Оподаткування підприємств малого бізнесу Поняття і

ЗМІСТ

ВСТУП

РОЗДІЛ 1. Дослідження підприємств малого бізнесу

1.1 Поняття та ознаки малих підприємств

1.2 Організаційно-правові засади діяльності малих підприємств

РОЗДІЛ 2. Теоретичні та методологічні основи системи оподаткування в Росії

2.1 Сутність та функції податків. Принципи оподаткування

2.2 Класифікація податків

2.3 Оподаткування підприємств малого бізнесу

2.3.1 Характеристика общеустановленной системи оподаткування

2.3.2 Спеціальні режими оподаткування

РОЗДІЛ 3. Аналіз практики оподаткування в ТОВ ТД «Мотордеталь»

3.1 Загальна характеристика організації

3.2 Організаційна структура організації

3.3 Форми податкового обліку організації

3.4 Система оподаткування організації

3.5 Рекомендації щодо вдосконалення оподаткування організації

ВИСНОВОК

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

ДОДАТКИ

ВСТУП

Однією з найсерйозніших проблем Російської економіки є недолік у держави фінансових ресурсів, викликаний у визначальній мірі низьким надходженням податків до бюджетів всіх рівнів. Без виконання комплексу заходів щодо підвищення збирання податків неможливо здійснити структурну перебудову російської економіки, підвищити інвестиційну активність, вирішити назрілі соціальні проблеми в суспільстві.

Один з авторів Декларації незалежності США Б. Франклін вимовив таку фразу: «... в житті немає нічого неминучого, крім смерті і податків».

В умовах ринкової економіки будь-яка держава широко використовує податкову політику в якості визначеного регулятора впливу на негативні явища ринку. Податки, як і вся податкова система, є потужним інструментом управління економікою в умовах ринку. Будучи інструментом перерозподілу, податки покликані гасити виникаючі збої в системі розподілу і стимулювати людей у розвитку тієї чи іншої форми діяльності.

Саме податкова система на сьогоднішній день виявилася, мабуть, головним предметом дискусій про шляхи і методи реформування. Актуальність її очевидна, оскільки будь-якій людині рано чи пізно доведеться зіткнутися з виплатою податків або подачею податкової декларації. Це може статися, якщо людина збирається займатися приватним підприємництвом або створювати свою фірму.

Держава підходить до всіх платників податків з точки зору єдності і загальності правил. Порядок оподаткування встановлюється заздалегідь законом, так що розмір і термін сплати податку відомий завчасно.

З самого початку введення нової податкової системи питань оподаткування малого підприємництва приділяється велика увага. Розвиток цього напрямку ефективно за всіма параметрами: воно вирішує соціальні питання, пов'язані із зайнятістю населення, дозволяє швидко переналагоджувати виробництво і тим самим оперативно реагувати на потреби ринку, робить продукцію економічно конкурентоспроможною і т.д.

Кількість малих підприємств - важливий показник розвитку економіки. До теперішнього часу в Росії налічується близько одного мільйона малих підприємств, з яких 45% працює в галузі торгівлі та громадського харчування, 16% - у промисловості, стільки ж у будівництві. Загальна чисельність зайнятих на малих підприємствах становить понад 7 мільйонів чоловік.

Інформаційна база: у наш час існує безліч різноманітної літератури з питань оподаткування: конспекти лекцій, навчальні посібники, а так само безліч періодичних видань, наприклад журнали «Експерт», «Консультант плюс», «Головний бухгалтер», «Головбух», «Подвійна запис »,« Російський податковий кур'єр »,« Бухгалтерський облік », газета« Епіграф ».

Теоретичною та методологічною основою дослідження дипломної роботи послужили праці вітчизняних і зарубіжних економістів з питань застосування єдиного податку на поставлений дохід, джерела енциклопедичного характеру матеріали періодичної преси. У роботі використані законодавчі та нормативні акти.

Об'єктом дослідження є система оподаткування, предметом дослідження - система оподаткування підприємств малого бізнесу.

Метою даної випускної кваліфікаційної роботи є розкриття сутності оподаткування підприємств малого бізнесу.

Для виконання даної мети слід вирішити такі завдання:

• визначити сутність податків та податкової системи;

• розглянути види та функції податків;

• вивчити особливості оподаткування підприємств малого бізнесу.

Структура роботи: дана дипломна робота складається з вступу, в якій виділена актуальність, мету і завдання роботи, інформаційна база, предмет і об'єкт дослідження; трьох розділів (перший розділ досліджує теоретичні основи підприємств малого бізнесу; другий розділ розглядає теоретичні та методологічні основи системи оподаткування в Росії; третій розділ представляє собою аналіз практики оподаткування в ТОВ ТД «Мотордеталь»); укладення, в якому зроблені основні висновки по роботі; списку використаної літератури, що містить 28 джерел та 3 додатків.

РОЗДІЛ 1. Дослідження підприємств малого бізнесу

1.1 Поняття та ознаки малих підприємств

У сучасний період розвитку економіки особливого значення набуває розвиток середнього і дрібного підприємництва, малого бізнесу. Саме малі підприємства, які потребують великих стартових інвестицій і гарантують високу швидкість обороту ресурсів, здатні найшвидше і економно вирішувати проблеми реструктуризації економіки, формування і насичення ринку споживчих товарів в умовах дестабілізації російської економіки та обмеженості фінансових ресурсів.

Мале підприємництво, оперативно реагуючи на зміну кон'юнктури ринку, додає економіці необхідну гнучкість. За твердженням Т.В. Володимирової «... малі компанії здатні оперативно реагувати на зміну споживчого попиту і за рахунок цього забезпечувати необхідну рівновагу на споживчому ринку ... Малий бізнес вносить істотний внесок у формування конкурентного середовища, що для нашої високо монополізованої економіки має першорядне значення».

Розвиток малого і середнього бізнесу відповідає загальносвітовим тенденціям до формування гнучкої змішаної економіки, поєднанню різних форм власності та адекватної їм моделі господарства, в якій реалізується складний синтез конкурентного ринкового механізму і державного регулювання великого, середнього і дрібного виробництва. І якщо великий бізнес - це скелет, вісь сучасної економіки, то все різноманіття середнього та дрібного підприємництва - м'язи, жива тканина господарського організму. Це один з провідних секторів, багато в чому визначає темпи економічного зростання, стан зайнятості населення, структуру і якість валового національного продукту.

У Японії до малих підприємств зараховують підприємства, що відповідають наступним вимогам (табл. 1.1):

Таблиця 1.1

Вимоги, що пред'являються до малих підприємств у Японії

	Статутний капітал, млн. ієн, не більше	Число зайнятих, чол., Не більше
Промисловість	100	300
Оптова торгівля	30	100
Роздрібна торгівля	10	50

Федеральним законом від 24 липня 2007 року № 209-ФЗ «Про розвиток малого і середнього підприємництва в Російській Федерації» (з набранням чинності з 1 січня 2008 року) визначені категорії, за якими організації можна відносити до суб'єктів малого та середнього підприємництва.

Категорії суб'єктів малого та середнього підприємництва:

1. До суб'єктів малого та середнього підприємництва відносяться внесені в єдиний державний реєстр юридичних осіб споживчі кооперативи та комерційні організації (за винятком державних і муніципальних унітарних підприємств), а також фізичні особи, внесені до єдиного державного реєстру індивідуальних підприємців і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи ( індивідуальні підприємці), селянські (фермерські) господарства, які відповідають наступним умовам:

1) для юридичних осіб - сумарна частка участі Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації, муніципальних утворень, іноземних юридичних осіб, іноземних громадян, громадських і релігійних організацій (об'єднань), благодійних та інших фондів у статутному (складеному) капіталі (пайовому фонді) зазначених юридичних осіб не повинна перевищувати двадцять п'ять відсотків (за винятком активів акціонерних інвестиційних фондів і закритих пайових інвестиційних фондів), частка участі, що належить одному або декільком юридичним особам, які не є суб'єктами малого чи середнього підприємництва, не повинна перевищувати двадцять п'ять відсотків.

2) середня чисельність працівників за попередній календарний рік не повинна перевищувати такі граничні значення середньої чисельності працівників для кожної категорії суб'єктів малого чи середнього підприємництва:

а) від ста одного до двохсот п'ятдесяти осіб включно для середніх підприємств;

б) до ста осіб включно для малих підприємств; серед малих підприємств виділяються мікропідприємства - до п'ятнадцяти чоловік;

3) виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ або балансова вартість активів (залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів) за попередній календарний рік не повинна перевищувати граничні значення, встановлені Кабінетом Міністрів України для кожної категорії суб'єктів малого та середнього підприємництва.

2. Новостворені організації або знову зареєстровані індивідуальні підприємці та селянські (фермерські) господарства протягом того року, в якому вони зареєстровані, можуть бути віднесені до суб'єктів малого та середнього підприємництва, якщо їх показники середньої чисельності працівників, виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) або балансової вартості активів (залишкової вартості основних засобів і нематеріальних активів) за період, що минув з дня їх державної реєстрації, не перевищують граничні значення, встановлені в пунктах 2 і 3 частини 1 цієї статті.

3. Середня чисельність працівників мікропідприємства, малого підприємства або середнього підприємстві за календарний рік визначається з урахуванням усіх його працівників, в тому числі працівників, які працюють за цивільно-правовими договорами або за сумісництвом з урахуванням реально відпрацьованого часу, працівників представництв, філій та інших відокремлених підрозділів зазначених мікропідприємства , малого чи середнього підприємства.

4. Виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) за календарний рік визначається в порядку, встановленому Податковим кодексом Російської Федерації.

5. Балансова вартість активів (залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів) визначається відповідно до законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік.

1.2 Організаційно-правові засади діяльності малих підприємств

Реєстрація суб'єктів малого підприємництва, постановка на податковий облік.

Для реєстрації як суб'єкта малого підприємництва, згідно ст. 4 Закону № 88-ФЗ (в ред. Від 21.03.2002 р.) повинно бути подано заяву встановленого зразка. І з цього моменту комерційна організація проходить процедуру реєстрації і отримує відповідний статус в органах виконавчої влади, уповноважених чинним законодавством.

Законом № 88-ФЗ передбачено єдиний порядок державної реєстрації суб'єктів малого підприємництва на всій території Російської Федерації. Органи місцевого самоврядування не вправі вводити на своїй території додаткові умови реєстрації суб'єктів малого підприємництва в порівнянні з умовами, встановленими законами та іншими нормативними правовими актами Російської Федерації.

Іноді з тих чи інших причин уповноважені органи відмовляють в реєстрації або затягують її. Ухилення від реєстрації суб'єктів малого підприємництва, або необгрунтовані відмови у її здійсненні можуть бути оскаржені в суді у встановленому порядку.

У деяких випадках уповноважені органи на місцях, формально не відмовляючи в реєстрації, наполягають, що особливий порядок реєстрації для отримання статусу суб'єкта малого підприємництва не потрібно, мотивуючи це тим, що, на їхню думку, підприємство, якщо воно відповідає всім встановленим законом критеріям, може вважатися малим без будь-яких додаткових організаційних процедур.

Такий підхід не вірний, тому що в законі ясно прописано, що отримання статусу суб'єкта малого підприємництва відбувається після процедури реєстрації.

Відкриття розрахункових рахунків.

Малі підприємства в процесі своєї діяльності більшу частину розрахунків здійснюють безготівковим шляхом. Для перерахування грошових коштів з рахунку платника на рахунок одержувача малі підприємства користуються послугами банку. Положення про безготівкові розрахунки в Російській Федерації, затверджене ЦБ Російської Федерації від 03.10.2002 р. № 2-П (зі зм. І доп. Від 03.03.2003 р.), є нормативно-правовим актом, який регламентує порядок ведення банківських операцій. Малі підприємстві в банках можуть відкривати такі види рахунків:

• розрахунковий рахунок;

• валютний та інші рахунки.

Малі підприємства для зберігання грошових коштів і операцій за розрахунками з іншими підприємствами, що перебувають на госпрозрахунку, мають самостійний баланс і наділені оборотними засобами, вибирають установи банків самостійно.

Розрахунковий рахунок служить для зосередження вільних грошових коштів і надходжень за реалізовану продукцію, виконані роботи і послуги, короткострокові і довгострокові позики, отримані від банку, та інші зарахування, а також для перерахування грошових коштів, зокрема:

• оплата постачальникам;

• погашення заборгованості бюджету;

• з позабюджетних платежів;

• отримання грошей в касу для видачі заробітної плати, матеріальної допомоги тощо

Для того, щоб банк видав готівку або провів безготівкові перерахування з цього рахунку, потрібно наказ малого підприємстві - власника розрахункового рахунку або згода підприємства (акцепт).

Якщо підприємство створює нехозрасчетное підрозділ (філія, склад, магазин) не за місцем знаходження свого головного підприємства, підрозділу, за клопотанням власника основного рахунку можуть бути відкриті розрахункові субрахунки в тому регіоні, де створюється підрозділ (для здійснення операцій, дозволених головним підприємством). Також можуть бути відкриті поточні рахунки (громадським, бюджетним організаціям і т.д.).

Для відкриття розрахункового рахунку в банку необхідно надати наступні документи:

• заяву на відкриття рахунку;

• тимчасове свідоцтво про реєстрацію, видане реєструючим органом;

• прошнуровані та пронумеровані, засвідчені нотаріально або органом, що реєструє копії статуту та установчого договору;

• засвідчені в установленому порядку у двох примірниках банківські картки із зразками підписів і відбитка печатки;

• протокол зборів засновників про створення підприємства;

• копії наказу керівника про призначення головного бухгалтера;

• документ, що підтверджує постановку на облік в податковому органі.

При цьому банк у п'ятиденний термін повідомляє в податковий орган про відкриття рахунку.

На всіх банківських документах право першого підпису належить керівникові чи заступникові керівника підприємства, другий - головному бухгалтеру або за відсутності у штаті цієї посади - особі, на якого покладено ведення бухгалтерського обліку. Наявність двох підписів на банківських документах є найважливішою умовою, необхідною для прийняття грошово-розрахункових документів до виконання банком. При відкритті розрахункового субрахунку підрозділу в банк надаються разом з банківськими картками наказ головного підприємства про створення підрозділу і заява про перерахування можливих операцій, які дозволяється здійснювати за цим субрахунком.

Якщо відкривається і розрахунковий, і поточний рахунок, поряд з перерахованими вище документами представляється в банк, затверджений головною організацією, статут підрозділу. При цьому банківські картки у разі відкриття розрахункових субрахунків і поточних рахунків завіряються печаткою вищестоящою організацією; нотаріального завірення не потрібно.

Після надання вищеперелічених документів на відкриття рахунку, підписання договору на банківське обслуговування за розпорядженням керуючого банком рахунку малого підприємства присвоюється номер і заводиться особовий рахунок для обліку руху його коштів.

Для отримання постійного свідоцтва про реєстрацію потрібно після відкриття розрахункового рахунку представити довідку про внесення половини статутного капіталу. Після внесення коштів на розрахунковий рахунок у сумі 50% визначеного в установчому договорі розміру статутного фонду у грошовій сумі банк видає довідку про внесення половини статутного капіталу.

Крім безготівкових перерахувань, кошти можуть бути внесені засновниками готівкою прямо на розрахунковий рахунок. Для цього оформляється оголошення на внесок готівкою.

Ліцензування окремих видів діяльності.

Федеральний закон від 11.03.2003 р. № 32-ФЗ «Про внесення змін до Федерального закону« Про ліцензування окремих видів діяльності »містить загальні вимоги щодо ліцензування окремих видів діяльності. Ліцензії видаються окремо на кожний вид діяльності. Юридична особа, отримавши ліцензію на провадження певного виду діяльності, не може передавати ліцензію іншим особам. Діяльність, на здійснення якої федеральними органами державної влади видана ліцензія, може здійснюватися на всій території Російської Федерації. У разі, якщо ліцензія видана суб'єктом Російської Федерації, діяльність з даної ліцензії може здійснюватися на території даного суб'єкта федерації. На території інших суб'єктів федерацій така діяльність може здійснюватися за умови повідомлення ліцензіатом ліцензуючих органів відповідних суб'єктів Російської Федерації.

Юридична особа може володіти кількома ліцензіями.

Терміни дії ліцензії регламентуються Положенням про ліцензування конкретного виду діяльності, але не можуть бути менш, ніж три роки.

Федеральними законами та Положеннями про ліцензування конкретних видів діяльності може передбачатися і безстрокове дію ліцензії. При окремій заяві здобувача ліцензії вона може видаватися на термін менше трьох років. А також термін дії ліцензії може бути продовжений (за заявою ліцензіата), якщо інше не передбачено Положенням про ліцензування конкретного виду діяльності. Якщо за час дії ліцензії зафіксовані були порушення ліцензійних вимог і умов, то в продовженні терміну дії ліцензії може бути відмовлено.

Сертифікація товарів, робіт, послуг.

Сертифікація продукції - це процедура підтвердження відповідності, за допомогою якої незалежна від виробника (продавця, виконавця) та споживача (покупця) організація засвідчує в письмовій формі, що продукція відповідає встановленим вимогам.

Сертифікація продукції здійснюється з метою:

• створення умов для діяльності господарюючих суб'єктів на товарному ринку;

• захисту споживачів від неякісної продукції;

• сприяння споживачам у виборі продукції;

• контролю безпеки продукції.

Головна мета сертифікації - це захист споживачів. Для цього законодавство Російської Федерації пред'являє ряд вимог до виробництва та продажу певних товарів.

На підставі та у відповідності з Федеральним законом від 19.06.95 р. № 89-ФЗ (зі зм. І доп. Від 28.05.2003 р.) продавці, які реалізують товари, що підлягають обов'язковій сертифікації, зобов'язані:

1. реалізовувати ці товари тільки при наявності сертифіката, виданого або визнаного уповноваженим на те органом, або декларації про відповідність, прийнятої в установленому порядку;

1. забезпечити відповідність реалізованих товарів вимогам нормативних документів, на відповідність яким вони були сертифіковані, і маркірування їх знаком відповідності у встановленому порядку;

2. вказувати в супровідної технічної документації інформацію про сертифікат чи декларації про відповідність та нормативних документах, яким повинні відповідати товари, і забезпечувати доведення цієї інформації до покупця;

3. припиняти або припиняти реалізацію товарів у разі:

   • якщо вони не відповідають вимогам нормативних документів, на відповідність яким сертифіковані або підтверджені деклараціями про відповідність;

   • після закінчення термінів дії сертифікатів, декларацій про відповідність або термінів придатності товарів, строків їх служби;

   • якщо дія сертифікатів призупинено, або скасовано рішенням органу з сертифікації;

4. забезпечувати безперешкодне виконання своїх повноважень посадовими особами органів, які здійснюють обов'язкову сертифікацію товарів і контроль за сертифікованими товарами;

5. сповіщати орган з сертифікації у встановленому ним порядку про зміни, внесені в технічну документацію сертифікованих товарів.

