МІНІСТЕРСТВО ТРАНСПОРТУ
РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ
Затверджено наказом
Міністерства шляхів сполучення
Російської Федерації
від 29.09.2003 № 68
НОМЕНКЛАТУРА ВИТРАТ
ОСНОВНИХ ВИДІВ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
ЗАЛІЗНИЧНОГО ТРАНСПОРТУ
Москва 2003
ЗМІСТ
1. Загальні положення
2. Угруповання складу витрат
3. Елементи витрат
4. Позареалізаційні, операційні і надзвичайні витрати
5. Особливості відображення і способи формування структури витрат за основними видами діяльності залізничного транспорту.
6. Основні зміни в УКТЗЕД витрат
7. Перелік витрат
7.1. Прямі витрати за видами робіт і місць виникнення витрат
7.1.1. Вантажні перевезення
7.1.2. Зміст інфраструктури
7.1.3. Локомотивна тяга
Електровозна тяга
вантажний рух
пасажирський рух
розподіляються витрати
Моторвагонний тяга
пасажирський рух
Тепловозна тяга
вантажний рух
пасажирський рух
розподіляються витрати
Дизель-поїзна тяга
пасажирський рух
Парова тяга
вантажний рух
пасажирський рух
розподіляються витрати
7.1.4. Пасажирські перевезення в дальньому сполученні
7.1.5. Пасажирські перевезення у приміському сполученні
7.1.6. Ремонт рухомого складу
Вантажні вагони
Контейнери
Локомотиви
Електровозна тяга
Вантажний рух
Пасажирський рух
Розподіляються витрати
Моторвагонний тяга
Пасажирський рух
Тепловозна тяга
Вантажний рух
Пасажирський рух
Розподіляються витрати
Дизель-поїзна тяга
Пасажирський рух
Парова тяга
Розподіляються витрати
Пасажирські вагони
7.2. Витрати, загальні для всіх місць виникнення витрат і видів робіт
7.3. Загальногосподарські витрати
7.4. Позареалізаційні, операційні і надзвичайні витрати
8. Групування та порядок розподілу витрат за основними видами господарської діяльності залізничного транспорту
8.1 Орієнтовна угруповання витрат за основними видами господарської діяльності залізничного транспорту
8.2 Послідовність розподілу витрат за видами діяльності
8.3. Порядок розподілу витрат між вантажними перевезеннями, пасажирськими перевезеннями в дальньому сполученні та пасажирськими перевезеннями в приміському сполученні
9. Орієнтовна угруповання статей витрат за галузевим господарствам залізничного транспорту
10. Таблиця зіставлення номерів статей Номенклатури витрат 1998р. і діючої
1. ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ
1.1 Планування, прогнозування та облік поточних витрат за видами діяльності залізниць на базі Номенклатури витрат основних видів господарської діяльності залізничного транспорту (далі - Номенклатура) має на меті обгрунтоване визначення потреби у трудових, матеріальних і фінансових ресурсах (у грошовому виразі) для виконання намічених обсягів продукції (перевезень, робіт, послуг), однакове визначення складу витрат, що включаються в ті чи інші групи витрат, єдиний підхід до формування фінансових результатів, отримання необхідної інформації для калькулювання собівартості перевезень (товарів, робіт, послуг), для ціноутворення, для управління витратами , їх аналізу та виявлення на цій основі можливостей їх оптимізації.
Плани та прогнози витрат повинні передбачати відповідність витрат намічуваним обсягами продукції (перевезень, робіт, послуг), її якості і кінцевим фінансовим результатам діяльності організації при зниженні витрат на одиницю продукції (якщо це не робить негативного впливу на якість цієї продукції) перш за все за рахунок:
кращого використання наявних та впровадження нових, більш досконалих технічних засобів і технологічних процесів;
зростання продуктивності на основі застосування трудосберегающих технологій, поліпшення організації праці, механізації та автоматизації основних і допоміжних робіт, створення дієвої системи мотивації праці;
скорочення матеріальних витрат у результаті економного витрачання матеріалів, палива та електроенергії, впровадження ресурсозберігаючих технологій, повторного використання матеріалів, усунення втрат при транспортуванні та зберіганні;
економії управлінських та інших загальногосподарських витрат за допомогою інформатизації процесів управління, вдосконалення організаційної структури, підвищення кваліфікації працівників сфери управління, застосування ефективних методів менеджменту;
ліквідації непродуктивних витрат і втрат шляхом вдосконалення організації виробництва, оперативного прийняття заходів щодо недопущення збоїв у виробництві, зміцнення трудової, технологічної та фінансової дисципліни.
Облік витрат повинен забезпечити:
формування повної і достовірної інформації про фактичні витрати на перевезення, виготовлення продукції, виконання робіт і надання послуг для обгрунтування управлінських рішень, а також для використання цієї інформації зацікавленими організаціями;
контроль за використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм і нормативів;
своєчасне запобігання негативним явищам у господарській діяльності, виявлення і мобілізацію внутрішньогосподарських резервів забезпечення фінансової стійкості;
відповідність витрат одержуваних доходів.
Для досягнення цих цілей планування і облік витрат повинні здійснюватися за єдиною номенклатурою, яка представляє собою обгрунтовану класифікацію і систематизований перелік витрат. Як при плануванні, так і в обліку, віднесення витрат до тієї чи іншої групи має здійснюватися відповідно до цієї Номенклатурою.
До введення в дію цієї Номенклатури на залізницях Росії діяла Номенклатура витрат по основній діяльності залізниць Російської Федерації, затверджена 31 березня 1998
За період після видання попередньої номенклатури відбулися зміни в законодавстві Російської Федерації та в умовах роботи залізничного транспорту.
Постановою Уряду Російської Федерації від 18 травня 2001р. № 384 затверджено Програму структурної реформи на залізничному транспорті. Система планування та обліку витрат, особливо - за видами діяльності, буде багато в чому визначатися результатами структурної реформи, що проводиться відповідно до Програми.
З часу введення в дію колишньої Номенклатури витрат, істотно змінилося нормативне регулювання бухгалтерського обліку. З метою приведення нормативної бази російського бухгалтерського обліку у відповідність до Міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ), Міністерством фінансів Росії за період 1998-2002 роки були введені в дію нові положення з бухгалтерського обліку (серед них Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБО 10 / 99 (далі - Положення ПБУ 10/99), затверджене наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 6 травня 1999р. № 33-н).
З 1 січня 2002 року організації залізничного транспорту перейшли до застосування нового Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (далі - План рахунків), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000р. № 94, який значно наближений до Міжнародних стандартів фінансової звітності. Особливістю обліку витрат є те, що витрати відображаються на рахунках витрат виробництва і обігу, а також у складі позареалізаційних, операційних та надзвичайних витрат, незалежно від прийняття їх для цілей оподаткування, що передбачено п.19 Положення ПБУ 10/99. Згідно з новим Планом рахунків значно скорочується здійснення видатків за рахунок нерозподіленого прибутку.
У 2000 р. прийнятий закон № 118-ФЗ «Про введення в дію частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки». Відповідно до Федерального закону від 6 серпня 2001 р. № 110-ФЗ «Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу РФ і деякі інші акти законодавства Російської Федерації про податки і збори, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих актів (положень актів) законодавства Російської Федерації про податки і збори »частина друга Податкового кодексу доповнена главою 25« Податок на прибуток організацій », де передбачено систематизований перелік доходів і витрат, що приймаються і не приймаються для цілей оподаткування і вперше в російській практиці введено поняття податкового обліку. Федеральний закон від 29 травня 2002 р. № 57 ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу РФ і в окремі законодавчі акти Російської Федерації» вніс ряд змін до податкового обліку.
Ця Номенклатура розроблена з урахуванням положень зазначених документів.
На відміну від попередньої номенклатури витрат, що відноситься до основної діяльності залізниць (експлуатаційної діяльності та підсобно-допоміжної діяльності), справжня Номенклатура передбачає її застосування за видами діяльності федерального залізничного транспорту у відповідності з Програмою структурної реформи на залізничному транспорті.
Номенклатура розроблена Департаментом фінансів адміністрації залізничного транспорту України і Всеросійським науково-дослідним інститутом залізничного транспорту за участю департаментів адміністрації залізничного транспорту України, з урахуванням пропозицій залізниць, виходячи з принципових положень Програми структурної реформи на залізничному транспорті, нових правил бухгалтерського обліку та нового Податкового кодексу.
2. ГРУПУВАННЯ СКЛАДУ ВИТРАТ
2.1. Відповідно до Положення ПБУ 10/99 витрати в залежності від їх характеру, а також умов здійснення та напрямків діяльності організації поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією (витрати по звичайних видах діяльності), та інші витрати, до складу яких включаються позареалізаційні, операційні та надзвичайні витрати.
