вимога пріоритету змісту перед формою);

тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку на останній календарний день кожного місяця (вимога несуперечності);

раціональне ведення бухгалтерського обліку, виходячи з умов господарської діяльності і величини організації (вимога раціональності).

При формуванні облікової політики організації по конкретному напрямку ведення та організації бухгалтерського обліку здійснюється вибір одного способу з декількох, що допускаються законодавством і нормативними актами з бухгалтерського обліку. Якщо з конкретного питання у нормативних документах не встановлено способи ведення бухгалтерського обліку, то при формуванні облікової політики здійснюється розробка організацією відповідного способу.

Прийнята організацією облікова політика підлягає оформленню відповідної організаційно-розпорядчою документацією (наказами, розпорядженнями і т.п.) організації.

Способи ведення бухгалтерського обліку, обрані організацією при формуванні облікової політики, застосовуються з першого січня року, наступного за роком затвердження відповідного організаційно-розпорядчого документа. При цьому вони застосовуються всіма філіями, представництвами та іншими підрозділами організації (включаючи виділені на окремий баланс), незалежно від їх місця знаходження.

Новостворена організація оформляє обрану облікову політику відповідно до цього пункту до першої публікації бухгалтерської звітності, але не пізніше 90 днів з дня набуття прав юридичної особи (державної реєстрації). Прийнята новоствореної організацією облікова політика вважається застосовуваної з дня набуття прав юридичної особи (державної реєстрації).

На Канашський меблевій фабриці розроблена облікова політика на 1999 рік головним бухгалтером і Михайлової Ф.Н. і затверджена директором Кисельової Л. (див. додаток).

Зміна облікової політики організації може проводитися у випадках:

зміни законодавства Російської Федерації чи нормативних актів з бухгалтерського обліку;

розробки організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку. Застосування нового способу ведення бухгалтерського обліку передбачає більш достовірну уяву фактів господарської діяльності в обліку та звітності організації або меншу трудомісткість облікового процесу без зниження ступеня достовірності інформації;

істотної зміни умов діяльності. Істотна зміна умов діяльності організації може бути пов'язано з реорганізацією, зміною власників, зміною видів діяльності і т.п.

Не вважається зміною облікової політики затвердження способу ведення бухгалтерського обліку фактів господарської діяльності, які відмінні по суті від фактів, що мали місце раніше, або виникли вперше в діяльності організації.

Зміна облікової політики має бути обгрунтованим і оформляється відповідними організаційно-розпорядчими документами.

Зміна облікової політики має бути введені з 1 січня року (початку фінансового року), наступного за роком його затвердження відповідним організаційно-розпорядчим документом.

Наслідки зміни облікової політики, що зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності організації, оцінюються в грошовому вираженні. Оцінка в грошовому вираженні наслідків змін облікової політики проводиться на підставі вивірених організацією даних на дату, з якої застосовується змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку.

Наслідки зміни облікової політики, викликаного зміною законодавства РФ або нормативними актами з бухгалтерського обліку, відображаються в бухгалтерському обліку та звітності в порядку, передбаченому відповідним законодавством або нормативним актом. Якщо відповідне законодавство або нормативний акт не передбачають порядок відображення наслідків зміни облікової політики, то ці наслідки відображаються в бухгалтерському обліку та звітності виходячи з вимоги представлення числових показників мінімум за два роки, крім випадків, коли оцінка в грошовому вираженні цих наслідків стосовно цих наслідків у щодо періодів, що передують звітному, не може бути проведена з достатньою надійністю.

При дотриманні зазначеної вимоги відображення наслідків зміни облікової політики слід виходити з припущення, що змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку застосовувався з першого моменту виникнення фактів господарської діяльності даного виду. Відображення наслідків зміни облікової політики полягає у коригуванні включених в бухгалтерську звітність за звітний період відповідних даних за періоди, що передують звітному.

Зазначені коригування відображаються лише в бухгалтерській звітності. При цьому ніякі облікові записи не проводяться.

У випадку, коли оцінка в грошовому вираженні наслідків зміни облікової політики щодо періодів, що передують звітному, не може бути проведена з достатньою надійністю, змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку застосовується до відповідних фактами господарської діяльності, совершившимся тільки після введення такого способу.

Зміни облікової політики, що зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності організації підлягають відокремленому розкриттю в бухгалтерській звітності. Інформація про них має, як мінімум, включати: причину зміни облікової політики; оцінку наслідків змін у грошовому виразі (у відношенні звітного року і кожного іншого періоду, дані за який включені в бухгалтерську звітність за звітний рік); вказівка ​​на те, що включені до бухгалтерську звітність за звітний рік відповідні дані періодів, що передують звітному, скориговані.

Зміни облікової політики на рік, наступний за звітним, оголошуються в пояснювальній записці в бухгалтерській звітності організації.

На ЗАТ "Канашський меблева фабрика" з 1 січня 1999 року до теперішнього часу ніяких змін в обліковій політиці не проводилося.

1.2. Вибір техніки, форми та організації бухгалтерського обліку.

Розробка робочого плану рахунків. Організація самостійно розробляє робочий план рахунків на основі затвердженого плану. Вона має право з усієї сукупності систематичних рахунків вибрати дійсно необхідні для себе, вводити (з дозволу МФ РФ) нові систематичні рахунки, використовуючи вільні коди рахунків.

На основі системи субрахунків, передбаченої затвердженим Планом рахунків та Інструкцією про застосування Плану рахунків, організації визначають перелік використовуваних субрахунків, при необхідності об'єднання, виключаючи або додаючи нові субрахунки, а також повну номенклатуру аналітичних рахунків і їх кодові позначення.

Відповідно до ст.6 Закону про бухгалтерський облік, і також п.6 Положення ведення бухгалтерського обліку ЗАТ "Канашський меблева фабрика" має розроблений на основі затвердженого Плану рахунків бухгалтерського обліку робочий план рахунків для відображення необхідних комерційних і фінансово-господарських операцій.

Вибір форми бухгалтерського обліку. Організація самостійно обирає форму обліку (журнально-ордерна, меморіально-ордерна, спрощена, машинно-орієнтовна), перелік застосовуваних облікових реєстрів, їх побудова, послідовність і способи запису в них.

На меблевій фабриці застосовується відповідно до облікової політики журнально-ордерна форма рахівництва відповідно Інструкції щодо застосування єдиної журнально-ордерної форми рахівництва, затвердженої планом Мінфіну СРСР від 08.03.60 р. № 63 (з урахуванням рекомендацій по застосуванню облікових реєстрів бухгалтерського обліку на підприємствах , наведеного в листі МВ РФ від 24.07.92 р.). На підприємстві складаються такі журнали-ордери: 1, 2, 4, 6, 7, 10, 10 / 1, 11, 12, 15.

Організація бухгалтерського обліку. Організація самостійно обирає організаційну побудову бухгалтерії. Крім того, бухгалтерський облік і звітність можуть здійснюватись спеціалізованою організацією або відповідним спеціалістом на договірних засадах. Організація може виділити на окремий баланс свої виробництва і господарства, а також філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи, що входять до складу підприємства.

В організаціях малого бізнесу, що не мають в штаті касира, його обов'язки можуть виконуватися головним бухгалтером чи іншими працівниками за письмовим розпорядженням керівника організації.

СТРУКТУРА БУХГАЛТЕРІЇ

Визначення кількості та термінів проведення інвентаризації майна та зобов'язань. При проведенні обов'язкових інвентаризацій для складання річної звітності організаціям надано право проводити інвентаризацію основних засобів один раз на три роки, бібліотечних фондів - один раз на п'ять років. У районах, розташованих на Крайній Півночі і прирівняних до них місцевостях, інвентаризація товарів, сировини і матеріалів може проводитися в період їх найменших залишків. Кількість необов'язкових для інвентаризації основних засобів у звітному році, дати проведення інвентаризацій, перелік майна і зобов'язань, що перевіряються при кожній з них, встановлюються самою організацією.

Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в організації проводиться інвентаризація майна та зобов'язань, згідно наказу МФ РФ № 49 від 13.06.95 р., в ході якої перевіряється і документально підтверджується їх наявність, стан і оцінка. Порядок проведення інвентаризації визначається керівником організації за винятком випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим.

Таблиця № 1.

Інвентаризація МШП на

ЗАТ "Канашський меблева фабрика" на 12.02.2000 р.

На недостачу МШП Д рах. 84

До рах. 73 / 3 - 41 руб. 13 коп.

Надлишки МШП Д рах. 12

До рах. 80 - 77 руб.

Система внутрішньовиробничого обліку, звітності та контроль. Організації самостійно розробляють систему внутрішньовиробничого обліку, функціонування та контроль, виходячи з особливостей функціонування та вимог управління виробництвом і реалізацією продукції.

Глава 2. Вибір способів ведення бухгалтерського обліку

2.1. Встановлення порядку нарахування зносу за основними засобами та нематеріальними активами.

З 1 січня 1998 року (дата набуття чинності ПБО 6 / 97 "Облік основних засобів" затвердженого Наказом МФ РФ від 3.09.1997 р. № 65н) для організацій був розширений перелік можливих способів нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів (п. 4.2 . ПБУ 6 / 97).

Існують наступні способи нарахування амортизації:

- Лінійний спосіб;

- Спосіб зменшуваного залишку;

- Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт);

- Прискорена амортизація.

