Облік і аналіз капіталів банку

5. Перевищують суму джерел основного і додаткового капіталу вкладення в споруду (будівництво), створення (виготовлення) та придбання основних засобів, вартість основних засобів (за вирахуванням нарахованої амортизації і фактично витрачених на будівництво кредитною організацією-забудовником коштів, що надійшли від учасників пайового будівництва), а також матеріальних запасів (за винятком видань).
6. Перевищення дійсної вартості частки, належної вийшов учаснику кредитної організації в організаційно-правовій формі товариства з обмеженою (або додаткової) відповідальністю, над вартістю, за якою частка була реалізована іншому учаснику товариства, у разі, якщо частка перейшла кредитної організації, а потім придбана ким- небудь з учасників кредитної організації або третьою особою.

1.2 Правові аспекти обліку капіталу

Нормативно-правовою базою обліку власного капіталу кредитних організацій є такі нормативно-правові акти: Федеральний закон № 86-ФЗ «Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)» від 10.07.2002 р.; Федеральний закон РФ «Про акціонерні товариства» від 26 грудня 1995 року. № 208 - ФЗ (ред. від 29. 12. 2004) - регулюються порядок формування та зміни статутного капіталу банку.
Федеральний Закон «Про банки і банківську діяльність» від 2 грудня 1990 року № 395-1 в ред. Федерального закону від 21.07.05 № 31-ФЗ - встановлює норматив мінімального розміру статутного капіталу знову реєстрованої кредитної організації, граничні розміри негрошових внесків до статутного капіталу кредитної організації, а також перелік видів майна у негрошовій формі, що вноситься в оплату статутного капіталу. Норматив мінімального розміру статутного капіталу кредитної організації може встановлюватися залежно від виду кредитної організації.
Рішення Банку Росії про зміну мінімального розміру статутного капіталу набирає чинності не раніше ніж через 90 днів після дня його офіційного опублікування. Для знову реєстрованих кредитних організацій Банком Росії застосовується норматив мінімального розміру статутного капіталу, що діє на день подання документів на реєстрацію і отримання ліцензії.
Банк Росії не має права вимагати від раніше зареєстрованих кредитних організацій зміни їхнього статутного капіталу, за винятком випадків, встановлених федеральними законами.
Вказівка ​​ЦБР від 30 вересня 1998 р. № 365-У «Про скасування заборони на оплату внесків у статутні капітали кредитних організацій в іноземній валюті» регулюється можливість оплати внесків у статутні капітали кредитних організацій в іноземній валюті.
До нормативних актів Банку Росії в цій області відносяться Інструкції ЦБ РФ: «Про правила випуску і реєстрації цінних паперів кредитними організаціям на території Російської Федерації», «Про порядок прийняття Банком Росії рішення про державну реєстрацію кредитних організацій та видачу ліцензій на здійснення банківський операцій», Вказівка ​​ЦБ РФ «Про порядок оплати статутного капіталу кредитних організацій» іноземною валютою та відображення відповідних операцій за рахунками бухгалтерського обліку »і ін
Крім того, діють такі положення:
Відповідно до Вказівкою ЦБ РФ від 19 листопада 2004 р. № 1518-У "Про внесення змін до Положення Банку Росії від 5 грудня 2002 року № 205-П« Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації »план рахунків бухгалтерського обліку в кредитних організаціях доповнюється активним рахунком 47901 «Активи, передані в довірче управління» і пасивним рахунком 47902 «Резерви на можливі втрати». Рахунки призначені для обліку кредитною організацією - засновником управління активів, переданих у довірче управління, а також резервів на можливі втрати, створених за цими активами.
Відповідно до вказівки ЦБР від 28 жовтня 2004 р. № 1510-У "Про внесення змін до Вказівка ​​Банку Росії від 24 березня 2003 року № 1260-У" Про порядок приведення у відповідність розміру статутного капіталу і величини власних коштів (капіталу) кредитних організацій »процедури , встановлені Вказівкою Банку Росії від 24 березня 2003 р. № 1260-У, не застосовуються щодо кредитних організацій, величина власних коштів (капіталу) яких стала нижче розміру статутного капіталу, визначеного установчими документами, якщо з дня видачі кредитної організації ліцензії на здійснення банківських операцій минуло не більше двох років.
У Зазначенні ЦБР від 23 вересня 2004 р. № 113-Т «Про форму повідомлення кредитної організації про прийняте рішення, про реорганізацію або про зменшення статутного капіталу" наводиться рекомендована форма повідомлення про прийняте рішення, про реорганізацію або про зменшення статутного капіталу, що складається кредитною організацією відповідно до Вказівкою Банку Росії від 11 серпня 2004 р. № 1487-У «Про опублікування в« Віснику Банку Росії »повідомлення кредитної організації про прийняте рішення про реорганізацію або про зменшення статутного капіталу».
Положення від 10.02.2003 № 215-П «Про методику визначення власних коштів (капіталу) кредитних організацій» - встановлює методику визначення власних коштів (капіталу) кредитних організацій.

1.3 Проблеми обліку капіталу

Для відображення капіталу банку в бухгалтерському обліку призначений розділ бухгалтерського балансу «Капітал і фонди».
Даний розділ об'єднує ряд пасивних рахунків, на яких обліковуються суми надходжень до статутного капіталу банків залежно від правової форми їх створення і джерел формування капіталу: 102 «Статутний капітал акціонерних банків, сформований за рахунок звичайних акцій,« Статутний капітал акціонерних банків, сформований за рахунок привілейованих акцій », 104« Статутний капітал неакціонерних банків ». В аналітичному обліку ведуться особові рахунки по акціонерам або учасникам банку. Даний розділ також містить активний рахунок 105, на якому враховуються суми викуплених акцій, часток (у неакціонерних банках) учасників без зміни величини статутного капіталу.
Для обліку додаткового капіталу в розділі 1 відкритий пасивний визнав «Додатковий капітал». Даний синтетичний рахунок містить рахунки другого порядку, що відображають склад додаткового капіталу: приріст вартості майна при переоцінці; емісійний дохід акціонерних банків, повний у період емісії при реалізації акцій за ціною, що перевищує початкову вартість акцій; вартість майна, безоплатно отримано у власність від організацій та фізичних осіб, а також різницю між статутним капіталом банку та його власними засобами. В аналітичному обліку на кожен предмет переоцінюється майна відкриваються особові рахунки, а для обліку емісійного доходу та вартості безоплатно отриманого майна - по одному особовому рахунку.
Також розділ 1 містить пасивний рахунок 107 «Фонди». За цим рахунком обліковуються суми, які надходять до резервного фонду, фондів економічного стимулювання і фонди накопичення з прибутку та інших джерел, передбачених положеннями банку про фонди. В аналітичному обліку відкриваються особові рахунки по кожному фонду окремо.
Основні проблеми відображення в бухгалтерському обліку власного капіталу банку пов'язані, перш за все, з відображенням в обліку операцій по збільшенню власного капіталу банку:
- Проблема оцінки негрошових внесків учасників;
- Облік при внеску іноземної валюти;
- Проблема кількох номіналів (секцій);
- Некоректне назва рахунку;
- Відображення в обліку джерел фінансування капітальних вкладень.
Для підвищення рентабельності власного капіталу необхідно брати до уваги три ключові особливості цього показника.
Перша пов'язана з проблемою вибору стратегії управління фінансово-господарською діяльністю організації. Якщо вибирати стратегію з високим ризиком, то необхідно отримання високого прибутку. Або навпаки - невеликий прибуток, але зате майже без ризику. Одним з показників ризиковості бізнесу саме є коефіцієнт фінансової незалежності (U _1): його низьке значення говорить про те, що частка власного капіталу в меншій мірі збільшується за рахунок підвищення чинників - коефіцієнта фінансової незалежності. І це положення послаблює фінансову стійкість організації.
Друга особливість пов'язана з проблемою оцінки. Чисельник і знаменник у формулі рентабельності власного капіталу виражені в грошових одиницях різної купівельної спроможності. Чисельник, тобто прибуток, динамічний. Він відображає результати діяльності і сформований рівень цін на товари за минулий період. Знаменник, тобто вартість власного капіталу, складається протягом ряду років. Він виражений в обліковій оцінці, яка істотно відрізняється від поточної оцінки.
І нарешті, третя особливість пов'язана з тимчасовим аспектом діяльності організації. Коефіцієнт чистої рентабельності (R _3), що впливає на рентабельність власного капіталу, визначається результативністю роботи звітного періоду, а майбутній ефект довгострокових інвестицій він не відображає. Зниження рентабельності власного капіталу не можна розглядати як негативну характеристику поточної діяльності, якщо передбачається окупляемость витрат надалі.

2. Організаційно-методичні аспекти обліку і аналізу операцій з капіталом кредитної організації