2.2. У залежності від відношення до виробничого процесу витрати діляться на безпосередньо викликані цим процесом і загальногосподарські, тобто витрати по обслуговуванню виробництва і управлінню. У свою чергу видатки, безпосередньо викликані процесом виробництва, поділяються на специфічні (прямі) для кожного місця виникнення витрат і витрати загальні для всіх місць виникнення витрат (видів діяльності). Специфічні (прямі виробничі) витрати групуються за видами діяльності, галузевим господарствам залізничного транспорту, а по локомотивному господарству - за видами тяги.
Загальногосподарські витрати поділяються на дві групи:
А. Загальногосподарські витрати без витрат з утримання апарату управління;
Б. Витрати з утримання апарату управління.
2.3. Залежно від напрямку використання витрати поділяються на статті, об'єднують витрати за цільовим призначенням: за видами робіт або за видами обслуговування технічних засобів. Амортизація основних засобів, як правило, відбивається на окремо виділених статтях. Кожній статті в УКТЗЕД присвоєно певний номер для кодування первинних документів.
2.4. У залежності від економічного змісту витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, складаються з наступних елементів: витрати на оплату праці, матеріальні витрати, в т.ч. матеріали, паливо, електроенергія, інші матеріальні, відрахування на соціальні потреби; амортизація; інші витрати (див. розділ 3 Номенклатури). Групування за таких елементів здійснюється по кожній статті, як при розробці плану, так і при врахуванні фактичних витрат.
2.5. У міру здійснення господарських операцій в місцях виникнення витрат на підставі первинних документів здійснюється відображення витрат на певних статтях Номенклатури в розрізі елементів витрат. При цьому витрати, віднесені на статті Номенклатури, використовуються надалі для відповідних угруповань за укрупненими видів робіт, господарствам, видами діяльності, що виключає можливість повторного відображення таких витрат і не вимагає виключення внутрішньогосподарських оборотів при здійсненні угруповань.
2.6. Здійснення угруповань у розрізі видів діяльності (вантажні перевезення, пасажирські перевезення в дальньому сполученні і в приміському сполученні тощо) і по господарствах виробляється у відповідності зі способами їх формування, наведеними в розділах 8 і 9.
3. ЕЛЕМЕНТИ ВИТРАТ
3.1. При плануванні та обліку витрат за видами робіт повинна бути забезпечена угруповання витрат за такими елементами витрат:
матеріальні витрати;
відрахування на соціальні потреби;
інші витрати.
Віднесення витрат за елементами витрат здійснюється з урахуванням норм Положення ПБУ 10/99 і відповідних статей глави 25 «Податок на прибуток організацій» Податкового кодексу Російської Федерації. При цьому витрати визнаються в бухгалтерському обліку незалежно від того, як вони приймаються для цілей розрахунку оподатковуваної бази.
3.2. У витрати по елементу "витрати на оплату праці» включаються будь-які нарахування працівникам у грошовій і (або) натуральної формах, стимулюють нарахування і надбавки, компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, премії й одноразові заохочувальні нарахування, витрати, пов'язані з утриманням цих працівників, передбачені нормами законодавства Російської Федерації, трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами.
До витрат на оплату праці належать:
суми, нараховані за тарифними ставками, посадовими окладами, відрядними розцінками або у відсотках від виручки відповідно до прийнятих в організації формами і системами оплати праці;
нарахування стимулюючого характеру, в тому числі премії за виробничі результати, надбавки до тарифних ставок і окладів за професійну майстерність, високі досягнення у праці та інші подібні показники;
нарахування стимулюючого і (або) компенсуючого характеру, пов'язані з режимом роботи та умовами праці, в тому числі надбавки до тарифних ставок і окладів за роботу в нічний час, роботу в багатозмінному режимі, за суміщення професій, розширення зон обслуговування, за роботу у важких, шкідливих, особливо шкідливих умовах праці, за понаднормову роботу і роботу у вихідні та святкові дні;
вартість безкоштовно наданих працівникам комунальних послуг, харчування і продуктів, житла (суми грошової компенсації за ненадання безкоштовного житла, комунальних та інших подібних послуг);
вартість видаються працівникам безплатно предметів (включаючи формений одяг, обмундирування), що залишаються в особистому постійному користуванні (сума пільг у зв'язку з їх продажем за зниженими цінами);
сума нарахованого працівникам середнього заробітку, що зберігається на час виконання ними державних і (або) громадських обов'язків та в інших випадках;
3.2.7. витрати на оплату праці, зберігається працівникам на час відпустки, витрати на оплату проїзду працівників та осіб, що знаходяться у цих працівників на утриманні, до місця використання відпустки і назад (включаючи витрати на оплату провезення багажу працівників організацій, розташованих у районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях);
доплата неповнолітнім за скорочений робочий час, витрати на оплату перерв у роботі матерів для годування дитини, а також витрати на оплату часу, пов'язаного з проходженням медичних оглядів;
грошові компенсації за невикористану відпустку при звільненні працівника (відповідно до трудового законодавства Російської Федерації);
3.2.10. нарахування працівникам, які вивільняються у зв'язку з реорганізацією чи ліквідацією організації, скороченням чисельності або штату працівників організації;
3.2.11. одноразові винагороди за вислугу років (надбавки за стаж роботи за фахом);
надбавки, обумовлені районним регулюванням оплати праці, у тому числі нарахування по районних коефіцієнтах і коефіцієнтів за роботу у важких природно-кліматичних умовах;
надбавки за безперервний стаж роботи в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, в районах європейського Півночі та інших районах з важкими природно-кліматичними умовами;
витрати на оплату праці, зберігається на час навчальних відпусток, наданих працівникам організації;
витрати на оплату праці за час вимушеного прогулу або час виконання нижчеоплачуваної роботи;
витрати на доплату до фактичного заробітку у разі тимчасової втрати працездатності;
суми платежів (внесків) роботодавців за договорами обов'язкового страхування, а також суми платежів (внесків) роботодавців за договорами добровільного страхування (договорами недержавного пенсійного забезпечення), укладеними на користь працівників зі страховими організаціями (недержавними пенсійними фондами), що мають ліцензії, видані згідно з законодавством Російської Федерації, на ведення відповідних видів діяльності в Російській Федерації.
У зазначені суми включаються, зокрема, платежі (внески) за договорами:
довгострокового страхування життя;
пенсійного страхування та (або) недержавного пенсійного забезпечення;
добровільного особистого страхування працівників, які передбачають оплату страховиками медичних витрат застрахованих працівників;
добровільного особистого страхування, що укладається на випадок настання смерті застрахованої особи або втрати застрахованою особою працездатності у зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків;
суми, нараховані в розмірі тарифної ставки або окладу (при виконанні робіт вахтовим методом), передбачені колективними договорами, за дні перебування в дорозі від місця знаходження організації (пункту збору) до місця роботи і назад, передбачені графіком роботи на вахті, а також за дні затримки працівників в дорозі за метеорологічних умов;
суми, нараховані за виконану роботу фізичним особам, залученим для роботи в організації відповідно до спеціальних договорів на надання робочої сили з державними організаціями;
нарахування за основним місцем роботи робітникам, керівникам або фахівцям організацій під час їх навчання з відривом від роботи в системі підвищення кваліфікації або перепідготовки кадрів;
витрати на оплату праці працівників-донорів за дні обстеження, здачі крові і відпочинку, що надаються після кожного дня здачі крові;
витрати на оплату праці працівників, які не перебувають в штаті організації, за виконання ними робіт за укладеними договорами цивільно-правового характеру (включаючи договори підряду), за винятком оплати праці за договорами цивільно-правового характеру, укладеними з індивідуальними підприємцями.
При цьому витрати на придбання робіт і послуг виробничого характеру, виконуваних індивідуальними підприємцями, включаються до витрат організації по елементу «матеріальні витрати»;
доплати інвалідам;
одноразову допомогу йде на пенсію ветеранам праці, компенсаційні нарахування у зв'язку з підвищенням цін, компенсації подорожчання вартості харчування в їдальнях, буфетах або профілакторіях, або надання його за пільговими цінами або безкоштовно:
витрати на оплату проїзду до місця роботи і назад транспортом загального користування, спеціальними маршрутами, відомчим транспортом;
витрати на оплату цінових різниць при реалізації за пільговими цінами (тарифами) товарів (робіт, послуг) працівникам (у т.ч. при реалізації палива);
Витрати на оплату цінових різниць при реалізації за пільговими цінами тарифами товарів (робіт, послуг) непрацюючим пенсіонерам, працівникам бюджетної сфери враховуються за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати»;
витрати у вигляді відрахувань у резерв на майбутню оплату відпусток працівникам і (або) у резерв на виплату щорічної винагороди за вислугу років і за підсумками роботи за рік за умови відображення в обліковій політиці прийнятого способу резервування.
інші види витрат, вироблених на користь працівника, в тому числі передбачені трудовими договорами і (або) колективними договорами.
