Бухгалтерський облік на підприємствах малого бізнесу 2

ЗМІСТ

Введення

1. Поняття суб'єктів малого підприємництва, нормативне регулювання та організація бухгалтерського обліку

1.1 Поняття суб'єктів малого підприємництва та його підтримка Російським законодавством

1.2 Нормативне регулювання та організація бухгалтерського обліку на підприємствах малого бізнесу

3. Система оподаткування підприємств малого бізнесу

2. Бухгалтерський облік на підприємствах малого бізнесу

2.1 Облік грошових коштів

2.2 Облік основних засобів і нематеріальних активів

3 Податковий облік і звітність підприємств малого бізнесу

3.1 Податковий облік доходів і витрат у ТОВ АКФ «Проф-Аудит»

3.2 Склад і формування показників податкової звітності

Висновки і пропозиції

Список використаної літератури

Програми

Введення

Мале підприємництво є найважливішою сферою сучасної ринкової економіки. Її розвиток означає швидке створення нових робочих місць, пожвавлення на товарних ринках, поява самостійних джерел доходу у значної частини економічно активної частини населення, зниження соціальних навантажень на витрати бюджетів.

Малий бізнес - це підприємницька діяльність, здійснювана суб'єктами ринкової економіки при певних встановлених законом, державними органами та іншими представницькими організаціями критеріях (показниках), конституциирующих сутність даного поняття.

Особливостями малого бізнесу є: діяльність у господарській сфері з метою отримання прибутку, економічна свобода, інноваційний характер, реалізація товарів і послуг на ринку, гнучкість і оперативність у прийнятті рішень, відносно невисокі витрати при здійсненні діяльності, особливо витрати на управління, більш низька потреба в початковому капіталі, а також більш висока оборотність власного капіталу.

Важлива роль малого бізнесу полягає в тому, що він забезпечує значну кількість нових робочих місць, насичує ринок новими товарами і послугами, задовольняє численні потреби великих підприємців, випускає спеціальні товари і послуги. Крім того, досить важливий внесок малих підприємств у створення валового внутрішнього продукту країни і у формування федерального й регіонального бюджетів. Малий бізнес - це базова складова ринкового господарства ринкового господарства, він відіграє велику роль у становленні конкурентних, цивілізованих ринкових відносин, що сприяють кращому задоволенню потреб населення суспільства в товарах, роботах, послугах.

Тому вивчення даної теми є особливо актуальним на сучасному етапі розвитку ринкових відносин у Росії.

Актуальність даної роботи полягає в тому, що оподаткування, облік та звітність представників суб'єктів малого підприємництва на території Російської Федерації постійно змінюються і коректуються. З моменту існування податкової системи та системи контролю були кардинально змінені як методологія, так і порядок обчислення податків різних рівнів бюджетів (податок на прибуток, ПДВ, податок на доходи фізичних осіб, акцизи, податок на рекламу та ін), багато податки були і зовсім скасовані (податок з продажів, податок на утримання житлової сфери), але є в цих рядах і «новачки» (єдиний податок на поставлений дохід, спрощена система оподаткування, транспортний податок, єдиний сільськогосподарський податок).

Особливу увагу при розробці змін і доповнень, внесених у податкове законодавство, приділяється підприємствам малого бізнесу. Одним з перспективних напрямів для ринкової економіки на сьогоднішній день є розвиток малого і середнього бізнесу. Таке становище пояснюється його наступними вигідними особливостями:

• підвищує рівень добробуту населення, сприяє пом'якшенню соціальної напруженості;

• створює додаткові робочі місця і сприяє самозайнятості населення;

• збільшує спектр, пропонованих товарів і послуг;

• додає економіці гнучкість за рахунок оперативного реагування на зміни кон'юктури ринку;

• сприяє припливу капіталу;

• стимулює розвиток інноваційної та наукової діяльності;

• збільшує дохідну базу бюджетів усіх рівнів.

Перераховані вище особливості показують, що для Росії і її регіонів розвиток малого і середнього бізнесу може стати суттєвим чинником, який поліпшує соціально-економічні умови життя населення і які розвивають економіку Росії.

Незважаючи на досягнуті успіхи у розвитку малого підприємництва, на сьогоднішній день існує значний потенціал для зростання цього сектора економіки.

Одним з основних факторів, який стримує розвиток даного сектора економіки є високий розмір податкових платежів.

У зв'язку з введенням 1 січня 2003 спеціальних податкових режимів, у тому числі і спрощеної системи оподаткування, відзначається збільшення зростання підприємств малого бізнесу, а також приплив надходжень до всіх рівнів бюджетів.

З введенням глави 26.2 «Спрощена система оподаткування» Податкового Кодексу РФ у платників податків, які почали застосовувати спрощену систему оподаткування в процесі роботи, виникло достатню кількість запитань.

Метою дипломної роботи є поглиблене вивчення спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності на сучасному етапі.

У процесі досягнення даної мети вирішувалися наступні завдання:

1. Вивчити порядок застосування податкового обліку при спрощеній системі оподаткування;

2. Розглянути особливості обліку та звітності при спрощеній системі оподаткування;

3. Виявити переваги і недоліки спрощеного оподаткування, обліку та звітності.

Питаннями оподаткування, обліку та звітності займаються теоретики і практики вже багато років. З введенням, яких або нововведень і змін в порядок і методологію обліку та звітності, завжди виникають питання щодо їх практичного застосування. У процесі написання дипломної роботи були використані статті, що розкривають частина питань, пов'язаних із застосуванням спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності.

Об'єктом дослідження даної роботи вибрано підприємство м. Вологда ТОВ Аудиторська консультаційна фірма «Проф-Аудит» (ТОВ АКФ «Проф-Аудит»). Дане підприємство застосовує спрощену систему оподаткування з 1 січня 2003 року, в якості об'єкта оподаткування обрані доходи, зменшені на величину витрат.

Предметом дослідження є поглиблене вивчення на даному підприємстві застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності.

Аналізований період 1 квартал 2006 року.

Дипломна робота складається з вступу, трьох розділів і висновку. Загальний обсяг роботи становить 88 сторінок.

1. Поняття суб'єктів малого підприємництва, нормативне регулювання та організація бухгалтерського обліку

1.1 Поняття суб'єктів малого підприємництва в російському законодавстві

Особливістю малого бізнесу є наявність у законодавстві деяких визначень поняття «мале підприємство». Їх можна розділити на три види.

По-перше, це визначення, що міститься в п.3ст.3 Закону № 88-ФЗ від 14 червня 1995 року. «Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації» (зі змінами від 31 липня 1998 р., 21 березня 2002 р., 22 серпня 2004, 2 лютого 2006 р.)

Під суб'єктами малого підприємництва розуміються комерційні організації, у статутному капіталі яких частка участі Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації, громадських і релігійних організацій (об'єднань), благодійних та інших фондів не перевищує 25 відсотків, частка, що належить одному або декільком юридичним особам, які не є суб'єктами малого підприємництва, не перевищує 25 відсотків і у яких середня чисельність працівників за звітний період не перевищує таких граничних рівнів (малі підприємства):

в промисловості - 100 осіб;

у будівництві - 100 осіб;

на транспорті - 100 осіб;

в сільському господарстві - 60 осіб;

у науково-технічній сфері - 60 осіб;

в оптовій торгівлі - 50 осіб;

у роздрібній торгівлі та побутовому обслуговуванні населення - 30 осіб;

в інших галузях і при здійсненні інших видів діяльності - 50 осіб.

Під суб'єктами малого підприємництва розуміються також фізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи.

Малі підприємства, що здійснюють декілька видів діяльності (багатопрофільні), ставляться до таких за критеріями того виду діяльності, частка якого є найбільшої у річному обсязі обороту чи річному обсязі прибутку.

Середня за звітний період чисельність працівників малого підприємства визначається з урахуванням усіх його працівників, в тому числі працюючих за договорами цивільно-правового характеру і за сумісництвом з урахуванням реально відпрацьованого часу, а також працівників представництв, філій та інших відокремлених підрозділів зазначеного юридичної особи. Воно визначає суб'єктів малого підприємництва, які ми можемо претендувати на пільги і переваги, передбачені федеральним законодавством.

По-друге, це визначення малого підприємництва, що містяться в законодавчих актах суб'єктів федерації. Можна сказати, що поняття малого підприємства в регіональному законі може дещо відрізнятися від того, що міститься в Законі № 88-ФЗ. Регіональне законодавство визначає малі підприємства як суб'єкти, які ми можемо претендувати на пільги і переваги, передбачені суб'єктам малого підприємництва регіональним законодавством.

По-третє, це визначення суб'єктів малого підприємництва, які мають право перейти на спеціальні податкові режими стаття 18 Податкового Кодексу РФ. Хоча як у першому, так і в другому випадку під малими підприємствами розуміються суб'єкти, віднесені до таких відповідно до ст.3 Закону № 88-ФЗ, коло осіб, які мають право скористатися спеціальними податковими режимами значно вже в порівнянні з тими особами, які визначені в Законі № 88-ФЗ.

Відповідно до п.1 ст.3 Закону № 88-ФЗ суб'єктами малого підприємництва можуть бути тільки комерційні організації і індивідуальні підприємці. Відповідно статус малого підприємства не можуть мати такі некомерційні організації, як установи, споживчі кооперативи, громадські та релігійні організації, фонди і ін

При віднесенні підприємства до тієї чи іншої галузі необхідно керуватися Загальносоюзним класифікатором «Галузі народного господарства» (ЗКГНГ).

При цьому, у разі, коли найбільшою часткою у річному обсязі обороту має один вид діяльності (за ЗКГНГ), а найбільшою часткою у річному обсязі прибутку має інший вид діяльності, підприємство вважається малим, якщо хоча б по одному з цих видів воно задовольняє вимогам до граничної чисельності працівників. Тобто підприємство самостійно визначає, який з показників повинен застосовуватися - обсяг обороту чи обсяг прибутку.

Однак у регіональному законодавстві можливі випадки, коли влада суб'єкта федерації самі визначають, яку діяльність приймати для розрахунку багатопрофільними підприємствами.

Що стосується індивідуальних підприємців, то вони визнаються суб'єктами малого підприємництва незалежно від будь-яких умов, у тому числі і від кількості найманих працівників.

У випадку перевищення малим підприємством граничної чисельності працівників вказане підприємство позбавляється передбачених законодавством пільг на період, протягом якого допущено зазначене перевищення, і на наступні три місяці.

За реалізацію підтримки малого підприємництва відповідальні наступні державні органи та організації:

- Міністерство з антимонопольної політики і розвитку підприємництва та його територіальні органи;

- Департаменти (комітети, комісії тощо) з підтримки малого підприємництва, які входять у структуру органів виконавчої влади суб'єктів РФ і в структуру органів місцевого самоврядування;

- Федеральний, регіональні та місцеві фонди підтримки малого підприємництва. Фонди здійснюють ряд функцій, в тому числі: підтримку інноваційної діяльності малих підприємств, пільгове кредитування, а також компенсують кредитним організаціям відповідну різницю при наданні ними пільгових кредитів суб'єктам малого підприємництва; здійснюють функції заставодавця, поручителя, гаранта за зобов'язаннями малих підприємств; організують консультування з питань оподаткування та застосування норм законодавства;

- Російське агентство підтримки малого і середнього бізнесу та його регіональні відділення. Воно здійснює навчання і консультування підприємців, проводить експертизи підприємницьких програм і проектів, здійснює інформаційне забезпечення малого підприємництва, надає допомогу суб'єктам малого підприємництва у підготовці та реєстрації їх установчих документів, а також інші функції;

Слід назвати також численні недержавні некомерційні організації, спілки, асоціації з підтримки малого підприємництва, які можуть надати допомогу у різних питаннях, що виникають у підприємців.

Основні напрями державної підтримки позначені в Законі № 88-ФЗ. Зазвичай за цими ж напрямами за окремими винятками і доповненнями здійснюється підтримка і на регіональному та місцевому рівнях.

Назвемо ці напрямки.

- Пільгове кредитування. З цього питання слід звертатися до фондів підтримки малого підприємництва. Існує спеціалізований Фонд сприяння розвитку малих форм підприємств у науково-технічній сфері, який надає фінансову підтримку високоефективним наукомістким проектів, які розробляються малими підприємствами на пільгових умовах, а також іншу підтримку за своєю спеціалізацією.

- Пільгове страхування. За роз'ясненням умов пільгового страхування слід також звертатися до фондів підтримки малого підприємництва.

- Переважне право на отримання замовлень з виробництва продукції і товарів (послуг) для державних потреб. За інформацією можна звертатися до органів виконавчої влади РФ і суб'єктів РФ.

- Підтримка зовнішньоекономічної діяльності суб'єктів малого підприємництва. Реалізація заходів підтримки у цій галузі покладено на федеральні і регіональні органи виконавчої влади. За додатковою інформацією слід звертатися до цих органів.

- Виробничо-технологічна підтримка суб'єктів малого підприємництва. За роз'ясненням умов сприяння в забезпеченні суб'єктів малого підприємництва сучасним обладнанням і технологіями слід звертатися до федеральних і регіональних органів виконавчої влади, а також до органів місцевого самоврядування.

- Підтримка суб'єктів малого підприємництва в області підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації кадрів.

Крім того, суб'єктам малого підприємництва надається сприяння в інформаційній сфері, може бути передбачено спрощений порядок їх реєстрації, ліцензування і сертифікації.

Таким чином, діяльність суб'єкта малого підприємництва повинна здійснюватися в тісному контакті з органами і організаціями, що реалізують заходи державної підтримки малого бізнесу. Слід пам'ятати, що у бюджетах усіх рівнів на підтримку малого підприємництва виділяються певні фінансові кошти, на отримання яких малі підприємства мають право.

1.2 Нормативне регулювання та організація бухгалтерського обліку малого підприємництва

Організація і ведення бухгалтерського обліку суб'єктами малого підприємництва регулюються загальною системою нормативного регулювання бухгалтерського обліку. Формування і розвиток такої системи - один із важливих напрямків Програми реформування бухгалтерського обліку, затвердженої постановою Уряду РФ від 06.03.98 р. № 283. Основною метою даної програми є приведення російської системи обліку у відповідність з міжнародними стандартами фінансової звітності (МСФЗ).

В даний час складається 4-х рівнева система нормативного регулювання бухгалтерського обліку, яка представлена ​​в таблиці 1.

Таблиця 1. Система нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації

Перший рівень включає законодавство про бухгалтерський облік. До його складу входять федеральні закони «Про бухгалтерський облік», «Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації», укази Президента РФ, постанови Уряду РФ. Особливе місце на цьому рівні займає федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ (в редакції змін і доповнень).

У законі визначено: концептуальні положення і загальні принципи організації та ведення бухгалтерського обліку: права, обов'язки і відповідальність у цій галузі юридичних і фізичних осіб, управлінського персоналу; заходи, що забезпечують достовірність інформації, порядок публікації бухгалтерської звітності та державного регулювання всієї системи бухгалтерського обліку. Закон є правовою базою для залучення іноземних інвестицій.

