Бухгалтерський облік готової продукції та розрахунків з покупцями і замовниками

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ЗМІСТ

Введення

1. ТЕОРЕТИЧНИЙ АСПЕКТ ПИТАННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ НА ПІДПРИЄМСТВІ

1.1 Поняття готової продукції, робіт, послуг. Оцінка готової продукції

1.2 Бухгалтерський облік готової продукції на підприємстві

1.3 Бухгалтерський облік розрахунків з покупцями і замовниками

2. АНАЛІЗ СИСТЕМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ готової продукції та розрахунків з покупцями і замовниками в ТОВ «Сокольський молокозавод»

2.1 Коротка характеристика ТОВ «Сокольський молокозавод»

2.2 Особливості бухгалтерського обліку готової продукції в ТОВ «Сокольський молокозавод»

2.3 Особливості бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями і замовниками в ТОВ «Сокольський молокозавод»

3. НАПРЯМКИ ВДОСКОНАЛЕННЯ СИСТЕМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ готової продукції та розрахунків з постачальниками і замовниками в ТОВ «Сокольський молокозавод»

3.1 Напрями вдосконалення бухгалтерського обліку готової продукції в ТОВ «Сокольський молокозавод»

3.2 Напрями вдосконалення бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями і замовниками в ТОВ «Сокольський молокозавод»

ВИСНОВОК

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ

ВСТУП

Реалізація готової продукції - кінцева мета діяльності виробничого підприємства, заключний етап кругообігу його засобів, по завершенні якого визначаються результати господарювання та ефективність виробництва. У процесі реалізації визначається потреба в даному виді продукції на ринку, рівень попиту, а виявляється конкурентоспроможність, а також розробляються способи поліпшення якості та подальшого розвитку.

Підприємство відшкодовує свої витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією готової продукції і розподіляє створений у процесі виробництва дохід, частину якого перераховують до державного бюджету, а іншу частину підприємство отримує у вигляді чистого прибутку.

Обсяг реалізованої продукції це один з основних показників, що характеризують діяльність підприємства, який вкрай важливий для обчислення податкової бази цілого ряду податків, а також для встановлення розмірів нормованих статей витрат витрат на рекламу, представницьких витрат.

Реалізація відображає економічні зв'язки між підприємством і державою та іншими підприємствами і організаціями. Для виробничого підприємства, виручка від реалізованої продукції є головним джерелом коштів для безперебійної роботи, що вимагає систематичного контролю над випуском, відвантаженням і реалізацією готової продукції, пов'язаними з цим витратами і отриманим фінансовим результатом.

Таким чином, для ефективної діяльності підприємства, украй важливо вести безперервний облік готової продукції, контролювати реалізацію, а також мати налагоджену систему розрахунків з покупцями, що підтверджує актуальність обраної теми.

Мета випускної кваліфікованої роботи - вивчення системи бухгалтерського обліку операцій з реалізації покупцям готової продукції, а також методики відображення в обліку цих операцій, з подальшим внесенням пропозицій з удосконалення.

У роботі ставляться наступні завдання:

  • розглянути теоретичний аспект питання бухгалтерського обліку готової продукції та розрахунків з покупцями і замовниками;

  • проаналізувати існуючу систему бухгалтерського обліку готової продукції та розрахунків з покупцями і замовниками на прикладі окремого підприємства;

  • запропонувати напрями вдосконалення системи бухгалтерського обліку готової продукції та розрахунків з покупцями і замовниками.

Об'єкт дослідження - ВАТ «Сокальський молокозавод», що знаходиться в п. Сокільське, Нижегородської області, вул. Куйбишева, д.50, що займається заготівлею, переробкою, виробництвом і реалізацією молочною продукцією.

Предмет дослідження - існуюча на підприємстві система бухгалтерського обліку готової продукції та розрахунків з покупцями і замовниками.

Випускна кваліфікаційна робота буде складатися з трьох розділів.

У першому розділі буде розглянуто теоретичний аспект питання, а саме: особливості обліку готової продукції в Росії, документальне оформлення та бухгалтерські проводки відповідно до чинних нормативних актів і законодавства України.

Другий розділ буде містити коротку характеристику Сокольського молокозаводу, аналіз обліку формування і використання готової продукції, особливості обліку розрахунків з покупцями і замовниками на підприємстві, а також проаналізуємо підсумки роботи підприємства з виробництва продукції та використання готової продукції.

У третьому розділі на основі аналізу обліку формування і використання готової продукції підприємства будуть запропоновані напрямки з удосконалення бухгалтерського обліку готової продукції та розрахунків з покупцями і замовниками на підприємстві. Запропоновані напрямки оптимізації бухгалтерського обліку формування і використання готової продукції на підприємстві будуть економічно обгрунтовані.

На закінчення представлені висновки відповідно до поставлених цілей.

У ході виконання випускної кваліфікаційної роботи будуть використані внутрішня документація Сокольського молокозаводу за 2006 та 2007рр., Нормативно-правові і законодавчі акти, що регламентують порядок ведення обліку готової продукції, монографічна та навчальна література з досліджуваним питанням, публікації у спеціалізованих виданнях з даної тематики, джерела Інтернету .

1. ТЕОРЕТИЧНИЙ АСПЕКТ ПИТАННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ НА ПІДПРИЄМСТВІ

1.1 Поняття готової продукції, робіт, послуг. Оцінка готової продукції

Готова продукція є частиною матеріально-виробничих запасів, призначених для продажу (кінцевий результат виробничого циклу, активи, закінчені обробкою (комплектацією), технічні та якісні характеристики яких відповідають умовам договору або вимогам інших документів, у випадках, встановлених законодавством). Товари є частиною матеріально-виробничих запасів, придбаних або отриманих від інших юридичних або фізичних осіб і призначених для продажу. Облік готової продукції і товарів регулюється Положенням по бухгалтерському обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» (ПБУ 5 / 01) (11), затвердженим наказом Мінфіну Росії від 09.06.01 р. № 44н (6), а також Методичними вказівками з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених наказом Мінфіну Росії від 28.12.01 р. № 119н (7).

Рух готової продукції включає основні стадії:

- Надходження готової продукції на склад;

- Відвантаження (відпуск) готової продукції і товарів покупцям (замовникам) у порядку реалізації (продажу) або при іншому їх вибутті.

Одиниця бухгалтерського обліку готової продукції вибирається організацією самостійно таким чином, щоб забезпечити формування повної і достовірної інформації про ці запаси, а також належний контроль за їх наявністю і рухом. Готова продукція, як правило, повинна бути здана з виробництва на склад у підзвіт матеріально відповідальній особі. Великогабаритні вироби та продукція, яка не може бути здана на склад з технічних причин, приймаються представником замовника на місці їх виготовлення, комплектації і збірки. Планування і облік готової продукції ведуть в натуральних, умовно-натуральних і вартісних показниках. Умовно-натуральні показники використовують для отримання узагальнених даних про однорідну продукції. Наприклад, кількість вироблених консервів може враховуватися в умовних банках. Рух товарів у торговельних організаціях включає дві стадії:

1) надходження товарів шляхом їх придбання у постачальників;

2) продаж товарів покупцям - юридичним та фізичним особам. Одиницею бухгалтерського обліку товарів, призначених для подальшого перепродажу, можуть бути партії, номенклатурні одиниці (34, с.123).

Основними завданнями обліку готової продукції і товарів є:

а) формування фактичної собівартості готової продукції;

б) правильне і своєчасне документальне оформлення операцій та забезпечення достовірних даних щодо надходження та відпуску готової продукції і товарів;

в) контроль за збереженням готової продукції і товарів у місцях їх зберігання (експлуатації) і на всіх етапах їх руху;

г) контроль за дотриманням встановлених організацією норм з випуску готової продукції, що забезпечують її безперебійний випуск, виконання робіт і надання послуг;

д) своєчасне виявлення непотрібних і зайвих запасів готової продукції і товарів з метою їх можливого продажу або виявлення інших можливостей залучення їх в обіг;

е) проведення аналізу ефективності використання товарних запасів і запасів готової продукції.

В основі організації бухгалтерського обліку готової продукції і товарів лежать наступні основні вимоги (22, с.133):

- Суцільного, безперервного і повного відображення руху (приходу, витрати, переміщення) цих запасів;

- Облік кількості та оцінки товарів і готової продукції;

- Оперативності (своєчасності) обліку запасів;

- Достовірності;

- Відповідності синтетичного обліку даними аналітичного обліку на початок кожного місяця (по оборотах і залишках);

- Відповідності даних складського обліку та оперативного обліку руху запасів в підрозділах організації даним бухгалтерського обліку.

- Всі операції по руху (надходженню, переміщенню, витрачанню) запасів повинні оформлятися первинними обліковими документами.

Готова продукція надходить з виробництва на склад на підставі приймально-здавальних накладних, актів, специфікацій та інших аналогічних документів, які виписуються в двох примірниках. Один примірник призначений для здавальника готової продукції, другий є супровідним документом для зберігання на складі. Облік готової продукції на складі здійснюється відповідно до вимог, що пред'являються до обліку матеріально-виробничих запасів (11). Для зберігання готової продукції, випущеної з виробництва, створюються окремі склади, крім великогабаритних виробів та іншої продукції, здача яких на склад утруднена з технічних причин. Вони приймаються замовником на місці виготовлення і відвантажуються безпосередньо з цих місць.

Облік готової продукції на складах ведеться за місцями зберігання та матеріально відповідальним особам. Особливістю обліку готової продукції є ведення кількісно-вартісного обліку, при цьому організацією самостійно визначаються облікові одиниці. Готова продукція обліковується за найменуваннями, з роздільним урахуванням характерних ознак (маркам, артикулами, типових розмірів, моделей, фасонів і т.д.). Крім того, облік ведеться за укрупненими групами продукції: вироби основного виробництва, товари народного споживання та ін Відпуск готової продукції покупцям оформляється, як правило, накладними. В якості типової форми накладної можна використовувати форму № М-15 «Накладна на відпуск матеріалів на сторону» (20, с. 128).

У залежності від галузевої специфіки організації можуть застосовувати спеціалізовані форми накладних та інших первинних документів із зазначенням у них обов'язкових реквізитів. Підставою для виписки накладних є розпорядження керівника організації або уповноваженої особи, а також договір з покупцем (замовником). Методичними рекомендаціями з обліку матеріально-виробничих запасів рекомендується наступний порядок обліку відпуску готової продукції:

1. Накладні форми № М-15 виписуються на складі або у відділі збуту у чотирьох примірниках і передаються в бухгалтерію для реєстрації в журналі реєстрації накладних на відпуск готової продукції і підписи їх головним бухгалтером або особою, ним уповноваженою.

2. З бухгалтерії підписані накладні повертаються у відділ збуту (або інше аналогічне підрозділ організації). Один примірник накладної передається комірнику (або іншій матеріально відповідальній особі), другий служить підставою для виписки рахунку-фактури, третій і четвертий передаються одержувачу готової продукції. На всіх примірниках накладної одержувач зобов'язаний розписатися в отриманні.

3. При вивезенні продукції через пропускний пункт один примірник накладної (четвертий) залишається у служби охорони, а третій примірник передається одержувачу як супровідного документа на вантаж.

4. Служба охорони записує накладні до журналу реєстрації вантажів і потім передає їх до бухгалтерії за описом, де роблять відмітки про вивезення в журналі реєстрації накладних на вивіз (продаж) готової продукції.

5. На відвантажену продукцію в обов'язковому порядку виписується рахунок-фактура, у двох примірниках. Перший примірник не пізніше п'яти днів з моменту відвантаження продукції висилається або передається покупцеві, а другий залишається в організації-постачальника для відображення в книзі продажу та нарахування ПДВ. Придбання товарів у постачальників здійснюється на підставі договорів купівлі-продажу.

Товари від постачальників, як правило, надходять в організацію з супровідними документами (накладними, рахунками-фактурами і т.п.).

Оформлення та облік торгових операцій здійснюється з використанням уніфікованих форм первинної облікової документації, затверджених постановою Держкомстату Росії від 25.12.98 р. № 132. Основні форми наведено в табл. 1.

Таблиця 1

Первинні документи з руху торгових операцій

Номер форми

Найменування форми

ТОРГ -1

Акт про приймання товарів

ТОРГ -2

Акт про встановлення і розбіжності про кількість і якість при прийманні товарно-матеріальних цінностей

ТОРГ-3

Акт про встановлену розбіжність за кількістю і якістю при прийманні імпортних товарів

ТОРГ-4

Акт про приймання товару, що надійшов без рахунку постачальника

ТОРГ-5

Акт про прийом тари, не зазначеної в рахунку постачальника

ТОРГ-6

Акт про завіс тари

ТОРГ-11

Товарний ярлик

ТОРГ-12

Товарна накладна

ТОРГ-13

Накладна на внутрішнє переміщення, передачу товару, тари

ТОРГ-15

Акт про псування, бою, лому матеріальних цінностей

ТОРГ-16

Акт про списання товарів

ТОРГ-18

Журнал руху обліку товарів на складі

ТОРГ-28

Картка кількісно-сумового обліку

ТОРГ-29

Товарний звіт

ТОРГ-30

Звіт по тарі

Приймання товарів, які надійшли від постачальників, здійснюється за актом про приймання товарів (форма № ТОРГ-1). Даним актом оформляється приймання товарів за якістю, кількістю, масою і комплектності у відповідності з правилами приймання товарів і умовами договору. Акт складається членами приймальної комісії, уповноваженими на це керівником організації. Приймання товару проводиться у фактичній наявності. При виявленні відхилень щодо кількості, якості, масі організація повинна призупинити приймання, забезпечити схоронність товару, вжити заходів щодо запобігання його змішення з іншим однорідним товаром і викликати представника постачальника (вантажовідправника) для складання двостороннього акта.

Для оформлення приймання вітчизняних та імпортних товарів при кількісних і якісних розбіжностях в порівнянні з даними супровідних документів постачальника застосовуються відповідно акт про встановлену розбіжність за кількістю і якістю при прийманні товарно-матеріальних цінностей (форма № ТОРГ-2) та акт про встановлену розбіжність по кількості і якості при прийманні імпортних товарів (форма № ТОРГ-3). Дані акти є юридичною підставою для пред'явлення претензії постачальнику.

Приймання товарів одержувачем за кількістю, якістю та комплектності товарів від організації транспорту оформляється актом згідно з правилами, діючими на транспорті. Акти про приймання товарів за кількістю складаються відповідно з фактичною наявністю товарів даним, що містяться у транспортних, супровідних або розрахункових документах, а при прийманні їх за якістю і комплектності - вимогами до якості товарів, передбачених у договорі чи контракті. Акти складаються за результатами приймання членами комісії та експертом організації, на якого покладено проведення експертизи. Акт за формою № ТОРГ-2 складається на вітчизняні товари в чотирьох примірниках. Акт за формою № ТОРГ-3 складається на імпортні товари в п'яти примірниках.