3.3. В елементі «матеріальні витрати» відображається вартість придбаних різного роду матеріалів і паливно-енергетичних ресурсів, а також витрати на придбання робіт і послуг виробничого характеру, виконуваних організаціями, які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації, та індивідуальними підприємцями.
Елемент «матеріальні витрати» складається з наступних груп:
матеріали;
паливо;
електроенергія;
інші матеріальні витрати;
3.3.1. До витрат на матеріали належать:
1) витрати на придбання матеріалів (включаючи інструменти, пристосування, інвентар, прилади, лабораторне обладнання, спецодяг та ін) використовуваних у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг) і (або) утворюють їх основу або є необхідним компонентом при виробництві товарів ( виконанні робіт, наданні послуг);
2) витрати на придбання матеріалів, які використовуються:
для пакування та іншої підготовки виробничих та (або) реалізованих товарів;
на інші виробничі та господарські потреби (проведення випробувань, контролю, утримання, експлуатацію основних засобів та інші подібні цілі);
3) витрати на придбання комплектуючих виробів, що піддаються монтажу, і (або) напівфабрикатів, що піддаються додатковій обробці в організації;
4) об'єкти основних засобів, вартістю не більше 10000 рублів за одиницю, а також придбані книги, брошури і т.п. видання, що списуються на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію;
5) втрати від нестачі та (або) псування при зберіганні і транспортуванні товарно-матеріальних цінностей у межах норм природних втрат, затверджених у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України;
6) технологічні втрати при виробництві і (або) транспортування;
7) інші витрати.
3.3.2. У складі витрат на паливо відображається вартість придбаного палива всіх видів (дизельного палива, мазуту, нафти, бензину, вугілля, газу, сланців, дров, і т.д.), що витрачається на технологічні цілі (в тому числі на тягу поїздів), опалення будівель, вироблення (в тому числі самою організацією для виробничих потреб) всіх видів енергії (електричної, теплової, стисненого повітря, холоду і т.д.), а також на трансформацію і передачу енергії.
До витрат на паливо прирівнюються втрати від нестачі та (або) псування при зберіганні і транспортуванні палива в межах норм природних втрат, затверджених у порядку, встановленому Урядом Російської Федерації, а також технологічні втрати при виробництві і (або) транспортування.
3.3.3. У складі витрат на електроенергію відображається вартість покупної електроенергії, що витрачається на просування поїздів з електричною тягою і електросекцій, на технологічні (електроплавку, електрозварювання, електроліз, електромеханічну обробку металів, гальванічні роботи і т.д.), енергетичні, освітлювальні й інші виробничі та господарські потреби організації, включаючи технологічні втрати. Витрати на виробництво електроенергії самою організацією, а також на трансформацію і передачу покупної електроенергії до місць її споживання включаються до відповідних елементи витрат.
3.3.4. У складі інших матеріальних витрат відображаються:
а) витрати на придбання робіт і послуг виробничого характеру, виконуваних сторонніми організаціями або індивідуальними підприємцями.
До робіт (послуг) виробничого характеру належать:
виконання окремих операцій з виробництва (виготовлення) продукції, виконання робіт, надання послуг, обробці матеріалів;
контроль за дотриманням встановлених технологічних процесів;
технічне обслуговування та ремонт основних засобів (у тому числі капітальний ремонт вантажних вагонів і контейнерів, деповський ремонт вантажних вагонів, поточний, деповський і капітальний ремонти пасажирських вагонів);
роботи по сніго-, водо-і пескоборьбе, вивезення снігу і робота снігоочисників, ремонт локомотивних радіостанцій та приладів автоматичної локомотивної сигналізації (АЛС), зарядка акумуляторів, інші роботи і послуги виробничого характеру;
транспортні послуги з перевезень вантажів усередині організації, зокрема, переміщення матеріалів, інструментів, деталей, заготовок, інших видів вантажів з базисного (центрального) складу в цехи (відділення) і доставка готової продукції відповідно до умов договорів (контрактів);
перевезення вантажів для потреб залізничного транспорту (господарські перевезення);
інші роботи (послуги) виробничого характеру;
б) вартість води й покупних видів енергії (теплової, стисненого повітря, холоду і т.д., крім електроенергії).
3.3.5. Вартість основних і допоміжних матеріалів, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, палива, тари, запасних частин, будівельних та інших матеріалів, що включаються до матеріальних затрат, визначається відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 9 червня 2001р. № 44н, та Методичними вказівками з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених наказом Мінфіну Росії від 28 грудня 2001р. № 119н.
Сума матеріальних витрат зменшується на вартість зворотних відходів. Під зворотніми відходами розуміють залишки матеріалів, напівфабрикатів, теплоносіїв та інших видів матеріальних ресурсів, що утворилися в процесі виробництва товарів (виконання робіт, надання послуг), частково втратили споживчі якості вихідних ресурсів (хімічні або фізичні властивості) і в силу цього використовуються з підвищеними витратами ( зниженим виходом продукції) або не використовуються за прямим призначенням.
Не належать до зворотних відходів залишки товарно-матеріальних цінностей, які відповідно до технологічного процесу передаються в інші підрозділи як повноцінних матеріалів для виробництва інших видів товарів (робіт, послуг), а також попутна (сполучена) продукція, що отримується в результаті здійснення технологічного процесу .
Зворотні відходи оцінюються в наступному порядку:
а) за зниженою ціною вихідного матеріального ресурсу (за ціною можливого використання), якщо ці відходи можуть бути використані для основного або допоміжного виробництва, але з підвищеними витратами (зниженим виходом готової продукції);
б) за ціною реалізації, якщо ці відходи реалізуються на сторону.
Повернені на склад (комору) організації невикористані матеріали, раніше списані на витрати виробництва, оприбутковуються у зменшення матеріальних витрат.
3.4. За елементу «амортизація» відображається сума амортизації основних засобів і нематеріальних активів, що нараховується відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001р. № 26н, Положенням з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» ПБУ 14/2000, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 16 жовтня 2000р. № 91н.
3.5. За елементу «відрахування на соціальні потреби» »відображаються витрати по нарахуванню єдиного соціального податку у відповідності з главою 24« Єдиний соціальний податок »Податкового кодексу Російської Федерації, відрахування до Пенсійного фонду Російської Федерації, встановлених Федеральним законом« Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації » від 15 грудня 2001р. № 167-ФЗ, та страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, встановлених Федеральним законом «Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань» від 24 липня 1998р. № 125-ФЗ.