Методологічні основи бухгалтерського обліку позначені в цьому законі тільки в основних рисах. Закон визначає, що методологією обліку повинні займатися органи, яким федеральними законами надане право регулювання бухгалтерського обліку. Ці органи мають право розробляти і затверджувати обов'язкові для всіх організацій на території Росії:

- Плани рахунків бухгалтерського обліку та інструкції з їх застосування;

- Положення (стандарти) з бухгалтерського обліку, що встановлюють;

- Принципи, правила і способи обліку господарських операцій;

- Складання бухгалтерської звітності;

- Інші норми і методологічні вказівки з питань бухгалтерського

обліку.

Для суб'єктів малого бізнесу може передбачатися спрощена система бухгалтерського обліку.

Дуже важливим документом першого рівня системи регулювання є Цивільний кодекс РФ (ГК РФ). Цей документ законодавчо закріпив багато питань облікової роботи: ознака юридичної особи, наявність самостійного балансу, обов'язковість затвердження річного бухгалтерського звіту, випадки обов'язкового аудиторського висновку, поняття чистих активів, поняття дочірніх і залежних товариств (підприємств), порядок реорганізації та ліквідації різних видів юридичних осіб.

Другий рівень системи регулювання бухгалтерського обліку складають положення з бухгалтерського обліку (ПБО), які є національними стандартами. В даний час затверджені і діють 23 ПБО.

Основні з них:

- Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98г. № 34 н.);

- Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 98 (затверджено наказом Мінфіну РФ від 09.12.98г. № 60 н.);

- Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99 (затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.07.99 р. № 34 н.);

- Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01 (затверджено наказом Мінфіну РФ від 9.07.01г. № 44 н.);

- Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01 (затверджено наказом Мінфіну РФ від 30.03.2001 № 26 н.) (Зі змінами та доповненнями, затвердженими наказом Мінфіну від 12.12.05г.);

- Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99 (затверджено наказом Мінфіну РФ від 6.05.99 р. № 32 н.) (Зі змінами та доповненнями Наказ Мінфіну від 12.12.05г.);

- Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99 (затверджено наказом Мінфіну РФ від 6.05.99г. № 33 н.);

- Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» ПБУ 14/2000 (затверджено наказом Мінфіну від 16.10.00г. № 91н);

- Положення з бухгалтерського обліку «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування» ПБУ 15/01 (затверджено наказом Мінфіну РФ від 02.02.01г. № 60 н.);

- Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» ПБУ 18/02 (затверджено наказом Мінфіну РФ від 19.11.02 р. № 114 н.).

Розробка Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99 стала важливим етапом розвитку вітчизняного бухгалтерського обліку. Встановлені цим документом склад, зміст і методичні основи формування бухгалтерської звітності організації максимально наближені до норм, закладених у міжнародних стандартах бухгалтерського обліку. Вимоги до бухгалтерської звітності викладені в таблиці 2.

Таблиця 2. Вимоги до бухгалтерської звітності

Достовірність

Цілісність

Послідовність

Порівнянність

Повнота розкриття інформації

Нейтральність

Суттєвість

Оформлення

Звітний період

Грошовий вимір

Вони доповнюють собою допущення і вимоги, розкриті у Положенні з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації».

При користуванні стандартом по обліковій політиці необхідно виходити з того, що він повністю базується на загальноприйнятих у світовій практиці принципах бухгалтерського обліку.

Таким чином, розробка документів другого рівня обумовлена ​​необхідністю узагальнення та трактування застосування принципів та базових правил бухгалтерського обліку, викладу основних понять, що відносяться до окремих ділянок обліку, та можливих методів застосування бухгалтерських прийомів без розкриття конкретного механізму стосовно до певного виду діяльності.

Третій рівень включає документи, що розкривають конкретний механізм застосування бухгалтерських методів з урахуванням галузевої специфіки підприємства, його масштабів, або самих об'єктів бухгалтерського обліку. До них належать такі документи:

- План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція по його застосуванню (затверджені наказом Мінфіну РФ від 31.10.00г. № 94 н., У редакції доповнень і змін, внесених наказом Мінфіну РФ від 07 травня 2003 р. № 1-550 / 32-2);

- Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (затверджені наказом Мінфіну РФ від 13.06.95 р. № 49);

- Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів (затверджені наказом Мінфіну РФ від 13 жовтня 2003 р. № 91н)

- Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів (затверджені наказом Мінфіну РФ від 28.12.2002 р. № 119н);

Слід зазначити, що документи з питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції, пов'язують два великі блоки облікової роботи: фінансовий і управлінський облік. При цьому на дані блоки впливає комплекс питань з організації податкового обліку.

Четвертий рівень складають внутрішні робочі документи організації, що розробляються керівниками організації. Основна умова змісту таких робочих документів - несуперечність нормативним актам вищого рівня.

Важливим документом цього рівня є наказ про облікову політику. При її розробці організації повинні керуватися наступними припущеннями (правилам »), передбаченими ПБУ 1 / 98« Облікова політика організації », які представлені в таблиці 3.

Таблиця 3. Допущення облікової політики

Майнова відокремленість

Безперервність діяльності

Послідовність застосування

Тимчасова визначеність фактів господарської діяльності

Допущення майнової відокремленості означає, що майно і зобов'язання існують окремо від майна і зобов'язань власника.

Допущення безперервності діяльності організації означає, що вона буде продовжувати свою роботу в найближчому майбутньому, і у неї немає наміру ліквідації або суттєвого скорочення діяльності. Якщо такі наміри мають місце, то організація повинна вказати в обліковій політиці, що формується на майбутній фінансовий рік, і в пояснювальній записці до річного звіту за минулий фінансовий рік.

Допущення послідовності застосування облікової політики означає, що обрана організацією облікова політика застосовується послідовно з року в рік.

Допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності означає, що вони відображаються в бухгалтерському обліку і звітності того періоду, в якому здійснені, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаними з цими фактами. Крім зазначених припущень при розробці облікової політики необхідно також виконання певних вимог, які теж закріплені в ПБО 1 / 98 «Облікова політика організації», вони представлені в таблиці 4.

Таблиця 4. Вимоги до облікової політики

Повнота обліку

Своєчасність

Обачність (консерватизм)

Пріоритет змісту перед формою

Несуперечність

Раціональність

Вимога повноти говорить про необхідність відображення в бухгалтерському обліку всіх фактів господарської діяльності. Вимога своєчасності зобов'язує відображати в бухгалтерському обліку операції в момент їх вчинення або, якщо таке відображення важко, відразу після їх завершення, що дозволить отримати оперативну і точну інформацію про фінансово-господарської діяльності організації.

Вимога обачності означає більшу готовність до обліку втрат (витрат) і пасивів, ніж можливих доходів і активів (не допускаючи прихованих резервів).

Вимога пріоритету змісту перед формою означає, що відображати в бухгалтерському обліку факти господарської діяльності потрібно не тільки по їх правову форму (юридичного оформлення), але і за економічним змістом фактів та умов господарювання.

Вимога несуперечності обумовлює необхідність тотожності даних аналітичного обліку оборотам за синтетичними рахунками на 1-е число кожного місяця, а також показників бухгалтерської звітності даним синтетичного та аналітичного обліку.

Вимога раціональності говорить про ефективну організацію бухгалтерського обліку в конкретній формі, виходячи з її умов господарювання, масштабів діяльності та інших факторів.

Дана вимога особливо важливо для суб'єктів малого підприємництва, діяльність яких найчастіше досить специфічна, а фінансові можливості з організації бухгалтерського обліку обмежені.

Бухгалтерський облік на підприємствах малого бізнесу ведеться у відповідності з Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ (з урахуванням змін і доповнень). На підставі цього закону відповідальність за організацію бухгалтерського обліку в організації, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несуть керівники підприємства.

Залежно від обсягу облікової роботи керівники підприємств малого бізнесу можуть:

- Заснувати бухгалтерську службу як структурний підрозділ, очолюване головним бухгалтером;

- Ввести в штат посаду бухгалтера;

- Передати на основі договору ведення бухгалтерського обліку централізованої бухгалтерії, спеціалізованої організації або бухгалтеру;

- Вести бухгалтерський облік особисто.

Головний бухгалтер (бухгалтер при відсутності у штаті посади головного бухгалтера) призначається на посаду і звільняється з посади керівником організації. Головний бухгалтер несе відповідальність за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне представлення повної і достовірної інформації в бухгалтерській звітності.

Вимоги головного бухгалтера щодо документального оформлення господарських операцій обов'язкові для всіх працівників організації. У своїй роботі головний бухгалтер може підкорятися тільки безпосередньо керівнику організації.

До основних завдань бухгалтерського обліку та оподаткування діяльності малих підприємств відносяться:

- Вдосконалення законодавчої та нормативної бази;

- Уніфікація і спрощення облікових регістрів;

- Спрощення робочого плану рахунків;

- Вдосконалення документообігу і зведення до мінімуму кількості бухгалтерських документів;

- Скорочення форм звітності;

- Спрощення балансу за рахунок укрупнення статей і виключення статей, які не є виключно інформативними для державних органів;

- Спрощення оподаткування.

Організація бухгалтерського обліку підприємстві малого бізнесу починається з формування облікової політики, складання робочого плану рахунків, визначення форми бухгалтерського обліку та складу застосовуваних форм первинних облікових документів, c системи документообігу, які затверджує керівник підприємства

Мале підприємство на підставі ПБУ 1 / 98 «Облікова політика організації» розробляє облікову політику, під якою розуміється прийнята їм сукупність способів ведення бухгалтерського обліку: первинне спостереження, вартісне вимірювання, поточна угруповання і підсумкове узагальнення фактів господарської діяльності.

Облікова політика затверджується наказом чи розпорядженням керівника.

При цьому затверджуються:

- Робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності;

- Форми первинних документів, що застосовуються для оформлення господарських операцій, по яких не передбачені типові форми документів, а також форми первинної внутрішньої бухгалтерської звітності.

- Порядок проведення інвентаризації і методи оцінки видів майна і зобов'язань;

- Порядок контролю за господарськими операціями.

При формуванні облікової політики малого підприємства проводиться вибір одного конкретного напрямку ведення та організації бухгалтерського облік з допускаються законодавством і нормативними актами з бухгалтерського обліку. Обраний спосіб застосовується підприємством з 1 січня і до кінця року.

Якщо з конкретного питання у нормативних документах не встановлено способи ведення бухгалтерського обліку, то при формуванні облікової політики організація здійснює обробку відповідного способу, виходячи з ПБУ 1 / 98 «Облікова політика організації» та інших ПБО.

Прийнята новоствореним підприємством облікова політика вважається застосовуваної з дня державної реєстрації підприємства. Зміни облікової політики повинна бути обгрунтована. Зміни вводяться з 1 січня фінансового року та можуть проводитися при змінах у законодавстві РФ або нормативних актах з бухгалтерського обліку, а також розробки організацією новою способу ведення бухгалтерського обліку, який дозволяє більш достовірно представити факти господарської діяльності організації або знизити трудомісткість облікового процесу без зниження ступеня достовірності інформації.

Зміни облікової політики, які надали б істотний вплив на фінансовий стан компанії, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності слід розкрити в бухгалтерській звітності.

Організація бухгалтерського обліку господарських операцій на малому підприємстві ведеться в рамках системи взаємопов'язаних бухгалтерських рахунків шляхом застосування методу подвійного запису і припускає, що в момент відображення окремої операції в системі рахунків бухгалтерського обліку вона класифікується, тобто залежно від економічного змісту і характеру операції визначаються відповідні рахунки для її врахування.

Призначена для конкретного малого підприємства система рахунків регламентується прийнятим на підприємстві скороченим робочим планом рахунків, який дозволяє вести облік майна та його зобов'язань у регістрах бухгалтерського обліку за головним для нього рахунках.

При організації бухгалтерського обліку на малих підприємствах допускається використання робочого плану рахунків з більшою або меншою кількістю рахунків. Вибрана група рахунків має забезпечувати облік всіх господарських операцій на даному підприємстві, з відображенням особливостей його діяльності.

Робочий план рахунків дозволяє вести облік активів, капіталу і зобов'язань у регістрах бухгалтерського обліку на основних рахунках, забезпечити контроль за наявністю і збереженням майна, виконанням зобов'язань і достовірністю облікових даних.

Деякі бухгалтерські рахунки, що входять до робочого плану рахунків малого підприємства, крім своїх прямих облікових завдань повинні також виконувати функції інших рахунків.

Якщо діяльність малого підприємства не пов'язана з використанням власних або орендованих основних засобів, певного запасу матеріалів, обліку заборгованості покупців і зобов'язань постачальникам і підрядникам, або ж, якщо процес виробництва та реалізації продукції завершується протягом місяця, то підприємство малого бізнесу може використовувати робочий план рахунків з скороченою номенклатурою.

Відображення господарських операцій у системі рахунків бухгалтерського обліку і регістрах бухгалтерського обліку, що застосовуються малим підприємством, здійснюється за допомогою подвійного запису.

Малим підприємствам надано право самостійно вибирати форму бухгалтерського обліку, виходячи зі своїх потреб діяльності та управління. На основі рекомендованих форм вони можуть розробляти свої оригінальні форми, удосконалювати облікові регістри і створювати програми реєстрації та обробки, дотримуючи загальні методологічні принципи, а також технологію обробки облікової інформації.

Відповідно до виробленого варіантом робочого плану рахунків, підприємство вибирає відповідну систему бухгалтерського обліку із запропонованих Міністерством фінансів РФ.

Кожній формі бухгалтерського обліку відповідають певні регістри бухгалтерського обліку.

Регістри бухгалтерського обліку служать для узагальнення, класифікації та накопичення інформації, що міститься у прийнятих до бухгалтерського обліку первинних облікових документах, і відображення її на рахунках бухгалтерського обліку й у бухгалтерській звітності.

Пристосовуючи регістри бухгалтерського обліку до специфіки своєї роботи, малі підприємства повинні дотримуватися: єдині методологічну основу бухгалтерського обліку, яка передбачає ведення бухгалтерського обліку на основі принципів нарахування та подвійного запису, взаємозв'язок даних аналітичного і синтетичного обліку, суцільне відображення в обліку всіх господарських операцій у регістрах бухгалтерського обліку на підставі первинних облікових документів, накопичення і систематизацію даних первинних документів у розрізі показників, необхідних для управління і контролю за господарською діяльністю малого підприємства, а також для складання бухгалтерської звітності.

Застосовуючи єдину журнально-ордерну форму рахівництва, підприємство складає і розроблювальні таблиці на підставі первинних документів.

Журнально-ордерна форма бухгалтерського обліку передбачає застосування наступних основних видів облікових регістрів: журналів-ордерів, відомостей, касової книги, головної книги.

За первинним документам, що відображає господарські операції, роблять записи цих операцій в журнали-ордери, на підставі яких складається Головна книга.

При організації обліку на малому підприємстві визначено низку принципів, якими повинен керуватися бухгалтер. До них відносяться:

- Дотримання протягом року прийнятої облікової політики у відбитті

окремих господарських операцій та оцінки майна;

- Відображення в обліку всіх господарських операцій, здійснених у звітному періоді, а також результатів інвентаризації майна організації та її зобов'язань;

- Правильність віднесення витрат та відповідності їх доходів по звітних періодах;

- Роздільний облік витрат на виробництво товарів (робіт, послуг) та капітальні вкладення;

- Якісне та ощадливе ведення обліку;

- Несуперечливість.