Якщо товарно-матеріальні цінності надходять в організацію без рахунку постачальника, то вони приймаються за актом про приймання товару, що надійшов без рахунку постачальника (форма № ТОРГ-4). Цінності приймаються з даного акту за фактичній наявності. Акт складається у двох примірниках за участю матеріально відповідальної особи. Перший примірник передається в бухгалтерію, другий - залишається у матеріально відповідальної особи. Для оформлення приймання і оприбуткуванню тари застосовується акт про оприбуткування тари, не зазначеної в рахунку постачальника (форма № ТОРГ-5). Акт складається у двох примірниках. Перший примірник передається в бухгалтерію, другий - залишається у матеріально відповідальної особи.

Товари оприбутковуються по чистому вазі (без тари). При оприбуткуванні деяких товарів чиста вага (нетто) визначається шляхом вирахування з загальної ваги товару (брутто) ваги тари по маркуванню. Після вивільнення тари з-під товару її зважують. Якщо фактична вага тари більше ваги цієї тари, зазначеного у маркуванні, виникає різниця у вазі товару, яка називається завісою тари. Завіс тари оформляється спеціальним актом про завіс тари (форма № ТОРГ-6) у двох примірниках. Другий примірник разом з рекламацією направляється постачальнику для відшкодування. При цьому на тарі робиться відмітка (фарбою, хімічним олівцем, чорнилом) із зазначенням номера та дати акта про завіс, щоб запобігти повторному актування однієї і тієї самої тари. Надійшли товари зберігаються на складі організації. Для обліку товарів у місцях їх зберігання застосовуються форми, наведені в альбомі уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку продукції, товарно-матеріальних цінностей у місцях зберігання, затверджені постановою Держкомстату Росії від 09.08.99 р. № 66 (21, с.125).

Організація складського обліку товарів залежить від способу їх зберігання. Розрізняють партійний і сортовий способи зберігання і відповідно партійний і сортовий облік товарно-матеріальних цінностей. При партионной способі зберігання застосовується партіонний карта (форма № МХ-10). Ця форма складається на кожну партію товарів для контролю за надходженням і відвантаженням за кількістю, масою, сортам, вартості товарів, які надійшли різними видами транспортних засобів (автотранспортом, залізничним, водним, повітряним транспортом і т.д.). Партіонний карта виписується у двох примірниках на кожну партію товарів матеріально відповідальною особою. Вказуються всі необхідні реквізити відправника, одержувача, станції відправника, номер і дата акту про прийом товару, а також найменування, артикул, ціна, кількість, маса товару. Один примірник партионной карти залишається на складі і служить регістром складського обліку товарів, другий - передається в бухгалтерію. Повний витрату кожної партії товарів оформляється в партионной карті підписами уповноважених на це осіб із зазначенням даних про застосування норм природної втрати і остаточного результату обліку товарів. Після повного вибуття даної партії партіонний карта складу передається в бухгалтерію для перевірки і прийняття відповідного рішення. Для обліку товарів у місцях їх зберігання до них прикріплюють товарний ярлик (форма № ТОРГ-11). Товарний ярлик заповнюється в одному примірнику матеріально відповідальною особою на кожне найменування з проставленням порядкового номера ярлика. Товарний ярлик зберігають разом з товаром за місцем його перебування. Дані товарного ярлика застосовуються для заповнення інвентаризаційного опису товарів (12).

Оцінка готової продукції

Способи оцінки товарів та готової продукції визначені ПБО 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів» (11). Готова продукція приймається до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю. Фактична собівартість готової продукції, виготовленої у виробництві, визначається після закінчення звітного періоду на основі даних бухгалтерського обліку. В аналітичному бухгалтерському обліку та місцях зберігання готової продукції дозволяється застосовувати облікові ціни. В якості облікових цін на готову продукцію можуть застосовуватися:

- Фактична виробнича собівартість (повна і неповна);

- Нормативна собівартість (повна і неповна);

- Договірні ціни;

- Інші види цін.

Фактична виробнича собівартість застосовується в основному при одиничному дрібносерійному виробництві, а також при випуску масової продукції невеликий номенклатури. Нормативну собівартість у ролі дисконтних цін доцільно використовувати в галузях з масовим і серійним характером виробництва і з великою номенклатурою готової продукції. Перевагами даних облікових цін є зручність при здійсненні оперативного обліку руху готової продукції, стабільність облікових цін і єдність оцінки в плануванні та обліку. Нормативна собівартість є собівартість, обчислену виходячи з діючих в організації норм на певну дату.

Залишки готової продукції на складах на кінець або початок звітного періоду також можуть оцінюватися в обліку організації за фактичною виробничою собівартістю або за нормативною собівартості відповідно. Нормативна собівартість залишків готової продукції також може визначатися за прямими статтями витрат.

Порядок оцінки товарів торговельними організаціями Завіт від способу продажу придбаних товарів - оптова чи роздрібна продаж. До роздрібного продажу відноситься продаж товарів фізичним особам (населенню) для особистого, домашнього користування, не пов'язаного з підприємницькою діяльністю. До оптової торгівлі відноситься продаж товарів юридичним особам та фізичним особам (індивідуальним підприємцям) для здійснення підприємницької діяльності. Придбані організаціями торгівлі товари, призначені для продажу, можуть оцінюватися таким чином:

- По купівельної вартості (вартості придбання);

- За продажними цінами з окремим обліком націнок (знижок) (різниця між продажними та покупними цінами враховується на рахунку 42 «Торгова націнка»);

- За обліковими цінами.

Організації оптової торгівлі враховують придбані товари за купівельною вартістю або за обліковими цінами. Організації роздрібної торгівлі враховують товари за продажними цінами з окремим обліком націнок (знижок). Формування покупної вартості товарів може здійснюватися двома способами:

- За вартістю придбання, що включає ціну постачальника та інші витрати (наприклад, транспортні витрати), пов'язані з придбанням товарів і вироблені до моменту передачі товарів у продаж;

- Тільки за ціною постачальника з віднесенням на витрати на продаж інших витрат по заготівлі і доставці товарів, вироблених до моменту передачі товарів у продаж.

До фактичних витрат на придбання товарів відносяться:

- Суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);

- Суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням товарів;

- Митні збори;

- Невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням товарів;

- Винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбані товари;

- Витрати з утримання заготівельно-складського підрозділу організації;

- Витрати з доставки товарів до місця їх використання, якщо вони не включені в ціну товарів, встановлену договором;

- Нараховані відсотки за кредитами, наданими постачальниками (комерційний кредит);

- Нараховані до прийняття до бухгалтерського обліку товарів відсотки за позиковими коштами, якщо вони залучені для придбання цих товарів;

- Витрати по доведенню товарів до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях (витрати організації по підготовці, фасування та поліпшення технічних характеристик);

- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням товарів.

При виборі способу оцінки товарів слід брати до уваги періодичність надходження товарів, умови їх поставки, вартість послуг, пов'язаних з їх придбанням. Обраний організацією спосіб оцінки товарів повинен бути відображений в обліковій політиці організації, де також відображається вибраний спосіб формування купівельної вартості товарів (з урахуванням або без урахування в покупної вартості товарів транспортних витрат).

Фактична собівартість готової продукції і товарів, отриманих організацією за договором дарування або безоплатно, визначається виходячи з поточної ринкової вартості їх на дату прийняття до бухгалтерського обліку. Фактична собівартість готової продукції і товарів, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, визначається виходячи з їх грошової оцінки, узгодженої засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації (27).

Фактичною собівартістю готової продукції і товарів, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визнається вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією. Вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів форма (№ ТОРГ-5). Акт складається у двох примірниках. Перший примірник передається в бухгалтерію, другий - залишається у матеріально відповідальної особи.

Організація складського обліку товарів залежить від способу їх зберігання. Розрізняють партійний і сортовий способи зберігання і відповідно партійний і сортовий облік товарно-матеріальних цінностей. При партионной способі зберігання застосовується партіонний карта (форма № МХ-10). Ця форма складається на кожну партію товарів для контролю за надходженням і відвантаженням за кількістю, масою, сортам, вартості товарів, які надійшли різними видами транспортних засобів (автотранспортом, залізничним, водним, повітряним транспортом і т.д.). Партіонний карта виписується у двох примірниках на кожну партію товарів матеріально відповідальною особою. Вказуються всі необхідні реквізити відправника, одержувача, станції відправника, номер і дата акту про прийом товару, а також найменування, артикул, ціна, кількість, маса товару. Один примірник партионной карти залишається на складі і служить регістром складського обліку товарів, другий - передається в бухгалтерію.

1.2 Бухгалтерський облік готової продукції на підприємстві

Для аналітичного обліку товарів, які враховуються в кількісно-вартісному виразі, застосовуються картки кількісно-вартісного обліку (форма № ТОРГ-28). Картка ведеться окремо на кожне найменування, сорт товару. При кількісно-вартісному обліку однорідні товари різного призначення, але мають однакову роздрібну ціну, можуть враховуватися разом на одній картці. Записи в картці виробляються в кількісному і вартісному виразі на підставі перевірених документів, що подаються до бухгалтерії матеріально відповідальними особами.

Для обліку руху і залишків товарів і тари на складі застосовується журнал обліку руху товарів на складі (форма № ТОРГ-18). Журнал ведеться матеріально відповідальною особою за найменуваннями, сортами, кількістю та ціною. Записи в журнал виробляються на підставі прибутково-видаткових документів або накопичувальних відомостей з обліку відпуску товарів і тари за день. При продажу товарів іншим організаціям відпуск товарів зі складу проводиться за товарними накладними (форма № ТОРГ-12). Товарна накладна складається у двох примірниках. Перший примірник залишається в організації, що продає товари, і є підставою для їх списання. Другий примірник передається організації-покупцеві і є підставою для оприбуткування ним цих цінностей.

Для обліку товарних документів в організаціях торгівлі за звітний період застосовуються товарний звіт (форма № ТОРГ-29) і звіт по тарі (форма № ТОРГ-30). Ці первинні документи складаються у двох примірниках матеріально відповідальною особою із зазначенням номера, дати документів на надходження та вибуття товарів і тари. Товарний звіт, як правило, складається при сальдовому методі обліку товарів. Підписується бухгалтером і матеріально відповідальною особою. Перший примірник звіту з доданими документами, на підставі яких складається звіт, передається в бухгалтерію, другий примірник залишається у матеріально відповідальної особи. Для обліку внутрішнього переміщення товарно-матеріальних цінностей між структурними підрозділами або матеріально відповідальними особами застосовується накладна на внутрішнє переміщення, передачу товарів, тари (форма № ТОРГ-13). У разі виникнення з тих чи інших причин бою, псування, лому товарно-матеріальних цінностей вони підлягають уцінці або списанню, що оформляється актом про псування, бою, лому товарно-матеріальних цінностей (форма № ТОРГ-15). Акт складається у трьох примірниках і підписується членами комісії за участю представників адміністрації, матеріально відповідальної особи і, при необхідності, представника санітарного нагляду. Акт затверджується керівником організації. Перший примірник передається до бухгалтерії і є підставою для списання з матеріально відповідальної особи втрат, другий примірник залишається у підрозділі, третій - у матеріально-відповідальної особи.

У разі виявлення під час інвентаризації втрат від псування товарів для їх списання використовується акт про списання товарів (форма № ТОРГ-16). Для оформлення уцінки товарів при моральному старіння, зниження купівельного попиту, виявленні ознак зниження якості з різних причин застосовується акт про уцінку товарно-матеріальних цінностей (форма № МХ-15). Акт складається і підписується у двох примірниках відповідальними особами комісії. Один примірник направляється в бухгалтерію, другий - передається матеріально відповідальній особі для зберігання або прикладається до товарної накладної для передачі в організації торгівлі для перепродажу товарно-матеріальних цінностей за нижчими цінами або для повернення їх постачальнику (виробнику).

Облік наявності та руху готової продукції за фактичною собівартістю здійснюють на активному рахунку 43 «Готова продукція». Цей рахунок використовується організаціями галузей матеріального виробництва. Готові вироби, придбані для комплектації або в якості товарів для продажу, враховують на рахунку 41 «Товари». Вартість виконаних робіт і наданих послуг на рахунку 43 «Готова продукція» не відбивається. Фактичні витрати з ним по мірі продажу списуються з рахунків обліку витрат на виробництво в дебет рахунку 90 «Продажі». Якщо готова продукція повністю використовується в самій організації, то її можна оприбутковувати за дебетом рахунка 10 «Матеріали» та інших аналогічних рахунків з кредиту рахунку 20 «Основне виробництво» (17, с. 344).

Продукція, що не підлягає здачі на місці і не оформлена актом приймання, залишається в складі незавершеного виробництва і на рахунку 43 «Готова продукція» не враховується. Синтетичний облік готової продукції може здійснюватися у двох варіантах: без використання рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» та з використанням цього рахунку. При першому варіанті, який є традиційним для вітчизняної практики, готову продукцію враховують на синтетичному рахунку 43 «Готова продукція» за фактичною виробничою собівартістю. Аналітичний облік окремих видів готової продукції здійснюють, як правило, за обліковими цінами (нормативною собівартістю, договірними цінами та ін) з виділенням відхилень фактичної собівартості готової продукції від вартості за обліковими цінами. Якщо фактична собівартість готової продукції вище облікової вартості, то відхилення списують з кредиту рахунку 20 «Основне виробництво» у дебет рахунку 43 «Готова продукція» додаткової бухгалтерським проведенням. Перевищення облікової вартості над фактичною відображається способом «червоне сторно». Списання готової продукції може здійснюватися за обліковою вартістю. Одночасно на рахунки обліку продажів списуються відхилення, пов'язані з проданої готової продукції.

Організація здійснює облік готової продукції за фактичною собівартістю при цьому бухгалтерські записи мають вигляд:

Дт 43 «Готова продукція», Кт 20 «Основне виробництво» - прийнята на облік готова продукція, виготовлена ​​в основному виробництві;

Дт 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», Кт 90-1 "Дохід" - відображено заборгованість покупця по відвантаженої продукції;

Дт 90-3 «Податок на додану вартість», Кт 68 «Розрахунки по податках і зборах» - нарахований ПДВ з реалізованої продукції;

Дт 90-2 "Собівартість продажів», Кт 43 «Готова продукція» - списана собівартість відвантаженої продукції;

Дт 90-9 «Прибуток / збиток від продажу», Кт 99 «Прибутки та збитки» - відображено фінансовий результат (прибуток) від продажу готової продукції.