РОЗДІЛ 2. Теоретичні та методологічні основи системи оподаткування в Росії

2.1 Сутність та функції податків. Принципи оподаткування

У податковому кодексі (частина I) в ред. Федерального закону від 09.07.99 р. № 154-ФЗ «Про введення в дію частини першої Податкового кодексу Російської Федерації» сформульовані основні поняття, що застосовуються у податковому законодавстві. У відповідності з Податковим кодексом РФ податки і збори стали різними поняттями. Податок є обов'язковий, індивідуально-безоплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання та оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави, та / або муніципальних утворень (п.1 ст.8 НК РФ).

Збір є обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів держорганами, органами місцевого самоврядування юридично значущих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій) (п.2 ст.8 НК РФ).

Економічна сутність податків безпосередньо випливає з їх функцій.

Функція податку - це прояв його сутності в дії, спосіб вираження його властивостей, функція показує, яким чином реалізується суспільне призначення даної економічної категорії як інструмента вартісного розподілу і перерозподілу доходів.

В умовах розвинених ринкових відносин податках притаманні такі функції: фіскальна, регулююча, стимулююча, розподільна, контрольна.

Фіскальна функція (лат. fiscus - державна скарбниця) проявляється у забезпеченні держави фінансовими ресурсами, необхідними для здійснення його діяльності. Це основна функція, характерна для всіх держав на різних етапах розвитку. За допомогою її утворюється центральний грошовий фонд держави. З розвитком ринкових відносин значення фіскальної функції зростає.

Фіскальна функція податків, формуючи державні фінансові ресурси, створює об'єктивні умови для втручання держави в економіку і цим обумовлює регулюючу функцію податків.

Регулююча функція. Державне регулювання здійснюється в двох основних напрямках:

• регулювання ринкових, товарно-грошових відносин. Воно складається головним чином у визначенні «правил гри», тобто розробці законів, нормативних актів, що визначають взаємини діючих на ринку осіб, насамперед підприємців, роботодавців і найманих робітників. До них відносяться закони, постанови, інструкції державних органів, які регулюють взаємовідносини товаровиробників, продавця і покупців, діяльність банків, товарних і фондових бірж, а також бірж праці, торгових домів, що встановлюють порядок проведення аукціонів, ярмарків, правила обігу цінних паперів і т.п . Цей напрямок державного регулювання ринку безпосередньо з податками не пов'язано;

• регулювання розвитку народного господарства, суспільного виробництва в умовах, коли основним об'єктивним економічним законом, що діє в суспільстві, є закон вартості. Тут мова йде головним чином про фінансово-економічні методи впливу держави на інтереси людей, підприємців з метою спрямування їх діяльності в потрібному, вигідному суспільству напрямку. Таким чином, розвиток ринкової економіки регулюється фінансово-економічними методами - шляхом застосування налагодженої системи оподаткування, маневрування позичковим капіталом і процентними ставками, виділення з бюджету капітальних вкладень і дотацій, державних закупівель та здійснення народно-господарських програм і т.п. Центральне місце в цьому комплексі економічних методів займають податки. Маневруючи податковими ставками, пільгами і штрафами, змінюючи умови оподаткування, вводячи одні і скасовуючи інші податки, держава створює умови для прискореного розвитку певних галузей і виробництв, сприяє вирішенню актуальних для суспільства проблем.

Стимулююча функція. За допомогою податків, пільг і санкцій держава стимулює технічний прогрес і соціально-економічну діяльність пріоритетних для нього напрямків, збільшує кількість робочих місць.

Ця функція проявляється у зміні об'єкта оподаткування, зменшення оподатковуваної бази, зниженні податкової ставки й ін

Розподільна функція, або, вірніше, перерозподільна. За допомогою податків у державному бюджеті концентруються кошти, що спрямовуються потім на рішення народногосподарських проблем, як виробничих, так і соціальних, фінансування крупних міжгалузевих, комплексних цільових програм - науково-технічних, економічних та ін За допомогою податків держава перерозподіляє частину прибутку підприємств і підприємців, доходів громадян, направляючи її на розвиток виробничої і соціальної інфраструктури, на інвестиції і капіталомісткі і фондомісткі галузі з тривалими термінами окупності витрат: залізниці та автостради, видобувні галузі, електростанції та ін Перерозподільна функція податкової системи має яскраво виражений соціальний характер, відповідним чином побудована податкову система дозволяє надати ринковій економіці соціальну спрямованість, як це зроблено в Німеччині, Швеції та багатьох інших країнах. Це досягається шляхом встановлення прогресивних ставок оподаткування, напрями значної частини бюджетних коштів на соціальні потреби населення, повного або часткового звільнення від податків громадян, які потребують соціального захисту.

Здійснюючи митне регулювання, держава проводить всебічний економічний аналіз економічних систем та здійснює податковий контроль.

Тому податків властива контрольна функція, яка сприяє кількісному та якісному відображенню ходу розподільчого процесу, дозволяє контролювати повноту і своєчасність податкових надходжень до бюджету і в кінцевому рахунку дозволяє визначити необхідність податкової системи.

Принципи оподаткування. Використання податків в якості основного джерела доходів держави вимагає розробки певних правил (принципів оподаткування). Найбільш яскраво і точно вони були сформульовані шотландським економістом і філософом Адамом Смітом (1723 - 1790) в його книзі «Дослідження про природу і причини багатства народів», яка вийшла в 1776 р. Ці принципи оподаткування пройшли випробування часом, актуальні і сьогодні, їх по праву називають класичними. При формуванні податкової системи необхідно керуватися такими принципами:

• принципом справедливості, яка стверджує загальність оподаткування податком і рівномірність розподілу його між громадянами пропорційно їхнім доходам. Розуміння справедливості залежить від історичного етапу розвитку, економічного устрою суспільства, соціального статусу людини, його політичних поглядів. А. Сміт вважав справедливими такі податки, які є загальними і враховують платоспроможність платників. На сучасному етапі розвитку податкової системи юридичні та фізичні особи повинні приймати матеріальне участь у фінансуванні потреб держави порівнянно доходами, отриманими ними під заступництвом і при підтримки держави;

• принципом визначеності, які вимагають, щоб сума, спосіб і час платежу були точно заздалегідь відомі платникові. Невизначеність оподаткування, з одного боку, призводить до того, що платник може потрапити під владу збирача податків, а з іншого - створює умови ухилення від оподаткування. Крім того, в умовах невизначеності системи оподаткування в цілому, її нестабільності та непередбачуваності важко приймати рішення, будувати стратегію бізнесу;

• принципом зручності, який передбачає, що податок повинен стягуватися в такий час і таким способом, які найбільш зручні для платника. При формуванні податкової системи та запровадження будь-якого податку мають бути ліквідовані всі формальності, акт сплати податків повинен бути максимально спрощений: сплата податку повинна здійснюватися не одержувачем доходу, а джерелом виплати, податковий платіж приурочується до часу отримання доходу. З точки зору цього принципу найкращими є податки на споживання, коли сплата здійснюється одночасно з покупкою товару;

• принципом економії, що полягає в скороченні витрат справляння податку, в раціоналізації системи оподаткування. Сьогодні він розглядається як чисто технічний принцип побудови податку: витрати по стягуванню податку повинні бути мінімальними у порівнянні з доходом, який приносить цей податок.

Згодом перелік був доповнений принципами забезпечення достатності податків (оподаткування має будуватися таким чином, щоб забезпечити обсяг коштів для бюджету) і рухливості податків (податок може бути збільшений чи скорочений відповідно до об'єктивними потребами і можливостями держави), вибору належного джерела й об'єкта оподаткування, однократності оподаткування, наукового підходу до встановлення величини ставок податку [26. С.18].

Винятково важливим, особливо в умовах федеративної держави, є дотримання принципу чіткого поділу податків за рівнями державного управління. Цей принцип має на увазі, що кожен орган влади (федеральний, регіональний, місцевий) наділений конкретними повноваженнями у сфері запровадження, скасування податків, встановлення пільг, ставок податків і інших його елементів.

Для стимулювання підприємницької діяльності, запобігання соціальної напруженості має велике значення застосування принципу наукового підходу до встановлення конкретної величини ставки податку. Суть його полягає в тому, що величина податкового навантаження на платника повинна дозволяти йому після сплати податків мати дохід, що забезпечує задоволення життєвих потреб.

Принципи оподаткування на практиці реалізуються через методи оподаткування.

Під методом оподаткування розуміється встановлення залежності між величиною ставки податку та розміром об'єкта оподаткування. Розроблено чотири методи оподаткування: рівний, пропорційний, прогресивний і регресивний.

Метод рівного оподаткування полягає в тому, що всі платники податків сплачують однакову суму податку незалежно від наявного в їх власності доходу або майна. Рівне оподаткування було широко поширене в Середньовіччі. В даний час воно застосовується рідко. У Російській Федерації даний метод використовувався при побудові деяких місцевих податків, наприклад податку на утримання міліції, коли величина податкової ставки визначалася кратно встановленому мінімальному розміру оплати праці.

Цей метод характеризується простотою обчислення і справляння податків. Проте він вважається несправедливим, оскільки не враховує платоспроможність платника податків. Податки, побудовані по рівній методу, найбільш важкі для малозабезпечених і легкі для осіб з великими доходами.

