1,2 З таблиці видно, що за останні роки у всіх галузях економіки зросла кількість малих підприємств, утворених на приватній формі власності, але різко скоротилося число малих підприємств, створених на змішаній, особливо на спільній російській та іноземній, власності, а це свідчить про скорочення обсягів іноземних інвестицій у розвиток малого підприємництва. За останні роки збільшилася загальна чисельність всіх суб'єктів малого підприємництва, особливо індивідуальних підприємців, включаючи глав селянських (фермерських) господарств. Загальна кількість суб'єктів малого підприємництва в країні наведено в табл. 3. З таблиці. 3 видно, що динаміка кількості індивідуальних підприємців має позитивний характер, але за іншим суб'єктам малого підприємництва позитивна тенденція не спостерігається, тобто їхня кількість за останній час не збільшилася. Характерно, що у сфері підприємницької діяльності без створення юридичної особи число робочих місць в 2007 р. склало 10 832 тис. осіб, з них у міській місцевості - 5863 тис. осіб, а в сільській місцевості - 4969 тис. чоловік. Загальна кількість суб'єктів малого підприємництва з 2003 по 2008 р. збільшилося на 23%, а індивідуальних підприємців - на 29,9%. 5 Таблиця 3. Число суб'єктів малого підприємництва (на 1 січня року, тис. од.) Суб'єкти малого підприємництва | 200 3 | 200 4 | 200 5 | 200 6 | 200 7 | 200 8 | Підприємці без утворення юридичної особи (індивідуальні підприємці) | 3592,9 | 2865,0 | 4205,9 | 4596,3 | 4675,0 | 4670,1 | Малі підприємства | 868,0 | 890,6 | 879,3 | 843,0 | 882,3 | 890,9 | Селянські (фермерські) господарства | 270,2 | 261,1 | 261,7 | 265,5 | 264,0 | 263,9 | Всього | 4731,1 | 5016,7 | 5346,9 | 5704,8 | 5821,3 | 5824,9 |
1.2 Системи оподаткування суб'єктів малого підприємництва Серед економічних важелів, за допомогою яких держава впливає на ринкову економіку, важливе місце відводиться податкам. В умовах ринкової економіки будь-яка держава широко використовує податкову політику в якості регулятора впливу на негативні явища ринку. Податки, як і вся податкова система, є потужним інструментом управління економікою в умовах ринку. Від успішного функціонування податкової системи багато в чому залежить результативність прийнятих економічних рішень. Оподаткування є одним з економічних методів керування і забезпечення взаємозв'язку загальнодержавних інтересів з комерційними інтересами підприємців і підприємств незалежно від відомчої підпорядкованості, форм власності та організаційно-правової форми підприємства. За допомогою податків визначаються взаємовідносини підприємців, підприємств з державними та місцевими бюджетами, банками, а також з вищестоящими організаціями. За допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включаючи залучення іноземних інвестицій, формується госпрозрахунковий дохід і прибуток підприємства. Поява Податкового кодексу в Російській Федерації сприяло появі цілого покоління ділових людей, що використовують даний документ з метою мінімізації податків. Інтерес до мінімізації податків тим вище, чим інтенсивніше розвиток економіки. Саме цим фактом пояснюється поява таких дисциплін і термінів, як оптимізація оподаткування, податкове планування, зниження податкового навантаження і т.д. Інтерес до даної галузі знань пояснюється ще й тим, що сучасна ділова людина більшою мірою готовий озброюватися додатковою інформацією, залучати консультантів-експертів та покращувати своє фінансове становище законними методами, ніж порушувати чинне законодавство. Дуже часто буває дешевше заплатити правильно розраховані податки, ніж чималі суми штрафів і пені. Від чіткого вибору стратегії податкового планування залежить не тільки фінансове становище і ділова репутація фірми в сьогоденні, але і успішний розвиток бізнесу в майбутньому. Все це робить розглянуту тему актуальною. Методологічною базою проведеного дослідження є загальні та спеціальні наукові методи, виступають як інструменти досягнення його мети. У сучасних умовах в Російській Федерації система оподаткування доходів (прибутку) господарюючих суб'єктів представлена 6: - Общеустановленной системою оподаткування - загальний режим (ОСН) (сплата всіх податків, встановлених законодавством), - Системою оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (ЕНВД), при необхідності - їх поєднанням. Останні два режими входять до групи спеціальних податкових режимів, які передбачають відмінний від загального режиму порядок визначення елементів оподаткування, а також звільнення від обов'язків по сплаті окремих видів податків і зборів (рис. 1). Застосування спеціальних податкових режимів звільняє платників податків від сплати більшості податків, які сплачують при загальній системі (податок на додану вартість (ПДВ); податок на прибуток, податку на майно; єдиний соціальний податок), замінюючи їх єдиним податком. Рис. 1. Системи оподаткування доходів (прибутку) господарюючих суб'єктів у Росії Загальна система оподаткування (ОСН) має на увазі сплату всіх видів федеральних, регіональних і місцевих податків, таких як 7: - ПДВ, - Акцизи, податок на прибуток, - Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО), - Податок на майно організацій, - Податок на гральний бізнес, транспортний податок, - Єдиний соціальний податок (ЄСП). Серед них найважливішим непрямим податком є ПДВ, який впливає на процеси ціноутворення, структуру споживання, а також регулює попит. З 1 січня 2001 р. порядок обчислення і сплати ПДВ регулюється положеннями глави 21 частини 2 Податкового кодексу РФ. Ставка ПДВ на поточний момент становить 18%, розрахунок та сплата ПДВ здійснюється щоквартально з можливістю розстрочки сплати на 3 місяці (тобто, якщо ПДВ у першому кварталі 2009 року склав 30 000 рублів, то організація може сплатити всю суму відразу, а може оплачувати за 10 000 рублів протягом трьох місяців). Оплата кожної третини ПДВ має здійснюватися не пізніше 20 числа відповідного місяця. Відповідно, у всіх виставляються рахунки і первинних бухгалтерських документах, повинна виділятися сума податку на додану вартість, а загальна сума ПДВ у виставлених документах за квартал, називається «вихідним ПДВ». З цієї суми, віднімається так званий, «вхідний ПДВ», тобто загальна сума ПДВ у документах, поданих постачальниками (якщо такі є). Важливо відзначити, що не всі постачальники є платниками ПДВ, так як вони можуть застосовувати УСН, при якій ПДВ не платиться, тому організаціям, які працюють на ОСН, за інших рівних умов, невигідно працювати з організаціями на ССО. Для підтвердження сум податку на додану вартість використовуються рахунки-фактури. Резюмуючи, щоб розрахувати розмір ПДВ до сплати в податкову інспекцію, необхідно розрахувати вихідний ПДВ і відняти з нього входить ПДВ. Також важливим є такий непрямий податок, як акцизи. Підакцизними товарами визнаються спирт етиловий з усіх видів сировини і спиртовмісна продукція, за винятком використовуються в лікувальних і т.п. цілях; алкогольна продукція; пиво; тютюнова продукція; автомобільний бензин; прямогонний бензин, дизельне паливо; моторні масла. Податкова база та податкові ставки визначаються окремо по кожному виду підакцизного товару. Податок на прибуток є одним з основних інструментів податкового регулювання і здатний стимулювати зростання виробництва. Правильне застосування податку на прибуток актуально для більшості організацій, що прагнуть оптимізувати платежі до бюджету. Згідно з главою 25 НК РФ, платниками податку на прибуток визнаються російські та здійснюють свою діяльність в Росії іноземні організації. Об'єктом оподаткування визнається прибуток, яка представляє собою отриманий дохід, зменшений на величину зроблених витрат. Ставка податку на прибуток з 1 січня 2009 року становить 20%, з яких 2% сплачується у федеральний бюджет, а 18% - до регіонального бюджету. ПДФО є важливим елементом податкової системи РФ. Платниками цього податку визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами РФ, а також фізичні особи, які отримують прибутки від джерел у РФ і не є податковими резидентами РФ. При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формі, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди. Податкова база являє собою вартісне вираження об'єкта оподаткування і залежить від розміру ставки, яка застосовується до цього доходу. Для доходів за ставкою 13% податкова база визначається як різниця між оподатковуваним доходом і податковими відрахуваннями. Платник податку при цьому має право на податкові відрахування: стандартні, соціальні, майнові, професійні. Податок на майно організацій є найважливішим податком у системі майнового оподаткування в РФ, які мають особливе значення для фондомістких підприємств. Об'єктом оподаткування для російських організацій визнається рухоме і нерухоме майно, що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку. Ставка податку становить 2.2% і сплачується виходячи із середньорічної вартості майна, що знаходиться на балансі організації. Податок на гральний бізнес. Платниками податку є організації та підприємці, які здійснюють діяльність у галузі грального бізнесу. Об'єктами оподаткування є ігрові столи, ігрові автомати, каси тоталізаторів та букмекерських контор. Податкова база визначається по кожному виду об'єктів оподаткування як кількість відповідних об'єктів. Транспортний податок встановлюється і вводиться в дію НК РФ і законами суб'єктів РФ і обов'язковий до сплати на території відповідного суб'єкта РФ. Платниками податків визнаються особи, на яких відповідно до законодавства РФ зареєстровані транспортні засоби, що визнаються об'єктом оподаткування. Податкова база визначається в залежності від категорії транспортного засобу як потужність (л.