Організація здійснює облік готової продукції за обліковими цінами в бухгалтерському обліку будуть зроблені такі записи:

Дт 43 «Готова продукція», Кт 20 «Основне виробництво» - прийнята на облік готова продукція за обліковими цінами;

Дт 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», Кт 90-1 "Дохід" - відображено заборгованість покупця по відвантаженої продукції;

Дт 90-3 «Податок на додану вартість», Кт 68 «Розрахунки по податках і зборах» - нарахований ПДВ з реалізованої продукції;

Дт 90-2 "Собівартість продажів», Кт 43 «Готова продукція» - списана собівартість відвантаженої продукції;

Дт 43 «Готова продукція», Кт 20 «Основне виробництво» - списано відхилення між фактичною та облікової вартістю по випущеної готової продукції;

Дт 90-2 "Собівартість продажів», Кт 43 «Готова продукція» - списано відхилення в собівартості відвантаженої продукції;

Дт 90-9 «Прибуток / збиток від продажу», Кт 99 «Прибутки та збитки» - відображено фінансовий результат (прибуток) від продажу готової продукції.

При використанні в якості облікових цін нормативної собівартості, договірних та інших видів цін необхідно після закінчення місяця обчислювати відхилення фактичної виробничої собівартості продукції від вартості її за обліковими цінами для розподілу цього відхилення на відвантажену (продану) продукцію і залишки її на складах. З цією метою складають спеціальний розрахунок, представлений в табл. 2, з використанням

Таблиця 2

Розрахунок фактичної собівартості відвантаженої продукції

№ п / п

Показник

За обліковими цінами

За фактичною собівартістю

Відхилення (+;-)

1

Залишок готової продукції на початок місяця

200000

210000

+10000

2

Надійшло з виробництва

2800000

2954000

+154000

3

Разом

3000000

3164000

+164000

4

Ставлення відхилень фактичної собівартості від вартості за обліковими цінами,% (гр.5, стор.3: гр.3, стор.3)

х

х

5,4647 (164000 /

3000000 * 100)

5

Відвантажено готової продукції

2500000

2636667 (2500000 +136667)

5,4647 * 2500000/100 = 136667

6

Залишок готової продукції на кінець місяця

500000

527333 (500000 +27333)

5,4647 * 500 000 /

100 = 27333

середньозваженого відсотка відхилень фактичної собівартості продукції від її вартості за обліковими цінами.

Множенням вартості відвантаженої продукції та вартості її залишку на складі на кінець місяця на обчислений відсоток визначають, яка частина відхилень відноситься на відвантажену і залишилася на складі продукцію. Подібний розрахунок складають і при використанні неповної виробничої собівартості. У цьому розрахунку немає необхідності, якщо організація використовує для обліку випуску продукції рахунок 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» (25, с.359).

При використанні для обліку витрат на виробництво продукції рахунки 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» синтетичний облік готової продукції здійснюють на рахунку 43 «Готова продукція» за нормативною або плановою собівартістю. При цьому за дебетом рахунка 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» відображають фактичну собівартість продукції (робіт, послуг), а по кредиту - нормативну або планову собівартість. Фактичну виробничу собівартість продукції (робіт, послуг) списують з кредиту рахунків 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва» в дебет рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)».

Нормативну або планову собівартість продукції (робіт, послуг) списують з кредиту рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» у дебет рахунків 43 «Готова продукція», 90 «Продажі» та інших рахунків (10 «Матеріали», 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі », 21« Напівфабрикати власного виробництва », 28« Брак у виробництві », 41« Товари »та ін.)

Зіставленням дебетового і кредитового оборотів по рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» на останнє число місяця визначають відхилення фактичної собівартості продукції від нормативної чи планової, які списують з кредиту рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» у дебет рахунку 90 «Продаж». При цьому перевищення фактичної собівартості продукції над нормативною або плановою (перевитрата) списують додаткової проводкою. Перевищення нормативної чи планової собівартості над фактичною (економію) - способом «червоне сторно». Рахунок 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» закривається щомісяця і сальдо на звітну дату не має (17, с.346).

При використанні рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» відпадає необхідність у складанні окремих розрахунків відхилень фактичної собівартості продукції від її вартості за обліковими цінами за готовою, відвантаженої та проданої продукції, оскільки виявлене відхилення по готової продукції відразу списують на рахунок 90 «Продажі ».

Рахунок 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» закривається щомісяця і сальдо на звітну дату не має.

При використанні рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» відпадає необхідність у складанні окремих розрахунків відхилень фактичної собівартості продукції від її вартості за обліковими цінами за готовою, відвантаженої та проданої продукції, оскільки виявлене відхилення по готової продукції відразу списують на рахунок 90 «Продажі »(25, с. 364).

Облік товарів

Для узагальнення інформації про наявність та рух товарів використовують синтетичний рахунок 41 «Товари». В організаціях, що здійснюють промислову й іншу виробничу діяльність, рахунок 41 «Товари» застосовують для обліку матеріалів, виробів, продуктів, придбаних спеціально для продажу, або, коли вартість готових виробів, придбаних для комплектації, не включається до собівартості проданої продукції, а відшкодовується покупцем окремо.

Товари, прийняті на відповідальне зберігання і на комісію, обліковують на позабалансових рахунках 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання» і 004 «Товари, прийняті на комісію".

Аналітичний облік по рахунку 41 «Товари» ведуть по відповідальним особам, найменуванням (сортам, партіям, кіпам), а в необхідних випадках та за місцями зберігання товарів. Організації, які здійснюють торговельну діяльність, на рахунку 41 «Товари» крім товарно-матеріальних цінностей, придбаних в якості товарів для продажу, враховують також покупну тару і тару власного виробництва (крім інвентарної, що служить для виробничих чи господарських потреб і обліковується на рахунках 01 «Основні засоби »або 10« Матеріали »).

До рахунку 41 «Товари» можуть бути відкриті субрахунки:

41-1 «Товари на складах»;

41-2 «Товари в роздрібній торгівлі»;

41-3 «Тара під товаром і порожня» та ін

На субрахунку 41-1 «Товари на складах» враховують наявність і рух товарів, що знаходяться на оптових та розподільчих базах, складах, в коморах організацій, що надають послуги громадського харчування, в овочесховищах, холодильниках і т.п.

На субрахунку 41-2 «Товари в роздрібній торгівлі» враховують наявність і рух товарів в організаціях роздрібної торгівлі (магазинах, наметах, кіосках, кіосках і т.п.), а також у буфетах організацій громадського харчування. На цьому ж субрахунку вказані організації враховують наявність і рух скляного посуду.

На субрахунку 41-3 «Тара під товаром і порожня» враховують наявність і рух тари під товарами і тари порожньої (крім скляного посуду в організаціях роздрібної торгівлі та буфетах організацій громадського харчування).

Придбані товари і тара приймаються організаціями торгівлі на облік за рахунком 41 «Товари» за вартістю їх придбання. Прийняті на облік товари відображають за дебетом рахунка 41 «Товари» та кредитом рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Надходження товарів можна відображати з використанням рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» в порядку, аналогічному для обліку відповідних операцій з матеріалами (25, с. 369).

Відповідно до п. 13 ПБУ 5 / 01 (11) організації торгівлі можуть включати витрати по заготівлі та доставці товарів до центральних складів (баз), вироблених до передачі товарів у продаж, до складу витрат на продаж. Організаціям роздрібної торгівлі дозволяється оцінювати придбані товари за продажними (роздрібними) цінами з окремим обліком націнок (знижок). У цьому випадку товари, що надійшли прибуткують за вартістю придбання по дебету рахунку 41 «Товари» та кредитом рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» та інших рахунків. Одночасно на різницю між вартістю придбання товарів та їх вартістю за продажними цінами дебетують рахунок 41 «Товари» і кредитують рахунок 42 «Торгова націнка».

Організація роздрібної торгівлі придбала товари відповідно до рахунку-фактурі постачальника, при цьому бухгалтерські записи мають такий вигляд:

Дт 41-2 «Товари в роздрібній торгівлі», Кт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - на вартість товарів, що надійшли;

Дт 19-3 «ПДВ по придбаних МПЗ», Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - на суму ПДВ з котрі вступили товарах;

Дт 41-3 «Тара під товаром і порожня», Кт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - на вартість тари, що надійшла з товаром;

Дт 41-2 «Товари в роздрібній торгівлі», Кт 42-1 «Торгова націнка» - на суму торгової націнки на товар, що надійшов (25, с.369).

Облік продажу товарів здійснюється в тому ж порядку, що й облік готової продукції. При визнанні виручки від продажу товарів при їх відвантаження (відпуску) вони списуються з кредиту рахунку 41 «Товари» у дебет рахунку 90 «Продажі». Якщо виручка від продажу відвантажених (відпущених) товарів певний час не може бути визнана в бухгалтерському обліку (для підприємств оптової торгівлі), то відпущені товари списують з кредиту рахунку 41 «Товари» у дебет рахунку 45 «Товари відвантажені», а після визнання виручки - в дебет рахунку 90 «Продажі» з кредиту рахунку 45 «Товари відвантажені». Організації роздрібної торгівлі, що враховують товари за продажними цінами, у міру продажу товарів або їх вибуття з інших причин суму торгової націнки списують з кредиту рахунку 42 «Торгова націнка» у дебет рахунку 90 «Продажі» або 45 «Товари відвантажені» способом «червоне сторно» . Суми торговельних націнок, пов'язані з залишилися в організації товарах, уточнюються за даними інвентаризаційних описів шляхом визначення належної знижки (накидки) на товари відповідно до встановленими розмірами. Сума знижки або накидки на залишок непроданих товарів (у роздрібній торгівлі) може бути визначена по відсотку, обчисленого виходячи з відношення суми знижок або накидок на залишок товарів на початок місяця і обороту по кредиту рахунку 42 «Торгова націнка» (без урахування сторнувати суму) до сумі проданих за місяць товарів і залишку товарів на кінець місяця (за продажними цінами).

Організація роздрібної торгівлі реалізує товар населенню. При цьому враховується виручка від продажу товару за даними касових лічильників, сума реалізованої торговельної націнки (визначається за спеціальним розрахунком), а так само враховуються витрати на продаж, пов'язані з реалізованому товару (за спеціальним розрахунком).

Бухгалтерські записи мають такий вигляд:

Дт 50 «Каса», Кт 90-1 "Дохід" - відбитий виторг магазину;

Дт 90-3 «Податок на додану вартість», Кт 68 «Розрахунки по податках і зборах» - нарахований ПДВ по реалізованих товарах;

Дт 90-2 "Собівартість продажів», Кредит 41-2 «Товари в роздрібній торгівлі - списана вартість проданих товарів;

Дт 90-2 "Собівартість продажів», Кт 42-1 «Торгова націнка» - Сторнувати сума торгової націнки, що відноситься до реалізованому товару;

Дт 90-2 "Собівартість продажів», Кт 44 «Витрати на продаж» - списані витрати на продаж, пов'язані з реалізованому товару;

Дт 90-9 «Прибуток / збиток від продажу», Кт 99 «Прибутки та збитки» - відображено фінансовий результат (прибуток) від реалізації товарів. (17, с. 351).

1.3 Бухгалтерський облік розрахунків з покупцями і замовниками

Порядок обліку розрахунків з покупцями і замовниками залежить від обраного методу обліку реалізації готової продукції.

Якщо за момент реалізації готової продукції приймається момент її відвантаження, то дебіторська заборгованість відображається за ціною реалізації продукції на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».

Рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» дебетується в кореспонденції з кредитом рахунків 90 «Продажі», 91 «Інші доходи і витрати» на суми, на які пред'явлені розрахункові документи та в установленому порядку визнаний дохід.

На суму оплати за відвантажену продукцію організація пред'являє розрахункові документи покупцю або замовнику і виробляє наступну бухгалтерський запис:

Дт рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», Кт рахунку 90 «Продажі».

При продажу майна, що амортизується, тобто основних засобів і нематеріальних активів, вартість майна за цінами продажу списують в Дт рахунку 62 з Кт рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Надходження грошових коштів за продане майно, при погашенні покупцями, замовниками своєї заборгованості відображають за Дт рахунків з обліку грошових коштів (51, 52, 50, 55) і Кт рахунку 62.

На рахунку 62 відображають суми отриманих авансів і попередньої оплати за поставлену продукцію, а також виникаючі сумові і курсові різниці. При цьому суми отриманих авансів і попередньої оплати враховуються на рахунку 62 відокремлено (35, с. 256).

Позитивні курсові різниці враховують по Дт рахунку 62 і Кт рахунку 91 «Інші доходи і витрати», а негативні по Дт рахунку 91і Кт рахунку 62.

Незатребувана в строк заборгованість покупців і замовників списується з Кт рахунку 62 в Дт рахунку 63 «Резерв сумнівних боргів» або рахунку 91 «Інші доходи і витрати».

В організаціях, які виконують роботи довгострокового характеру (будівельні, проектні, наукові, геологічні та ін) для обліку розрахунків з замовниками може використовуватися рахунок 46 «Виконані етапи по незавершених роботах». У постачальника враховується факт реалізації продукції: Дт рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», Кт рахунку 46 «Виконані етапи по незавершених роботах» у сумі договірної вартості, зазначеної у платіжному вимозі - дорученні.

У міру зарахування платежу - згідно з випискою банку з розрахункового рахунку: Дт рахунку 51 «Розрахунковий рахунок», Кт рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» у сумі договірної вартості. У покупця враховується факт придбання готової продукції: Дт рахунку 10 «Матеріали», Кт рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

Аналітичний облік по рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками" ведеться:

1. при розрахунках у порядку інкасо - за кожним пред'явленим покупцем або замовником рахунку;

2. при розрахунках у порядку планових платежів - за кожним покупцем або замовнику;

3. з одержаних авансів - по кожному кредитору.

Побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання даних про заборгованість по розрахунках з покупцями і замовниками забезпеченої: векселями, термін надходження грошових коштів по яких не настав; векселями, дисконтованими (врахованими) у банках; векселями, за якими грошові кошти не надійшли в строк (33 ).

Рахунки-фактури (Додаток 1) виписують всі підприємства та організації, що реалізують готову продукцію, як оподатковувані, так і не обкладаються ПДВ. Також рахунок-фактура виписується при отриманні авансів. На підставі рахунку-фактури нараховується ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету.

Покупцеві готової продукції рахунки-фактури необхідні для відшкодування сум ПДВ. Слід звернути увагу на те, що покупець не може зарахувати ПДВ з бюджету на підставі рахунку-фактури, який був складений продавцем при отриманні авансу, так як для заліку податку необхідно ще, щоб готова продукція була оприбуткована в обліку.

Бланк рахунку-фактури може бути виготовлений типографським способом або самостійно за допомогою комп'ютера. Якщо в процесі виготовлення змінюється зовнішня форма рахунку-фактури, то при цьому повинні бути збережені кількість рядків і граф і послідовність їх розташування. У рахунку-фактурі повинні бути вказані: порядковий номер і дата виписки; найменування, адреса, ІПН платника податків і покупця; кількість і найменування поставляється готової продукції; ціна; податкова ставка та інші реквізити.

Рахунок-фактура складається у двох примірниках. Перший примірник передається покупцеві не пізніше 10 днів з дня відвантаження готової продукції або отримання авансу. Другий залишається в організації продала цю готову продукцію.