3.6. За елементу «інші витрати» організація відображає витрати, не включені в інші елементи витрат. У складі інших витрат відображається:
3.6.1. суми податків і зборів, нараховані в порядку встановленому законодавством Російської Федерації про податки і збори, що включаються до витрат по звичайних видах діяльності організації (за винятком єдиного соціального податку);
3.6.2. витрати на сертифікацію продукції і послуг;
3.6.3. суми комісійних зборів та інших подібних витрат за виконані сторонніми організаціями роботи (надані послуги);
3.6.4. суми виплачених підйомних;
3.6.5. витрати на забезпечення пожежної безпеки організації відповідно до законодавства Російської Федерації, витрати на утримання служби газорятувальника, витрати на послуги з охорони майна, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації;
3.6.6 витрати на забезпечення нормальних умов праці та заходів з техніки безпеки, передбачених законодавством Російської Федерації, витрати на цивільну оборону відповідно до законодавства Російської Федерації, а так само витрати на лікування професійних захворювань працівників, зайнятих на роботах із шкідливими або важкими умовами праці ;
3.6.7. витрати по набору працівників, включаючи оплату послуг спеціалізованих організацій з підбору персоналу;
3.6.8. відрахування в резерви, передбачені пунктом 72 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998р. № 34н (крім відрахувань у резерв на майбутню оплату відпусток працівникам, винагород за вислугу років і за підсумками роботи за рік, що враховуються по елементу "витрати на оплату праці»);
3.6.9. відрахування в резерви у зв'язку з існуючими на звітну дату зобов'язаннями організації, щодо величини або терміну виконання яких існує невизначеність (резерви за умовними фактами господарської діяльності), що створюються відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Умовні факти господарської діяльності» ПБУ 8 / 01, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 28 листопада 2001р. № 96н;
3.6.10. орендні (лізингові) платежі за орендоване (прийняте у лізинг) майно;
3.6.11. витрати на відрядження, в тому числі витрати на:
проїзд працівника до місця відрядження і назад до місця постійної роботи;
наймання житлового приміщення, включаючи витрати на оплату додаткових послуг, що надаються у готелях (за винятком витрат на обслуговування в барах і ресторанах, витрат на обслуговування в номері, витрат за користування рекреаційно-оздоровчими об'єктами);
добові і (або) польове забезпечення;
оформлення і видачу віз, паспортів, ваучерів, запрошень і інших аналогічних документів;
консульські, аеродромні збори, збори за право в'їзду, проходу, транзиту автомобільного та іншого транспорту, за користування морськими каналами, іншими подібними спорудами та інші аналогічні платежі і збори;
витрати на доставку від місця проживання і назад працівників, зайнятих в організаціях, які здійснюють свою діяльність вахтовим способом або в польових умовах (експедиційних умовах). Зазначені витрати повинні бути передбачені колективними договорами;
3.6.12. витрати на юридичні та інформаційні послуги;
3.6.13. витрати на консультаційні та інші аналогічні послуги;
3.6.14. плата державному і (або) приватному нотаріусу за нотаріальне оформлення;
3.6.15. витрати на аудиторські послуги;
3.6.16. витрати на управління організацією або окремими її підрозділами, а так само витрати на придбання послуг з управління організацією або її окремими підрозділами;
3.6.17. витрати на послуги з надання працівників (технічного і управлінського персоналу) сторонніми організаціями для участі у виробничому процесі, управлінні виробництвом або для виконання інших функцій, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією;
3.6.18. витрати на публікацію бухгалтерської звітності, а також публікацію і інше розкриття іншої інформації;
3.6.19. витрати, пов'язані з поданням форм і відомостей державного статистичного спостереження;
3.6.20. представницькі витрати, пов'язані з офіційним прийомом та обслуговуванням представників інших організацій, що беруть участь в переговорах з метою встановлення та підтримання співробітництва;
3.6.21. витрати на підготовку і перепідготовку кадрів;
3.6.22. витрати на поштові, телефонні, телеграфні та інші подібні послуги, витрати на оплату послуг зв'язку і обчислювальних центрів, включаючи витрати на послуги факсимільного і супутникового зв'язку, електронної пошти, а також інформаційних систем (СВІФТ, Інтернет та інші аналогічні системи);
3.6.23. витрати, пов'язані з придбанням права на використання програм для ЕОМ і баз даних за договорами з правовласником (за ліцензійними угодами);
3.6.24. витрати на поточне вивчення (дослідження) кон'юнктури ринку, збір інформації, безпосередньо пов'язаної з виробництвом і реалізацією товарів (робіт, послуг);
3.6.25. витрати на рекламу вироблених (придбаних) і (або) реалізованих товарів (робіт, послуг), діяльності організації, товарного знаку і знака обслуговування, включаючи участь у виставках і ярмарках;
3.6.26. внески, вклади та інші обов'язкові платежі, що сплачуються некомерційним організаціям, якщо сплата таких внесків, вкладів та інших платежів є умовою для здійснення діяльності організаціями - платниками таких внесків, вкладів або інших обов'язкових платежів.
В інших випадках внески, вклади та інші обов'язкові платежі, що сплачуються некомерційним організаціям, обліковуються за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати»;
3.6.27. внески, що сплачуються міжнародним організаціям, якщо сплата таких внесків є обов'язковою умовою для здійснення діяльності організаціями-платниками таких внесків або є умовою надання міжнародною організацією послуг, необхідних для ведення організацією-платником таких внесків зазначеної діяльності;
В інших випадках внески, що сплачуються міжнародним організаціям, обліковуються за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати»;
3.6.28. витрати, пов'язані з оплатою послуг стороннім організаціям з утримання та реалізації в установленому законодавством Російської Федерації порядку предметів застави і застави за час знаходження зазначених предметів у заставодержателя після передачі заставодавцем;
3.6.29. витрати на послуги з ведення бухгалтерського обліку, що надаються сторонніми організаціями чи індивідуальними підприємцями;
3.6.30. періодичні (поточні) платежі за користування правами на результати інтелектуальної діяльності і засобами індивідуалізації (зокрема, правами, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності);
3.6.31. платежі за реєстрацію прав на нерухоме майно і землю, угод з зазначеними об'єктами, платежі за надання інформації про зареєстровані права, оплата послуг уповноважених органів і спеціалізованих організацій з оцінки майна, виготовлення документів кадастрового і технічного обліку (інвентаризації) об'єктів нерухомості.
При цьому витрати, пов'язані з реєстрацією прав на нерухоме майно і землю, здійснювані до їх прийняття до бухгалтерського обліку в складі основних засобів, обліковуються на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» і включаються до первісної вартості землі та об'єктів нерухомості;
3.6.32. витрати на заміну бракованих, які втратили товарний вигляд у процесі перевезення і (або) реалізації і відсутніх примірників періодичних друкованих видань в упаковках;
3.6.33. відрахування організацій, що здійснюються на забезпечення передбаченої законодавством Російської Федерації наглядової діяльності спеціалізованих установ з метою здійснення контролю за дотриманням такими організаціями відповідних вимог і умов, а також відрахування організацій в резерви, створені у відповідності до законодавства Російської Федерації, що регулює діяльність у галузі зв'язку;
3.6.34. витрати на обов'язкове і добровільне страхування майна, в т.ч. за договорами:
а) добровільного страхування засобів транспорту (водного, повітряного, наземного, трубопровідного);
б) добровільного страхування вантажів;
в) добровільного страхування основних засобів, нематеріальних активів, об'єктів незавершеного капітального будівництва (в тому числі орендованих);
г) добровільного страхування ризиків пов'язаних з виконанням будівельно-монтажних робіт;
д) добровільного страхування товарно-матеріальних запасів;
е) добровільного страхування врожаю сільськогосподарських культур і тварин;
ж) добровільного страхування іншого майна;
з) добровільного страхування відповідальності за заподіяння шкоди, якщо таке страхування передбачено законодавством Російської Федерації;
і) іншим;
3.6.35. втрати від браку;
3.6.36. інші витрати.
4. Позареалізаційні, ОПЕРАЦІЙНІ І НАДЗВИЧАЙНІ ВИТРАТИ
4.1. Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99 витрати, відмінні від витрат по звичайних видах діяльності, вважаються іншими витратами. До інших витрат відносяться операційні, позареалізаційні і надзвичайні витрати (див. розділ 7.4 Номенклатури).
4.2. Облік операційних і позареалізаційних витрат здійснюється на субрахунку 91.2 «Інші витрати». Надзвичайні витрати (витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності: стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації майна тощо) обліковуються на рахунку 99 «Прибутки та збитки».
4.3. До операційних витрат належать, зокрема:
4.3.1. витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації, прав, що випливають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності, крім випадків, коли надання у тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації, прав, що випливають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності, є предметом діяльності організації;
4.3.2. витрати з обслуговування позик і кредитів, у т.ч. витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого виду, в тому числі відсотків, нарахованих з цінних паперів та іншими зобов'язаннями, випущеними (емітованими) організацією (крім випадків, коли відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування »ПБУ 15/2000, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 2 августа.2001г. № 60-н, зазначені витрати включаються до первісної вартості інвестиційного активу, або відповідно до Положення з бухгалтерського обліку« Облік матеріально-виробничих запасів »ПБУ 5 / 01, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 9 червня 2001 р. № 44-н, - у фактичну собівартість матеріально-виробничих запасів);
4.3.3. витрати на організацію випуску цінних паперів, в тому числі на підготовку проспекту емісії цінних паперів, виготовлення або придбання бланків, реєстрацію цінних паперів, витрати, пов'язані з обслуговуванням власних цінних паперів, у тому числі витрати на послуги реєстроутримувача, депозитарію, платіжного агента по процентних ( дивідендним) платежах, витрати, пов'язані з веденням реєстру, наданням інформації акціонерам відповідно до законодавства Російської Федерації, та інші аналогічні витрати;
4.3.4. витрати, пов'язані з обслуговуванням придбаних цінних паперів, в тому числі оплата послуг реєстроутримувача, депозитарію, витрати, пов'язані з отриманням інформації відповідно до законодавства Російської Федерації, та інші аналогічні витрати;
витрати (включаючи залишкову вартість вибувають активів), пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти).
До зазначених витрат відносяться, зокрема, витрати на ліквідацію виведених з експлуатації основних засобів, а також об'єктів незавершеного будівництва та іншого майна, монтаж якого не завершено включаючи витрати на демонтаж, розбирання, вивезення розібраного майна, охорону надр і інші аналогічні роботи;
4.3.6. відрахування в оціночні резерви, створювані відповідно до правил бухгалтерського обліку (в резерви по сумнівних боргах, під знецінення фінансових вкладень, під зниження вартості матеріальних цінностей), а також в резерви, створювані в зв'язку з визнанням умовних фактів господарської діяльності відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Умовні факти господарської діяльності» ПБУ 8 / 01, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 28 листопада 2001р. № 96н;
4.3.7. витрати на утримання законсервованих виробничих потужностей та об'єктів, мобілізаційних потужностей;
4.3.8. витрати, пов'язані з анулюванням виробничих замовлень (договорів), припиненням виробництва, не дав продукції. Визнання витрат за анульованими замовленнями, а також витрат на виробництво, не дало продукції, здійснюється на підставі актів організації, затверджених керівником або уповноваженою особою;
4.3.9. витрати на послуги банків, в тому числі, пов'язані з встановленням та експлуатацією електронних систем документообігу між банком і клієнтами;
4.3.10. суми податків і зборів, віднесених на фінансові результати відповідно до податкового законодавства Російської Федерації (крім податку на прибуток);
4.3.11. прибуток, отримана (що підлягає отриманню) в результаті спільної діяльності (за договором простого товариства);
4.3.12. інші операційні витрати.