с.), валова місткість (т), одиниця транспортного засобу. Конкретні ставки податку встановлюють суб'єкти РФ в залежності від потужності двигуна, валової місткості та категорії транспортного засобу. Суб'єкт РФ має право підвищувати або знижувати ставки податку, але не більше ніж у 5 разів. ЄСП введений з 1 січня 2001 р. Єдиний соціальний податок являє собою групу обов'язкових відрахувань до федеральний бюджет (ФБ) і в наступні фонди: Пенсійний фонд (ПФ), Фонд обов'язкового медичного страхування (ФОМС), Фонд соціального страхування (ФСС). ЄСП розбивається на наступні відрахування: ЄСП у ФБ (6% від ФОП); ЄСП у ФСС (2.9% від ФОП); ЄСП у федеральний ФОМС (1.1% від ФОП); ЄСП у територіальний ФОМС (2% від ФОП); Внесок до ПФ - страхова частина пенсії (8% від ФОП); Внесок до ПФ - накопичувальна частина пенсії (6% від ФОП); Внесок до ФСС - страхування від нещасних випадків і професійних захворювань (НС і ПЗ). Таким чином, загальна ставка ЄСП становить 26.0% від ФОП (фонду оплати праці). Об'єктом оподаткування визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються організаціями-роботодавцями на користь працівників із всім підставах. Податкова база визначається як сума виплат та інших винагород, нарахованих роботодавцями за податковий період на користь працівників. Організації визначають податкову базу окремо по кожному працівнику з початку податкового періоду після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком. За ЄСП є пільги. Порядок обчислення податку різний у залежності від категорії платників податків. Спрощена система оподаткування (ССО) (глава 26.2 НК РФ) дає можливість юридичним особам і індивідуальним підприємцям добровільно перейти на сплату єдиного податку. 8 Для юридичних осіб сплата єдиного податку замінює: • податок на прибуток; • ПДВ (за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації); • податок на майно організацій; • ЕСН. Для індивідуальних підприємців сплата єдиного податку замінює сплату: • податку на доходи фізичних осіб (у частині доходів, отриманих від підприємницької діяльності); • податку на майно фізичних осіб (у відношення майна, використовуваного для підприємницької діяльності); • єдиного соціального податку (відносно доходів отриманих від підприємницької діяльності, а так само виплат і інших винагород, нарахованих ними на користь фізичних осіб); • ПДВ (за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації). Замість вищезазначених податків до бюджету перераховується єдиний податок. Податки, які не ввійшли до зазначеного переліку, сплачуються організаціями і підприємцями, які перейшли на спрощене систему оподаткування, в загальному порядку разом із внесками на обов'язкове пенсійне страхування. Для організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, зберігається діючий порядок ведення касових операцій і порядок подання статистичної звітності. Вони також не звільняються від виконання обов'язків податкових агентів. Організація має право перейти до спрощеної системи оподаткування, якщо за підсумками 9 місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на спрощену систему оподаткування, її доходи не перевищили 15 млн. крб. (З урахуванням індексації на коефіцієнт-дефлятор). Спрощену систему оподаткування не має права застосовувати (ст. 346.12 НК РФ) 9: • організації та індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників яких за податковий (звітний) період перевищує 100 осіб; • організації, у яких бухгалтерська залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів, що підлягають амортизації відповідно до глави 25 НК РФ. перевищує 100 млн. руб.; • організації, що мають філії і (або) представництва; • банки; • страховики; • недержавні пенсійні фонди; • інвестиційні фонди; • професійні учасники ринку цінних паперів; • ломбарди; • організації та індивідуальні підприємці займаються виробництвом підакцизних товаром, а також видобутком та реалізацією корисних копалин (за винятком загальнопоширених корисних копалин); • організації та індивідуальні підприємці займаються гральним бізнесом; • нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, а також мін форми адвокатських утворень; • організації, які є учасниками угод про розподіл продукції; • організації та індивідуальні підприємці перекладені на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників; • організації, в яких частка участі інших організацій становить більше 25% (за деякими винятками); • бюджетні установи; • іноземні організації, що мають філії, представництва та інші відокремлені підрозділі на території Російської Федерації. Організації та індивідуальні підприємці, перекладені на сплату єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності за одним або кількома видами підприємницької діяльності, має право застосовувати спрощену систему оподаткування стосовно інших здійснюваних ними видів підприємницької діяльності. При цьому обмеження за чисельністю працівників і вартості основних засобів і нематеріальних активів, встановлені НК РФ по відношенню до таких організацій і індивідуальним підприємцям, визначаються виходячи з усіх здійснюваних ними видів діяльності. Об'єктом оподаткування та податковою базою при застосуванні упрошенной системи оподаткування може бути один з двох показників: • доходи (застосовується ставка 6%); • доходи, зменшені на величину витрат (застосовується ставка 15%). Вибір виробляється самим платником податків у момент подачі заяви на застосування спрощеної системи оподаткування. Об'єкт оподаткування не може змінюватися платником податку протягом трьох років з початку застосування даного режиму оподаткування. Для платників податків, які є учасниками договору простого товариства або договору довірчого управління майном, об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат. Для індивідуальних підприємців, що здійснюють певні види діяльності, додатково передбачена можливість застосування спрощеної системи оподаткування на основі патенту (докладніше див ст. 346.25.1 НК РФ). При застосуванні спрощеної системи оподаткування як методу визнання доходів і витрат застосовується касовий метод. До складу доходів включаються: • доходи від реалізації товарів і майнових прав (у тому числі аванси, отримані в рахунок майбутніх поставок); • позареалізаційні доходи. Доходи, що не враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток (ст. 251 НК РФ), не враховуються і при застосуванні спрощеної системи оподаткування Склад витрат, що зменшують податкову базу при розрахунку єдиного податку, встановлений у ст. 346.16 НК РФ. До них зокрема, відносяться: • витрати на придбання основних засобів і нематеріальних активів; • витрати на ремонт основних засобів (у тому числі орендованих); • матеріальні витрати; • витрати на оплату праці; • витрати на обов'язкове страхування працівників і майна, вироблених у відповідність до законодавства Російської Федерації; • суми ПДВ по придбаних товарах (роботах, послугах); • відсотки по кредитах і позиках, а також витрати, пов'язані з оплатою банківських послуг; • витрати на забезпечення пожежної безпеки організації, охорону майна, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації і інші охоронні послуги; • орендні платежі за орендоване майно; • витрати на утримання службового транспорту, компенсації за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів (в межах норм); • витрати на відрядження; • витрати на канцелярські товари; • витрати на поштові, телефонні, телеграфні та інші подібні послуги; • витрати на рекламу товарів (робіт, послуг), товарного знаку і знаку обслуговування; • витрати на підготовку і освоєння нових виробництв, цехів та агрегатів; • витрати на купівлю товарів. Ці витрати повинні відповідати критеріям і порядку, встановленому для цілей оподаткування прибутку в главі 25 НК РФ. Виняток становлять витрати на придбання основних засобів, які визнаються у порядку, встановленому п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Починаючи з 1 січня 2008 р. в перелік витрат для спрощеної системи оподаткування, додані витрати на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів. Ці витрати списуються з урахуванням положень п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Перелік витрат для упрошенной системи є закритим, тобто витрати, не зазначені у ст. 346.16 НК РФ, не беруться до уваги при розрахунку єдиного податку. Розрахунок податку залежить від вибраного об'єкту оподаткування. Якщо об'єктом оподаткування є доходи, то розрахунок податку проводиться за ставкою 6%: (Доход від реалізації + Позареалізаційні доходи) * 6% = Єдиний податок Якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, то розрахунок податку проводиться за ставкою 15%: (Доход від реалізації + Позареалізаційні доходи - Прийняті витрати) * 15% = Єдиний податок Однак у другому випадку, якщо сума податку вийде менше 1% від доходів організації, то в бюджет треба буде сплатити суму так званого мінімального податку, який розраховується таким чином: (Доход від реалізації + Позареалізаційні доходи) * 1% = Мінімальний податок Різниця між сумою обчисленого мінімального податку і сумою єдиного податку, обчисленого в загальному порядку, підлягає включенню до витрат наступного року. Сума податку за поточний рік повинна бути перерахована і бюджет не пізніше: • 31 березня наступного року - Юридичними особами; • 30 квітня наступного року - індивідуальними підприємцями. При цьому протягом року єдиний податок сплачується авансовими платежами. Сума авансових платежів перераховується і бюджет не пізніше 25 днів після закінчення 1 кварталу, півріччя та 9 місяців звітного року. Порядок її розрахунку залежить від вибраного об'єкту оподаткування. Сума авансового платежу з податку обчислюється за підсумками кожного звітного періоду. Доходи визначаються наростаючим підсумком з початку року. Раніше внесені авансові платежі приймаються до заліку (наприклад, із суми авансових платежів за півріччя віднімаються авансові платежі за I квартал). Суми авансових платежів зменшуються на страхові внески по обов'язковому пенсійному страхуванню та оплату лікарняних листів. При цьому максимальне зменшення не може бути більше 50% від первісної суми. Єдиний податок на поставлений дохід (ЕНВД) З 1 січня 2003 року головою 26.3 НК РФ встановлено ЕНВД для окремих видів діяльності, який вводиться в дію законами суб'єктів РФ. Для юридичних осіб сплата ЕНВД замінює 10: • податок на прибуток; • ПДВ (за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації); • податок на майно організацій; • ЕСН. Вищевказане звільнення надається тільки у відношенні прибутку, операцій, майна і виплат, безпосередньо пов'язаних з веденням тих видів підприємницької діяльності, які обкладаються ЕНВД. Для індивідуальних підприємців сплата єдиного податку замінює сплату: • податку на доходи фізичних осіб (у частині доходів, отриманих від підприємницької діяльності); • податку на майно фізичних осіб (у відношення