Реєстрація складених рахунків-фактур у книзі продажів здійснюється в хронологічному порядку в міру реалізації готової продукції.

Книга продажів (Додаток 2) повинна бути прошнурована, її сторінки пронумеровані і скріплені печаткою. Контроль за правильністю ведення книги керівник підприємства або уповноваженою ним особою.

Платіжне доручення виписується одночасно в кількох примірниках, які повинні бути ідентичні. Кількість примірників, які необхідно подати в банк, залежить від того, яким чином здійснюється платіж, як правило, представляються 3 примірники. Не якісь виправлення при заповненні платіжного доручення не допускаються.

У платіжному дорученні вказується ІПН; найменування і номер рахунку в кредитній організації, банківський ідентифікаційний код та інші реквізити. Перший примірник платіжного доручення підписують головний бухгалтер і керівник організації. Всі примірники заповненого та підписаного платіжного доручення подаються в обслуговуючий вас банк.

Останній примірник платіжного доручення банк повинен повернути клієнту з відміткою «прийнято до виконання» та зазначенням дати прийняття доручення. При цьому на даному примірнику ставиться штамп банку і підпис операційного працівника, який прийняв доручення до виконання.

Крім цього до документів з обліку розрахунків з покупцями і замовниками можна віднести розрахунковий чек, заява на акредитив, платіжна вимога.

При укладанні договору між постачальником і покупцем робиться застереження про франко-місці, до якого всі витрати по відвантаженню продукції несе постачальник. Звідси формуються такі фактурні ціни:

- Франко-склад постачальника - всі витрати, пов'язані з відвантаженням і доставкою продукції відшкодовує покупець (вартість вантажно-розвантажувальних робіт на складі постачальника і на залізниці, перевезення та залізничний тариф), а постачальник включає їх в платіжну вимогу-доручення;

- Франко-станція відправлення - витрати, пов'язані з завантаженням продукції у вагони, і залізничний тариф виробляються за рахунок покупця і постачальником включаються в розрахунково-платіжні документи;

- Франко-вагон станція призначення означає, що всі витрати щодо завантаження товарів у вагон і транспортні витрати до станції призначення несе продавець, а зі станції призначення - покупець;

- Франко-склад покупця - постачальник оплачує всі витрати до складу покупця, включаючи і розвантаження на його складі (вантажно-розвантажувальні витрати, транспортні та інші).

В даний час у діловому обороті Росії переважають розрахунки платіжними дорученнями. Платіжне доручення являє собою доручення банку сплатити вказану суму з розрахункового рахунка платника і зарахувати її на розрахунковий рахунок одержувача платежу.

Розрахунки платіжними дорученнями - форма безготівкових розрахунків, при якій платник представляє в обслуговуючий його підприємство банк розрахунковий документ, що містить доручення про перерахування певної суми зі свого рахунку на рахунок отримувача коштів.

Платіжні доручення за домовленістю сторін можуть бути строковими, дострокові та відстрочені. Термінові платежі здійснюються в наступних варіантах: авансовий платіж, тобто платіж до відвантаження готової продукції; платіж після відвантаження готової продукції, тобто шляхом прямого акцепту готової продукції; часткові платежі при великих угодах.

Розрахунки платіжними вимогами-дорученнями - форма безготівкових розрахунків, що передбачає розрахункові операції за допомогою платіжної вимоги-доручення, оформленого договору між постачальником і платником. Застосовуються переважно в іногородніх розрахунках

Облік розрахунків платіжними вимогами - дорученнями виникли на базі акцептной форми розрахунків і зводяться до наступного: постачальник, відвантаживши готову продукцію, заповнює першу частину (вимога), виписуючи платіжна вимога (додаток) на покупця - платника, відкликає йому або доставляє нарочним, чи передає в свій банк. Отримавши платіжні вимоги - доручення, платник зобов'язаний заповнити другу частину - платіжне доручення, доручаючи банку списати з його розрахункового рахунку зазначену суму, оскільки зобов'язання постачальником виконані. Організація - платник здає цей повністю заповнений документ у банк для оплати. Банк після списання коштів пересилає документи в банк постачальника для зарахування на його розрахунковий рахунок.

Згода на акцепт (оплату) платник зобов'язаний дати протягом 3 днів з моменту отримання платіжного документа. При цьому використовується принцип: «мовчання - знак згоди». В іншому випадку він має право відмовитися від оплати, але в письмовій формі. Платник має право повністю відмовитися від оплати, у випадку, якщо готова продукція не замовлена; продукція поставлена ​​достроково без згоди покупця; документально встановлена ​​не доброякісність або не комплектність продукції; неузгоджена ціна.

При відмові від оплати покупець в тому випадки, якщо право власності на готову продукцію до нього не перейшло, приймає надійшла продукцію на відповідальне зберігання і по мірі надходження розпорядження постачальника відвантажує її в зазначену адресу.

З рахунків платника оплачують без його згоди вимоги за комунальні послуги, електроенергію, абонентську за телефон, відсотки за кредит та інші платежі.

Характерна особливість даної форми в тому, що вона спрямована на захист інтересів покупця в частині перевірки обсягу та якості вступника вантажу, його відповідності договірними зобов'язаннями, можливості відмови від оплати за вмотивованою причин. У бухгалтерському обліку слід розрізняти порядок обліку операцій у постачальника пред'явив вимоги, і платника, що одержує матеріальні цінності, платить за продукцію (25, с. 444).

2. АНАЛІЗ СИСТЕМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ готової продукції та розрахунків з покупцями і замовниками в ТОВ «Сокольський молокозавод»

2.1 Коротка характеристика ТОВ «Сокольський молокозавод»

ВАТ «Сокальський молокозавод» став самостійним підприємством з 1 січня 1956 року, до цього часу він входив до складу юр'євецькі молокозаводу. У 1994 році підприємство було реорганізовано в Акціонерне товариство відкритого типу «Сокольський молокозавод». ВАТ «Сокальський молокозавод» знаходиться в одному з чисто екологічному районі Нижегородської області.

Місцезнаходження підприємства: 606670 п. Сокільське Нижегородської області, вул. Куйбишева д. 50

Підприємство повністю приватизовано, всі акції розміщені.

Основною метою діяльності ВАТ «Сокальський молокозавод», також як і метою будь-якого комерційного підприємства є отримання прибутку. У зв'язку з цим підприємство займається наступними видами фінансово-господарської діяльності:

  • заготівля, переробка, виробництво та реалізація молочної продукції;

  • реалізація промислових та продовольчих товарів через власну і орендовану торговельну мережу;

  • маркетинг, комерційна, посередницька діяльність, в т.ч. зовнішня торгівля;

  • виробництво і реалізація товарів народного споживання;

Статутний капітал товариства складає 130 тис. руб. Всі акції суспільства є іменними, всі розміщені акції є звичайними, при цьому 51% акцій розподілений серед колективу працівників заводу, 49% серед сільгоспвиробників Сокольського району. Основні види продукції, що виробляється: масло тваринне та спреди, цільномолочна продукція, (молоко і кефір 2,5% жирності, молоко 3,2% жирності, молоко пряжене 4% жирності, сиру жирні і знежирені, сирні вироби), сири тверді 50% і 45% жирності, сири плавлені, сири м'які

Облікова політика підприємствам (Додаток 3) відповідає нормативним актам РФ в області бухгалтерського обліку і закріплена окремим наказом по підприємству, в якому виручка визначається за методом відвантаження і за таким же методом визначаються фінансові результати діяльності. З метою рівномірного формування витрат протягом звітного періоду підприємство може створювати резерви: на ремонт основних фондів, на виплату винагород за підсумками року та інші аналогічні резерви відповідно до чинного законодавства.

Всі структурні підрозділи молокозаводу займають земельну ділянку площею 1,32 га. Організація електропостачання здійснюється від селищної електричної мережі, резервного живлення немає. На підприємстві заводу знаходиться власна котельня, яка забезпечує підприємство теплом. Вода надходить від селищної водозабору. Проектна потужність по переробці молока 20-30 тонн на добу.

Згідно Статуту підприємства, молокозавод займається переробкою молока, як натурального, основними постачальниками якого є сільгосппідприємства Сокольського і Ковернінского районів, так і сухого закуповуваного в інших районах Росії. Вироблену молочну продукцію завод реалізує населенню Сокольського району через роздрібну і Нижній Новгород через оптову торгівлю. На заводі діють цехи основного виробництва: цільномолочної, маслоцех, сирний і цех морозива. До допоміжним і обслуговуючим цехах відносяться: котельня, електро - компресорний цех, автогараж, лабораторія.

Розглянемо структуру управління підприємством на кінець 2007 року:













Рис.1 Організаційна структура управління ВАТ «Соколькій молокозавод» на 1.01.2008 р.

Для того, щоб охарактеризувати економічний стан ВАТ «Сокальський молокозавод», проведемо аналіз за низкою показників, що характеризують основні виробничі фонди, трудові ресурси, фінансовий результат діяльності.

Аналіз асортименту і структури продукції підтверджує спеціалізацію заводу. Найбільшу питому вагу в структурі товарної продукції займає незбиране молоко, сир і сирні вироби, масло тваринне.

Таблиця 3

Аналіз випуску продукції за 2006-2007рр., Тн.

Найменування

Випуск продукції

Зміни (+,-)


2006

2007



тн.

у%

тн.

у%

тн.

у%

Цільномолочна продукція

2231

78,3

1786

80,8

-445

+2,5

Сири жирні

74

2,6

49

2,2

-25

-0,4

Сиру і сирні вироби

441

15,5

294

13,3

-147

-2,2

Масло тваринне та спреди

104

3,6

80

3,7

-24

+0,1

Разом:

2850

100

2209

100

-641

0

Висновок: Аналізуючи дані з виробництва продукції молокозаводу у фізичному обсязі, можна зробити висновок, що найбільшу питому вагу в структурі продукції займає цільномолочна продукція (80,8% у 2007 р. і 78,3% у 2006р), а так само сир і сирні вироби. Виробництво всієї молочної продукції знизився на 641 тн., або ж на 22,5%.

Наочно спеціалізація молокозаводу виглядає наступним чином:

Як і зазначалося вище, підприємство спеціалізується на виробництві продукції з незбираного молока, сиру і сирних виробів, і зовсім недавно підприємство освоїло виробництво сирів.

Рис.2 Структура товарної продукції ВАТ «Сокальський молокозавод» за 2006-2007рр.

Важливо для оцінки потенціалу підприємства розглянути динаміку і структуру основних виробничих фондів (37, с.243). Для цього в табл.4 розглянемо основні фонди. Дані взяті з Додатків 4,5.

Таблиця 4

Аналіз основних фондів за 2006-2007рр, тис. руб.

Найменування

2006р

2007р

Зміни


тис. руб.

%

тис. руб.

%

тис. руб.

%

Виробничі фонди

11002

71,7

11065

71,8

+63

100,6

Невиробничі

4339

28,3

4339

28,2


100

Всього основних фондів

15341

100

15404

100

+ 63

100,4

Висновок: Розглядаючи дані таблиці, можна зробити висновок, що виробничі фонди незначно збільшилися, на 0,6%, а також зазначити, що невиробничі основні фонди в 2006 і 2007 рр.. залишилися без зміни.

Збільшення виробничих фондів у розрізі видів основних засобів можна простежити в табл. 5. Надійшли в 2007 році транспортні засоби на суму 36 тис. руб. і виробничий інвентар на суму 27 тис. руб., у 2006 році за цими ж видами основних засобів надійшло на суму 117 тис. руб. Вибуття основних засобів за два роки на підприємстві не спостерігалося.

Таблиця 5

Динаміка і структура основних виробничих фондів за 2006-2007рр., Тис. руб.

Структура основних виробничих фондів

2006р

2007р

Зміни


тис. руб.

%

тис. руб.

%

тис. руб.

%

Будинки

4780

43,4

4780

43,2

-

100

Споруди та передавальні пристрої

216

2,0

216

1,9

-

100

Машини та обладнання

5561

50,6

5561

50,3

-

100

Транспортні засоби

374

3,4

410

3,7

+36

109,6

Виробничий і господарський інвентар

71

0,6

98

0,9

+27

138,0

Разом:

11002

100

11065

100

+63

100,6

Висновок: У виробничих фондах протягом двох років будівлі і споруди не збільшувалися, збільшення відбулося за рахунок придбання транспортних засобів і господарського інвентарю.

Важливе значення для характеристики підприємства має ефективність використання основних виробничих фондів (16, с. 154). Визначимо показники, використовуючи Програми 4,5,6.

Фондовіддача: визначається шляхом ділення вартості продукції на середньорічну вартість виробничих фондів, тобто

Ф 1 2006р = 41471/10943, 5 = 3,79 руб.;

Ф 1 2007р = 40212/11033, 5 = 3,64 руб.

Показує, скільки продукції вироблено в даному періоді на 1 руб. вартості основних фондів.

Фондомісткість: визначається шляхом ділення вартості основних виробничих фондів на товарну продукцію, тобто

Ф 2 2006р = 10943,5 / сорок один тисячі чотиреста сімдесят одна = 0,26 руб.;

Ф 2 2007р = 11033,5 / 40212 = 0,27 руб.

Показник, який характеризує вартість основних виробничих фондів, що припадають на 1 руб. товарної продукції.

Фондоозброєність: визначається шляхом ділення вартості основних виробничих фондів на середню Облікова чисельність працюючих, тобто

Ф 3 2006р = 10943,5 / 78 = 140,3 руб.;

Ф 3 2007р = 11033,5 / 67 = 164,7 руб.

Таблиця 6

Показники використання основних виробничих фондів за 2006-2007 р.р, тис. руб.

Показники

2006 р

2007р

Зміни,%

Середньорічна вартість основних виробничих фондів, тис. руб.

10943,5

11033,5

100,6

Виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг, тис. руб.

41471

40212

97,0

Середньооблікова чисельність, чол.

78

67

85,9

Фондовіддача, грн.

3,79

3,64

96,0

Фондомісткість, руб.

0,26

0,27

103,8

Фондоозброєність, руб.

140,3

164,7

117,4

Висновок: Аналіз ефективності використання основних виробничих фондів показав, що середньорічна вартість основних виробничих фондів зросла, виручка від продажу товарів, робіт і послуг знизилася, чисельність працюючих зменшилася на 11 осіб. Тому фондовіддача знизилася в 2007р в порівнянні з 2006р на 4%, а фондомісткість, природно, зросла, фондоозброєність зросла на 24,4 рубля.

Характеристику фінансових результатів діяльності підприємства розглянемо в табл. 7

Таблиця 7

Аналіз фінансових результатів ВАТ «Сокальський молокозавод» за 2006-2007рр, тис. руб.

Показники

2006 р

2007 р

Зміни (+; -)

Прибуток від продажу продукції, тис. руб.

2078

1745

-333

Позареалізаційні - доходи, тис. руб.




- Витрати, тис. руб.

1139

1117

-22

Інші доходи, тис. руб.