Як правило, підприємства застосовують порядок рівномірного нарахування зносу (амортизації) по основних засобах протягом строку їх корисного використання, величина якого залежить від двох чинників: початкової (балансової) вартості основних засобів, що склалася з покупної вартості, витрат на транспортування, монтаж, встановлення та тощо, як правило, без ПДВ, та норм амортизаційних відрахувань (Постанова Ради Міністрів СРСР від 22.10.1990 р. № 1072 "Про єдині норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР"). На підставі Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (затверджено Наказом МФ РФ від 29.07.1998 р. № 34н) (п. 48), Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" (ПБУ 6 / 97) (затверджено Наказом МФ Російської Федерації від 20.07.1998 р. № 33н) (п. 58, 64), а також вже зазначеної постанови "Про єдині норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР" ЗАТ "Канашський меблева фабрика" також використовує даний спосіб (див. Таблиця № 2).

При нарахуванні амортизації складається наступна бухгалтерська запис:

Д рах. 20, 23, 25, 25/об, 26

До рах. 02

Списання зносу по вибувають об'єкти проводиться таким чином:

Д рах. 02

До рах. 47

Податкове законодавство не визначає порядок встановлення норм амортизації, що застосовується для цілей бухгалтерського обліку. Даний порядок в даний час визначено п. 44 ПБУ 6 / 97 "Облік основних засобів". Строк корисного використання об'єкта основних засобів, який визначає, у свою чергу, і норму амортизації, встановлюється організацією самостійно при прийнятті об'єкта основних засобів до бухгалтерського обліку. При цьому ця "самостійність" можлива тільки за відсутності їх у технічних умовах або невстановлення у централізованому порядку. Тому, якщо організація може довести, що термін корисного використання щодо конкретного об'єкта основних засобів не встановлений в централізованому порядку або не передбачено технічними умовами, то вона самостійно встановлює певний термін. Він повинен прийматися і з метою оподаткування згідно з Положенням про склад витрат (постанова Уряду РФ від 05.08.1992 р. № 555 та від 01.07.1995 р. № 661), так як воно не передбачає обмежень на "порядок встановлення" строку корисного використання.

Відповідно до зазначеного Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції від 05.08.1992 р. № 559 і від 01.07.1995 р. № 661 крім того, організації мають право застосовувати прискорену амортизацію. При прискореної амортизації застосовується рівномірний метод обчислення. Норма амортизаційних відрахувань збільшується більш ніж в 2 рази. Малі підприємства можуть застосовувати прискорену амортизацію основних виробничих фондів, у два рази перевищують норми, встановлені для відповідних видів основних засобів. Поряд із застосуванням прискореної амортизації малі підприємства можуть списувати додатково як амортизаційні відрахування до 50% початкової вартості основних фондів з терміном служби понад трьох років. Про застосування прискореної амортизації організації у місячний термін повинні повідомити податковим органам.

Нарахована прискореним методом амортизація повинна бути використана за цільовим призначенням, тобто спрямовано на придбання нових основних фондів. У разі нецільового використання додаткова сума амортизації включається в базу оподаткування і підлягає оподаткуванню відповідно до чинного законодавства.

Організації також можуть зменшувати амортизаційні відрахування. Допускається застосування понижувальних коефіцієнтів у розмірі 0,5.

Постановою Уряду РФ від 19.08.1994 р. № 967 "Про використання механізму прискореної амортизації і переоцінці основних фондів підприємства", організаціям надано право вводити поправочні коефіцієнти до застосовуваних ними нормами амортизації відрахувань починаючи з 1 липня 1994 року. Вони можуть коригувати ці норми з урахуванням індексу інфляції, розрахованого і опублікованого органами статистики.

Але не на всі основні засоби, що є в організації, нараховується амортизація.

Амортизація не нараховується:

по безоплатно отриманим і подарованим в ході приватизації основних засобів;

по житловому фонду;

з бібліотечної фону;

по земельних ділянки, об'єктів природокористування та іншим об'єктам основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються.

У п. 8.2 ПБУ 6 / 97 міститься норма, згідно якої у складі інформації про облікову політику організації у бухгалтерської звітності підлягає розкриттю як мінімум наступна інформація:

про способи оцінки об'єктів основних засобів, придбаних в обмін на інше майно, відмінних від грошових коштів;

про зміни вартості основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку (включаючи випадки добудови, реоборудованія, реконструкції та часткової ліквідації);

про вжиті організацією терміни корисного використання об'єктів основних засобів (по основних засобів);

про об'єкти основних засобів, вартість яких не погашається (дані кошти на Канашський меблевій фабриці відсутні);

про об'єкти основних засобів, що надаються і отриманих за договором оренди (орендованих і зданих в оренду основних засобів на Канашський меблевій фабриці немає);

про способи нарахування в бухгалтерському обліку амортизаційних відрахувань по окремих об'єктах основних засобів.

Таблиця № 2

Нарахування зносу по основним засобам

на ЗАТ "Канашський меблева фабрика"

в I-му кварталі 2000 року.

(Руб. коп.)

За нематеріальних активів, на відміну від основних засобів, держава не регламентує порядок нарахування зносу по ним. Організації самі визначають перелік нематеріальних активів, що підлягають і не підлягають нарахуванню зносу, і порядок нарахування зносу по ним.

У міжнародній практиці прийнято не виробляти нарахування по об'єктах, вартість яких з плином часу не зменшується, а також по об'єктах, використання яких приносить постійну або зростаючий прибуток. До таких об'єктів, як правило, відносять права на "ноу-хау", товарні знаки та інші.

З набранням чинності Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ від 29.07.1998 р. були внесені певні зміни до порядку нарахування амортизації по нематеріальних активах.

Згідно з п. 56 зазначеного Положення по об'єктах нематеріальних активів, за якими проводиться погашення вартості, амортизаційні відрахування визначаються одним з таких способів:

лінійним способом - виходячи з норм, обчислених організацією на основі строку їх корисного використання;

способом списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт, послуг).

Слід врахувати, що другий спосіб списання вартості може бути застосований лише по нематеріальних активів, придбаних після 1.01.99 р.

По об'єктах нематеріальних активів, що підлягають амортизації підприємства встановлюють норми зносу виходячи з первісної вартості та строку корисного використання. Строк корисного використання визначають за часом, обумовленого договором або за періодом, протягом якого від використання відповідного об'єкта отримують прибуток. При утрудненні або неможливості визначення терміну корисної дії об'єкта річна норма визначається в розрахунку на 10 років експлуатації об'єкта.

Облік амортизації нематеріальних активів може здійснюватися з використанням і без використання рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів".

У першому випадку суму нарахованої амортизації відображають за кредитом рахунку 05 і дебетом відповідних рахунків витрат (20, 23, 25, 08 і ін.)

У другому випадку відповідну суму амортизації частину вартості нематеріальних активів списується з рахунку 04 "Нематеріальні активи" в дебет рахунків обліку витрат.

Зазначеним способом рекомендується списувати невідчужувані активи ("ціну фірми"), неорганізаціонние витрати та ін

Слід зазначити, що при використанні рахунку 05 сальдо по рахунку 04 відображає початкову вартість нематеріальних активів. При списанні частини вартості нематеріальних активів з рахунку 04 сальдо за цим рахунком відображає залишкову вартість нематеріальних активів.

ЗАТ "Канашський меблева фабрика" у своїй обліковій політиці вказала використання лінійного способу нарахування зносу по нематеріальних активах з використанням рахунку 05 "Знос нематеріальних активів". Але в даному 2000 році підприємство ще не має в своєму розпорядженні ніякими нематеріальними активами.

2. 2. Визначення порядку списання витрат по ремонту основних засобів на собівартість продукції.

Відповідно до п.6 Постанови ради Міністрів СРСР від 22.10.90 р. № 1072 "Про єдині норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР" з 1.01.98 р., "всі підприємства, об'єднання та організації, незалежно від їх відомчої підпорядкованості та форм власності, включають витрати на всі види ремонту основних виробничих фондів до складу витрат на виробництво і реалізацію продукції (робіт, послуг). При необхідності підприємства, об'єднання та організації для забезпечення рівномірності включення витрат на ремонт у собівартість продукції (робіт, послуг) можуть створювати ремонтний фонд (резерв) з відрахуванням в нього коштів за затвердженими ними п'ятиріччя нормативам ".

Зі змісту зазначеного пункту Постанови випливає можливість застосування двох варіантів обліку та фінансування ремонту основних виробничих фондів: включення витрат на ремонт у собівартість поточного звітного періоду в момент їх виникнення і створення ремонтного фонду на ряд років.

Всього ж існують такі способи списання витрат по ремонту основних засобів:

фактичні витрати з ремонту списують на рахунок витрат виробництва або обігу (з кредиту рахунків 10 "Матеріали", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" та ін),

створюється ремонтний фонд із наступним списанням на нього фактичних витрат по ремонту основних засобів,

витрати на ремонт резервуються,

фактичні витрати з ремонту основних засобів на початку враховують на рахунку 31 "Витрати майбутніх періодів", а потім, як правило, рівномірно списують з цього рахунку на витрати виробництва та обігу.

Облік ремонтного фонду здійснюється на субрахунку "Ремонтний фонд" рахунку 89 "Резерви майбутніх витрат і платежів", оскільки джерелом його формування виступають поточні витрати виробництва та обігу.

Варіантність фінансування ремонту основних засобів за рахунок поточних витрат або ремонтного фонду, створеного за рахунок собівартості, визнається також і з метою оподаткування.

У п.10 Положення про склад витрат у редакції постанови Уряду РФ від 1 липня 1995 р. № 661 сказано: "Організації, що утворюють ремонтний фонд для забезпечення протягом ряду років рівномірного включення витрат на проведення особливо складних видів ремонту основних виробничих фондів у собівартість продукції (робіт, послуг), у складі елемента "Інші витрати" відображають також відрахування в ремонтний фонд, визначаються виходячи з балансової вартості основних виробничих фондів і нормативів відрахувань, що затверджуються в установленому порядку організаціями.