4.4. До позареалізаційних витрат відносяться, зокрема:
4.4.1. курсові різниці, що виникли при переоцінці у встановленому порядку активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті;
4.4.2. витрати у вигляді визнаних боржником або підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, що вступило в законну силу, штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних чи боргових зобов'язань, а також витрати на відшкодування завданих збитків;
4.4.3. величина збитків минулих років, виявлених у звітному році;
4.4.4. суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, інших боргів, не реальних для стягнення;
4.4.5. збитки від списання раніше присуджених боргів по розкраданнях, по яких документи повернуті судом у зв'язку з неспроможністю відповідача;
4.4.6. збитки від розкрадань матеріальних та інших цінностей, винуватці яких за рішенням суду не встановлені;
4.4.7. судові витрати;
4.4.8. перерахування коштів (внесків, виплат тощо) пов'язані з благодійною діяльністю;
4.4.9. утримання об'єктів соціально-культурної сфери (крім випадків, коли надання послуг об'єктів соціально-культурної сфери є предметом діяльності організації);
4.4.10 витрати на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно-просвітницького характеру та інших аналогічних заходів;
4.4.11. відрахування до Фонду розвитку прокуратури Російської Федерації;
4.4.12. інші позареалізаційні витрати.
4.5. До надзвичайних витрат належать втрати від стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій, включаючи витрати, пов'язані з запобіганням або ліквідацією наслідків стихійних лих або надзвичайних ситуацій;
4.6. Суми податку на прибуток та санкції за недотримання правил оподаткування до складу операційних, позареалізаційних та надзвичайних витрат не включаються. Зазначені суми у міру їх нарахування обліковуються на рахунку 99 «Прибутки та збитки» відокремлено.
5. ОСОБЛИВОСТІ ВІДБИТТЯ І СПОСОБИ ФОРМУВАННЯ СТРУКТУРИ ВИТРАТ ЗА ОСНОВНИМИ ВИДАМИ ДІЯЛЬНОСТІ ЗАЛІЗНИЧНОГО ТРАНСПОРТУ
5.1. Відповідно до Програми структурної реформи на залізничному транспорті, затвердженої Постановою Уряду РФ від 18.05.2001г. № 384 (наказ адміністрації залізничного транспорту України від 31.05.2001г. № 13І) передбачений поступовий перехід від переважно функціонально-територіального принципу організації діяльності федерального залізничного транспорту до функціональним принципом, маючи на увазі її класифікацію за такими видами діяльності: вантажні перевезення, надання послуг інфраструктури, надання послуг локомотивної тяги (у пасажирському та вантажному русі), пасажирські перевезення в дальньому сполученні, пасажирські перевезення у приміському сполученні, ремонт рухомого складу, що належать до основних видів діяльності, а також будівництво об'єктів інфраструктури, науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи, утримання соціальної сфери та інші види діяльності.
5.2. Номенклатура передбачає угруповання витрат за вказаними вище основними видами діяльності. Ряд прямих специфічних витрат безпосередньо відносяться на певний вид діяльності (вид перевезень). Витрати, які не можуть бути віднесені прямо на відповідний вид діяльності (вид перевезень), розподіляються між ними пропорційно величинам вимірників-розподільників. Загальні і загальногосподарські витрати розподіляються між основними видами діяльності пропорційно раніше розподіленим витратам на оплату праці. Загальногосподарські витрати за статтею * 809 «Податки і збори» розподіляються пропорційно величині виручки від продажу товарів, продукції, робіт і послуг. Витрати за статтею 808 «Податок на додану вартість з перевезень пасажирів у приміському сполученні» відносяться на пасажирські перевезення у приміському сполученні.
Орієнтовна угруповання витрат за видами діяльності, методи їх розподілу, в т.ч. порядок розподілу витрат між вантажними перевезеннями, пасажирськими перевезеннями в дальньому сполученні і приміському сполученні, наведено в розділі 8 Номенклатури.
5.3. Для здійснення угруповання за видами діяльності статті Номенклатури попередньо об'єднують у групи - укрупнені види робіт (ПВР). Особливістю НВР є те, що при визначенні «повних» витрат основного виду діяльності вони можуть об'єднуватися з частиною інших УВР. Наприклад, в «повні» витрати за видом діяльності «Послуги локомотивної тяги» слід включати, крім витрат з експлуатації локомотивного парку, частина витрат по ремонту локомотивів та утримання інфраструктури (частина ст. 2601), що відносяться до цього виду діяльності (див. п. 8.1).
5.4. У міру розвитку структурної реформи та виділення видів діяльності, додаткових порівняно з існуючими, будуть проводитися зміни у способах формування витрат.
5.5. Структурні підрозділи, у тому числі відділення та управління залізниць, для планування та обліку витрат використовують статті прямих виробничих витрат за наявності у них відповідних видів робіт (видів обслуговування технічних засобів). При необхідності структурні підрозділи можуть відображати витрати на вільних статтях Номенклатури за погодженням з відповідними департаментами залізничного транспорту України.
5.6. Якщо прямі витрати структурного підрозділу пов'язані з одним видом діяльності (видом перевезень), то загальні і загальногосподарські витрати зазначеного підрозділу повністю відносяться на цей же вид діяльності (вид перевезень).
5.7. При виконанні одним і тим же структурним підрозділом робіт, пов'язаних з основними видами діяльності і з іншими видами діяльності, частки прямих витрат по місцях виникнення витрат, пов'язані з основним і іншим видам діяльності, визначаються:
а) пропорційно обсягам робіт (продукції, послуг), наприклад, пропорційно кВт-годин електроенергії для потреб залізниць і для нетранспортних споживачів;
б) при відсутності або неможливості використання єдиного вимірника, що характеризує обсяг робіт (продукції, послуг), - пропорційно годинам роботи персоналу або (і) матеріальним витратам на основних та інших видах діяльності.
Загальні і загальногосподарські витрати (крім перерахованих нижче) розподіляються між основними видами господарської діяльності, а також основними та іншими видами діяльності пропорційно раніше розподіленим витратам на оплату праці. Загальногосподарські витрати за статтею * 809 «Податки і збори» розподіляються пропорційно величині виручки від продажу товарів, продукції, робіт і послуг. Витрати за статтею 808 «Податок на додану вартість з перевезень пасажирів у приміському сполученні» відносяться на пасажирські перевезення у приміському сполученні.
5.8. Планування, облік витрат і калькулювання собівартості продукції по іншим видам діяльності залізничного транспорту здійснюється у відповідність з галузевими нормативними документами.
5.9. Для більшості статей витрат у цій Класифікації вказані вимірювачі, якими слід користуватися при плануванні, обліку і аналізі витрат. У залежності від необхідної деталізації розрахунків можуть застосовуватися й інші вимірники, більш повно відображають зв'язок тих чи інших груп витрат до видів робіт.
У тих випадках, коли окремі елементи витрат, що відносяться до одного і того ж виду робіт, залежать від різних вимірювачів, в УКТЗЕД наводиться два і більше вимірників. Так, по роботі локомотивів вказані локомотиво-кілометри для витрат з оплати праці локомотивних бригад, а також за матеріалами, і тонно-кілометри брутто - для витрат на паливо або електроенергію на тягу поїздів; з ремонту локомотивів одиниці ремонту повинні використовуватися при плануванні й аналізі витрат на оплату праці, або на оплату рахунків за ремонт, що виконується іншими організаціями, а локомотиво-кілометри - витрат на матеріали. Слід мати на увазі, що локомотиво-кілометри, що відносяться до роботи локомотивів, не збігаються з локомотиво-кілометрами, що відносяться до ремонту локомотивів, так як останні характеризують пробіг на всьому шляху прямування локомотивів, а перші - пробіг на ділянках, що обслуговуються бригадами даного депо.
У тих випадках, коли вимірниками є розміри постійних пристроїв, при плануванні та аналізі такі вимірники повинні прийматися як середньозважені за планований або звітний період. Середньозважена величина визначається як частка від ділення на 12 суми від складання половини залишку на 1 січня планованого року, половини залишку на 1 січня наступного за планованим року і залишків на перші числа всіх інших місяців.