Метод пропорційного оподаткування передбачає однакову величину податкової ставки для всіх платників. Однак сума податку, що сплачується до бюджету, буде різною, тому що її величина буде залежати від розміру об'єкта оподаткування. Цей метод вважається більш справедливим, оскільки враховує платоспроможність платника податків. Але при пропорційному методі податковий тягар послаблюється у міру зростання доходу платника. В даний час за пропорційним методом побудовано більшість податків (податок на прибуток, податок на додану вартість, податок на доходи фізичних осіб та ін.)

Суть методу прогресивного оподаткування полягає в тому, що розмір ставки податку збільшується зі збільшенням розміру доходу або майна. При прогресивному оподаткуванні платники можуть платити податки за різними ставками. Зараз використовуються три форми прогресії: проста поразрядное, відносна поразрядное і складна.

При простій порозрядної прогресії доходи діляться на розряди. Для кожного розряду вказуються мінімальна та максимальна величина доходів («вилка» доходів) і тверда сума податкового окладу. При цьому методі розмір суми податку збігається з податковою ставкою у межах одного розряду і не залежить від величини доходу, який припадає на цей розряд. Для простої порозрядної прогресії характерний різкий стрибок суми податку при переході від одного розряду до наступного.

Відносна поразрядное прогресія передбачає розподіл доходів на розряди, кожному розряду присвоюється своя ставка податку, яка застосовується до всієї бази оподаткування. При даній формі прогресії всередині розряду зберігається пропорційність оподаткування, однак при переході до наступного розряду, так само як і при простій прогресії, відбувається різкий стрибок. Крім того, можливі випадки, коли у власника високого доходу після сплати податку залишиться у розпорядженні сума менше, ніж у власника низького доходу. Ця несправедливість усувається застосуванням складної прогресії.

Складна поразрядное прогресія вважається найбільш повно задовольняє вимогу справедливості. При цьому методі збільшена податкова ставка застосовується не до всієї оподатковуваної базі, а лише до тієї її частини, яка перевищує попередній розряд. Елементи методу складної порозрядної прогресії застосовані при встановленні податку з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування.

Метод регресивного оподаткування полягає в тому, що для більш високих доходів встановлено понижуючі ставки оподаткування. Елементи регресивного методу оподаткування застосовані при встановленні єдиного соціального податку. У явному вигляді регресивне оподаткування сьогодні не зустрічається.

2.2 Класифікація податків

Класифікація податків дозволяє встановити їх відмінності і схожість, звести їх до не великому числу груп і тим самим полегшити їх вивчення та практичне використання. Особливі властивості окремих груп податків вимагають особливих умов оподаткування та справляння, специфічних адміністративно-фінансових заходів.

Той чи інший спосіб класифікації податків заснований на ряді критеріїв. Множинність способів класифікації податків має те позитивну властивість, що один і той же конкретний податок, що відносяться в різних класифікаціях до різних груп, отримує різні оцінки і характеристики, що сприяє його всебічного вивчення та пізнання. Віднесення того чи іншого податку до певного виду дозволяє більш чітко з'ясувати зміст і суть [20. С. 24].

Існує кілька принципів класифікації податків:

1. за способом справляння податків;

2. за суб'єктами оподаткування (платнику податку);

3. по об'єкту оподаткування;

4. за рівнем бюджету, до якого зараховується податковий платіж;

5. за цільовою спрямованістю введення податку.

Залежно від способу справляння податків вони діляться на прямі і непрямі. Відмінності між ними зводяться до наступного (Табл. 2.1):

Таблиця 2.1 Види податків

Прямі податки	Непрямі податки
1. У правовідносини з приводу стягнення податків вступають два суб'єкти: бюджет і платник податків	У правовідносини з приводу стягнення податків вступають три суб'єкти: бюджет, носій податку і юридичний платник податків як посередник між ними
2. Величина податків безпосередньо залежить від результатів фінансово-господарської діяльності платника	Величина податків не залежить від результатів фінансово-господарської діяльності платника
3. Ці податки прибутковий-майнові	Ці податки мають об'єктом обкладення обороти з реалізації товарів (робіт, послуг)

По суб'єкту оподаткування податки поділяються на три групи: податки, що стягуються тільки з юридичних осіб; податки, що стягуються тільки з фізичних осіб; податки, що стягуються як з юридичних, так і з фізичних осіб.

По об'єкту оподаткування податки можуть бути класифіковані на: 1) податки, що сплачуються з прибутку (доходів), - податок на прибуток, податок на дивіденди, податок на доходи від пайової участі в діяльності інших підприємств і організацій; 2) податки, що стягуються з виручки від реалізації продукції (робіт, послуг), - податок на додану вартість (ПДВ), акцизи, податок на користувачів автомобільних доріг, податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери, збір за використання найменувань «Росія», «Російська Федерація» і утворених на їх основі слів і словосполучень; 3) податки з майна - податок на майно підприємств.

З певною часткою умовності до цієї класифікаційної групи податків можна віднести податок з власників транспортних засобів, так як транспортні засоби також включаються до складу належить підприємству майна, хоча безпосереднім об'єктом оподаткування цим податком виступає сумарна потужність двигуна транспортних засобів, а також податок на придбання транспортних засобів, безпосереднім об'єктом оподаткування якого виступає вартість придбаного майна - транспортного засобу; 1) платежі за природні ресурси - земельний податок і орендна плата за землю, плата за воду, лісовий дохід; 2) податки з фонду оплати праці - податок на потреби освітніх установ, транспортний податок , збір на утримання міліції, благоустрій території та інші цілі; 3) податки, сплачувані з суми проведених витрат, - податки на рекламу; 4) податки на певний вид фінансових операцій - податки на операції з цінними паперами; 5) податки з вартості позовних заяв та угод майнового характеру - держмито.

За рівнем бюджету, до якого зараховується податковий платіж, податки поділяються на федеральні, регіональні і місцеві. Тут, втім, слід мати на увазі, що, оскільки податки є регулюючими доходами бюджету, з того, що той чи інший податок відноситься, наприклад, до федеральним, зовсім не випливає, що весь збір від нього надходить до федерального бюджету. Він розподіляється між рівнями бюджету.

За цільової спрямованості введення податків вони діляться на універсальні і цільові.

Податки мають дві властивості:

• обов'язковість, тобто вилучення державою певної частини доходів платника податку у вигляді обов'язкового внеску;

• безеквівалентності, тобто сплата податків платником податків не супроводжується прямим зустрічним виконанням з боку держави будь-яких зобов'язань.

У зв'язку з цим універсальний податок можна розглядати як обов'язковий, безеквівалентний платіж, що не має конкретних напрямків свого використання (податок на прибуток, податок на додану вартість та ін.)

Цільовими податками є збори і мита.

Збір - це завжди цілеспрямований платіж, що є платою державі за надані послуги платнику податку. Адресність збору, як правило, міститься в його назві (цільовий збір на утримання міліції та ін.) Збір може бути безадресним платежем з певного виду діяльності або за право здійснення такої діяльності (збір за право торгівлі, збір за право проведення місцевих аукціонів і лотерей і т.д.).

Мито - це грошовий збір, що стягується з юридичних і фізичних осіб за вчинення спеціально уповноваженими органами дій та за видачу документів, що мають юридичне значення.

Державне мито поділяється на митно-прикордонні і внутрішньодержавні мита. Мито - це грошовий збір, що стягується митними органами з платника за ввезення і вивезення товару через митний кордон держави. Внутрішньодержавна мито - це грошова плата, що стягується з фізичних та юридичних осіб за вчинення дій, що мають юридичне значення (держмито за подання позову в арбітражний суд).

Таким чином, в узагальненому вигляді перевагу прямих податків сформульовано М. Фрідманом: «За загальним правилом Прямі податки дають більш вірний і певний дохід, більшою мірою порівнюються з платоспроможністю населення, точніше і ясніше визначають податную обов'язок кожного платника, ніж непрямі податки. Нарешті, прямі податки мають справу тільки з особистим доходом платника і абсолютно пасивно ставляться до виробництва народного багатства. Історія фінансів показує, що вони справно надходять і під час економічних криз, навіть допускають і в такі моменти підвищення ставок »[28.С.148].

Вважається також, що пряме оподаткування більше відповідає принципам оподаткування. Однак для того, щоб податкова система з прямих податків забезпечувала достатність обкладання, необхідний високий рівень доходів, а також наявність істотної поземельній і інший майнової власності у суб'єктів оподаткування, що можливо лише при високому рівні економічного розвитку. Важливим фактором є також наявність у платників податків усвідомлення своїх податкових обов'язків перед державою, тобто певна соціальна зрілість суспільства, в тому числі і достатній рівень його освіченості

2.3 Оподаткування підприємств малого бізнесу

2.3.1 Характеристика общеустановленной системи оподаткування

Податкова система Російської Федерації будується за територіальним принципом і має три рівні залежно від рівня встановлення та вилучення податків: федеральний (на рівні Російської Федерації), регіональний (на рівні республік у складі РФ, країв, областей) і місцевий (на рівні міст і районів) .

До федеральних податків РФ ставляться:

1. Податок на додану вартість.

Платники податків - організації; індивідуальні підприємці, особи, визнані платниками податків у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, що визначаються відповідно до Митного кодексу РФ.

Об'єкт оподаткування - реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ; передача на території РФ товарів (робіт, послуг) для власних потреб; виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання; ввезення товарів на митну територію РФ.

Податкові ставки - 0%; 10%, 18%.

Податковий період - календарний місяць.

Податкова декларація подається платником податку не пізніше 20 числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

2. Податок на прибуток організацій.