майна, використовуваного для підприємницької діяльності); • єдиного соціального податку (відносно доходів отриманих від підприємницької діяльності, а так само виплат і інших винагород, нарахованих ними на користь фізичних осіб); • ПДВ (за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації). Замість вищезазначених податків до бюджету перераховується ЕНВД. Податки не увійшли до зазначеного переліку, сплачуються організаціями і підприємцями, переведеними на сплату ЕНВД, в загальному порядку разом із внесками на обов'язкове пенсійне страхування. Для організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, зберігається діючий порядок ведення касових операцій та порядок надання статистичної звітності. Вони також не звільняються від виконання обов'язків податкових агентів. Дія єдиного податку поширюється на такі види підприємницької діяльності: 11 - Надання побутових послуг (ремонт взуття, металовиробів, одягу, годинників і ювелірних виробів; обслуговування побутової техніки та оргтехніки; послуги пралень, хімчисток і фотоательє; перукарні тощо); - Надання ветеринарних послуг; - Надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів; - Роздрібна торгівля через магазини (з площею торгового залу не більше 150 кв. М.), намети, лотки і інші об'єкти торгівлі, в тому числі не мають стаціонарної торговельної площі; - Надання послуг громадського харчування; - Автотранспортні послуги з перевезення пасажирів і вантажів, які здійснюються організаціями та індивідуальними підприємцями, які використовують не більше 20 автомобілів. Платниками податку є організації та індивідуальні підприємці. Об'єктом оподаткування визнається поставлений дохід платника податків (ст. 346.29 НК РФ). Поставлений дохід - потенційно можливий дохід платника єдиного податку, що розраховується з урахуванням сукупності факторів, які безпосередньо впливають на отримання зазначеного доходу, і який використовується для розрахунку величини єдиного податку за встановленою ставкою. Схема розрахунку поставлений дохід виглядає наступним чином: Базова дохідність за певним видом діяльності з урахуванням коефіцієнтів К1 і К2 * Фізичний показник по даному виду діяльності = поставлений дохід Податковою базою визнається величина поставлений дохід, що розраховується як добуток базової прибутковості за певним видом підприємницької діяльності, обчисленої за податковий період, і величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності. Базова дохідність - умовна місячна прибутковість у вартісному виразі на ту або іншу одиницю фізичного показника, що характеризує певний вид підприємницької діяльності в різних порівнянних умовах, яка використовується для розрахунку величини поставлений доходу. Для обчислення суми єдиного податку залежно від виду підприємницької діяльності використовуються фізичні показники, що характеризують певний вид підприємницької діяльності, базова прибутковість на місяць і коригувальні коефіцієнти. Коригувальні коефіцієнти базової прибутковості - коефіцієнти, які показують ступінь впливу того чи іншого чинника на результат підприємницької діяльності, що здійснюється на основі свідоцтва про сплату єдиного податку, а саме 12: К1 - коефіцієнт - дефлятор, відповідний індексу зміни споживчих цін на товари (роботи, послуги); К2 - коефіцієнт, що враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності (асортимент товарів (робіт, послуг), сезонність, час роботи, величину доходів та ін.) Під фізичними показниками за видами діяльності мається на увазі кількість працівників. Площа торгового залу, кількість транспортних засобів і т.д. в залежності від конкретного типу діяльності. Під кількістю працівників розуміється середньооблікова чисельність всіх працівників за кожний календарний місяць податкового періоду (у тому числі працюючих за сумісництвом, договорами підряду та іншими договорами цивільно-правового характеру). Податковим періодом по єдиному податку визнається квартал. Ставка єдиного податку встановлюється в розмірі 15% величини поставлений доходу. Сума ЕНВД за податковий період зменшується на суму страхових внесків на загальне пенсійне страхування, сплачену за цей же період працівниками, а також на суму страхових внесків у вигляді фіксованих платежів, сплачуваних підприємцями за своє страхування. При цьому сума ЕНВД не може бути зменшена більш ніж на 50%. Платники сплачують ЕНВД за місцем здійснення ними діяльності, що обкладається єдиним податком. Згідно з п. 2 ст. 346.28 НК РФ вони зобов'язані стати на облік у податкових органах за місцем здійснення діяльності, оподатковуваної ЕНВД, у термін не пізніше 5 днів з початку здійснення такої діяльності. Сплата єдиного податку здійснюється платником податку за наслідками податкового періоду не пізніше 25 го числа першого місяця наступного за податковим періодом. Податкові декларації з ЕНВД подаються не пізніше 20 числа місяця, наступного за закінченням кварталу. 2. Аналіз фінансової діяльності ТОВ «Константа-Фарм М» 2.1 Загальна характеристика підприємства ТОВ «Константа-Фарм М» ТОВ «Константа-Фарм М» зареєстровано 24 червня 1999 Підприємство створено відповідно до Федерального закону РФ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» (далі - Федеральний закон), для здійснення виробничої, комерційної та іншої підприємницької діяльності. Товариство є юридичною особою, має відокремлене на цілком законних підставах, самостійний баланс, круглу печатку із своїм найменуванням, штампи, бланки, товарний знак та інші реквізити. Засновником Товариства є громадянин РФ. Комерційна організація ТОВ «Константа-Фарм М» здійснює свою діяльність на підставі Статуту, Установчого договору і таких документів: як свідчення про державну реєстрацію юридичних осіб, свідоцтво про постановку на облік в податковому органі юридичної особи та ліцензії (див. Додаток 1). Статутний капітал Товариства (далі - Статутний капітал) дорівнює 8400 (Вісім тисяч чотириста) рублів. У Статутному капіталі розмір частки Учасника дорівнює 100%. Номінальна вартість частки Учасника становить 8400 (Вісім тисяч чотириста) рублів. Основними цілями Товариства є розвиток виробничої і комерційної діяльності Товариства, а також отримання прибутку, розвиток сучасних ринкових відносин в Росії та задоволення соціальних та економічних інтересів Учасника. Товариство здійснює наступні види діяльності: фармацевтична діяльність; виробництво лікарських засобів; оптова торгівля лікарськими засобами та виробами медичного призначення; роздрібна торгівля лікарськими засобами та виробами медичного призначення; отримання та зберігання лікарських засобів і виробів медичного призначення на фармацевтичних складах (базах), комплектування замовлень, відправлення або відпустку їх споживачам; виробництво виробів медичного призначення; оптової та роздрібної торгівлі матеріальними, сировинними та іншими видами ресурсів, продукцією виробничо-технічного призначення, товарами народного сільгосппродуктами і сировиною, пально-мастильними матеріалами та іншими матеріально-технічними цінностями; зовнішньоекономічна діяльність; організація навчання та перепідготовки кадрів за всіма видами діяльності Товариства; організація виставок, ярмарків, презентацій, бізнес семінарів, різних форм навчання в області менеджменту, маркетингу, нових економічних знань; Виконання інших видів діяльності не заборонених чинним законодавством. Види діяльності, що потребують ліцензування, здійснюються тільки за наявності ліцензії. Товариство є колективним підприємством, що діє на принципах повного госпрозрахунку. Товариство несе відповідальність за результати своєї виробничо-господарської діяльності, за виконання взятих на себе зобов'язань перед партнерами за укладеними договорами, перед бюджетом та банками, а також перед трудовим колективом згідно з чинним законодавством. Товариство має право здійснювати в порядку, що не суперечить чинному законодавству, розрахунки, як в рублях, так і в іноземній валюті. Суспільство може засновувати у встановленому порядку в РФ і за кордоном свої філії та представництва, а також брати участь у змішаних підприємствах та інших організаціях, діяльність яких відповідає його завданням. Суспільство може здійснювати угоди в РФ і за кордоном у порядку, встановленому чинним законодавством. Організаційна структура підприємства ТОВ «Константа-Фарм М» - лінійно - функціональна - основою цієї структури є лінійні підрозділи, що здійснюють в організації основну роботу і обслуговуючі їх спеціалізовані функціональні підрозділи, що створюються на «ресурсної» основі: кадри, план, матеріали, фінанси і т . д. Схема 1. Організаційна структура ТОВ «Константа-Фарм М» Кожен підрозділ перебувати на певному рівні ієрархії. На кожному рівні існують ланки управління, представлені виробничими підрозділами. Виробничі підрозділи очолюються керівником, який визначає цілі. У відповідності з метою, керівник наділяється певними повноваженнями, закріплені посадовими інструкціями. Директор представляє інтереси ТОВ, укладає договори, трудові угоди, відкриває в банках розрахункові рахунки, розпоряджається коштами організації, затверджує штати і посадові інструкції, видає накази і дає обов'язкові для всіх працівників вказівки. Головний бухгалтер здійснює організацію бухгалтерського обліку господарсько-фінансової діяльності організації і контроль над економним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, збереженням власності організації. Загальна мета комерційної організації - одержання прибутку, досягається шляхом досягнення цілей окремих підрозділів, необхідно суворо контролювати і координувати мети і можливо їх коригувати у результаті впливу зовнішнього і внутрішнього середовища. 