Бухгалтерський облік і аудит розрахунків з покупцями і замовниками на прикладі ТОВ Росметалл

Спеціальність 08.01.09 "Бухгалтерський облік, аналіз і аудит»

Бухгалтерський облік і аудит розрахунків з покупцями і замовниками (на прикладі ТОВ «РОСМЕТАЛЛ»)

Введення

Підприємства постійно ведуть розрахунки з покупцями - за продані ними товари, з замовниками - за виконані роботи та надані послуги.

В умовах нестабільної ринкової економіки ризик несплати або несвоєчасної оплати рахунків збільшується, це призводить до появи дебіторської заборгованості. Частина цієї заборгованості в процесі фінансово-господарської діяльності неминуча і повинна знаходиться в рамках припустимих значень.

У сучасних умовах ринкової економіки жодне підприємство не зможе існувати без покупців, тому що вони є джерелом прибутку і благополуччя організації.

Сумнівна дебіторська заборгованість свідчать про порушення клієнтами фінансової та платіжної дисципліни, що вимагає негайного вжиття відповідних заходів для усунення негативних наслідків. Своєчасне вжиття цих заходів, можливо, тільки при здійсненні з боку підприємства систематичного контролю.

Розвиток ринкових відносин підвищує відповідальність і самостійність підприємств у виробленні і прийнятті управлінських рішень по забезпеченню ефективності розрахунків з дебіторами. Збільшення або зниження дебіторської заборгованості призводять до зміни фінансового стану підприємства. Так, наприклад, значне перевищення дебіторської заборгованості над кредиторською може привести до так званого технічного банкрутства. Це пов'язано зі значним відволіканням засобів підприємства з обороту і неможливістю гасити вчасно заборгованість перед кредиторами. На підставі цього необхідно проводити моніторинг та аналіз стану розрахунків. Для проведення аналізу використовуються дані бухгалтерського обліку і звітності, тому важливу роль відіграє правильна організація на підприємстві бухгалтерського обліку розрахункових операцій, яка вимагає своєчасного і повного відображення господарських операцій із розрахунків в первинних документах та облікових регістрах.

Метою роботи є вивчення порядку ведення розрахунків з покупцями і замовниками на конкретному підприємстві та проведення аудиту розрахунків з покупцями і замовниками.

У відповідності з поставленою метою необхідно було вирішувати такі завдання:

вивчити облік розрахунків з покупцями і замовниками.

розглянути порядок списання витребуваної і не витребуваної заборгованості;

відстеження в динаміці величини дебіторської заборгованості;

проаналізувати співвідношення дебіторської заборгованості;

виявити шляхи поліпшення стану розрахунків;

пошук шляхів зменшення її розміру і прискорення оборотності;

вивчити особливості проведення аудиту розрахунків з покупцями і замовниками.

Об'єктом дослідження у випускній кваліфікаційної роботі є товариство з обмеженою відповідальністю "Росметалл".

Методологічною і технічною основою для роботи послужили: Федеральний Закон «Про бухгалтерський облік»; Положення щодо введення бухгалтерського обліку та звітності в РФ; Постанови Уряду РФ та інструктивні матеріали з досліджуваних питань; навчальна література та праці вітчизняних і зарубіжних вчених.

Джерелами конкретної інформації для проведення дослідження є річна бухгалтерська звітність підприємства за 2008 р.:

форма № 1 "Бухгалтерський баланс";

форма № 2 "Звіт про прибутки і збитки".

дані аналітичного і синтетичного обліку за рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками";

первинні документи.

У главі 1 розглядалися, застосовувані форми розрахунків з покупцями і замовниками, готівкові та безготівкові розрахунки, останні можуть здійснюватися платіжними дорученнями, платіжними вимогами-дорученнями, чеками, акредитивами, інкасовими дорученнями та актами заліку взаємних вимог, так звані взаємозаліки, специфіка даних видів розрахунків та методологія. Також була вивчена нормативна база, що регулює облік розрахунків з покупцями і замовниками в Російській Федерації. Був проведений загальний аналіз діяльності ТОВ «Росметалл».

У розділі 2 наводилися приклади ведення бухгалтерського обліку, в частині розрахунків з покупцями і замовниками та обліку дебіторської заборгованості. Розглядалися джерела інформації для обліку розрахунків підприємства з покупцями і замовниками, а саме первинна облікова документація: рахунок, рахунок-фактура, товарна накладна, книга продажів. Описано порядок проведення інвентаризації і розкриття інформації про розрахунки з покупцями і замовниками в бухгалтерській звітності.

У розділі 3 розглядалися теоретичні аспекти аудиту розрахунків з покупцями і замовниками на підприємстві, а саме:

- Цілі і завдання аудиту розрахунків з покупцями і замовниками;

- Програму аудиту;

- Особливості складання аудиторських документів

- Вивчення і оцінка системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю на підприємстві;

- Джерела і методи збору аудиторських доказів.

Глава 1. Сутність та нормативне регулювання бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями і замовниками

1.1 Загальний аналіз діяльності ТОВ «Росметалл»

Досліджуваним підприємством в курсовій роботі є комерційна організація - товариство з обмеженою відповідальністю «Росметалл».

Товариство з обмеженою відповідальністю «Росметалл» затверджено відповідно до Цивільного Кодексу РФ і Федеральному закону Російської Федерації «Про товариства з обмеженою відповідальністю» № 14-ФЗ від 08.02.1998г. (ред. від 02.08.09г.). Товариство є юридичною особою, має у власності відокремлене майно, що враховується на його самостійному балансі, може від свого імені укладати договори, набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права та обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді.

ТОВ «Росметалл» має повну господарську самостійність у питаннях визначення форми управління, прийняття господарських рішень, збуту, встановлення цін, оплати праці, розподілу чистого прибутку.

Учасник «Товариства» не відповідають за його зобов'язаннями і несе ризик збитків, пов'язаних з діяльністю «Товариства», в межах вартості своїх вкладів.

ТОВ «Росметалл» має круглу печатку з повним фірмовим найменуванням та зазначенням його місцезнаходження, штампи, фірмові бланки та інші засоби візуальної ідентифікації.

Товариство діє на підставі Статуту (Приложение1), Цивільного кодексу РФ, чинного законодавства РФ. ТОВ «Росметалл» було створено для здійснення підприємницької діяльності та отримання прибутку законними засобами. Основним видом діяльності є виробництво та реалізація профнастилу, металочерепиці, і інших виробів з оцинкованої сталі.

Бухгалтерський облік на даному підприємстві здійснюється у відповідності з Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 року № 129 - ФЗ. Ведеться бухгалтерський облік на підставі прийнятого наказу про облікову політику від 01 січня 2009 р. № УП1 (Додаток 2). Бухгалтерський облік на даному підприємстві здійснюється відповідно до розробленого плану рахунків (Додаток 3). У ТОВ «Росметалл» застосовується автоматизована форма бухгалтерського обліку. Дана форма бухгалтерського обліку створена на основі застосування комп'ютерів, що дозволяє працівникам бухгалтерії більш оперативно обробляти інформацію. На підставі первинної документації інформація переноситься на машинні носії, ПК. Позитивні сторони застосування даної форми бухгалтерського обліку наступні;

Висока точність обліку;

Оперативність обліку;

Висока продуктивність праці облікових робіт;

Звільнення працівників від виконання простих технічних функцій і збільшення часу для здійснення контрольних та аналітичних функцій;

Ув'язка всіх видів обліку і планування, т.к використовуються одні і ті ж показники.

Облікові регістри - це носії інформації, на яких відображаються зміст операцій на рахунках. Обліковими регістрами на даній фірмі є дискети, флеш-карти. Вся інформація зберігається в бухгалтерській програмі. До первинних документів належать товарні - накладні, рахунок - фактури, товарні чеки, різні акти виконання робіт і т.д.

Наявність системи внутрішнього контролю в ТОВ «Росметалл» не передбачено. Контроль здійснюється працівниками організації шляхом проведення перевірок наявності та правильного оформлення документів.

Облікова політика (Додаток 2), відповідно до якої організується ведення бухгалтерського обліку на підприємстві, формується головним бухгалтером (бухгалтером) організації, затверджується керівником і застосовується з 1 січня року, наступного за роком її затвердження. Облікова політика знову створеної організації затверджується її керівником до першої публікації бухгалтерської звітності, але не пізніше 90 днів з дня державної реєстрації організації, і вважається застосовуваної з дня її створення (п. 10 ПБУ 1 / 98, затверджується Наказом Мінфіну РФ від 09.12.98 N 60н).