У деяких виробництвах облікова політика може передбачати створення перехідного ремонтного фонду по роках (для ремонту домни створюється ремонтний фонд протягом декількох років).

При створенні ремонтного фонду складаються такі бухгалтерські записи:

Дебет рахунків 20, 23, 25

Кредит рахунку 89 / ремонтний фонд

В інших випадках витрати на проведення всіх видів ремонтів (Ткання, середніх, капітальних) основних виробничих фондів включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) за відповідними елементами витрат (матеріальних витрат, витрат на оплату праці тощо).

Для цього складаються такі бухгалтерські записи:

Дебет рахунків 20, 23

Кредит рахунків 10, 70, 69,89

Звертається увага на те, обставина, що з метою бухгалтерського обліку ПБО 6 / 97 "Облік основних коштів" не передбачає підрозділ основних засобів організації на виробничі і невиробничі.

Крім того, як випливає зі змісту п.72 положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності до від 29.07.98 підприємства можуть створити резерв витрат на ремонт основних засобів. Нинішньою редакцією Положення про склад витрат створення резервів прямо не передбачено, тому при відсутності галузевих методичних вказівок з цього питання можуть виникнути складнощі з податковим аспектом собівартості.

Згідно п.65 згаданого Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, витрати, зроблені організацією в звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодів, відображаються в бухгалтерському балансі окремою статтею як витрати майбутніх періодів і підлягають списанню у порядку, встановленому організацією ( рівномірно, пропорційно обсягу продукції тощо) протягом періоду, до якого вони відносяться.

При обліку фактичних витрат по ремонту основних засобів складається наступна бухгалтерська запис:

Дебет рахунку 31

Кредит рахунків 10, 70, 69, 89

У всіх випадках джерелом фінансування ремонтних робіт виступають поточні витрати, стій лише різницею, у собівартості якого із звітних періодів - попереднього, поточного або останнього будуть включені витрати на ремонт.

У зв'язку з важким фінансовим становищем на ЗАТ "Канашський меблева фабрика" ремонт основних засобів не здійснюється. Тим часом в обліковій політиці підприємства на даний рік сказано, що витрати на ремонт основних засобів включати в собівартість продукції в міру здійснення ремонту.

2. 3. Вибір способу нарахування зносу по МШП.

ПБО 5 / 98 "Облік матеріально-виробничих запасів" від 15.06.98 встановило нові способи нарахування амортизації МШП, передані у виробництво або експлуатацію (п.23):

лінійний спосіб,

спосіб нарахування вартості пропорційно обсягу продукції (робіт),

процентний спосіб - виходячи з фактичної собівартості предмета та ставки в 50% або 100% при передачі предмета у виробництво або експлуатацію.

При цьому визначається, що застосування одного із способів з конкретного предмета здійснюється протягом усього його терміну використання. Таким чином, один із зазначених способів може вибиратися індивідуально для кожного конкретного МШП.

Вибір того чи іншого варіанта залежить від кількості МШП та їх питомої ваги в загальній величині майна підприємства, від інтенсивного руху коштів праці в обороті, а також цілей фінансової політики підприємства на звітний рік. В умовах інфляції більш вигідним може виявитися процентний спосіб списання за ставкою 100%. На вибір того чи іншого варіанту нарахування зносу може вплинути навіть такий фактор, як трудомісткість обліку.

Для деяких видів МШП з 1 січня 1999 р. вводиться обмеження на право вибору способу списання вартості відповідно до п. 51 ПБУ 5 / 98.

При цьому необхідно зазначити, що незалежно від способу нарахування амортизації по МБП засоби праці в межах 1 / 20 встановленого ліміту за одиницю можуть списуватися у витрати у міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію:

Дебет рахунків 20. 23, 25, 26, 44

Кредит рахунку 12

При затвердженні облікової політики слід підтвердити такий спосіб списання МШП, який би забезпечував збереження цих предметів при експлуатації на підприємстві, в установі повинен бути організований належний контроль за їх рухом.

Малі підприємства відповідно до п.12 Типових рекомендацій щодо організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва, затвердженого Наказом МФ РФ від 21.12.98 р. № 64, можуть враховувати МШП як матеріали і списувати їх вартість до витрат по виробництву продукції (робіт, послуг ) у міру їх передачі в експлуатацію.

Так як вибір способу нарахування зносу по МШП впливає на трудомісткість обліку, то малі підприємства воліють використовувати ставку 100%, яка менш трудомістка в обліку. Так само при використанні цієї ставки зменшується величина податку на майно, так як залишкова вартість майна у цьому випадку зменшується, але слід мати на увазі, що при використанні цього способу вартість опріходуемих при списанні МШП як відходи матеріалів відображається записом:

Дебет рахунку 10

Кредит рахунку 80

Отже, даний спосіб нарахування зносу по МШП веде до деякого збільшення оподатковуваного прибутку. Ще одним недоліком цього способу є завищена собівартість продукції.

Лінійний спосіб забезпечує, як правило, рівномірне віднесення вартості МШП на витрати виробництва та обігу, але він є і найбільш трудомістким, оскільки потребує розробки норм чи кошторисних ставок нарахування зносу і знос нараховується протягом всього терміну використання МШП. ЗАТ "Канашський меблева фабрика" нарахування зносу по МШП відповідно до облікової політики виробляє в розмірі 50% вартості МШП при передачі предметів в експлуатацію, та решта 50% (за вирахуванням вартості списаних предметів за ціною можливого використання) за списання предметів. У зв'язку з важким фінансовим становищем дане підприємство в складі МШП враховує тільки спецодяг і спецвзуття.

При списанні МШП зі складу в експлуатацію складається наступна бухгалтерська запис (див. таблицю № 3):

Дебет рахунку 12 / 2

Кредит рахунку 12 / 1 - 521 руб. 08 коп.

При цьому відразу ж нараховується знос у розмірі 50% їх вартості:

Дебет рахунку 25

Кредит рахунку 13 - 260 руб. 54 коп.

Списання МШП прийшли в непридатність за рахунок раніше нарахованого зносу проводиться наступним чином (див. таблицю № 4):

Дебет рахунку 13

Кредит рахунку 12 / 2 - 217 руб. 16 коп.

На решту 50% вартості МШП складається бухгалтерська запис:

Дебет рахунку 25

Кредит рахунку 13 - 108 руб. 58 коп.

Слід зазначити, що залежно від конкретних виробничих умов організація може застосовувати одночасно кілька способів або навіть всі способи нарахування зносу МШП.

Сума амортизації включається в собівартість продукції (робіт, послуг) для цілей оподаткування, незалежно від встановленого обліковою політикою організації способу її нарахування. Дана сума за квітень 2000 р. на фабриці склала 323 руб. 84 коп.

2.4. Визначення вартісної межі віднесення предметів до основних засобів чи малоцінних і швидкозношуваних предметів.

У п.2.1 ПБУ 6 / 97 "Облік основних засобів", затвердженого Наказом МФ України від 3.09.97 р. № 65 Н. сказано: "Не належать до основних засобів і враховуються організацією у складі засобів в обороті предмети ... вартістю на дату придбання не більше стократного встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці за одиницю незалежно від терміну їх корисного використання ... "

У Положенні з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" (ПБУ 5 / 98), затвердженому наказом МВ РФ від 15.06.98 № 25 н, зазначена норма наводиться в наступній редакції (п.3 "б" ПБУ 5 / 98): малоцінні швидкозношувані предмети, частина матеріально-виробничих запасів організації, яка у ролі коштів праці ... має вартість на дату придбання нижче ліміту. затвердженого організацією в межах не більше 100-кратного (для бюджетних установ 50-кратного) мінімальних розмірів оплати праці, встановлених законодавством РФ.

Таким чином, у двох ПБО фігурує поняття "вартість". У той же час основні засоби приймаються в бухгалтерському обліку за первісною вартістю, яка залежно від способу придбання може бути дорівнює фактичним витратам на придбання, ринкової вартості і т.д. МШП беруть до обліку за фактичною собівартістю, яка також залежить від способу придбання, може бути дорівнює фактичним витратам на придбання, ринкової вартості і т.д. Звертається увага, що ні основні засоби, ні МШП не приймаються до бухгалтерського обліку за вартістю.

Невизначеність поняття "вартість" та відсутність чітких критеріїв та визначення призводять до того, що в літературі з бухгалтерського обліку, в якій висвітлюються проблеми обліку основних засобів та МШП, воно трактується як фактичні витрати на придбання. Т. е. ліміт порівнюється з фактичними витратами на придбання того чи іншого предмета.

При такому підході виникають певні складнощі. Відповідно до Плану рахунків та Інструкції по його застосуванню витрати з придбання основних засобів до введення їх в експлуатацію збираються на рахунку 08 "Капітальні вкладення". Для "збору" витрат з придбання МШП спеціального рахунку не передбачено. Можна витрати на придбання враховувати на спеціально відкритих для цих цілей субрахунках в рамках рахунків 12 "МШП" (якщо облік МШП ведеться за фактичною собівартістю) або 15 "Заготівельні і придбання матеріалів" (якщо облік МШП ведеться за обліковими цінами). Таким чином, виникає ситуація при якій бухгалтер ще до здійснення будь-яких витрат на придбання повинен чітко уявляти собі їх суму і знати, що він у кінцевому рахунку повинен враховувати: основний засіб або МШП. Тільки в цьому випадку він може використати ті чи інші рахунки бухгалтерського обліку.