2.2 Аналіз фінансового стану ТОВ «Константа-Фарм М» Основна ознака підприємства - наявність у його власності, господарському віданні або оперативному управлінні відособленого майна. Саме воно забезпечує матеріально - технічну можливість функціонування підприємства, його економічну самостійність. Товариство є власником: - Майна, переданого Товариству його учасниками; - Продукції, виробленої Товариством в процесі своєї діяльності; - Майна, набутого товариством з інших підстав. Товариству можуть належати будівлі, споруди, машини, обладнання, сировину, комплектуючі, вироблена продукція, товари, грошові кошти та інше майно відповідно до цілей його діяльності. Основні засоби - матеріальні необоротні активи, що є засобами виробництва, задіяні в тривалому виробничому циклі. У залежності від роду діяльності підприємства цілі управлінського обліку необоротних активів можуть бути різні. Як правило, чим активніше використовуються необоротні активи і чим нижче ставлення обороту підприємства до вартості його негрошових активів, тим більше важливий облік і тим більше докладним він повинен бути. У силу специфіки професійної діяльності Товариство основні засоби, якого стоять дешевше 20 000 рублів списує відразу на витрати, як тільки це майно передано в експлуатацію. Не доцільно використовувати в даній сфері в якості засобів праці при виробництві продукції, наданні послуг, для управління організацією більш дорогі засоби. Оцінка основних засобів. Розрізняють первинну, залишкову і відновлювальну вартість основних засобів. Основні засоби, як правило, відображаються за первісною вартістю, яка визначається для об'єктів: а) виготовлених на самому підприємстві, а також придбаних за плату в інших організацій та осіб виходячи з фактичних витрат по зведенню або придбання цих об'єктів, включаючи витрати з доставки, монтажу, встановлення; б) внесені засновниками в рахунок їх вкладів у статутний капітал; в) отриманих від інших організацій та осіб безоплатно, а також неврахованих об'єктів основних засобів - за ринковою вартістю на дату придбання. Амортизація - це грошове відшкодування зносу основних фондів шляхом включення частини їх вартості у витрати на випуск продукції. Вартість основних засобів погашається за коштами нарахування амортизації та списання на витрати виробництва протягом всього терміну їх корисного використання. При нарахуванні амортизації слід керуватися нормами амортизаційних відрахувань, які встановлені у відсотках до балансової вартості основних засобів. Знайдемо середньорічну вартість основних фондів: ОФср .= (С.М. * 0.5 + надійшло - вибуло + С.К. * 0.5) / 2 ОФср. - Середньорічна вартість основних фондів С.н. - Вартість основних фондів на початок року С.к. - Вартість основних фондів на кінець року Середньорічна вартість основних фондів в ТОВ «Константа-Фарм М» склала: ОФср. = (4384 * 0.5 + 34 + 4418 * 0.5) / 2 = 2217.5 (тис. крб.) У ТОВ «Константа-Фарм М» нормативний термін служби основних фондів становить 5 років, норма амортизації - 20%. Річна сума амортизаційних відрахувань (Аа) розраховується за формулою Аа = (На * Офср.) / 100 У ТОВ «Константа-Фарм М" річна сума амортизаційних відрахувань становить: Аа = (20% * 2217.5) / 100% = 443.5 (тис. крб.) ТОВ «Константа-Фарм М» використовує лінійний спосіб нарахування амортизації. Річна сума нарахування амортизаційних відрахувань при лінійному способі визначається, виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта. Результатом кращого використання основних фондів є, перш за все, збільшення обсягу виробництва. Тому узагальнюючий показник ефективності основних фондів повинен будуватися на принципі порівняння виробленої продукції з усією сукупністю застосованих при її виробництві основних фондів. Це і буде показник випуску продукції (послуг), який припадає на 1 карбованець вартості основних фондів - фондовіддача. Фотд. = В / ОФср. Фотд. - Фондовіддача По-виручка від реалізованої продукції. Фондовіддача у ТОВ «Константа-Фарм М» становить Фотд. = 19467 / 2217.5 = 8.78 (грн.) (у звітному періоді) Фотд. = 17389 / 2217.5 = 7.84 (грн.) (у попередньому періоді) З розрахунків видно, що у звітному періоді фондовіддача збільшилася. Фондомісткість продукції - величина, оборотна фондовіддачі. Вона показує частку вартості основних фондів, що припадає на кожен рубль випущеної продукції (послуг). Фем. = Офср. / У Фондомісткість в ТОВ «Константа-Фарм М» складає: Фем. = 2217.5 / 19467 = 0.114 (руб.) (у звітному періоді) Фем. = 2217.5 / 17389 = 0.128 (руб.) (у попередньому періоді) У звітному періоді фондомісткість зменшується. Якщо фондотдача повинна мати тенденцію до збільшення, то фондомісткість до зниження. Саме таку тенденцію ми переглядаємо на прикладі ТОВ «Константа-Фарм М». Використання основних фондів призводить до зменшення потреб у введенні нових виробничих потужностей при зміні обсягу виробництва, а, отже, до кращого використання прибутку підприємства (збільшення частки відрахувань від прибутку до фонду споживання і т.д.). Поліпшення використання основних фондів означає також прискорення їхньої оборотності, що в значній мірі сприяє вирішенню проблеми скорочення розриву в термінах фізичного і морального зносу, прискорення темпів оновлення основних фондів. Успішне функціонування основних фондів залежить від того, на скільки повно реалізуються екстенсивні та інтенсивні фактори поліпшення їх використання. Екстенсивне поліпшення використання фондів припускає, що, з одного боку, буде збільшено час роботи діючого устаткування в календарний період, а з іншого - підвищення питомої ваги діючого устаткування в складі всього устаткування, наявного на підприємстві. Інтенсивне поліпшення використання основних фондів передбачає підвищення ступеня завантаження устаткування за одиницю часу. Оборотні кошти та їх використання Для виробництва продукції підприємству необхідні предмети праці (сировина, матеріали, паливо), які представляють собою майно необхідне для існування і діяльності підприємства з випуску продукції і це майно має ряд особливостей: 1. повністю споживається в межах одного виробничого циклу 2. змінює свою речову форму протягом виробничого циклу 3. відшкодовується при реалізації продукцію Економічною сутністю оборотного капіталу, який використовується для створення цього майна полягає в авансованої фінансуванні ресурсів для створення цього майна та відновлення його з виручки. Структура оборотних коштів залежить від складності продукції, галузевої особливості, величини підприємства. На ефективність використання оборотних засобів впливає швидкість, з якою виробничі запаси перетворюються на виручку від реалізації. Оцінка оборотних коштів. Процес розробки економічно обгрунтованих величин оборотних коштів, необхідних для організації стабільної роботи підприємства, називається нормуванням оборотних коштів. Нормування оборотних засобів сприяє виявленню внутрішніх резервів, скорочення тривалості виробничого циклу, більш швидкої реалізацією готової продукції. Нормують оборотні кошти, що знаходяться у виробничих запасах, незавершеному виробництві, залишках готової продукції на складах підприємства. До показників ефективності використання оборотних засобів відносять: коефіцієнт оборотності та тривалість одного обороту. Розрахуємо коефіцієнт оборотності: Коб. = В / ОБср. Коб. - Коефіцієнт оборотності По-виручка ОБср. - Середньорічна вартість оборотних коштів У ТОВ «Константа-Фарм М» коефіцієнт оборотності становить: Коб. = 19467 / 18779.5 = 1.04 (грн.) (за звітний період) Коб. = 17389 / 18779.5 = 0.93 (грн.) (попередній рік) Це означає, що за рік роботи кожен вкладений в оборотні кошти рубль здійснив 1.04 обороту. На відміну від попереднього року коефіцієнт оборотності збільшився. Збільшення числа обертів веде або до зростання випуску продукції на 1 грн обігових коштів, або до того, що на цей же обсяг продукції потрібно затратити меншу суму оборотних коштів. Показник середньої тривалості 1 обороту Т = Д / Коб. Д - число днів в періоді У ТОВ «Константа-Фарм М» середня тривалість 1 обороту становить: Т = 360 / 1.04 = 346 (днів) (у звітному періоді) Т = 360 / 0.93 = 387 (днів) (попередній рік) З розрахунків видно, що у звітному періоді середня тривалість 1 обороту стала менше, ніж у попередньому році. Чим менше тривалість обороту оборотних коштів, тим менше потрібно оборотних коштів, і чим швидше оборотні кошти роблять кругообіг, тим ефективніше вони використовуються. У результаті більш ефективного використання оборотних коштів коефіцієнт обороту має зростати, а тривалість одного обороту скорочуватися. Оборотні кошти - це високоліквідні активи (грошові кошти, дебіторська задолжность), і среднеліквідние (виробничі запаси, готова продукція), які можуть бути використані підприємством у разі відсутності високоліквідних грошових коштів. Нематеріальні активи До нематеріальних активів належать наступні необоротні активи: не мають матеріально-речовинної структури; віддільні від іншого майна підприємства; використовуються у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, або для управлінських потреб підприємства; використовуються протягом тривалого періоду часу (понад 12 місяців); здатні приносити економічні вигоди в майбутньому. Основні види нематеріальних активів: промислова власність - патенти на винаходи, селекційні досягнення, і промислові зразки; свідоцтва на товарні знаки і знаки обслуговування; об'єкти авторського права і суміжних прав - твори науки, літератури, музики, живопису та інших видів мистецтва, програми для ЕОМ, бази даних і топології мікросхем; інформація, що представляє комерційну таємницю - ноу-хау - знання технічного, фінансового або адміністративно-управлінського характеру приносять або здатні приносити дохід або іншу користь, результати науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт, без охорони патентами проектна, конструкторська і технологічна документація. Оцінка нематеріальних активів. В обліку та звітності нематеріальні активи відображають за первісною та залишковою вартістю. Витрати зі створення нематеріальних активів і доведення їх до стану придатного до використання, складаються з нарахованої відповідним працівником оплати праці, відрахувань із соціальних потреб, матеріальних витрат і загальногосподарських витрат. Нематеріальні активи не використовуються тривалий час і протягом цього часу їх вартість рівномірно переноситься на вироблену продукцію, виконані роботи і надані послуги шляхом нарахування по них амортизації. По об'єктах, по яких погашається їх вартість, амортизація нараховується одним з таких способів: - Лінійний спосіб - виходячи з норм, нарахованих організацією на основі строку їх корисного використання; - Спосіб зменшуваного залишку; - Спосіб списання вартості пропорційного обсягу продукції (робіт, послуг). В організації ТОВ «Константа-Фарм М» застосовується лінійний спосіб нарахування амортизації на нематеріальні активи. А = (1 / n) * 100% n - термін корисного використання, років Строк корисного використання - це термін, протягом якого об'єкт нематеріальних активів приносить підприємству дохід. Термін визначається організацією самостійно, виходячи з: терміну дії патенту, свідоцтва та інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власності згідно із законодавством РФ; очікуваного терміну використання цього об'єкта, протягом якого організація може отримувати економічні вигоди (дохід) кількості продукції або іншого натурального показника обсягу робіт, очікуваного до отримання в результаті використання цього об'єкта У випадку, коли строк корисного використання визначити не можливо, він визнається рівним: для цілей бухгалтерського обліку - 20 років, для цілей податкового обліку - 10 років (але не більше терміну діяльності організації). Наприклад: А = 1 / 20 * 100% = 5% Нарахування амортизації проводиться щомісячно і починається з 1 го числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта до обліку, закінчується з 1 го числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості або списання об'єкта з обліку. Ефективність використання нематеріальних активів визначається у вигляді щорічного доходу від переоцінки нематеріальних активів і прибутку, яку можна отримає від їх вигідної реалізації на ринку. Прибуток і рентабельність. Прибуток - перевищення доходів від продажу товарів і послуг над витратами на виробництво і продаж цих товарів і послуг. 