Облікова політика є сукупність обраних організацією способів ведення бухгалтерського обліку організації, що має методологічну та організаційно-технічну складові.

Облікова політика цього підприємства розробляється на підставі;

- Федерального закону від 21.11.96 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік"

- Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ, затвердженим Наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 N 34н, та Положеннями з бухгалтерського обліку (ПБО N 1-20), затвердженими Мінфіном РФ.

Основні положення облікової політики наступні:

З метою бухгалтерського обліку

Проводити інвентаризацію майна відповідно до наказу Мінфіну № 49 від 13.06.95 один раз на рік, 1 грудня.

Нарахування амортизації по об'єктах основних засобів виробляти лінійним способом.

Матеріально-виробничі запаси (МПЗ) (товари, сировина, матеріали), придбані для продажу враховувати по фактичній вартості їх придбання з застосуванням рахунків 10 «Матеріали», 41 «Товари».

Списання МПЗ у реалізацію проводити за методом середньої собівартості.

З метою оподаткування

Момент визначення податкової бази по ПДВ день відвантаження (передачі) товару (робіт, послуг).

Сплату авансових платежів з податку на прибуток проводити виходячи з однієї третини фактично сплаченого квартального авансового платежу за квартал, що передує кварталу, в якому проводиться сплата щомісячних податкових платежів.

На сьогоднішній день основним напрямком діяльності є виробництва профнастилу і різних виробів з оцинкованої сталі.

Маючи багаторічний досвід роботи на ринку, ТОВ «Росметалл» придбало широке коло клієнтів. Головне завдання - швидко, зручно та надійно забезпечити клієнтів необхідним асортиментом якісної продукції з мінімальними витратами, доставити її замовнику точно в строк.

ТОВ «Росметалл» пропонує:

- Індивідуальний підхід до кожного клієнта

- Оплату за готівковий і безготівковий розрахунок

- Резервування товару

- Швидке оформлення та отримання товару

- Кваліфікований персонал

- Склад і офіс в одному місці

- Замовлення товару по телефону

- Доставка по місту і області

Продукція виготовляється на сучасному обладнанні, яке забезпечує високу якість виробів.

Завдяки багатому досвіду в сфері виготовлення металопродукції, компанія «Росметалл» займає провідні позиції з виробництва та реалізації виробів з оцинкованої сталі.

ТОВ «Росметалл» успішно працює на ринку металопрокату м. Н. Новгорода. Основним напрямком діяльності ТОВ «Росметалл», є постачання продукцією з оцинкованої сталі, а також водостічними системами підприємств і організацій будівельної індустрії, агропромислового комплексу, транспорту, промислових підприємств міста Н. Новгорода та області.

Компанія має чималий авторитет. Серед прямих постачальників близько 10 металургійних і трубних заводів, з більшістю з яких компанія працює на умовах дилерських угод або закупівель з відстрочками платежу. Партнерами є такі металургійні заводи як:

"Самарський резервуарний завод"

"Сталеві конструкції"

"Северосталь"

"Іспат-Кормет"

На сьогоднішній день компанія має найширший в Н. Новгороді асортимент оцинкованого листа. Це досягається завдяки надійним, налагодженим зв'язкам із зарубіжними партнерами, які дозволяють здійснювати прямі постачання даної продукції прямо від виробників. Серед прокату оцинкованої сталі є такі ексклюзивні позиції, як профільні (квадрат і прямокутник) труби з оцинкованої сталі, рифлений лист з оцинкованої сталі і багато іншого.

Масштабні маркетингові дослідження та аналіз споживчого ринку, грамотна рекламна політика, а також штат висококваліфікованих співробітників дозволяють виконувати замовлення партнерів, як в найкоротші терміни, так і здійснювати поставки на довготривалій постійній основі в узгоджені тимчасові інтервали з використанням самих різних форм фінансування.

Фірма надає своїм клієнтам сервісні послуги: порізка листів, кіл і труб за заявкою покупців, упаковка всієї продукції, комплектація збірних замовлень.

Стійкість фінансового положення підприємства в значній мірі залежить від доцільності і правильності вкладень фінансових ресурсів в активи. Активи організації динамічні. У процесі господарської діяльності підприємства і величина активів, і їхня структура перетерплюють постійні зміни. Найбільш загальне уявлення про які мали місце зміни в структурі майна, а також його динаміки можна отримати за допомогою горизонтального і вертикального аналізу балансу (Додаток) організації наведеного в табл. 1.1.

Таблиця 1.1 - Аналіз структури та динаміки майна організації за 2008 рік

У результаті проведення горизонтального та вертикального аналізу активу балансу за 2008рік видно, що:

Найбільшу питому вагу в структурі майна організації на початок і кінець періоду мали запаси і витрати 89,9%; 85,5%. Потрібно відзначити, що високий рівень запасів є нормальним для даної сфери діяльності. Так само в якості позитивного факту можна відзначити низький рівень дебіторської заборгованості на кінець періоду (яка стала становити 6,5% в загальній сумі активів.

За аналізований період відбулося збільшення суми майна організації на 156%. Збільшення суми майна відбулося за всіма групами активів

Структура активів організації залежить, головним чином, від сфери діяльності організації, макроекономічних умов у країні, а також від ефективності управління діяльністю організації.

Джерела фінансування організації відображаються в пасиві балансу. Оцінка структури і динаміки здійснюється на основі результатів горизонтального і вертикального аналізу пасивів організації наведеного в табл. 1.2.

До джерел фінансування належать:

1. джерела власних коштів (капітал і резерви);

2. позикові джерела - довгострокові і короткострокові кредити і позики;

3. залучені кошти - кредиторська заборгованість та інші короткострокові пасиви.

Структура джерел фінансування показує, за рахунок яких джерел переважно організація здійснює свою діяльність, співвідношення джерел між собою. Структура джерел фінансування визначається за допомогою вертикального аналізу шляхом розрахунку питомої ваги кожного джерела у загальній їх сумі. Переважання питомої ваги власних джерел свідчить про більш високу фінансової незалежності організації. Однак, таке співвідношення між власними і позиковими джерелами не завжди свідчить про оптимальний показнику рентабельності власного капіталу. Структура джерел, в основному залежить від сфери діяльності організації, специфіки діяльності, а також від ступеня ефективності управління фінансами організації.

Таблиця 1.2 - Аналіз структури та динаміки джерел фінансування за 2008 рік

На основі аналізу структури і динаміки джерел фінансування організації можна зробити наступні висновки:

У джерелах фінансування організації переважають короткострокові кредити та позики - вони становлять 9,5% на початок періоду і 5,8% на кінець періоду. Дуже високий і питома вага кредиторської заборгованості - 89,2% і 90,3%.

За аналізований період відбулося збільшення суми джерел фінансування на 156%. Найбільше збільшення відбулося за статтею «Джерела власних коштів» (721%).

Під ліквідністю організації розуміється її здатність покривати свої зобов'язання активами, термін перетворення яких у грошову форму відповідає терміну погашення зобов'язань. Ліквідність організації означає її платоспроможність.

Аналіз ліквідності організації являє собою аналіз ліквідності балансу і полягає в порівнянні коштів по активу, згрупованих за ступенем ліквідності і розташованих у порядку убування з зобов'язаннями по пасиву, згрупованими за термінами їх погашення у порядку зростання термінів.

У залежності від ступеня ліквідності, тобто швидкості перетворення активів грошову форму, активи поділяються на такі групи:

А1 - найбільш ліквідні активи: грошові кошти і короткострокові фінансові вкладення;

А2 - швидко реалізованих активи: дебіторська заборгованість менше 12 місяців, інші оборотні активи;

А3 - повільно реалізовані активи: дебіторська заборгованість більше 12 місяців, запаси і витрати;

А4 - важкореалізовані активи: необоротні активи.

Зобов'язання організації також групуються в чотири групи за ступенем терміновості їх оплати:

П1 - найбільш термінові зобов'язання: кредиторська заборгованість та інші короткострокові пасиви;

П2 - короткострокові пасиви: короткострокові кредити і позики;

П3 - довгострокові пасиви: довгострокові кредити і позики;

П4 - постійні пасиви - капітал і резерви (джерела власних коштів).

