Бухгалтерський облік розрахунків з покупцями і замовниками Нормативне регулювання

Зміст

Введення

1. Теоретичні основи бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями і замовниками

1.1 Огляд літератури

1.2 Нормативно-правове регулювання обліку розрахунків з покупцями і замовниками

2. Види обліку розрахунків з покупцями і замовниками

2.1 Синтетичний облік розрахунків з покупцями і замовниками

2.2 Аналітичний облік розрахунків з покупцями і замовниками

2.3 Первинний облік розрахунків з покупцями і замовниками

3. Удосконалення обліку розрахунків з покупцями і замовниками

3.1 Слабкі сторони організації обліку розрахунків з покупцями і замовниками

4. Форми розрахунків з покупцями і замовниками

4.1 Застосовувані документи для відображення операції з реалізації продукції

4.2 Розрахунки з використанням акредитива

4.3 Розрахунки векселями

Висновок

Список використаної літератури

Введення

В умовах ринкової економіки у своїй виробничо-фінансової діяльності підприємства щоденно здійснюють великий обсяг комерційних операцій. Так чи інакше, вони пов'язані з контрагентських розрахунками - з одного боку, підприємство виступає покупцем сировини, матеріалів та необхідних послуг для забезпечення своєї діяльності, а з іншого - підприємство саме є продавцем, реалізуючи на конкурентом ринку продукцію, товари та послуги іншим споживачам.

Ідеальна модель розрахунків передбачає, що, отримавши гроші від своїх покупців, підприємство направляє частину з них на оплату придбаної сировини і матеріалів. Насправді, в сучасних ринкових умовах правила диктують покупці і замовники, яким вигідно спочатку отримати товар або прийняти роботу, а тільки потім розплатитися. Для того щоб утримати свої позиції на ринку, постачальники та підрядники слідують бажанням клієнтів і все частіше використовують комерційне кредитування, надають відстрочки платежів і т.д. Якщо факт поставки товару (робіт, послуг) не збігається у часі з отриманням за них грошових коштів, у постачальника (підрядника) виникає дебіторська заборгованість.

Кругообіг оборотного капіталу підприємства безпосередньо пов'язаний з основними господарськими операціями: (а) купівлі призводять до збільшення запасів сировини, матеріалів, товарів і кредиторської заборгованості; (б) виробництво веде до зростання дебіторської заборгованості і грошових коштів в касі і на розрахунковому рахунку. Всі ці операції багато разів повторюються, супроводжуються грошовими надходженнями і грошовими платежами.

Таким чином, рух грошових коштів охоплює період між сплатою грошей за сировину, матеріали (товари) і надходженням грошей від продажу готової продукції (товарів). На його тривалість впливають: період кредитування підприємства постачальниками, період кредитування підприємством покупців, період перебування сировини та матеріалів у запасах, період виробництва і зберігання готової продукції на складі.

Враховуючи вищесказане, можна попередньо констатувати, що бухгалтерський облік розрахунків з покупцями і замовниками (дебіторами) є одним з найбільш складних ділянок облікової роботи підприємства в силу: (а) частої повторюваності (високої періодичності) даних операцій; (б) великої різноманітності форм розрахунків; (в) великої кількості контрагентів підприємства (покупців та замовників), непостійності їх складу і пр.

Об'єкт цього дослідження може бути визначений як організація бухгалтерського обліку розрахунків з дебіторами за поставлену продукцію та надані послуги, а предмет - як сукупне поняття бухгалтерського обліку розрахунків з комерційними контрагентами - покупцями і замовниками продукції і послуг підприємства.

Завдання роботи обумовлені її метою і можуть бути сформульовані наступним чином:

(А) необхідно розглянути загальнотеоретичну сутність і порядок нормативного регулювання бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями;

Фактична база роботи заснована на положеннях чинного законодавства РК, а наукова база представлена ​​дослідженнями сучасних казахстанських учених-економістів і практиків бухгалтерського обліку.