Платники податків - російські організації; іноземні організації, що здійснюють свою діяльність у РФ через постійні представництва і (або) одержують доходи від джерел у РФ.

Об'єкт оподаткування - доходи, зменшені на величину зроблених витрат, що визначаються відповідно до умов гол. 25 НК РФ.

Податкова база - грошовий вираз прибутку.

Податкова ставка - 24% (6,5% - зараховується до федерального бюджету, 17,5% - до бюджетів суб'єктів РФ).

Податковий період - календарний рік. Звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя та 9 місяців календарного року.

Податкова декларація подається платником податку не пізніше 28 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

3. Єдиний соціальний податок.

Платники податків - організації; індивідуальні підприємці, фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями; адвокати.

Податковий період - календарний рік. Звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя та 9 місяців календарного року.

Податкові ставки: для роботодавців-організацій максимальна ставка - 35,6%; а мінімальна - 2%.

Податкова декларація має бути подана до податкового органу не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.

4. Податок на доходи фізичних осіб.

Платники податку - фізичні особи, які є податковими резидентами РФ, фізичні особи, які не є резидентами РФ, але одержують доходи від джерел, розташованих в РФ.

Об'єкт оподаткування:

1) для резидентів - дохід, отриманий від джерел на території РФ і за її межами;

2) для осіб, які не є резидентами - дохід, отриманий тільки від джерел на території РФ.

Податкові ставки - 13%, 35%, 30%, 9%.

До регіональних податків відносяться:

1. Податок на майно організацій.

Платники податків - російські організації; іноземні організації, які мають у власності нерухоме майно на території РФ.

Об'єкт оподаткування - рухоме і нерухоме майно.

Податкова база визначається як середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування.

Податковий період - календарний рік. Звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя та 9 місяців календарного року.

Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів РФ і не можуть перевищувати 2,2%.

Сума податку обчислюється за підсумками податкового періоду як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази, визначеної за податковий період.

Податкові декларації (розрахунки за авансовими платежами з податку на майно) повинні представлятися не пізніше 30 днів з дати закінчення відповідного звітного періоду, а за підсумками податкового періоду - не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

2. Транспортний податок.

Платники податків - організації та фізичні особи, на яких відповідно до законодавства Російської Федерації зареєстровані транспортні засоби, що визнаються об'єктом оподаткування відповідно до ст. 358 НК РФ.

Об'єкт оподаткування - легкові та вантажні автомобілі, мотоцикли, моторолери, автобуси та інші самохідні машини і механізми на пневматичному і гусеничному ходу, водні і повітряні транспортні засоби, крім зазначених у п. 2 ст. 358 НК РФ.

Податкова база визначається:

1) щодо транспортних засобів, що мають двигуни - як потужність двигуна в кінських силах;

2) щодо водних несамохідних (буксованих) транспортних засобів, для яких визначається валова місткість - як валова місткість в реєстрових тоннах;

3) щодо інших водних та повітряних транспортних засобів - як одиниця транспортного засобу.

Податковий період - рік. Звітними періодами для платників податків, які є організаціями, визнаються перший, другий і третій квартали.

Податкові ставки встановлені п. 1 ст. 361 НК РФ:

1) автомобіль легковий з потужністю двигуна до 100 к.с. - 5 руб., Понад 100 к.с. до 150 к.с. - 7 крб. і т.д.;

2) вантажні автомобілі з потужністю двигуна до 100 к.с. - 5 понад 100 к.с. до 150 к.с. - 8 крб. і т.д.;

3) снігоходи, мотосани з потужністю двигуна до 50 к.с. - 5 руб., Понад 50 к.с. - 10 руб.;

4) несамохідні судна - з кожної реєстрової тонни валової місткості - 20 руб.;

5) літаки, гелікоптери та інші повітряні судна - 25 крб. з кожної к.с.;

6) інші водні і повітряні транспортні засоби, що не мають двигуна - 200 руб. з одиниці транспортного засобу.

Платники податків, що є організаціями, обчислюють суму податку і суму авансових платежів з податку самостійно.

Платники податків, що є організаціями, після закінчення податкового періоду подають до податкового органу за місцем перебування транспортних засобів податкову декларацію з податку не пізніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом.

3. Податок на гральний бізнес.

До місцевих податків відносяться:

1. Земельний податок.

Платники податків - організації, фізичні особи, які володіють земельними ділянками на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування чи праві довічного успадкованого володіння.

Об'єктом оподаткування є земельні ділянки, розташовані в межах муніципального утворення, на території якого введено податок.

Податкова база визначається щодо кожної земельної ділянки як його кадастрова вартість станом на 1 січня року, що є податковим періодом.

Податковий період - календарний рік. Звітними періодами для організацій і фізичних осіб, які є індивідуальними підприємцями, визнаються перший квартал, півріччя та 9 місяців календарного року.

Податкові ставки - 0,3% і 1,5%.

Податкові декларації подаються платниками податків не пізніше 1 лютого, наступного за минулим податковим періодом.

2. Податок на майно фізичної особи.

Федеральні податки встановлюються законодавчими актами Російської Федерації і стягуються на всій її території. Ставки федеральних податків встановлюються Федеральними Зборами РФ, в окремих випадках - Урядом РФ (митні збори, акцизи на окремі види мінеральної сировини тощо). Пільги по федеральних податків можуть встановлюватися лише федеральними законами про податки. Однак органи законодавчої влади суб'єктів РФ і органи місцевого самоврядування можуть вводити додаткові пільги в межах сум податків, що зараховуються до їх бюджетів. Обгрунтування права на пільгу покладається на платника податків.

Регіональні податки встановлюються законодавчими актами суб'єктів РФ і діють на території відповідних регіонів.

Місцеві податки встановлюються законодавчими актами суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування і діють на території відповідних міст, районів чи інших адміністративно-територіальних утворень.

Органи законодавчої влади суб'єктів РФ і органи місцевого самоврядування мають право самостійно встановлювати та припиняти дію регіональних і місцевих податків, змінювати їх ставки, надавати податкові пільги.

Також варто відзначити, що платники податків несуть відповідальність за правильність обчислення податків, повноту і своєчасність їх сплати.

2.3.2 Спеціальні режими оподаткування

Спеціальні податкові режими є частиною загальної податкової політики Російської Федерації.

Спеціальним податковим режимом визнається особливий порядок обчислення і сплати податків і зборів протягом певного періоду часу, застосовуваний у випадках і порядку, встановлених НК РФ та прийнятими відповідно до нього федеральними законами.

При встановленні спеціальних податкових режимів елементи оподаткування, а також податкові пільги визначаються в порядку, передбаченому НК РФ. До спеціальним податковим режимів належать:

1. Система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції;

2. Єдиний сільськогосподарський податок (ЕСХН);

3. Спрощена система оподаткування (ССО);

4. Єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності (ЕНВД).

Виходячи з цих позицій, розглянемо діючі в даний час спеціальні режими оподаткування організацій, що функціонують у сфері малого бізнесу.

Єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності.

Система оподаткування у вигляді ЕНВД встановлюється гол. 26.3 НК РФ «Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності» в ред. Федеральних законів від:

від 18.06.05г. № 63 ФЗ «Про внесення змін до ст.346.26 частини другої НК РФ»;

від 18.06.05г. № 64 ФЗ «Про внесення змін до ст.346.29 частини другої НК РФ»;

від 21.07.05г. № 101 ФЗ «Про внесення змін до глави 26.2 і 26.3 частини другої НК РФ та деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки і збори, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих положень законодавчих актів РФ».

Платниками податку є організації та індивідуальні підприємці, які здійснюють на території суб'єкта РФ, в якому введено єдиний податок, підприємницьку діяльність, що оподатковується єдиним податком.

Об'єкт оподаткування - поставлений дохід платника податків. Податкова база - величина поставлений дохід.

Податковий період - квартал. Податкові декларації за наслідками податкового періоду надаються не пізніше 20-го числа першого місяця наступного податкового періоду.

Податкова ставка - 15%.

Єдиний податок на поставлений дохід обчислюється платниками податків за підсумками кожного податкового періоду за ставкою 15% поставлений дохід за такою формулою:

ЄП = ВД * 15 / 100 (2.1)

де ВД - поставлений дохід за податковий період;

15/100 - податкова ставка.

Сплата єдиного податку на поставлений дохід проводиться платником податку за наслідками податкового періоду не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду.

Спрощена система оподаткування.

Режим спрощеної системи оподаткування регулюється гл. 26.2 Податкового кодексу Російської Федерації (з ізм. І доп. Від 21.07.05 р. № 101-ФЗ «Про внесення змін до глави 26.2 і 26.3 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки і збори, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих положень законодавчих актів Російської Федерації »).

Платниками податків є всі організації та індивідуальні підприємці, які перейшли і застосовують спрощену систему оподаткування.

Об'єктом оподаткування визнаються доходи або доходи, зменшені на величину витрат.

Податковою базою визнається грошове вираження доходів, якщо об'єктом оподаткування є доходи. Податковою базою визнається грошове вираження доходів, зменшених на величину витрат, якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат.

Податковий період - календарний рік. Звітний період - перший квартал, півріччя та 9 місяців календарного року.

Якщо об'єктом оподаткування є доходи, податкова ставка становить 6%. Якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, то податкова ставка дорівнює 15%.