13 Це один з найбільш важливих показників фінансових результатів господарської діяльності підприємства і підприємців. Прибуток обчислюється як різниця між виручкою від реалізації продукту і послуги господарської діяльності і сумою витрат факторів виробництва на цю діяльність у грошовому вираженні. Розрізняють повну, загальну прибуток, звану валовий (балансовою); чистий прибуток, що залишився після сплати з валового прибутку податків і відрахувань; бухгалтерську, що розраховується як різницю між ціною (доходами від продажів) і бухгалтерськими витратами, і економічний прибуток, яка враховує нижчі витрати. Зазвичай економічний прибуток менше бухгалтерської на величину некомпенсованих власних витрат підприємця, не врахованих у собівартості, в які іноді включають упущені можливості. Крім того, можливі витрати, які не відображені в балансі. Рентабельність - ефективність, прибутковість, прибутковість підприємства або підприємницької діяльності. Кількісно рентабельність обчислюється як частка від ділення прибутку на витрати, витрати ресурсів, що забезпечують отримання прибутку. Рентабельність продукції визначається як відношення прибутку від її реалізації до собівартості. Рентабельність виробництва визначається як відношення прибутку, принесеної виробництвом, до вартості основних засобів. Аналіз рентабельності Показники рентабельності за попередній період: Рентабельність виробництва = ПЧ / Сс * 100% = 435/-19064 * 100% = -2,3% Рентабельність продажів = ПЧ / ВР * 100% = 435/17389 * 100% = 2,5% Рентабельність оборотних активів = ПЧ / ОА * 100% = 435/19287 * 100% = 2,3% Рентабельність необоротних активів = ПЧ / ВОА * 100% = = 435/2579 * 100% = 16,9% Рентабельність власного капіталу = ПЧ / Ск * 100% = 435/10617 * 100% = = 4,1% Показники рентабельності за звітний період: Рентабельність виробництва = ПЧ / Сс * 100% = -5452/-23173 * 100% = 23,5% Рентабельність продажів = ПЧ / ВР * 100% = -5452/19467 * 100% = -28% Рентабельність оборотних активів = ПЧ / ОА * 100% = -5452/18272 * 100% = = -29,8% Рентабельність необоротних активів = ПЧ / ВО * 100% = = -5452/7035 * 100% = -77,5% Рентабельність власного капіталу = ПЧ / Ск * 100% = -5452/9445 = -57,7% Таблиця 4. Аналіз показників рентабельності № п / п | Найменування показника | Попередній рік | Звітний рік | Відхилення (+; -) | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 1 | Рентабельність виробництва | -2,3 | 23,5 | +25,8 | 2 | Рентабельність продажів | 2,5 | -28 | -30,5 | 3 | Рентабельність оборотних активів | 2,3 | -29,8 | -32,1 | 4 | Рентабельність необоротних активів | 16,9 | -77,5 | -94,4 | 5 | Рентабельність власного капіталу | 4,1 | -57,7 | -61,8 |
Для оцінки ефективності роботи підприємства одержуваний результат (дохід, прибуток) зіставляємо з витратами, ми бачимо що за попередній рік рентабельність всіх показників позитивна, це говорить про фінансову стійкість підприємства. За звітний період рентабельність негативна, що свідчить про фінансову нестійкості підприємства, лише рентабельність виробництва стала позитивна. Рентабельність власного капіталу за звітний період стала негативною, це доводить, що власний капітал у звітному періоді використовується не ефективно в порівнянні з попереднім роком. Відображення прибутку організації ТОВ «Константа-Фарм М» ми можемо спостерігати в звіті про прибутки та збитки. Виручка від продажу робіт і послуг (без ПДВ) визначається вартістю наданих робіт, послуг за звітний період, виручка визначається вартістю виконаних робіт згідно договорів і відображається за дебетом рахунка 62. Собівартість даних робіт визначається сумою вартості матеріалів, з / п робітників, нарахованих податків на з / п, послуги і т.д. До витрат підприємства входять управлінські витрати: з / п і нараховані податки на з / п управлінського складу, а так само витрати, пов'язані з даної статті. Всі витрати відображаються за дебетом рахунків 25,26. До інших доходів організації відносяться вартість проданих матеріалів субпідряднику. До інших витрат відносяться послуги банку, податки, вартість матеріалів, придбаних для продажу. Після остаточного визначення доходів і витрат розраховується прибуток до оподаткування. Податок на прибуток складає 20% від отриманого прибутку. Розрахунок податку відображається в податковій декларації з податку на прибуток (див. додаток). Після чого визначається чистий прибуток: прибуток до оподаткування мінус податок на прибуток. Аналіз ліквідності та платоспроможності підприємства Ринкові умови зобов'язують підприємство в будь-який період часу мати можливість терміново погасити зовнішні зобов'язання. Платоспроможність означає наявність у підприємства грошових коштів для розрахунку за кредиторською заборгованістю вимагає негайного погашення. Під ліквідністю якого-небудь активу розуміється його здатність трансформуватися в грошові кошти, ліквідність фірми означає перевищення оборотних активів над короткостроковими зобов'язаннями. У вітчизняній практиці аналіз платоспроможності та ліквідності організації здійснюється порівнянням засобів по активу, згрупованих за ступенем їх ліквідності і розташованих у порядку убування ліквідності, із зобов'язаннями по пасиву, згрупованими за термінами їх погашення і розташованими у порядку зростання термінів. По суті, ліквідність підприємства означає ліквідність його балансу. Розрахунок абсолютних показників. ВОК = III П - I А СОСН = 10617 - 2579 = 8038 СОСка = 9445 - 7035 = 2410 На початок періоду у підприємства було достатньо власних коштів, але протягом періоду їх кількість зменшилася, але до позикових коштів вдаватися не довелося. ВД = ВОК + IV П СДН = 8038 + 0 = 8038 СДк = 2410 + 0 = 2410 СДК = СД + 610П СДКн = 8038 + 8 = 8046 СДКк = 2410 + 8 = 2418 Витрати = 210 + 220 Зн = 11125 + 1666 = 12791 Зк = 8874 + 1309 = 10183 Зн> СОСН Зк> COC до Фінансовий стан на початок року на підприємстві було вкрай нестійким, воно мало власні кошти, але в цілому вони не покривали його витрати. На кінець звітного періоду стан погіршився, тому що власні кошти не тільки не покривали витрати, але при цьому вони ще й зменшилися. Розрахунок відносних показників Коефіцієнт забезпеченості СОС Коб. = СОС/290 Коб.н = 8038/19287 = 0,42 Коб.к = 2410/18272 = 0,13 Коефіцієнт забезпеченості СОС показує скільки СОС необхідно для фінансової стійкості, то з розрахунків видно, що підприємству достатньо СОС як на початок періоду так і на кінець (оптимальне значення> 0,1), хоча на кінець звітного періоду коефіцієнт зменшився. Коефіцієнт забезпеченості матеріальними запасами Коб.м.з. = ВОК / (210 +220) Коб.м.з.н = 8038/12791 = 0,63 Коб.м.з.к = 2410/10183 = 0,24 Коефіцієнт матеріальних запасів показує кількість власних оборотних коштів необхідних для вкладення в матеріальні запаси і витрати. На початок періоду коефіцієнт відповідає нормі (0,6-0,8), а на кінець зменшується, що є негативним фактором для фірми. Коефіцієнт маневреності Км = СОС/490 Кмн = 8038/10617 = 0,76 КМК = 2410/9445 = 0,26 Частка власних оборотних коштів у власному капіталі не велика, а особливо на кінець періоду, менше 50% КМК <0,5. Коефіцієнт автономії К.ав = 490/300 (700) Кав.н = 10617/21866 = 0,49 Кав.к = 9445/25307 = 0,37 Коефіцієнт автономії показує наскільки підприємство не залежить від зовнішніх кредитів. У даному випадку К.ав <0,5 Коефіцієнт фінансової стійкості Кф.у. = 490 / (590 +690) Кф.у.н = 10617/11248 = 0,94 Кф.у.к = 9445/15862 = 0,6 Коефіцієнт показує співвідношення власних і позикових коштів. Підприємство абсолютно нестійкий, тому що на початку періоду показник був близький до 1, а на кінець звітного періоду він зменшився. Таблиця 5. Розрахунок відносних показників Показники | На початок періоду | На кінець періоду | Норма | Коб. | 0,42 | 0,13 | 0,1 | Коб.м.з. | 0,63 | 0,24 | 0,6-0,8 | Км. | 0,76 | 0,26 | 0,5 | Кав. | 0,49 | 0,37 | 0,5 | Кф.у. | 0,94 | 0,6 | 1 |
Ліквідність балансу означає ступінь покриття зобов'язань підприємством його активами, термін перетворення яких у грошову форму, збігається з термінами погашення зобов'язань за пасивом. Для проведення аналізу актив і пасив розбивають на 4 групи. В активі у залежності від термінів перетворення їх у грошову форму, в пасиві в залежності від термінів погашення зобов'язань. Баланс буде вважатися абсолютно ліквідним при виконанні наступних умов: А1 ³ П1, тобто найбільш ліквідні активи (гроші в касі, на рахунках; короткострокові фінансові вкладення - рядки 250 +260) повинні бути більше або рівні найбільш термінових зобов'язаннях (кредиторської заборгованості - стор 620), А2 ³ П2, тобто швидко реалізовані активи (дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються протягом 12 міс. після отч. дати - стор. 240) - більше або рівні короткострокових пасивів (короткострокові кредити та позики - стор 610 + р. 660). А3 ³ П3, тобто повільно реалізовані активи (запаси і витрати 2 розділу за винятком витрат майбутніх періодів стор 210 + стор 220 + стор 230 + стор. 270) - більше або рівні довгостроковим пасивам (довгострокові кредити і позики-стор. 590 + стор 630 + стор. 640 + стор 650). А4 £ П4, тобто важко реалізовані активи (необоротні активи за мінусом інвестицій в дочірні та залежні підприємства - стор 190) повинні бути менше або рівні постійним пасивів (джерел власних коштів-стор. 490). У випадку якщо одне або кілька умов не виконуються, ліквідність балансу більшою або меншою мірою відрізняється від абсолютної. При цьому нестачу коштів по одній групі компенсується їх надлишком в іншій. Більш наочно динаміку відповідних угруповань активу і пасиву відображає таблиця: Таблиця 6 Аналіз ліквідності балансу