Розподіл активів організації на чотири групи є досить умовним і може змінюватися в залежності від конкретних економічних умов.

Організація вважається ліквідною, якщо її поточні активи перевищують її поточні зобов'язання.

Реальну ступінь ліквідності організації можна оцінити за допомогою оцінки балансу ліквідності і коефіцієнтів ліквідності.

На першій стадії аналізу групи активів і пасивів зіставляються в абсолютному виразі і складається баланс ліквідності (таблиця 1.3). Баланс вважається ліквідним, при наступному співвідношенні активів і пасивів:

А1> = П1

А2> = П2

А3> = П3

А4 <= П4

Таблиця 1.3 - Баланс ліквідності

За даними табл. 1.3 баланс не є ліквідним, а зміни в його структурі й динаміка коефіцієнта ліквідності дуже малі, що свідчить про низьку ліквідність активів підприємства, тобто про теоретичну можливість підприємства погасити свої зобов'язання за рахунок оборотних активів.

На другій стадії аналізу здійснюється розрахунок фінансових коефіцієнтів ліквідності, який здійснюється шляхом поетапного зіставлення груп активів з поточними зобов'язаннями (П1 + П2).

Для аналізованого підприємства коефіцієнти ліквідності мають таке значення:

1. Коефіцієнт абсолютної ліквідності:

нормативне значення: Кал = 0,2 - 0,5

на початок періоду Кал = А1 / П1 + П2 = 0,02

на кінець періоду Кал = 0,03

Фактичні значення цього показника нижче нормативного значення.

2. Коефіцієнт критичної ліквідності:

нормативне значення цього показника приблизно 0,8.

на початок періоду ккл = (А1 + А2) / (П1 + П2) = 0,09

на кінець періоду ккл = 0,1

Фактичні значення цього показника нижче нормативного значення.

3. Коефіцієнт поточної ліквідності:

нормативне значення цього показника приблизно 2.

на початок періоду КТЛ = (А1 + А2 + А3) / (П1 + П2) = 1

на кінець періоду КТЛ = 0,99

Фактичні показники поточної ліквідності і на початок і на кінець періоду нижче нормативного значення.

Далі розглядається фінансова стійкість організації ТОВ «Росметалл». Запорукою виживаності організації в умовах ринкової економіки є її фінансова стійкість, тобто здатність організації здійснювати свою поточну діяльність.

В якості абсолютних показників фінансової стійкості використовують показники, що характеризують рівень забезпеченості запасів і витрат джерелами їх формування.

Для характеристики джерел формування запасів визначають три основні показники:

наявність власних оборотних коштів (ВОК):

ВОК = Капітал і резерви - необоротні активи = КР - ВНА

наявність власних і довгострокових джерел формування запасів і витрат (СД):

ВД = ВОК + довгострокові кредити і позики = ВОК + ДК

загальна величина основних джерел формування запасів і витрат (ОІ):

ОІ = СД + короткострокові кредити і позики = СД + КЗС

Далі показники джерел формування порівнюються з величиною запасів (З):

Δ ВОК = ВОК - З

Δ СОС означає надлишок (+) або нестача (-) власних оборотнгих коштів для формування запасів;

Δ СД = СД - З

Δ СД характеризує надлишок (+) або нестача (-) власних і довгострокових джерел формування запасів і витрат;

Δ ОІ = ОІ - З

Δ ОІ характеризує надлишок (+) або нестача (-) загальних джерел формування запасів і витрат.

Виявлення надлишку або нестачі джерел коштів для формування запасів і витрат дозволяє визначити тип фінансової ситуації в організації. Виділяють чотири типи фінансової стійкості:

1. абсолютна стійкість, якщо: ΔСОС ≥ 0, ΔСД ≥ 0, ΔОІ ≥ 0

2. нормальна стійкість, якщо: ΔСОС <0, ΔСД ≥ 0, ΔОІ ≥ 0

3. нестійкий фінансовий стан, якщо: ΔСОС <0, ΔСД <0, ΔОІ ≥ 0

4. кризовий фінансовий стан, якщо: ΔСОС <0, ΔСД <0, ΔОІ <0.

Визначається тип фінансової стійкості організації.

На початок періоду:

Δ ВОК = (57 - 46) - 4239 = - 4228 (грн.)

Δ СД = 11 - 4239 = - 4228 (грн.)

Δ ОІ = (11 + 450) - 4239 = - 3778 (грн.)

На початок періоду організація має кризовий фінансовий стан.

На кінець періоду:

Δ ВОК = (468 - 564) - 10342 = - 10438 (грн.)

Δ СД = - 96 - 10342 = - 10438 (грн.)

Δ ОІ = (-96 + 698) - 10342 = - 9740 (грн.).

На кінець аналізованого періоду організація також має кризовий фінансовий стан.

За результатами аналізу фінансової стійкості підприємства можна зробити висновок, що за весь аналізований період у даного підприємства всі показники фінансової стійкості були <0, тобто підприємство не могло придбати запаси за рахунок власного оборотного капіталу з залученням довгострокових і короткострокових кредитів і позик, отже підприємство знаходиться в кризовому стані за весь аналізований період

1.2 Нормативне регулювання бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями і замовниками

У ході ведення господарської діяльності при розрахунках з покупцями і замовниками виникає дебіторська заборгованість порядок постановки на облік, оцінка, списання якої, а також виникають у зв'язку з цим податкові зобов'язання регулюється наступними нормативними документами:

Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96г. № 129-ФЗ.

Цивільний Кодекс РФ.

Податковий Кодекс РФ.

Кодекс про Адміністративні правопорушення.

Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації.

Постанова Уряду РФ.

Положення з бухгалтерського обліку "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті" ПБУ 3 / 2006.

Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99.

Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99.

Облік розрахунків з покупцями і замовниками (дебіторська заборгованість) ведеться на активно-пасивному рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», на якому облік ведеться за кожним пред'явленим покупцям (замовникам) рахунку, а при розрахунках плановими платежами - по кожному покупцю і замовнику.

Дату відображення заборгованості в бухгалтерському обліку визначають правила, встановлені такими нормативними актами.

1. Федеральний закон. Згідно з цим законом, всі господарські операції підлягають своєчасної реєстрації на рахунках бухгалтерського обліку на підставі первинних облікових документів. Первинний обліковий документ складається у момент здійснення операції або безпосередньо після її закінчення. Отже, показник дебіторської заборгованості повинен бути відображений в обліку, після виконання організацією-кредитором товарної частини угоди - після відвантаження продукції.

2. Відповідно до ЦК РФ, зобов'язання виконуються відповідно до договору, вимогами закону, інших правових актів, а за відсутності таких умов та вимог - відповідно до звичаїв ділового обороту або іншими звичайно ставляться. Порядок виконання сторонами грошових зобов'язань визначається договором і лише у разі недостатності чи неясності встановлених умов виконання зобов'язань повинно здійснюватися у відповідності з іншими додатковими умовами. Наприклад: виручка від реалізації продукції приймається для обліку тільки за умови відвантаження продукції.

Отже, якщо продукція відвантажена, але розрахункові документи не пред'явлені постачальником покупцеві до оплати, виручка для цілей бухгалтерського обліку - зізнається.

3. Згідно з положенням щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності розрахунки з дебіторами відображаються кожною стороною у своїй бухгалтерській звітності у сумах, що випливають з бухгалтерських записів і визнаних нею правильними. Дебіторська заборгованість в іноземних валютах відображаються в бухгалтерській звітності в рублях в сумах, які визначаються шляхом перерахунку іноземних валют за курсом Центрального банку Російської Федерації, що діє на звітну дату.

На субрахунку 90 / 1 "Дохід" враховуються надходження активів визнаються виручкою.

При продажу продукції за договором комісії чи доручення (крім організацій, зайнятих в роздрібній торгівлі, громадському харчуванні і аукціонної торгівлі) виручка відображається на дату отримання повідомлення від комісіонера чи повіреного про відвантаження продукції покупцеві. При цьому час для отримання сповіщаємо не повинно перевищувати розумний термін проходження таких документів.