1219

562

-657

Інші витрати, тис. руб.

1046

1142

+96

Балансовий прибуток, тис. руб.

1112

48

-1064

Збиток, тис. руб.




Рівень рентабельності продажів,%

2,68

0,12

-2,56

збитковості,%




Висновок: Аналізуючи фінансові показники підприємства, приходимо до висновку, що у 2007 р знизився прибуток від реалізації продукції на 333 тис. руб., Знизилися відсотки по сплаті за кредит на 22 тис. руб. У результаті балансова прибуток зменшився в 2007 р. в порівнянні з 2006р на 1064 тис. руб. Рівень рентабельності також знизився на 2,56%. Це негативний момент для розвитку діяльності підприємства.

Співвідношення вартості запасів і величин власних і позикових джерел їх формування є одним з найважливіших чинників стійкості фінансового стану підприємства (18, с. 325). У наступній таблиці представимо баланс підприємства, щоб визначити джерела фінансування діяльності ВАТ «Сокальський молокозавод» на початок і кінець року.

Таблиця 8

Ущільнений баланс підприємства за 2007 рік, тис. руб.

Показники

На початок року,%

На кінець року,%

Відхилення (+, -)

Актив




I. Необоротні активи у тому числі:




Нематеріальні активи




Основні засоби

6677

6156

-521

Незавершене будівництво

930

1406

+476

Довгострокові фінансові вкладення




Разом по розділу 1

7607

7562

-45

II. Оборотні активи в тому числі:




Запаси

2515

5654

+3139

Податок на додану вартість по придбаних цінностей


85

+85

Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)

2520

1141

-1379

Короткострокові фінансові вкладення




Грошові кошти

16

26

+10

Разом по розділу 2

5051

6906

+1855

Валюта балансу

12658

14468

+1810

Пасив




III. Капітал і резерви:




Статутний капітал

13

13


Додатковий капітал

7193

7193


Резервний капітал




Нерозподілений прибуток минулих років (непокритий збиток)

-4186

-4138

+48

Разом по розділу 3

3020

3068

+48

IV. Довгострокові зобов'язання

Позики і кредити




V. Короткострокові зобов'язання в тому числі:




Позика і кредити

7132

9300

+2168

Кредиторська заборгованість

2506

2100

-406

Резерви майбутніх витрат




Разом по розділу 5

9638

11400

+1762

Валюта балансу

12658

14468

+1810

Висновок: Аналізуючи дані таблиці, приходимо до висновку, що у підприємства збільшились позикові кошти на кінець року на 1762 тис. руб., Дебіторська заборгованість знизилася, зате збільшилася незавершене будівництво, і збільшився непокритий збиток минулих років, хоча в 2007р отримана, хоч і не велика, але прибуток. Оборотні активи збільшилися на 36,7%. Це зумовлено збільшенням виробничих запасів та готовою продукцією. Кредиторська заборгованість зменшилася на 16,2%. Для розрахунків з господарствами - постачальниками підприємство змушене залучати кредити в банку на суму 5800 тис. руб. на пільгових умовах. За користування кредитами заплачено 1117 тис. руб. (Див. табл. 6).

Аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості

Інформація про дебіторську та кредиторську заборгованість відбивається в бухгалтерському балансі в розгорнутому вигляді: рахунки розрахунків, що мають дебетове сальдо, проводиться в активі, а кредитове сальдо в пасиві. По рядку 230 балансу відображається дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються більш ніж 12 місяців після звітної дати, заборгованість, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати, відображається по рядку 240. Крім того, на підставі показників балансу можлива оцінка дебіторської заборгованості за її видами. Кредиторська заборгованість представлена ​​загальною сумою по рядку 620 і в розрізі рахунків розрахунків, які мають кредитове сальдо (Додаток 8). Дані за цими рядками балансу взаємопов'язані зі статтями розділу 2 «Дебіторська та кредиторська заборгованість» (ф. № 5), в якому наводяться відомості про зміну дебіторської та кредиторської заборгованості за звітний рік (Додаток 5).

В узагальненому вигляді зміни сум дебіторської і кредиторської заборгованості за звітний рік характеризуються даними балансу.

На підставі даних бухгалтерського балансу ВАТ «Сокальський молокозавод» проаналізуємо зміни у динаміці та структурі дебіторської та кредиторської заборгованості, використовуючи дані табл. 8 (Додаток 8).

Значна питома вага дебіторської і кредиторської заборгованості у складі майна та зобов'язань визначає їх значущість в оцінці фінансового стану організації. Ця сума є суттєвими для їх розкриття та пояснення в бухгалтерській звітності.

На початок 2007 року значну питому вагу в бухгалтерському балансі має дебіторська заборгованість покупців і замовників (17,5% від валюти балансу і 43,9 від оборотних коштів підприємства), до кінця року вона знижується і становить відповідно 5,7% і 12,0 %. За звітний рік у балансі знижується питома вага кредиторської заборгованості з 19,8% до 14,5% від валюти балансу, що свідчить про виниклі проблеми в розрахунково-платіжної дисципліни ВАТ «Сокальський молокозавод».

За звітний рік у підприємства збільшилися короткострокові кредити і позики з 7132 тис. руб. до 9300 тис. руб. Хоча короткострокова дебіторська заборгованість і відноситься до бистроліквідним активів, але при зміні фінансового становища може викликати труднощі організації.

Рух дебіторської та кредиторської заборгованості виникла і погашеної протягом звітного року, з тимчасового складу аналізується за Додатків 4,5. Проаналізувати відокремлено прострочену заборгованість по кожній групі дебіторської та кредиторської заборгованості не представляється можливим. На підприємстві не ведеться обліку заборгованості за видами - короткострокова і довгострокова. Часом заборгованість за покупцями і замовниками числиться протягом не одного року, але не переводиться в довгострокову заборгованість.

Несвоєчасне погашення дебіторської заборгованості призвело до порушення строків погашення зобов'язань перед кредиторами. Хоча, як свідчать дані структури дебіторської і кредиторської заборгованості, в основному в балансі переважає звичайна заборгованість покупців і замовників.

Рис. 3. Порівняльна характеристика дебіторської та кредиторської заборгованості за 2007 рік, тис. руб.

Основними дебіторами ВАТ «Сокальський молокозавод» є: МДОУ д / сад № 1, 4, 5, МОУ Спецшкола, МОУ Сокольська школа, ВАТ НТЕК, ТОВ «Мрія» Філія НОПО «Сокільський райпо», ЗАТ Об'єднання «Молоко», ТОВ «Нива »та ін

Основними кредиторами є: СПК «Коверніно», ТОВ «Соколово», ТОВ «Дорофєєва», ВАТ «Московський кондитер», ТОВ «Соколькій хлібокомбінат, приватні підприємці, бюджет, державні позабюджетні фонди та ін (Додаток 9).

Рівень платоспроможності та фінансової стійкості підприємства залежить від швидкості оборотності дебіторської і кредиторської заборгованості, яка характеризує ефективність функціонування підприємства (19, с.212). Аналіз оборотності дебіторської і кредиторської заборгованості дозволяє зробити висновки про:

  • раціональності розміру річного обороту коштів в розрахунках. Ефективність розрахунково-платіжної системи прискорює процес оборотності грошових коштів у розрахунках, сприяє припливу інших активів організації і погашення кредиторської заборгованості;

  • зменшенні собівартості продукції (робіт, послуг). Зі збільшенням числа оборотів скорочується частка постійних витрат, яка відноситься на показник собівартості;

  • можливе прискорення оборотності на інших стадіях виробничого процесу та продажу продукції (робіт, послуг).

Скорочення оборотності дебіторської і кредиторської заборгованості спричинить прискорення обороту грошових коштів, запасів і зобов'язань організації.

Оборотність дебіторської та кредиторської заборгованості характеризується двома традиційними показниками: оборотність в днях і коефіцієнт оборотності. Проведемо аналіз оборотності дебіторської та кредиторської заборгованості у ВАТ «Сокальський молокозавод» за 2007 рік у табл. 9.

Таблиця 9

Аналіз оборотності дебіторської і кредиторської заборгованості за 2007 рік, д. од.

Найменування показника

2006р

2007р

Зміни

Коефіцієнт оборотності короткострокової дебіторської заборгованості (Про ДЗ)

16,45

32,24

+15,79

Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості (Про КЗ)

16,54

19,15

+2,61

Коефіцієнт оборотності в днях короткострокової дебіторської заборгованості (Термін облад. ДЗ)

22,18

10,36

-11,82

Коефіцієнт оборотності в днях кредиторської заборгованості (Термін облад. КЗ)

22,06

19,06

-3,0

Розрахунок коефіцієнтів, дані взяті з Додатків 6.7.8.

1. Оборотність дебіторської заборгованості, раз

Про ДЗ = В рп / ДЗ;

де В рп - виручка від реалізації товарів;

ДЗ - дебіторська заборгованість;

2006р. Про ДЗ = 41471 / 2520 = 16, 45;

2007р. Про ДЗ = 40212 / 1141 = 32, 24.;

Показує ріст чи зниження коефіцієнта комерційного кредиту, наданого підприємством.

2. Середній термін обороту дебіторської заборгованості, дні

Термін облад. ДЗ = 365 * ДЗ / У рп;

де Врп - виручка від реалізації товарів;

ДЗ - дебіторська заборгованість;

2006р. Термін облад. ДЗ = 365 * 2520 / 41471 = 22, 18

2007р. Термін облад. ДЗ = 365 * 1141/40212 = 10, 36

Характеризує середній термін погашення дебіторської заборгованості.

3. Оборотність кредиторської заборгованості, раз

Про КЗ = В рп / КЗ;

де В рп - виручка від реалізації товарів;

КЗ - кредиторська заборгованість;

2006р. Про КЗ = 41471 / 2506 = 16, 54;

2007р. Про КЗ = 40212 / 2100 = 19, 15;

Показує розширення або зниження комерційного кредиту, наданого підприємству.

4. Середній термін обороту кредиторської заборгованості, дні

Термін облад. КЗ = 365 * КЗ / У рп;

де Врп - виручка від реалізації товарів;

КЗ - дебіторська заборгованість;

2006р. Термін облад. КЗ = 365 * 2506 / 41471 = 22, 06;

2007р. Термін облад. КЗ = 365 * 2100/40212 = 19, 06;

Відбиває середній термін повернення комерційного кредиту підприємством.

З таблиці видно, що в 2007 році в порівнянні з 2006 роком збільшилася кількість обертів на 15,79, що говорить про прискорення оборотності короткострокової дебіторської заборгованості. Про це можна судити за коефіцієнтом оборотності довгострокової дебіторської заборгованості. Коефіцієнт оборотності короткострокової дебіторської заборгованості збільшився в 1,96 рази, що говорить про неефективну розрахункової дисципліни на ВАТ «Сокальський молокозавод». Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості у 2007 році в порівнянні з 2006 роком знизився в 1, 16 рази. Це говорить про те, що ВАТ «Сокальський молокозавод» своєчасно гасить поточні зобов'язання перед кредиторами. Коефіцієнт оборотності в днях короткострокової дебіторської заборгованості зменшився відповідно на 11,82 дня, що свідчить про повільне вивільнення грошових ресурсів з процесу обігу та їх використання для придбання додаткового майна. Коефіцієнт оборотності в днях кредиторської заборгованості у 2007 році в порівнянні з 2006 роком зменшився на 3 дні. На ВАТ «Сокальський молокозавод» спостерігається тенденція зростання тривалості обертів дебіторської заборгованості і зниження тривалості кредиторської заборгованості. Це говорить про скорочення грошових ресурсів організації, що може незабаром призвести до суттєвих труднощів із платоспроможністю і можливою вірогідністю покриття своїх боргів перед постачальниками.

2.2 Особливості бухгалтерського обліку готової продукції у ВАТ «Сокальський молокозавод»

ВАТ «Сокальський молокозавод» розробляє річний план випуску продукції і календарні: квартальні, місячні та денні графіки.

З метою контролю за ритмічністю роботи цехів диспетчерська служба веде оперативний облік виконання графіків. Графіки погоджуються з термінами відвантаження готової продукції, що дозволяє контролювати виконання договірних зобов'язань перед покупцями. Випущена готова продукція переходить зі сфери виробництва в сферу обігу. Здача готових виробів з виробництва на склад оформляється приймально-здавальними накладними. У них вказуються: цех, здає продукцію; склад, що приймає її; номенклатурний номер (код) і найменування продукції; одиниця виміру, кількість тощо Вони підписуються представником технічного контролю, завідувачем цеху, завідувачем складу (комірником) прийняв на зберігання продукцію. Якщо договором передбачається приймання продукції за участю представника замовника (покупця), то на документах ставиться і його підпис. Приймально-здавальні накладні у ВАТ «Сокальський молокозавод» використовуються як разові, так і накопичувальні (місячні). Вони виписуються комірником у двох примірниках. Один примірник передається завідувачу складом (комірнику), а інший з розпискою в прийомі продукції залишається в цеху. У бухгалтерії Сокольського молокозаводу на підставі здавальних накладних ведуть накопичувальні відомості випуску готової продукції за місяць.

Після закінчення місяця у відомості підраховують кількість випущеної готової продукції за її видами і оцінюють за фактичною виробничою собівартістю. За цією оцінкою ведеться аналітичний облік готової продукції. Виробнича собівартість готової продукції за її видами або замовленнями визначається за даними аналітичного обліку основного виробництва. Встановлені суми собівартості кожного виду виробів (замовлення) проставляються у відомості випуску готової продукції, а потім підсумовуються, і отримують фактичну собівартість всього випуску.

Бухгалтерія контролює чи дотримуються умови кількісної та якісної приймання продукції, вибірково перевіряє вироби в натурі. При цьому в бухгалтерії ведеться журнал лабораторних досліджень. Якщо продукція, що значиться зданої, не пройшла лабораторного дослідження (у тих випадках, коли це потрібно) або ж піддалася такій процедурі після складання здавальних накладних, то її розглядають як незакінчену.

Організація обліку готової продукції на складі

Готова продукція на складі враховується у відомостях складського обліку в натуральному виразі або в книгах кількісно-сортового обліку аналогічно облік матеріалів. Записи у відомості виробляються завідувачем виробництвом на підставі документів з надходження та вибуття готових виробів у міру здійснення операцій. Відомості зберігаються на складі в спеціальних ящиках, вони розташовуються по групах виробів, а всередині них за номенклатурними номерами (кодами). Усі первинні документи два рази на місяць 1 і 16 числа завідувач виробництвом здають в бухгалтерію. Головний бухгалтер перевіряє правильність рознесення даних первинних документів щодо руху продукції в картки складського обліку, і підтверджує це своїм підписом. Приймання-здача первинних документів оформляється спеціальним реєстром. На підприємстві застосовується сальдовий метод. Тому, зв'язок кількісно-сортового обліку готових виробів на складі з їх урахуванням в сумовому вираженні в бухгалтерії здійснюється за допомогою матеріального звіту про рух готової продукції на складі за місяць. Він складається за підсумковим даними карток (книг) складського обліку, в якому відображається рух готових виробів по складу в розрізі кожного номенклатурного номера в кількісному вираженні.