| АКТИВ | На початок періоду | На кінець періоду | ПАСИВ | На початок періоду | На кінець періоду | Платіжний надлишок або недолік (+, -) | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 = 2-5 | 8 = 3-6 | Найбільш ліквідні активи (А1) | 831
| 801
| Найбільш термінові зобов'язання (П1) | 11241
| 15854
| - 10410 | - 15053 | Швидко реалізованих активи (А2) | 5664
| 7228
| Короткострокові пасиви (П2) | 8 | 8 | 5656 | 7220 | А1 + А2 | 6495 | 8029 | П1 + П2 | 11249 | Січень 5862 | - 4754 | - 7833 | Повільно реалізовані активи (А3) | 12791
| 10183
| Довгострокові пасиви (П3) | 0 | 0 | 12791
| 10183 | Важкореалізовані активи (А4) | 2579 | 7035 | Постійні пасиви (П4) | 10617 | 9445 | -8038 | -2410 | БАЛАНС | Лютий 1865 | 25247 | БАЛАНС | 21865 | 25247 | - | - |
Результати розрахунків за цією аналізованої організації (Табл. 6) показують, що в цій організації зіставлення підсумків груп по активу і пасиву має наступний вигляд: Початок періоду | Кінець періоду | А1 <П1 А2> П2 А3> П3 А4 <П4 | А1 <П1 А2> П2 А3> П3 А4 <П4 |
Проаналізувавши ліквідність балансу організації, можна зробити наступний висновок. На момент складання балансу його не можна визнати абсолютно ліквідним, оскільки одне з співвідношень груп активів і пасивів не відповідає умовам абсолютної ліквідності балансу (найбільш ліквідні активи менше найбільш термінових зобов'язань). Ми бачимо, що на підприємстві найбільш ліквідні активи (А1) менше, ніж найбільш термінові зобов'язання, що означає, що найближчим часом (3 місяці) організація не зможе розплатитися за ним. Порівнявши А3 і П3 можна сказати, що прогноз платоспроможності підприємства (перспективна ліквідність) позитивний, так як А4 <П4, то ми бачимо, що у підприємства є СОС. Виходячи з цього, можна охарактеризувати ліквідність балансу як недостатню. Показник поточної ліквідності має негативне значення - -7833 тис. руб. Показник перспективної ліквідності має позитивне значення - +10183 тис. руб. Це означає, що організація має можливість, в перспективі, покриття зобов'язань. При аналізі поточного фінансового стану підприємства використовуються також відносні показники 14: 1. Коефіцієнт абсолютної ліквідності балансу показує, яку частина короткострокової заборгованості організація може погасити найближчим часом. Він дорівнює: = = 831/11249 = 0,074 = 801/15862 = 0,051 Значення коефіцієнта визнається достатнім, якщо воно становить від 0,2 до 0,5. Тобто, якщо підприємство в поточний момент може на 20% погасити всі свої борги, то його платоспроможність вважається нормальною. На аналізованої фірмі, на початок року коефіцієнт абсолютної ліквідності був набагато нижче норми, до кінця року він зменшився і склав 0,051, що не входить в нормативний діапазон. Це говорить про те, що на кінець звітного року підприємство не може покрити наявними у нього банківським активом більшість найбільш термінових зобов'язань і короткострокові пасиви. 2. Коефіцієнт поточної ліквідності показує, яку частину поточних зобов'язань за кредитами і розрахунками, можна погасити, мобілізуючи всі оборотні кошти підприємства. Даний показник розраховується як відношення всіх оборотних коштів до величини термінових зобов'язань. = 831 +5664 +12791 / 11249 = 1,7 = 801 +7228 +10183 / 15862 = 1,2 Задовольняє зазвичай значення більше або дорівнює 2. Таким чином, і на початок року і на кінець значення коефіцієнта не задовольняло нормативу (1,7 і 1,2). Підприємство не в змозі розплатитися за кредитами і позиками мобілізуючи всі оборотні кошти організації. Вона вважається неплатоспроможною. 3. Коефіцієнт критичної оцінки дорівнює відношенню ліквідних коштів перших двох груп до загальної суми короткострокових боргів підприємства. Він відображає ту частину короткострокових зобов'язань, яка може бути погашена за рахунок готівкових коштів (в касі, на розрахунковому рахунку, короткострокові цінні папери), а також за рахунок надходжень за розрахунками, тобто він показує платоспроможність підприємства на період, рівний тривалості одного обороту дебіторської заборгованості. Допустиме значення даного показника 0,8 - 1. Однак у випадку, якщо більшу частку ліквідних коштів становить дебіторська заборгованість, частина якої важко своєчасно стягнути, потрібно більше співвідношення. Якщо в складі поточних активів значну частку займають грошові кошти та їх еквіваленти, то це співвідношення може бути меншим. = 831 +5664 / 11249 = 0,6 = 801 +7228 / 15862 = 0,51 З розрахунків видно, що значення даного коефіцієнта до кінця року знизилося, і знаходиться на незадовільному рівні. Таблиця 7. Аналіз фінансового стану підприємства Коефіцієнт | Початок року | Кінець року | Допустиме значення | Кабс.л. | 0,0 74 | 0, 051 | 0,2-0,5 | Кт.л. | 1,7 | 1,2 | 2 | Ккріт. | 0,6 | 0,51 | 0,8-1 |
На підприємстві спостерігається динаміка зменшення показників ліквідності в сукупності, що свідчить про фінансову нестійкості підприємства і низької платоспроможності. Підприємство може здійснювати свою інвестиційну діяльність тільки за рахунок власних коштів. Так само для отримання додаткової інформації про фінансовий стан підприємства можна провести класифікацію з метою виявлення типу фінансової стійкості організації на основі використаних нею джерел покриття витрат. Між статтями активу і пасиву балансу існує тісний взаємозв'язок. Кожна стаття активу балансу має своє джерело фінансування. Джерелом фінансування довгострокових активів є власний капітал і довгострокові позикові кошти. Не виняткові випадки формування довгострокових активів за рахунок короткострокових кредитів банку. Поточні активи утворюються як за рахунок власного капіталу, так і за рахунок короткострокових позикових коштів. Бажано, щоб половина коштів була сформована за рахунок власного і половина - за рахунок позикового капіталу. Тоді забезпечується гарантія погашення зовнішнього боргу. У залежності від джерел формування загальну суму поточних активів (оборотного капіталу) прийнято ділити на дві частини: змінна частина, яка створена за рахунок короткострокових зобов'язань підприємства; постійний мінімум поточних активів (запасів і витрат), який утворюється за рахунок перманентного (власного і довгострокового позикового ) капіталу. Недолік власного оборотного капіталу призводить до збільшення змінної і зменшення постійної частини поточних активів, що свідчить про посилення фінансової залежності підприємства і нестійкості його положення. Оцінка фінансового стану організації є неповною без аналізу фінансової стійкості. Фінансова стійкість організації - це характеристика стабільності фінансового становища організації, що забезпечується високою часткою власного капіталу в загальній сумі використовуваних їм фінансових коштів. 15 Оцінка рівня фінансової стійкості організації здійснюється з використанням абсолютних і відносних показників фінансової стійкості. Завданням аналізу фінансової стійкості є оцінка ступеня незалежності від позикових джерел фінансування. Вирішення цієї задачі дозволяє визначити ступінь фінансової незалежності організації та стан її активів і пасивів. надлишок (+) або нестача (-) власних оборотних коштів: ± Ф С. надлишок (+) або нестача (-) власних і довгострокових позикових джерел формування запасів: ± Ф Т. надлишок (+) або нестача (-) загальної величини основних джерел для формування запасів: ± Ф О. За допомогою цих показників можна визначити трикомпонентний показник типу фінансової ситуації: S (Ф) = 1, якщо Ф ≥ 0. S (Ф) = 0, якщо Ф <0. Можливо виділення чотирьох типів фінансової ситуації: Абсолютна незалежність фінансового стану: цей тип ситуації в російській економіці зустрічається дуже рідко. Він являє собою крайній тип фінансової стійкості, при якому організація повністю забезпечена власними оборотними засобами за всіма трьома показниками і джерелами їх формування. Трикомпонентний показник типу фінансової ситуації має вигляд: S (Ф) = (1, 1, 1). Нормальна незалежність фінансового стану, яка гарантує платоспроможність організації. Трикомпонентний показник типу фінансової ситуації має вигляд: S (Ф) = (0, 1, 1). Нестійкий фінансовий стан: воно пов'язане з порушенням платоспроможності, але при цьому зберігається можливість відновлення рівноваги шляхом поповнення джерел власних коштів за рахунок скорочення дебіторської заборгованості та прискорення оборотності запасів. Трикомпонентний показник типу фінансової ситуації має вигляд: S (Ф) = (0, 0, 1). Кризовий фінансовий стан, при якому організація повністю залежить від позикових джерел фінансування. У цьому разі власного капіталу, довгострокових кредитів і позик, короткострокових кредитів і позик не вистачає для фінансування матеріальних оборотних коштів, тобто поповнення запасів йде за рахунок коштів, утворених в результаті уповільнення погашення кредиторської заборгованості. Трикомпонентний показник типу фінансової ситуації має вигляд: S (Ф) = (0, 0, 0). Таблиця 8. Аналіз абсолютних показників фінансової стійкості № п / п | Показники | Умовне позначення | Порядок розрахунку або джерело інформації | На початок періоду | На кінець періоду | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 1 | Капітал і резерви | Кір | Ф № 1 - 490 | 10617 | 9445 | 2 | Необоротні активи | ЗНО | Ф № 1 - 190 | 2579 | 7035 | 3 | Довгострокові пасиви | ДП | Ф № 1 - 590 | - | - | 4 | Короткострокові кредити і позики | ККіЗ | Ф № 1 - 610 | 8 |