Виконання зазначених принципів при веденні бухгалтерського обліку грунтується на документальному оформленні всіх операцій у момент їх вчинення.

1.3 Система оподаткування підприємств малого бізнесу

В даний час існують декілька систем оподаткування малих підприємств:

1. Общеустановленная (традиційна) система, при якій малі підприємства сплачують до бюджету податок на прибуток, на майно ПДВ та інші податки.

Відповідно до статті 18 Податкового кодексу РФ (НК РФ) в даний час суб'єкти малого підприємництва можуть використовувати:

2. спеціальні податкові режими:

-Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) (ЕСХН).

- Спрощена система оподаткування, обліку та звітності. (ССО)

- Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності.

- Система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції.

З 1 січня 2003 року застосування спеціальних податкових режимів здійснюється відповідно до глави 26.2 «Спрощена система оподаткування» та головою 26.3 «Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності» НК РФ.

Глава 26.1 «Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок)» набула чинності з 01 січня 2004 року на підставі Федерального закону від 11 листопада 2003 р. № 147-ФЗ «Про внесення змін до глави 26.1 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації ».

У даний розділ періодично вносяться зміни і доповнення. Останні з них були внесені Законом від 3 червня 2005 р. № 55-ФЗ «Про внесення змін до статті 346.9 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації». Авансові платежі за єдиним сільськогосподарським податком сплачуються не пізніше 25 днів з дня закінчення звітного періоду, а єдиний сільськогосподарський податок, який підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, сплачується організаціями та індивідуальними підприємцями не пізніше термінів, встановлених для подання податкових декларацій за відповідний податковий період пунктами 1 і 2 статті 346.10 цього Кодексу

Глави 26.2, 26.3 були прийняті Федеральним законом від 24 липня 2002 р. № 104-ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу РФ і деякі інші акти законодавства РФ, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих актів законодавства РФ про податки і збори ».

Істотні зміни в глави 26.2 і 26.3 НК РФ, які стосуються багатьох аспектів застосування ССО, зокрема, умов переходу на ССО, порядку визнання доходів і витрат, патентні нововведення вніс Федеральний закон від 21.07.2005 N 101-ФЗ. Багато зміни покликані вирішити неоднозначні тлумачення чинного законодавства.

Зміни набули чинності з 1 січня 2006 року, але деякі з них з ряду обставин набудуть чинності тільки з 1 січня 2007 року.

Далі я детальніше зупинюся на деяких спрощених системах оподаткування.

При застосуванні системи оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників платниками податків сплачується єдиний сільськогосподарський податок (ЕСХН), що обчислюється ними за результатами їх господарської діяльності за звітний (податковий) період. Сплата ЕСХН замінює сплату податку на прибуток організацій, ПДВ (за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації), податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих індивідуальними підприємцями від здійснення підприємницької діяльності), податку на майно організацій , податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності), а також єдиного соціального податку.

Інші податки і збори сплачуються платниками податків, які перейшли на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників, у загальновстановленому порядку.

Крім того, зазначеними платниками податків сплачуються страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до Федеральним законом від 15.12.01 № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації» (з урахуванням змін і доповнень).

Платниками податків ЕСХН визнаються організації, індивідуальні підприємці та селянські (фермерські) господарства, які є сільськогосподарськими товаровиробниками.

Сільськогосподарськими товаровиробниками визнаються організації та індивідуальні підприємці, які виробляють сільськогосподарську продукцію та (або) вирощують рибу, здійснюють її первинну і наступну (промислову) переробку і реалізують цю продукцію, якщо в загальному доході від реалізації товарів, частка доходу від реалізації становить не менше 70%.

Дані платники податків мають право перейти на сплату ЕСХН в добровільному порядку. Сільгоспвиробники, які виявили бажання перейти на сплату ЕСХН, повинні подати заяву про перехід до податкової інспекції в період з 20 жовтня по 20 грудня року, що передує року переходу на сплату ЕСХН. За результатами розгляду поданих платниками податків заяв податковий орган у місячний термін з дня їх надходження у письмовій формі повідомляє платників податків про можливість або про неможливість застосування системи оподаткування для сільськогосподарських виробників.

Новостворені організації та фізичні особи, які виявили бажання здійснювати підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, має право подати заяву одночасно із подачею пакету документів для їх державної реєстрації та постановки на облік або протягом 5 днів і застосовувати з цієї ж дати систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників.

При цьому слід зазначити, що добровільна відмова платників податків від застосування системи оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників і перехід на загальновстановленому систему оподаткування до закінчення податкового періоду за ЕСХН не допускається.

Добровільний перехід на загальновстановленому систему оподаткування може бути здійснено платниками податків тільки з початку чергового календарного року. Про це платники податків зобов'язані в письмовому вигляді повідомити податкові органи не пізніше 15 січня року, з якого вони припускають перейти на загальновстановленому систему оподаткування.

З метою визначення податкової бази по ЕСХН платники податків-організації враховують доходи, отримані від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав, а також позареалізаційні доходи.

Платники податків - індивідуальні підприємці враховують доходи, отримані від підприємницької діяльності.

До складу доходів від підприємницької діяльності індивідуальними підприємцями включаються всі надходження як в грошовій, так і в натуральній формі від реалізації товарів (робіт, послуг), реалізації майнових прав на майно, що використовується в процесі здійснення підприємницької діяльності, вартість такого майна, отриманого на безоплатній основі , а також інші доходи від підприємницької діяльності. Датою отримання доходів визнається день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу, отримання іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав (касовий метод).

При обчисленні податкової бази з ЕСХН платники податків враховують тільки ті витрати, які передбачені п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Цей перелік закритий, це означає що витрати, зроблені платником податків і не перераховані в цьому пункті, при обчисленні ЕХН не враховуються.

Витратами визнаються витрати після їх фактичної оплати (касовий метод).

При застосуванні касового методу визнання доходів і витрат слід мати на увазі, що:

- Понесені платниками податків матеріальні витрати, витрати на оплату праці, витрати з оплати сум відсотків за користування коштами (кредитами, позиками), а також витрати по сплаті сум податків і зборів включаються до складу витрат, що враховуються при обчисленні податкової бази з ЕСХН стосовно до порядку , передбаченому п. 3 ст. 273 НК РФ, а саме:

а) матеріальні витрати (за винятком перерахованих нижче), витрати на оплату праці, а також витрати з оплати відсотків за користування позиковими засобами включаються до складу витрат, що враховуються при обчисленні податкової бази з ЕСХН, на момент погашення заборгованості шляхом списання грошових коштів з розрахункового рахунку платника податків, виплати з каси, а при іншому способі погашення заборгованості - у момент такого погашення;

б) витрати на придбання сировини та матеріалів, що обліковуються у складі зазначених витрат у міру списання даної сировини і матеріалів у виробництво;

в) витрати на сплату податків і зборів, що враховуються в складі зазначених витрат у розмірі їх фактичної сплати платниками податків;

- Витрати на придбання інструментів, пристосувань, інвентарю, приладів, лабораторного обладнання, спецодягу та іншого майна, що не є амортизируемим майном, включаються до складу матеріальних витрат, що враховуються при обчисленні податкової бази з ЕСХН в повній сумі, у міру введення такого майна в експлуатацію ( подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- Вартість придбаних для подальшої реалізації товарів включається до складу зазначених витрат у тому звітному (податковому) періоді, в якому фактично були отримані доходи від реалізації таких товарів.

- Витрати по товарах, придбаних про запас і не реалізованим у звітному (податковому) періоді, враховуються при отриманні доходів від реалізації таких товарів у наступних звітних (податкових) періодах.

Витрати на придбання основних засобів і нематеріальних активів, понесені платниками податків у період застосування системи оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників, приймаються згідно з порядком, де вартість основних засобів і нематеріальних активів, придбаних платниками податків після переходу на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників, списується у витрати в момент введення цих основних засобів і нематеріальних активів в експлуатацію.

Склад основних засобів і нематеріальних активів, а також їх оцінка визначаються платниками податків відповідно до законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік.

Податковою базою по ЕСХН визнається грошове вираження доходів, зменшених на величину витрат.

Ставка єдиного сільгоспподатку становить 6 відсотків.

Платники податків мають право зменшити (але не більше ніж на 30%) обчислену ними за податковий період податкову базу по ЕСХН на суму збитків, отриманих ними за підсумками попередніх податкових періодів застосування даного спеціального податкового режиму.

Сума не врахованих платниками податків при обчисленні податкової бази за податковий період збитків підлягає перенесенню на майбутнє.

Розглянемо приклад нарахування ЕСХН.

СПК «Аврора» займається виробництвом і реалізацією сільгосппродукції. З 2005 року кооператив сплачує сільгоспподаток.

Сума доходів за 2005 рік склала 650000 рублів.

Сума витрат, визнана для цілей оподаткування дорівнює 480000 рублів.

Єдиний сільгоспподаток за 2005 рік слід розрахувати так:

(650 000 руб.-480000руб.) Х 6% = 10200руб.

Цю суму слід заплатити не пізніше 31 березня 2006 року. В рахунок сплати податку потрібно зарахувати суми сплачених авансових платежів за підсумками звітних періодів.

В даний час більшість суб'єктів малого підприємництва застосовують спрощену систему оподаткування (ССО) - це така система сплати податків, при якій обов'язок по сплаті чотирьох основних податків замінюється сплатою єдиного податку, а всі інші, встановлені для них обов'язки (податкові, страхові, бухгалтерські, статистичні ) виконуються в загальному порядку.

Основними ознаками спрощеної системи є такі положення.

Спрощена система оподаткування застосовується організаціями та індивідуальними підприємцями поряд із загальною системою оподаткування, передбаченої законодавством РФ про податки і збори.

Зазначене означає, що суб'єкти спрощеної системи сплачують замість податку на прибуток (доход - для індивідуальних підприємців), податку на додану вартість (крім митного), що обчислюється за внутрішніми операціями (при реалізації, передачі для власних потреб, виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання ), податку на майно, єдиного соціального податку один єдиний податок.

Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства РФ.

Відповідно до ст.6 Федерального закону від 15 грудня № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в РФ» платниками страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування є дві категорії суб'єктів:

1) особи, що виробляють виплати фізичним особам, у тому числі:

- Організації;

- Індивідуальні підприємці;

2) індивідуальні підприємці в розмірі фіксованого платежу.

Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, виконують вимоги законодавства про бухгалтерський облік в обмеженому обсязі.

Перехід на спрощену систему оподаткування є добровільним.

Відповідно до глави 26.2 «Спрощена система оподаткування» організації, що перейшли на спрощену систему оподаткування, звільняються від обов'язку ведення бухгалтерського обліку, за винятком обліку основних засобів, нематеріальних активів і касових операцій, а також для них визначено порядок подання статистичної звітності.

Таким чином, організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, ведуть облік основних засобів і нематеріальних активів у порядку, передбаченому законодавством РФ про бухгалтерський облік зокрема з ПБУ 6 / 01 «Облік основних засобів» (із змінами та доповненнями), 14/2000 «Облік нематеріальних активів »ПБО.

Організації визнаються платниками податків єдиного податку, якщо вони відповідають наступним критеріям:

- Не мають філій і (або) представництв;

- Частка участі в цих організаціях інших організацій не перевищує 25 відсотків;

Дане обмеження не поширюється на організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків, на некомерційні організації, у тому числі організації споживчої кооперації, що здійснюють свою діяльність відповідно до Закону Російської Федерації від 19 червня 1992 року № 3085-I «Про споживчу кооперацію (споживчих товариства, їх спілки) у Російській Федерації», а також господарські товариства, єдиними засновниками яких є споживчі суспільства і їх спілки, які здійснюють свою діяльність відповідно до вказаного Закону;

- Середня чисельність працівників не перевищує 100 осіб;

- Залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів не перевищує 100 мільйонів рублів;

При цьому враховуються основні кошти і нематеріальні активи, які підлягають амортизації і визнаються амортизируемим майном відповідно до глави 25 цього Кодексу;

- Дохід протягом року становить не більше 20 мільйонів рублів (до 2006 року-15мл. Руб.);

- Не займаються специфічними видами діяльності (банки, ломбарди і т.д.);

- Не застосовують інші спеціальні податкові режими (за винятком системи вмененного оподаткування).

Податковим періодом по єдиному податку є календарний рік.

Звітним періодом визнається перший квартал, півріччя і дев'ять місяців.

Організації, які бажають перейти на спрощену систему оподаткування, і дохід від реалізації яких за підсумками дев'яти місяців не перевищує 20 млн. рублів (без урахування податку на додану вартість).

Крім того, 20 млн. рублів стануть щорічно індексуватися на коефіцієнт, що враховує інфляцію, який буде збільшувати і ліміт для переходу на УСН (з 2006 року - 15 млн. рублів). Першу індексацію слід проводити, вважаючи виручку, що дозволяє працювати за ССО з 2007 року. Значення цього коефіцієнта в 2006 році одно 1,132.

Якщо організація бажає перейти на спрощену систему оподаткування з 1 січня наступного року, то вона подає заяву до податкового органу в період з 1 жовтня по 30 листопада поточного року, в якому обов'язково вказується об'єкт оподаткування.

Форма заяви про перехід на спрощену систему оподаткування затверджена наказом МНС РФ від 19.09.2002 р. № ВГ-3-22/495. Зазначена форма необов'язкова і носить рекомендаційний характер (п.3 названого наказу).

Другий спосіб переходу на спрощену систему полягає в наступному.

Даний спосіб переходу використовується тими організаціями та індивідуальними підприємцями, які хочуть застосовувати спрощену систему оподаткування з моменту їх створення (реєстрації).

У зв'язку з цим дані суб'єкти повинні мати ознаками платника єдиного податку також з моменту створення (реєстрації).

Новостворені організації і знову зареєстровані індивідуальні підприємці, які бажають перейти на спрощену систему оподаткування з моменту їх створення (реєстрації), повинні подати заяву про перехід на спрощену систему оподаткування одночасно з подачею заяви про взяття на облік у податкових органах або на протязі 5 днів наступних за реєстрацією.

У цьому випадку організації та індивідуальні підприємці мають право застосовувати спрощену систему оподаткування з моменту створення організації або з моменту реєстрації фізичної особи як індивідуального підприємця.

Платники податків, які перейшли на спрощену систему оподаткування, зобов'язані застосовувати її протягом усього податкового періоду, якщо не наступлять підстави для обов'язкового припинення дії спрощеної системи або не будуть порушені умови визнання суб'єкта платником податків.

Так, відповідно до п.3 ст.346.13 Податкового кодексу РФ платники податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, не вправі до закінчення податкового періоду перейти на загальний режим оподаткування, якщо інше не передбачено цією статтею.

Платник податків, який застосовує спрощену систему оподаткування, мають право перейти на загальний режим оподаткування з початку календарного року, повідомивши про це податковий орган не пізніше 15 січня року, в якому він припускає перейти на загальний режим оподаткування.

Платник податків (організація, індивідуальний підприємець) вважається перейшло на загальний режим оподаткування з початку того кварталу, в якому було допущено перевищення встановлених для нього критеріїв.