2.1 Організаційно-методичні аспекти обліку статутного капіталу

Діяльність комерційного банку починається з утворення статутного капіталу. Він утворюється з внесків засновників банку для забезпечення його життєдіяльності. [5,89]
Внесок - власність засновників, що вноситься до статутного капіталу банку у вигляді будівель, споруд, обладнання, інших матеріальних цінностей, грошовими коштами в гривнях та іноземній валюті.
До моменту реєстрації банк в своєму розпорядженні документи, що вставляються юридична справа банку:
- Статут банку;
- Установчий договір;
- Список акціонерів;
- Протокол зборів акціонерів.
Збори аукціонерів є законодавчим органом. На основі його рішення формується статутний капітал. Таким чином, статутний капітал створює економічну основу існування і є обов'язковою умовою утворення банку як юридичної особи. Його величина регламентується законодавчими актами ЦБ РФ і не може бути менше встановленого законодавством рівня.
Збільшення або зменшення статутного капіталу може проводитися тільки у встановленому законом порядку і вважається правомірним після реєстрації в Центральному банку РФ. Зміна статутного капіталу повинно відповідати вимогам, закріпленим у Цивільному кодексі РФ, нормативних документах Центрального банку.
Комерційні банки випускають акції з метою формування власного капіталу у формі статутного капіталу, якщо вони створюються у вигляді акціонерного товариства.
Вклади в статутний капітал банку можуть бути у вигляді:
- Грошових коштів у валюті Російської Федерації;
- Матеріальних активів (банківської будівлі (приміщення), в якому діє організація, за винятком незавершеного будівництва). Матеріальні активи повинні бути оцінені та відображені в балансі банку у валюті Російської Федерації.
Грошова оцінка матеріальних активів, що вносяться в оплату частини статутного капіталу банку при його створенні, затверджується загальними зборами засновників.
Грошова оцінка матеріальних активів, що вносяться в оплату частини статутного капіталу, що діє у формі акціонерного товариства, проводиться радою директорів банку або незалежним оцінювачем.
Внесені в установленому порядку кошти та матеріальні активи стають власністю банку.
Не можуть бути використані для формування статутного капіталу банку кошти федерального бюджету та державних позабюджетних фондів, вільні грошові кошти та інші об'єкти власності, які перебувають у віданні федеральних органів державної влади, а також залучені грошові кошти.
В Інструкції ЦБ РФ від 22 липня 2002 р. № 102-І «Про правила випуску і реєстрації цінних паперів кредитними організаціями на території Російської Федерації», зазначено, що граничний розмір майна у вигляді банківських будівель (приміщень) у статутному капіталі банку не повинен перевищувати 20% [10,119].
На підставі установчих документів на кожного засновника відкриваються картки - особові рахунки, в яких зазначаються сума установчого внеску, його частка, відсоток у загальній сумі статутного капіталу і дата погашення внеску. Частка кожного акціонера в статутному капіталі банку не повинна перевищувати 5%. Придбання більше 5% акцій одним акціонером вимагає повідомлення Банку Росії. А придбання зазначеною особою більше 20% акцій банку вимагає отримання попередньої згоди Банку Росії.
Для обліку сум статутного капіталу в Плані рахунків бухгалтерського обліку кредитних організацій призначені пасивні, балансові рахунки першого порядку:
102 «Статутний капітал кредитних організацій, створених у формі акціонерного товариства, сформований за рахунок звичайних акцій»;
103 «Статутний капітал кредитних організацій, створених у формі акціонерного товариства, сформований за рахунок привілейованих акцій»;
104 «Статутний капітал кредитних організацій, створених у формі товариства з обмеженою (додатковою) відповідальністю».
На рахунках другого порядку облік ведеться з розбивкою по власниках часткою акцій.
Кредитове сальдо показує суму фактично внесеного засновниками розміру статутного капіталу банку, оборот по кредиту - збільшення сум внесків; оборот по Дебету - зменшення вкладень.
Розміщення акцій банку може відбуватися шляхом:
1) передплати;
2) розподілу акцій серед акціонерів при збільшенні статутного капіталу банку-емітента шляхом випуску додаткових акцій, оплачуваних за рахунок майна банку-емітента (капіталізації власних коштів);
3) конвертації в них раніше випущених конвертованих цінних паперів відповідно до умов їх випуску та законодавством Російської Федерації.
Оплата акцій у валюті Російської Федерації юридичними особами здійснюється тільки в безготівковому порядку.
Оплата акцій у валюті Російської Федерації фізичними особами здійснюється як готівкою, так і в безготівковому порядку.
Якщо оплата акцій відбувається у валюті Російської Федерації в безготівковому порядку, а також при оплаті акцій шляхом капіталізації нарахованих, але не виплачених дивідендів, ці кошти повинні зараховуватися безпосередньо на накопичувальний рахунок банку в Національному Банку.
Оплата акцій іноземною валютою юридичними та фізичними особами здійснюється тільки в безготівковому порядку.
Перший випуск акцій банку повинен повністю складатися із звичайних іменних акцій. Реєстрація та продаж першого випуску акцій звільняються від обкладення податком на операції з цінними паперами. Випуск привілейованих акцій у цьому випадку не допускається, так як банк в перший рік діяльності може не забезпечити виплату дивідендів за привілейованими акціями у встановленому розмірі.
Перший випуск акцій банку реєструється за загальним правилом без одночасної реєстрації проспекту емісії та включає в себе наступні етапи:
1) прийняття емітентом рішення про випуск акцій;
2) реєстрацію випуску акцій;
3) виготовлення цінних паперів (для документарної форми випуску);
4) розміщення цінних паперів;
5) реєстрацію звіту про підсумки випуску.
У бухгалтерському обліку операції, пов'язані з формуванням статутного капіталу, відображаються наступними записами:
1. Надійшли кошти у валюті Російської Федерації в оплату акцій при створенні банку:
Дт 30102 «Кореспондентські рахунки кредитних організацій Банку Росії».
Кт відповідних особових рахунків акціонерів на балансових рахунках другого порядку 10201-10206 або 10301 - 10306.
2. Надійшли кошти в іноземній валюті в оплату акцій банку в безготівковому порядку:
Дт 30110 «Кореспондентські рахунки в кредитних організаціях - кореспондентам" чи.
30114 «Кореспондентські рахунки в банках-нерезидентах у ВКВ".
Кт відповідних особових рахунків акціонерів на балансових рахунках другого порядку 10201-10206 або 10301 - 10306
К-т рахунку 10602 «Емісійний дохід» - на суму різниці, що виникає при оплаті іноземною валютою, між офіційним курсом іноземної валюти по відношенню до російського рубля, що встановлюються Банком Росії, на дату зарахування коштів в іноземній валюті до статутного капіталу і курсом, визначеним у рішенні про випуск акцій.
3. Зроблено оплату акцій матеріальними активами (банківськими будівлями):
Дт 60401 «Основні засоби (крім землі)» Кт відповідних особових рахунків акціонерів на балансових рахунках другого порядку 10201-10206 або 10301 - 10306.
Несплата або неповна оплата акцій першого випуску при установі банку протягом місяця є підставою для анулювання свідоцтва про державну реєстрацію банку і відмови в реєстрації підсумків першого випуску акцій [3,84].
Для збільшення статутного капіталу акціонерний банк може здійснити випуск акцій тільки після повної оплати акціонерами усіх раніше випущених банком акцій. Реєстрація повторних випусків акцій супроводжується випусків проспекту емісії. При реєстрації та продажу повторного випуску акцій банку банк-емітент сплачує податок на операції з цінними паперами у розмірі 0,8% від номінального обсягу випуску.
Для реєстрації своїх цінних паперів банк-емітент представляє в Головне територіальне управління (ГТУ) ЦБ РФ або в управління цінних паперів ЦБ РФ наступні документи:
- Заяву на реєстрацію, що складається за встановленою формою;
- Рішення про випуск цінних паперів, що складається за встановленою формою;
- Опис (зразок) сертифіката (при документарній формі випуску);
- Проспект емісії. Проспект емісії готується Правлінням банку, підписується головою Правління, головним бухгалтером. Проспект емісії зшивається, нумерується, прошнуровується і скріплюється печаткою банку. Проспект емісії повинен бути завірений незалежною аудиторською фірмою.
Проспект емісії повинен містити:
- Дані про банк-емітент;
- Дані про фінансове становище банку-емітента;
- Відомості про майбутній випуск цінних паперів (загальні дані про цінні папери, умови і порядок їх розповсюдження, дані про цінові та розрахункових умовах випуску цінних паперів, отримання доходів за цінними паперами);
- Копію платіжного доручення про сплату податку на операції з цінними паперами;
- Виписку з протоколу зборів уповноваженого органу банку, що підтверджує прийняття рішення про випуск цінних паперів;
- Виписку з протоколу загальних зборів акціонерів про затвердження аудитора банку-емітента;
- І інші документи.
Після реєстрації проспекту емісії банк-емітент публікує зареєстрований проспект емісії окремою брошурою в достатній кількості для інформації потенційних покупців. До моменту державної реєстрації випуску комерційний банк не має права рекламувати свої цінні папери, так як ЦБ РФ може відмовити в реєстрації випуску цінних паперів.
Одночасно банк публікує повідомлення в засобах масової інформації про майбутній продаж акцій, вказавши в ньому тип акцій, що випускаються (звичайні чи привілейовані), обсяг і ціну реалізації, терміни початку і завершення продажу; місця, де покупці можуть ознайомитися зі змістом проспекту і придбати акції.
Рішення про збільшення статутного капіталу шляхом розміщення додаткових акцій приймається загальними зборами акціонерів або радою директорів (спостережною радою) банку-емітента, якщо відповідно до статуту банку-емітента йому надано право приймати таке рішення.
У рішенні про збільшення статутного капіталу банку-емітента, повинні бути визначені кількість розміщуваних Додаткових звичайних акцій і привілейованих акцій кожного типу в межах кількості оголошених акцій цієї категорії (типу), спосіб розміщення, ціна розміщення додаткових акцій, що розміщуються через підписку, або порядок її визначення, в тому числі ціна Розміщення або порядок визначення ціни розміщення додаткових акцій акціонерів, що мають переважне право придбання акцій, що розміщуються, форма оплати додаткових акцій, що розміщуються через підписку, а також можуть бути визначені інші умови розміщення.
При збільшенні статутного капіталу для надходження коштів у валюті Російської Федерації в Банку Росії за місцем ведення кореспондентського рахунку кредитної організації-емітента відкривається накопичувальний рахунок.
Облік коштів, що надходять в оплату додаткових акцій в період розміщення, відображається такими проводками.
1. В оплату акцій надійшли грошові кошти у валюті Російської Федерації:
а) у безготівковому порядку:
Дт 30208 «Накопичувальні рахунки кредитних організацій при випуску акцій».
Кт 60322 «Розрахунки з іншими кредиторами» за особовими рахунками покупців акцій.
При оплаті акцій з рахунків кредиторів, відкритих у банку, що здійснює емісію акцій відповідно до плану заходів з фінансового оздоровлення і має дозвіл реєструючого органу на оплату акцій без зарахування грошових коштів на накопичувальний рахунок банку-емітента в Банку Росії:
Дт розрахункових, поточних, депозитних рахунків клієнтів, кореспондентських рахунків кредитних організацій-кореспондентів.
Кт 60322 «Розрахунки з іншими кредиторами» за особовими рахунками покупців акцій;
б) готівкою грошовими коштами в гривнях фізичними особами:
Дт 20202 «Каса кредитних організацій»
Кт 60322 «Розрахунки з іншими кредиторами» за особовими рахунками покупців акцій.
У випадку якщо банк приймає готівку грошові кошти в оплату акцій, що розміщуються, він зобов'язаний здавати цю виручку Банку Росії протягом трьох робочих днів з обов'язковим зарахуванням всієї суми на накопичувальний рахунок. Якщо банк, що здійснює прийом платежів на оплату акцій, що розміщуються готівковими коштами, не здає цю виручку в Банк Росії, то він зобов'язаний протягом трьох робочих днів перерахувати в безготівковому порядку еквівалент прийнятої в готівковій формі суми коштів зі свого кореспондентського рахунку на накопичувальний рахунок.
Перерахування протягом трьох робочих днів еквівалента прийнятої в готівковій формі суми коштів:
Дт 30208 «Накопичувальні рахунки кредитних організацій при випуску акцій».
Кт 30102 «Кореспондентські рахунки кредитних організацій Банку Росії».
Або інкасування виручки в установі Банку Росії:
Дт 30208 «Накопичувальні рахунки кредитних організацій при випуску акцій»
Кт 20202 «Каса кредитних організацій».
в) покупцями акцій є клієнти банку:
Дт розрахункових (поточних) рахунків клієнтів, депозитних рахунків фізичних осіб, кореспондентських рахунків кредитних організацій - кореспондентів.
Кт 60322 «Розрахунки з іншими кредиторами» за особовими рахунками покупців акцій.
Якщо банк-емітент приймає в безготівковому порядку кошти в оплату своїх акцій з клієнтського рахунку, який ведеться в цьому ж банку, то він зобов'язаний протягом трьох робочих Днів перераховувати еквівалент вказаної суми з кореспондентського рахунку в Банку Росії на накопичувальний рахунок.
Перерахування протягом трьох робочих днів еквівалента коштів, прийнятих в оплату акцій:
Дт 30208 «Накопичувальні рахунки кредитних організацій ^п ри випуску акцій».
Кт 30102 «Кореспондентські рахунки кредитних організацій Банку Росії».
2. Враховано грошові кошти в іноземній валюті, що надходять в оплату акцій у безготівковому порядку:
Дт 30110 «Кореспондентські рахунки в кредитних організаціях-кореспондентах», або
30114 «Кореспондентські рахунки в банках-нерезидентах у ВКВ"
Кт 60322 «Розрахунки з іншими кредиторами» за особовими рахунками покупців акцій.
3. Враховано банківські будівлі, що надходять в оплату акцій:
Дт 60401 «Основні засоби (крім землі)» Кт 60322 «Розрахунки з іншими кредиторами» за особовими рахунками покупців акцій.
У разі оплати акцій за рахунок майна банку-емітента капіталізованих частина власних коштів банку (за винятком дивідендів, перерахованих на рахунок 60320 «Розрахунки з учасниками банку за дивідендами», але не виплачених акціонерам банку), що спрямовується на збільшення статутного капіталу, не зараховується на накопичувальний рахунок [5,89].
1. Капіталізація коштів, отриманих від продажу акцій першим власникам у період емісії понад номінальну вартість:
Дт 10602 «Емісійний дохід».
Кт відповідних особових рахунків акціонерів на балансових рахунках другого порядку 10201-10206 або 10301 - 10306.
Кт 10602 «Емісійний дохід» - на суму різниці між ціною реалізації і номінальною вартістю акції.
2. Капіталізація коштів, отриманих в результаті переоцінки основних коштів банку:
Дт 10601 «Приріст вартості майна при переоцінці» Кт відповідних особових рахунків акціонерів на балансових рахунках другого порядку 10201-10206 або 10301 - 10306,
Кт 10602 «Емісійний дохід» - на суму різниці між ціною реалізації і номінальною вартістю акції.
3. Капіталізація залишків фондів:
Дт 10702 «Фонди спеціального призначення», або
10703 «Фонди накопичення», або
10704 «Інші фонди».
Кт відповідних особових рахунків акціонерів на балансових рахунках другого порядку 10201-10206 або 10301 - 10306.
Кт 10602 «Емісійний дохід» - на суму різниці між ціною реалізації і номінальною вартістю акції.
4. Капіталізації сум дивідендів, нарахованих, але не виплачених акціонерам банку:
- На суму невиплачених дивідендів:
Дт 60320 «Розрахунки з учасниками банку за дивідендами» Кт 60322 «Розрахунки з іншими кредиторами» за особовими рахунками покупців акцій;
- Переказ грошових коштів з кореспондентського на накопичувальний рахунок:
Дт 30208 «Накопичувальні рахунки кредитних організацій при випуску акцій»
Кт 30102 «Кореспондентські рахунки кредитних організацій Банку Росії»;
- Після реєстрації звіту про підсумки випуску:
Дт 30102 «Кореспондентські рахунки кредитних організацій Банку Росії».
Кт 30208 «Накопичувальні рахунки кредитних організацій при випуску акцій» і одночасно зарахування суми невиплачених дивідендів до статутного капіталу
Дт 60322 «Розрахунки з іншими кредиторами» за особовими рахунками покупців акцій.
Кт відповідних особових рахунків акціонерів на балансових рахунках другого порядку 10201-10206 або 10301 - 10306
Кт 10602 «Емісійний дохід» - на суму різниці між-Ду ціною реалізації і номінальною вартістю акції.
5. Капіталізація прибутку попередніх років: Дт 70302 «Прибуток попередніх років».
- Кт відповідних особових рахунків акціонерів на балансових рахунках другого порядку 10201-10206 або 10301 - 10306.
Кт 10602 «Емісійний дохід» - на суму різниці між ціною реалізації і номінальною вартістю акції.
Збільшення статутного капіталу може проводитися за рахунок розміщення акцій банку шляхом конвертації в них раніше випущених цінних паперів. В обліку операції відображаються наступними записами [15,177].
1. При конвертації привілейованих акцій у звичайні чи привілейованих акцій у привілейовані акції іншого типу:
а) Дт 10301-10306 «Статутний капітал акціонерних банків, сформований за рахунок привілейованих акцій», пред'явлених до конвертації;
Кт 60322 «Розрахунки з іншими кредиторами» за відповідними особових рахунках акціонерів - власників акцій, що підлягають конвертації;
б) Дт 60322 «Розрахунки з іншими кредиторами» за відповідними особових рахунках акціонерів - власників акцій, що підлягають конвертації:
Кт відповідних особових рахунків акціонерів на балансових рахунках другого порядку 10201-10206 або 10301 - 10306 на номінальну вартість акцій, розміщених шляхом конвертації
Кт 10602 «Емісійний дохід» на суму різниці між ціною розміщення акцій та їх номінальною вартістю у разі, якщо коефіцієнт конвертації більше 1.
2. При конвертації раніше випущених цінних паперів з меншою номінальною вартістю (при консолідації акцій і збільшення статутного капіталу шляхом збільшення номінальної вартості акцій):
а) Дт відповідних особових рахунків акціонерів на балансових рахунках другого порядку 10201-10206 або 10301-10306 на номінальну суму акцій, що підлягають конвертації Кт 60322 «Розрахунки з іншими кредиторами» за відповідними особових рахунках акціонерів;
б) Дт рахунку обліку коштів, за рахунок яких відбувається збільшення номінальної вартості акцій, у разі збільшення статутного капіталу
Кт 60322 «Розрахунки з іншими кредиторами» за відповідними особових рахунках акціонерів;
в) Дт 60322 «Розрахунки з іншими кредиторами» за відповідними особових рахунках акціонерів.
Кт відповідних особових рахунків акціонерів на балансових рахунках другого порядку 10201-10206 або 10301 - 10306.
3. При конвертації раніше випущених цінних паперів з більшою номінальною вартістю (при дробленні акцій і зменшення статутного капіталу банку-емітента шляхом зменшення номінальної вартості акцій):
а) Дт відповідних особових рахунків акціонерів на балансових рахунках другого порядку 10201-10206 або 10301 - 10306, на номінальну суму акцій, що підлягають конвертації:
Кт 60322 «Розрахунки з іншими кредиторами» за відповідними особових рахунках акціонерів;
б) Дт 60322 «Розрахунки з іншими кредиторами» за відповідними особових рахунках акціонерів:
Кт відповідних особових рахунків акціонерів на балансових рахунках другого порядку 10201-10206 або 10301 - 10306.
Кт 10604 «Різниця між статутним капіталом кредитної організації та її власними коштами (капіталом)» у разі зменшення статутного капіталу.
4. При реорганізації шляхом перетворення банку з товариства з обмеженою відповідальністю в акціонерне товариство:
а) Дт відповідних особових рахунків учасників на балансових рахунках другого порядку 10401-10406.
6Кт 60322 «Розрахунки з іншими кредиторами» за відповідними особових рахунках акціонерів;
б) Дт 60322 «Розрахунки з іншими кредиторами» за відповідними особових рахунках акціонерів-власників часток, які підлягають конвертації
Кт відповідних особових рахунків акціонерів на балансових рахунках другого порядку 10201-10206 або 10301 - 10306.
5. При пред'явленні облігацій до конвертації:
а) Дт 520 «Випущені облігації», окремий особовий рахунок «Конвертовані облігації» на суму пред'явлених до конвертації облігацій.
Кт 520 «Випущені облігації», окремий особовий рахунок «Облігації, пред'явлені до конвертації» на суму пред'явлених до конвертації облігацій.
б) Після реєстрації звіту про підсумки випуску акцій: Дт 520 «Випущені облігації», окремий особовий рахунок
«Облігації, пред'явлені до конвертації»
Кт відповідних особових рахунків акціонерів на балансових рахунках другого порядку 10201-10206 або 10301 - 10306, на суму пред'явлених до конвертації облігацій,
Кт 10602 «Емісійний дохід» на суму різниці між ціною розміщення акцій та їх номінальною вартістю у разі, якщо коефіцієнт конвертації більше 1.
Інструкцією Центрального банку РФ від 22 липня 2002 р. № 102-І чітко визначено, що розміщення цінних паперів повинно бути закінчено в строк, встановлений рішенням про випуск цінних паперів, але не пізніше одного року з дати початку емісії. При продажу акцій в обсязі 100% від заявленої суми емісії банк реєструє підсумки випуску не пізніше 30 днів після завершення процесу розміщення цінних паперів.
Протягом терміну розміщення цінних паперів може бути розміщено меншу кількість цінних паперів, ніж передбачено рішенням про їх випуск. Реєстрація підсумків випуску в цьому випадку здійснюється в обсязі фактично розміщених цінних паперів.
Нерозміщені цінні папери підлягають погашенню.
При розміщенні акцій шляхом підписки або конвертації в них конвертованих облігацій перевірку правомірності оплати статутного капіталу інвесторами, що здобувають більше 5% акцій кредитної організації-емітента, здійснює територіальне установа Банку Росії не пізніше 30 днів після завершення процесу розміщення цінних паперів.
Після завершення процесу реалізації цінних паперів банк-емітент аналізує його результати і складає звіт про підсумки випуску, підписаний головою правління банку, головним бухгалтером.
Звіт про підсумки випуску представляється до Департаменту ліцензування діяльності кредитних організацій та аудиторських фірм Банку Росії в двох екземплярах і в територіальні установи Банку Росії - в трьох примірниках.
Банк-емітент також направляє до територіального установи Банку Росії документи, що підтверджують правомірність оплати статутного капіталу:
- Баланси на останню звітну дату, що передує даті перерахування коштів в оплату статутного капіталу банку, з відмітками органів Федеральної податкової служби Російської Федерації, а також баланси на дату внесення коштів до статутного капіталу банку, що підтверджують наявність і достатність у інвесторів власних коштів;
- Аудиторські висновки про достовірність фінансової звітності учасників - юридичних осіб з додатком балансів і звітів про прибутки та збитки за останній рік Діяльності (за винятком юридичних осіб, з дати державної реєстрації яких пройшло менше одного звітного року);
- Розрахунок показника чистих активів (власних коштів) ^і коефіцієнта поточної ліквідності;
- Платіжні доручення з відміткою про виконання, що свідчать про оплату акцій;
- Акти приймання-передачі матеріальних активів учасника на баланс банку;
- Нотаріально засвідчену копію свідоцтва про право власності на банківську будівлю, передане інвестором в якості оплати акцій.
Підрозділ територіального установи Банку Росії на підставі отриманих документів у строк, що не перевищує 10 днів з моменту отримання всіх необхідних документів, перевіряє правомірність оплати статутного капіталу і направляє висновок до Департаменту ліцензування діяльності кредитних організацій і аудиторських фірм.
Після одержання з відповідного підрозділу Банку Росії укладання, що підтверджує правомірність оплати статутного капіталу банку, і при відсутності претензій, пов'язаних з випуском цінних паперів банку, реєструючий орган протягом 2 тижнів реєструє звіт про підсумки випуску.
Також він дозволяє використовувати гривневі кошти, що знаходяться на накопичувальному рахунку банку-емітента в Центральному Банку РФ. Накопичувальний рахунок зі збору коштів по підписці за акції закривається.
Після реєстрації звіту про підсумки випуску акцій у реєструвальному органі банк здійснює облік цих коштів:
1. Зараховано кошти з накопичувального рахунку на кореспондентський рахунок:
Дт 30102 «Кореспондентські рахунки кредитної організації в Банку Росії».
Кт 30208 «Накопичувальні рахунки кредитних організацій при випуску акцій».
2. І одночасно здійснюється зарахування грошових коштів у валюті Російської Федерації і матеріальних цінностей до статутного капіталу:
а) на суму сплаченої номінальної вартості акцій:
Дт 60322 «Розрахунки з іншими кредиторами» за особовими рахунками покупців акцій.
Кт відповідних особових рахунків акціонерів на балансових рахунках другого порядку 10201-10206 або 10301-10306;
б) у разі розміщення акцій за ціною, що перевищує номінальну вартість акцій:
Дт 60322 «Розрахунки з іншими кредиторами» по особових _рах Етам покупців акцій.
Кт 10602 «Емісійний дохід» на суму різниці між піною розміщення акцій та їх номінальною вартістю.
Зарахування коштів, що надійшли в іноземній валюті _до статутного капіталу:
Дт рахунку 60322 «Розрахунки з іншими кредиторами» за особовими рахунками покупців акцій,
Кт відповідних особових рахунків акціонерів на балансових рахунках другого порядку 10201-10206 або 10301 - 10306 на суму сплаченої номінальної вартості акцій.
Кт рахунку 10602 «Емісійний дохід» на суму різниці, що виникає при оплаті іноземною валютою, між офіційним курсом іноземної валюти по відношенню до російського рубля, що встановлюються Банком Росії, на дату зарахування коштів в іноземній валюті до статутного капіталу, і курсом, визначеним у рішенні про випуску акцій.
Відповідно до методики викладеної Сидоренко С.Ю., неоплачена сума статутного капіталу кредитної організації, створена у формі акціонерного товариства, відображається по рахунку 90601 «Неоплачена сума статутного капіталу кредитної організації, створеної у формі акціонерного товариства». Неоплачена частина номінальної вартості розміщених акцій, оплачених частково в момент їх придбання у розмірі не менш встановленого законом від номінальної вартості кожної акції, після реєстрації звіту про підсумки випуску цінних паперів відображається наступним записом:
Дт рахунку 90601 «Неоплачена сума статутного капіталу кредитної організації, створеної у формі акціонерного товариства»
Кт рахунку 99999.
Підсумки випуску цінних паперів банк-емітент повинен опублікувати в тому ж друкованому органі, де було опубліковано повідомлення про випуск.
В аналітичному обліку ведуться особові рахунки в розрізі акціонерів (засновників) банку.