Частково дана проблема вирішується в Положенні ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ. Так, відповідно до п.50 "б", не відносяться до основних засобів і враховуються в організаціях у складі засобів в обороті, "... предмети вартістю на дату придбання трохи більше 100-кратного розміру ... встановленого законодавством РФ мінімального розміру оплати праці за одиницю (виходячи з вартості, передбаченої в договорі) незалежно від терміну їх повного використання ... "Таким чином, поняття" вартість "набуває конкретного значення: це не фактичні витрати на придбання, а вартість, яка визначається відповідно до договору. Але дане формулювання не вирішує всіх проблем. Не зрозуміле питання: за якими рахунками треба враховувати витрати на придбання матеріально-речових цінностей, вартість яких може бути як вище, так і нижче встановленого ліміту, здійснювані організацією до укладення договору на придбання. Такими витратами зокрема, можуть бути: консультаційні та інформаційні послуги з придбання, витрати по оплаті відсотків по позикових коштах на придбання і т.д.

З 1 січня 1999 р. Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ. а також ПБО 5 / 98 "Облік матеріально-виробничих запасів" організаціям знову надано право встановлювати межа вартості предметів, меншою, порівняно з встановленим офіційно для їх обліку у складі засобів в обігу. Згідно з п 50 Статуту "... керівник організації має право встановити менший ліміт вартості предметів для прийняття до бухгалтерського обліку в складі коштів в обігу".

Зазначена можливість з'явилася в організації з веденням в дію (з 1 січня 1992 р.) Положення про бухгалтерський облік та бухгалтерської звітності в РФ, затвердженого Наказом МФ РФ від 20.03.1992 р. № 10. У п.46 "б" названого Положення говорилося, що керівник підприємства встановлює межу вартості предметів для їх обліку у складі засобів в обігу. Ця межа не повинен перевищувати ліміту, встановленого законодавством.

Наказом МФ України від 20.03.1992 р. № 10 не втрачає силу з веденням в дію Наказу МФ від 26.12.1994 р. № 170, що затвердив нове Положення про бухгалтерський облік та бухгалтерської звітності в РФ. У прийнятому Положенні норма про можливість керівника встановлювати менший в межах встановленого ліміту була відсутня. Відсутня вона і в прийнятому ПБУ 6 / 97, введеному в дію з 1 січня 1998 р., відповідно до якого за вартісним критерієм до основних засобів відносяться предмети більше 100-кратного встановленого МРОТ.

Таким чином, встановлення кордону між основними засобами і засобами праці в обороті як елемент облікової політики діяло з 1992 по 1994рр. (Включно) та з 1999р.

Перед прийняттям рішення про затвердження в обліковій політиці граничної вартості МШП слід проаналізувати всі можливі економічні наслідки цього рішення. Наприклад, організації з високим показником рентабельності доцільно збільшити собівартість продукції (робіт, послуг) для цілей зменшення оподатковуваного прибутку. У даному випадку бажано встановити граничний ліміт віднесення вартості предметів до МШП, рівний 100-кратному встановленому МРОТ, тому що їх вартість, як правило, швидше включається у виробничі витрати, ніж вартість основних засобів.

Приймаючи рішення про встановлення граничного розміру вартості МШП. слід також враховувати, що до теперішнього часу питання зменшення оподатковуваної бази податку на прибуток на суму витрат по ремонту МШП однозначно не вирішене. З одного боку, згідно п.68 Положення з бухгалтерського обліку МШП, затвердженого Листом Мінфіну СРСР від 18.10.1979 р. № 166. витрати з ремонту МБП ставляться ті бухгалтерські рахунки, на яких відображено нарахування погашення вартості цих предметів. Згідно змістом і змістом витрат на ремонт оборотних коштів вони представляють собою економічну собівартість. З іншого боку, Положенням про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), включення до собівартості продукції (робіт, послуг), витрат з ремонту МШП прямо не передбачено.

Періодичне і значне підвищення межі вартості засобів праці в обороті приводить до постановки питання про необхідність переведення предметів зі складу основних засобів у складі оборотних коштів.

Відповідно до п.1 Додатка 2 "Вказівки щодо заповнення форм квартальної бухгалтерської звітності у 1994 р", Листи МФ РФ від 23.03.1994 р. № 34 "Про обсяг і форм квартальної бухгалтерської звітності підприємств у 1994 р. і про порядок їх заповнення "об'єкти основних засобів. вартість яких за результатами переоцінки, проведеної за станом на 1 січня 1994 р., нижче межі, встановленого підприємством відповідно до Положення про бухгалтерський облік та бухгалтерської звітності в РФ, не переводилися з рахунку 01 "Основні засоби" на рахунок 12 "МШП".

Дія даного Листа було обмежено 1994 Воно скасовано п.2 Наказу МФ РФ від 20.12.1994 р. № 168 "Про типових форм квартальної бухгалтерської звітності і вказівки щодо їх заповнення в 1995 р.

З 1995 р. питання про можливість переведення основних засобів в оборотні нормативними актами прямо не регламентується.

Враховуючи вищевикладене, зокрема те, що з даного питання в нормативній базі, з одного боку, немає прямих заборон, а з іншого боку немає чітких вказівок, керівництву організації потрібно виробити власну думку з даного питання і вирішити, чи буде воно переводити об'єкти зі складу основних засобів до складу оборотних. При цьому свою позицію керівництву і бухгалтерській службі необхідно обгрунтувати і закріпити в документації по обліковій політиці.

Якщо організація стверджує можливість такого переведення, то використовуваний спосіб амортизаційних нарахувань повинен бути єдиним протягом усього строку корисного використання того чи іншого основного засобу.

При перекладі на підприємстві основних засобів до складу МШП за первісною вартістю складається наступна проводка:

Дебет рахунку 12

Кредит рахунку 01

Нарахування зносу:

Дебет рахунку 02

Кредит рахунку 13

Донарахування зносу:

Дебет рахунку 25,26

Кредит рахунку 13

На меблевій фабриці за перший квартал 2000 р. подібних переказів не здійснювалося.

Комп'ютери основні засоби чи МШП? Питання про віднесення матеріально - речових цінностей організація до основних засобів регулюється Положенням по бухгалтерському обліку "Облік основних засобів" (ПБУ 6 / 97), затвердженим Наказом МФ Російської Федерації від 3.09.1997 р. № 65н, і Положенням з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затвердженим Наказом МФ РФ від 29.07.1998 р. № 34н.

Пунктом 2.1 ПБУ 6 / 97 в загальному визначенні основних коштів передбачено, що не відноситься до основних засобів і враховуються організацією у складі засобів в обороті, зокрема предмети вартістю на дату придбання трохи більше стократного встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці за одиницю не залежно від строку їх корисного використання.

Разом з тим п. 2.2. ПБО 6 / 97 встановлено, що "до основних засобів відносяться будівлі, споруди, робочі та силові машини і обладнання, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент ...".

Таким чином, по відношенню до загальних критеріїв віднесення майна (п.2.1 ПБУ 6 / 97) твердження про те, що обчислювальна техніка відноситься до основних засобів (п.2.2 ПБУ 6 / 97), виглядає як виняток із загальних правил. Можливість неоднозначного трактування зазначеного нормативного акту призводить до того, що на практиці багато організацій, не без тиску податкових органів, враховують комп'ютери як основні засоби не залежно від їх вартості.

Про неоднозначність трактування даного питання свідчить і Лист МФ РФ від 2.07.92г. № 16-00-17-74, відповідно до якого "... вирішення питання про облік комп'ютера вартістю, що не перевищує встановлений ліміт у складі основних засобів або МШП, знаходиться в компетенції керівника організації.

Прийняте рішення повинно бути відображено в обліковій політиці організацій на початку звітного періоду ".

Із змісту зазначеного Листи, що елементом облікової політики може бути відсутність ліміту за конкретним видом активів. Тобто керівник організації має право прийняти рішення про віднесення комп'ютерів до основних засобів незалежно від їх вартості.

Як видно, у зазначеному Листі встановлюється нова норма, яка взагалі відсутній у ПБО 6 / 97.

У Положенні ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ сказано, що один і той же питання регулюють нормативні правові акти, що мають однакову юридичну силу, але видані в різний час, то застосовується більш пізній акт.

Таким чином, суворо однозначного вирішення даного питання до введення в дію Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ знайти і обгрунтувати відповідно до нормативних актів не представляється можливим.

ЗАТ "Канашський меблева фабрика" не має комп'ютерів і тому даної проблеми не має.

На підставі Положення ведення бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності до від 29.07.98 (п.50), а також ПБО 5 / 98 "Облік матеріально виробничих запасів" від 15.06 .98 (п.3 б) меблева фабрика до основних засобів відносить засоби праці, верхня межа вартості яких на дату придбання більше 100-кратного встановленого законом ММРОТ за одиницю, а нижче 100-кратного відносяться до МШП.

2.5. Вибір варіанту синтетичного обліку виробничих запасів.

Виробничі запаси - це різні речові елементи виробництва, що використовуються в якості предметів праці у виробничому циклі і повністю переносять свою вартість на вартість виробленої продукції.

Синтетичний облік виробничих запасів може здійснюватися:

за фактичною собівартістю придбання,

за обліковими цінами (планової собівартості придбання, купівельними цінами та ін.)

Перший варіант, традиційний, відображення в обліку даного процесу передбачає запису:

Дебет рахунків 10,12

Кредит рахунків 60, 71, 76

Однак існує проблема відображення в синтетичному обліку матеріальних цінностей на шляху в залежності від умов переходу права власності на них, які у договорі поставки.

Оплачені матеріали, на які підприємству ще не передано право власності, відображаються в обліку як розрахунки за дебетом рахунків обліку розрахунків (авансів) і кредиту рахунку 51 "Розрахунковий рахунок".

Оплачені матеріали, на які перейшло право власності, повинні бути відображені за дебетом сету 10 "Матеріали", субрахунок "Матеріальні цінності в дорозі" і кредиту рахунків обліку розрахунків.