При цьому платник податків зобов'язаний повідомити в податковий орган про перехід на загальний режим оподаткування протягом 15 днів після закінчення звітного (податкового) періоду, в якому відбулося порушення зазначених вище чотирьох умов.

За єдиним податком за спрощеною системою оподаткування встановлено два види об'єкта:

- Доходи;

- Доходи, зменшені на величину витрат.

Вибір об'єкта оподаткування здійснюється самим платником податків до початку податкового періоду, в якому вперше застосована спрощена система оподаткування та може змінюватися протягом трьох років з початку застосування спрощеної системи оподаткування. У той же час платники податків перейшли на ССО з 01.01.2003 року і вибрали об'єкт оподаткування «доходи», має право з 01.01.2006 року змінити об'єкт оподаткування.

При встановленні будь-якого виду об'єкта оподаткування дохід є його невід'ємною частиною. Тому дані положення поширюються на всіх платників податків.

Доходи і витрати визначаються касовим методом.

Касовий метод визнання доходів при спрощеній системі оподаткування - це метод, при якому доходи (від реалізації, позареалізаційні) визнаються такими у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони були фактично отримані.

У залежності від способу отримання доходу датою їх отримання зізнається:

- День надходження коштів на рахунки в банках;

- День надходження коштів у касу платника податків;

- День надходження іншого майна (робіт, послуг), майнових прав;

- День погашення заборгованості перед платником податку іншим способом.

Також, при касовому методі датою отримання доходу буде не тільки подальша оплата товару, але і надходження будь-якого авансу.

Визначення доходів організацій при спрощеній системі оподаткування відбувається в тому ж порядку, який передбачений для платників податків податку на прибуток (глава 25 НК РФ).

При визначенні об'єкта оподаткування у організацій враховують такі доходи:

- Доходи від реалізації товарів (робіт, послуг), реалізації майна та майнових прав, які визначаються відповідно до ст. 249 НК РФ;

Виручка від реалізації визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражені в грошовій і (або) натуральної формах.

- Позареалізаційні доходи, які визначаються відповідно до ст. 250 НК РФ.

Позареалізаційними доходами зізнаються доходи, не зазначені в статті 249 цього Кодексу.

Позареалізаційними доходами платника податків зізнаються, зокрема, доходи:

- Від пайової участі в інших організаціях, за винятком доходу, що направляється на оплату додаткових акцій (часток), що розміщуються серед акціонерів (учасників) організації;

- У вигляді позитивної (негативної) курсової різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу, встановленого Центральним банком Російської Федерації на дату переходу права власності на іноземну валюту (особливості визначення доходів банків від цих операцій встановлюються статті 290 цього Кодексу );

- У вигляді визнаних боржником або підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, що вступило в законну силу, штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або шкоди;

- Від здачі майна в оренду (суборенду), якщо такі доходи не визначаються платником податків у порядку, встановленому статтею 249 цього Кодексу;

- Від надання в користування прав на результати інтелектуальної діяльності і прирівняні до них засоби індивідуалізації (зокрема, від надання в користування прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності), якщо такі доходи не визначаються платником податків у порядку, встановленому статтею 249 цього Кодексу;

- У вигляді відсотків, отриманих за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, а також з цінних паперів та інших боргових зобов'язаннях (особливості визначення доходів банків у вигляді процентів встановлюються статті 290 цього Кодексу); а також позареалізаційними доходами зізнаються доходи, не є доходами від реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав і т.д.

Показник «витрати» використовується тільки тими платниками податків, які встановили в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат.

При цьому необхідно зазначити, що порядок визначення витрат застосовується як організаціями, так і індивідуальними підприємцями.

Перелік витрат, що враховуються для цілей оподаткування при спрощеній системі, встановлений ст.346.16 Податкового кодексу РФ.

При визначенні об'єкта оподаткування платник податків зменшує отримані доходи на такі витрати:

- Витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів

- Витрати на придбання нематеріальних активів, а також створення нематеріальних активів самим платником податків

- Витрати на ремонт основних засобів (у тому числі орендованих);

- Орендні (в тому числі лізингові) платежі за орендоване (у тому числі прийняте у лізинг) майно;

- Матеріальні витрати;

- Витрати на оплату праці, виплату допомоги по тимчасовій непрацездатності відповідно до законодавства Російської Федерації;

- Витрати на обов'язкове страхування працівників і майна, включаючи страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, вироблених у відповідність до законодавства Російської Федерації;

- Суми податку на додану вартість за оплаченими товарами (роботами, послугами), придбаними платником податку, а також з сум авансів в рахунок майбутніх поставок;

- Відсотки, що сплачуються за надання в користування грошових коштів (кредитів, позик), а також витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями;

- Витрати на забезпечення пожежної безпеки платника податку відповідно до законодавства Російської Федерації, витрати на послуги з охорони майна, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації, витрати на придбання послуг пожежної охорони та інших послуг охоронної діяльності;

- Суми митних платежів, сплачені при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації і не підлягають поверненню платнику податку відповідно до митного законодавства Російської Федерації;

- Витрати на утримання службового транспорту, а також витрати на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів у межах норм, встановлених Кабінетом Міністрів України;

- Витрати на відрядження; - плату державним і (або) приватному нотаріусу за нотаріальне оформлення документів. При цьому такі витрати приймаються в межах тарифів, затверджених у встановленому порядку;

- Витрати на бухгалтерські, аудиторські та юридичні послуги;

- Витрати на публікацію бухгалтерської звітності, а також на публікацію і інше розкриття іншої інформації, якщо законодавством Російської Федерації на платника податків покладено обов'язок здійснювати їх публікацію (розкриття);

- Витрати на канцелярські товари;

- Витрати на поштові, телефонні, телеграфні та інші подібні послуги, витрати на оплату послуг зв'язку;

- Витрати, пов'язані з придбанням права на використання програм для ЕОМ і баз даних за договорами з правовласником (за ліцензійними угодами). До зазначених витрат відносяться також витрати на оновлення програм для ЕОМ і баз даних;

- Витрати на рекламу вироблених (придбаних) і (або) реалізованих товарів (робіт, послуг), товарного знаку і знаку обслуговування;

- Витрати на підготовку і освоєння нових виробництв, цехів та агрегатів;

- Суми податків і зборів, сплачені згідно із законодавством Російської Федерації про податки і збори;

- Витрати з оплати вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації. При реалізації зазначених товарів платник податку має право зменшити доходи від цих операцій на суму витрат, безпосередньо пов'язаних з такою реалізацією, в тому числі на суму витрат по зберіганню, обслуговування та транспортування товарів, що реалізуються;

- Витрати на виплату комісійних, агентських винагород і винагород за договорами доручення;

- Витрати на надання послуг з гарантійного ремонту та обслуговування;

- Витрати на підтвердження відповідності продукції чи інших об'єктів, процесів виробництва, експлуатації, зберігання, перевезення, реалізації та утилізації, виконання робіт або надання послуг вимогам технічних регламентів, положенням стандартів або умовам договорів;

- Витрати на проведення (у випадках, встановлених законодавством Російської Федерації) обов'язкової оцінки з метою контролю за правильністю сплати податків у разі виникнення спору про обчислення податкової бази;

- Плата за надання інформації про зареєстровані права;

- Витрати на оплату послуг спеціалізованих організацій з виготовлення документів кадастрового і технічного обліку (інвентаризації) об'єктів нерухомості (в тому числі правовстановлюючих документів на земельні ділянки та документів про межування земельних ділянок);

- Витрати на оплату послуг спеціалізованих організацій з проведення експертизи, обстежень, видачі висновків та надання інших документів, наявність яких обов'язково для отримання ліцензії (дозволу) на здійснення конкретного виду діяльності;

- Судові витрати та арбітражні збори;

- Періодичні (поточні) платежі за користування правами на результати інтелектуальної діяльності і засобами індивідуалізації (зокрема, правами, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності);

- Витрати на підготовку і перепідготовку кадрів, які у штаті платника податків, на договірній основі в порядку, передбаченому пунктом 3 статті 264 цього Кодексу;

- Витрати у вигляді від'ємної курсової різниці, що виникає від переоцінки майна у вигляді валютних цінностей і вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті, у тому числі по валютних рахунках в банках, що проводиться у зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля Російської Федерації, встановленого Центральним банком Російської Федерації.

Загальними правилами обліку витрат при спрощеній системі оподаткування є наступні положення:

- Встановлений перелік витрат є вичерпним і розширенню не підлягає;

- Витрати враховуються для цілей оподаткування при дотриманні встановлених принципів;

- Окремі видатки враховуються в порядку, встановленому для аналогічних витрат з податку на прибуток (глава 25 НК РФ);

- Витрати враховуються для цілей оподаткування тільки в момент їх визнання.

Для того щоб правильно обчислити і сплатити податок платнику податків необхідно організувати податковий облік, визначити податковий (звітний) період, сформувати за цей період податкову базу, застосувати до неї податкові ставки і своєчасно перерахувати податок, не забувши подати відповідну податкову декларацію.

Отже, для правильного обчислення податку необхідно окремо розглянути кожен з перерахованих показників.

Податковим періодом з цього податку визнається календарний рік.

Якщо об'єктом оподаткування є доходи, податкова ставка встановлюється у розмірі 6 відсотків.

Якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, податкова ставка встановлюється у розмірі 15 відсотків.

Платники податків, вибрали як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму авансового платежу з податку, виходячи із ставки податку та фактично отриманих доходів, зменшених на величину витрат, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше сплачених сум квартальних авансових платежів з податку.

Платники податків, вибрали як об'єкт оподаткування доходи, за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму авансового платежу з податку, виходячи із ставки податку та фактично отриманих доходів, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше сплачених сум авансових платежів з податку.

Платник податків, який застосовує в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, сплачує мінімальний податок.

Сума мінімального податку обчислюється за податковий період у розмірі 1 відсотка податкової бази, якою є доходи. Мінімальний податок сплачується у разі, якщо за податковий період сума обчисленого в загальному порядку податку менше суми обчисленого мінімального податку.

Платник податків має право в наступні податкові періоди включити суму різниці між сумою сплаченого мінімального податку і сумою податку, обчисленої в загальному порядку, до витрат при обчисленні податкової бази, в тому числі збільшити суму збитків, які можуть бути перенесені на майбутнє.

Платник податків, який використовує в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, має право зменшити обчислену за підсумками податкового періоду податкову базу на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів, в яких платник податків застосовував спрощену систему оподаткування і використовував в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат. Збиток не може зменшувати податкову базу більш ніж на 30 відсотків. При цьому решта збитку може бути перенесена на наступні податкові періоди, але не більше ніж на 10 податкових періодів.

Платник податків зобов'язаний зберігати документи, що підтверджують обсяг понесеного збитку і суму, на яку була зменшена податкова база по кожному податковому періоду, протягом усього терміну використання права на зменшення податкової бази на суму збитку.

Збиток, отриманий платником податку при застосуванні інших режимів оподаткування, не приймається при переході на спрощену систему оподаткування.

Збиток, отриманий платником податку при застосуванні спрощеної системи оподаткування, не приймається при переході на інші режими оподаткування.

Платники податків-організації представляють до податкових органів за місцем свого знаходження податкові декларації:

- Після закінчення звітного періоду не пізніше 25 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду;

- Після закінчення податкового періоду не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

Платники податків - індивідуальні підприємці подають до податкових органів за місцем свого проживання податкові декларації:

- Після закінчення звітного періоду не пізніше 25 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду;

- Після закінчення податкового періоду не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.

Платники податків зобов'язані вести податковий облік показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми податку, на підставі книги обліку доходів і витрат.

Форма книги обліку доходів і витрат і порядок відображення в ній господарських операцій організаціями та індивідуальними підприємцями, що застосовують спрощену систему оподаткування, затверджена наказом МНС РФ від 28.10.2002 р. № БГ-3-22/606. (Зі змінами від 26 березня 2003 р ., 24 травня 2004, 4 лютого 2005 р.)

З 1 січня 2006 року глава 26.2 НК РФ доповнена статтею 346.25.1, яка дозволяє застосовувати УСН на основі патенту. Для введення патенту на території конкретного регіону необхідний закон відповідного суб'єкта. Цим же документом визначається перелік видів підприємницької діяльності, за якими дозволяється застосування патенту (але в межах того переліку, який передбачений у статті 346.25.1 глави 26.2 НК РФ).

Застосовувати патент можуть тільки підприємці, якщо вони здійснюють тільки один з видів підприємницької діяльності, названих у законі суб'єкта РФ, і якщо вони не використовують працю найманих працівників.

Застосування УСН на основі патенту - справа добровільна, тому навіть якщо необхідний закон у суб'єкті РФ прийнятий і цей вид діяльності у нього включений, то можна вибрати і УСН і загальний режим.

На отримання патенту підприємцю необхідно подати до податкового органу заяву не пізніше ніж за один місяць до початку застосування УСН на основі патенту. Форми документів для застосування даної системи затверджені Наказом ФНС Росії від 31.08.2005 № САЕ-3-22/417. Перейти на ССО на основі патенту можна з початку будь-якого кварталу на будь-який з наступних термінів: квартал, півріччя, 9 місяців та рік.

При розрахунку вартості патенту застосовується ставка 6 відсотків, але замість реального доходу розглядається заздалегідь встановлений річний дохід за відповідним видом діяльності. Річна вартість патенту (ГС) розраховується за формулою:

ГС = Потенційно можливий дохід за видом діяльності х 6% (1)

Розмір річного доходу встановлюється законами суб'єктів РФ, причому при встановленні цього розміру встановлюється таке обмеження. Якщо вид діяльності, щодо якого вводиться можливість застосування патенту, відноситься до числа видів діяльності, які підлягають єдиному податку на поставлений дохід (ЕНВД), то встановлюється розмір річного доходу не повинен перевищувати величину базової прибутковості, встановлену для даного виду діяльності. Дане порівняння проводиться у разі, коли ЕНВД в регіоні в регіоні не введений і коли його запровадять, то доведеться застосовувати ЕНВД.

На думку Мінфіну Росії, підприємець може зменшити вартість патенту на суму страхових платежів на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених і обчислених за цей же період часу але не більше ніж на 50 відсотків, а також вести книгу доходів і витрат і представляти в податкові органи декларації. Форма такої декларації ще не затверджена Мінфіном РФ.

У Вологодській області в даний час не прийнятий закон про спрощену систему оподаткування на основі патенту.

На території Вологодської області дуже широко поширений з видів спеціальних податкових режимів, це - Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності.

Даний податковий режим має істотну специфіку.

Разом з тим, система оподаткування поставлений дохід поширює свою дію тільки на зазначені в законі види діяльності, щодо інших видів діяльності одночасно буде застосовуватися загальний або спрощений режими оподаткування.

У зв'язку з цим, можливо, виділити наступні основні приклади поєднання системи єдиного податку на поставлений дохід з іншими системами оподаткування.

Організація здійснює кілька видів діяльності, один з яких підпадає під оподаткування єдиним податком на поставлений дохід. У цьому випадку організація застосовує загальний або спрощений режим оподаткування, а щодо останнього виду діяльності обчислює єдиний податок на поставлений дохід.