Якщо, наприклад, площа будівель на 1 січня становила 5000 кв.м, з 1 квітня має бути введено в експлуатацію 500 кв.м. і з 1 жовтня буде виключено з експлуатації 200 кв.м., то в якості вимірювача у річному плані слід показати
(2500 +5000 * 2 +5500 * 6 +5300 * 3 +2650): 12 = 5338 кв.м.
Найменування вимірників вказані скорочено, без повторення того, що ясно з самого найменування статті. Так, наприклад: а) за статтею «Прийом і відправлення поїздів на пасажирських станціях" зазначений вимірник «1поезд»; такий же вимірювач зазначений за статтею «Прийом і відправлення поїздів на вантажних і сортувальних станціях»; з найменування статті випливає, що в першому випадку мається на увазі 1 пасажирський поїзд, а в другому - 1 вантажний поїзд, б) в ряді статей зазначений вимірник «1 вагон»; з назви статей випливає, що за статтею «Промивання критих та ізотермічних вагонів» мається на увазі 1 промитий критий або ізотермічний , за статтею «Поточний ремонт порожніх вагонів при підготовці їх під навантаження» - 1 підготовлений під навантаження порожній вагон і т.д.
У статтях, де вимірником служить «% від вартості» основних засобів, мається на увазі середньозважена за планований або звітний період вартість тих основних засобів, які вказуються в найменуванні статті.
6. ОСНОВНІ ЗМІНИ У номенклатури витрат
Основні відмінності цієї Номенклатури від Номенклатури витрат по основній діяльності залізниць Російської Федерації, затвердженої 31 березня 1998, полягають в наступному.
6.1. Угрупування витрат за елементами у поданій Номенклатури приведена у відповідність до Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організацій» ПБУ 10/99.
6.2. Відрахування на соціальні потреби передбачено відображати на статтях витрат, по яких враховуються витрати на оплату праці, на відміну від раніше діючого порядку обліку відрахувань на соціальні потреби у складі основних витрат, загальних для всіх галузей господарства залізниць і загальногосподарських витрат. Такий диференційований підхід до обліку відрахувань на соціальні потреби, дозволить уточнити фактичні витрати з вантажних і пасажирських перевезень, а також калькулювання собівартості робіт, послуг, операцій перевізного процесу.
6.3. Відповідно до прийнятої Урядом Російської Федерації Програмою структурної реформи на залізничному транспорті Номенклатура сформована таким чином, щоб забезпечити угруповання витрат за основними видами діяльності: вантажні перевезення, утримання та експлуатація інфраструктури, надання послуг локомотивної тяги, пасажирські перевезення в дальньому сполученні, пасажирські перевезення у приміському повідомленні, ремонт рухомого складу. Для цієї мети зроблена класифікація витрат за укрупненими групами робіт.
З урахуванням зазначеного поділу витрат у цій Класифікації змінена нумерація статей. Структура та кодування статей Номенклатури витрат відповідають завданням автоматизації обліку витрат на системній основі.
6.4. Змінено назви груп витрат при їх розподілі в залежності від ставлення до виробничого процесу. Витрати по місцях виникнення витрат та видами робіт викликаються безпосередньо процесом виробництва (перевезень). Вони поділяються на прямі, специфічні для кожного місця виникнення витрат або виду робіт, і витрати загальні для всіх місць їх виникнення.
6.5. Виключена угруповання витрат по структурних підрозділах. Кожен структурний підрозділ при наявності у нього відповідних видів робіт може використовувати статті витрат, передбачені для відображення витрат за цим видом робіт.
6.6. З метою більш точного обліку витрат на вантажні перевезення, пасажирські перевезення в дальньому сполученні і приміському повідомленні збільшена частка прямих витрат шляхом поділу ряду статей витрат за видами перевезень. Статті, пов'язані з роботою локомотивів на маневрах розділені на дві частини: робота на маневрах у вантажному русі та в пасажирському русі. З витрат по екіпіровці локомотивів виділена екіпірування локомотивів, що працюють у вантажному русі, у пасажирському русі в дальньому сполученні і в приміському сполученні та екіпірування маневрових локомотивів. Витрати по роботі локомотивів у пасажирському русі, по роботі, обслуговування електросекцій та дизель-поїздів та їх амортизації розділені на дальнє слідування та приміське сполучення. Тим далеким і приміським повідомленнями, також розділені витрати за такими статтями: «Обслуговування вагонів в пасажирських поїздах», «Екіпіровка пасажирських вагонів», «Амортизація пасажирських вагонів», «Продаж квитків у внутрішньодержавному сполученні», «Обслуговування будівель, споруд та обладнання пасажирського господарства »,« Поточний ремонт будівель, споруд, обладнання та інвентарю пасажирського господарства »(у пасажирському господарстві),« Поточний ремонт будівель і споруд пасажирського господарства »(у господарстві цивільних споруд, водопостачання і водовідведення),« Технічне обслуговування за програмою ТО-1 і поточний відчіпного ремонт пасажирських вагонів у пунктах формування та обороту »,« Технічне обслуговування за програмою ТО-3 пасажирських вагонів ». Розділені по окремих статтях витрати на деповський ремонт пасажирських і багажних вагонів.
6.7. Поява нових технологій у пасажирському господарстві викликало необхідність виділення статей «Експлуатація автоматизованих систем оплати, контролю та обліку проїзду в поїздах та контролю доступу на перони вокзалів та зупиночних пунктів», «Амортизація пристроїв автоматизованих систем оплати, контролю та обліку проїзду в поїздах та контролю доступу на перони вокзалів та зупиночних пунктів ».
6.8. Для обліку специфіки ремонту колісних пар зі зміною елементів виділена стаття 6611 «Ремонт колісних пар зі зміною елементів для пасажирських вагонів» та аналогічна стаття для вантажних вагонів 6031 «Ремонт колісних пар зі зміною елементів для вантажних вагонів».
6.9. Крім перерахованих вище, до Номенклатури внесені такі зміни.
6.9.1 Пасажирське господарство. До складу витрат з пасажирських перевезень далекого прямування включені витрати, що враховуються раніше за статтею «Курсування пасажирських вагонів прямого міжнародного сполучення з іноземних залізницях» (ст.725), так як джерелом покриття витрат по зазначеній статті є доходи від перевезень.
Витрати за статтями «Маневрова робота на пасажирських станціях», «Прийом і відправлення поїздів на пасажирських станціях», «Прийом і відправлення міжнародних поїздів на прикордонних пасажирських станціях» враховуються у складі господарства перевезень, а не в пасажирському, як було в УКТЗЕД 1998 року.
Витрати на амортизацію пасажирських вагонів, крім багажних; технічне обслуговування за програмою ТО-1, ТО-2 і відчіпного ремонт, технічне обслуговування за програмою ТО-3 пасажирських і багажних вагонів не розподіляються між внутрішньодержавним і міжнародним повідомленнями. При цьому зазначені витрати диференційовані за видами перевезень та показуються окремо по вагонах, що курсує у дальньому сполученні та приміському сполученні (див. п. 6.6 цього розділу).
Розділені по окремих статтях витрати на ТО-1 і поточний відчіпного ремонт і на технічне обслуговування за програмою ТО-2 пасажирських вагонів. Для відокремлення інфраструктурної складової виділені в окремі статті витрати з технічного обслуговування за програмою ТО-1 пасажирських вагонів на шляху прямування та у пунктах формування та обороту.
Виключені статті 010 «Витрати по послугах, що надаються пасажирам», 013 «Прання та ремонт постільної білизни та дезінфекція постільних речей», 014 «Зміст устаткування та інвентарю пасажирських вагонів», 015 «Постачання поїздів постільною білизною та іншим інвентарем», а також витрати, пов'язані з транспортуванням, зберіганням та реалізацією продуктів чайної торгівлі, що враховуються раніше за статтею 019 «Обслуговування вагонів в пасажирських поїздах». Згідно з вказівкою адміністрації залізничного транспорту України від 1липня 2002 р. № І-583у «Про облік доходів і витрат за іншими видами господарської діяльності залізниць» перераховані витрати відображаються у складі інших видів господарської діяльності.
6.9.2. Вантажне господарство. Статті «Перевантаження вантажів з однієї колії на іншу» і «Перевантаження вантажів на прикордонних станціях» об'єднані в статтю 1003 «Перевантаження вантажів з однієї колії на іншу». Статті «загальногалузеві витрати з вантажних перевезень», «Коригування витрат з капітального ремонту контейнерів парку МПС» виключені. Назва статті 057 "Витрати, пов'язані з наданням послуг клієнтурі» змінено на «Надання інших послуг (робіт) вантажовідправникам і вантажоодержувачам, у тому числі структурним підрозділам залізничного транспорту» (стаття 1013) з відповідною зміною в поясненнях.
6.9.3 Вагонне господарство. Статті «Перестановка вантажних вагонів з однієї колії на іншу» і «Перестановка вантажних вагонів з однієї колії на іншу на прикордонних станціях» об'єднані в статтю 1033 «Перестановка вантажних вагонів з однієї колії на іншу».