Порядок обчислення і сплати. Податок обчислюється як добуток відповідної податкової бази та податкової ставки. Ті платники податків, які обрали в якості об'єкта оподаткування доходи, зобов'язані за підсумками кожного звітного періоду обчислювати суму авансового платежу з податку, виходячи із ставки податку та фактично отриманих доходів, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно I кварталу, півріччя, 9 місяців з урахуванням раніше обчислених сум авансових платежів з податку.

Податкові декларації подаються платниками податків-організаціями після закінчення податкового або звітного періоду до податкових органів за місцем їх знаходження. При цьому податкові декларації за наслідками податкового періоду подаються зазначеними платниками податків не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом. Податкові декларації за підсумками звітного періоду подаються не пізніше 25 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду.

РОЗДІЛ 3. Аналіз практики оподаткування в ТОВ ТД «Мотордеталь»

3.1 Загальна характеристика організації

Повне найменування: Товариство з Обмеженою Відповідальністю «Торговий Дім« Мотордеталь ».

Скорочене найменування: ТОВ ТД «Мотордеталь».

Місце знаходження: РФ, м. Новосибірськ, вул.Червоноармійська, 218.

Основна діяльність підприємства: оптова та роздрібна торгівля запасних частин до вітчизняної техніки.

Компанія ТОВ ТД «Мотордеталь» заснована в 2000 році, і вже більше 5 років працює на ринку запасних частин до автомобілів і тракторів Сибіру, ​​Алтайського краю і Далекого Сходу. Почавши, по суті, з невеликою компанії, що спеціалізується на продажі цилиндропоршневой груп, до теперішнього часу ТОВ ТД «Мотордеталь» - найбільший дилер ВАТ Костромський завод «Мотордеталь», регіональний представник ВАТ «Автофільтр», ВАТ «ЯЗДА», дилер ТОВ «Камський моторний завод », має регіональні та торгові представництва в Барнаулі, Кемерово, Томську, Улан-Уде, Абакані, Читі та ін великих містах регіону. Постійними торговими партнерами є такі організації як: ВАТ «електроагрегати», Західно-Сибірська залізниця, річкове пароплавство, ремонтні підприємства і Агроснаб Новосибірської, Кемеровської, Томської областей, Алтайського Краю і багато інших. В даний час і в найближчому майбутньому ведеться активна робота з отримання статусу офіційного представника ВАТ «Камаз», ВАТ «ШААЗ», ВАТ «Гідросила».

Практично виконуючи роботи по гарантійному та сервісному обслуговуванню продукції, ТОВ ТД «Мотордеталь» не обмежується рамками отриманих від заводу завдань. З провідними ремонтно-технічними підприємствами Новосибірської області укладено договори на обслуговування силових агрегатів у гарантійний та післягарантійний періоди. Співробітники компанії проводять консультації по експлуатації продукції Ярославського Моторного Заводу, а також з організації системи технічного обслуговування, в окремих випадках за бажанням споживача проводять первинну обкатку двигунів на стендах ремонтних підприємств.

Для виконання рекламаційних завдань підприємства, два співробітники пройшли навчання на курсах цільового призначення по влаштуванню і гарантійного обслуговування двигунів ЯМЗ.

Чисельний і кадровий склад співробітників компанії постійно збільшується і до теперішнього часу налічує 25 осіб, 80% співробітників мають вищу освіту, причому половина з їх числа має профільну вищу освіту. Досвід роботи в нашій організації мають 7 років і більше 20%, 5 -7 років-50%, 3-5 років - 20%, менше 3-х років -10%.

Керівництво поточною діяльністю компанії здійснюється Директором. Всі роботи в даній компанії виконуються працівниками, прийнятими на роботу за трудовим договором (контрактом). Відносини компанії та працівників регулюються законодавством про працю. Працівники підприємства зобов'язані дотримуватися посадові інструкції, накази та розпорядження Директора.

3.2 Організаційна структура організації

Рис. 3.1 Організаційна структура організації

Розглянемо чотири частини організаційної структури ТОВ ТД «Мотордеталь».

1. Стратегічна вершина:

Директор, є обличчям компанії. Він керує і здійснює контроль за роботою компанії.

2. Серединна лінія:

   0. Виконавчий директор, підпорядковується директору, є його заступником і керує господарською діяльністю та матеріально-технічним забезпеченням організації. Виконавчий директор має право використовувати права керівника підприємства під час його відсутності, передбачені статутом підприємства. У межах своєї компетенції він може від імені підприємства, представляти компанію в інших установах та організаціях, здійснювати господарські операції та укладати договори.

   1. Фінансовий директор, підпорядковується директору і відповідає за стан фінансово-господарською діяльністю організації. Основні функціональні обов'язки фінансового директора:

• організовувати і вести фінансове господарство організації, вести контроль за правильністю витрачання грошових коштів, здійснювати контроль за фінансовою і касової дисциплінами;

• доповідати директорові про стан фінансового господарства.

0. Заступник директора по збуту, підпорядковується директору. Здійснює управління комерційною діяльністю організації, спрямованої на задоволення потреб споживачів і отримання прибутку за рахунок стабільно функціонування, підтримки ділової репутації; здійснює підбір і розстановку кадрів, мотивацію їх професійного розвитку, оцінку і стимулювання якості праці.

1. Операційне ядро:

   0. Начальник виробництва, підпорядковується виконавчому директору. Його обов'язки полягають у наступному:

• керувати роботою складів;

• стежити за станом складських приміщень, обладнання та майна організації.

0. Головний бухгалтер, підпорядковується фінансовому директору, забезпечує організацію бухгалтерського обліку на підприємстві та контроль за раціональним використанням всіх видів ресурсів; виробляє своєчасні виплати встановлених податків; своєчасно складає і подає у відповідні органи звіти з фінансової діяльності підприємства; веде роботу щодо забезпечення суворого дотримання фінансової і касової дисципліни, кошторисів адміністративно-господарських та інших витрат, законності списання з бухгалтерських балансів нестач, дебіторської заборгованості та інших втрат, збереження бухгалтерських документів, а також оформлення і здачі їх в установленому порядку до архіву; керує працівниками бухгалтерії підприємства.

1. Менеджери, підпорядковуються заступнику директора по збуту. Обов'язки менеджерів:

- Організація зв'язків з діловими партнерами;

• здійснення аналізу попиту на продукцію, що продається, прогноз і мотивація збуту за допомогою вивчення та оцінки потреб покупців;

• забезпечення зростання прибутковості, конкурентоспроможності та якості товарів і послуг;

4. Допоміжний персонал:

   0. Бухгалтерія, підпорядковується головному бухгалтеру, і здійснює нарахування заробітної плати працівникам, веде облік матеріальних цінностей підприємства, проводить розрахунок собівартості організації.

Так само у допоміжний персонал входить комірники, охорона і водій-експедитор.

3.3 Форми податкового обліку організації

Податковий облік в організації ТОВ ТД «Мотордеталь» здійснюється на підставі Наказу № 1 від 31 грудня 2007р. «Положення про облікову і податкової політики», розділ 2 «Податкова політика». Відповідно до Федерального Закону РФ «Про бухгалтерський облік» і Положенням по бухгалтерському обліку «Облікова політика підприємства» ПБУ 1 / 98 (затверджено Наказом Мінфіну РФ від 09 грудня 1998р. № 60-Н), а також відповідно до положень і норм, містяться в законодавстві (Див. Додаток 1).

Податковий облік здійснюється штатним посадовою бухгалтером.

Виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) для цілей обчислення податку на додану вартість визначається з відвантаження товарів (виконання робіт, наданні послуг) і пред'явленні покупцеві (замовнику) розрахункових документів.

Для обліку доходів і витрат з метою обчислення податку на прибуток застосовувати метод нарахування.

При реалізації покупних товарів визначити метод їх оцінки за середньої собівартості.

З метою оподаткування метод нарахування амортизації - лінійний; амортизаційна премія в розмірі 10% від вартості основного засобу застосовується до основних засобів вартістю понад 500 000-00 рублів.

До витрат майбутніх періодів підприємство відносить витрати на ремонт основних засобів; збитки від реалізації основних засобів.

Перелік посадових осіб, які мають право на підписі на рахунках-фактурах:

• Директор;

• Фінансовий директор;

• Головний бухгалтер;

• Старший бухгалтер-касир;

• Начальник відділу збуту та постачання;

• Бухгалтер ТМЦ.

Перелік посадових осіб, які мають право підпису первинних облікових документів:

• Директор;

• Фінансовий директор;

• Головний бухгалтер;

• Старший бухгалтер-касир;

• Начальник відділу збуту та постачання;

• Бухгалтер ТМЦ.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку в організації, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несе керівник організації.

Порядок контролю за господарськими операціями здійснюється:

• Фінансовим директором;

• Головним бухгалтером.

3.4 Система оподаткування організації

Будь-яке підприємство платить податки. За допомогою податків держава, з одного боку, управляє ринковою економікою, а з іншого - вилучає частину доходів підприємства до бюджетів різних рівнів. Податками оподатковуються доходи підприємств, їх майно, звернення і споживання товарів, робіт і послуг.

Організація ТОВ ТД «Мотордеталь» знаходиться на загальному режимі оподаткування та сплачує такі податки:

1. Податок на додану вартість - 18%;

2. Податок на прибуток організацій - 24%;

3. Єдиний соціальний податок - 26%;

4. Податок на доходи фізичних осіб - 13%;

5. Податок на майно організацій - 2, 2%;

6. Земельний податок;

7. Транспортний податок.

Побудуємо діаграми розподілу податків в частках за 2005, 2006 і 2007 рр.. Для цього наведемо у вигляді таблиці суми податків по роках і видами податків з них (Табл. 3.1).