Крім того, у бухгалтерії ведуть відомість випуску готової продукції в натуральному і сумовому вираженні, а також відомість 16 «Рух готових виробів, їх відвантаження і реалізації». Залишок продукції на складі за обліковими цінами на кінець місяця (звітного періоду), згідно з відомістю обліку залишків продукції на складі (звіту матеріально відповідальної особи), звіряється з аналогічним залишком, відбитим у розділі 1 відомості 16 «Рух готових виробів, їх відвантаження і реалізації» (Додаток 9) Збіг залишків говорить про правильність обліку, а розбіжність про наявність помилок, які своєчасно усуваються.

Організація обліку готової продукції в бухгалтерії

Аналітичний облік товарів відвантажених ведеться у відомості обліку та реалізації продукції (робіт, послуг) (ф. № 16). У відомості вказується дата і номер платіжного вимоги, найменування покупця, кількість відвантаженої продукції за її видами, суми, які пред'являються за рахунками, і відмітку про їх оплату. Готову продукцію у відомості відображають за обліковими і відпускними цінами.

Готова продукція в балансі враховується за фактичною собівартістю. Згідно Облікової політики підприємства (Додаток) готова продукція оцінюється за фактичною виробничою собівартістю в бухгалтерському обліку, в податковому обліку - по прямих витратах, до яких належать витрати:

  • на придбання сировини і матеріалів, з яких виготовлена ​​продукція;

  • необхідних для її виробництва комплектуючих і напівфабрикатів;

  • на оплату праці робітників, безпосередньо зайнятих у виробництві, з урахуванням сум єдиного соціального податку, нарахованого на цю заробітну плату;

  • на амортизацію обладнання, безпосередньо зайнятого у виробничому процесі;

  • на сертифікацію продукції, що випускається.

Всі інші витрати відносяться до непрямих і не розподіляються між залишками готової продукції, а вираховуються з доходів звітного періоду.

Витрати за рахунком 26 «Загальногосподарські витрати» розподіляються безпосередньо на рахунок 90 «Продажі», субрахунок 2 «Витрати на реалізацію за основним видом діяльності» (Так субрахунок називається в обліковій політиці організації на 2007 рік). Витрати розподіляються пропорційно відпускної вартості продукції і послуг без ПДВ з бухгалтерського обліку, в податковому обліку дані витрати віднімаються з доходів. У результаті чого виходить різниця в оподатковуваної бази на прибуток.

З урахуванням облікової політики організації на 2007 рік (Додаток 3) для обліку готової продукції на складі молокозаводу призначений активний синтетичний рахунок 43 «Готова продукція». На ньому узагальнюється інформація про наявність та рух готової продукції (продуктів виробництва) і товарів на складі

Готові вироби, придбані для комплектації (вартість яких не включається до собівартості продукції підприємства) або в якості товарів для продажу, обліковуються на рахунку 10 «Матеріали». Рахунок 41 «Товари» на підприємстві не ведеться. За дебетом рахунків 10 «Матеріали», 43 «Готова продукція» відображається надходження продукції (виробів) на склад, а за кредитом - їх вибуття. Якщо будь-яка продукція повністю спрямовується для використання на своєму підприємстві, то вона обліковується на рахунку 10 «Матеріали».

За даними відомості випуску, звірених з розрахунком собівартості товарної продукції (журнал-ордер 10, розділ 3) у журналі-ордері 10 / 1, на її фактичну собівартість складається проводка:

Дт рах. 43 «Готова продукція», Кт рах. 20 «Основне виробництво» - прихід готової продукції за відпускними цінами.

Після закінчення місяця обчислюють фактичну собівартість оприбуткованої готової продукції, визначають відхилення фактичної собівартості продукції від вартості її за відпускними цінами і списують це відхилення з кредиту рахунку 20 «Основне виробництво» у дебет рахунку 43 «Готова продукція» способом додаткової бухгалтерської проводки або способом «червоне сторно ».

Відвантажену або здану готову продукцію на склад списують за відпускними цінами з кредиту рахунку 43 «Готова продукція» в дебет рахунку 90 «Продажі», субрахунок 2 «Витрати на реалізацію за основним видом діяльності». Потім одночасно вартість продукції за ціною реалізації (включаючи ПДВ) відображається по кредиту рахунку 90 «Продажі» і дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Продукція ВАТ «Сокальський молокозавод» обкладається ПДВ у розмірі 10%.

Рахунок 43 «Готова продукція» У ВАТ «Сокальський молокозавод» кореспондує з рахунками:

Таблиця 10

Кореспонденція рахунків за рахунком 43 «Готова продукція»

№ рахунку

За дебетом

№ рахунку

За кредитом

20

Основне виробництво

10

Матеріали

23

Допоміжне виробництво

20

Основне виробництво

80

Статутний капітал

23

Допоміжне виробництво

91

Інші доходи і витрати

25

Загальновиробничі витрати



26

Загальногосподарські витрати



28

Брак у виробництві



44

Витрати на продаж



76

Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами



80

Статутний капітал



90

Продажі



94

Нестачі і втрати від псування цінностей



97

Витрати майбутніх періодів



99

Прибутки та збитки

Для обліку витрат на продаж в бухгалтерії ВАТ «Сокальський молокозавод» використовують активний рахунок 44 «Витрати на продаж».

За дебетом рахунка враховують витрати на продаж з кредиту рахунків:

  • рахунку 10 «Матеріали» - на вартість витраченої тари;

  • рахунку 23 «Допоміжне виробництво» - на вартість послуг з відправлення продукції зі складу автотранспортом підприємства;

  • рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - на вартість послуг з відправлення продукції покупцеві, наданих сторонніми організаціями;

  • рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» - на оплату з нарахуваннями працівників, які супроводжують продукцію.

Аналітичний облік по рахунку 44 ведеться в відомості довільної форми. Після закінчення кожного місяця витрати на продаж розподіляються на рахунок 90 / 2 «Продажі, субрахунок - витрати на реалізацію за основним видом діяльності» пропорційно відпускної вартості продукції, товарів і послуг без ПДВ.

Інвентаризація готової продукції

Інвентаризація готових виробів проводиться у відповідності з методичними вказівками по інвентаризації майна і зобов'язань організації.

Інвентаризація готової продукції - це один з найбільш дієвих механізмів внутрішнього контролю за збереженням повнотою і своєчасністю існування розрахунків за господарськими договорами та зобов'язаннями щодо сплати податків своєчасному виявлення помилок в обліку і внесенням виправлень у дані бухгалтерського обліку і звітності.

Порядок і термін проведення інвентаризації встановлює генеральний директор молокозаводу, за винятком випадком, коли її проведення є обов'язковим згідно з законодавством. Встановлений порядок проведення інвентаризації на кожний рік затверджується генеральним директором одночасно з прийняттям облікової політики як самостійний документ. Інвентаризація буває на підприємстві планової та позапланової, повної та часткової (за ступенем об'єктів, що перевіряються).

Відповідно до ст.12 Закону № 129-ФЗ проведення інвентаризації є обов'язковим у наступних випадках: перед складанням річної бухгалтерської звітності; при зміні матеріально відповідальних осіб; при виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування готових виробів; у випадки стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних ситуацій; при реорганізації мул ліквідації організації; в інших випадках, передбачених законодавством.

Інвентаризація, проведена у відповідності до затвердженого порядку, проводиться як планова. Крім того, іноді на підприємстві проводять раптову інвентаризацію з метою забезпечення додаткового контролю за збереженням окремих видів продукції у завідувача виробництвом.

При здійсненні повної інвентаризації перевірці піддаються всі об'єкти готової продукції, при частковій - перевіряється один з видів готової продукції.

Для забезпечення повноти і своєчасності розрахунків з постачальниками і покупцями за договірними зобов'язаннями за придбані і реалізовані товари, роботи і послуги, з податковими органами, позабюджетними фондами та іншими органами по податках і обов'язкових платежах, а так само іншим кредиторам і дебіторам представляється доцільним проводити інвентаризацію щоквартально відповідних розрахунків. У ВАТ «Сокальський молокозавод» за останні два роки жодного разу не проводилося перевірки розрахунків з покупцями і замовниками. Хоча для проведення інвентаризації наказом керівника організації призначена постійно діюча інвентаризаційна комісія.

До складу інвентаризаційної комісії включено головний бухгалтер, як голова комісії, завідувач виробництвом, механік, бухгалтер за матеріалами і два робочих з цехів виробництва.

Інвентаризаційна комісія забезпечує повноту і точність відображення даних про фактичні залишки товари, внесених до інвентаризаційних описів і акти, та своєчасність оформлення результатів інвентаризації.

До початку перевірки фактичної наявності готових виробів в інвентаризаційну комісію передаються останні на момент проведення інвентаризації прибуткові і витратні документи або звіти про рух готової продукції.

Голова комісії візує всі прибуткові і витратні документи, додані до реєстрів (звітів), із зазначенням «До інвентаризації на «_______» (дата)», що служить підставою для визначення залишків готової продукції на початок інвентаризації за обліковими даними.

З матеріально відповідальних осіб беруться розписки, що на початок інвентаризації всі видаткові і прибуткові документи здані до бухгалтерії або передані комісії і всі цінності, що надійшли під їх відповідальність, оприбутковані, а вибулі списані за видатками.

У ході інвентаризації відомості про фактичну наявність готової продукції записуються в інвентаризаційні описи і акти, оформлені на бланках уніфікованих форм первинної облікової документації, затверджених Держкомстатом РФ, а так само форм, затверджених Мінфіном РФ і галузевими міністерствами і відомствами, з урахуванням специфіки окремих галузей. Фактична наявність готової продукції при інвентаризації визначається шляхом обов'язкового підрахунку, зважування і обмірювання.

По товарах, що зберігаються в непошкодженій упаковці постачальника, кількість цих цінностей визначається на підставі документів при обов'язковій вибірковій перевірці в натурі частини цих цінностей.

На кожній сторінці опису вказується прописом число порядкових номерів матеріальних цінностей і загальний підсумок кількості в натуральних показниках, записаних на даній сторінці, незалежно від того, в яких одиницях виміру (штуках, кілограмах тощо) ці цінності показані.

Описи заповнюються з використанням обчислювальної техніки. Описи підписують усі члени інвентаризаційної комісії і матеріально-відповідальні особи.

Результати інвентаризації відображається в обліку того місяця, в якому вона була закінчила, а по річної інвентаризації - в річному бухгалтерському звіті.

Виявлені при інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю готової продукції і даними бухгалтерського обліку відображаються на рахунках бухгалтерського обліку в порядку, встановленим ст.12 Закону № 129-ФЗ:

- Надлишок оприбутковується, і відповідна сума зараховується на фінансові результати підприємства;

- Недостача і псування в межах норм природного убутку відносяться на витрати виробництва;

- Недостача і псування понад норми убутку відноситься на винних осіб. При відсутності норм убуток розглядається як недостача понад норм;

- Якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні збитків з них, то збитки від нестачі та псування списуються на фінансові результати.

Надлишки, виявлені в ході інвентаризації, готової продукції, включають до складу позареалізаційних доходів (дебетує рахунок 43 «Готова продукція», кредитують рахунок 91 «Інші доходи і витрати» »за ринковою вартістю.

Надлишки за пересортицею приймаються на молокозаводі до обліку на рахунок 43 «Готова продукція» з кредиту рахунку 94 «недостачі і втрати від псування цінностей».

Нестачі готової продукції за результатами інвентаризації відображаються за дебетом рахунка 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» в кореспонденції з кредиту рахунку 43 «Готова продукція».

При віднесенні нестач на винних осіб вартість відсутньої готової продукції і втрат від її псування списується з рахунку 94 в дебет рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», субрахунок 3 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку».

При відсутності необхідних підстав для віднесення недостач і втрат від готової продукції на витрати виробництва та обігу, фінансові результати або для стягнення з винних осіб, виявлені недостачі і втрати покриваються за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні організації, і відображаються за рахунком 84 «Нерозподілений прибуток ( непокритий збиток) »на відповідному субрахунку, призначеному для цих цілей.

За аналізований період на підприємстві було проведено дві планові інвентаризації всього майна підприємства перед складанням річних звітів та 15 позапланових перевірок. За результатами перевірок не виявлено нестач і псування готової продукції.

2.3 Особливості бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями і замовниками в ТОВ «Сокольський молокозавод»

Згідно Облікової політики ВАТ «Сокальський молокозавод» (Додаток 3) виручка від реалізації продукції і послуг визначається в міру їх відвантаження і пред'явленню покупцям розрахункових документів.

Порядок обліку розрахунків з покупцями і замовниками залежить від обраного методу обліку реалізації готової продукції. У даному випадку за момент реалізації готової продукції приймається момент її відвантаження, то дебіторська заборгованість відображається за ціною реалізації продукції на рах. 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». До цього рахунку на молокозаводі відкрито два субрахунки:

1. Розрахунки в порядку інкасо;

2. Розрахунки плановими платежами.

На субрахунку 62.1 «Розрахунки в порядку інкасо» враховують розрахунки за пред'явленими покупцям і замовникам і прийнятим банком до оплати розрахунковим документом за відвантажену готову продукцію.

На субрахунку 62.2 «Розрахунки плановими платежами» враховують розрахунки з покупцями і замовниками при тривалих господарських зв'язках з ними, коли розрахунки носять постійний характер і не завершуються надходженням оплати за окремим розрахунковим документом.

На суму оплати за відвантажену готову продукцію підприємство пред'являє розрахункові документи покупцю або замовнику і виробляє наступну бухгалтерський запис:

Дт рах. 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», Кт рах. 90 «Продажі, субрахунок 1 виручка».

Оскільки відвантажена готова продукція вважається реалізованою, то з її вартості нараховується ПДВ:

Дт сч.90 «Продажі, субрахунок 3 податок на додану вартість», Кт рах. 68 «Розрахунки з податків і зборів».

При погашенні покупцями і замовниками своєї задолжность вони списують її з кредиту сч.62 в дебет рахунків грошових коштів:

Дт рах. 50 «Каса», 51 «Розрахунковий рахунок», Кт 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».

Аналітичний облік за рах. 62 ведуть за кожним пред'явленим покупцем або замовником рахунку (Додаток 1), а при розрахунках у порядку планових платежів - за кожним покупцем або замовнику. Побудова аналітичного обліку повинна забезпечити отримання даних про заборгованість.

При використанні методу обліку реалізації готової продукції «по відвантаженню» організаціям дозволяється створювати резерви по сумнівних боргах, враховуються на субрахунку 1 «Резерви по сумнівним боргами» рахунки 82 «Резервний капітал». За наказом № 387 від 31 грудня 2006 «Про облікову політику організації для цілей оподаткування на 2007 рік» вирішено «не створювати резервів майбутніх витрат і платежів, резервів по сумнівних боргах».