2.2 Організаційно-методичні аспекти додаткового капіталу і фондів кредитної організації

Додатковий капітал обліковується на пасивному балансовому рахунку № 106 «Додатковий капітал». Розбивка за рахунками другого порядку відображає джерела його формування. У Плані рахунків виділено три рахунки другого порядку за джерелами формування додаткового капіталу:
- 10601 «Приріст вартості майна при переоцінці»;
- 10602 «Емісійний дохід»;
- 10604 «Різниця між статутним капіталом кредитної організації та її власними коштами (капіталом)».
Всі рахунки пасивні.
Кошти на рахунку 10601 «Приріст вартості майна при переоцінці» формуються за рахунок приросту вартості майна при його переоцінці. Аналітичний облік ведеться на особових рахунках, відкритих на кожен предмет переоцінюється майна. Кредитується (формується) рахунок 10601 в кореспонденції з рахунками з обліку переоцінюється майна. Суми, зараховані в кредит рахунку, як правило, не списуються. Рахунок може дебетувати тільки в наступних випадках:
- При реалізації (вибуття) майна в кореспонденції з рахунком з обліку реалізації (вибуття) майна по особовому рахунку предмета - Дт 10601 / Кт 612 «Реалізація (вибуття) майна банків»;
- При зниженні вартості раніше переоціненого предмета майна відповідно до правил переоцінки у межах залишку на особовому рахунку даного предмета майна в кореспонденції з рахунками з обліку майна за особовим рахунком предмета - Дт 10601 / Кт 604 «Основні кошти банків»;
- При направленні коштів на збільшення статутного капіталу, в кореспонденції з рахунками з обліку статутного капіталу по особових рахунках акціонерів, учасників (див. раніше в темі «Облік операцій зі статутним капіталом» капіталізацію власних коштів).
Кошти на рахунку 10602 «Емісійний дохід» формуються одночасно зі статутним капіталом банку. Наявність залишку по рахунку можливо і в акціонерному, і в неакціонерне банку. Відкривається один особовий рахунок.
В акціонерному банку особовий рахунок призначений для обліку емісійного доходу в класичному розумінні зазначеного вираження, тобто для врахування різниці між ціною розміщення акцій та їх номінальної вартістю, отриманої банком у період емісії акцій.
За кредитом рахунку 10602 проводиться (формується) емісійний дохід банку:
а) в кореспонденції з рахунком 60322 «Розрахунки з іншими кредиторами» одночасно з формуванням статутного капіталу при реєстрації звіту про підсумки випуску акцій;
б) в кореспонденції з іншими грошовими рахунками при оплаті акціонерами неоплаченої суми статутного капіталу після реєстрації звіту про підсумки випуску:
У неакціонерне банку відкривається особовий рахунок з назвою «Дохід, отриманий при формуванні статутного капіталу неакціонерного банку». За кредитом цього рахунку проводиться дохід банку:
- У вигляді перевищень рублевої оцінки сплачених в іноземній валюті часток учасників за курсом ЦБ РФ на день надходження платежу на рахунок кредитної організації над номінальною вартістю часток при їх оплаті в іноземній валюті;
Незалежно від організаційно-правової форми банку, суми, зараховані в кредит рахунку 10602, як правило, не списуються. Рахунок може дебетувати тільки в разі спрямування коштів на збільшення статутного капіталу в кореспонденції з рахунками з обліку статутного капіталу по особових рахунках акціонерів, учасників.
На рахунку 10604 «Різниця між статутним капіталом кредитної організації та її власними коштами (капіталом)» враховуються суми зменшення статутного капіталу банку при зниженні величини його власних коштів (капіталу) нижче зареєстрованого статутного капіталу у випадку зміни номінальної вартості акцій (часток). Аналітичний облік ведеться на одному особовому рахунку.
За кредитом рахунку проводяться суми, списані з рахунків з обліку статутного капіталу після реєстрації його зменшення, в кореспонденції з рахунками з обліку статутного капіталу: Дт 102, 103, 104 / Кт 10604.
За дебетом рахунка проводяться суми, направлені за рішенням загальних зборів акціонерів (учасників) банку:
- На погашення збитків попередніх років - Дт 10604 / Kт 70402 «Збитки попередніх років»;
- На збільшення статутного капіталу в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації і нормативними актами Банку Росії, - Дт 10604 / Кт 102, 103, 104.
Після здійснення зазначених за дебетом рахунка 10604 бухгалтерських проводок статутний капітал банку не повинен перевищувати його власні кошти (капітал).
У плані рахунків передбачені наступні балансові рахунки другого порядку до рахунку 107 «Фонди»: 10701 «Резервний фонд»; 10702 «Фонди спеціального призначення»; 10703 «Фонди накопичення»; 10704 «Інші фонди».
Всі рахунки з обліку фондів пасивні. За кредитом проводяться суми, які надходять до фондів з прибутку та інших джерел, передбачених положеннями про фонди. За дебетом рахунків проводяться суми використання коштів фондів відповідно до положень про фонди в кореспонденції з відповідними рахунками (кореспондентськими, каси, рахунками клієнтів, обліку кредитів та ін.) Використання коштів з рахунків фондів здійснюється тільки в межах наявності сум на цих рахунках.
Банком Росії в залежності від джерела формування (прибуток поточного року і прибуток попередніх років) пропонувалося (на розсуд банку) відкрити як мінімум два лицьових
рахунку на кожен з фондів сформованих за рахунок прибутку звітного (поточного) року і за рахунок прибутку попередніх років. У цьому випадку після закінчення звітного року після затвердження загальними зборами банку його фінансової звітності та виробленого формування фондів, здійснюється перенесення залишків з особових рахунків «... звітного року» на особові рахунки «... попередніх років».
Резервний фонд створюється кредитними організаціями відповідно до законодавства Російської Федерації для покриття збитків, що виникають в результаті діяльності. Порядок формування та використання резервного фонду встановлюється кредитною організацією самостійно (в Статуті) відповідно до цивільного законодавства.
Кошти резервного фонду обліковуються кредитними організаціями на балансовому рахунку 10701 «Резервний фонд».
Формування резервного фонду відображається в обліку наступними проводками:
1. При формуванні з поточного прибутку за встановленими (у внутрішньому Положенні) нормативам протягом року - Дт 70501 «Використання прибутку звітного року» / Кт 10701 «Резервний фонд» по особовому рахунку «... з прибутку звітного року».
Після закінчення року і після затвердження виробленого формування загальними зборами банку здійснюється перенесення - Дт 10701 «Резервний фонд» по особовому рахунку «... з прибутку звітного року» / Кт 10701 «Резервний фонд» по особовому рахунку «... з прибутку попередніх років».
2. При формуванні за підсумками року після затвердження загальними зборами річного бухгалтерського звіту - Дт 70502 «Використання прибутку попередніх років» / Кт 10701 «Резервний фонд» по особовому рахунку «... з прибутку попередніх років».
3. При формуванні за рішенням загальних зборів банку з нерозподіленого раніше прибули попередніх років - Дт 70302 «Прибуток попередніх років» / Кт 10701 «Резервний фонд» по особовому рахунку «... з прибутку попередніх років».
4. При перерозподілі коштів з фондів спеціального призначення та інших фондів, що входять у розрахунок капіталу банку - Дт 10702, 10704 за особовими рахунками «... створені за рахунок прибутку попередніх років і входять до розрахунку капіталу банку» / Кт 10701 по особовому рахунку «... з прибутку попередніх років ».
Використання резервного фонду відображається в обліку наступними проводками:
1. При проведенні заключних оборотів у разі виникнення за балансом банку перевищення використаної прибутку над фактично отриманої - Дт 10701 по особовому рахунку «... з прибутку звітного року» / Кт 70501 «Використання прибутку звітного року».
2. При направленні коштів фонду на погашення збитків за підсумками звітного року - Дт 10701 по особовому рахунку «... з прибутку попередніх років» / Кт 70402. «Збитки попередніх років» (рахунок 70402 виникає при перенесенні по закінченні року заключними оборотами збитку звітного року з рахунку 70401 «Збитки звітного року» на рахунок 70402 «Збитки попередніх років»).
3. При капіталізації частини резервного фонду - Дт 10701 по особовому рахунку «... з прибутку попередніх років» / Кт 102, 103, 104 по особових рахунках акціонерів або учасників на номінальну вартість акцій або часток, а також Кт 10602 «Емісійний дохід» - на різницю між номінальною вартістю акцій (часток) та сум, переведених з резервного фонду.
Фонди спеціального призначення (економічного стимулювання) створюються банком для матеріального заохочення (преміювання, матеріальна допомога, підтримка ветеранів банку, фонд нещасних випадків), соціального розвитку (підготовка кадрів, підвищення кваліфікації, компенсаційні виплати на харчування), надання благодійної допомоги та інших заходів відповідно з внутрішнім Положенням про ці фонди. Фонди спеціального призначення, за рідкісним винятком, не можуть входити до складу власних коштів (капіталу) кредитної організації, тому що їх використання призводить до зменшення майна кредитної організації (видача премій, надання допомоги тощо).
Для обліку фондів спеціального призначення в Плані рахунків передбачено пасивний рахунок другого порядку № 10702. В аналітичному обліку ведуться особові рахунки по кожному створеному банком фонду.
Формування фондів спеціального призначення відображається в обліку наступними проводками окремо по кожному фонду:
1. При формуванні з поточного прибутку - Дт 70501 «Використання прибутку звітного року» / Кт 10702 «Фонди спеціального призначення» за особовим рахунком конкретного фонду «... з прибутку звітного року», а також із зазначенням «вхідний у капітал» або «не
входить в капітал », в залежності від того, зменшує чи використання цього фонду майно кредитної організації.
Після закінчення року і після затвердження виробленого формування загальними зборами банку здійснюється перенесення - Дт 10702 по особовому рахунку «... з прибутку звітного року» / Кт 10702 по особовому рахунку «... з прибутку попередніх років».
2. При формуванні за підсумками року після затвердження загальними зборами річного бухгалтерського звіту - Дт 70502 «Використання прибутку попередніх років» / Кт 10702 по особовому рахунку «... з прибутку попередніх років» із зазначенням «вхідний у капітал» чи «не входить в капітал».
3. При формуванні за рішенням загальних зборів банку з нерозподіленого раніше прибули попередніх років - Дт 70302 «Прибуток попередніх років» / Кт 10702 по особовому рахунку «... з прибутку попередніх років» із зазначенням «вхідний у капітал» чи «не входить в капітал».
4. При перерозподілі коштів з резервного фонду та інших фондів: - Дт 10703, 10704 / Кт 10702 за відповідним особовим рахунком.
Використання кожного конкретного фонду спеціального призначення проводяться тільки на цілі, для яких він був сформований, і в порядку, закріпленому у внутрішньому положенні (положеннях) про фонди.
Використання фондів відображається в обліку наступними проводками:
1. При використанні фондів, що не входить до складу капіталу кредитної організації, за цільовим призначенням (матеріальне заохочення працівників; соціальний розвиток банку, благодійність тощо) - Дт 10702 відповідний особовий рахунок / Кт отримувача коштів (20202, розрахунковий рахунок, коррахунок).
2. При використанні фондів, що входять до складу капіталу кредитної організації, за цільовим призначенням:
- При погашенні працівником банку пільгового кредиту одночасно з проведенням за закриття позичкового рахунку виконується проводка Дт 10702 «Джерело видачі пільгових кредитів працівникам банку» / Кт 10702 відповідний особовий рахунок, за рахунок якого було проведено раніше формування цього фонду при видачі кредиту;
- При дольовій участі в будівництві (якщо побудований об'єкт не буде враховуватися на рахунках з обліку основних засобів) - Дт 10702 «Кошти для пайової участі в будівництві» / Кт 30102, розрахункового рахунку і одночасно Дт 91206 «Кошти на будівництво, передані в порядку пайової участі »/ Кт 99999« Рахунок для кореспонденції з активними рахунками ».
3. При проведенні заключних оборотів у разі виникнення за балансом банку перевищення використаної прибутку над фактично отриманої - Дт 10702 по особовому рахунку «... з прибутку звітного року» / Кт 70501 «Використання прибутку звітного року».
4. При направленні коштів фонду на погашення збитків - Дт 10702 за відповідним особовим рахунком / Кт 70401 «Збитки звітного року» або 70402 «Збитки попередніх років».
5. При капіталізації фонду - Дт 10702 по особовому рахунку «... з прибутку попередніх років» /-Кт 102, 103, 104 по особових рахунках акціонерів або учасників на номінальну вартість акцій або часток, а також Кт 10602 «Емісійний дохід» - на різницю між номінальною вартістю акцій (часток) та сум, переведених з фонду спеціального призначення.
6. При перерозподілі між фондами - Дт 10702 / Кт 10701, 10703, 10704 за відповідними перерозподілу особових рахунках.
Фонди накопичення (пасивний рахунок другого порядку 10703) призначені для фінансового забезпечення виробничого та соціального розвитку банку та інших заходів щодо створення нового майна. Залишок коштів на рахунках фондів накопичення характеризує, скільки коштів банк за час свого існування направив на фінансування капітальних вкладень. Виходячи зі свого призначення, фонди накопичення входять у розрахунок капіталу банку.
Формування фондів нагромадження відбивається проводками:
1. При формуванні з поточного прибутку - Дт 70501 «Використання прибутку звітного року» / Кт 10703 «Фонди накопичення».
2. При формуванні за підсумками року після затвердження загальними зборами річного бухгалтерського звіту - Дт 70502 «Використання прибутку попередніх років» / Кт 10703.
3. При формуванні за рішенням загальних зборів банку з нерозподіленого раніше прибули попередніх років - Дт 70302 «Прибуток попередніх років» / Кт 10703.
4. При перерозподілі коштів з інших фондів - Дт 10702, 10704 / Кт 10703 за відповідними особових рахунках.
Фонди нагромадження не списуються за винятком передбачених варіантів їх використання:
1. При проведенні заключних оборотів у разі виникнення за балансом банку перевищення використаної прибутку над фактично отриманої - Дт 10703 / Кт 70501 «Використання прибутку звітного року».
2. При направленні коштів фонду на погашення збитків за підсумками звітного року - Дт 10703 / Кт 70402 «Збитки попередніх років».
3. При капіталізації коштів фонду - Дт 10703 / Кт 102, 103, 104 по особових рахунках акціонерів або учасників на номінальну вартість акцій або часток, а також Кт 10602 «Емісійний дохід» - на різницю між номінальною вартістю акцій (часток) та сум, переведених з фонду.
4. При перерозподілі між фондами частини фонду накопичення - Дт 10703 / Кт 10701, 10702, 10704 за особовими рахунками «... створені за рахунок прибутку попередніх років і входять до розрахунку капіталу банку».
Формування фондів з прибутку відображається в обліку наступними проводками:
1. При формуванні з поточного прибутку за встановленими (у внутрішньому Положенні) нормативам протягом року - Дт 70501 «Використання прибутку звітного року» / Кт 10704 «Інші фонди» по особовому рахунку «... з прибутку звітного року».
Після закінчення року і після затвердження виробленого формування загальними зборами банку здійснюється перенесення - Дт 10704 по особовому рахунку «... з прибутку звітного року» / Кт 10704 по особовому рахунку «... з прибутку попередніх років».
2. При формуванні за підсумками року після затвердження загальними зборами річного бухгалтерського звіту - Дт 70502 «Використання прибутку попередніх років» / Кт 10704 по особовому рахунку «... з прибутку попередніх років».
3. При формуванні за рішенням загальних зборів банку з нерозподіленого раніше прибули попередніх років - Дт 70302 «Прибуток попередніх років» / Кт 10704 по особовому рахунку «... з прибутку попередніх років».
4. При перерозподілі коштів з резервного фонду і фондів спеціального призначення - Дт 10702, 10703 / Кт 10704 за відповідними особових рахунках.
Використання інших фондів, сформованих з прибутку, відображається в обліку наступними проводками:
1. При проведенні заключних оборотів у разі виникнення за балансом банку перевищення використаної прибутку над фактично отриманої - Дт 10704 по особовому рахунку «... з прибутку звітного року» / Кт 70501 «Використання прибутку звітного року».
2. При направленні коштів фонду на погашення збитків за підсумками звітного року - Дт 10704 по особовому рахунку «... з прибутку попередніх років» / Кт 70402 «Збитки попередніх років».
3. При капіталізації фондів - Дт 10704 по особовому рахунку «... з прибутку попередніх років» / Кт 102, 103, 104 по особових рахунках акціонерів або учасників на номінальну вартість акцій або часток, а також Кт 10602 «Емісійний дохід» - на різницю між номінальною вартістю акцій (часток) та сум, переведених з резервного фонду.
4. При перерозподілі між фондами - Дт 10704 / Кт 10701, 10702, 10703 за відповідними особових рахунках.
Інші фонди враховуються на окремих особових рахунках до балансового рахунку 10704 «Інші фонди». У них входять фонди, за рахунок використання яких фінансуються різноманітні заходам, які не можуть бути віднесені до економічного стимулювання діяльності банку. Формування і використання «Інших фондів», сформованих з прибутку кредитної організації, регламентується внутрішніми документами банку.