1. Теоретичні основи бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями і замовниками

1.1 Про бзор літератури

У навчальній та методичній літературі досить широко висвітлюються питання, присвячені обліку розрахунків з покупцями і замовниками. Так, наприклад, Луб'яна В.С. [15] стверджує, що основою розрахунків з покупцями і замовниками є утворення господарських зв'язків у процесі функціонування підприємства. Зазначені зв'язки являють собою необхідна умова діяльності підприємства, так як вони забезпечують безперебійність постачання, безперервність процесу виробництва і своєчасність відвантаження, а так само реалізації продукції (робіт, послуг). Оформляються і закріплюються господарські зв'язки договорами, згідно з якими одне підприємство виступає постачальником товарно-матеріальних цінностей, робіт або послуг, а інше їх покупцем, споживачем, а значить і платником. У договорах, як правило, зумовлюються:

вид продукції, що поставляється;

комерційні умови постачання;

кількісні і вартісні показники постачань;

терміни відвантаження продукції, що поставляється;

порядок розрахунків (умови платежів) між підприємством і покупцями (замовниками) та інші умови.

Багато авторів, у тому числі і Алборов Р.А. [11], визначають покупців і замовників як організації, фізичні особи, які купують сировину, продукцію та інші товарно-матеріальні цінності, а так само споживають різні види послуг (електроенергії, газу, води тощо). У зв'язку з цим будь-яке підприємство може виступати одночасно в ролі, як покупця, так і замовника. Тому для будь-якого підприємства одним з найважливіших моментів у діяльності є момент одержання сум за поставлену ним продукцію та оплату за надання послуг. В умовах розвитку ринкових відносин існує ризик несплати за поставлену продукцію, що призводить до виникнення дебіторської заборгованості. Частина цієї заборгованості в процесі фінансово - господарської діяльності неминуча і повинна знаходиться в рамках припустимих значень. Інша ж частина може перейти в розряд сумнівної.

Сумнівна дебіторська заборгованість свідчать про порушення покупцями фінансової та платіжної дисципліни, що вимагає негайного вжиття відповідних заходів для усунення негативних наслідків. Своєчасне вжиття цих заходів, можливо, тільки при здійсненні з боку підприємства систематичного контролю.

Щоб знизити ризик появи на підприємстві сумнівної дебіторської заборгованості, в сучасній практиці підприємства часто вимагають часткової або повної передоплати в рахунок майбутніх поставок товарів, робіт або послуг. Також може бути використана акредитивна система розрахунків з умовою безакцептного списання грошових коштів з рахунку постачальника або замовника за попередньою домовленістю. Однак, зловживання авансовими формами розрахунків може привести в завищення податкової бази по податку на додану вартість, що може спричинити погіршення фінансового стану підприємства-продавця. Щоб уникнути таких наслідків група авторів, в числі яких можна виділити Савицької Г.В. [17] пропонує вивчити динаміку, склад, причини і давність утворення заборгованості; для аналізу дебіторської заборгованості використовуються дані II розділу активу балансу, а кредиторської - V розділу пасиву балансу та дані первинного і аналітичного бухгалтерського обліку.

Оцінку складу і структури заборгованості слід проводити за конкретним покупцям. Автори рекомендують відстежувати, який відсоток неповернення дебіторської заборгованості припадає на одного або кількох головних боржників; чи буде впливати несплата одним з головних боржників на фінансове становище підприємства. Також проводять оцінку за термінами освіти заборгованостей або строкам їх можливого погашення. Найбільш поширена класифікація передбачає таку угруповання поточної заборгованості:

до 30 днів,

1 ... 3 місяці,

3 ... 6 місяців,

6 ... 12 місяців,

більше 12 місяців.

1.2 Завдання та нормативно-правове регулювання бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями і замовниками

Господарська діяльність будь-якого підприємства (організації) пов'язана з необхідністю здійснювати розрахунки, як всередині, так і поза ним.