Введено статтю 1043 «Оплата рахунків, пред'явлених залізницями на належну їм частку провізних платежів в рефрижераторному рухомому складі».
Виключено дублювання статей на екіпіровку, перестановку з однієї колії на іншу, технічне обслуговування, поточний ремонт, ремонт колісних пар зі зміною елементів, капітальний ремонт, амортизацію пасажирських і багажних вагонів.
У складі статей витрат по поточному, деповскому і капітального ремонту вагонів відображаються витрати як на ремонт вагонів парку ВАТ РЖД, так і вагонів інших організацій, а також зданих в оренду у відповідності з принципами групування витрат за місцями виникнення витрат.
Виключені статті: «Коригування витрат по деповскому ремонту вантажних вагонів парку МПС», «Коригування витрат з капітального ремонту вантажних вагонів парку МПС», «Комплексний профілактичний ремонт автогальм цистерн, напіввагонів та вагонів-зерновозів», «Коригування витрат з комплексного профілактичного ремонту автогальм цистерн , напіввагонів та вагонів-зерновозів »,« Деповською ремонт вантажних вагонів, що знаходяться на балансі підприємств основної діяльності »,« Витрати на капітальний ремонт вантажних вагонів, що знаходяться на балансі підприємств основної діяльності »,« Ремонт зі зміною елементів колісних пар вантажних вагонів, що знаходяться на балансі підприємств основної діяльності »,« Коригування витрат по ремонту зі зміною елементів колісних пар вантажних вагонів парку МПС ».
6.9.4 Локомотивне господарство. В умовах зміни системи технічного обслуговування і ремонту локомотивів (Вказівка адміністрації залізничного транспорту України від 24 липня 2001р. № П-1328у) для відображення витрат локомотивного господарства на технічне обслуговування та ремонт електровозів та електросекцій використовуються наступні статті: 6101 «Технічне обслуговування електровозів, що працюють у вантажному русі », 6102« Поточні види ремонту електровозів, що працюють у вантажному русі », 6103« Капітальні види ремонту електровозів, що працюють у вантажному русі »; 6105« Технічне обслуговування електровозів, що працюють у пасажирському русі », 6106« Поточні види ремонту електровозів, що працюють у пасажирському русі », 6107« Капітальні види ремонту електровозів, що працюють у пасажирському русі »; 6109« Технічне обслуговування маневрових електровозів », 6110« Поточні види ремонту маневрових електровозів », 6111« Капітальні види ремонту маневрових електровозів »; 6201« Технічне обслуговування електросекцій », 6202« Поточні види ремонту електросекцій », 6203« Капітальні види ремонту електросекцій ». Аналогічні статті (№ № 6301-6303, 6305-6307, 6309-63011, 6401-6403) використовуються для відображення витрат на технічне обслуговування та ремонт тепловозів і дизельних поїздів.
Виключені статті «Усунення відмов електровозів, що працюють у вантажному русі, в міжремонтні періоди» (093), «Усунення відмов електровозів, що працюють у пасажирському русі, в міжремонтні періоди» (109), «Усунення відмов маневрових електровозів у міжремонтні періоди» (139) , «Усунення відмов електросекцій в міжремонтні періоди» (125); «Усунення відмов тепловозів, що працюють у вантажному русі, в міжремонтні періоди» (155), «Усунення відмов тепловозів, що працюють у пасажирському русі, в міжремонтні періоди» (169), « Усунення відмов маневрових тепловозів у міжремонтні періоди »(198),« Усунення відмов дизельних поїздів у міжремонтні періоди »(184).
Витрати, пов'язані з роботою підйомних кранів і обліковуються раніше на окремих статтях прямих специфічних витрат, враховуються у складі загальних виробничих витрат за статтею * 765 «Утримання та експлуатація устаткування».
6.9.5 Господарство інформатизації і зв'язку та господарство сигналізації, централізації та блокування. У зв'язку зі структурним відокремленням господарства інформатизації та зв'язку в УКТЗЕД виділена відповідна група статей витрат за вказаною господарству (№ № 2401-2422). У її складі передбачені статті для обліку витрат по технічному обслуговуванню пристроїв зв'язку (у тому числі волоконно-оптичних ліній зв'язку; систем передачі на повітряних, кабельних та волоконно-оптичних лініях зв'язку; пристроїв супутникового зв'язку; приладів залізничного зв'язку та інших); витрат ІОЦ залізних доріг, витрат на капітальний ремонт та амортизацію по: засобам оперативно-технологічного зв'язку, залізничної радіозв'язок, пристрої з обслуговування пасажирів, інших засобів зв'язку.
У господарство сигналізації, централізації та блокування додатково включені статті для обліку витрат по технічному обслуговуванню систем автоматичного контролю рухомого складу на ходу поїзда (ПОНАБ, ДИСК, КТСМ) (2305) і з технічного обслуговування приладів залізничної автоматики (2306). Виділено статті з капітального ремонту (2308) та амортизації (2309) засобів залізничної автоматики, пристроїв сигналізації, централізації та блокування.
6.9.6 Господарство шляху. У зв'язку з ліквідацією відрахувань у резерв з капітального ремонту в господарстві шляху і відповідних статей номенклатури, введені статті для обліку фактичних витрат за елементами на капітальний ремонт верхньої будови колії, земляного полотна та штучних споруд, під'їзних шляхів, лісонасаджень, основних засобів рейкозварювальних поїздів (№ № 2110-2113).
У господарстві шляху додатково введені окремі статті для обліку витрат на капітальний ремонт (2214) та амортизацію машин і механізмів, зайнятих на капітальних видах ремонту колії (2119).
6.9.7 Господарство електрифікації та електропостачання. Капітальний ремонт і амортизація контактної мережі враховуються окремо на статтях 2508 та 2511. При цьому витрати на капітальний ремонт ліній електропередач (електромереж), що враховуються раніше спільно з капітальним ремонтом контактної мережі, об'єднані в одну статтю з витратами на капітальний ремонт обладнання трансформаторних підстанцій і електростанцій (стаття 2509 «Капітальний ремонт обладнання трансформаторних підстанцій, електростанцій та ліній електропередач» ). Суми нарахованої амортизації на лінії електропередач (електромережі) і на пристрої зовнішнього освітлення, (що враховуються раніше на одній статті з амортизацією контактної мережі), відображаються за статтею 2512 «Амортизація обладнання трансформаторних підстанцій, електростанцій, ліній електропередач (електромереж) та пристроїв зовнішнього освітлення») .
6.9.8. Виділена стаття 1022 для обліку витрат з утримання агентів і агентств СФТО.
6.9.9. Загальні і загальногосподарські витрати. Виключені статті «Транспортні витрати» (456), «Відхилення у вартості матеріалів» (476), зазначені витрати обліковуються на відповідних статтях у складі елемента «матеріальні витрати».
Виключені статті: «Відрахування на соціальні потреби виробничого персоналу» (459), «Відрахування на соціальні потреби» (501) (витрати обліковуються у складі тих статей, у яких відбиваються витрати на оплату праці); «Знос малоцінних і швидкозношуваних предметів виробничого призначення» (466) (у зв'язку з ліквідацією категорії малоцінних та швидкозношуваних предметів у Плані рахунків бухгалтерського обліку. По об'єктах основних засобів вартістю понад 10 тис. рублів за одиницю амортизація відображається за відповідними статтями по елементу «амортизація», основні засоби вартістю менше 10 тис. рублів за одиницю списуються на витрати по елементу «матеріальні витрати», (група матеріали) на відповідних статтях у міру введення в експлуатацію).
Виключені статті «Відрахування в резерв на капітальний ремонт основних засобів виробничого призначення господарства шляху» (471), «Відрахування в резерв на капітальний ремонт основних засобів загальногосподарського призначення господарства шляху» (490), «Резерв на відновлення зносу і ремонт автомобільних шин» (474 ). Витрати на капітальний ремонт основних засобів виробничого і загальногосподарського призначення господарства шляху обліковуються за елементами витрат відповідно за статтями «Капітальний ремонт основних засобів виробничого призначення» (* 770) і «Капітальний ремонт основних засобів загальногосподарського призначення» (* 789); витрати по автомобільних шин - у складі витрат на ремонт автомобілів (* 773).
У складі витрат, загальних для всіх місць виникнення витрат і видів робіт виділена окрема стаття * 772 «Орендні і лізингові платежі». Витрати за оренду раніше враховувалися в складі статті 469 «Утримання та експлуатація устаткування».
Згідно з Федеральним законом «Про основи охорони праці в Російській Федерації» (прийнятий Державною Думою 23 червня 1999 року) змінено назву та зміст статті, на якій враховуються відповідні витрати (* 761 «Охорона праці та виробнича санітарія»).