2.3 Методика аналізу капіталу

В основі організації і проведення економічного аналізу в комерційному банку лежить загальна методика практичної аналітичної роботи, зміст якої базується на теорії економічного аналізу. Проте сутність банку та специфіка його діяльності, як об'єкта дослідження, обумовлює деякі особливості методики економічного аналізу, проведеного в комерційному банку.
Виконуючи свої функції (кредитно-розрахункове, касове та інше обслуговування), комерційні банки взаємодіють зі своїми партнерами - підприємствами, установами, організаціями, громадянами та іншими суб'єктами ринкових відносин.
Найбільш яскравим прикладом взаємодій банку з партнерами можуть служити кредитні відносини, виникнення яких обумовлюється такими об'єктивними умовами, як:
- Утворення вільних грошових коштів у народному господарстві в результаті їх кругообігу;
- Наявність суб'єкта банківської діяльності, який міг би акумулювати вільні кошти і надавати об'єктам підприємницької діяльності, які потребують в них, у вигляді позик;
- Наявність кредитоспроможних юридичних та фізичних осіб - позичальнику;
- Наявність ефективних заходів, що кредитуються (об'єктів).
Здійснення кредитних відносин вимагає від банку проведення економічного аналізу не тільки власне своєї діяльності, а й діяльності своїх партнерів (в основному позичальнику, в числі яких можуть бути й інші банки). При цьому особливу увагу приділяють аналізу діяльності банків-позичальнику, так як їх кредитні відносини в сучасних кризових умовах загострюються, міжбанківський кредит стає небезпечним і ризикованим. Багато банків відмовляються від виконання своїх зобов'язань за гарантійними листами. Тому деякі банки створюють у себе аналітичні служби для проведення аналізу балансів та іншої звітності таких банків.
Таким чином, комерційні банки проводять внутрішній і зовнішній економічний аналіз.
Внутрішній аналіз необхідний для управління діяльністю банку, зокрема, для обгрунтування бізнес-плану, оцінки його виконання, розкриття причинно-наслідкових зв'язків між вчинюваними банком операціями і кінцевим результатом - сформованими пасивами та активами, а також прибутком, вишукування резервів можливого збільшення прибутку, оцінки стійкості фінансового стану банку, його платоспроможності. Важливе значення має економічний аналіз для визначення вигідності вкладення кредитних ресурсів, оцінки ризику та визначення перспектив розвитку банку.
Оцінка наявних можливостей банку дозволяє збалансувати їх з ринковими запитами, виробити основні програми розвитку і поведінки банку на ринку, створити адекватну основу для прийняття правильних управлінських рішень.
Аналіз етіх возможностей проводиться с урахуванням дії зовнішніх і внутрішніх факторів, які впливають діяльність банка. Спектр зовнішніх факторів функціонування банку дуже широкий і визначається спрямованістю господарської політики держави, заходами з управління і регулювання економіки, а так само контролюючої роллю Національного банку та органів банківського нагляду, кон'юнктурою ринку, конкуренцією і т.д.
Аналіз внутрішніх факторів діяльності банку будується на оцінці його фінансово-економічного становища, пропонованого переліку послуг, стратегічного поведінки банку на ринку, рівня технічної оснащеності, кваліфікації персоналу, вивчення інформаційного забезпечення та якості маркетингової діяльності, а так само на аналізі організаційної структури банку.
Зовнішній аналіз проводиться банком з моменту його створення і протягом усього періоду його функціонування. При створенні комерційного банку економічний аналіз використовується для оцінки фінансово-господарської діяльності його учасників, визначення відповідності його фінансового становища вимогам законодавчих актів, що пред'являються учасникам банку. У процесі функціонування банку економічний аналіз служить для оцінки кредитоспроможності позичальнику, їх фінансової стійкості та платоспроможності. Метою цього аналізу є обгрунтування управлінського рішення при наданні кредитів з урахуванням мінімізації ризику.
Зовнішній економічний аналіз діяльності комерційних банків здійснюється також контролюючими органами, зокрема установами Центрального банку.
Аналіз ресурсної бази банку є зазвичай одним з перших етапів комплексної системи аналізу фінансово-господарської діяльності комерційного банку, так як самі по собі пасивні операції «історично» грають первинну і визначальну роль по відношенню до активних операцій і є необхідною умовою для їх здійснення.
Основними напрямками аналізу ресурсної бази банку можуть бути:
- Загальний аналіз всіх ресурсів банку (у тому числі може проводитися і в розрізі філій банку);
- Аналіз власних коштів (капіталу) і оцінка руху капіталу банку за період;
- Аналіз достатності власних коштів (капіталу) банку;
- Аналіз стану залучених та запозичених коштів банку;
- Аналіз «якості» пасивів банку.
Загальний аналіз ресурсів та інших джерел пасивів банку можна почати з з'ясування загальної картини за показником банківських пасивів і показником співвідношення власних і залучених коштів у банківських пасивах. Для проведення цього аналізу можуть використовуватися:
- Дані публікується форми балансу (що найбільш доступно для зовнішнього користувача);
- Внутрішня управлінська звітність банку встановленої форми та змісту про розмір власних і залучених коштів.
При оцінці абсолютного зміни пасиву балансу банку за період його збільшення може свідчити:
- Про нарощування банком обсягів залучених ресурсів за оцінюваний період (+);
- Щодо розширення джерел позикових коштів банку (+);
- Про збільшення ризикованості активних операцій банку (за рахунок зростання у пасивах резервів - резервів на можливі втрати з позик, позикової і прирівняної до неї заборгованості, резервів на можливі втрати по іншим активам і т.п.) (-);
- Про зростання кредиторської заборгованості банку (-);
- Про розширення клієнтської бази банку за рахунок збільшення обсягів залучених ресурсів (+);
- Про зростання банківського прибутку, а, отже, і ефективності банківської діяльності в цілому (+) та ін
І, навпаки, до зворотних наслідків може приводити зменшення пасиву балансу банку. Надалі аналітику необхідно оцінити все-таки за рахунок чого відбувалася зміна пасиву балансу.
Далі аналіз пасиву балансу банку може зводитися до з'ясування структури ресурсної бази (власних і залучених коштів) та динаміки.
Структура ресурсів у розрізі власних і залучених коштів відображає основні особливості функціонування банку як кредитної організації. Традиційно структура ресурсів за показниками власних і залучених коштів банку представлена ​​співвідношенням: частка власних коштів у пасиві балансу банку - в середньому коливається від 10% до 25% у загальному обсязі ресурсів банку, частка залучених коштів - від 75% до 90%.
Показник частки власних коштів у пасивах банку розраховується наступним чином: СК = СС / Пасиви (цей показник «спрощений показник достатності капіталу»). Якраз він і показує, яку частку в структурі пасивів займають власні кошти банку. Чим вище його частка (вище значення СК), тим надійніше і стійкіше працює банк. Мінімальне значення СК = 0,1 (10%). При цьому рівень капіталу вважається достатнім, якщо зобов'язання банку (визначені як пасив балансу за мінусом власних коштів) складають 80-90% валюти балансу.
Для оцінки динаміки пасивів зіставляють балансові дані по всіх наявних показникам по базовому і поточному році. Дані такого зіставлення показують:
- Яка тенденція темпів зміни обсягів ресурсів (зростання або зниження);
- Темпи зміни будь - власних або залучених коштів є найбільшими;
- Значущість тенденції більш швидкого зростання власних або залучених коштів у формуванні ресурсів банку.
Аналіз величини власних коштів (капіталу) банку
Спочатку для проведення аналізу власних коштів (капіталу) банку (далі по тексту - СС) аналітику необхідно визначитися яка методологія розрахунку показника власних коштів (капіталу) буде ним використана на даному етапі аналізу і в наслідку для подальших розрахунків.
В даний час в практиці російських банків для аналізу теоретично може використовуватися чотири різних по цифровому значенню розрахункових величини власних коштів банку. Відмінності в розрахунковій величині власних коштів пояснюється відмінностями в методології розрахунку показника СС з чинним нормативним актам Банку Росії, в тому числі:
- Повнотою відображення витрат банку та повнотою відображення ризиків, що впливають на власні кошти банку (за агрегованим звіту № 806 "Бухгалтерський баланс (яку публікує форма)»);
- Використанням у розрахунку СС банку показника чистого прибутку (або балансового прибутку);
- Поділом капіталу на основний і додатковий (відповідно до Положення ЦБ РФ № 215-П);
- Специфікою визначення капіталу відповідно до міжнародних стандартів ведення обліку та складання фінансової звітності.
Таким чином, на сьогодні можна говорити про існування чотирьох різних по цифровому значенню розрахункових величини власних коштів (капіталу) банку. Це:

Таблиця 1 - Розрахункові величини власних коштів (капіталу) банку
У наявності є публікується звітність банку і ф. № 134 «Розрахунок власних коштів (капіталу)». Необхідно провести аналіз власних коштів банку, а для цього спочатку розглянемо методику аналізу власних коштів.
Кроки аналізу власних коштів
Крок перший
Перш за все, визначимо загальну величину СС, знайдемо її частку в пасиві балансу банку, оцінимо динаміку за аналізований період (порядок див. вище).
У цілому зростання СС є позитивною тенденцією, говорить про розширення джерел для проведення активних операцій, однак може носити і негативні моменти, пов'язані з підвищеними ризиками банківської діяльності (наприклад, якщо зростання СС відбувається за рахунок зростання резервів - РВПС, РОЦБ та ін.)
Крок другий - аналіз структури СС.
Для визначення факторів, що впливають на величину СС можна провести аналіз структури СС в розрізі основних елементів СС.
Аналіз структури СС банку може проводитися на підставі побудови певним чином аналітичних таблиць (вибір таблиці також залежить від обраної аналітиком методології розрахунку показника власних коштів).
У випадку, якщо для аналізу величини СС аналітиком використовуються дані ф. № 134 «Розрахунок власних коштів (капіталу)», порядок аналізу буде аналогічним. Особливу увагу при аналізі СС слід звернути на:
- Показники основного і додаткового капіталу, їх частки в загальній величині СС;
- Структуру СС з позиції основних складових основного і додаткового капіталу;
- На статті, які зменшують основний, додатковий капітал, а також загальну величину СС та їх динаміку.
Аналіз окремих елементів власних коштів банку (статутного капіталу, фондів банку)
Аналіз статутного капіталу
Окремого аналізу в рамках представлених вище таблиць заслуговує аналіз статутного капіталу банку.
Аналіз статутного капіталу (далі - КК) може проводитися в такій послідовності:
1) визначення величини КК банку та оцінка динаміки, структури та стану грошової частини КК (відображеної по балансу). Величину КК банку можна «виявити»:
- За сумою пасивних балансових рахунків 102-104 ф. 101 «Оборотна відомість по рахунках кредитної організації»;
- У формі № 134 «Розрахунок власних коштів (капіталу)»;
- За формою № 806 "Бухгалтерський баланс (яку публікує форма)» (у пасиві балансу).
Динаміку КК дозволяють простежити показники темпу зростання і темпу приросту КК. Вони дозволяють зробити загальний висновок про зміну масштабів діяльності банку.
Структура КК може аналізуватися в розрізі таких складових КК банку:
а) у розрізі обсягів реєстрації акцій (часток), що належать власникам;
б) у розрізі власників - акціонерів (учасників) банку;
в) у розрізі валюти оплати статутного капіталу банку (аналіз може проводитися за даними форми № 101 «Оборотна відомість по рахунках кредитної організації»).
Далі можна розрахувати ряд показників, що характеризують ефективність використання КК банку, серед них:
- Коефіцієнт співвідношення КК і всіх пасивів банку: Кп = КК / П. Характеризує розмір КК, що припадає на рубль усіх пасивів банку, і показує рівень забезпечення всіх зобов'язань банку його КК;
В окремих випадках може бути розрахований коефіцієнт співвідношення КК і величини активів банку (А) за період: Ка = Кп = КК / А. За величиною цей показник нічим не відрізняється від попереднього, проте характеристика його інша: він характеризує розмір КК, що припадає на рубль усіх активів банку, і показує рівень залучення КК в активних операціях банку. Може розраховуватися на конкретний період, а також як середня величина за період (УКср / Аср).
- Коефіцієнт співвідношення КК і величини СС банку за період: Ксс = КК / СС. Показує ступінь формування СС за рахунок акціонерного капіталу або за рахунок коштів засновників банку. Мінімальна рекомендована значення показника Ксс = 0,15; максимальне значення = 0,5. (Рекомендовані значення встановлені методикою Жарковський Є.П.)
- Коефіцієнт співвідношення СС і КК - зворотний коефіцієнт Ксс. Характеризує загальний рівень капіталізації прибутку за звітний період.
К `сс = СС / КК.
- Коефіцієнт співвідношення КК і залучених коштів банку: Кпс = КК / ПС. Характеризує розмір КК, що припадає на рубль усіх залучених коштів банку, і показує ступінь забезпечення (покриття) залучених ресурсів КК банку;
- Коефіцієнт співвідношення КК і кредитних вкладень банку: Ккв = КК / КВ, де КВ - кредитні вкладення банку (дані про КВ можна взяти з форми № 806 "Бухгалтерський баланс (яку публікує форма)», по рядку «Позикова заборгованість» або по рядку « Чистий позичкова заборгованість »). Цей коефіцієнт відображає розмір КК, що припадає на рубль усіх кредитних вкладень банку і показує забезпеченість кредитних вкладень банку за рахунок такого джерела як КК банку;
- Величина статутного капіталу на одного акціонера (учасника): Як = КК / N, де N - кількість акціонерів (учасників). Для розрахунку даного показника можуть використовуватися дані синтетичного та аналітичного обліку за балансовими рахунками 102-104 (у розрізі особових рахунків акціонерів), а також дані, що відображають операції з випуску та купівлі власних акцій (часток) банку;
- Показник частки участі в КК банку дочірніх і залежних підприємств (банків). Характеризує ризик втрати частини капіталу банку, у випадку банкрутства його дочірніх (залежних) структур. Для розрахунку цього показника також повинні використовуватися внутрішні дані аналітичного обліку банку;
- Коефіцієнт рентабельності КК (цей показник також називають показником ефективності використання КК): Кр (ук) = БП (ПП) / КК, де БП (ПП) - балансовий прибуток (чистий прибуток). Цей показник призначений для оцінки норми прибутку на КК і відображає ефективність використання коштів власників банку.
Варто зауважити, що нормативних значень по всіх наведених показників як таких не існує. Банк в більшості випадків сам закладає їх при розробці політики щодо управління своєю ресурсною базою. Для більшої достовірності отриманих результатів, їх можна порівнювати і зіставляти з аналогічними показниками інших банків (що працюють в одній галузі, регіоні) і співвідносити з рекомендаціями ЦБ РФ (за наявності таких). Тоді, ймовірно, результати аналізу КК будуть більш показовими.

3. Облік і аналіз власних коштів на прикладі АКБ Менатеп

3.1 Загальна характеристика та аналіз діяльності банку

АКБ Менатеп є одним з найбільших банків країни і по ряду економічних показників посідає провідні позиції в кредитній системі.
За організаційною структурою АКБ Менатеп є акціонерним комерційним банком. Він заснований Центральним Банком Росії як акціонерне товариство відкритого типу і зареєстрований в ЦБ РФ 20 червня 1991 Органи управління банку включають:
загальні збори акціонерів,
рада банку,
рада директорів банку,
президента АКБ Менатеп.
Компетенція органів управління банку визначена в його статуті.
За основними оціночними показниками російської банківської системи - розміру власних коштів і активів - АКБ Менатеп впевнено входить в список тридцяти найбільших російських банків. Власні кошти банку перевищують 3,9 млрд. рублів, а активи - понад 1,49 млрд. рублів.
Діяльність АКБ Менатеп у 2005 році здійснювалася в усіх напрямках, пов'язаних з операціями клієнтів: розрахунково-касове обслуговування, документарні операції, кредитування, вексельні програми, обслуговування операцій, пов'язаних з використанням пластикових карток, а також операцій з цінними паперами і т.д.
При здійсненні своєї діяльності Банк керувався «Облікової політикою АКБ Менатеп на 2005 рік», сформованої на базі Федерального закону «Про бухгалтерський облік», Правил ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації, Плану рахунків бухгалтерського обліку в кредитних організаціях РФ і правил бухгалтерського обліку, викладених в інструкціях і нормативних актах Банку Росії, чинного податкового законодавства та внутрішніх документів Банку.
Всі операції здійснюються Банком відповідно до Федерального закону «Про банки і банківську діяльність» (зі змінами та доповненнями) та переліком операцій, встановлених ліцензіями Банку Росії.
За минулий період АКБ Менатеп прийняв ряд рішень, що стосуються стратегії присутності на ринку банківських послуг регіонів країни.
Головний банк та філії закінчили звітний рік з прибутком. Розмір отриманого прибутку склала 88.166 тис. рублів, у тому числі філіями - 47.772 тис. рублів.
Даний показник більш ніж у 5 разів перевищує аналогічні показники, досягнуті в 2002 і 2003 фінансових роках.
Пріоритетними напрямками подальшого розвитку АКБ Менатеп є: підвищення якості управління та прозорості, подальша диверсифікація активів, у тому числі шляхом вибіркового їх збільшення в окремих секторах роздрібного банківського бізнесу та вдосконалення активної політики філіальної мережі, підвищення частки комісійних доходів і доходів від дрібних і середніх інвестиційних проектів з швидким терміном окупності.
У порядку реалізації зазначених пріоритетів Банк, зокрема:
- На регулярній основі проводить аудит своєї діяльності, у тому числі за міжнародними стандартами:
- Щоквартально публікує баланси, звіти про фінансові результати та ключових фінансових показниках роботи у відкритих ЗМІ;
- Має реальний потенціал, який дозволяє здійснювати найширший комплекс операцій з фінансового посередництва, включаючи іпотечний бізнес, секьютерізацію заставних і інших фінансових активів, у тому числі управління колективних інвесторів; нарощувати синдиковане кредитування, а також випуск та обіг похідних кредитних інструментів, включаючи іпотечні цінні папери ;
- Продовжує роботу з розширення спектру можливостей і вдосконалення послуг для приватних клієнтів, веде підготовку до участі в створюваній системі гарантування (страхування) вкладів.
- Виважено формує кредитний портфель в області іпотечного та авто кредитування населення.
АКБ Менатеп обслуговує повний комплекс операцій клієнтів, що включає організацію внутрішньоросійських розрахунків, у тому числі із застосуванням розрахунків векселями, клірингові розрахунки в російських рублях банків-нерезидентів, організацію зовнішньоторговельних розрахунків, зарплатні проекти з використанням пластикових карток, кредитування оборотного капіталу, операції з дорожніми чеками, брокерське обслуговування клієнтів на ринку державних і корпоративних цінних паперів, емісію та обслуговування пластикових карт, еквайринг, іпотечне та авто кредитування, консультаційні та інші банківські послуги.
До банківських операцій АКБ Менатеп відносяться:
1) залучення коштів фізичних і юридичних осіб у вклади (до запитання і на певний строк); # M12293 0 9004805 81 77 77 824275429 2013550795 3820609998 4294966678 9617760 #
2) розміщення зазначених у пункті 1 частини першої цієї статті залучених коштів від свого імені і за свій рахунок;
3) відкриття і ведення банківських рахунків фізичних та юридичних осіб;
4) здійснення розрахунків за дорученням фізичних і юридичних осіб, в тому числі банків-кореспондентів, по їхньому банківському рахунку;
5) інкасація коштів, векселів, платіжних і розрахункових документів і касове обслуговування фізичних та юридичних осіб;
6) купівля-продаж іноземної валюти в готівковій та безготівковій формах;
7) залучення у внески і розміщення дорогоцінних металів;
8) видача банківських гарантій;
9) здійснення переказів коштів за дорученням фізичних осіб без відкриття банківських рахунків (за винятком поштових переказів) (пункт додатково включений з 7 серпня 1998 # M12293 2 901714415 77 2351242664 373613832 3448018124 81 419630764 1843523556 85Федеральним законом від 31 липня 1998 року № 151 - ФЗ # S).
# M12293 3 9004805 81 77 85 4294961338 3800844130 3233443788 2836092392 31
Відкриття кредитними організаціями банківських рахунків індивідуальних підприємців та юридичних осіб, за винятком органів державної влади, органів місцевого самоврядування, здійснюється на підставі свідоцтв про державну реєстрацію фізичних осіб в якості індивідуальних підприємців, свідоцтв про державну реєстрацію юридичних осіб, а також свідчень про постановку на рахунок у податковому органі.
АКБ Менатеп право здійснювати наступні операції:
1) видачу поручительств за третіх осіб, що передбачають виконання зобов'язань у грошовій формі;
2) придбання права вимоги від третіх осіб виконання зобов'язань у грошовій формі;
3) довірче управління грошовими коштами та іншим майном за договором з фізичними та юридичними особами;
4) здійснення операцій з дорогоцінними металами і дорогоцінним камінням відповідно до законодавства Російської Федерації;
5) надання в оренду фізичним та юридичним особам спеціальних приміщень чи що у них сейфів для зберігання документів і цінностей;
6) лізингові операції; #
7) надання консультаційних та інформаційних послуг.
АКБ Менатеп право здійснювати інші операції відповідно до законодавства Російської Федерації.
Усі банківські операції та інші операції здійснюються в рублях, а за наявності відповідної ліцензії Банку Росії - і в іноземній валюті. Правила здійснення банківських операцій, у тому числі правила їх матеріально-технічного забезпечення, встановлюються Банком Росії у відповідність до федеральними законами.
Основними завданнями бухгалтерського обліку АКБ Менатеп є:
- Формування детальної, достовірної та змістовної інформації про діяльність кредитної організації та її майновий стан, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам організації, а також зовнішнім - інвесторам, кредиторам і іншим користувачам бухгалтерської звітності;
- Ведення докладного, повного і достовірного бухгалтерського обліку всіх банківських операцій, наявності та руху вимог і зобов'язань, використання кредитної організацією матеріальних і фінансових ресурсів;
- Виявлення внутрішньогосподарських резервів для забезпечення фінансової стійкості кредитної організації, запобігання негативних результатів її діяльності;
- Використання бухгалтерського обліку для прийняття управлінських рішень.
АКБ Менатеп веде бухгалтерський облік майна, банківських, господарських та інших операцій шляхом подвійного запису на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку, включених до робочого плану рахунків бухгалтерського обліку.
Дані аналітичного обліку повинні відповідати оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку.
Всі операції та результати інвентаризації підлягають своєчасному відображенню на рахунках бухгалтерського обліку без будь-яких пропусків або вилучень.
У бухгалтерському обліку АКБ Менатеп поточні внутрішньобанківські операції та операції з обліку витрат капітального характеру.
АКБ Менатеп повинен постійно керуватися одними й тими ж правилами бухгалтерського обліку, крім випадків істотних змін у своїй діяльності або правовому механізмі. В іншому випадку повинна бути забезпечена порівнянність із звітами попереднього періоду.
Операції відображаються в бухгалтерському обліку в день їх здійснення (надходження документів), якщо інше не передбачено нормативними актами Банку Росії.
Бухгалтерський облік АКБ Менатеп здійснюється на підставі плану рахунків.