Організація здійснює два види діяльності, кожен з яких підпадає під оподаткування єдиним податком на поставлений дохід. У цьому випадку організація окремо по кожному виду діяльності обчислює єдиний податок на поставлений дохід.

Організація здійснює кілька видів діяльності, два з яких підпадає під оподаткування єдиним податком на поставлений дохід. При цьому організація застосовує загальний або спрощений режим оподаткування, а щодо останніх двох видів діяльності окремо по кожному з них обчислює єдиний податок на поставлений дохід.

Єдиний податок на поставлений дохід - це система оподаткування окремого виду діяльності, за якою податок сплачується з заздалегідь оголошеного (поставлений) доходу (показника).

Основними ознаками єдиного податку на поставлений дохід є такі положення.

- Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності вводиться в дію законом суб'єкта РФ.

У Вологодській області цей податок прийнятий Рішенням Вологодської міської Думи від 6 жовтня 2005р. № 310 «Про введення в дію системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності» а також нормативними актами муніципальних утворень, Земськими зборами Грязовецькому, Сокольського та іншими муніципальними районами.

-Сплата єдиного податку на поставлений дохід за окремими видами діяльності замінює обов'язок по сплаті з цих видів діяльності чотирьох основних податків: податку на прибуток (дохід), ПДВ за внутрішніми операціями, податку на майно, єдиного соціального податку.

Всі інші податки і збори за цими видами діяльності сплачуються у загальновстановленому порядку. Що стосується інших видів діяльності застосовується звичайний режим оподаткування.

- При здійсненні декількох видів підприємницької діяльності, що підлягають оподаткуванню єдиним податком на поставлений дохід, облік показників, необхідних для обчислення податку, ведеться окремо по кожному виду діяльності.

- Платники податків, які здійснюють поряд з підприємницькою діяльністю, що підлягає оподаткуванню єдиним податком, інші види підприємницької діяльності, зобов'язані вести окремий облік майна, зобов'язань і господарських операцій щодо підприємницької діяльності, що підлягає оподаткуванню єдиним податком, і підприємницької діяльності, щодо якої платники податків сплачують податки в відповідно до загального режиму оподаткування.

- Організації та індивідуальні підприємці, які є платниками податків єдиного податку на поставлений дохід, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства РФ.

- Організації, які є платниками податків єдиного податку на поставлений дохід, зобов'язані виконувати вимоги законодавства про бухгалтерський облік в загальному порядку.

Відповідно до ст.4 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (з урахуванням доповнень і змін) цей закон поширюється на всі організації, що знаходяться на території РФ. При цьому будь-яких винятків для організацій, які використовують дану систему оподаткування, не передбачено. Таким чином, дані організації ведуть бухгалтерський облік у загальному порядку.

Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують поставлений систему оподаткування, також повинні враховувати наступні умови:

У відношенні єдиного податку на поставлений дохід у ст.346.27 НК РФ передбачено спеціальне визначення основних понять, який і повинен застосовуватися для цілей оподаткування.

- Поставлений дохід - потенційно можливий дохід платника єдиного податку, що розраховується з урахуванням сукупності факторів, які безпосередньо впливають на отримання зазначеного доходу, і який використовується для розрахунку величини єдиного податку за встановленою ставкою.

- Базова прибутковість - умовна місячна прибутковість у вартісному виразі на ту або іншу одиницю фізичного показника, що характеризує певний вид підприємницької діяльності в різних порівнянних умовах, яка використовується для розрахунку величини поставлений доходу.

Базова прибутковість по податку на поставлений дохід на деякі види діяльності. Базова дохідність визначається в рублях і встановлюється на один місяць на одиницю фізичного показника. Величина базової прибутковості встановлена ​​в Податковому кодексі РФ. Базова прибутковість необхідна для визначення податкової бази.

Таблиця 5. Базова дохідність

- Коригувальні коефіцієнти базової прибутковості.

K 1 - встановлюється на календарний рік коефіцієнт-дефлятор, в 2006 році він дорівнює 1,132

До 2 - коригувальний коефіцієнт базової прибутковості, що враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності.

У Вологодській області значення даного коефіцієнта встановлюється муніципальними утвореннями згідно своїх нормативних документів. Деякі дані наведені в таблиці 6.

Таблиця 6. Коригувальні коефіцієнти муніципальних утворень Вологодської області

Перелік видів підприємницької діяльності, за яким законом суб'єкта РФ може бути встановлена ​​система оподаткування у вигляді податку на поставлений дохід перераховано до п.2 ст.346.26 Податкового кодексу РФ. Законодавчі органи суб'єктів РФ має право вибрати всі (або частина) із встановлених видів діяльності. Встановлювати інші види діяльності або вводити будь-які обмеження за суб'єктним складом регіональні влади не можуть.

Платниками податків за єдиним податком на поставлений дохід є організації та індивідуальні підприємці, які здійснюють на території суб'єкта РФ, в якому введено єдиний податок, підприємницьку діяльність, що оподатковується єдиним податком.

Об'єктом оподаткування для застосування єдиного податку визнається поставлений дохід платника податку, який визначається як потенційно можливий дохід, що розраховується з урахуванням сукупності факторів, які безпосередньо впливають на отримання зазначеного доходу.

Податковою базою для обчислення суми єдиного податку визнається величина поставлений дохід, що розраховується як добуток базової прибутковості за певним видом підприємницької діяльності, обчисленої за податковий період, скоригованого на величину коефіцієнтів, і величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності.

Ставка єдиного податку встановлюється в розмірі 15 відсотків величини поставлений доходу. Формула розрахунку єдиного податку на поставлений дохід:

Єдиний податок на поставлений дохід = (фізичний показник х базову прибутковість х К1 х К2) х 15% (2)

Податковим періодом по єдиному податку визнається квартал.

Сума єдиного податку, обчислена за податковий період, зменшується платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, що здійснюється відповідно до законодавства РФ, сплачених за цей же період часу при виплаті платниками податків винагород своїм працівникам, зайнятим у тих сферах діяльності платника податків, по яких сплачується єдиний податок, а також на суму страхових внесків у вигляді фіксованих платежів, сплачених індивідуальними підприємцями за своє страхування і на суму виплаченої допомоги по тимчасовій непрацездатності. При цьому сума єдиного податку не може бути зменшена більш ніж на 50 відсотків по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування.

Виходячи з вищевикладеного випливає, що процес модернізації Податкової системи триває. Про це свідчать дані таблиці 7.

Таблиця 7. Зміна і доповнення, внесені до законодавчих та нормативних актів по порядку обчислення і сплати єдиного податку на поставлений дохід з 01.01.06р.

2. Бухгалтерський облік на підприємствах малого бізнесу

2.1 Облік грошових коштів

Підприємство зберігає грошові кошти в банку, а для здійснення розрахунків готівкою ТОВ АКФ «Проф-Аудит» має касу і веде всі необхідну документацію за встановленими формами.

Касир керується основними нормативними документами, що регламентують ведення касових операцій:

- Положення про правила організації готівкового грошового обігу на території РФ, затвердженого Радою директорів Банку Росії від 05.01.1998 № 14-П;

- Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації, затверджений рішенням Ради Директорів ЦБ Росії 22.09.1993 № 40 і доведений до відома листом ЦБ Росії від 04.10.1993 № 18

- Постановою уряду РФ від 30.07.1993 № 745 «Про затвердження положення щодо застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням та переліку окремих категорій підприємств (у тому числі фізичних осіб, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, у разі здійснення ними торговельних операцій або надання послуг), організацій і установ, які в силу специфіки своєї діяльності яких особливостей місцезнаходження можуть здійснюватися розрахунки з населенням без застосування ККМ.

Через касу здійснюються наступні операції:

• оприбутковуються отримані готівкові кошти;

• виробляються платежі за своїми зобов'язаннями перед іншими особами в межах встановленої ЦБ РФ суми (граничний розмір розрахунків готівкою між юридичними особами в сумі 60 тисяч рублів за одним платежем);

• здійснюється видача заробітної плати та підзвітних сум.

Прийом готівкових грошових коштів від населення здійснюється з обов'язковим застосуванням ККМ і з дотриманням вимог Постанови Ради Міністрів - Уряди РФ № 745.

Готівкові грошові кошти зберігаються в касі в розмірі встановленому відповідно до розрахунку ліміту каси.

Касир несе повну матеріальну відповідальність за збереження всіх прийнятих ним цінностей.

Касир оформляє первинні касові документи і веден касову книгу.

Постановою Держкомстату Росії від 18.08.1998 № 88 затверджено погоджені з Мінфіном Росії та Мінекономіки Росії уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку касових операцій:

• № КО-1 «Прибутковий касовий ордер» (Додаток 1)

• № КО-2 «Видатковий касовий ордер» (Додаток 2)

• № КО-3 «Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів»

• № КО-4 «Касова книга» (Додаток 3)

• № КО-5 «Книга обліку прийнятих і виданих касиром грошових коштів»

• Журнал реєстрації прибуткових і витратних платіжних документів

2.2 Облік основних засобів і нематеріальних активів

Основні засоби - це частина майна, яке використовується в організації як засоби праці при виробництві продукції, виконанні робіт і послуг або для управління організацією протягом періоду, що перевищує 12 місяців.

Правила бухгалтерського обліку основних засобів встановлені Положенням по бухгалтерському обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 03.03.2001 р. № 26н. (Зі змінами та доповненнями затвердженими наказом Мінфіну від 12.12.2005года);

Відповідно до цих правил, після ухвалення до бухгалтерського обліку активів в якості основних засобів необхідно одноразове виконання наступних умов:

-Використання у виробництві продукції, при виконанні робіт або надання послуг або для управлінських потреб;

-Використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання понад 12 місяців;

-Організацією не передбачається подальший перепродаж цих активів;

-Здатність приносити організації економічні вигоди надалі.

Строком корисного використання є період, протягом якого використання об'єкта основних засобів приносить дохід організації.

При визначенні термінів корисного використання основних засобів слід керуватися Класифікацією основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затвердженої постановою Урядом РФ від 01.01.2002 р. № 1 «Про класифікацію основних засобів, що включаються в амортизаційні групи».

Для тих видів основних засобів, які не зазначені в цій Класифікації, терміни їх корисного використання встановлюються платником податку згідно з технічними умовами та рекомендаціями організацій-виробників.

Класифікація основних засобів за видами складає основу їх аналітичного обліку.

За призначенням основні засоби поділяються на:

-Виробничі

-Невиробничі

За видами основні засоби поділяються на:

-Будівлі;

-Споруди;

-Робочі й силові машини і т.д.

За ступенем використання основні засоби поділяються на;

-Знаходяться в експлуатації;

-Знаходяться на консервації і т.д.

Залежно від наявних прав на об'єкти основні засоби поділяються на:

-Власні, в тому числі і здані в оренду;

-Знаходяться в оперативному управлінні;

-Орендовані.

Вартість основних засобів визначається як первісна, залишкова та відновлювальна.

Первісна вартість - це сума фактичних витрат на придбання об'єкта основних засобів.

Такими витратами, наприклад, можуть бути:

- Суми, сплачені продавцю відповідно до договору;

- Суми, сплачені за доставку і монтаж;

- Невозмещаемие податки, сплачені при придбанні основних засобів (наприклад, ПДВ, сплачений при придбанні обладнання для виробництва продукції, звільненої від цього податку);

- Суми, сплачені за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням цього об'єкта основних засобів;

- Відсотки за кредитами та позиками, отриманими для придбання основних засобів;

- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням об'єкта основних засобів.

Надходження основних засобів (крім обладнання до установки) обов'язково оформляється через рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи». На цьому рахунку збираються всі витрати, пов'язані з купівлею і встановленням обладнання, або з його зведенням і будівництвом. Виняток становлять загальногосподарські та інші витрати, що не мають прямого відношення до придбання або будівництва об'єктів. Коли предмет, за рішенням спеціальної комісії підприємства, може бути запущений в експлуатацію, складається акт приймання, і всі витрати з рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» переводяться на рахунок 01 «Основні засоби».

Витрати з придбання основних засобів спочатку обліковуються за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи» (без ПДВ):

Дебет 08 Кредит 60 (76) - враховані витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням об'єкта основних засобів,

При введенні в експлуатацію об'єкта основних засобів, робиться проводка:

Дебет 01 Кредит 08 - введено в експлуатацію об'єкт основних засобів.

ТОВ АКФ «Проф-Аудит» придбало за договором купівлі-продажу персональний комп'ютер. Згідно з угодою, вартість комп'ютера - 16.402 руб. (У тому числі ПДВ - 2.502 руб.).

Бухгалтер організації робить проводки:

Дебет 60 Кредит 51 на суму 16.402 руб. - Оплачений рахунок продавця;

Дебет 08 Кредит 60 на суму 16.402 руб. - Оприбуткований комп'ютер на балансі організації (з урахуванням ПДВ);

Доставку комп'ютера (295 руб., В тому числі ПДВ - 45 руб.) ТОВ АКФ «Проф-Аудит» додатково сплатив готівкою з каси через підзвітну особу:

Дебет 71 Кредит 50 на суму 295 крб. - Видано з каси гроші підзвітній особі для оплати доставки комп'ютера;

Дебет 08 Кредит 71 на суму 295 крб. - Плата за доставку врахована у вартості комп'ютера (на підставі авансового звіту підзвітної особи);

Коли комп'ютер ввели в експлуатацію, бухгалтер ТОВ АКФ «Проф-Аудит» робить проводки:

Дебет 01 Кредит 08 16.697 руб. - Комп'ютер зарахований до складу основних засобів організації.

Будь-яке прийняте в експлуатацію основний засіб починає використовуватися у виробництві, і на нього нараховується амортизація. Щомісячно (на наступний же місяць після прийняття в експлуатацію) до собівартості продукції, що виготовляється буде переходити частину вартості даного основного засобу.

Існує 4 способи нарахування амортизації основних засобів:

-Лінійний;

-Спосіб зменшуваного залишку;

-Спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;

-Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).

Щоб нарахувати амортизацію, всі основні засоби організації діляться на однорідні групи об'єктів, об'єднаних спільними ознаками.

По об'єктах однієї групи основних засобів можна використовувати тільки один з перерахованих способів, який закріплений в обліковій політиці організації.

Обраний спосіб нарахування амортизації слід застосовувати протягом усього строку корисного використання (тобто терміну служби) об'єкта основних засобів.

Приблизний термін служби основних засобів наведено в Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи (затверджена постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р. № 1).

Якщо ж у Класифікації строк корисного використання для придбаного вами об'єкта не вказаний, організація може встановити його на підставі рекомендацій виробника, які повинні бути в технічній документації до основного засобу (паспорті, технічному описі, інструкції з експлуатації і т.д.). Серед способів нарахування амортизації більш поширений лінійний спосіб.

Лінійний спосіб нарахування амортизації припускає рівномірне нарахування амортизації протягом строку корисного використання об'єкта основних засобів.

ТОВ АКФ «Проф-Аудит» придбало автомобіль для використання в основній діяльності. Первісна вартість основного засобу - 120.000 руб. Строк корисного використання - 5 років.

При використанні лінійного способу нарахування амортизації щорічно повинна амортизуватися 1 / 5 вартості автомобіля.