Таблиця 3.1 Суми податків за роками та видами

Рис. 3.2 Діаграма розподілу податків в частках за 2005 р.

Рис. 3.3 Діаграма розподілу податків в частках за 2006 р

Рис. 3.4 Діаграма розподілу податків в частках за 2007 р

На підставі даних діаграм (2,3,4) можна зробити наступні висновки:

Аналізуючи сплату податків ТОВ ТД «Мотордеталь» у 2005 р., 2006 р. і 2007 р. видно, що підприємство стабільно розвивається, ростуть обсяги продажів продукції, відповідно збільшується виручка від реалізації та прибуток підприємства. Це, в основному, видно з таких показників, як податок на додану вартість і податок на прибуток.

1. Ми бачимо, що сплата ПДВ зросла на 12%: у 2005 р. - 18%, в 2006 р. - 24%, в 2007 р. - 30%; сплата податку на прибуток виріс на 6%: у 2005 р. 34% , у 2006 р. - 31%, в 2007 р. - 40%. Це пов'язано з незмінним зростанням виручки і скороченням витрат підприємства.

2. Значний стрибок зростання стався з податку на майно підприємства, він виріс з 0% у 2005 - 2006 рр.. до 7% - в 2007 р. Такий стрибок пов'язаний з придбанням в 2007 р. виробничо-складської бази та дорогих основних засобів.

3. Єдиний соціальний податок і податок на доходи фізичних осіб навпаки знизився, практично в 2 рази, ЄСП на 19%: у 2005 р. - 32%, в 2006 р. - 30%, в 2007 р. - 13%. ПДФО зменшився на 9%: у 2005 р. - 16%, в 2006 р. 15%, в 2007 р. - 7%. Це пов'язано з тим, що в ТОВ ТД «Мотордеталь», протягом трьох років не піднімалися посадові оклади.

4. Земельний податок виріс з 0% у 2005 р., 2006 р. до 3% в 2007 р. Це, як вже говорилося раніше, пов'язане з придбанням об'єкту нерухомості, а разом з ним ділянки землі.

Таким чином, можна зробити висновок, що підприємство ТОВ ТД «Мотордеталь», будучи однією з найбільших оптових компаній у регіоні, намагається проводити помірну податкову політику. Збільшуючи свій товарний запас, розширюючи асортимент продукції і тим самим підвищуючи свою конкурентоспроможність на ринку ТОВ ТД «Мотордеталь» збільшує свій капітал, шляхом зростання прибутку.

На основі вищесказаного, для виявлення тенденції оподаткування на підприємстві, проведемо аналіз податку на прибуток та податку на додану вартість. Для цього прорахуємо абсолютне відхилення, темпи зростання, темпи приросту і питома вага податків, зведемо дані в таблиці і простежимо на графіку динаміку зростання питомої ваги податку на прибуток та податку на додану вартість. Приклад заповнення декларацій за даними податків наведено в додатках (див. додаток 2 та додаток 3)

Аналіз податку на прибуток:

1. Абсолютне відхилення:

Формула (3.1)

Δ П _{б (2005 р.)} = П ₆₁ - П ₆₀ = 532 875 - 925778 = - 392903,

Δ П _{б (2006 р.)} = П ₆₁ - П ₆₀ = 511 472 - 532875 = - 21403,

Δ П _{б (2007 р.)} = П ₆₁ - П ₆₀ = 1648299 - 511472 = 1136827,

де, П ₆₁ - сума податку за звітний період

П ₆₀ - сума податку за базовий період.

2. Темп зростання:

Формула (3.2)

J _{б (2005 р.)} = П ₆₁ / П ₆₀ * 100% = 532875/925778 * 100% = 57,56%,

J _{б (2006 р.)} = П ₆₁ / П ₆₀ * 100% = 511472/532875 * 100% = 95,98%,

J _{б (2007 р.)} = П ₆₁ / П ₆₀ * 100% = 1648299 / 511472 = 322,27%,

де, П ₆₁ - сума податку за звітний період

П ₆₀ - сума податку за базовий період.

3. Темп приросту:

Формула (3.3)

J _{б (2005 р.)} = (П ₆₁ / П ₆₀ - 1) * 100% = (532875/925778 - 1) * 100% = - 42,44%,

J _{б (2006 р.)} = (П ₆₁ / П ₆₀ - 1) * 100% = (511472/532875 - 1) * 100% = - 4,02%,

J _{б (2007 р.)} = (П ₆₁ / П ₆₀ - 1) * 100% = (1648299 / 511472 - 1) * 100% = 222,27%,

де, П ₆₁ - сума податку за звітний період

П ₆₀ - сума податку за базовий період.

4. Питома вага елементу:

Формула (3.4)

У _{(2005 р.)} = = = 0,40%,

У _{(2006 р.)} = = = 0,30%,

У _{(2007 р.)} = = = 0,63%,

де, П ₆₁ - сума податку за звітний період

В - виручка за рік.

Аналіз податку на додану вартість:

1. Абсолютне відхилення:

Формула (3.5)

Δ П _{б (2005 р.)} = П ₆₁ - П ₆₀ = 283 849 - 252 167 = тридцять одна тисяча шістсот вісімдесят два тис. руб.,

Δ П _{б (2006 р.)} = П ₆₁ - П ₆₀ = 396 785 - 283 849 = 112 936 тис. руб.,

Δ П _{б (2007 р.)} = П ₆₁ - П ₆₀ = 1241311 - 396785 = 844526 тис. руб.,

де, П ₆₁ - сума податку за звітний період

П ₆₀ - сума податку за базовий період.

2. Темп зростання:

Формула (3.6)

J _{б (2005 р.)} = П ₆₁ / П ₆₀ * 100% = 283849 / 252167 * 100% = 112,56%,

J _{б (2006 р.)} = П ₆₁ / П ₆₀ * 100% = 396785 / 283849 * 100% = 139,79%,

J _{б (2007 р.)} = П ₆₁ / П ₆₀ * 100% = 1241311/396785 * 100% = 312? 84%,

де, П ₆₁ - сума податку за звітний період

П ₆₀ - сума податку за базовий період.

3. Темп приросту:

Формула (3.7)

J _{б (2005 р.)} = (П ₆₁ / П ₆₀ - 1) * 100% = (283849 / 252167 - 1) * 100% = 12, 56%,

J _{б (2006 р.)} = (П ₆₁ / П ₆₀ - 1) * 100% = (396785 / 283849 - 1) * 100% = 39,79%,

J _{б (2007 р.)} = (П ₆₁ / П ₆₀ - 1) * 100% = (1241311 / 396785 - 1) * 100% = 212,84,

де, П ₆₁ - сума податку за звітний період

П ₆₀ - сума податку за базовий період.

4. Питома вага елементу:

Формула (3.8)

У _{(2005 р.)} = = = 0,21%,

У _{(2006 р.)} = = = 0,23%,

У _{(2007 р.)} = = = 0,47%,

де, П ₆₁ - сума податку за звітний період

В - виручка за рік.

Зведемо отримані дані в таблиці:

Таблиця 3.2 Податок на прибуток за період 2005 - 2007 рр.

Таблиця 3.3 Податок на додану вартість за період 2005 - 2007 рр.

Закономірність збільшення капіталу шляхом зростання прибутку ми можемо простежити за графіком (Мал. 3.5) розрахувавши і порівнявши динаміку зростання питомої ваги податку на прибуток та податку на додану вартість у 2005 2007 рр..

1. Питома вага податку на додану вартість в 2007 р. виріс на 0,26% в порівнянні з 2005 р., також ми бачимо, що стабільно збільшувався темп зростання ПДВ. У 2005 р. він був - 12,56%, у 2006 р. - 39,79%, а в 2007 р. відбувся різкий стрибок на 212,84%. Він обумовлений різким зростанням виручки від реалізації продукції в 2007 р. Це пов'язано з укладенням нових договорів з постачальниками, розширенням асортименту продукції, що позначилося на обсязі продажів. А також, використовуючи гнучку систему знижок для своїх покупців, ТОВ ТД «Мотордеталь» дозволяє успішно продавати, і тим самим конкурувати з опонентами на ринку запасних частин.

2. Питома вага податку на прибуток в 2007 р. збільшився на 0,23% в порівнянні з 2005 р. Темп зростання прибутку з мінуса в 2005 р. виріс на 222,7% у 2007 р. Це дуже хороший показник, він безпосередньо залежить від зростання виручки підприємства. А як ми вже говорили раніше обсяг продажів в ТОВ ТД «Мотордеталь» непохитно зростає. Чим вище обсяг реалізації, тим ефективніше використовуються активи підприємства і швидше обертаються, відбувається зростання прибутку. А значить можна зробити висновок, що в ТОВ ТД «Мотордеталь» фінансове становище покращилося.

А стабільно розвивається, яка приносить прибуток і неухильно платить податки, тим самим поповнюючи бюджет країни, приносить стабільний дохід і внесок у розвиток податкової системи Росії.

Рис. 3.5 Діаграма динаміки зростання питомої ваги ПДВ і податку на прибуток

3.5 Рекомендації щодо вдосконалення оподаткування організації

Для того, що б дати рекомендації щодо вдосконалення оподаткування в організації ТОВ ТД «Мотордеталь», порівняємо загальний режим оподаткування зі спрощеною системою оподаткування.

Прорахуємо суму єдиного податку, якщо б організація ТОВ ТД «Мотордеталь» перебувала на спрощеній системі оподаткування, за 2007 рік.