3.2 Аналіз діяльності банку

При аналізі фінансового стану комерційних банків Росії широко використовується методика, розроблена групою економістів під керівництвом к.е.н. В.С. Кромонова. Методика не позбавлена ​​ряду недоліків, властивих всіма рейтингами (наприклад, вона не враховує такий собі «політичний» вагу банку в суспільстві). Тим не менш, методика є найбільш відкритою і доступною, що дозволяє виробляти зіставлення її прогнозів з об'єктивними даними.
Система коефіцієнтів. З певних таким чином параметрів складаються шість коефіцієнтів:
1. Генеральний коефіцієнт надійності (до 1), рівний відношенню капіталу до ризикових активів, показує, наскільки ризиковані вкладення банку в працюючі активи захищені власним капіталом банку, яким будуть погашатися можливі збитки у випадку неповернення або повернення в знецінених вигляді того чи іншого працюючого активу. Передбачає максимальний інтерес для кредиторів банку: до 1 = К / АР;
2. Коефіцієнт миттєвої ліквідності (до 2), рівний відношенню ліквідних активів та зобов'язань до запитання, показує, чи використовує банк клієнтські гроші як власних кредитних ресурсів, і, таким чином:
- Якою мірою клієнти можуть претендувати на отримання відсотків по залишках на розрахункових і поточних рахунках
- Якою мірою їх платіжні доручення забезпечений можливістю банку швидко здійснювати платежі. Представляє найбільший інтерес для клієнтів, які перебувають у банку на розрахунковому та касовому обслуговуванні: до 2 = ЛА / ОВ.
3. Крос-коефіцієнт (до 3), рівний відношенню сумарних зобов'язань до активів працюючим, показує, який ступінь ризику допускає банк при використанні залучених коштів: до 3 = СО / АР.
4. Генеральний коефіцієнт ліквідності (до 4), рівний відношенню сумарних ліквідних активів, захищеного капіталу до сумарних зобов'язань, характеризує здатність банку при неповерненні виданих позик задовольнити вимоги кредиторів у гранично розумний термін, необхідний керівництву банку для прийняття рішення і завершення операцій з продажу належить банку майна і цінностей: до 4 = (ЛА + ЗК) / СВ.
5. Коефіцієнт захищеності капіталу (до 5), рівний відношенню захищеного капіталу до власного капіталу, показує, наскільки банк ураховує інфляційні процеси і яку частку своїх активів розміщує в нерухомість, цінності та обладнання. Крім того, велике значення це-го коефіцієнта може бути непрямим показником грунтовності банку - банки, розраховані на короткочасний термін діяльності, зазвичай не вкладають коштів у свій розвиток: до 5 = ЗК / К.
6. Коефіцієнт фондової капіталізації прибутку (до 6), рівний відношенню власного капіталу до статутного фонду, характеризує ефективність роботи банку - здатність нарощувати власний капітал за рахунок заробленого прибутку, а не проведення додаткових емісій акцій: до 6 = К / СФ.
Поточний індекс надійності. Для побудови поточного індексу надійності до отриманого набору коефіцієнтів застосовується система нормування і зважування.
Використовується евристичний тип нормування, який полягає в тому, що коефіцієнти кожного банку поділяються на відповідні коефіцієнти якогось гіпотетичного банку, званого оптимально надійним. Під поняттям «оптимально надійний банк» розуміється банк, надійний достатньо, але не надмірно, що має розумне розподіл активів і пасивів, в тому числі розумну частку працюючих активів. Тобто для наближення до реальності передбачається, що оптимально надійний банк для досягнення прибутковості підтримує розумне співвідношення між безпекою операцій і прагненням до прибутковості (допущенням ризику).
Авторами методики представляється оптимально надійним банк з наступними коефіцієнтами: до 1 = к 2 = до 4 = к 5 = 1, до 3 = к 6 = 3. Це означає, що кожен банк:
- Вкладає в працюючі активи кошти у розмірі власного капіталу
- Містить в ліквідній формі кошти в обсязі, рівному зобов'язаннями до запитання
- Має в три рази більше зобов'язань, ніж працюючих активів (а отже, на думку авторів, і в три рази більше, ніж власного капіталу)
- Містить в ліквідній формі та у вигляді капітальних вкладень кошти в обсязі, рівному сумарним зобов'язаннями
- Має капітальні активи в сумі, що дорівнює розміру власного капіталу
- Володіє капіталом, який в три рази більше, ніж статутний фонд.
Кожен з розрахованих коефіцієнтів аналізованого банку потрібно розділити на відповідну нормування у оптимально надійного банку, тобто до 3 і до 6 - на три, решта - без змін. Для завершення процедури, коефіцієнти повинні бути зважені і підсумовано.
Система зважування полягає в обліку різних переваг споживачів того чи іншого рейтингу, тобто повинна відображати мрію грамотного інвестора про потрібний йому банку.
Видається, що найбільш важливим коефіцієнтом надійності будь-якого банку є генеральний (до 1). Тому йому присвоєно найбільшу вагу - 45%. Другим по значущості (особливо для клієнтів, які перебувають на розрахунковому та касовому обслуговуванні) є коефіцієнт до 2, він отримав питома вага 20%. Іншими показниками присвоєно наступний вага: до 3 - 10%, до 4 - 15%, до 5 - 5%, до 6 - 5%.
Таким чином, підсумкова формула для обчислення поточного індексу надійності виглядає наступним чином:
N = к 1 * 45 + до 2 * 20 + до 3 / 3 * 10 + до 4 * 15 + до 5 * 5 + до 6 / 3 * 5
Система відміток. Підсумковий індекс надійності формується тільки для банків, що пройшли через систему відміток. Сенс цієї системи - ще на попередній стадії відсіяти банки, або не великого суспільного інтересу (занадто дрібні або вузькоспеціалізовані), або мають недостатньо стійку структуру балансу (наприклад, занадто молоді), або свідомо перебувають у передбанкрутному стані.
Для участі в рейтингу банк повинен:
- Мати власний капітал на суму не менше 5 млрд. рублів і зобов'язань до запитання на суму не менше 5 млрд. рублів. Дані відсічення є емпіричними і можуть бути змінені в залежності від рівня інфляції, обмінного курсу та інших макроекономічних чинників;
- Вводиться відсічення за віком. При цьому в міру розвитку банківської системи вікова планка піднімається;
- Проходити крізь «фільтр Кромонова». «Фільтр Кромонова» пропускає для участі в рейтингу тільки банки, для яких відношення власного капіталу до його позитивної частини більш ніж якесь задане число. Даний критерій відсікає банки, що втратили власний капітал (внаслідок збитків чи інших причин) більш ніж на відповідне число відсотків (величина фільтра може змінюватися в залежності від макроекономічних факторів);
- Мати співвідношення власного капіталу до сумарних зобов'язань не більше 1. Тобто банк повинен привернути позикових коштів не менше, ніж коштів акціонерів.
У додатку Б подано короткий агрегований баланс, за яким можна зробити наступні висновки.
За розглянутий період валюта балансу банку зростала і на останню звітну дату склала 209220,2 млн. руб. Працюючі активи в середньому становили 65,6% від валюти балансу. Залучені кошти у валюті балансу в середньому становили 56,8% і 63,4% на останню звітну дату. Структура активів задовільно диверсифікована. Так за аналізований період кредити, що мають найбільшу частку в портфелі банку не перевищували 39,3% у валюті балансу. На 1 лютого 2003 року їх частка в валюті балансу дорівнює 32,7%. Кошти в розрахунках (А) у середньому становили 21,1%, кошти в інших банках 15,9% від валюти балансу.
Обороти нерівномірно розподілені по структурі активного портфеля. Основні обороти пройшли за статтею «кошти в розрахунках», протягом аналізованого періоду вони становили 50,6% від сумарного обороту за активами. На 1 лютого 2003 року їх частка в оборотах за активами дорівнює 45,4%. Частка оборотів за статтями «кошти в розрахунках» і «кошти в інших банках», у сумарних оборотах за активами становила 86,7%. Решта обороти в середньому склали, за статтею «кошти в інших банках» 36,2%, за статтею «кошти в ЦБ РФ» 9,4% від сумарних оборотів за активами, за статтею «готівкові активи» 1%.
У банку добре диверсифікована структура пасивів. Кошти в розрахунках (П), за аналізований період мають найбільшу частку в портфелі банку, не перевищували 21% у валюті балансу. На 01.02.03 їх частка у валюті балансу дорівнює 18,7%. Інша частина портфеля пасивів сформовано за рахунок коштів юридичних осіб на вимогу, які в середньому становили 19,8%. Випущені цінні папери - 13%, власні кошти-нетто -11,8%, депозити юридичних осіб - 9,3% від валюти балансу.
Обороти нерівномірно розподілені по структурі пасивного портфеля. Обороти за статтею «кошти в розрахунках (П)» протягом аналізованого періоду, становили 70,5% від сумарного обороту за пасивами. На 01.02.03 їх частка в оборотах по пасивах дорівнює 66,8%. Частка оборотів за статтями «кошти в розрахунках (П)» та «рахунки юридичних осіб», у сумарних оборотах по пасивах становила 94,1%. Обороти за статтею «рахунки юридичних осіб» в середньому становили 23,6%, за статтею «кошти інших банків» 2,5% від сумарних оборотів по пасивах, по статті «інші пасиви» 1,6%.
Ризики миттєвої ліквідності
За розглянутий період у структурі ризиків миттєвої ліквідності переважав ризик клієнтських коштів до запитання, яке в середньому складало 11776842 тис. крб. (41% від високо ліквідних активів (ЛАМ)). На останню звітну дату його величина дорівнює 19023429 тис. крб. (36% від ЛАМ).
На другому місці за величиною в структурі ризиків миттєвої ліквідності знаходиться ризик рахунків ЛОРО, який в середньому складав 440541 тис. руб. (2% від ЛАМ). На останню звітну дату його величина дорівнює 368699 тис. руб. (1% від ЛАМ).
На третьому місці за значимістю знаходиться ризик коррахунків НОСТРО, який в середньому складав 416897 тис. руб. (1% від ЛАМ). На останню звітну дату його величина дорівнює 1909906 тис. крб. (4% від ЛАМ).
Середнє значення високо ліквідних активів одно 28675860 тис. крб., А високо ліквідних активів-нетто 15615965 тис. крб., Що становить 8,8% від валюти балансу. Різниця між високо ліквідними активами і високо ліквідними активами-нетто, являє собою середній сумарний виявлений ризик, в проекції на миттєву ліквідність банку. На останню звітну дату сумарний виявлений ризик миттєвої ліквідності складає 21436009 тис. крб. (40,4% від ЛАМ). За весь аналізований період банк характеризувався позитивними значеннями миттєвих ліквідних активів-нетто.
За розглянутий період у структурі ризиків поточної ліквідності переважав ризик поточних зобов'язань, яке в середньому складало 12190219 тис. крб. На останню звітну дату його величина дорівнює 19436806 тис. крб.
На другому місці за величиною в структурі ризиків поточної ліквідності знаходиться ризик великого кредитора, який у середньому становив 5092810 тис. крб. На останню звітну дату його величина дорівнює 8055931 тис. крб.
На третьому місці за значимістю в структурі поточних ризиків знаходиться ризик зобов'язань до 30 днів (крім банківських), яке в середньому складало 764125 тис. руб. На останню звітну дату його величина дорівнює 435749 тис. руб.
Середнє значення поточних ліквідних активів одно 56339105 тис. крб., А поточних ліквідних активів-нетто 37875017 тис. крб., Що становить 22,1% від валюти балансу. Різниця між поточними ліквідними активами і поточними ліквідними активами-нетто, являє собою середній сумарний виявлений ризик, в проекції на поточну ліквідність банку. За весь аналізований період банк характеризувався позитивними значеннями поточних ліквідних активів-нетто.
Позиція МБК
На звітні дати позиція банку за МБК в середньому становила 15037391 тис. крб. Якщо оцінювати за оборотами, зваженим з урахуванням терміновості міжбанківських операцій, то за аналізований період середня щоденна позиція банку за МБК становила 30236422 тис. крб. (14% від валюти балансу). На останню звітну дату, позиція банку за МБК складає 23684915 тис. крб. (11% від валюти балансу), це вказує на те, що на останню звітну дату, банк був нетто-кредитором ринку МБК, а якщо оцінювати дані за останній місяць за оборотами, то середня щоденна позиція банку за МБК становила 43280191 тис. крб. (21% від валюти балансу). Таким чином, протягом останнього місяця, банк був нетто-кредитором цього ринку. Позиція банку щодо МБК на звітну дату, по відношенню до періоду не змінилася. Середня щоденна позиція банку на останню звітну дату по відношенню до періоду, якісно не змінилася.