Поряд з цим, організації, які встановили у договорі поставки відмінний від загального порядку момент переходу права володіння, користування і розпорядження відвантаженої продукцією і ризику її випадкової загибелі від організації до покупця (замовника), можуть визначати у бухгалтерському обліку виручку на дату надходження грошових коштів в оплату відвантаженої продукції на розрахунковий рахунок у банку або в касу, а також на дату заліку взаємних вимог за розрахунками.

В останньому випадку необхідно також керуватися Положенням про бухгалтерський облік «Облік активів і зобов'язань організації, вартість яких виражена в іноземній валюті» ПБУ 3 / 2006, відповідно до якого організації, які здійснюють розрахунки за реалізовані товари, роботи і послуга в іноземній валюті, можуть визначати в бухгалтерському обліку виручку в міру оплати продукції (робіт, послуг).

4. Постанова Уряду РФ, згідно з яким організація зобов'язана відобразити заборгованість перед бюджетом з податку на додану вартість з відвантаженої продукції не пізніше 5 днів з дня її відвантаження (НК РФ).

Розмір і порядок оцінки дебіторської заборгованості визначають такі нормативні акти.

Становище ведення бухгалтерського обліку, згідно з яким:

- Розрахунки з покупцями і замовниками відображаються в бухгалтерському обліку і звітності в сумах, визнаних організацією правильними. Виходячи з аналізу даної норми, дебіторська заборгованість відображається в обліку в оцінці, встановленої договором, і залежить від кількості і ціни реалізованої продукції з урахуванням знижок і надбавок, що надаються після закінчення угоди;

- При здійсненні операцій в іноземній валюті дебіторська заборгованість відображається в рублях, в сумі, яка визначається шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку РФ, що діє на дату пред'явлення рахунку також інших розрахункових документів до оплати за відвантажену продукцію або на дату зарахування грошових коштів на валютний рахунок організації. При цьому у відповідних випадках робляться такі записи:

Дебет 62 Кредит 90 / 1 - відбиваються договірна вартість проданої продукції і дебіторська заборгованість з перерахунком в рублі за курсом Центрального банку РФ на дату відвантаження і пред'явлення розрахункових документів до оплати;

Дебет 45 Кредит 20, 43 - відбивається відвантажена продукція в оцінці фактичної собівартості продукції, у зв'язку з цим перерахунок її договірної вартості з іноземної валюти в рублі не проводиться.

Стаття 317 ЦК України, згідно з якою валюта грошових зобов'язань повинна бути виражена в рублях. Договором може бути передбачено, що грошові зобов'язання за угодою підлягають оплаті в рублях у сумі, еквівалентній певній сумі в іноземній валюті або в умовних грошових одиницях. У цьому випадку підлягає сплаті в рублях сума визначається за офіційним курсом відповідної валюти або умовних грошових одиниць на день платежу, якщо інший курс або інша дата його визначення не встановлені законом або угодою сторін.

Згідно з п. 4 ст. 266 НК РФ сума резерву по сумнівних боргах визначається за результатами проведеної на останнє число звітного періоду інвентаризації дебіторської заборгованості та обчислюється таким чином:

а) за сумнівної заборгованості з терміном виникнення понад 90 календарних днів

- В суму створюваного резерву включається повна сума виявленої на підставі інвентаризації заборгованості;

б) сумнівної заборгованості з терміном виникнення від 45 до 90 календарних днів (включно) - в суму резерву включається 50 відсотків від суми виявленої на підставі інвентаризації заборгованості;

в) за сумнівної заборгованості з терміном виникнення до 45 днів - не збільшує суму створюваного резерву.

При цьому сума створюваного резерву по сумнівних боргах не може перевищувати 10 відсотків від виручки звітного періоду, яка визначається відповідно до статті 249 НК РФ.

Після постановки дебіторської заборгованості на облік організація-кредитор до терміну її оплати вирішує такі завдання, що випливають із законодавчих та нормативних актів:

- Визначає термін обліку дебіторської заборгованості: протягом терміну позовної давності 3 роки (ст. 196 ЦК РФ);

- Визначає поточну вартість дебіторської заборгованості: договірна, договірна з урахуванням відсотків (доходів), ринкова;

- Встановлює поточну вартість дебіторської заборгованості у випадку, якщо її вартість виражена в іноземній валюті або в умовних грошових одиницях;

- Визначає потребу у заставі під відвантажену продукцію і порядок його використання.

Дані рішення, що визначають порядок обліку дебіторської заборгованості, приймаються організацією на підставі положень таких нормативних актів.

ГК РФ, згідно з яким:

- Покупець повинен здійснити оплату в строк, передбачений договором, а якщо такий термін договором не передбачений, зобов'язання має бути виконане в розумний термін після виникнення даного зобов'язання. Зобов'язання, не виконане в розумний строк або зобов'язання, термін виконання якого визначений моментом вимоги, боржник зобов'язаний виконати в семиденний строк з дня пред'явлення кредитором вимоги про його виконання;

- У разі, коли покупець не виконує обов'язок по оплаті переданого товару у встановлений договором строк та інше не передбачено договором купівлі-продажу, на прострочену суму підлягають сплаті відсотки з дня, коли за договором товар повинен був бути сплачений, до дня оплати товару покупцем. Розмір відсотків визначається яка у місці проживання кредитора, а якщо кредитором є юридична особа, в місці його перебування облікової ставкою банківського відсотка на день виконання грошового зобов'язання або його відповідної частини. При стягненні боргу в судовому порядку суд може задовольнити вимогу кредитора, виходячи з облікової ставки банківського відсотка на день пред'явлення позову чи день винесення рішення. Ці правила застосовуються, якщо інший розмір процентів не встановлений договором.

- Граничний термін стягнення дебіторської заборгованості (термін позовної давності) встановлений у три роки, після закінчення якого заборгованість підлягає списанню;

- Кредитор має право передбачити в договорі наявність застави під відвантажену продукцію, предметом якого може бути всяке майно, включаючи речі і майнові права. У разі невиконання покупцем своїх зобов'язань з оплати продукції стягнення може бути звернено на предмет застави в порядку, встановленому договором, якщо законом про заставу не передбачено інший порядок.

Положення з бухгалтерського обліку "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті" ПБУ 3 / 2006, згідно з яким:

- У бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності відображається курсова різниця, що виникає за операціями по повному або частковому погашення дебіторської заборгованості, вираженої в іноземній валюті, якщо курс на дату виконання зобов'язань з оплати відрізнявся від курсу на дату прийняття цієї дебіторської заборгованості до бухгалтерського обліку у звітному періоді або від курсу на звітну дату, в якому ця дебіторська заборгованість була перерахована в останній раз;

- Курсова різниця по повному або частковому погашення дебіторської заборгованості відображається у бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності в тому звітному періоді, до якого належить дата виконання зобов'язань з оплати або за який складена бухгалтерська звітність.;

- Курсова різниця по повному або частковому погашення дебіторської заборгованості підлягає зарахуванню на фінансові результати організації як інші доходи або інші витрати (крім випадків, коли курсова різниця, пов'язана з розрахунками з засновниками по внесках і підлягає зарахуванню в додатковий капітал цієї організації.

Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБУ 9 / 99:

- Обсяг надходження і (або) дебіторської заборгованості визначається виходячи з ціни, встановленої договором між організацією та покупцем (замовником) або користувачем активів організації. Якщо ціна не передбачена в договорі і не може бути встановлена ​​виходячи з умов договору, то для визначення величини надходження або дебіторської заборгованості приймається ціна, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає виторг у відношенні аналогічної продукції (товарів, робіт, послуг) або надання у тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) аналогічних активів;

- Обсяг надходження і (або) дебіторської заборгованості за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) не грошовими коштами, приймається до бухгалтерського обліку за вартістю товарів (цінностей), отримані або підлягають отриманню організацією. Вартість товарів (цінностей), отримані або підлягають отриманню організацією, встановлюють виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних товарів (цінностей). При неможливості встановити вартість товарів (цінностей), отриманих організацією, обсяг надходження і (або) дебіторської заборгованості визначається вартістю продукції (товарів), переданої чи підлягає передачі організацією. Вартість продукції (товарів), переданої чи підлягає передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає виторг у відношенні аналогічної продукції (товарів);

- У разі зміни зобов'язання за договором первісна величина надходження і (або) дебіторської заборгованості коригується виходячи з вартості активу, що підлягає отриманню організацією. Вартість активу, що підлягає отриманню організацією, встановлюють виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів;

- Обсяг надходження і (або) дебіторської заборгованості визначається з урахуванням всіх наданих організації згідно з договором знижок (надбавок).

Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99:

- Дебіторська заборгованість, щодо якої термін позовної давності минув, інші борги, нереальні для стягнення, включаються до витрат організації у сумі, в якій заборгованість була відображена в бухгалтерському обліку організації;

- Якщо у відношенні будь-яких витрат, здійснених організацією, не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається дебіторська заборгованість.

1.3 Бухгалтерський облік розрахунків з покупцями і замовниками

У сучасних умовах, при товарно-грошових відносинах, в процесі купівлі-продажу, виконання робіт і надання послуг, задоволення різного роду претензій і зобов'язань, а також розподілу і перерозподілу грошових коштів виникають грошові розрахунки.

Останні можуть приймати як готівкову, так і безготівкову форму. Однак у зв'язку з законодавчими обмеженнями в порядку роботи з готівкою і порядку ведення касових операцій у РФ готівкові грошові розрахунки між організаціями практично не ведуться. Це з вязано з обмеженням розрахунків по одній угоді з одним контрагентом в сумі, не більше 60 000 рублів (сума розрахунків з фізичними особами, коли вони не пов'язані з підприємницькою діяльністю, не обмежена) і наявністю обмеження (ліміту) залишку по касі на кінець дня , який встановлюється обслуговуючим банком. Основну ж частину грошових розрахунків (80-90%) складають безготівкові грошові розрахунки. Вони виникає тоді, коли грошові розрахунки проводяться без безпосереднього використання готівкових грошей, тобто при перерахуванні грошей по рахунках кредитних установ або заліках взаємних вимог.

Безготівкові розрахунки є грошові розрахунки шляхом записів по рахунках в банках, коли гроші списуються з рахунку платника і зараховуються на рахунок одержувача. Безготівкові розрахунки в господарстві організовані по певній системі, під якою розуміється сукупність принципів організації безготівкових розрахунків, вимог, що пред'являються до їх організації, визначених конкретними умовами господарювання, а також форм і способів розрахунків і пов'язаного з ними документообігу.

Форми безготівкових розрахунків:

Розрахунки платіжними дорученнями. Це - одна з найпоширеніших в даний час в Росії форма безготівкових розрахунків. Платіжне доручення являє собою доручення підприємства обслуговуючому банку про перерахування певної суми зі свого рахунку. Ця форма розрахунків має тенденцію більш широко використовуватися в умовах ринкової економіки.

Розрахунки платіжними дорученнями є письмове розпорядження власника рахунку банку про перерахування певної грошової суми з його рахунку (розрахункового, поточного, бюджетного, позичкового) на рахунок іншого підприємства - одержувача коштів у тому чи іншому одногородном або иногороднем банку.

З метою гарантування платежу постачальник може внести в умови угоди акцепт платіжного доручення. Доручення акцептується банком шляхом депонування (бронювання) суми доручення на окремому балансовому рахунку. На акцептованим дорученні робиться відповідна відмітка, що підтверджує депонування коштів для оплати.

Розрахунки платіжними вимогами-дорученнями. Розрахунки платіжними вимогами-дорученнями є відносно новим для нашої економіки розрахунковим документом і, відповідно, новою формою безготівкових розрахунків.

Платіжна вимога-доручення являє собою вимогу постачальника до покупця оплатити на підставі направлених в обслуговуючий банк платника розрахункових і відвантажувальних документів вартість поставленої за договором продукції, виконаних робіт, наданих послуг та доручення платника списати кошти з його рахунку.

Платіжні вимоги-доручення виписуються постачальниками і разом з комерційними документами відправляються в банк покупця, який передає вимога-доручення платнику для акцепту. Платник зобов'язаний повернути в банк акцептовані платіжні вимога-доручення або заявити відмову від акцепту протягом трьох днів з дня надходження їх у банк платника. Платіжне вимога-доручення приймається до оплати за наявності коштів на рахунку платника.

При розрахунках платіжними дорученнями банк-відправник за дорученням платника здійснює переказ грошових коштів у банк-одержувач особі, вказаній в дорученні. Платіжне доручення виписується, як правило, в трьох примірниках. Перший завіряється відбитком печатки і підписами посадових осіб платника. Якщо платіжне доручення передається організацією-платником в банк в електронному вигляді, то для підтвердження його автентичності використовується електронний цифровий підпис або тестуючі ключі.

Якщо розрахунки організації-платника з іншою юридичною особою здійснюються в порядку планових платежів, то вони можуть оформлятися постійно діючим платіжним дорученням, на підставі якого банк у зазначені терміни перераховує обумовлені суми одержувачу.

Таким чином, платіжні доручення використовуються організацією для розрахунків:

- За отримані товари, роботи, послуги та за нетоварними операціями з юридичними і фізичними особами в порядку передоплати, авансових та планових платежів, наступної оплати;

з бюджетом;

- В інших випадках, передбачених законодавством.

При розрахунках платіжними вимогами одержувач грошових коштів через банк звертається до платника з вимогою про сплату відповідних сум, наприклад:

- За наявності несплачених рахунків за відвантажені товари (продукцію), виконані роботи, надані послуги;

- При розрахунках за зобов'язаннями, які виникли в результаті проведення банківських операцій;

- В інших випадках, передбачених законодавством Російської Федерації.

Використання для здійснення розрахунків платіжних вимог обумовлюється в договорах, укладених організацією з іншими юридичними особами (за винятком випадків, передбачених законодавством). При цьому можлива акцептна або безакцептному форма.

Якщо використовується акцептна форма, то для списання коштів з рахунку платника необхідна її згода. Акцепт може бути попереднім (оформляється заявою платника із зазначенням про оплату в день надходження платіжної вимоги в його банк) або наступним (списання коштів з рахунку платника проводиться, якщо він протягом 10 робочих днів, не рахуючи дня надходження платіжної вимоги в банк, представив заяву на наступний акцепт, не акцептовані в строк платіжні вимоги повертаються банку одержувача).

Позитивний характер як попереднього, так і наступного акцепту виражається в платіжних інструкціях платника банку. Можливо також безакцептне списання грошей з рахунку платника:

за виконавчими документами (рішеннями господарських судів, іноземних та міжнародних арбітражних судів, постанов державних органів і посадових осіб у частині майнових стягнень);

по кредитах банку та відсотками по них (якщо це передбачено кредитним договором);

в інших встановлених законом випадках.

Для стягнення сум у безакцептному порядку організація представляє в банк платіжне вимога, забезпечене написом «Без акцепту». Воно складається в трьох примірниках і повинно містити посилання на відповідний пункт законодавства, до нього додається виконавчий документ, що є підставою для безакцептного списання грошових коштів.

Чек - спеціальної форми письмове доручення власника рахунку обслуговуючому його банку здійснити перерахування певної суми з його рахунку на рахунок отримувача коштів.

Грошовим чеком вважається цінний папір, що містить розпорядження чекодавця банку здійснити виплату за вказаною в ньому суми чекодержателю (п. 1 ст. 877 ГК РФ).

Чекодавець - особа, що виписало чек, а чекодержатель - особа, яка є власником виписаного чека; платником є банк, що виробляє платіж за пред'явленим чеку. Платником за чеком може бути тільки банк або інша кредитна організація, що має ліцензію на заняття банківською діяльністю, де чекодавець має кошти, якими він має право розпоряджатися шляхом виставлення чеків.

Слід мати на увазі, що видача чека не погашає грошового зобов'язання, зобов'язання чекодавця залишається в силі, до моменту оплати чека платником; відгук чека до спливу строку його пред'явлення не допускається.

Видача за чеком грошей проводиться тільки в день виписки чека. Підписується чек особами, яким надано право першого та другого підпису по рахунку; вони скріплюються печаткою організації.

Розрахункові чеки - це чеки, які застосовуються для безготівкових розрахунків, і являють собою нічим не обумовлений наказ чекодавця своєму банку про перерахування певної грошової суми з його рахунку на рахунок отримувача коштів (чекодержателя). Розрахунковий чек, як і платіжне доручення, оформляється платником, але на відміну від платіжного доручення чек передається платником постачальнику в момент здійснення господарської операції, що й пред'являє чек у свій банк для оплати. Чек дійсний протягом 10 днів (не враховуючи дня виписки).