Незатребувану в строк дебіторську заборгованість списують з кредиту сч.62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» у дебет сч.91 «Інші доходи і витрати».

На рахунку 62 / 2 відображають суми отриманих авансів і попередньої оплати за поставлену продукцію. Суми отриманих авансів і попередньої оплати враховують по дебету рахунків грошових коштів і кредиту рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». При цьому суми отриманих авансів і попередньої оплати враховують на рахунку 62 відокремлено. Аналітичний облік розрахунків з покупцями і замовниками ведеться в журналі ордері № 8 (Додаток 10) довільної форми по кожному рахунку, пред'явленим покупцеві або замовникові. Але ось аналітичний облік не забезпечує одержання даних по покупцям і замовникам за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; покупцям і замовникам по не сплаченим в строк розрахунковим документам. Вся документація ведеться на паперових носіях.

Документи з обліку розрахунків з покупцями і замовниками

Рахунки-фактури на реалізацію готової продукції виписуються у бухгалтерії підприємства з використанням комп'ютера. Вся продукція обкладається 10% ПДВ.

Також рахунок-фактура виписується при отриманні авансів. На підставі рахунку-фактури нараховується ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету. Покупець готової продукції за рахунок-фактурі відшкодовує суму ПДВ. Проте, покупець не може зарахувати ПДВ з бюджету на підставі рахунку-фактури, який був складений продавцем при отриманні авансу, тому що для заліку податку необхідно ще щоб готова продукція була оприбуткована в обліку. Бланк рахунку-фактури набивається самостійно за допомогою комп'ютера або ж фахівці бухгалтерії користуються послугами програми «Гарант». У рахунку-фактурі вказуються порядковий номер і дата виписки; найменування, адреса, ІПН платника податків і покупця; кількість і найменування поставляється готової продукції; ціна; податкова ставка та інші реквізити (Додаток 1).

Відмінність нової форми рахунка-фактури від колишньої полягає у веденні двох нових граф: «Країна походження» і «Номер вантажної митної декларації». Це дає можливість митним органам перевіряти, чи правильно імпортер оплатив митні платежі. При чому, якщо раніше перевірити це можна було тільки при розгальмовування готової продукції, то тепер, прийшовши в будь-який магазин і піднявши документи на будь-яку імпортну продукцію, митним органам за номером вантажної митної декларації визначити, як продукція проходила митницю. Рахунок-фактура складається у двох примірниках. Перший примірник передається покупцеві не пізніше 10 днів з дня відвантаження готової продукції або отримання авансу. Другий залишається у ВАТ «Сокальський молокозавод».

Реєстрація складених рахунків-фактур у книзі продажів здійснюється в хронологічному порядку в міру реалізації готової продукції. Книга продаж прошнурована, її сторінки пронумеровані і скріплені печаткою. Контроль за правильністю ведення книги здійснюється головним бухгалтером. Книга продаж зберігається відповідно у постачальника і покупця протягом повних 5 років з дати останнього запису (Додаток 2).

У ВАТ «Сокальський молокозавод» застосовують в основному рахунок-фактуру і платіжне доручення з розрахунку з покупцями і замовниками. Перший документ уже розглянуто. Тепер необхідно докладніше зупинитися на другому. Платіжне доручення виписується одночасно в кількох примірниках, на комп'ютері. У банк, як правило, представляються 4 примірники (по одному примірнику для платника, банку платника, покупця, банку покупця). Не якісь виправлення при заповненні платіжного доручення не допускаються (Додаток 11).

Перед випискою платіжне доручення реєструється в журналі реєстрацій платіжних доручень. При цьому йому присвоюється порядковий номер, який вказується у відповідному після банк платіжного доручення.

У платіжному дорученні вказується ІПН; найменування і номер рахунку в кредитній організації, банківський ідентифікаційний код і ін реквізити. Перший примірник платіжного доручення підписують головний бухгалтер і генеральний директор молокозаводу.

Всі примірники заповненого та підписаного платіжного доручення подаються в обслуговуючий банк ГУ РКЦ Банк Росії. Останній примірник платіжного доручення банк повертається в бухгалтерію молокозаводу з відміткою «прийнято до виконання» та зазначенням дати прийняття доручення. При цьому на даному примірнику ставиться штамп банку і підпис операційного працівника, який прийняв доручення до виконання.

Аналіз взаємовідносин організації з постачальниками і покупцями

Всі організації в процесі своєї діяльності постійно вступають у відносини з іншими організаціями. Ці відносини називають господарськими зв'язками організації. Господарські зв'язки - це необхідна умова діяльності підприємства, так як вони забезпечують безперебійність постачання, безперервність процесу виробництва і своєчасність відвантаження і реалізації продукції. Оформляються і закріплюються господарські зв'язки договорами, згідно яких одна організація виступає постачальником товарно-матеріальних цінностей, робіт або послуг, а інша - їх покупцем, а значить і платником.

ВАТ «Сокальський молокозавод» також постійно вступає у взаємини з постачальниками і покупцями.

Взаємовідносини організації будуються в наступних напрямках:

1. Постачальники, які постачають організацію сировиною - молоком. Молоко - вихідна сировина для виробництва всіх видів продукції молокозаводу. Головна мета - безперебійне постачання молокозаводу молоком для збільшення високоякісної продукції при найменших затратах праці і засобів, забезпечення якості продукції через якісні і дешеві компоненти. Для виробництва продукції молокозаводу використовуються наступні види сировини: молоко, відвійки, риб'ячий жир, цукровий пісок, наповнювач, бактеріальна закваска, ванілін і ін Допоміжними матеріалами є: плівка, марля, натрій їдкий, сульфат кальцію, сода кальцинована і ін Основними постачальниками молока є господарства Сокольського і Ковернінского районів, інших видів сировини - різні переробні підприємства Нижегородської області та інших регіонів Росії.

2. Постачальники інших матеріалів - палива, ПММ, запчастин, обладнання, спецодягу, канцелярських товарів, а також підрядники, які виконують для підприємства роботи (будівельні, монтажні, ремонтні) і надають послуги (транспортні, послуги зв'язку, електропостачання, водопостачання).

При придбання ВАТ «Сокальський молокозавод» у постачальників різних товарно-матеріальних цінностей між організацією та постачальником укладається договір купівлі-продажу, в якому зазначається наступне:

  1. Номер договору та дата складання.

  2. Найменування покупця і продавця.

  3. Предмет договору - вказується найменування продукції, що поставляється постачальником.

  4. Якість товару. Якість має відповідати вимогою ГОСТу, якість повинна бути підтверджена сертифікатом якості, походження, гарантійного, безпеки, ветеринарним свідоцтвом і результатами аналізу на токсичність. Якщо товар не відповідає ГОСТу, то покупець має право відмовитися від оплати та прийому товару та відповідальності за відмову від прийому товару не несе.

  5. Ціна товару і базис поставки. У цьому пункті обумовлюється ціна за одиницю продукції та загальна сума договору.

  6. Терміни та порядок постачання:

  • товар поставляється покупцю відповідно до графіка постачань;

  • продавець повинен надати з товаром якісний сертифікат, сертифікат відповідності, ветеринарний сертифікат, товарно-транспортну накладну, рахунок-фактуру.

  1. Терміни та порядок оплати - вказується терміни і форма оплати (платіжними дорученнями, векселями).

  2. Відповідальність сторін:

  • покупець здійснює оплату за поставлений товар у встановлені терміни;

  • у разі невідповідності якості товару вимогам договору.

  1. Інші умови.

  2. В кінці вказуються юридичні адреси сторін, договір закріплюється печатками та підписами сторін.

Як найбільший виробник молочної продукції в районі, ВАТ «Сокальський молокозавод» має найбільш розгалужену мережу споживачів своєї продукції. Основним споживачем і покупцем молока і молочної продукції є: дитячі сади і школи, магазини роздрібної торгівлі, підприємства, де видаються спецхарчування - молоко, виробничо-технічне училище № 29 району, а також торгові центри г.Н.Новгорода.

ВАТ «Сокальський молокозавод» здійснює бартерні угоди, а також здійснює розрахунки, засновані на заліку взаємних вимог. У заліковій угоді зазначаються найменування організацій, які беруть участь в заліку. Даний документ обов'язково завіряється підписами директорів, головних бухгалтерів та печатками учасників заліку.

ВАТ «Сокальський молокозавод» з 1998 року укладає з господарствами Сокольського району товарний кредит. Сутність товарного кредиту полягає в тому, щоб видати під майбутню поставку молока поточного року аванс господарствам у вигляді грошових перерахувань для придбання нафтопродуктів, запасних частин. За надання товарного кредиту ВАТ «Сокальський молокозавод» відсотків не бере, тому що бере його в банку на пільгових умовах.

3. НАПРЯМКИ ВДОСКОНАЛЕННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ І РОЗРАХУНКІВ з покупцями і замовниками У ВАТ «Сокільський МОЛОКОЗАВОД»

3.1 Напрями вдосконалення бухгалтерського обліку готової продукції у ВАТ «Сокальський молокозавод»

На самому початку хотілося б відзначити, що сучасна «російська» система бухгалтерського обліку готової продукції, та й не тільки готової продукції, являє собою досить громіздку і в деяких моментах малоефективну систему, що просто вимагає від уряду переходу на нову, більш ефективну систему бухгалтерського обліку , яка відповідала б сучасним стандартам, прийнятим в країнах з розвиненою економікою, і реалій російського виробництва.

Одним з перспективних напрямів удосконалення бухгалтерського обліку на підприємстві є впровадження комп'ютерного обліку, організація автоматизованих робочих місць кожного бухгалтера, кожної ділянки обліку, що дозволяє створити нову технологію обробки облікової інформації. Комп'ютерний облік має зараз особливо величезне значення, оскільки відбуваються великі зміни в бухгалтерському обліку, контролі, аудиті та аналізі. На підприємстві немає зовсім ніякого автоматизованого обліку, на комп'ютерах виписуються тільки рахунок-фактура на випущену продукцію, виконані роботи і послуги, інша документація з обліку готової продукції та розрахунків з покупцями і замовниками ведеться на паперових носіях.

Можна запропонувати вести облік по бухгалтерській програмі «1С. Бухгалтерія, версія 6 або 7 ».

Цілями проекту впровадження корпоративної інформаційної системи є:

  • забезпечення прозорості діяльності підприємства для керівництва, з можливістю доступу до інформації підприємства та підрозділів;

  • стандартизація введення, контролю та обробки даних;

  • забезпечення достовірності та несуперечності інформації;

  • забезпечення введення оперативного фінансового та матеріального обліку, що дозволяє одержувати консолідовану інформацію з необхідною періодичністю і деталізацією.

Другим напрямком удосконалення бухгалтерського обліку є необхідність введення до плану рахунків рахунок 41 «Товари». Це дасть можливість вести на ньому і синтетичний і аналітичний облік товарів, призначених для продажу прямо зі складу, минаючи роздрібну торгівлю. Підприємство могло б отримати вигоду, так як оборот збільшиться, адже продаж буде йти без націнки.

Важливим перспективним напрямком удосконалення бухгалтерського обліку готової продукції на ВАТ «Сокальський молокозавод» є вдосконалення системи якості на підприємстві. Якість товару має відповідати вимогам ГОСТу, інакше покупець має право відмовитися від оплати та прийому товару та відповідальності за відмову від прийому товару не несе. Наприклад, ТОВ «Ковригіна» »відвантажує ВАТ« Сокальський молокозавод »продукцію - молоко. У зв'язку з тим, що продукція не відповідає якості, обумовленим в умовах договору, молоко привозять прокислою, молокозавод вимушений повертати продукцію.

Випуск молочної продукції, сиру, сиру і сирної маси, що відповідає вимогам споживача, якості та національних стандартів, які здійснюються за рахунок використання якісного власної сировини, сучасного обладнання і технології, на основі впровадження та вдосконалення системи якості, забезпечення якості послуг фірмової торгівлі - стратегічний напрям діяльності ВАТ «Сокальський молокозавод». У галузі якості молокозавод ставить наступні цілі:

  • підвищення конкурентоспроможності підприємства і отримання стійкого прибутку для подальшого розвитку виробництва в інтересах споживача на основі повного задоволення його потреб якісною продукцією в асортименті;

  • поширення поняття «якість» на всі види діяльності підприємства, в тому числі на послуги фірмової торгівлі, процеси організації та управління виробництвом;

  • формування ідеології якості: «Продукція ВАТ Сокольський молокозавод гарантія стабільної якості».

Досягнення цих цілей може бути досягнуто при виконанні наступних умов:

  • постійна розробка та освоєння нових видів продукції на основі проведення маркетингових досліджень, спрямованих на безперервне вивчення вимог споживача і розробку оптимальних способів просування продукції на ринок;

  • зниження витрат на виробництво продукції шляхом використання ресурсозберігаючих технологій та економії всіх видів ресурсів, що дозволить продукції підприємства бути доступною споживачеві за ціною;

  • перевірка якості сировини і готової продукції у випробувальних лабораторіях підприємства, що гарантує безпеку продукції, що випускається для споживача;

  • постійне технічний розвиток як шлях досягнення і підтримки заданого рівня якості своєї продукції та послуг;

  • систематичне підвищення професійного рівня персоналу підприємства і зацікавленості працівників;

- Підтримання на підприємстві сприятливих умов праці і соціально-психологічного клімату, що дозволяють кожному члену колективу вирішувати проблеми на основі кваліфікації, досвіду, ініціативи і розуміння цілей підприємства.

3.2 Напрями вдосконалення бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями і замовниками в ВАТ «Сокальський молокозавод»

Бухгалтерський облік розрахунків з покупцями і замовниками на підприємстві ведеться на 62 рахунку «Розрахунки з покупцями і замовниками» на паперових носіях. За організацію всіх розрахунків на підприємстві відповідає головний бухгалтер разом з генеральним директором молокозаводу. Всі договори на постачання продукції молокозаводу укладає особисто генеральний директор, фахівці бухгалтерії беруть участь лише в контрактації фактів. Тому на підприємстві виникають випадки відвантаження продукції боржникам - покупцям.

Напрямком вдосконаленням розрахунків є чітка організація взаємин: керівництва акціонерного товариства, економічної та бухгалтерських служб, а в першу чергу бізнесових структур: цехів з переробки молока, цеху з виробництва сирів, цеху з виробництва олії та сирних виробів.

Наслідками неорганізованої роботи може бути наступне:

  • при несвоєчасному наданні матеріальної групою інформації про надходження товару (робіт, послуг) від постачальника у фінансово-розрахунковий відділ може викликати неправдиву картину про даний клієнта, не закриття дебіторської заборгованості у випадку передоплати, а в разі подальшої оплати - затримку платежу.