Якщо матеріали не сплачені, і на них не перейшло право власності, але вони вже відвантажені на адресу організації за договором поставки, то вони не відображаються в балансі покупця.

Несплачені матеріали, на які перейшло право власності, повинні відображатися на рахунку 10, навіть якщо вони не надійшли на склад.

ЗАТ "Канашський меблева фабрика" застосовує даний спосіб на підставі Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства, пояснення до рахунку 10 "Матеріали"

Залишок по рахунку 10 на фабриці на 1 квітня 2000 р. склав:

1) сировину та матеріали на складі - 224819 крб. 29 коп.

2) покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби - немає,

3) паливо - 3441 руб. 43 коп.

4) тара і упаковка - 3447 руб. 10 коп.

5) запасні частини - 4828 руб. 91 коп.

6) запасні частини в експлуатації - 4189 руб. 89 коп.

Залишок по рахунку 12 на цю ж дату склав:

МШП на складі - 32862 руб. 95 коп.

МБП в експлуатації - 36973 руб. 86 коп.

Всього в балансі фабрики на 01.04.2000 р. запаси складають - 1282893 крб.

Синтетичний облік виробничих запасів на фабриці проводиться за фактичною собівартістю їх придбання.

До складу фактичної собівартості включаються: вартість придбання матеріальних ресурсів (без урахування ПДВ), транспортно-заготівельні витрати, комісійні винагороди, що сплачуються зовнішньоекономічними постачальницьким організаціям, оплата послуг товарних бірж, включаючи брокерські послуги, митні збори, оплата послуг стороннім організаціям з транспортування, доставки та зберігання матеріальних ресурсів, втрати від нестач, в межах норм природних втрат, оплата відсотків за придбання в кредит, націнки (надбавки).

Другий варіант відображення на рахунках процесу заготовляння і придбання матеріалів передбачає можливість використання ще двох синтетичних рахунків: 15 "Заготівля і придбання матеріалів" та 16 "Відхилення у вартості матеріалів". Необхідною передумовою, для застосування на підприємстві другого підходу, є наявність так званої облікової ціни, яка розраховується і встановлюється зазвичай на базі среднезаготовітельной (тобто з включенням в неї сум транспортно-заготівельних витрат) або среднепокупной вартості матеріалів та інші витрати по їх заготівлі відображають:

Дебет рахунка 15

Кредит рахунку 60, 71, 76 та інших

Оприбуткування матеріалів, які фактично надійшли в організацію, відображають за обліковими цінами:

Дебет рахунків 10,12

Кредит рахунку 15.

Одночасно різниця між фактичною собівартістю надійшли виробничих запасів та вартістю їх за обліковими цінами списується з кредиту рахунку 15 в дебет рахунку 16 "Відхилення у вартості матеріалів". Залишок на рахунку 15 на кінець місяця показує наявність матеріалів в дорозі.

При відпуску матеріалів у виробництво або по інших напрямках витрати вони списуються з рахунків 10 і 12 за обліковими цінами. Надходять на відпущені матеріали відхилення у вартості матеріалів списуються з кредиту рахунку 16 в дебет тих рахунків, на які списані матеріали за обліковими цінами.

Можливий варіант обліку заготовляння матеріальних цінностей без сальдо за рахунком 15. У цьому випадку в кінці місяця за рахунками 10 і 15 відображається вартість матеріалів, що залишилися на кінець місяця в дорозі або не вивезених зі складу постачальників (без оприбуткування цих цінностей на складі одержувача). На початку наступного місяця ці суми сторнуються, і вони числяться в поточному обліку за дебетом рахунка 15. Виявлений у кінці місяця залишок з рахунку 15 списується в дебет рахунку 16. Рахунок 15 сальдо не має.

При обох варіантах аналітичний облік окремих видів матеріалів здійснюється, як правило, за обліковими цінами (планової або нормативної собівартості, середнім купівельними цінами та ін.)

Однак при першому варіанті обліку відхилень фактичної собівартості виробничих запасів від вартості їх за обліковими цінами здійснюється на окремих аналітичних рахунках синтетичних рахунків 10 "Матеріали" і 12 "МШП", а при другому варіанті зазначені відхилення відображаються на окремому синтетичному рахунку 16 "Відхилення у вартості матеріалів ", що посилює контрольні функції обліку і сприяє впровадженню нормативного методу обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції.

Порядок розрахунку і списання відхилень фактичної собівартості виробничих запасів від вартості їх за обліковими цінами при обох варіантах істотно не змінюється.

Організації, що застосовують в обліку рахунок 16, залишок по цих рахунках в активі балансу не списують, а приєднують її без кореспонденції на рахунках бухгалтерського обліку до виробничих запасів і МШП.

На ЗАТ "Канашський меблева фабрика" незважаючи на те, що рахунок 15 не використовується, відхилення визначаються на сч.16.

Спочатку всі відхилення збираються по дебету рахунку 16:

Дебет рахунку 16

Кредит рахунків 60,70, 69, 23, 71

У березні 2000 р. вони склали 13167 руб. 95 коп.

Розрахунок ТЗВ проводиться таким чином: розраховують відсоток відхилень за ТЗВ:

Сальдо за рахунком 16 за минулий місяць (20138руб. 44 коп.) + 13167руб. 95 коп.

Сума за дебетом рахунка (10 723804 крб. 79 коп.) + Сальдо рахунків 10 і 12 / 1 (265556 руб.67 коп.)

Відсоток відхилень дорівнює 3,37%. Сума відхилень ТЗВ становить:

3.37% * сума по кредиту рахунку 10 / 1 "Сировина і матеріали" (447019 руб.82коп.) = 15 064 руб. 57 коп.

Потім відхилення списуються на витрати основного виробництва:

Дебет рахунку 20

Кредит рахунку 16 (15064 руб. 57 коп.).

2.6. Вибір способу (методики) угруповання та списання витрат на виробництво.

План рахунків 1991 р. з зміною від 17.02.1997 р. та інші основні нормативні документи з бухгалтерського обліку дозволяють організаціям застосовувати кілька методик угруповання та списання витрат на виробництво в залежності від технологічних, організаційних та інших особливостей підприємства і цільової установки системи управління.

Раніше вживана методика угруповання та списання витрат на виробництво засноване на поділі витрат на прямі і непрямі і обчисленні повної виробничої собівартості продукції.

Прямі витрати, тобто безпосередньо пов'язані з виробництвом даного виду продукції, виконанням робіт, наданням послуг, враховуються на відповідних калькуляційних рахунках витрат виробництва і обігу (20 "основне виробництво", 23 "Допоміжне виробництво", 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства"), а непрямі (накладні) - на збірно - розподільчих рахунках 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати".

Після закінчення місяця непрямі витрати списуються з рахунків 25 26 на калькуляційні рахунки витрат виробництва і обігу, і визначається фактична виробнича собівартість продукції. Потім фактична виробнича собівартість продукції списується з рахунків 20, 23 в дебет рахунку 40 "Готова продукція", 45 "Товари відвантажені", 46 "Реалізація продукції" та ін

Знову введена методика угруповання та списання витрат на виробництво передбачає поділ витрат на змінні і постійні та обчислення неповної (скороченої, часткової) виробничої собівартості продукції.

До змінних належать витрати, розмір яких змінюється разом зі зміною обсягу виробництва. Їх можна в свою чергу розділити на прямі змінні витрати (сировина і матеріали, основна заробітна плата виробничих робітників та ін) і непрямі змінні витрати (витрати по експлуатації обладнання, за внутризаводскому переміщенню вантажів, зносу МШП та ін.)

Постійні витрати фактично не залежать від обсягу виробництва (витрати на утримання та управління персоналу, господарське обслуговування та ін.)

Прямі змінні витрати враховуються на калькуляційних рахунках 20, 23. Непрямі змінні витрати попередньо враховуються на рахунку 25, а потім списують з цього рахунку на рахунки 20 і 23. Постійні витрати в частині виробничих витрат враховуються на рахунках 26, а в частині комерційних - на рахунку 43 "Комерційні витрати". У кінці звітного періоду умовно - постійні витрати списують з рахунків 26 і 43 у дебет рахунку 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)".

Підприємства, що відносяться до традиційних видів діяльності, галузям, для обгрунтування розподілу непрямих витрат між об'єктами калькулювання при обліку неповної собівартості можуть користуватися старими галузевими інструкціями з планування, обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції, надалі до розробки нових інструкцій з аналогічною назвою.

Питання розподілу непрямих витрат тісно пов'язані в обліку витрат з питаннями вибору та обгрунтування статей калькуляції, які в умовах адміністративної економіки встановлювалися централізовано.

Малим підприємствам доцільно вибирати економічно обгрунтовану базу для розподілу накладних витрат.

Вибір бази для розподілу накладних витрат дуже відповідальний ще і тому, що фактична повна собівартість готової продукції (робіт, послуг) безпосередньо залежать від вибору бази для розподілу тим більше, чим значніше питома вага побічно розподіляються поточних витрат у сумі витрат звітного періоду. А фактична собівартість продукції (робіт, послуг) є необхідною інформацією для контролю за цінами її реалізації та здійснення політики ціноутворення.

Застосування нової методики угруповання і списання витрат має такі наслідки:

на рахунках 20, 23, 29, 40, 45 і відповідних балансових статтях ("Готова продукція", "Товари відвантажені", "Незавершене виробництво") відображається неповна виробнича собівартість продукції (без загальногосподарських витрат), що відповідно зменшує величину активу балансу і надає вплив на значення коефіцієнта поточної платоспроможності організації, що нараховується ставленням оборотного капіталу до короткострокових зобов'язань організації (величина цього найважливішого показника зменшується),

при звичайному порядку списання загальногосподарських витрат значна їх частина відноситься на рахунку капітальних вкладень (08), невиробничі потреби (29), витрати майбутніх періодів (31), цільового фінансування і надходжень (96), тобто ця сума не включається до собівартості реалізованої продукції. При другому варіанті вся сума загальногосподарських витрат списується на рахунок 46 і тим самим істотно завищує собівартість реалізованої продукції, що призводить до зменшення прибутку, податку на прибуток та показника рентабельності.