Спочатку потрібно визначити річну норму амортизації. Для цього первісну вартість основного засобу приймемо за 100%.

Річна норма амортизації складе 20% (100%: 5).

Отже, річна сума амортизації складе 24.000 руб. (120.000 руб. Х 20%).

Сума щомісячних амортизаційних відрахувань складе 2.000 руб. (24.000 руб.: 12 міс.).

Щомісяця протягом 5 років бухгалтер ТОВ АКФ «Проф-Аудит» буде робити проводку:

Дебет 20 Кредит 02 на суму 2.000 крб. - Нарахована амортизація основного засобу за звітний місяць.

Як тільки сума амортизації (на рахунку 02 «Амортизація основних засобів») зрівняється із сумою балансової вартості основного засобу (на рахунку 01 «Основні засоби»), то амортизація більше не нараховується, і основний засіб починає приносити «чистий прибуток». Якщо воно при цьому вже втратило свої технічні характеристики або фінансову корисність, то його можна списати за актом.

Головними первинними документами по обліку основних засобів є:

- Акт (накладна) приймання-передачі основних засобів (форма № ОЗ-1) (додаток 4);

-Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів (форма № ОЗ-3);

- Акт на списання основних засобів (форма № ОЗ-4) (додаток 5);

- Акт на списання автотранспортних засобів (форма № ОС-4а);

- Інвентарна картка обліку основних засобів (форма № ОЗ-6);

- Акт про приймання устаткування (форма № ОЗ-14);

- Акт приймання-передачі обладнання в монтаж (форма № ОЗ-15);

- Акт про виявлені дефекти устаткування (форма № ОЗ-16);

- Акт про оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні і демонтажі будівель і споруд (форма М-35).

Для визнання витрат на придбання основних засобів необхідно наявність двох умов:

1) введення основних засобів в експлуатацію;

2) фактична оплата основних засобів.

Також при спрощеній системі оподаткування платники податків зобов'язані вести бухгалтерський облік, як основних засобів, так і нематеріальних активів.

Нематеріальними активами (НМА) визнаються придбані і (або) створені платником податку результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності (виключні права на них), що використовуються у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг) або для управлінських потреб організації протягом тривалого часу (тривалістю понад 12 місяців).

При цьому для визнання НМА необхідна наявність здатності приносити платнику податків економічні вигоди (дохід), а також наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого нематеріального активу і (або) виключного права у платника податків на результати інтелектуальної діяльності (у тому числі патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір поступки (придбання) патенту, товарного знаку).

До нематеріальних активів належать:

-Виключні права на об'єкти інтелектуальної власності (винаходи, комп'ютерне програмне забезпечення, товарні знаки тощо), які використовуються у виробничій діяльності організації більше одного року;

-Організаційні витрати, тобто витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи (оплата консультаційних, рекламних, юридичних послуг; витрати по підготовці документації та інші витрати, понесені до моменту державної реєстрації організації), визнані у відповідності з установчими документами внеском засновників у статутний капітал;

-Ділова репутація організації, тобто різниця між купівельною ціною організації (як придбаного майнового комплексу в цілому) і вартістю з бухгалтерського балансу всіх її активів і зобов'язань.

Нематеріальний актив не має матеріально-речової структури, але ви повинні мати документ, що підтверджує виключне право вашої організації на цей актив.

Правила бухгалтерського обліку НМА встановлені Положенням по бухгалтерському обліку «Облік нематеріальних активів» ПБУ 14/2000 (затверджено наказом Мінфіну від 16.10.2000 р. № 91н).

Нематеріальний актив, придбаний за плату, обліковується на балансі за первісною вартістю, яка включає в себе всі фактичні витрати на придбання.

Такими витратами, наприклад, можуть бути:

-Суми, сплачені правовласнику за договором передачі (поступки) прав;

-Вартість консультаційних послуг, пов'язаних з придбанням нематеріального активу;

-Реєстраційні збори, патентні мита та інші аналогічні платежі, пов'язані з реєстрацією (перереєстрацією) прав на нематеріальний актив;

-Невозмещаемие податки, сплачені при придбанні нематеріального активу;

-Винагорода, сплачене посереднику, через якого придбаний нематеріальний актив;

-Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням нематеріального активу.

Всі перераховані витрати спочатку ми повинні врахувати за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи» (без податку на додану вартість):

Дебет 08 Кредит 60 (76, 51)

-Враховані витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням нематеріального активу (без ПДВ),

Приймаючи нематеріальний актив до бухгалтерського обліку, робиться бухгалтерська запис:

Дебет 04 Кредит 08 - нематеріальний актив прийнятий до бухгалтерського обліку

Нематеріальні активи прибуткують на підставі акту приймання-передачі.

На кожен об'єкт слід оформити інвентарну картку обліку нематеріальних активів.

ТОВ АКФ «Проф-Аудит» придбало у ВАТ «АудітІнформ» виключні права на винахід, підтверджені патентом № 1159113. Вартість патенту, згідно з договором, склала 120.000 руб. (У тому числі ПДВ - 18.305 руб.).

Договір про відступлення виняткових прав на винахід був зареєстрований у Роспатенті. Витрати на реєстрацію (в тому числі оплата реєстраційного мита) склали 500 руб.

Бухгалтер ТОВ АКФ «Проф-Аудит» зробив проводки:

Дебет 08 Кредит 60 на суму 120.000 крб. - Відображено вартість виключних прав на патент (з урахуванням ПДВ);

Дебет 60 Кредит 51 на суму 120.000 крб. - Перераховані гроші «АудітІнформ»;

Дебет 08 Кредит 76 на суму 500 крб. - Відбиті витрати, пов'язані з реєстрацією договору про передачу патенту;

Дебет 76 Кредит 51 на суму 500 крб. - Оплачені витрати, пов'язані з реєстрацією договору;

Дебет 04 Кредит 08 на суму 120500 крб. (120000 + 500) - нематеріальний актив прийнятий до бухгалтерського обліку (після реєстрації договору в Роспатенті).

Витрати, пов'язані з утриманням та обслуговуванням нематеріальних активів, включаються до собівартості продукції, робіт або послуг.

Так, наприклад, протягом терміну дії патенту на винахід організація-патентовласник зобов'язана сплачувати мито за підтримання чинності патенту.

В обліку такі витрати відображаються бухгалтерським записом:

Дебет 26 (20, 44 ...) Кредит 76 - враховані витрати, пов'язані з утриманням та обслуговуванням нематеріальних активів.

Нематеріальний актив, отриманий безоплатно, обліковується на балансі за ринковою вартістю. В обліку робиться запис:

Дебет 08 Кредит 98-2 - отриманий нематеріальний актив безоплатно;

Дебет 04 Кредит 08 - нематеріальний актив прийнятий до бухгалтерського обліку.

Вартість безоплатно отриманих нематеріальних активів для цілей оподаткування обліковується як позареалізаційні доходи (ст.250 НК РФ).

Практично кожна організація використовує у своїй роботі комп'ютерні програми. У переважній більшості випадків виключне авторське право на комп'ютерну програму залишається у фірми-розробника, а організація набуває лише право користування цією програмою.

Така ситуація, зокрема, має місце, коли організація використовує програму автоматизації бухгалтерського обліку (наприклад, «1С: Бухгалтерія» і т.п.) або інформаційну комп'ютерну систему (наприклад, «КонсультантПлюс», «Гарант» і т.п.) .

У даному випадку нематеріальні активи, отримані в користування, організація повинна враховувати на позабалансовому рахунку в оцінці, прийнятої в договорі (п.26 ПБУ 14/2000).

Періодичні платежі за право користування об'єктом інтелектуальної власності включаються до витрат звітного періоду, а фіксований разовий платіж враховується як витрати майбутніх періодів і списується на витрати протягом строку дії договору.

При застосуванні спрощеної системи оподаткування бухгалтер ТОВ АКФ «Проф-Аудит» має можливість в момент придбання нематеріального активу списати його вартість до витрат звітного періоду.

Нематеріальні активи прибуткують на підставі акту приймання-передачі. За загальним правилом акт складає комісія, що призначається наказом керівника. До складу комісії, як правило, включають представників адміністрації підприємства, працівників бухгалтерії, а також фахівців, здатних оцінити нематеріальний актив.

Типового бланка акта приймання-передачі нематеріального активу немає. Проте як вихідного зразка такого акту ви можете використати бланк акту (накладної) приймання-передачі основних засобів (форма № ОЗ-1).

В акті мають бути вказані первісна вартість активу, термін його корисного використання, порядок нарахування амортизації.

На кожен об'єкт нематеріальних активів бухгалтер повинен завести спеціальну картку (форма № НМА-1).

Картку оформляють в одному примірнику на кожний об'єкт нематеріальних активів.

3. Податковий облік і звітність підприємств малого бізнесу

3.1 Податковий облік доходів і витрат у ТОВ АКФ «Проф-Аудит»

Товариство з обмеженою відповідальністю аудиторсько-консультаційна фірма АКФ «Проф-Аудит» створена в 1999 році в м. Вологді у відповідності з чинним законодавством Російської Федерації та здійснює свою діяльність на підставі Статуту. Діяльність фірми здійснюється на підставі ліцензії Міністерства фінансів РФ №   Е 003378, виданої Наказом МФ від 17.01.03 р.

Місце знаходження організації: 160000, Російська Федерація, Вологодська область, м. Вологда, вулиця Козленская, будинок 33, офіс 203

Професійна відповідальність Аудитора застрахована ВАТ «Російське страхове народне товариство» «РОСНО» поліс серія Г27-№ 22608406-В105/32-11 від 05.04.2006 Г.

Основними напрямками діяльності, які передбачені в Статуті фірми є:

-Проведення аудиторських перевірок фінансово-господарської діяльності юридичних осіб;

-Постановка і контроль ведення бухгалтерського обліку та складання звітності;

-Постановка системи податкового обліку;

-Податкова експертиза інвестиційних проектів;

-Проведення семінарів, підвищення кваліфікації та навчання персоналу економічних суб'єктів, і зокрема аудиторських організацій;

-Наукова розробка, видання методичних посібників і рекомендацій з бухгалтерського обліку, оподаткування, аналізу фінансово-господарської діяльності, аудиту

-Консультаційні послуги з питань фінансового, податкового, банківського та іншого господарського законодавства, інвестиційної діяльності, менеджменту, маркетингу, оптимізації оподаткування, реєстрації, реорганізації і ліквідації підприємств.

ТОВ АКФ «Проф-Аудит» - компанія, що надає весь спектр аудиторських послуг. Сьогодні компанія надає свої послуги підприємствам Північно-західного і Центрального регіонів Росії.

Колектив АКФ «Проф-Аудит» сформований з професіоналів високого класу. Сьогодні чисельність персоналу компанії становить 25 осіб, 8 з яких атестовано Міністерством фінансів Російської Федерації. Співробітники компанії мають досвід роботи з наступними великими організаціями: ВАТ «Заволзький моторний завод», ТОВ «Северагрогаз», ЗАТ «Череповецький фанерно-меблевий комбінат», підприємства ЖКГ рр.. Череповця, Вологди і Архангельської області. Якість роботи дозволило фірмі зайняти гідне місце на ринку аудиторських послуг Північно-Західного Регіону.

Компанією розроблена гнучка, практична і ефективна методика проведення аудиторських перевірок, що дозволяє не тільки враховувати особливості та зміни законодавства, але й виконувати індивідуальні завдання, поставлені клієнтом. Вся діяльність компанії здійснюється в строгому дотриманні внутрішньофірмових стандартів, розроблених на основі російських аудиторських стандартів.

Крім того, компанією ведеться безперервний консалтинг клієнтів у галузі права, фінансів, оподаткування та бухгалтерського обліку.

За період діяльності компанія не отримала жодної претензії щодо якості надаваних послуг. У 2004 році ТОВ АКФ «Проф-Аудит» однією з перших в Північно-Західному регіоні успішно пройшла перевірку якості наданих послуг по лінії Національної федерації консультантів та аудиторів, результати якої дають клієнтам компанії додаткову гарантію високого професіоналізму співробітників.

З 01 січня 2003 року ТОВ АКФ «Проф-Аудит» застосовує спрощену систему оподаткування.

До організацій, які перейшли на спрощену систему оподаткування, існує певна проблема встановлення облікової політики. У першу чергу це пов'язано з введенням в дію з 1 січня 2003 року глави 26.2 «Спрощена система оподаткування» Податкового кодексу РФ. У випадку, коли об'єктом обкладення єдиним податком є дохід, то у встановленні будь-яких елементів облікової податкової політики немає необхідності. Якщо ж об'єктом є доходи, зменшені на величину витрат то така необхідність, безумовно, може виникнути, оскільки визначення витратної частини податкової бази глава 26.2 «Спрощена система оподаткування» НК РФ прямо пов'язує з принципами формування витрат для цілей оподаткування прибутку до розділу 25 «Податок на прибуток організацій »НК РФ, які в свою чергу доцільно збирати на базі встановленої на підприємстві системи бухгалтерського обліку.

З 2006 року грунтовну облікову політику доведеться скласти не тільки організаціям, які платять загальні податки, але і тим, хто застосовує ЕНВД і УСН.

З 1 січня 2006 року почала діяти нова редакція глави 26.2 Податкового кодексу РФ (Федеральний закон від 21 липня 2005 р. № 101-ФЗ). У зв'язку з цим підприємствам, які перейшли на спрощену систему оподаткування необхідно прописати в обліковій політиці наступні нововведення.

З 1 січня 2006 року в обліковій політиці потрібно прописати, який об'єкт оподаткування буде застосовувати платник податків.

Вибрати, яким способом фірма буде вести бухгалтерський облік:

- В повному обсязі;

- Вести лише облік окремих операцій (обов'язково - основних засобів і нематеріальних активів).

Якщо організація прийняла рішення вести бухгалтерський облік вищевказаних об'єктів облік, то треба прописати, як саме вона це буде робити. Можливі такі варіанти:

- Застосовувати рахунки, передбачених Наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. № 94н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню» (зі змінами та доповненнями від 7 травня 2003 р.)

-Оформляти первинні документи і регістри бухгалтерського обліку.

Акціонерним товариствам, які застосовують спрощену систему оподаткування і виплачують дивіденди, доведеться вести бухоблік в повному обсязі. Адже дивіденди розраховуються з чистого прибутку, яку треба визначати за правилами бухгалтерського обліку. Таку позицію висловив Мінфін Росії в листі від 8 червня 2005 р. № 03-03-02-04.

Фірма, яка застосовує спрощену систему, і вирішила добровільно сплачувати страхові внески до Фонду соціального страхування Росії, повинна вказати це в обліковій політиці.

Підприємства, що перейшли на спрощену систему оподаткування, можуть вести Книгу обліку доходів витрат в електронному вигляді або на папері. Форма такої книги та Порядок відображення в ній господарських операцій затверджені наказом МНС РФ від 30 грудня 2005 р. № 167н (додаток 6).