  • фахівці підрозділів повинні у встановлені терміни представляти виробничі звіти до бухгалтерії, щоб провести всі розрахунки з постачальниками і покупцями і закрити місяць, що необхідно для правильних відображення даних щодо розрахунків податків. Несвоєчасне надання податкових декларацій в податкові органи тягне за собою сплату штрафів, пені за прострочені платежі, що для будь-якого підприємства вкрай не вигідно.

Для того щоб не виникали такі ситуації, потрібна чітка регуляція взаємин між підрозділами та відділами всередині підприємства. Для цього необхідно прописати всі права та обов'язки кожного структурного підрозділу, виявити контакти. Для чіткого регулювання видавати необхідні для роботи розпорядження.

Щоб уникнути проблем при проведенні будь-якої перевірки, підприємство повинно мати повну документацію, що підтверджує правильність відображення за відповідними статтями балансу залишків заборгованості, що обгрунтовує причини утворення заборгованості, реальність її одержання (акти звірки розрахунків або гарантійні листи, в яких боржники визнають заборгованість). Дуже важливо стежити за термінами заборгованості за кожним покупцем та замовником окремо і своєчасне вжиття заходів для погашення або стягнення заборгованості.

Для вдосконалення розрахунків необхідне відкриття на 62 рахунку «Розрахунки з покупцями і замовниками» додаткових субрахунків для обліку простроченої дебіторської та кредиторської заборгованостей. Рахунок 62 / 1 - "Дебіторська заборгованість, платежі яку очікують протягом 12 місяців» і рахунок 62 / 2 «Дебіторська заборгованість, платежі якої очікуються після 12 місяців».

Також, ВАТ «Сокальський молокозавод» має у достатній мірі забезпечити захист своїх матеріальних інтересів шляхом серйозного підходу до складання тексту договору, включенню в нього необхідних умов, що стосуються відповідальності, а також ретельного відбору і надання судовим органам доказів, що підтверджують причинний зв'язок між збитками і невиконанням або неналежним виконанням відповідачем своїх договірних зобов'язань. При укладанні договорів слід враховувати вимоги Указу Президента РФ від 20 грудня 1994 року № 2204, згідно з яким обов'язковою умовою договорів на поставку товарів (робіт, послуг) є граничний термін виконання зобов'язань, який не може перевищувати трьох місяців з моменту фактичного отримання товарів (робіт, послуг) покупцем, і дотримання форми договорів, встановленої ГК РФ.

Проаналізувавши стан розрахунків з постачальниками і покупцями на ВАТ «Сокальський молокозавод» можна запропонувати наступні шляхи вдосконалення розрахунків з постачальниками і покупцями:

  1. встановлення найбільш сприятливого періоду розрахунків з партнерами;

  2. збір та аналіз інформації про кредитоспроможність партнера;

  3. встановлення форми контракту, що передбачає можливість розрахунку з партнером у формі передоплати;

  4. визначення граничної суми угоди з метою максимізації доходу;

  5. чітка організація взаємовідносин підрозділів.

  6. індивідуальний підхід до складання тексту договору з кожним постачальником і покупцем.

  7. інвентаризація розрахунків та зобов'язань;

  8. витребування дебіторської заборгованості;

  9. відкриття на 62 рахунку «Розрахунки з покупцями і замовниками» додаткових субрахунків.

ВИСНОВОК

Готова продукція - це вироби і напівфабрикати, повністю закінчені обробкою у ВАТ «Сокальський молокозавод», які пройшли перевірку на відповідність затвердженим стандартом і оформлені приймально-здавальної документації. Основні види продукції, що виробляється: масло тваринне та спреди, цільномолочна продукція, (молоко і кефір 2,5% жирності, молоко 3,2% жирності, молоко пряжене 4% жирності, сиру жирні і знежирені, сирні вироби), сири тверді 50% і 45% жирності, сири плавлені, сири м'які.

Дипломна робота складається з трьох розділів. У першому розділі описані теоретичні аспекти обліку готової продукції та розрахунків з покупцями і замовниками. Дано поняття готової продукції, види її оцінки, використовувані при бухгалтерському та податковому обліку, описаний докладно облік готової продукції із застосуванням 40 рахунки «Випуск продукції, робіт, послуг», де готова продукція обліковується за обліковою ціною, і облік готової продукції без застосування 40 рахунку . У цьому випадку готова продукція обліковується за фактичною собівартістю. Так само дані теоретичні основи обліку розрахунків з покупцями і замовниками.

У другому розділі на основі вивчення документації та обліку готової продукції та розрахунків з покупцями і замовниками в ВАТ «Сокальський молокозавод» був детально проаналізовано формування витрат з обліку готової продукції, дано аналіз розрахунків з покупцями і замовниками. Зокрема зазначено, що облікова політика у ВАТ «Сокальський молокозавод» приймається на тривалий період з урахуванням умов господарювання та інформаційного змісту укладених з покупцями договорів. Відповідно до обраної облікової політики на підприємстві для узагальнення інформації про наявність та рух готової продукції згідно з Планом рахунків призначений рахунок 43 «Готова продукція». Облік готової продукції проводиться за фактичною виробничою собівартістю. Для цілей оподаткування готову продукцію за Облікової політики молокозаводу оцінюють по прямих витратах. У зв'язку з різним урахуванням витрат у бухгалтерському та податковому обліку отримана різниця в оподатковуваної бази на прибуток. Так в бухгалтерському обліку отримано збиток в сумі 312 тис. руб., В податковому - 486 тис. руб. До прямих витрат відносяться: відносяться витрати: на придбання сировини і матеріалів, з яких виготовлена ​​продукція; необхідних для її виробництва комплектуючих і напівфабрикатів; на оплату праці робітників, безпосередньо зайнятих у виробництві, а також суми ЕСН, нарахованої на цю заробітну плату; на амортизацію обладнання, безпосередньо зайнятого у виробничому процесі; на сертифікацію продукції. Всі інші витрати відносяться до непрямих і не розподіляються між залишками готової продукції, а вираховуються з доходів звітного періоду.

Прямі витрати враховуються на рахунку 20 «Основне виробництво», витрати допоміжного виробництва враховуються на 23 рахунку, непрямі витрати - на рахунку 25 «Загальновиробничі витрати», які щомісяця розподіляються на рахунок 20 по випуску продукції. Рахунок 26 «Загальногосподарські витрати» розподіляється на рахунок 90 / 2 «Витрати на реалізацію за основним видом діяльності». Загальна виручка від реалізації за 2007р склала - 40212 тис. крб., Або 97% в порівнянні з 2006 роком. Рівень рентабельності продажів знизився на 2,56%, зате збільшилася оборотність дебіторської заборгованості в 1,96 рази, оборотність кредиторської заборгованості знизилася в 1,16 рази. Зате збільшилися позикові кошти підприємства на 2168 тис. руб.

Порядок обліку розрахунків з покупцями і замовниками залежить від обраного методу обліку реалізації готової продукції. Згідно Облікової політики ВАТ «Сокальський молокозавод» виручка від реалізації продукції і послуг визначається в міру їх відвантаження і пред'явленню покупцям розрахункових документів.

У третьому розділі роботи надано пропозиції щодо вдосконалення обліку готової продукції та розрахунків з покупцями і замовниками.

Запропоновано молокозаводу з удосконалення бухгалтерського обліку готової продукції:

  • впровадження комп'ютерного обліку, організація автоматизованих робочих місць кожного бухгалтера, кожної ділянки обліку, що дозволяє створити нову технологію обробки облікової інформації.

  • ввести в план рахунків рахунок 41 і вести на ньому синтетичний і аналітичний облік товарів, призначених для продажу прямо зі складу, минаючи роздрібну торгівлю.

  • визначити стратегічний напрямок діяльності ВАТ «Сокальський молокозавод» за рахунок використання якісного власної сировини, сучасного обладнання і технології, на основі впровадження та вдосконалення системи якості, забезпечення якості послуг фірмової торгівлі.

Як одним з напрямків покращення обліку розрахунків з покупцями і замовниками необхідно:

  • відкриття на 62 рахунку «Розрахунки з покупцями і замовниками» додаткових субрахунків по простроченої та сумнівної заборгованості - Рахунок 62 / 1 - "Дебіторська заборгованість, платежі яку очікують протягом 12 місяців» і рахунок 62 / 2 «Дебіторська заборгованість, платежі якої очікуються після 12 місяців »;

  • провести інвентаризацію розрахунків та зобов'язань;

  • витребувати дебіторську заборгованість покупців і замовників, утворену за станом на 1.01.08г.;

  • організувати чіткі взаємовідносини між підрозділами.

  • індивідуально підходити до складання тексту договору з кожним покупцем.

Хочеться відзначити, що в сучасних умовах, стосовно стану економіки будь-якого підприємства від бухгалтера потрібно знання всіх нюансів ведення розрахунків з покупцями і замовниками, вміння швидко орієнтуватися в ситуації, що змінюється і вибирати найбільш вірне рішення, яке сприятливо вплине на економічний стан фірми.

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ

  1. Цивільний кодекс РФ. Частини I та II. М: Проспект, 1998.

  2. Податкової кодекс РФ. Частина 2. Федеральний закон від 05.08.2000г. № 117-ФЗ.

  3. Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (з ізм. І доп. Від 23 липня 1998, 28 березня, 31 грудня 2002, 10 січня, 28 травня, 30 червня 2003 року .)

  1. Наказ Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. № 94н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню» (з ізм. І доп. Від 07.05.2003 р)

  2. Наказ Мінфіну РФ від 6 липня 1999 р. № 43н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Бухгалтерська звітність організації «ПБУ 4 / 99»

  3. Наказ Мінфіну РФ від 9 червня 2001 р. № 44н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Облік матеріально-виробничих запасів »ПБУ 5 / 01

  4. Наказ Мінфіну РФ від 28 грудня 2001 р. № 119н «Про затвердження Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів» (зі змінами від 23 квітня 2002 р.)

  5. Положення з бухгалтерського обліку Облікова політика організації ПБО 1 / 98. Наказ Мінфіну РФ від 9 грудня 1998 р. № 60н.

  6. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» - ПБО 9 / 99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.05.99г. № 312н.

  7. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99. - М.: Инфра - М, 2002 р. - 134 з

  8. Коментар до Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01, затвердженого наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 9 червня 2001 р. від 44н / / «Нове в бухгалтерському обліку та звітності», № № 17-18, вересень 2004

  9. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 13.06.95г. № 49.

  10. Алексєєва М.М. Планування діяльності фірми. - М: Фінанси і статистика, 2007 - 449 с.

  11. Баканов М. І, Шеремет А. Д. Теорія економічного аналізу. - М: Фінанси і статистика, 2006 - 345 з

  12. Балабанов І.Т. Аналіз і планування фінансів господарюючого суб'єкта. - М: Фінанси і статистика, 2006 - 524 с.

  13. Барногольц С.Б., Економічний аналіз господарської діяльності на сучасному етапі розвитку, М: Фінанси і статистика, 2006 - 284 с.

  14. Бакаєв О.С. Довідник кореспонденцій рахунків бухгалтерського обліку - М.: Інститут професійних бухгалтерів Росії: Інформаційне агентство «ІПБ - БІНФА», 2007 - 608 з

  15. Бужинський А.І, Шеремет А.Д. Методика економічного аналізу діяльності промислового підприємствам - М.: Фінанси і статистика, 2006 - 457 с.

  16. Бикадоров В.Л., Алексєєв П.Д. Фінансово-економічний стан підприємства. - М: ПРІОР-Стрікс, 2006 - 382 с.

  17. Врублевський Н.Д., Рендухов І.М. Облік випуску і продажів продукції в промисловості. - Бухгалтерський облік, 2008 - 487с.

  18. Захар'їн В.Р. Облік готової продукції відповідно до методичних вказівок Мінфіну РФ: Навчально-методичний посібник. - М: Видавництво «Справа і Сервіс», 2006 - 160 с.

  19. Кир'янова З.В. Теорія бухгалтерського обліку. - М: Бухгалтерський облік, 2007.-254с.

  20. Ковальов К.В. Фінансовий аналіз: Управління капіталом. Вибір інвестицій. Аналіз звітності. - М: Дзеркало, 2008 - 529 с.

  21. Ковальова А.М. Фінанси: Навчальний посібник - М: Фінанси і статистика, 2006 - 581 с.

  22. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник, - М: ИНФРА-М 2007 - 715с.

  23. Новіков Д.Ю. Витрати організації: бухгалтерський та податковий облік. - Бератор-Прес, 2006 - 198с.

  24. Оцінка матеріально-виробничих запасів: обліково-податкові аспекти / / Випуск АКДИ БП N 31, серпень 2008

  25. Павлова Л.М. Фінанси підприємств: Підручник. - М: Фінанси, «ЮНИТИ», 2006 - 437 с.

  26. Пястолов С.М. Аналіз фінансово-господарської діяльності: Підручник. - М: Видавничий центр «Академія», 2007 - 330с.

  27. Романовський М. В., Врублевська О.В, Сабантуй Б.М. Фінанси: Підручник для вузів - М: Юрайт, 2006 - 361 с.

  28. Сотникова Л.В. Бухгалтерська звітність організації. - М: Інститут професійних бухгалтерів Росії: Інформаційне агентство «ІПБР - БІНФА», 2008 - 363 с.

  29. Уткін Е.А. Фінансовий менеджмент: Підручник для вузів. - М: Дзеркало, 2008 - 437 с.

  30. Фомічова Л.П. Коментарі до Положень по бухгалтерському обліку (ПБУ 1/98-20/03). - Система ГАРАНТ, 2008

  31. Хендріксен Е.С., Ван Бреда М.Ф. Теорія бухгалтерського обліку: Пер. з англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М: Фінанси і статистика, 2007 - 243с.

  32. Чеборюкова В.В. Бухгалтерський облік. Типові проводки. Складання звітності: практ. посібник. - М: ТК Велбі, 2007 -432 с.

  33. Четиркін Є.М. Методи фінансових і комерційних розрахунків. - М: Фінанси, 2006 - 148 с.

  34. Шеремет А. Д, Сейфулін Р. С. Методика фінансового аналізу. - М: Фінанси і статистика, 2006 - 396 с.

    Додати в блог або на сайт

    Цей текст може містити помилки.

    Бухгалтерія | Диплом
    376.2кб. | скачати

    Схожі роботи:
    Організація обліку готової продукції робіт послуг та розрахунків з покупцями і замовниками
    Бухгалтерський облік розрахунків з покупцями і замовниками
    Бухгалтерський облік розрахунків з покупцями і замовниками Нормативне регулювання
    Бухгалтерський облік і аудит розрахунків з покупцями і замовниками на прикладі ТОВ Росметалл
    Облік реалізації продукції робіт послуг та розрахунків з покупцями та замовниками
    Облік реалізації продукції робіт послуг розрахунків з покупцями і замовниками
    Облік розрахунків з покупцями і замовниками
    Облік розрахунків з покупцями і замовниками 2
    Облік і контроль розрахунків з покупцями і замовниками
© Усі права захищені
написати до нас