До позитивних моментів списання загальногосподарських витрат на рахунок 46 слід віднести:

спрощення порядку списання загальногосподарських витрат і калькулювання собівартості окремих видів продукції,

зменшення вартості податку на майно у зв'язку зі зменшенням вартості готової і відвантаженої продукції та незавершеного виробництва,

поліпшення показників оборотності оборотних активів і всього майна організації у зв'язку зі зменшенням їх величини в активі балансу.

Існує ще дві основні переваги нової методики угруповання та списання витрат на виробництво: з одного боку, відбувається зниження трудомісткості обліку, його спрощення, з іншого боку, у зв'язку з іншим підходом і калькулювання з'являються додаткові аналітичні та управлінські можливості.

Перша особливість дає реальні переваги в організації обліку на малих підприємствах.

Друга особливість, яка по суті справи, при практичній реалізації другого підходу до обліку витрат виключає першу - це створення самостійної системи внутрішнього управлінського обліку, необхідної в умовах ринку на середніх і великих, зі складною внутрішньою структурою, крупносерійним або масовим типом виробництва підприємствах. Створення внутрішньої системи управління саме по собі досить дорого і під силу лише потужним фінансово стійким підприємствам.

На підставі постанови Уряду РФ від 5.08.92 № 552 "Про формування витрат на виробництво" з урахуванням змін і доповнень затверджених постановою Уряду РФ від 01.07.95 № 661 ЗАТ "Канашський меблева фабрика" при виборі способу угруповання та списання витрат на виробництво застосовують раніше використовувану методику, тобто розподіл витрат на прямі і непрямі та обчислення повної виробничої собівартості. Обчислення повної виробничої собівартості можна розглянути на прикладі ліжка. На меблевій фабриці здійснюються такі витрати на її виробництво: сировина, заробітна плата, відрахування на соціальні потреби. Ці витрати є прямими і за березень місяць 2000 р. склали 1070 руб. 24 коп. Але це не всі витрати. На виробництво ліжка списуються загальновиробничі і загальногосподарські витрати, які в сумі на вже зазначену дату складає 266 руб., А також транспортні та комерційні витрати в сумі 191 руб. 68 коп.

Таким чином, повна виробнича собівартість ліжка становить 1529 руб. 11 коп.

Таблиця № 3

Список на отримання спецодягу

за березень 2000 року на ЗАТ "Канашський меблева фабрика"

Таблиця № 4

Список на списання спецодягу

за березень 2000 року на ЗАТ "Канашський меблева фабрика"

2.7. Способи обліку випуску продукції (робіт, послуг).

У плані рахунків передбачена можливість обліку випуску продукції (робіт, послуг) за двома варіантами:

без використання рахунку 37 "Випуск продукції (робіт, послуг)";

з використанням цього рахунку.

При першому варіанті, який є традиційним, протягом звітного періоду готова продукція, роботи та послуги списуються з дебету счета40 в кредит рахунку 20,23,29. При відвантаженні продукції вона списується за плановою собівартістю з К сч.40 в Д сч.45 "Товари відвантажені ", а потім з кредиту цього рахунку в дебет рахунку 46, або відразу з кредиту рахунку 40 в дебет рахунку 46 (у залежності від обраного варіанту обліку реалізації продукції). Після закінчення звітного періоду визначається фактична собівартість готової продукції, складаються розрахунки з виявлення відхилень фактичної собівартості від планової і потім ці відхилення списуються додатковими проводками або сторнуються.

Даного традиційного варіанту дотримується і ЗАТ "Канашський меблева фабрика" на підставі Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств, пояснення до рахунку 37 "Випуск продукції (робіт, послуг).

За березень місяць 2000р. готової продукції було випущено на суму 85193руб.63коп., в тому числі:

один журнальний стіл - 520 руб.,

один набір кухонних меблів - 2555 руб.,

стілець учнівський - 208 руб.33 коп.

шафа - стінка - 12000 руб. і т.д.

При другому варіанті організація використовує рахунок 37 "Випуск продукції (робіт, послуг). Цей рахунок призначений для обліку випущеної продукції, зданих замовником робіт і наданих послуг за звітний період, а також виявлення відхилень фактичної виробничої собівартості цієї продукції, робіт, послуг від нормативної чи планової собівартості.

За дебетом рахунка 37 відображається фактична виробнича собівартість готової продукції, зданих робіт і наданих послуг, списуються з кредиту рахунків 20,23,29, а по кредиту нормативна або планова виробнича собівартість, що списується в дебет рахунків 40,46 та ін

На перше число місяця дебетові та кредитові обороти по рахунку 37 зіставляються, і визначається відхилення фактичної виробничої собівартості від нормативної чи планової. Виявлене відхилення списується з кредиту рахунку 37 в дебет рахунку 46. При цьому економія, тобто перевищення нормативної чи планової собівартості над фактичною списується способом "червоне сторно", а перевитрата списується додаткової бухгалтерським проведенням.

Рахунок 37 закривається щомісяця і сальдо на звітну дату не має.

Використання рахунку 37 дозволяє в системному порядку контролювати випуск продукції з виробництва, формування витрат виробництва, виявляти відхилення фактичної собівартості продукції від нормативної чи планової. Застосовується при нормативному методі обліку витрат на виробництві.

Крім того, при використанні рахунку 37 відпадає необхідність у складанні окремих розрахунків відхилень фактичної собівартості продукції від нормативної чи планової:

по готовій продукції,

по відвантаженої продукції,

з реалізованої продукції, оскільки виявлене відхилення по готової продукції відразу списується на рахунок 46.

Застосування рахунку 37 призводить до принципово іншої оцінки в балансі готової продукції і товарів відвантажених не по фактичної виробничої собівартості, а за нормативною або плановою.

Застосування другого варіанту обліку недоцільно в даний час на тих підприємствах, де відхилення мають велику питому вагу в фактичної виробничої собівартості. У разі затоварення і незначною реалізації такої варіант облікової політики може призвести до збитку від реалізації, так як відхилення повністю списуються в кінці звітного періоду на рахунок обліку та розрахунку основного виробничого результату (рахунок 46). За відсутності кредитового обороту по рахунку 46 за звітний період виникає нестандартна ситуація.

2.8. Вибір методів оцінки виробничих запасів, готової продукції, товарів відвантажених, незавершеного виробництва.

Виробничі запаси. Витрачені матеріальні ресурси (сировина, матеріали, паливо тощо) дозволяється відображати в обліку одним з таких способів:

за середньою собівартістю, яка визначається після закінчення кожного місяця по однорідним видам матеріальних ресурсів,

за собівартістю останніх за часом закупівель партій матеріальних ресурсів (метод ЛІФО),

за собівартістю перших за часом закупівель партій матеріальних ресурсів (метод ФІФО).

Починаючи з 1 січня 1999 р. у організацій з'явилася можливість відпускати матеріально-виробничі запаси у виробництво і на сторону в оцінці за фактичною собівартістю одиниці запасу.

Будівельні організації можуть окрім названих способів застосовувати ще два:

за планово-розрахунковими цінами франко-приоб'єктний склад з окремим обліком відхилень фактичної собівартості матеріалів від вартості їх за планово-розрахунковими цінами,

за собівартістю кожної одиниці закуповуваних матеріалів.

При виборі варіанту оцінки витрачених матеріалів слід брати до уваги рівень інфляції, фінансовий стан організації, політику ціноутворення і оподаткування, а також умови реалізації продукції.

У умови інфляції собівартість продукції підвищується при використанні методу ЛІФО, знижується при використанні методу ФІФО і виявляється приблизно середній при використанні середньої собівартості матеріалів.

Зміна собівартості впливає на суму прибутку та податку на прибуток. Вартість залишків матеріалів відповідно занижується при методі ЛІФО, завищується при методі ФІФО і виявляється середньої при оцінці матеріалів по середній собівартості, що в свою чергу, впливає на величину податку на майно.

Метод ФІФО доцільно використовувати організаціям, вимушеним продавати продукцію або надавати послуги за низькими цінами, що дозволяє уникнути санкцій з боку податкових органів за продаж продукції або надання послуг нижче їх собівартості.

Дуже важливо, що ПБУ 5 / 98 надає право організаціям застосовувати протягом звітного року як елемент облікової політики один метод оцінки по кожному окремому виду (групі) матеріально-виробничих запасів. Ця норма раніше була відсутня в законодавстві. В умовах нестабільності економічної ситуації грамотно вибраний метод оцінки при списанні матеріально-виробничих запасів може з'явитися ефективним інструментом управління собівартістю організації. При виборі того чи іншого методу розрахунку слід керуватися завданнями, які організація ставить перед собою в галузі відтворення і фінансів.

Вартість витрачених матеріальних ресурсів розподіляється на рахунки обліку їх використання з урахуванням середньої вартості одиниці кожного виду та кількості списаних у витрату цінностей.

На підставі Положення ведення бухгалтерського обліку та звітності від 29.07.98 ЗАТ "Канашський меблева фабрика" встановила метод оцінки виробничих запасів (сировини, матеріалів тощо) за середньої собівартості заготовлення одиниці запасів. За допомогою цього методу були оцінені витрачені матеріали на виробництво двох тумбового столу, які в березні 2000 р. склали 773 руб. 66 коп., Двостулкового шафи з антресоллю в сумі 1776 руб.59 коп. на цю ж дату, а також на виробництво інших меблів.