Облікова політика ТОВ АКФ «Проф-Аудит» затверджена керівником на підставі наказу по організації № 1 від 10 січня 2006 року. В основу облікової політики для цілей бухгалтерського обліку та оподаткування покладено такі законодавчі та нормативні документи:

-Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»;

- Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 р. № 34 н);

- Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01 (затверджено наказом Мінфіну РФ від 30.03.2001 № 26 н) (зі змінами та доповненнями затвердженими наказом Мінфіну від 12.12.2005года);

- Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99 (затверджено наказом Мінфіну РФ від 6.05.99 р. № 32 н) (зі змінами та доповненнями Наказ Мінфіну від 12.12.2005);

- Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99 (затверджено наказом Мінфіну РФ від 6.05.99 р. № 33 н);

- Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» ПБУ 14/2000 (затверджено наказом Мінфіну від 16.10.2000 р. № 91н);

- Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» ПБУ 18/02 (затверджено наказом Мінфіну РФ від 19.11.2002 р. № 114 н);

В обліковій політиці фірми визначено наступне:

-Застосовувати спрощену систему оподаткування;

-Об'єктом оподаткування вважати «доходи, зменшені на величину витрат»;

- Доходи від реалізації товарів (робіт, послуг), майна і майнових прав враховувати згідно (ст.249 НК РФ) і позареалізаційні доходи (ст. 250 НК РФ);

- Отримані доходи зменшувати на ті види витрат, які вказані в ст.346.16 НК РФ;

- Бухгалтерський облік здійснювати за окремими операціями: за основними засобами та нематеріальними активами;

- Ведення бухгалтерського обліку покласти на бухгалтерську службу організації, очолюваної головним бухгалтером.

- Організувати облік операцій за допомогою оформлення первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку в електронному вигляді, використовуючи програму автоматизації бухгалтерського обліку «1С: Підприємство 7.7».

- Первісну вартість нематеріальних активів, визначати виходячи з первісної вартості товарів. Приймати такі витрати в момент введення цих основних засобів в експлуатацію після їх фактичної оплати;

- Витрати на придбання об'єктів основних засобів, вироблені в період застосування спрощеної системи оподаткування, відповідно до пп.1 п.3ст.346.16 НК РФ вживати в момент введення цих основних засобів в експлуатацію тільки після їх фактичної оплати.

- З метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності провести інвентаризацію всього майна організації в грудні 2005 року. Інвентаризацію грошових коштів в касі проводити щомісяця, а при зміні матеріально відповідальних осіб, при виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна, в разі стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами у міру встановлення факту.

Визначення доходів ТОВ АКФ «Проф-Аудит» при даній системі оподаткування проводиться касовим методом і в тому ж порядку, який передбачений для платників податків податку на прибуток.

Касовий метод визнання доходів при спрощеній системі оподаткування - це метод, при якому доходи (від реалізації, позареалізаційні) визнаються такими у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони були фактично отримані. У залежності від способу отримання доходу датою їх отримання зізнається:

-День надходження коштів на рахунки в банках;

-День надходження коштів у касу платника податків;

-День надходження іншого майна (робіт, послуг), майнових прав.

При визначенні об'єкта оподаткування ТОВ АКФ «Проф-Аудит враховують такі доходи:

1.доходи від реалізації виконаних робіт і наданих послуг;

ТОВ АКФ «Проф-Аудит у січні-березні 2006 року відповідно до актів виконаних послуг зробило наступні послуги:

Проведення аудиторських перевірок: ТОВ «Багрій» у сумі 80.000 рублів, ВАТ «мехколона № 19» у сумі 120.000 рублів і т.д. Всього на суму 1.256.000 рублів.

2.Веденіе бухгалтерського обліку;

ТОВ «Карат» у сумі 35.000 рублів, ТОВ «Стройінтерьер» в сумі 45000 рублів і т.д. Всього на суму 875.000 рублів.

3.Консультатівние послуги в сумі 86000 рублів.

Всі грошові надходження зараховані на розрахунковий рахунок у даний звітний період.

4.Внереалізаціонние доходи

ТОВ АКФ «Проф-Аудит надає послуги з видачі позик своїм працівникам.

У касу організації в січні-березні 2006 року надійшло від фізичних осіб згідно прибуткових касових ордерів у вигляді відсотків, отриманих за договорами позики 3.650 рублів.

Доходи = Доходи від реалізації + Позареалізаційні доходи (3)

Таким чином, доходи ТОВ АКФ «Проф-Аудит» за звітний період склали 2.220.650 рублів.

Дані операції підтверджуються наступними документами: акти виконаних робіт, виписки банку по розрахунковому рахунку, платіжні доручення, прибуткові касові ордери.

При визначенні об'єкта оподаткування платник податків зменшує отримані доходи на витрати.

Протягом звітного періоду з січня по березень 2006 організація провела такі витрати:

1.Расходи на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів.

Багато змін, які набули чинності з 1 січня 2006 року, відноситься до основних засобів при спрощеній системі оподаткування. До об'єктів основних засобів тепер відноситься будь-яке майно, яке визнається амортизируемим за правилами глави 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ), а не тільки придбане, як було раніше.

Починаючи з 1 січня 2006року, організації, що перейшли на спрощену систему, з повним правом включають до витрат вартість основних засобів, як куплених, так і виготовлених власними силами. Це стало можливим завдяки новій редакції підпункту 1 пункту 3 статті 346.16 НК РФ. Причому майно, що підлягає державній реєстрації, враховується при визначенні податкової бази з моменту документального підтвердження факту подачі документів на реєстрацію (справедливо для всіх об'єктів, крім тих, що введені в експлуатацію до 31 січня 1998 року). Моментом визнання витрат названий останній день звітного (податкового) періоду. Окремо обговорено, що витрати виникають лише у разі оплати обладнання та використання його в підприємницьких цілях (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

У зв'язку з вищевказаними нововведеннями виникають питання, пов'язані з перехідним періодом, тобто з ситуаціями, коли процес спорудження основного засобу почався минулого року, а закінчився в цьому. Відповіді на це питання викладено в листі Мінфіну Росії від 18 жовтня 2005 р. № 03-11-02/52.

У даному документі вказується, що якщо платник працював на спрощеній системі оподаткування у 2005 році і зберіг цей статус у 2006 році, при цьому остаточну оплату споруди, виготовлення, введення в експлуатацію та реєстрацію прав на основний засіб справив до 1 січня 2006 року, то він не може формувати видатки. Якщо всі перераховані кроки пройдені після настання нового року, то базу зменшити можна, але не відразу, а в тому періоді, коли відбулося останнє з подій. Припустимо, оплата, спорудження та подача документів датовані 2006 роком, а введення в експлуатацію - 2007-й, тоді витрати виникнуть в 2007 році, не раніше.

У випадку, коли на 2006 рік доводиться або тільки оплата, або тільки введення в експлуатацію, а решта заходів здійснені в 2005-м, витрати враховувати не можна.

Витрати на придбання основних засобів враховуються платником податку також після їх оплати двома способами залежно від періоду їх придбання.

Щодо основних засобів, придбаних у період застосування спрощеної системи оподаткування, витрати на їх придбання в повному обсязі одноразово враховуються в момент введення цих основних засобів в експлуатацію.

ТОВ АКФ «Проф-Аудит» 15 березня 2006 року три комп'ютера вартістю 56.000 рублів кожен.

Комп'ютери введені в експлуатацію і сплачені цією ж датою.

Вартість комп'ютерів 168.000 рублів списано на витрати підприємства одноразово 31.03.2006.

Щодо основних засобів, придбаних платником податку до переходу на спрощену систему оподаткування, вартість основних засобів включається до витрат на придбання основних засобів у наступному порядку:

- Щодо основних засобів з терміном корисного використання до трьох років включно - протягом одного року застосування спрощеної системи оподаткування;

ТОВ АКФ «Проф-Аудит» придбало принтер до переходу на спрощену систему оподаткування вартістю 15.000 рублів.

Залишкова вартість принтера на 01.01.2006 року - 12.000 рублів списується на витрати підприємства рівномірно протягом податкового періоду:

31.03.2006 - 4000 рублів

30.06.2006 - 4000 рублів

30.09.2006 - 4000 рублів

31.12.2006 - 4000 рублів

- Щодо основних засобів з терміном корисного використання від трьох до 15 років включно: протягом першого року застосування спрощеної системи оподаткування - 50 відсотків вартості, другого року - 30 відсотків вартості і третього року - 20 відсотків вартості;

ТОВ АКФ «Проф-Аудит» придбало комп'ютер до переходу на спрощену систему оподаткування вартістю 35.000 рублів.

Залишкова вартість комп'ютера на 01.01.2006 року - 30.000 рублів списується на витрати підприємства в наступному порядку:

2006 рік - 15.000 рублів за 3.750 рублів в кожному звітному періоді;

2007 рік - 9.000 рублів за 2.250 рублів в кожному звітному періоді;

2008 рік - 6.000 рублів за 1.500 рублів в кожному звітному періоді.

- Щодо основних засобів з терміном корисного використання понад 15 років - протягом 10 років застосування спрощеної системи оподаткування рівними частками від вартості основних засобів. При цьому протягом податкового періоду витрати приймаються по звітних періодах рівними частками.

Якби ТОВ АКФ «Проф-Аудит» мало будівлю залишковою вартістю 1.000.000 рублів на 01.01.2006 року.

Те вартість будівлі списувалася б протягом з 2006року по 2016 рік рівними частками в сумі 100.000 рублів в рік.

Вартість основних засобів приймається рівною залишкової вартості цього майна на момент переходу на спрощену систему оподаткування.

При визначенні термінів корисного використання основних засобів слід керуватися Класифікацією основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затвердженої постановою Урядом РФ від 01.01.2002 р. № 1 «Про класифікацію основних засобів, що включаються в амортизаційні групи».

Для тих видів основних засобів, які не вказані в даному документі, терміни їх корисного використання встановлюються платником податку згідно з технічними умовами та рекомендаціями організацій-виробників.

Для визнання витрат на придбання основних засобів необхідно наявність двох умов:

1) введення основних засобів в експлуатацію;

2) фактична оплата основних засобів.

Будемо вважати, що витрати на придбання основних засобів склали 175.750 рублів

2.Арендние платежі за орендоване майно;

ТОВ АКФ «Проф-Аудит» на підставі актів виконаних послуг сплатило з розрахункового рахунку платіжними дорученнями (від 31.01.2006, 28.02.2006, 31.03.2006 року) оренду приміщення ТОВ «Вапмаркет» у сумі 30.000 рублів, у тому числі ПДВ 4.576 рублів за кожний місяць.

Загальна сума склала 90.000 рублів, у тому числі ПДВ 13.729 рублів.

3.Сумми податку на додану вартість по сплачених послуг), придбаних платником податку і підлягає включенню до складу витрат;

сума ПДВ на підставі рахунків фактур ТОВ «Вапмаркета» дорівнює 13.729 руб.

4.Матеріальние витрати;

для ТОВ АКФ «Проф-Аудит» виконані послуги сторонніх організацій (підрядні роботи в галузі аудиторських перевірок).

За дані послуги перераховано з розрахункового рахунку в звітному періоді 650.000 рублів.

5.Расходи на оплату праці, виплату допомоги по тимчасовій непрацездатності;

нарахована і видана заробітна плата, включаючи премії, у звітному періоді склала 450.000 рублів.

6.Страховие внески на обов'язкове пенсійне страхування, внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, вироблених у відповідність до законодавства Російської Федерації;

нараховані та сплачені до бюджету внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань у звітному періоді склала 63.900 рублів

7.Расходи, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями;

У звітом періоді утримано банком з розрахункового рахунку за ведення рахунку та послуг наданих при переведення в готівку готівкових грошей 8.600 рублів.

8.Расходи на відрядження, зокрема на:

-Проїзд працівника до місця відрядження і назад до місця постійної роботи на підставі пред'явлених проїзних документів - 25.000 рублів.

-Наймання житлового приміщення на підставі пред'явлених рахунків готелів -45.000 рублів.

-Добові

у ТОВ АКФ «Проф-Аудит» добові виплачуються в розмірі 300 рублів на добу, але для податкового обліку сума добових дозволена в межах норм, затверджуваних Урядом Російської Федерації тобто в сумі 100 рублів.

витрати за цією статтею склали 18.000 рублів.

9.Расходи на канцелярські товари;

ТОВ АКФ «Проф-Аудит» закупило у підприємця Макарової А.Р. канцелярські товари в тому числі: папір, ручки, спетлери, скріпки і т.д. всього на суму 22.500 рублів.

Оплата з розрахункового рахунку 17.03.2006 року.

На підставі авансових звітів секретаря Синицине Н.А. куплені канцелярські товари в сумі 15.000 рублів.

Після закінчення звітного періоду на підставі акта ці матеріали списані у виробництво.

10.Расходи на поштові, телефонні, телеграфні та інші подібні послуги, витрати на оплату послуг зв'язку;

дані витрати, пов'язані з відправленням кореспонденції склали 12.850 рублів.

11.Расходи на оновлення програм для ЕОМ і баз даних;

ТОВ АКФ «Проф-Аудит» на підставі актів виконаних робіт сплатило підприємцю Наволочной І.М. за оновлення програм для ЕОМ з розрахункового рахунку 18.000 рублів.

А також системам «Консультант Плюс», «Гарант» - 62.000 рублів.

Витратами визнаються обгрунтовані і документально підтверджені витрати, здійснені (понесені) платником податків.

Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі.

Під документально підтвердженими видатками розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства РФ. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу.

На підставі вищевикладеного можна виділити наступні умови прийняття витрат для цілей оподаткування:

-Дохід зменшується на суму обгрунтованих витрат.

-Дохід зменшується на суму документально підтверджених витрат.

-Дохід зменшується на суму будь-яких витрат у рамках встановленого переліку, які зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу.

У разі порушення вказаних принципів, витрати для цілей оподаткування не враховуються.

Витрати при спрощеній системі оподаткування враховуються після їх фактичної оплати.

За звітний період дані витрати для цілей оподаткування в ТОВ АКФ «Проф-Аудит» склали 1.656.600 рублів.

3.2 Склад і формування показників податкової звітності

Для того щоб правильно обчислити і сплатити податок платнику податків необхідно організувати податковий облік, визначити податковий (звітний) період, сформувати за цей період податкову базу, застосувати до неї податкові ставки і своєчасно перерахувати податок, і у встановлені терміни подати відповідну податкову декларацію, форма якої затверджена Наказом Мінфіну РФ від 3 березня 2005 р. № 30Н «Про затвердження форми податкової декларації з єдиного податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, та порядку її заповнення».

Відповідно до пункту 1 статті 346.24 НК РФ платники податків зобов'язані вести податковий облік показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми податку, на підставі Книги обліку доходів і витрат. Форма такої Книги та порядок відображення в ній господарських операцій затверджені наказом МНС РФ від 30 грудня 2005 р. № 167н (додаток 6).

Господарські операції за звітний (податковий) період відображаються у Книзі обліку доходів і витрат у хронологічній послідовності на основі первинних документів позиційним способом.

Книга обліку доходів і витрат складається з трьох розділів:

- Розділ I «Доходи і витрати» (складається з чотирьох таблиць по одній на кожен квартал);

- Довідка до розділу I «Розрахунок податкової бази по єдиному податку».

- Розділ II «Розрахунок витрат на придбання основних засобів, прийнятих при розрахунку податкової бази по єдиному податку»;

- Розділ III «Розрахунок суми збитку».