1. Якщо об'єктом оподаткування є доходи, податкова ставка встановлюється в розмірі 6%.

Тоді сума єдиного податку становитиме

(263 267 195 * 6) / 100 = 15 796 031,7 рублів

А сума податків при загальному режимі оподаткування за 2007 рік склала

4   148   859 рублів> 15   796   031,7 рублів

2. Якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, податкова ставка встановлюється у розмірі 15%.

Тоді сума єдиного податку становитиме:

(263 267 195 - 14 827 713) * 15 / 100 = 37 265 922 рублів> 4148859 рублів

Таким чином, з отриманих результатів видно, що організація ТОВ ТД «Мотордеталь», перебуваючи на загальному режимі оподаткування сплачує меншу суму податків, ніж якщо б знаходилися на спрощеній системі і в удосконаленні оподаткування не потребує.

ВИСНОВОК

Виходячи з мети і завдань даної кваліфікаційної роботи, можна зробити наступні висновки.

Податок є обов'язковий, індивідуально-безоплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання та оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави, та / або муніципальних утворень.

Економічна сутність податків безпосередньо випливає з їх функцій.

Функція податку - це прояв його сутності в дії, спосіб вираження його властивостей, функція показує, яким чином реалізується суспільне призначення даної економічної категорії як інструмента вартісного розподілу і перерозподілу доходів.

В умовах розвинених ринкових відносин податках притаманні такі функції: фіскальна, регулююча, стимулююча, розподільна, контрольна.

Залежно від способу справляння податків вони діляться на прямі і непрямі.

Оподаткування підприємств малого бізнесу підрозділяється на загальний режим оподаткування та спеціальні режими оподаткування.

Провівши аналіз практики оподаткування в ТОВ ТД «Мотордеталь» ми прийшли до наступних висновків.

Податковий облік в організації ТОВ ТД «Мотордеталь» здійснюється на підставі Наказу № 1 від 31 грудня 2007р. «Положення про облікову і податкової політики», розділ 2 «Податкова політика».

Організація ТОВ ТД «Мотордеталь» знаходиться на загальному режимі оподаткування та сплачує такі податки: податок на додану вартість, податку на прибуток організацій; єдиний соціальний податок; податок на доходи фізичних осіб; податок на майно організацій; земельний податок; транспортний податок.

Підприємство ТОВ ТД «Мотордеталь», проводить помірну податкову політику і збільшує свій капітал, шляхом зростання прибутку.

Проаналізувавши податок на прибуток і податок на додану вартість виявлена ​​тенденція оподаткування на підприємстві.

Прорахувавши суму єдиного податку за 2007 р. ми прийшли до висновку, що у вдосконаленні податкової системи організація ТОВ ТД «Мотордеталь» не потребує.

А стабільно розвивається, яка приносить прибуток і неухильно платить податки, тим самим, поповнюючи бюджет країни, приносить стабільний дохід і внесок у розвиток податкової системи Росії.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

Нормативно-правові акти

1. Податковий кодекс РФ (частина перша) від 31 липня 1998 р. № 146-ФЗ

2. Податковий кодекс РФ (частина друга) від 05 серпня 2000 р. № 117-ФЗ

3. Федеральний закон «Про розвиток малого і середнього підприємництва в Російській Федерації» (набирає чинності з 1 січня 2008 року). - К.: Сиб. унів. вид-во, 2007. - 24 с.

Навчальна література

4. Александров І.М. Податки й оподатковування: Підручник. - М.: ІТК Дашков і К, 2006. - 420 с.

5. Андрєєв І.М. Про систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності. / / Податковий вісник. - № 3. 2004 від 11.02.2004. С. 78-81

6. Барулина С.В., Кирилова О.С., Муравлева Т.Ф. Податки й оподатковування: Підручник. - М.: Економіст, 2006. - 448 с.

7. Бурцев Д. Оподаткування організацій і індивідуальних підприємців / / Фінансова газета. Регіональний випуск - 2000. № 47. С. 8-9

8. Вещунова Н.Л. Податки Російської Федерації. Податковий та бухгалтерський облік. - СПб.: Пітер, 2006. - 338 с.

9. Владимирова Т.В. Малі підприємства: Практичний посібник / Т.В. Владимирова. - М.: Видавництво «Іспит», 2004. - 160 с.

10. Дадашев О.З., Черник Д.Г. Фінансова система Росії. - Навчальний пос., М.: Просвещение, 1998. - 300 с.

11. Дмитрієва Н.Г. Податки й оподатковування: Підручник / Н.Г. Дмитрієва, Д.Б. Дмитрієв. - Вид. 4-е, перероб. і доп. - Ростов н / Д: Фенікс, 2006. - 448

12. Дуканич Л.В. Податки та оподаткування. - Ростов н / Д, Фенікс, 2000.

13. Євстигнєєва Є.М. Податки та оподаткування. - 2-е вид. - СПб.: Пітер, 2006. - 432 с.

14. Єгорушку А.П. Проблеми розвитку малого підприємництва в Росії / / Фінанси. - 1998. № 2. С. 9-11

15. Злобіна Л.А., Стажкова М.М. Оптимізація оподаткування економічного суб'єкта. Навчальний посібник. - М., Академічний Проект, 2003. - 240 с.

16. Козлова О.М. Застосування спрощеної системи оподаткування для суб'єктів малого підприємництва. / / Фінанси. - 2000. № 9. С. 26-28

17. Лазарєва А.С., Шемілева Ю.С. Проблеми оподаткування суб'єктів малого підприємництва / / Фінанси. - 1999. № 9. С. 29-32

18. Маліс М.І., Веселова Е.В. Оподаткування малого бізнесу: проблеми та перспективи. / / Фінанси. - 1999. № 1. С. 26-29

19. Міляков Н.В. Податки й оподатковування: Курс лекцій. 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 304 с.

20. Міляков Н.В. Податки й оподатковування: Підручник. - 5-е вид. - М.: Инфра-М, 2006. - 548 с.

21. Податки і оподаткування: Навчальний посібник / За ред. Б. Х. Алієва. - М.: Фінанси і статистика, 2005. - 660 с.

22. Податки і оподаткування: Навчальний посібник / За ред. М.В. Романовського, О.В. Врублевської. - 5-е вид. - СПб.: Пітер, 2006.

23. Пансков В.Г. Податки і оподаткування в Російській Федерації: Підручник для вузів. - 7-е вид., Доп. і перераб. - М.: МЦФЕР, 2006. - 592 с.

24. Пансков В.Г. Податковий тягар в Російській податковій системі. Фінанси. - 1998. № 11. С. 9-11

25. Перов А.В., Толкушкін А.В. Податки та оподаткування. - 7-е вид. - М.: Юрайт, 2006. - 290 с.

26. Тарасова В.Ф., Савченко Т.В., Семикіна Л.М. Податки і оподаткування: Навчальний посібник. - М.: КНОРУС, 2004. - 288 с.

27. Черник Д.Г. Податки. - М., Фінанси і статистика, 1999. - 300 с.

28. Юткіна Т.Ф. Податки та оподаткування. - М., Фінанси і статистика, 2000. - 448 с.

Додаток 1

ЗАТВЕРДЖУЮ:

«31» Грудень 2007

НАКАЗ № 1

Відповідно до Федерального Закону РФ "Про бухгалтерський облік" та Положенням з бухгалтерського обліку "Облікова політика підприємства" ПБУ 1 / 98 (затверджено Наказом Мінфіну РФ від 09 грудня 1998 р. № 60-Н), а також відповідно до положень і норм , що містяться в законодавстві.

НАКАЗУЮ:

затвердити Положення про облікову і податкової політики на 2008 рік.

ПОЛОЖЕННЯ ПРО облікової і податкової політики

на 2008 рік

Розділ 2. Податкова політика

2.1. Установити, що податковий облік здійснюється:

• штатним посадовою бухгалтером.

2.2. Установити, що виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) для цілей обчислення податку на додану вартість визначається:

• з відвантаження товарів (виконання робіт, наданні послуг) і пред'явленні покупцеві (замовнику) розрахункових документів.

2.3. Для обліку доходів і витрат з метою обчислення податку на прибуток застосовувати:

• метод нарахування.

2.4. При реалізації покупних товарів визначити метод їх оцінки:

• по середній собівартості.

2.5. З метою оподаткування визначити метод нарахування амортизації:

• лінійний метод;

• амортизаційна премія в розмірі 10% від вартості основного засобу застосовується до основних засобів вартістю понад 500 000-00 рублів.

2.6. До витрат майбутніх періодів підприємство відносить витрати:

• витрати на ремонт основних засобів;

• збитки від реалізації основних засобів.

2.7. Затвердити такий перелік посадових осіб, які мають право на підписі на рахунках-фактурах:

1. Директор;

2. Фінансовий директор;

3. Головний бухгалтер;

4. Ст. бухгалтер-касир;

5. Начальник відділу збуту та постачання;

6. Бухгалтер ТМЦ.

2.8. затвердити наступний перелік посадових осіб, які мають право підпису первинних облікових документів:

1. Директор;

2. Фінансовий директор;

3. Головний бухгалтер;

4. Ст. бухгалтер-касир;

5. Начальник відділу збуту та постачання;

6. Бухгалтер ТМЦ.

2.9. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку в організації, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несе керівник організації.

2.10. Порядок контролю за господарськими операціями здійснювати:

• фінансовим директором;

• головним бухгалтером.

____________________________________________________________

Виконавець: Головний бухгалтер