Розрахункові чеки поділяються на чеки з лімітованих і не лімітованих чекових книжок. Для отримання лімітованої або не лімітованої чекової книжки організація представляє в банк заяву, де вказує номер рахунку, з якого будуть оплачуватися чеки з цієї книжки. Чеки підписують особи, які мають право підписувати розпорядження по розрахунковому та інших рахунках. На чеку повинен бути відбиток печатки організації.

Разом із заявою про відкриття лімітованої чекової книжки в банк надається платіжне доручення для депонування коштів на особовому рахунку чекодавця. Чеки з лімітованої чекової книжки, прийняті постачальниками в оплату за товари та послуги, здаються в обслуговуючий їх банк (як правило, на наступний день з дня виписки) разом з реєстром чеків.

Грошові кошти на лімітованої чекової книжці періодично поповнюються за рахунок коштів розрахункового або інших рахунків організації, а також за рахунок кредитів шляхом оформлення організацією платіжного доручення. Синтетичний облік операцій здійснюється на рахунку 55, субрахунок 2 «Чекові книжки».

Чеки з не лімітованої чекової книжки найчастіше використовують для зняття готівки з розрахункового або валютного рахунку в касу організації.

Акредитив - угода між платником і банком, за яким останній надає на користь одержувача коштів зобов'язання здійснити платіж за задовольняють умов угоди з документами, поданими одержувачем. Таким чином, платник доручає своєму банку здійснити за рахунок депонованих власних коштів (або кредиту) оплату товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг за місцем знаходження отримувача коштів на умовах, зазначених платником у заяві на виставлення акредитива.

Синтетичний облік ведуть на рахунку 55, субрахунок 1 «Акредитиви».

Розрахунки по акредитиву - це одна з широко використовуваних форм розрахунків. Її зміст полягає в тому, що банк - емітент, що діє за дорученням платника про відкриття акредитива і відповідно до його вказівки, зобов'язується зробити платежі одержувачеві коштів (оплатити, акцептувати або врахувати переказний вексель; дати повноваження іншому виконуючому банку здійснити платежі одержувачу коштів, оплатити , акцептувати або врахувати переказний вексель).

При акредитивній формі розрахунків платіж здійснюється за умови виконання одержувачем грошових коштів умов акредитива, визначаються його договором з платником, перевірка яких покладається на виконуючий банк. Зауважимо при цьому, що перевірка здійснюється за зовнішніми ознаками пред'являються одержувачем коштів документів без перевірки фактичного виконання договорів, відповідності товарів, робіт і послуг даними, що містяться в документах.

ГК РФ передбачені до виконання наступні види акредитива, що застосовуються в банківській практиці:

покритого (депонованого) і непокритого (гарантованого) акредитива;

відкличного і безвідкличного акредитива;

підтвердженого акредитива.

Зміст покритого (депонованого) акредитива полягає в тому, що банк-емітент зобов'язується перерахувати суму акредитива (покриття) за рахунок платника або наданого йому кредиту в розпорядження виконуючого банку на весь термін дії акредитива.

Непокритий (гарантований) акредитив застосовується в тому випадку, якщо банк-емітент і виконуючий банк мають кореспондентські (договірні) відносини. При відкритті непокритого (гарантованого) акредитива виконуючому банку надається право списувати всю суму акредитива з наявного у нього рахунки банку-емітента.

Акредитив, який може бути змінений або скасований без узгодження банком - емітентом без попереднього повідомлення одержувача грошових коштів, вважається відзивним, причому відкликання акредитива не створює будь-яких зобов'язань банку-емітента перед одержувачем коштів; виконуючий банк у цьому випадку здійснює платіж до моменту отримання від банку -емітента повідомлення про зміну або скасування акредитива. Акредитив вважається відзивним, якщо в його тексті не сказано, що відкривається безвідзивний акредитив.

Акредитив, який не може бути скасований без згоди одержувача коштів, вважається безвідкличним.

Безвідкличний акредитив, який на прохання банку-емітента підтверджений виконуючим банком, відноситься до підтвердженого акредитиву. Виконання такого акредитиву гарантується як банком-емітентом, так і виконуючим банком. Відповідно до ст. 869 ГК РФ підтверджений акредитив не може бути змінений або скасований без згоди одержувача коштів і виконуючого банку.

Процедура оформлення акредитива полягає в тому, що юридична особа подає до виконуючого (обслуговуючий його) банк документи, що підтверджують виконання всіх умов акредитива. Банк-емітент відкриває даному юридичній особі акредитив за рахунок його коштів або видає позику. Усі витрати банку-емітента, пов'язані з виконанням акредитива відшкодовуються платником (ст. 870 ГК РФ).

Закриття акредитива покладається, за інших рівних умов, на виконуючий банк, він повинен інформувати банк-емітент про закриття акредитива на підставі:

закінчення строку акредитиву;

заяви одержувача коштів про відмову від виконання акредитива до закінчення терміну його дії, якщо можливість такої відмови передбачена умовами акредитива;

вимоги платника про повне або часткове відкликання акредитива, якщо такий можливий за умовами акредитива.

У таких випадках невикористана сума покритого акредитива повертається банку-емітенту одночасно із закриттям акредитива. Банк-емітент негайно зараховує повернені суми на той рахунок платника, з якого депонувалися засоби (ст. 873 ГК РФ).

Акредитив може бути призначений для розрахунків тільки з одним постачальником. Термін дії акредитива і його сума з боку банку не регламентуються, а встановлюються в договорі між постачальником і покупцем. При даній формі розрахунків платіж відбувається за місцем знаходження постачальника. На відміну від інших форм безготівкових розрахунків акредитивна форма гарантує платіж постачальнику або за рахунок депонованих власних коштів покупця, або за рахунок коштів його банку.

Для отримання коштів по акредитиву постачальник після відвантаження товарів представляє на свій банк товарно-транспортні документи та реєстр рахунків за відвантажену продукцію.

Невикористана сума акредитива через РКЦ ЦБ РФ повертається банку платника для зарахування на рахунок, з якого депонувалися кошти

Інкасо - банківська розрахункова операція, за допомогою якої банк за дорученням свого клієнта отримує на підставі розрахункових документів належні клієнтові грошові кошти від платника за відвантажені на адресу платника товароматеріальних цінності та надані послуги і зараховує ці кошти на рахунок клієнта в банку.

Глава 2. Бухгалтерський облік розрахунків з покупцями і замовниками на ТОВ «Росметалл»

2.1 Документальне оформлення операцій за розрахунками з покупцями і замовниками

Бухгалтерський облік на ТОВ «Росметалл» ведеться на підставі прийнятого Положення про облікову політику від 01 січня 2009р. № УП1 (додаток 2). Після затвердження облікової політики керівником організації вона набуде статусу юридичного документа.

Реалізація матеріальних цінностей на ТОВ «Росметалл» покупцям, продаж здійснюється на підставі укладених між ним і покупцями договорів поставки (додаток 5). У договорах обумовлюються: види матеріальних цінностей, комерційні умови постачання, кількісні і вартісні показники матеріальних цінностей, порядок розрахунків (умови платежів).

Порядок розрахунків за всередині російським поставкам на території Росії між покупцями і постачальниками визначається у відповідність до Положення про безготівкові розрахунки в РФ, а за експортно-експортним поставкам - у відповідність до правил міжнародних розрахунків.

Бухгалтерський облік у бухгалтерії ведеться на ПК за допомогою системи 1С: Підприємство: Бухгалтерія версія 7.7, за допомогою цієї програми здійснюють облік відвантаження товару, облік надходження товару, нарахування заробітної плати працівникам, формування звітів, таких як - декларація з податку на прибуток, податкова декларація з ПДВ, декларація з ПДФО, оборотно-сальдова відомість за рахунком 41 - «Товари», 62 - «Розрахунки з покупцями і замовниками», аналіз рахунку по субконто 41, 60, 62 і ін

Всі розрахунки між підприємствами з оплати товарів оформляються відповідними документами. Так, при реалізації товарів необхідно наявність рахунку постачальника на оплату.