| 8 | 5 | Загальна величина запасів | Зп | Ф № 1 - 210 +220 | 12791 | 10183 | 6 | Наявність власних оборотних коштів | СОС | Кір - ЗНО | 8038 | 2410 | 7 | Функціонуючий капітал | КФ | Кір + ДП - ЗНО | 8038 | 2410 | 8 | Загальна величина джерел | ВІ | Кір + ДП + ККіЗ - ЗНО | 8046 | 2418 | 9 | Надлишок (+) або нестача (-) власних оборотних коштів | ± Ф З | СОС - Зп | -4753 | -7773 | 10 | Надлишок (+) або нестача (-) власних і довгострокових позикових джерел формування запасів | ± Ф Т | КФ - Зп | -4753 | -7773 | 11 | Надлишок (+) або нестача (-) загальної величини основних джерел для формування запасів | ± Ф Про | ВІ - Зп | -4745 | -7765 | 12 | Трикомпонентний показник типу фінансової ситуації | S (Ф) |
| (0,0,0) | (0,0,0) |
За даними таблиці можна зазначити, що в аналізованій організації спостерігається на початок звітного періоду кризовий фінансовий стан, а на кінець звітного періоду ситуація незмінна. Можна зробити висновок, що підприємство повністю залежить від позикових джерел фінансування. Власного капіталу, короткострокових і довгострокових кредитів і позик не вистачає для фінансування матеріальних оборотних коштів, тобто поповнення запасів йде за рахунок коштів, що утворюються в результаті уповільнення погашення кредиторської заборгованості. 2.3 Аналіз оподаткування ТОВ «Константа-Фарм М» Податки - обов'язкові та безеквівалентних платежі, що сплачуються платниками податків до бюджету відповідного рівня і державні позабюджетні фонди на підставі федеральних законів про податки і актах законодавчих органів суб'єктів Російської Федерації, а також за рішенням органом місцевого самоврядування відповідно до їх компетентністю. Податкова система - сукупність передбачених податків і обов'язкових платежів, що стягуються в державі, а так само принципів, форм і методів встановлення, зміни, скасування, сплати, стягнення, контролю. Податки бувають двох видів. Перший вид - податки на доходи і майно: прибутковий податок і податок на прибуток корпорацій (фірм); на соціальне страхування і на фонд заробітної плати і робочої сили (так звані соціальні податки, соціальні внески); майнові податки, у тому числі податки на власність, включаючи землю й іншу нерухомість; податок на переклад прибутків і капіталів за кордон та інші. Вони стягуються з конкретної фізичної або юридичної особи, їх називають прямими податками. Другий вид - податки на товари та послуги: податок з обороту - у більшості розвинених країн замінений податком на додану вартість; акцизи (податки, прямо що включаються у ціну товару або послуги); на спадщину; на угоди з нерухомістю і цінними паперами та інші, це непрямі податки. Вони частково або цілком переносяться на ціну товару або послуги. Прямі податки важко перенести на споживача. З них легше всього справа обстоїть з податками на землю і на іншу нерухомість: вони включаються в орендну і квартирну плату, ціну сільськогосподарської продукції. Непрямі податки переносяться на кінцевого споживача в залежності від ступеня еластичності попиту на товари і послуги, оподатковувані цими податками. Чим менш еластичний попит, тим більша частина податку перекладається на споживача. Чим менш еластична пропозиція, тим менша частина податку перекладається на споживача, а велика сплачується за рахунок прибутку. У довгостроковому плані еластичність пропозиції росте, і на споживача перекладається дедалі більша частина непрямих податків. У випадку високої еластичності попиту збільшення непрямих податків може привести до скорочення споживання, а при високій еластичності пропозиції - до скорочення чистого прибутку, що викликає скорочення капіталовкладень чи перелив капіталу в інші сфери діяльності. Порядок ведення податкового обліку встановлюється платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування, затверджуваною відповідним наказом (розпорядженням) керівника до настання чергового податкового періоду. Для цілей бухгалтерського обліку облікова політика організації регламентується Положенням з бухгалтерського обліку ПБО 1 / 98, для цілей податкового обліку облікова політика організації регламентується положеннями НК РФ ч. II. З метою оподаткування в обліковій політиці повинні бути сформульовані всі аспекти організації податкового обліку на основі розділів 21 і 25 НК РФ ч. II. Чисельність співробітників ТОВ «Константа-Фарм М» згідно зі штатним розкладом складає 26 осіб. Підприємство вважається малим, тому що малими вважаються виробничі організації, де чисельність працівників не перевищує 100 осіб і виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) не перевищує 1 мільйон на квартал (без урахування ПДВ). Організація проводить розрахунок та оплату податків: податок на майно, податок на прибуток, ПДВ, ЕСН. Так само здає звіти до фонду соціального страхування та регіональне статистичне управління (форма № ПМ - регіон) щоквартально. ПДВ - Розрахунок проводиться відповідно до книги покупок і книги продажів. У книзі продажів відображаються рахунки фактури по проданих товарах, виконаних роботах і послугах. У книзі покупок відображаються рахунку фактури за отриманими товарами, виконаним роботам і послугам. До обліку покупок приймаються ті товари, роботи, послуги, які оплачені та оприбутковані. Різниці сум ПДВ між продажем (вихідний ПДВ) та сум покупок (вхідний ПДВ) визначає суму ПДВ, обчислену до сплати (до зменшення) до бюджету (з бюджету). Дані книги продажів і книги покупок відображаються у податковій декларації з ПДВ щоквартально, згідно з якою виробляються перерахування до бюджету (див. додаток). Схематично розрахунок ПДВ можна представити наступним чином: «Вихідний» ПДВ до сплати - «Вхідний» ПДВ до відрахування = ПДВ до сплати в бюджет (відшкодування з бюджету) Податок на майно визначається: середня річна вартість майна помножена на 2,2%. Середня річна вартість майна розраховується: сума залишкової вартості (балансова вартість мінус амортизація) на кожну дату звітного року (тобто на 01.01.08, 01.02.08, ..., 01.12.08, 01.01.09) і поділена на 13. У податковій декларації за авансовими платежами з податку майна організації відображається сума авансових платежів, визначена як ¼ частина податку. Податок на прибуток в організації розраховується щокварталу і надається в ИФНС податковою декларацією з податку на прибуток організації (див. додаток). Для розрахунку податку на прибуток визначається дохід від реалізації товару (робіт, послуг), в які входять виручка від реалізації послуг, наданих за звітний період і прийнятих до обліку, виручка від реалізації товарів. Так само визначаються витрати, які зменшують суму доходів від реалізації. При формуванні витрат по звичайних видах діяльності, має бути, забезпечена їх угруповання по наступним елементам: - Матеріальні витрати; - Витрати на оплату праці; - Відрахування на соціальні потреби; - Амортизація; - Інші витрати. До позареалізаційних витрат відносяться: штрафи, пені, суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності і т.д. Різниця між доходами та витратами, і є прибуток (збиток) організації. Дана сума є податковою базою для розрахунку податку на прибуток, який становить 20% (2% - до федерального бюджету, 18% - до бюджету суб'єкта РФ). Розрахунок податку надається до податкових органів не пізніше 28 числа поточного місяця, наступного за звітним періодом, а оплата проводиться в ці ж терміни. ЄСП, об'єктом оподаткування є виплати у вигляді винагород за трудовим, цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг. Платники - всі особи, як фізичні так і юридичні, які проводять виплати заробітних плат фізичним особам. Податкова ставка ЄСП у ТОВ «Константа-Фарм М» становить 26%. З них 20% у федеральний бюджет, 2.9% до фонду соціального страхування РФ, 1.1% у фонд обов'язкового медичного страхування, 2% в територіальний фонд обов'язкового медичного страхування. Податок на доходи фізичних осіб. Об'єктом оподаткування є дохід, отриманий на території РФ і за кордоном для резидентів. Платники - фізичні особи, як резиденти, так і нерезиденти, які працюють на території РФ і за кордоном. Податкова ставка становить 13%. Таблиця 9. Сплачені податки ТОВ «Константа-Фарм М» за 2007-2008 рр.. Найменування податку | Сума податку, тис. руб. за 2007 рік | Сума податку, тис. руб. за 2008 рік | ЄСП | 160 | 183 | ПДВ | 132 | 163 | Податок на прибуток | 127 | 1 | Разом податків: | 419 | 347 |
Рис. 2. Податки, сплачені ТОВ «Константа-Фарм М» за 2007-2008 рр.. За даними таблиці 9 і рис. 2 можна зробити висновок, що загальна сума податків зменшилася в 2008 р. в порівнянні з 2007 р. на 18%. При цьому це відбулося за рахунок зниження податку на прибуток на 126%, тобто можна сказати, що за 2008 рік погіршилися фінансові показники організації. У той же час інші види сплачуваних податків зросли, в т.ч ПДВ на 23%, ЄСП - на 14%. З цієї точки зору для оцінки податкового тягаря краще використовувати показник інтегральної повної ставки оподаткування (ПСН) доданої вартості як відношення суми всіх податків та обов'язкових платежів, внесених підприємством, його працівниками та власниками до держбюджету і державні позабюджетні фонди, до величини доданої вартості за умови сплати загальних для всіх підприємств податків та реалізації продукції на внутрішньому ринку. Спрощена формула розрахунку така: Розрахуємо податковий тягар для ТОВ «Константа-Фарм М» за формулою: ПСН = (НП + НР + НС) * 100% / ДС, Де ДВ - додана вартість; НП - загальна сума податків з підприємства, включаючи збори, обов'язкові відрахування та інші вилучення до бюджету у позабюджетні фонди; НР - податки з працівників (перш за все, прибутковий податок і внески до пенсійного фонду); НС - податки з власників або інвесторів (податок на прибуток від пайової участі або дивіденди). Зарубіжні дослідження показують, що якщо повна ставка оподаткування перевищує 40% (так званий поріг Леффера), то інвестування у виробництво стає невигідним. ПСН 2008 = (347 +78234) * 100% / 3706 = 21% З розрахунків випливає, що поріг Леффера не перевищує 40%, це означає, що інвестування у виробництво може бути вигідним, при зниженні податкового навантаження. Таблиця 10. Розрахунок показників за I квартал 2009 року № | Показник | Традиційна система оподаткування |
|
| Величина показника | Розмір податку | 1 | Величина готівкової виручки (з ПДВ) | 981667 |
| 2 | ПДВ 18% |
| 149746 | 3 | Виручка без податків руб. | 831921 |
| 4 | Вартість матеріалів (без ПДВ) руб. | 340678 |
| 5 | ПДВ за матеріалами руб. |
| 61322 | 6 | Оренда без ПДВ | 61017 |
| 7 | ПДВ з оренди |
| 10983 | 8 | Послуги сторонніх організацій (без ПДВ) | 88983 |
| 9 | ПДВ за послугами |