Готова продукція і товари відвантажені можуть відображатися в обліку і балансі:

за повної фактичної виробничої собівартості (якщо в обліку не використовується рахунок 37; випуск продукції (робіт, послуг) і загальногосподарські витрати списуються на рахунки 20,23,29);

за неповною фактичної виробничої собівартості (якщо в обліку не використовується рахунок 37, і з рахунка 23 витрати списуються на рахунок 46);

за повної нормативної чи планової собівартості продукції (якщо в обліку використовується рахунок 37 і рахунок 26 списується на рахунки 20,23., 29),

за неповною нормативною або плановою собівартістю продукції (за прямими статтями витрат, коли використовується рахунок 37 і витрати списуються на рахунок 46).

Відповідно до п. 59 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності до від 29.07.98 р. ЗАТ "Канашський меблева фабрика" облік готової продукції виробляє першим способом. Наприклад, повна фактична собівартість столу-мийки в березні 2000 р. склала 445 руб.85 коп.

Незавершене виробництво у масовому і серійному виробництві може відображатися в балансі:

за нормативною або плановою собівартістю,

за прямими статтями витрат,

вартості сировини, матеріалів і напівфабрикатів.

При одиничному виробництві продукції незавершене виробництво відображається в балансі за фактичними до виробничих витрат.

Вибір варіантів оцінки готової і відвантаженої продукції та незавершеного виробництва впливає на трудомісткість обліку і калькулювання собівартості продукції, на вибір методів обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції, на собівартість виробленої і реалізованої продукції. На величину показників фінансового стану підприємства.

Наприклад, при оцінці готової і відвантаженої продукції за прямими статтями витрат і списання загальногосподарських витрат на рахунок 46 "Реалізація продукції" відпадає необхідність у розподілі вказаних витрат за різними виробництвам і непромисловим господарствам і з'являється можливість використання системи калькулювання, близькою до системи "директ-костинг" .

При оцінці незавершеного виробництва за вартістю сировини, матеріалів і напівфабрикатів на багато спрощується впровадження позамовного методу обліку витрат і калькулювання собівартості продукції, основним недоліком якого раніше була саме складність оцінки незавершеного виробництва.

Слід брати до уваги, що при даному варіанті оцінки незавершеного виробництва всі витрати з переробки сировини, матеріалів, напівфабрикатів щомісяця списують на рахунок 46 і тим самим відносять на собівартість реалізованої продукції. При значних залишках незавершеного виробництва собівартість реалізованої продукції може бути істотно завищена і організація може виявитися збитковою. Крім того, заниження вартості незавершеного виробництва, що відбивається в балансі окремою статтею, може вплинути на величину оборотних активів, прийнятих у розрахунок при нарахуванні коефіцієнта поточної платоспроможності, - одного з основних, офіційних показників структури балансу організації та її платоспроможності. До таких же наслідків приводить заниження в балансі вартості готової і відвантаженої продукції при їх оцінці за неповної виробничої собівартості. Разом з тим заниження вартості незавершеного виробництва в активі балансу покращує показники оборотності майна та рентабельності незавершеного виробництва, оборотних активів і всього майна організації за рахунок зменшення їх величини в активі балансу. Зменшується також податок на майно.

На підставі Положення ведення бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності до від 29.07.98 р. п.64 ЗАТ "Канашський меблева фабрика" оцінює незавершене виробництво методом інвентаризації за фактичним виробничим затратам, при цьому накладні витрати визначаються за фактично склався відсотку до заробітної плати за минулий звітний період. Станом на 1 квітня 2000 незавершене виробництво на фабриці склало 34783 руб.

2.9. Вибір способу обліку курсових різниць.

Підприємство обирає один з двох варіантів відображення в обліку курсових різниць за операціями в валюті.

У п.4.3 ПБУ 3 / 95 "Облік майна та зобов'язань організації, вартість яких виражена в іноземній валюті", затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 13 червня 1995 р. № 50 сказано: "Курсові різниці підлягають зарахуванню в прибуток або збиток організації (крім курсових різниць пов'язаних з формуванням статутного капіталу організації, які підлягають віднесенню на її додатковий капітал) ".

В інструкції із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства в поясненнях до рахунку 83 "Доходи майбутніх періодів" говориться: "На субрахунку 83-4" Курсові різниці "враховуються позитивні і негативні курсові різниці, що утворюються в результаті зміни офіційного курсу іноземних валют по відношенню до рубля протягом звітного року ". Цей субрахунок використовують підприємства, які протягом звітного року не відносять суми курсових різниць безпосередньо на рахунок 80 "Прибутки і збитки".

Протягом звітного року на рахунку 83 "Доходи майбутніх періодів" у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів і розрахунків з дебіторами і кредиторами відображаються позитивні і негативні курсові різниці. У кінці звітного року зіставленням кредитового і дебетового оборотів по субрахунку 83-4 "Курсові різниці" визначається сальдо курсових різниць, які списуються на рахунок 80 "Прибутки і збитки" (крім сум, що не підлягають списанню відповідно до законодавчих і нормативних актів).

Згідно п.6.6 ПБУ 9 / 99 "Доходи організації", чинного з 2000 року, сумові різниці включаються у величину надходження доходів від звичайних видів діяльності.

ЗАТ "Канашський меблева фабрика" не має в своєму розпорядженні іноземною валютою, тому не визначає курсові різниці. Разом з тим в обліковій політиці фабрики сказано, що облік курсових різниць здійснюється безпосередньо на рахунках обліку фінансових результатів.

2.10. Вибір способу оцінки заборгованості за кредитами і позиками (способу обліку відсотків за користування кредитами і позиками).

Відсотки за отриманими кредитами і позиками можуть відображатися в бухгалтерському обліку в міру їх виплати (раніше застосовуваний варіант) або у міру нарахування.

При першому варіанті суми виплат відсотків за користування кредитами і позиками на рахунках 90,92,94,95 не відбивається. У міру виплат цих відсотків відповідні суми списують з кредиту грошових рахунків у дебет рахунків обліку джерел цих виплат (08 "Капітальні вкладення", 26 "Загальногосподарські витрати", 88 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"). Якщо відсотки за отриманими кредитами і позиками відображаються в обліку в міру їх нарахування, то нараховані суми відображають за дебетом рахунків обліку джерел цих виплат (рахунки 08,26,88 і ін) і кредиту рахунків 90,92,94,95. При другому варіанті відбувається збільшення заборгованості за кредитами і позиками, ці зобов'язання стають більш реальними. Однак збільшення зобов'язань призводить до зниження значень показників платоспроможності.

ЗАТ "Канашський меблева фабрика" не має кредитів і позик.

2. 11. Вибір варіанта зведеного обліку витрат на виробництво.

Зведений облік витрат на виробництво організовується за бесполуфабрікатний або напівфабрикатного варіанту.

При першому варіанті організації обмежуються урахуванням витрат по кожному переділу. У бухгалтерських записах рух напівфабрикатів не відбивається, а контроль за їх рухом від одного цеху до іншого здійснюється бухгалтерією за даними оперативного обліку руху напівфабрикатів у натуральному вираженні, який ведеться в цехах. Згідно з таким порядком обліку витрат собівартість напівфабрикатів після кожного переділу не визначають, а обчислюють лише собівартість готової продукції.

При другому варіанті рух напівфабрикатів із цеху в цех оформляється бухгалтерськими записами і калькулюється собівартість напівфабрикатів після кожного переділу. При цьому бухгалтерські записи на рахунку основного виробництва стільки разів повторюють раннє враховані виробничі витрати, скільки фаз обробки проходять сировину і основні матеріали. Таке наявність раніше врахованих витрат на виробництво ускладнює облік і калькулювання собівартості продукції, вимагає очищення зведених показників підприємства про витрати на виробництво від внутрішнього обороту. Разом з тим напівфабрикатний варіант зведеного обліку витрат на виробництво дозволяє виявити собівартість напівфабрикатів на різних стадіях обробки і тим самим забезпечує більш дієвий контроль за процесом формування собівартості продукції.

На практиці нерідко застосовуються змішаний або частково напівфабрикатний варіант зведеного обліку витрат на виробництво, при якому частина напівфабрикатів відображається в обліку, а на наступних стадіях облік ведеться за бесполуфабрікатний варіанту.

2.12. Структура і терміни погашення витрат майбутніх періодів.

Становище ведення бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності до від 29.07.98 (п.65) внесло деяке уточнення, пов'язане з можливістю застосування організацією кількох варіантів списання витрат майбутніх періодів:

рівномірно,

пропорційно обсягу продукції

та ін

При встановленні термінів списання витрат майбутніх періодів на ті чи інші джерела необхідно обгрунтувати можливість списання витрат до відповідних звітних періодів.

Економічним ознакою можливості обліку витрат у складі витрат майбутніх періодів є факт споживання тієї чи іншої послуги, факт виникнення приналежності до собівартості (майну) підприємства в даному звітному періоді з метою отримання доходів у майбутніх звітних періодах, якщо ці витрати не можна класифікувати як капітальних вкладень ( інвестицій) в основні засоби, нематеріальні активи, статутні капітали інших організацій.

На рахунку 31 "Витрати майбутніх періодів" можуть враховуватися: витрати поточного характеру, пов'язані з освоєнням нових виробництв або видів продукції до виникнення фактів їх реалізації; витрати по нерівномірно виробленому ремонту основних засобів; витрати на придбання ліцензії на здійснення видів діяльності або будь-яких прав на термін 1 рік або менше року; витрати на рекламу або підготовку кадрів і т.д.