3.3 Аналіз власних коштів АКБ Менатеп

В основу методики аналізу закладений наступний алгоритм:
1. Активи і пасиви формуються в економічно однорідні групи
2. Обчислюються коефіцієнти, які описують істотні закономірності банківських балансів
3. Після аналізу отриманих коефіцієнтів, а також індивідуальних особливостей кожного банку деякі з них виключаються
4. Для решти розраховується поточний індекс надійності, що дорівнює сумі коефіцієнтів, взятих з певним «вагою»
5. Поточні індекси надійності протягом усього періоду існування банку
6. Банки розглядаються за спаданням синтетичного індексу надійності.
Параметри балансу. В якості вихідних даних для складання рейтингів використовуються баланси банків за рахунками другого порядку, тобто максимально докладні з узаконених). Балансові рахунки другого порядку групуються в економічно однорідні групи, при цьому інформація, яку в силу недосконалості плану рахунків неможливо витягнути, або ігнорується, або відповідний рахунок округлюється в ту чи іншу сторону. Усього таких параметрів сім.
Наведемо угруповання рахунків балансу:
- Статутний фонд (СФ) - загальна величина випущених і сплачених акцій банку (паїв, вкладів), включаючи переоцінку її валютної частини. Рахунки: 010П + 019П - 019А.
- Власний капітал (К) - кошти, які є власністю банку, вільні від зобов'язань перед клієнтами і кредиторами і є забезпеченням таких зобов'язань. Дорівнює сумі УФ, інших фондів і прибутку за мінусом іммобілізації. Рахунки: УФ = 011П + 012П + 016П + 018П + 949П + 960П + 969П + 980П + 981П-034А - 821А - 904А - 941А - 948А - 949А - 948А - 950А - 951А - 970А - 971А - 979А - 980А - 981А.
- Зобов'язання до запитання (ВВ) - величина зобов'язань банку, термін запитання яких дорівнює нулю або невідомий. Включає в себе, головним чином, залишки на розрахункових, поточних, бюджетних, кореспондентських «Лоро» рахунках юридичних і фізичних осіб.
- Сумарні зобов'язання (СО) - загальна величина всіх зобов'язань банку. Складається з зобов'язань до запитання, а також термінових зобов'язань (депозити, вклади, міжбанківські кредити отримані і т.д.).
- Ліквідні активи (ЛА) - активи банку, що володіють мінімальним терміном «активізації» у якості засобу платежу. Це все кошти банку в касі, на кореспондентських рахунках в інших банках, в резервах ЦБ РФ, а також у державних цінних паперах.
- Активи працюючі (ризикові) (АР) - сума коштів, наданих кому-небудь або належних від кого-небудь на тих чи інших умовах передбачають можливість неповернення з тих чи інших причин. Включає в себе видані кредити (позичкова заборгованість), придбані цінні папери, лізинг, факторинг і т.п.
- Захист капіталу (ЗК) - величина капіталовкладень у майно та іншу матеріальну власність банку (земля, нерухомість, обладнання, дорогоцінні метали тощо). Термін «захист капіталу» підкреслює роль цього виду активів в умовах інфляції. Рахунки: 050А + 051А + 920А + 922А + 923А + 925А + 930А + 931А + 932А + 933А + 937А + 940А + 942А - 015П.
Видається, що найбільш важливим коефіцієнтом надійності будь-якого банку є генеральний (до 1). Тому йому присвоєно найбільшу вагу - 45%. Другим по значущості (особливо для клієнтів, які перебувають на розрахунковому та касовому обслуговуванні) є коефіцієнт до 2, він отримав питома вага 20%. Іншими показниками присвоєно наступний вага: до 3 - 10%, до 4 - 15%, до 5 - 5%, до 6 - 5%.
Система відміток. Підсумковий індекс надійності формується тільки для банків, що пройшли через систему відміток. Сенс цієї системи - ще на попередній стадії відсіяти банки, або не великого суспільного інтересу (занадто дрібні або вузькоспеціалізовані), або мають недостатньо стійку структуру балансу (наприклад, занадто молоді), або свідомо перебувають у передбанкрутному стані.
Для участі в рейтингу АКБ Менатеп повинен:
- Мати власний капітал на суму не менше 5 млрд. рублів і зобов'язань до запитання на суму не менше 5 млрд. рублів. Дані відсічення є емпіричними і можуть бути змінені в залежності від рівня інфляції, обмінного курсу та інших макроекономічних чинників.
- Вводиться відсічення за віком. При цьому в міру розвитку банківської системи вікова планка піднімається.
- Проходити крізь «фільтр Кромонова». «Фільтр Кромонова» пропускає для участі в рейтингу тільки банки, для яких відношення власного капіталу до його позитивної частини більш ніж якесь задане число. Даний критерій відсікає банки, що втратили власний капітал (внаслідок збитків чи інших причин) більш ніж на відповідне число відсотків (величина фільтра може змінюватися в залежності від макроекономічних факторів).
- Мати співвідношення власного капіталу до сумарних зобов'язань не більше 1. Тобто банк повинен привернути позикових коштів не менше, ніж коштів акціонерів
Остаточне ранжування банків у рейтинговому списку проводиться в порядку убування значень індексів банків, що пройшли систему відсічень і не виключених з підстав, що випливають із суб'єктивної інформації укладачів рейтингу.
Проведемо аналіз поточного індексу надійності для Умовного банку на основі наявного балансу.
Основним, і, напевно, єдиною відмінністю при розрахунку достатності капіталу, є обсяг доступної інформації: з одного боку - ЦБ, з іншого - рейтинговому агентству. ЦБ РФ має повний доступ до всієї фінансової інформації комерційного банку, з можливістю перевірки її достовірності, рейтингові агентства, як правила, проводять свої розрахунки на основі балансу по рахунках другого порядку, не маючи можливості перевірити достовірність аналізованої фінансової звітності.
Умовно «втрати» банку від сформованого рівня до 1 можна розрахувати як:
- 1.07.04 року = (1 - 0,25) * 45 = 33,75 пункту
- 1.01.05 року = (1 - 0,32) * 45 = 30,60 пункту
Оскільки коефіцієнт до 1 є найвагомішим, банку, з метою підвищення інтегрального індексу надійності і наближення значення даного показника до 1, необхідно або збільшувати розмір власних коштів, або скорочувати величину ризикових активів, а, отже, знижувати обсяги кредитування, вкладень у корпоративні цінні папери , інші дохід приносять операції.
Коефіцієнт до 2 - миттєва ліквідність, при рекомендованому Кромонова рівні 1, в АКБ Менатеп склав: на 1.07.04 року - 0,33, на 1.07.05 року - 0,43. За певних обмеженнях можна говорити про те, що банк «втратив» на даному коефіцієнті, з урахуванням його питомої ваги - 20: на 1.07.96 року - 13,4, на 1.01.97 року - 11,4 пункту поточного індексу надійності. Тобто, при грамотному управлінні складовими даного коефіцієнта (ліквідні активи і зобов'язання до запитання) банк має можливість підвищити поточний індекс надійності як мінімум на 10 пунктів, або на 30% від фактично сформованого на 11.01.97 року рівня.
Коефіцієнт до 3 - крос-коефіцієнт. Рекомендоване значення - 3, фактичне: 1,18 і 1,16. При рейтинговому вазі 10, «втрати» банку становлять: на 1.07.96 року - 18,2, на 1.01.97 року - 18,4 пункту. З аналізу даного коефіцієнта слід, що банк має або недостатній рівень сумарних зобов'язань, або працюючі активи надлишкові. Отриманий результат говорить про те, що банк допускає надлишковий ризик (з визначення крос-коефіцієнта) при використанні позикових засобів. З чого випливає, що для уникнення скорочення дохідної бази (Ар) слід збільшити загальний обсяг залучення (СО).