Книга обліку доходів і витрат відкривається на один календарний рік і повинна бути прошнурована і пронумерована.

На останній сторінці, пронумерованій і прошнурованій платником податку, Книги обліку доходів і витрат, вказується кількість пронумерованих сторінок, що підтверджується підписом керівника організації, а також засвідчується підписом податкового інспектора і скріплюється печаткою до початку її ведення.

Платники податків повинні забезпечувати повноту, безперервність і достовірність обліку показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми податку.

Книга обліку доходів і витрат може вестися як на паперових носіях, так і в електронному вигляді. При веденні Книги обліку доходів і витрат в електронному вигляді платники податків зобов'язані після закінчення звітного (податкового) періоду вивести її на паперові носії.

Відповідно до наказу Федеральної податкової служби від 2 вересня 2005 р. № САЕ-3-25/422 @ завірення і скріплення печаткою Книги обліку доходів і витрат здійснюється в день звернення у присутності платника податків

Виправлення помилок у Книзі обліку доходів і витрат повинно бути обгрунтовано і підтверджено підписом керівника організації із зазначенням дати виправлення та печаткою організації. Порядок заповнення даного регістра є у додатку

Податковим періодом по єдиному податку при спрощеній системі оподаткування визнається календарний рік.

Звітними періодами за єдиним податком за спрощеною системою оподаткування визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.

У ТОВ АКФ «Проф-Аудит» об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, податковою базою визнається грошове вираження доходів, зменшених на величину витрат. Згідно статті 346,20 глави 26.2 НК РФ підприємство сплачує податок у розмірі 15%.

На підставі здійснених господарських операцій у звітному періоді визначимо оподатковувану базу.

Оподатковуваний база = Доходи - Витрати (4)

У сумовому вираженні податкова база складає 564.050рублей (2.220.650 - 1.656.600)

Потім визначимо єдиний податок.

Єдиний податок = оподатковувана база х 15% (5)

Сума єдиного податку в 1 кварталі 2006 року склала 84.608 рублів (564 050 * 15%).

При визначенні податкової бази доходи і витрати визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду. У разі якщо сума обчисленого в загальному порядку податку менше суми обчисленого мінімального податку, то платник податку, що застосовує в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, сплачує мінімальний податок. Сума мінімального податку обчислюється у розмірі 1 відсотка від доходів, що враховуються при спрощеній системі оподаткування.

Якщо за наслідками податкового періоду доходи даної фірми складуть 5.200.000 рублів, а витрати 5.000.000 рублів і в результаті податкова база буде складати 200.000 рублів, то єдиний податок (30.000 руб.) Буде менше мінімального податку (52.000 руб.) На 22.000 рублів (30.000 - 52.000).

Тому фірма повинна буде сплатити до бюджету мінімальний податок, який становить 52.000 рублів.

При цьому платник податку має право в наступні податкові періоди включити суму різниці між сумою сплаченого мінімального податку і сумою податку, обчисленої в загальному порядку, до витрат при обчисленні податкової бази в наступному податковому періоді. Крім того платники податків, що використовує як об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, має право зменшити податкову базу на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів, в яких підприємство застосовувало спрощену систему оподаткування і використовувало як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат .

Під збитком розуміється перевищення витрат над доходами.

Зазначений збиток не може зменшувати податкову базу більш ніж на 30 відсотків.

При цьому решта збитку може бути перенесена на наступні податкові періоди, але не більше ніж на 10 податкових періодів.

Платники податків, які переносять дані збитки на майбутні податкові періоди, зобов'язані зберігати документи, що підтверджують обсяг понесеного збитку і суму, на яку була зменшена податкова база по кожному податковому періоду, протягом усього терміну використання права на зменшення податкової бази на суму збитку.

Сума податку за наслідками податкового періоду визначається платником податку самостійно.

Податок обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.

Авансові платежі з податку сплачуються не пізніше 25-го числа першого місяця, що настає після закінчення звітним періодом, а також подається податкова декларація. Форма донного документа є у додатку

Сплачені авансові платежі з податку зараховуються в рахунок сплати податку за наслідками податкового періоду.

Сплата податку та квартальних авансових платежів з податку провадиться за місцем знаходження організації.

Податок, що підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, сплачується не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

Висновки і пропозиції

В даний час держава покладає на малий бізнес певні надії як на резерв, використання якого дозволить підняти економіку країни. Нагальне питання про нові форми державної підтримки малого бізнесу варто вже давно. Необхідно розробити нову нормативну правову базу, яка введе в дію ті правила гри, ті механізми підтримки малого бізнесу, які використовуються в розвинених країнах світу і працюють. Для цього Мінекономрозвитку Росії розробляємо відомчу цільову програму підтримки малого підприємництва та комплексні проекти - Програми підтримки, які найближчим часом будуть затверджені постановою Уряду РФ. В даний час ці нормативні акти вже у високому ступені готовності, і знаходяться на узгодженні в Міністерстві фінансів РФ.

У проекті Закону про малий бізнес визначено три ключові елементи:

- Критерії віднесення до малого бізнесу;

-Розмежування компетенції між федерацією і регіонами з його підтримки;

-Конкретні механізми підтримки малого бізнесу.

Конкретні програми допомоги малому бізнесу будуть істотно коректуватися в порівнянні з тими проектами, які вів Федеральний фонд підтримки малого підприємництва. Якщо в 1995 році, в момент прийняття Закону № 88-ФЗ, підприємці були ще досить інфантильні, чекали державного фінансування, не розуміли, що цільові гроші необхідно освоювати, а якщо це кредит - обов'язково віддавати, то сьогоднішній підприємець вже більш реально дивиться на речі . А значить, повинен розуміти, що співпраця з державою має бути взаємовигідним. Тому і розробляються вже інші проекти, щоб держава могла не просто дати гроші, але і після запитати з підприємця або взяти участь в прибутку.

Перший проект це створення бізнес-інкубаторів.

Зазвичай у малого бізнесу на старті присутні дві глобальні проблеми - приміщення й фінанси. Ці труднощі допоможе подолати проект по створенню бізнес-інкубаторів, підготовлений Мінекономрозвитку РФ.

Бізнес-інкубатор - це приміщення площею 1,5-2 тис. кв. м. і більше, де розміщуються малі підприємства. Підприємцю виділяється, в залежності від потреб, 2-3 робочих місця або невелика кімната (20-30 кв. М). У результаті один бізнес-інкубатор може вмістити до 100 компаній. У перший рік для них діє пільгова орендна ставка, у другий рік вона підвищується, а на третій підприємець виходить з інкубатора, а на його місце приходить інший.

Суб'єкти малого бізнесу, у свою чергу, отримують доступ до інкубатору на конкурсній основі. Для регіону створення інкубаторів - це податки, нові робочі місця, а на виборах - голоси виборців. Про це не варто забувати, адже підприємець - людина ризикує, що має свою точку зору, який стикається з владою не тільки на побутовому рівні, але й на ділі. На сьогоднішній день приблизно третину регіонів країни вже знайшли гроші на створення у себе бізнес-інкубаторів і готові брати участь у цьому проекті вже в 2005 році.

Другий проект - підтримка експортно-орієнтованого малого бізнесу.

Є досить велика кількість маленьких фірм і підприємців, які намагаються пробитися на зовнішні ринки, але цей вихід вимагає занадто великих витрат. Тому тут передбачається три варіанти підтримки:

- Субсидування процентної ставки. Здешевлюються кредитні ресурси за допомогою компенсування 50% ставки, під яку бізнес отримав у банку кредит під експортний контракт, а також витрати, потрібні на отримання сертифікатів, ліцензій, підтвердження відповідності, які коштують чималих грошей.

- Компенсація витрат на оренду виставкових площ за кордоном у розмірі 75%. Щоб укласти експортний контракт, необхідно, щоб потенційні покупці змогли дізнатися про продукцію. Саме для цих цілей проводиться величезна кількість виставково-ярмаркових заходів.

Третій напрям - підтримка мікрофінансових організацій (кредитних кооперативів).

Підтримка кредитних кооперативів - це допомога найбільш знедоленим верствам малого бізнесу.

Сьогодні в Росії ринок мікрокредитів (маленьких кредитів, на короткий термін, під великі відсотки) складає близько 350 млн доларів. За оцінками це всього 5-7% ємності кредитного ринку. Тобто цей ринок недорозвинений, хоча такі кредити (середній розмір - 1000 доларів) дуже потрібні і затребувані.

2005 оголошено Організацією Об'єднаних Націй роком мікрофінансування.

Четвертий проект це підтримка малих інноваційних компаній.

Суть даного проекту в тому, що спільно з регіонами створюються кілька фондів, через які з залученням приватного інвестора і під управлінням приватної компанії буде здійснюватися інвестування в малі інноваційні підприємства.

По закінчення терміну окупності проекту (який зазвичай складає років п'ять), держава може з нього вийти, продати свою частку в бізнесі і повернути собі вкладені кошти. У тому числі і сам підприємець може викупити цю частку. І в результаті держава візьме участь у проекті, і піде. А мале підприємство буде працювати.

Держава намагається знизити податковий тягар для суб'єктів малого підприємництва, а також полегшити податковий облік. Для виконання цих цілей призначений спрощена система оподаткування.

Мета даної дипломної роботи полягала у поглибленому вивченні застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності.

У період вивчення питань оподаткування малого бізнесу мною були розглянуті всі позиції і прийоми застосування спрощеної системи оподаткування, згідно законодавчих актів, що діють до 01.01.2006 року і всі ті зміни, які були внесені в главу 26.2 «Спрощена система оподаткування» Податкового Кодексу РФ, які набрали чинності 01.01.2006 року, або ж почнуть діяти з 01.01.2007 року.

У ході написання даної роботи мною були закріплені теоретичні знання, а також детально розкриті практичні питання застосування спрощеної системи оподаткування на ТОВ АКФ «Проф-Аудит».

Були розглянуті порядок, умови початку та припинення застосування спрощеної системи оподаткування. Також розглянуто порядок організації податкового обліку.

Для ТОВ АКФ «Проф-Аудит» застосування даного режиму оподаткування є більш зручним і вигідним способом, ніж звичайний режим оподаткування, оскільки значно полегшилася робота працівників бухгалтерії і знизилася податкове навантаження на підприємство.

У цілому, можна відзначити, що спрощена система оподаткування досить приваблива в плані зниження податкового навантаження, але платник податків у процесі своєї діяльності повинен постійно відстежувати і величину доходів, і залишкову вартість, як основних засобів, так і нематеріальних активів. Платники податків, вибрали як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, не мають можливості зменшити базу оподаткування на всю величину, понесених ними витрат, так як їх перелік обмежений.

В даний час депутатами Державної Думи РФ ведуться обговорення і розробляються відповідні пропозиції щодо лібералізації спрощеної системи оподаткування.

Список літератури

1. Цивільний Кодекс РФ (у редакції останніх змін і доповнень від 02.02.06г.).

2. Податковий Кодекс РФ (у редакції останніх змін і доповнень від 13.03.06г.).

3. Федеральний закон РФ «Про бухгалтерський облік» від 21.11. 96 р. № 129-ФЗ (зі змінами та доповненнями).

4. Федеральний закон «Про державну підтримку малого підприємництва в Україні" від 14.06.95 р. № 88-ФЗ (в редакції останніх змін і доповнень від 02.02.06г.).

5. Федеральний закон «Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності» від 24.07.2002 р. № 104-ФЗ (в редакції останніх змін і доповнень від 21.07.05г.).

6. Положення про правила організації готівкового грошового обігу на території РФ, затвердженого Радою директорів Банку Росії від 05.01.1998 № 14-П.

7. Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації, затверджений рішенням Ради Директорів ЦБ Росії 22.09.1993 № 40 і доведений до відома листом ЦБ Росії від 04.10.1993 № 18.

8. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98г. № 34 н.).

9. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 98 (затверджено наказом Мінфіну РФ від 09.12.98г. № 60 н.).

10. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99 (затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.07.99 р. № 34 н.).

11. Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01 (затверджено наказом Мінфіну РФ від 9.07.01г. № 44 н.).

12. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01 (затверджено наказом Мінфіну РФ від 30.03.2001 № 26 н.) (Зі змінами та доповненнями, затвердженими наказом Мінфіну від 12.12.05г.).

13. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99 (затверджено наказом Мінфіну РФ від 6.05.99 р. № 32 н.) (Зі змінами та доповненнями Наказ Мінфіну від 12.12.05г.).

14. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99 (затверджено наказом Мінфіну РФ від 6.05.99г. № 33 н.).

15. Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» ПБУ 14/2000 (затверджено наказом Мінфіну від 16.10.00г. № 91н).

16. Положення з бухгалтерського обліку «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування» ПБУ 15/01 (затверджено наказом Мінфіну РФ від 02.02.01г. № 60 н.).

17. Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» ПБУ 18/02 (затверджено наказом Мінфіну РФ від 19.11.02 р. № 114 н.)

18. Лист Мінфіну Росії від 26 вересня 2005 р. № 03-11-02/44 «Про застосування спеціальних режимів оподаткування з 1 січня 2006 р».

19. Лист Мінфіну РФ від 1 червня 2005 р. № 03-03-02-02/80 «Про облік платниками податків коштів, отриманих від Фонду соціального страхування Російської Федерації на цілі обов'язкового соціального страхування».

20. Спрощена система оподаткування: навчальний посібник / За ред. А.В. Бризгаліна СПб.: Вид-во СПБДТУ, 2006. - 560 с. А.В.

21. Бризгалін А.В., Берник В.Р., Головкін О.М. Спеціальні режими оподаткування. Спрощена система оподаткування. Єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності / / Податки та фінансове право, 2005 .- № 6 - с. 23-39.

22. Єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності / За ред. А.В. Бризгаліна СПб.: Вид-во СПБДТУ, 2006. - 329 с.

23. Огляд нормативних документів / / Аудиторські відомості, 2006. - № 1 - с. 25-32.

24. Нове в податковому законодавстві в 2006 році / / БУХ. 1С, 2005. - № 12 - с. 37-45.

25. Жигунова Л. Облік в організаціях, які використовують спрощену систему оподаткування / / Фінансова газета. Регіональний випуск, 2005. - № 48 - с. 12-29.

26. Єсипова М.С. Про визначення суб'єктів малого підприємництва для цілей державної підтримки та оподаткування / / Податковий вісник, 2005. - № 11, с. 11-17.

27. Андрєєв І.М. Оновлена ​​«вмененке»: як застосовувати положення Податкового кодексу / / Російський податковий кур'єр, 2005. - № 21, с. 4-8.

28. Андрєєв І.М. Оподаткування суб'єктів малого підприємництва / / Податковий вісник, 2005. - № 10, с. 12-15.

29. Макарьева В. Глави 26.2 і 26.3 НК РФ: неясності усунені / / Бухгалтерське додаток до газети «Економіка і життя», випуск 38, вересень 2005 р.

30. Котова О.В. Нова версія «спрощенки»: крок у бік платника податків і два назад / / Податковий облік для бухгалтера, 2005. - № 9, с. 17-26.

31. Огиренко Є. А. «Упрощенщікі» списують основні засоби по-новому / / Главбух, 2005. - № 22, с. 23-27.