| 16017 | 10 | Заробітна плата персоналу руб. | 176600 |
| 11 | ЄСП 26%, ФСС від НС і ПЗ 0,4% |
| 46622 | 12 | Разом Витрат, руб.: (4 +6 +8 +10 +11) | 713900 |
| 13 | Дохід (прибуток організації) руб. (3-12) | 118021 |
| 14 | Податок на прибуток 20% |
| 23604 | 15 | «Чистий дохід» (прибуток організації) руб. (14-15) | 94417 |
| 16 | Разом податків до сплати: в т.ч. ПДВ (2-5-7-9 +11 +14) |
| 131650 61424 |
Підвівши підсумок, ще раз відзначимо в ТОВ «Константа-Фарм М» при аналізі фінансових показників спостерігається кризовий фінансовий стан. Підприємство повністю залежить від позикових джерел фінансування. Власного капіталу, короткострокових і довгострокових кредитів і позик не вистачає для фінансування матеріальних оборотних коштів, тобто поповнення запасів йде за рахунок коштів, що утворюються в результаті уповільнення погашення кредиторської заборгованості. Це могло стати наслідком того, що підприємство має непосильну податкове навантаження. При чистого прибутку 94417 рублів, податки до сплати склали 131650 рублів (у т.ч. ПДВ 61424 руб. + ЕСН 46622 руб. + Податок на прибуток 23604 руб.). З метою мінімізації податкового навантаження, керівництву підприємства можна порекомендувати перейти на спрощену систему оподаткування (ССО). Розрахунок податків при УСН буде проведений в третьому розділі дипломної роботи. 3. Пропозиції по мінімізації податкового навантаження в ТОВ «Константа-Фарм М» 3.1 Вибір оптимального режиму оподаткування для ТОВ «Константа-Фарм М» Процедура визначення оптимального податкового режиму економічного суб'єкта є досить складним і відповідальним етапом податкового менеджменту, від результатів якого залежить структура і динаміка наступних фінансових потоків, пов'язаних із здійсненням податкових виплат. Тому виникає гостра необхідність у використанні ефективних інструментів аналізу та прийняття управлінських рішень з даного питання. Розглянемо порядок застосування спрощеної системи оподаткування в аналізі з загальноприйнятим режимом (таб. 11) Таблиця 11. Аналіз оподаткування при загальноприйнятому і спрощений податковому режимі Вид податку Податок на прибуток організації | Загальноприйнята система оподаткування Підприємство, що працює в цьому податковому режимі, платниками податку на прибуток організацій. Порядок обчислення і сплати податку на прибуток організацій визначається главою 25 НК РФ. Стаття 246 НК РФ. | Спрощена система оподаткування Підприємство, що працює в цьому податковому режимі, не сплачують податок на прибуток організацій. При цьому сплата податку на прибуток організацій замінюється сплатою єдиного податку. Порядок обчислення і сплати єдиного податку визначається гл. 26.2 НК РФ. Але, організація у випадках, передбачених НК РФ, може виступати в якості податкового агента щодо сплати податку на прибуток організацій. П. 2 ст. 346.11 НК РФ | Податок на додану вартість (ПДВ) | Підприємства, що працюють у цьому податковому режимі, є платниками податку на додану вартість. Порядок обчислення і сплати податку на додану вартість визначається главою 21 НК РФ. Стаття 143 НК РФ | Підприємства, що працюють у цьому податковому режимі, не є платниками податку на додану вартість за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до НК РФ при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації. При цьому у випадках, передбачених НК РФ, організація може виступати в якості податкового агента щодо сплати податку на додану вартість. Пункт 2 статті 346.11 НК РФ | Податок на майно організацій | Підприємства, що працюють у цьому податковому режимі, є платниками податку на майно організацій. Порядок обчислення і сплати податку на майно організацій визначається главою 30 НК РФ, а також актами регіонального податкового законодавства. Стаття 373 НК РФ | Підприємства, що працюють у цьому податковому режимі, не сплачують податок на майно організацій. При цьому сплата податку на майно організацій замінюється сплатою єдиного податку. Порядок обчислення і сплати єдиного податку визначається главою 26.2 НК РФ. Пункт 2 ст. 346.11 НК РФ | Єдиний соціальний податок (ЄСП) | Підприємства, що працюють у цьому податковому режимі, є платниками єдиного соціального податку. Порядок обчислення і сплати єдиного соціального податку визначається главою 24 НК РФ. Стаття 235 НК РФ | Підприємства, що працюють у цьому податковому режимі, не сплачують єдиний соціальний податок. При цьому сплата єдиного соціального податку замінюється сплатою єдиного податку. Порядок обчислення і сплати єдиного податку визначається главою 26.2 НК РФ. Пункт 2 статті 346.11 НК РФ | Єдиний податок | Підприємства, що працюють у цьому податковому режимі, не є платниками єдиного податку. Пункт 2 статті 346.11 НК РФ | Підприємства, що працюють у цьому податковому режимі, є платниками єдиного податку. При цьому сплата єдиного замінює сплату податку на прибуток організацій, податку на майно організацій, єдиного соціального податку, ПДВ. Порядок обчислення і сплати єдиного податку визначається главою 26.2 НК РФ. Пункт 2 ст. 346.11 НК РФ | Інші податки (наприклад, податок на рекламу, транспортний податок, податок на землю і т.д.) | Підприємства, що працюють у цьому податковому режимі, є платниками всіх інших податків у відповідності з федеральним, регіональним і місцевим податковим законодавством. | Підприємства, що працюють у цьому податковому режимі, є платниками всіх інших податків у відповідності з федеральним, регіональним і місцевим податковим законодавством. Пункт 2 статті 346.11 НК РФ | Обов'язки податкового агента | Підприємства, що працюють у цьому податковому режимі, виконують обов'язки податкового агента відповідно до федеральним і регіональним податковим законодавством (податок на прибуток, ПДВ, ПДФО). Стаття 24 НК РФ | Підприємства, що працюють у цьому податковому режимі, виконують обов'язки податкового агента відповідно до федеральним і регіональним податковим законодавством - податок на прибуток, ПДВ, ПДФО. Стаття 24 НК РФ Пункт 5 статті 346.11 НК РФ | Страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації | Підприємства, що працюють у цьому податковому режимі сплачують страхові внески до ПФ РФ Стаття 14 закону від 15.12.2001 № 167 ФЗ | Підприємства, що працюють у цьому податковому режимі сплачують страхові внески до ПФ РФ Стаття 14 закону від 15.12.2001 № 167 ФЗ Пункт 2 статті 346.11 НК РФ | Страхові внески до ФСС РФ від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань (НС і ПС) | Підприємства, що працюють у цьому податковому режимі, сплачують страхові внески до ФСС РФ від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань Стаття 4 закону від 24.07.1998 № 125 ФЗ | Підприємства, що працюють у цьому податковому режимі, сплачують страхові внески до ФСС РФ від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань Стаття 4 закону від 24.07.1998 № 125 ФЗ Підпункт 7 пункту 1 статті 346.16 НК РФ | Виплата допомоги з тимчасової непрацездатності | Підприємства, що працюють у цьому податковому режимі, сплачують допомоги по тимчасовій непрацездатності за рахунок коштів ФСС РФ Пункт 2 статті 243 НК РФ | Підприємства, що працюють у цьому податковому режимі, сплачують допомоги по тимчасовій непрацездатності 1) або за рахунок двох джерел: коштів ФСС РФ, власних коштів 2) або тільки за рахунок ФСС РФ Стаття 2 закону від 31.12.2002 № 190 ФЗ Підпункт 6 пункту 1 статті 346.16 НК РФ Пункт 3 статті 346.21 НК РФ Стаття 3 закону від 31.12.2002 № 190 ФЗ | Метод обліку доходів і витрат | Підприємства, що працюють у цьому податковому режимі, можуть застосовувати один із методів обліку: 1) метод з нарахування, 2) касовий метод. Статті 271, 272, 273 НК РФ | Підприємства, що працюють у цьому податковому режимі, застосовують касовий метод обліку доходів і витрат. Стаття 346.17 НК РФ |
Оптимізація податкового навантаження господарюючого суб'єкта вимагає врахування цілого ряду факторів, до яких відносяться наступні: ступінь впливу ПДВ на взаємини фірми з основними контрагентами, рівень рентабельності продажів, співвідношення витрат і доходів підприємства, частка фонду оплати праці в доходах, частка внесків до Пенсійного фонду РФ в доходи, величина виплат з тимчасової непрацездатності. Кожен із зазначених факторів може надавати диференційоване вплив на підсумковий вектор, формуючий оптимальний вибір режиму оподаткування підприємства. На першому етапі використання запропонованого алгоритму необхідно оцінити існуючий рівень податкового навантаження підприємства при загальній системі оподаткування, а також провести попередні розрахунки, пов'язані з аналізом податкового навантаження при переході на спеціальний режим оподаткування. Якщо попередні оцінки свідчать про те, що величина податкових витрат змінюється незначно, то варто зберегти існуючу систему оподаткування. 16 У разі якщо податковий тягар підприємства виявиться значно менше при переході на ССО, слід перейти до другого етапу оптимізаційних розрахунків. Щоб вибрати оптимальний режим оподаткування, необхідно порівняти очікувану величину податкових відрахувань в рамках загального режиму та спрощеної системи оподаткування недостатньо. Тому на другому етапі аналізу потрібно відстежити вплив ПДВ на взаємини контрагентів. Частка доданої вартості в ціні - важливий критерій для вирішення питання, чи залишатися на загальному режимі і продовжувати сплачувати ПДВ або переходити на спрощену систему оподаткування. Він має принципове значення, коли більшу частину покупців становлять організації, які є проміжними споживачами - платниками ПДВ. Проведені в роботі розрахунки довели, що чим вище частка доданої вартості в ціні, тим менше фінансові втрати у формі не прийнятого до відшкодування ПДВ у фірми, яка купує товар у неплатника ПДВ. У таблиці 12 показано податкове навантаження (НН) на малих підприємствах при спрощеній та загальної системи оподаткування в залежності від питомої ваги доданої вартості (УДС) в доході підприємства з урахуванням сплаченого ПДВ, що входить у вартість куплених матеріалів за умови, що ставка ПДВ була дорівнює 18 %. Таблиця 12. Розподіл податкового навантаження на підприємствах малого бізнесу при різних системах оподаткування в залежності від УДС УДС від 0% до 100% | 0% | 25% | 50% | 75% | 100% | При 6% від доходу | 21% | 17% | 14% | 10% | 6% | При 15% від різниці | 14% | 14% | 14% | 14% |
|