Терміни і напрями списання витрат майбутніх періодів згідно Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності (п.65) меблева фабрика у своїй обліковій політиці постановила визначати умовами, відповідно до яких вироблені ці витрати та чинним законодавством, а при необхідності - наказом директора, але в 2000 р. витрат майбутніх періодів фабрика не виробляла.

2.13. Вибір методу визначення виручки від реалізації продукції.

Організаціям дозволено застосовувати будь-який з двох методів визначення виручки від реалізації продукції для цілей оподаткування:

по моменту оплати відвантаженої продукції, виконаних робіт і наданих послуг;

з моменту відвантаження продукції та пред'явлення платіжних документів покупцеві або транспортної організації.

При першому методі, раніше використовуваному повсюдно в нашій країні, заборгованість перед бюджетом з ПДВ виникає в міру оплати покупцем раніше відвантаженої продукції, а при другому - відразу після відвантаження продукції покупцям і пред'явлення їм рахунок-фактур.

Необхідність оплати ПДВ при можливому не надходження коштів від покупців може призвести до погіршення фінансового стану організації.

При реалізації з відвантаження продукція списується в дебет рахунку 62 кредит рахунки 46. Списання фактичної собівартості реалізованої продукції дебет рахунку 46 кредит рахунка 40.

З метою оподаткування меблева фабрика встановила метод визначення виручки від реалізації з відвантаження товарів.

Виручка від продажу товарів (за мінусом ПДВ, акцизів та інших обов'язкових платежів) за I квартал 2000р. склала:

готова продукція - 594785 крб.

інша реалізація - 376311 крб.

від магазину - 130703 крб.

Причому ПДВ 20% за I квартал склав 79385 руб.62 коп.; 5%-ий податок з продажів склав 570 руб. 39 коп.

При реалізації продукції з оплати використовується рахунок 45 "Товари відвантажені". Відвантажено продукція покупцю:

Дебет рахунку 45

Кредит рахунку 40.

Кошти від реалізації продукції надходять на розрахунковий рахунок:

Дебет рахунку 51

Кредит рахунку 46.

Списано фактична собівартість відвантаженої продукції:

Дебет рахунку 46

Кредит рахунку 45.

Заборгованість з ПДВ при реалізації по оплаті спочатку відображається проводкою:

Дебет рахунку 46

Кредит рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

А при надходженні платежів списується в

Дебет рахунку 76

з Кредиту рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом".

При реалізації з відвантаження сума ПДВ відразу відображається:

Дебет рахунку 46

Кредит рахунку 68.

У міжнародній обліковій політиці використовують, як правило, другий метод обліку реалізації продукції (з моменту відвантаження) відповідно до принципу визнання витрат та доходів за методом нарахування, який вимагає тимчасового співвідношення між доходами і витратами. При першому ж методі виникає тимчасове невідповідність між доходами і витратами.

В даний час організації, що застосовують метод реалізації з відвантаження, можуть створювати резерви сумнівних боргів за розрахунками з іншими організаціями за продукцію, товари, роботи і послуги з віднесенням сум резервів на результат господарської діяльності.

Величина резервів визначається самою організацією по кожному сумнівному боргу окремо залежно від платоспроможності боржника та оцінки ймовірності погашення ним боргу повністю або частково. Сума створених резервів сумнівних боргів відноситься на зменшення прибутку і обліковується на рахунку 82 "Оціночні резерви". На меблевій фабриці резервів сумнівних боргів не є.

Останнім часом широко застосовується попередня оплата продукції, тобто на початку надходять грошові кошти на розрахунковий рахунок від покупця у вигляді авансу, що обліковується на рахунку 64.

На рахунках бухгалтерського обліку попередня оплата відображається таким чином: отриманий аванс на розрахунковий рахунок від покупця

Дебет рахунку 51

Кредит рахунку 64.

відвантажена продукція під аванс

Дебет рахунку 46

Кредит рахунку 40

зарахований аванс у рахунок реалізації продукції

Дебет рахунку 64

Кредит рахунку 46

Нараховано ПДВ: Дебет рахунку 46

Кредит рахунку 68.

2.14. Вибір порядку сплати до бюджету податку на прибуток.

Поряд із збереженням раніше прийнятого порядку сплати податку у вигляді авансових платежів з наступним щоквартальними перерахунками за фактично одержаного прибутку, організаціям надано право з 1 січня 1997 р. перейти на щомісячну сплату до бюджету податку на прибуток з фактично одержаного прибутку за попередній місяць і ставки податку.

Другий варіант для організацій є більш прийнятним, оскільки відпадає необхідність щоквартальних перерахунків авансових платежів за фактично отриманими сумами прибутку і сум відсотка за користування банківським кредитом з різниці між фактично отриманим прибутком і авансовими внесками за квартал.

Саме цей варіант використовує ЗАТ "Канашський меблева фабрика". Податок на прибуток за I квартал 2000 р. склав 25487 руб.

2.15. Вибір способу розподілу непрямих витрат між окремими об'єктами обліку і калькулювання.

Способи розподілу непрямих витрат залежать, перш за все, від їх виду. Загальновиробничі і загальногосподарські витрати, наприклад, розподіляються між об'єктами обліку і калькулювання найчастіше пропорційно основній заробітній платі виробничих робітників, врахованої за цим об'єктам або пропорційно плановим (нормативним) витратам зазначених непрямих витрат по об'єктах. Комерційні непрямі витрати розподіляються за видами продукції (робіт, послуг), як правило, пропорційно їх виробничої собівартості.

Вибір способу розподілу непрямих витрат залежить від технологічних, організаційних і ряду інших особливостей підприємств. Так, наприклад, непрямі витрати недоцільно розподіляти між об'єктами обліку або калькулювання пропорційно основній заробітній платі виробничих робітників, якщо рівень механізації праці істотно різниться по окремих виробництвах, цехах, дільницях, бригадах.

Вибір того чи іншого способу розподілу непрямих витрат спрямований на забезпечення більш точного обчислення собівартості окремих видів продукції, робіт і послуг.

На підставі галузевих методичних рекомендацій з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) меблева фабрика розподіляє непрямі витрати пропорційно прямим витратам.

Витрати за березень 2000 р. на фабриці з рахунком 26 склали 31129 руб. 45 коп., За рахунком 25 - 46725 руб. 64 коп. Усього сума непрямих витрат за березень склала 77 855 руб. 09 коп.

2.16. Вибір методу обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції.

На підприємствах застосовують нормативний, позамовний, попередільний і попроцесний (простий) методи обліку витрат і калькулювання фактичної собівартості продукції.

Нормативний метод обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції застосовують, як правило, в галузях обробної промисловості з масовим і серійним виробництвом різноманітної і складної продукції. Сутність його полягає в наступному: окремі види витрат на виробництво обліковують за поточним нормам, передбаченим нормативними калькуляціями; відокремлено ведуть оперативний облік відхилень фактичних витрат від поточних норм із зазначенням місця виникнення відхилення, що вносяться до поточні норми витрат у результаті впровадження організаційно-технічних заходів, і визначають вплив цих змін на собівартість продукції; фактична собівартість продукції (З ф) визначається алгебраїчним складанням суми витрат за поточними нормами (З н) з величиною відхилень від норм (О) і величиною змін норм (І), тобто за наступною формулою:

З ф = З н + (-) О + (-) І, де

З ф - витрати організації, З н - витрати за нормами, О - відхилення від норм,

І - зміни норм.

При позамовному методі обліку витрат і калькулювання собівартості продукції об'єктом обліку і калькулювання є окремий виробничий замовлення. Під замовленням розуміють вироби, ремонтні, монтажні та експериментальні роботи. При виготовленні інших виробів з тривалим процесом виробництва замовлення виділяють не на виріб у цілому, а на його агрегати і вузли, які становлять закінчені конструкції.

Попередільний метод обліку витрат і калькулювання собівартості продукції застосовують в виробництвах з комплексним використанням сировини, а також у таких галузях промисловості з масовим і крупносерійним виробництвом, де обробляється сировину і матеріали послідовно проходять декілька фаз обробки (переділів). У цьому випадку витрати враховують не тільки за видами продукції та статтями калькуляції, а й по переділів. Розрізняють бесполуфабрікатний і напівфабрикатний варіанти попередільного методу обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції.

Попроцессний (простий) метод обліку витрат і калькулювання собівартості продукції застосовується в організаціях з обмеженою номенклатурою продукції, де незавершене виробництво відсутня або ж воно незначне (у видобувній промисловості, на електростанціях і т.п.).

Слід зазначити, що в організаціях можуть застосовуватися не один, а декілька або навіть всі методи обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції. Наприклад, у великих організаціях в основному виробництві можуть застосовуватися нормативний або попередільний методи; облік витрат по ремонтних робіт здійснюється, як правило, по позамовному методі; у допоміжних виробництвах, що виробляють один або кілька однорідних видів продукції, застосовується попроцессний метод. Так ЗАТ "Канашський меблева фабрика" використовує нормативний і позамовний метод обліку витрат на підставі ПБУ 10/99 "Витрати організації". Всього витрати на виробництво продукції у березні 2000 р. склали 182000 крб. З них на виконання продукції на замовлення 91000 руб., У т.ч.:

- Шафи - стінки 54000 руб.

- Столи 27000 руб.

- Вітрини 10000 руб.

норма витрат сировини і матеріалів на виробництво однієї вітрини було встановлено в розмірі 882 руб. 53 коп.

2.17. Створення резервів і фондів спеціального призначення.

Організації можуть створювати такі резерви:

на майбутню оплату відпусток працівникам;

на виплату щорічної винагороди за вислугу років;

витрат на ремонт ОЗ;

виробничих витрат з підготовчих робіт в сезонних галузях промисловості;

майбутніх витрат на ремонт предметів прокату;