Назва статті «Технічне обслуговування і поточний ремонт рухомого складу» (473) змінено на «Технічне обслуговування і поточний ремонт автомобілів та автомобільних причепів» (* 777).
Згідно 25 чолі Податкового кодексу амортизація по нематеріальних активів враховується в складі сум нарахованої амортизації, до 2002 року вона враховувалася у складі інших витрат (стаття * 791 (486)), відрахування в резерв на виплату винагород за підсумками роботи за рік враховуються по елементу «оплата праці »(стаття * 760), до 2002 року вони враховувалися у складі інших витрат (стаття 460).
Витрата на оплату праці машиністів-інструкторів і майстрів виробничих дільниць (включаючи старших) включені в групу А «Загальногосподарські витрати без витрат з утримання апарату управління» (стаття * 785).
У складі загальногосподарських витрат виділена стаття «Відрядження та підйомні працівників, що не відносяться до апарату управління» (* 787).
На окремих статтях враховуються витрати по обов'язковому страхуванню працівників (* 792), по добровільному страхуванню працівників (* 793), зі страхування майна і відповідальності організації (* 794), послуги організацій залізничного транспорту України, обслуговуючих мережа залізниць (* 804), комерційні витрати (* 810).
Стаття 494 «Платежі по кредитах банків» виключена з розділу «Загальногосподарські витрати», відсотки, що сплачуються за користування кредитами і позиками, враховуються в розділі «Операційні витрати» (див. пункт 11 Положення ПБУ 10/99) за статтею * 939 «Обслуговування кредитів і позик ».
Назва статті «Зміст воєнізованої, пожежної та сторожової охорони» (499) змінено на «Відомча та сторожова охорона» (* 802). У зміст цієї статті внесено зміни у зв'язку з юридичним відокремленням відомчої охорони, а також включені витрати з утримання нарядів дорожньо-патрульної служби (ДПС) з контролю правил проїзду залізничних переїздів (лист адміністрації залізничного транспорту України від 14.03.2000г. № Г-2811).
Введено статті «Наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки» (* 805), «Витрати, передбачені галузевим тарифною угодою і колективними договорами» (* 811), «Попередній огляд і медичний огляд працівників залізничного транспорту» (* 801).
У зв'язку з введенням в дію з 25 і 26 глав Податкового Кодексу РФ змінено зміст статті * 806 "Плата за користування природними ресурсами».
6.10. У назву статей і пояснення до них внесені коректування, викликані зміною технологічних процесів, нормативних документів, перерозподілом функцій, прагнення до однаковості формулювань.
6.11. У Номенклатуру включено перелік інших витрат, до складу яких, відповідно до Положення ПБУ 10/99, включені позареалізаційні, операційні та надзвичайні витрати.
6.12. Угруповання статей витрат за видами діяльності та галузевим господарствам наведена в розділах 8 і 9 Номенклатури.
6.13. З метою підвищення обгрунтованості віднесення непрямих витрат на вантажні та пасажирські перевезення перероблена додається до Номенклатури витрат методика калькуляційного розподілу експлуатаційних витрат за видами перевезень. Методика розподілу витрат на далеке проходження і приміське сполучення виконана у вигляді табличного алгоритму. Розрахунок приведеної довжини шляху для розподілу витрат господарства шляху між головними і станційними шляхами приведений у відповідність до «Методики визначення приведеної довжини шляху для проведення економічних розрахунків у дистанціях шляху», затвердженої МШС Росії у вересні 2000р.
7. ПЕРЕЛІК ВИТРАТ
7.1. ПРЯМІ ВИТРАТИ ЗА ВИДАМИ РОБІТ І МІСЦЯХ ВИНИКНЕННЯ ВИТРАТ
7.1.1. Вантажні перевезення
№ ст. | Найменування статті. Вимірювач | Пояснення до статті |
1001 (040) | Прийом до відправлення і видача вантажів. 1 вантажна відправка. | Витрати на оплату праці товарних касирів, прийомоздавальник вантажу, операторів та інших працівників, зайнятих прийомом і видачею вантажів, у тому числі вантажів, що перевозяться в контейнерах. Відрахування на соціальні потреби. Матеріальні витрати: матеріали для маркування вантажів, пломбування вагонів, кріплення контейнерів і військових вантажів на відкритому рухомому складі; вартість тарифних керівництв, алфавітних маршрутних покажчиків та інших посібників, пов'язаних з визначенням відстані і вартості перевезення вантажів; вартість книг і бланків для комерційних операцій і звітності, оформлення перевізних документів, канцелярського приладдя; витрати з оплати рахунків за переробку вантажів дрібними відправками, за переробку контейнерів та інші комерційні операції, що виконуються міськими товарними станціями або транспортно-експедиційними конторами; витрати з оплати послуг бюро товарних експертиз; витрати щодо повідомлення вантажоодержувачів про прибуття вантажу на станцію. |
1002 (041) | Зміст ваг і вагових приладів. 1 ваги. | Витрати на оплату праці слюсарів та підсобних робітників, зайнятих утриманням і ремонтом ваг, вагових приладів, фундаментів ваг і обслуговуванням весоповерочних вагонів, а також провідників (опалювачів) вагонів вагових майстерень, включаючи надбавку до тарифних ставок (окладів) працівників вагових майстерень за роз'їзний характер роботи . Відрахування на соціальні потреби. Матеріальні витрати: матеріали на утримання і ремонт ваг і вагових приладів; паливо для опалення вагонів вагових майстерень; електроенергія; витрати з оплати рахунків за перевірку і таврування вагових приладів, за ремонт ваг, за користування вагами інших організацій. Витрати з утримання ваг і вагових приладів, що належать залізних дорогах, попередньо враховані за цією статтею, розподіляються між вантажними перевезеннями (зважування і перевірка маси вантажу у випадках, передбачених статтями 32, 33, 45 Транспортного статуту залізниць Російської Федерації) і іншими видами господарської діяльності залізниць (зважування і перевірка маси вантажу у випадках, не передбачених Транспортним статутом залізниць Російської Федерації, також за договірними тарифами) |
1003 (042, 043) | Перевантаження вантажів з однієї колії на іншу. 1 тонна вантажу. | Витрати на оплату праці працівників, пов'язаних із перевантаженням вантажів з однієї колії на іншу, поточним утриманням, ремонтом машин і механізмів. Відрахування на соціальні потреби. Матеріальні витрати: матеріали для ремонту, технічного обслуговування машин і механізмів, пакування вантажів; паливо; електроенергія; витрати з оплати рахунків. Інші витрати: витрати з оплати оренди машин і механізмів та ін |
1004 (045) | Підготовка вантажних вагонів до перевезень. 1 підготовлений вагон. | До статей 1005 і 1006 Витрати на оплату праці працівників, зайнятих підготовкою вагонів для перевезень людей, швидкопсувних вантажів, живності та інших вантажів; очищенням вантажних вагонів і контейнерів, підготовкою контейнерів до перевезень. Відрахування на соціальні потреби. Матеріальні витрати: матеріали для очищення і промивання вагонів, а також вартість знімного пічного обладнання; витрати з оплати рахунків вантажовідправників за очищення вагонів і контейнерів; витрати з оплати рахунків за дезінфекцію та дезінсекцію вагонів і обладнання. Витрати по промивці вагонів на дезпромстанціях і дезпромпунктах. Витрати по промивці та ремонту знімного обладнання вантажних вагонів, з розбирання та закладенні дахів вагонів при встановленні і знятті обладнання, з тимчасового утепленню вагонів, пристосованих для перевезень людей і для перевезень швидкопсувних вантажів, а також вартість палива враховуються вагонними депо за ст. 1030 і 1032. |
1005 (046) | Підготовка контейнерів до перевезень. 1 підготовлений контейнер. | |
1006 (047) | Перевірка правильності навантаження та кріплення вантажів у проходять поїздах. 1 вагон. | Витрати на оплату праці прийомоздавальник вантажу, приймальників поїздів і станційних робітників, зайнятих оглядом та перевіркою проходять через станцію вагонів, а також усуненням комерційних несправностей. Відрахування на соціальні потреби. Матеріальні витрати: матеріали, використовувані при усуненні комерційних несправностей. |
1007 (048) | Спеціальні операції по дрібних відправленнях. 1 тонна вантажу | Витрати на оплату праці прийомоздавальник вантажу, спеціально виділених для сортування дрібних відправок, а також прийомоздавальник вантажу і вантажників збірно-роздавальних вагонів, включаючи надбавку до тарифних ставок (окладів) працівників, постійна робота яких проходить в дорозі. Відрахування на соціальні потреби. Матеріальні витрати: матеріали, включаючи фарби, запірно-пломбувальні пристрої (ЗПП), кисті; витрати з оплати рахунків за перевезення дрібних відправок з однієї станції на іншу автотранспортом інших організацій. |
1008 |
(049)