На підставі договору поставки, який представлений в додатку, покупцеві виставляють рахунок на оплату. Він не є обов'язковим документом при оформленні товару. Цей документ не породжує проведень. У рахунку вказуються банківські реквізити постачальника, ціна одиниці товару, загальна вартість партії, а також сума податку, включеного у вартість товарів. Він потрібен для фіксації попередньої домовленості про придбання контрагентам товару, і може бути документом, на підставі якого здійснюватиметься оплата та відвантаження товару.

Рахунок виписують в 2 примірниках:

перший примірник - покупцеві (замовникові) для оплати;

другий примірник - постачальнику.

Оформляє рахунок бухгалтер або інший працівник організації, уповноважений на це керівником (наприклад, бухгалтер). Рахунок підписують головний бухгалтер і керівник. Рахунки створюються, зберігаються і редагуються в журналі «Рахунки». Виставлені рахунки підшиваються в хронологічному порядку і зберігаються в архіві 5 років.

Виписаний рахунок надсилається клієнту по факсу. Клієнт оплачує рахунок і в міру його оплати оформляється відвантаження товару.

Для відображення в бухгалтерському обліку операцій із зарахування коштів призначений документ «виписка банку», в якій вказується залишок грошових коштів на початок дня, операції за день, № документа по кожній операції, № рахунку кореспондента, залишок грошових коштів на кінець дня.

Після надходження на розрахунковий рахунок ТОВ «Росметалл» грошових коштів від покупця в програмі 1С формується рядок банківської виписки. Документ «банківська виписка» призначений для введення рядків банківської виписки по розрахунковому рахунку, пов'язаних з надходженням грошових коштів від покупців і оплати постачальникам за торговими операціями. У ній вказується кореспондуючий рахунок 62.2 і в парафії необхідна сума. Проведення, які створює банківська виписка: Д 51 К 62.2

Рух матеріальних цінностей від постачальника до покупця оформляється товаросупровідними документами, передбаченими умовами поставки товарів і правилами перевезення вантажів (товарною накладною, рахунком-фактурою).

Операції з продажу товарів оформляються документами: «Відвантаження товарів, продукції», «Реалізація відвантаженої продукції» - формується товарна накладна (документи - облік реалізованої продукції - відвантаження товарів, продукції). Вона призначена для відпуску товару зі складу. У товарній накладній зазначається номер і дата виписки; найменування постачальника і покупця; найменування та короткий опис матеріальних цінностей, кількість (в одиницях), ціна і загальна сума (з урахуванням податку на додану вартість) відпуску матеріальних цінностей. Накладна підписується матеріально відповідальними особами, які склали і прийняли матеріальні цінності і завіряється круглими печатками організацій постачальника і заводу. Кількість оформлюваних примірників у накладній залежить від умов отримання матеріальних цінностей, виду організації постачальника, місця передачі товару і т.д. У ТОВ «Росметалл» накладна виписується в 3 примірниках. 1 примірник залишається у комірника на складі, 2 примірник - в бухгалтерії, 3 екземпляр - у покупця. Товарна накладна формує проведення: Д 90.2.1 До 41.1, Д 62.1 До 90.1.1.

На підставі товарною накладною формується рахунок-фактура (додаток). Він є основним первинним документом, є підставою для розрахунків з постачальниками і підрядниками. У рахунок - фактурі повинні бути зазначені: порядковий номер рахунок фактури; найменування та реєстраційний номер постачальника товарів; найменування одержувача товарів; вартість, ціна товарів; сума податку на додану вартість; дата надання рахунок-фактури.

Рахунок-фактура виданий призначений для ведення податкового обліку та формування книги продажів (додаток). Цей документ формує проведення: Д 90.3 До 68.2.

Рахунок-фактура формується в 2 примірниках на кожну відвантаження товару або виконання роботи, надання послуг. Рахунок-фактура повинен бути доставлений не пізніше 5 днів з дня відвантаження. Підписується рахунок-фактура керівником, головним бухгалтером та уповноваженою особою і скріплюється печаткою організації.

У рахунок - фактурі не допускаються підчистки і виправлення. Виправлення завіряють підписом керівника і печаткою підприємства постачальника із зазначенням дати виправлення.

Реєстрація рахунків-фактур записується в хронологічному порядку в журналі виданих рахунків-фактур (додаток).

Покупець забирає продукцію тільки за наявності довіреності (додаток). У ній вказуються наступні дані: реквізити організації, яка виписала довіреність, кількість продукції, паспортні дані особи, на яку виписано довіреність, строк дії довіреності, номер і дата товарною накладною, у якій зазначено одержуваний товар. Довіреність підписується керівником організації, головним бухгалтером та особою, яка одержала довіреність.

Заключним етапом реалізації товару є формування книги продажів головним бухгалтером. Для формування книги продажів у типовій конфігурації 1С: Бухгалтерія призначений спеціалізований звіт. Звіт формується за встановлений період на підставі введених документів «Рахунок-фактура», «Запис книги продажів». Документ «Запис книги продажів» зручно вводити на підставі раніше введеного документа «Рахунок-фактура виданий». Документ «Запис книги продажів» призначений для введення записів до книги продажів.

Книги продажів - у книзі продажів реєструються виписані або виставлені рахунки-фактури у всіх випадках, коли виникає обов'язок по обчисленню податку на додану вартість в тому числі при відвантаженні (передачі) товарів, майнових прав, при отриманні оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів , передачі майнових прав, при отриманні коштів, збільшують податкову базу, при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання, при передачі товарів, виконання робіт, надання послуг для власних потреб, при поверненні прийнятих на облік товарів, а також при виконанні обов'язків податкових агентів і при здійсненні операцій, що не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування).

Рахунки-фактури, видані при реалізації товарів, передачі майнових прав організаціям та індивідуальним підприємцям за готівковий розрахунок, реєструються в книзі продажів.

При необхідності внесення змін до книги продажів реєстрація рахунку-фактури здійснюється в додатковому аркуші книги продажів за податковий період, в якому був зареєстрований рахунок-фактура до внесення в нього виправлень. Додаткові аркуші книги продажів є її невід'ємною частиною.

Реєстрація рахунків-фактур у книзі продажів здійснюється в хронологічному порядку в тому податковому періоді, в якому виникає податкове зобов'язання. У разі часткової оплати за відвантажені товари при прийнятті облікової політики, для цілей оподаткування в міру надходження грошових коштів реєстрація бухгалтером рахунки-фактури в книзі продажів здійснюється на кожну суму, що надійшла в порядку часткової оплати, із зазначенням реквізитів рахунку-фактури за цими відвантаженими товарами і позначкою по кожній сумі «часткова оплата». Реєстрація рахунків-фактур з однаковими реквізитами в книзі продажів у бухгалтера допускається тільки у випадках надходження коштів у порядку часткової оплати, а також відвантаження товарів під отриману суму авансових чи інших платежів з відповідним коригуванням (заліком) раніше нарахованих сум податку по платежу.

Книга продаж повинна бути прошнурована, а її сторінки пронумеровані і скріплені печаткою. Контроль за правильністю ведення книги продажів здійснюється керівником організації або уповноваженим ним особою. Книга продаж зберігається у постачальника протягом повних 5 років, з дати останнього запису.

До книги продажів заносяться рахунки-фактури за операціями реалізації та інших доходів за податковий період. У книзі продажів підраховуються підсумки, тому що дані необхідні для податкової декларації з ПДВ. Податковим періодом вважається календарний місяць. До 20 числа кожного місяця необхідно сплатити ПДВ до бюджету 1 платіжним дорученням (Д 68.2 До 51) і представити у ИФНС податкову декларацію з ПДВ. У податковій декларації розкривається податкова база по ПДВ, відображаються податкові відрахування, і визначається сальдо розрахунків з бюджетом по ПДВ (доплата або відшкодування). Для відправлення звітності на ТОВ «Росметалл» встановлена ​​програма Референт, яка дозволяє надсилати звітність електронною поштою, що заощаджує час.

Акт-звірки є документом, в якому відображаються взаєморозрахунки між покупцями і постачальниками. Акт-звірки складається за погодженням сторін в обумовлений період часу.

Для отримання підсумкових і детальних відомостей з обліку товарів можна використовувати стандартні звіти.

Стандартний звіт «оборотно-сальдова відомість по рахунку» для рахунку 41 «Товари» дозволяє проглянути залишки й обороти кожного товару, як в сумовому, так і в кількісному вимірнику.

Стандартний звіт «Анализ счета по субконто" для рахунку 90.2 "Собівартість продажів» дозволяє оцінити обсяг реалізації товарів за собівартістю.

Стандартний звіт «Анализ счета по субконто" для рахунку 90.1 «виручка» дозволяє оцінити обсяг реалізації товарів за ціною реалізації.

Стандартний звіт «оборотно-сальдова відомість по рахунку» для рахунку 62.1 «Розрахунки з покупцями і замовниками» дозволяє переглянути стан розрахунків з покупцями товарів.

Стандартний звіт «Карточка счета» за рахунком 41 «Товари» дозволяє отримати детальну інформацію про операції з конкретними товарами.

Стандартний звіт «обороти між субконто» може бути використаний для отримання інформації про обсяги закупівель товарів покупцями або надходження їх від постачальника.

Переглянути суму податку, нарахованого для сплати до бюджету, суму податку, вже сплаченого, а також визначити рахунку, у кореспонденції з якими нарахування податку приймалося до обліку зручно за допомогою звіту «Аналіз рахунку» для рахунку 68.2 «Податок на додану вартість».

За допомогою звіту Оборотно - сальдова відомість за рахунком 90.3 «ПДВ з продажів» можна отримати дані про податки і рахунках-фактурах, визначивши дані податки.

2.2 Синтетичний і аналітичний облік операцій з покупцями і замовниками

При відвантаженні продукції покупцям виникає дебіторська заборгованість відображається за ціною продукції на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». На суму оплати за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи та надані послуги організація пред'являє розрахункові документи покупцю або замовнику і виробляє наступну бухгалтерський запис:

Д 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»;

До 90 «Продажі»

При погашенні покупцями і замовниками своєї заборгованості вони списують її з кредиту рахунку 62 в дебет рахунків грошових коштів.

При продажу майна, що амортизується, тобто основних засобів і нематеріальних активів, а так само іншого майна, вартість майна за цінами продажу списують в дебет рахунку 62 з кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Надходження платежів за продане майно відображають за дебетом рахунків з обліку грошових коштів (51, 52, 50, 55) і кредитом рахунка 62.

На рахунку 62 відображають суми отриманих авансів і попередньої оплати за поставлену продукцію (роботи, послуги), а так само виникають сумові і курсові різниці.

Суми отриманих авансів і попередньої оплати обліковують за дебетом рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 62. при цьому суми отриманих авансів і попередньої оплати враховують на рахунку 62 відокремлено.

Рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» дебетується в кореспонденції з рахунками 90 «Продажі», 91 «Інші доходи і витрати» на суми, на які пред'явлені розрахункові документи.

Рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» кредитується в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, розрахунків на суми надійшли платежів (включаючи суми одержаних авансів) і т.п. При цьому суми отриманих авансів і попередньої оплати враховуються відокремлено.

Якщо за отриманим векселем, що забезпечує заборгованість покупця (замовника), передбачений відсоток, то в міру погашення цієї заборгованості робиться запис за дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки» або 52 «Валютні рахунки" та кредитом рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (на суму погашення заборгованості) і 91 «Інші доходи і витрати» (на величину відсотка).

Аналітичний облік по рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками" ведеться за кожним пред'явленим покупцям (замовникам) рахунку, а при розрахунках у порядку планових платежів - за кожним покупцем та замовником. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість отримання необхідних даних по: покупцям і замовникам за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; покупцям і замовникам по не сплаченим в строк розрахунковим документам; авансами одержаними; векселями, термін надходження грошових коштів по яких не настав ; векселями, дисконтованих (врахованим) у банках; векселі, за якими грошові кошти не надійшли вчасно.

Облік розрахунків з покупцями і замовниками в рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» відокремлено.

Облік розрахунків з покупцями бухгалтер ВАТ «Росметалл» веде на активно-пасивному синтетичному рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками". До даного рахунку відкриті такі субрахунки:

62.1 - Розрахунки з постачальниками

62.2 - Розрахунки з постачальниками за авансами

Рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» призначений для узагальнення інформації про розрахунки з покупцями і замовниками.

Приклад: на підставі договору поставки № 1012 від 01.03.09г. (Додаток) і рахунку на оплату (додаток), з доданою до неї довіреності покупця (додаток), відбувається формування товарної накладної № 379 від 24.06.09г. (Додаток), по якій відпускається куплений профнастил. На підставі товарною накладною формується рахунок-фактура.

Після оплати товару за рахунком-фактурою № 00000379 від 24.06.09г. (Додаток) на суму 23800,00 грн., В т.ч. ПДВ - 3630,51 руб., ІП Клімичев Є.П. отримав товар за накладною № 379 від 24.06.09г. (Додаток). У бухгалтерському обліку ТОВ «Росметалл» були проведені такі записи:

Списано собівартість товару:

Дебет 90.2.1 «Продажі» Кредит 41.1 «Товари» на суму 20169,49 грн.

Відображено виручка від реалізації товару:

Дебет 62.1 «Розрахунки з покупцями і замовниками» Кредит 90.1.1 «Продажі» - на суму 23800,00 грн.

Виділено ПДВ із суми, що надійшла за товар:

Дебет 90.3 «Продажі»

Кредит 68.2 «Розрахунки з податків і зборів» - на суму 3630,51 руб.

Списано з авансів реалізований товар:

Дебет 62.1 «Розрахунки з покупцями і замовниками» Кредит 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - на суму 23800,00 грн.

Сторно ПДВ з авансу:

Дебет 68.2 «Розрахунки з податків і зборів» Кредит 62.1 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - на суму 3630,51 руб руб.

При реалізації товару з відстрочкою платежу покупця, використовуємо попередній приклад зі зміною умов, відбувається списання товару зі складу і відображається такими бухгалтерськими записами:

Списано собівартість товару:

Дебет 90.2.1 «Продажі» Кредит 41.1 «Товари» на суму 20169,49 грн.

Відображено виручка від реалізації товару:

Дебет 62.1 «Розрахунки з покупцями і замовниками» Кредит 90.1.1 «Продажі» - на суму 23800,00 грн.

Відображено суму ПДВ, одержана від реалізації, і не підлягає певний час сплаті до бюджету:

Дебет 90 «Продажі» субрахунок «Податок на додану вартість»

Кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредитора» субрахунок «Розрахунки по неоплаченному ПДВ» - на суму 3630,51 руб.

Коли покупець повністю оплатить товар і гроші надійдуть на розрахунковий рахунок постачальника складається проводка:

Дебет 51 «Розрахункові рахунки»

Кредит 62.1 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - на суму 23800,00 грн.

Звідси виділяється ПДВ і закривається субрахунок "неотриманий ПДВ"

Дебет 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредитора» субрахунок «Розрахунки по неоплаченному ПДВ»

Кредит 68.2 «Розрахунки по податках і зборах - на суму 3630,51 руб.

На підставі відвантажувальних документів бухгалтер протягом 5 днів зобов'язаний виписати рахунок-фактуру (додаток) на відвантажений товар. В кінці дня формується відомість вибуття ТМЦ за одержувачам.

На підставі виписаного і оплаченого рахунку - фактурі формується книга продажів (додаток). Бухгалтера ведуть книгу продажів, призначену для реєстрації рахунків-фактур.

Реєстрація рахунків-фактур у книзі продажів здійснюється в хронологічному порядку в тому податковому періоді, в якому виникає податкове зобов'язання. У разі часткової оплати за відвантажені товари, при прийнятті облікової політики для цілей оподаткування в міру надходження грошових коштів реєстрація бухгалтером рахунки-фактури в книзі продажів здійснюється на кожну суму, що надійшла в порядку часткової оплати, із зазначенням реквізитів рахунку-фактури за цими відвантаженими товарами і позначкою по кожній сумі «часткова оплата». Реєстрація рахунків-фактур з однаковими реквізитами в книзі допускається тільки у випадках надходження коштів у порядку часткової оплати, а також відвантаження товарів під отриману суму авансових чи інших платежів з відповідним коригуванням (заліком) раніше нарахованих сум податку по платежу.

Книга продаж повинна бути прошнурована, а її сторінки пронумеровані і скріплені печаткою. Контроль за правильністю ведення книги продажів здійснюється керівником організації або уповноваженим ним особою. Книга продаж зберігається у постачальника протягом повних 5 років з дати останнього запису.

Типові проводки по рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками"

За дебетом рахунка

Дебет