Різноманіття розрахункових операцій господарюючого суб'єкта обумовлює необхідність їх класифікації за низкою ознак:

1) залежно від спрямованості розрахунків вони можуть бути поділені на внутрішні (наприклад, розрахунки з персоналом по заробітній платі) і зовнішні (наприклад, розрахунки з бюджетом по податках і зборах);

2) залежно від контрагента розрахунків можуть бути виділені розрахунки підприємства (організації):

з постачальниками та підрядниками;

з покупцями і замовниками;

з різними дебіторами і кредиторами;

за кредитами і позиками;

з бюджетом і позабюджетними фондами;

з персоналом з оплати праці;

з підзвітними особами;

з персоналом за іншими операціями;

з засновниками;

внутрішньогосподарські розрахунки (наприклад, розрахунки головної організації з філією) та ін;

3) залежно від форми проведення розрахунків вони можуть бути поділені на розрахунки в грошовій і не грошовій формах;

4) залежно від характеру операцій, по яких проводяться розрахунки, останні поділяються на розрахунки за товарними і нетоварними операціями.

Розрахунки за товарними операціями, пов'язані з переміщенням товару, - це розрахунки з постачальниками та підрядниками, покупцями, у т. ч. планові платежі, які здійснюються за допомогою: платіжних доручень, платіжних вимог, акредитивів, чеків, векселів; можливі також залік взаємних вимог і розрахунки готівкою.

Розрахунки за нетоварними операціями, що припускають лише рух грошових коштів, - розрахунки з бюджетом і позабюджетними фондами, засновниками фірми, підзвітними особами, за претензіями. При цьому розрахунки за нетоварними операціями при безготівкових розрахунках оформляються лише платіжними дорученнями.

Основними завданнями бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями є:

своєчасне і правильне документування операцій по руху грошових коштів і розрахунків;

контроль над використанням коштів у розрахунках виключно за цільовим призначенням;

контроль над дотриманням форм розрахунків, встановлених в договорах з покупцями і замовниками;

своєчасна вивірка розрахунків з дебіторами для виключення простроченої заборгованості.

Система нормативно-правового регулювання різних форм та видів розрахунків з покупцями в РФ досить складна і включає в себе нормативно-правові акти різного рівня та юридичної сили.

2.Види обліку розрахунків з покупцями і замовниками

2.1 Синтетичний облік розрахунків з покупцями і замовниками

Відповідно до нового Плану рахунків [7], облік розрахунків з покупцями і замовниками ведеться на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками". На рахунку 62 також відображаються аванси отримані. Необхідно відзначити, що в новому Плані рахунків відсутні рекомендації за переліком субрахунків, що відкриваються до рахунку 62. При цьому закріплено вимога (перенесене з колишньої Інструкції про застосування Плану рахунків) про організацію аналітичного обліку по рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" за кожним пред'явленим покупцям (замовникам) рахунку, а при розрахунках плановими платежами - по кожному покупцю і замовнику. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість отримання необхідних даних по:

покупцям і замовникам за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав;

покупцям і замовникам по не сплаченим в строк розрахунковим документам;

авансами отриманими;

векселями, термін надходження грошових коштів по яких не настав;

векселями, дисконтованих (врахованим) у банках;

векселі, за якими грошові кошти не надійшли вчасно.

Таким чином, очевидна необхідність відкриття, як мінімум, наступних субрахунків:

розрахунки в порядку інкасо:

розрахунки плановими платежами;

аванси отримані;

векселі одержані.

На рахунку 62 повинні відображатися такі основні операції:

У тому випадку, коли організація використовує касовий метод визначення виручки від реалізації, податок на додану вартість у частині неоплаченої поставки до надходження коштів на розрахунковий рахунок або в касу покупця - продавця вказується на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

Крім того, на рахунку 62 можуть бути оформлені проводки:

Крім рахунку 62 при розрахунках з покупцями і замовниками може використовуватися рахунок 76. Порядок використання рахунку 76 в Інструкції із застосування нового Плану рахунків більш деталізований, а кількість операцій - істотно розширено. До розрахунків з покупцями і замовниками безпосереднє відношення має використання субрахунка "Розрахунки за претензіями". Найбільш широко цей субрахунок використовується при розрахунках з постачальниками, підрядниками, транспортними, кредитними організаціям і т.п. З покупцями і замовниками цей субрахунок застосовується тільки за штрафами, пенями, неустойками, що стягуються за недотримання договірних зобов'язань. Звертаємо увагу на те, що обов'язковою умовою для відображення сум фінансових санкцій у бухгалтерському обліку є їхнє визнання платниками або факт присудження цих санкцій судом (суми пред'явлених претензій, не визнаних платниками, на облік не приймаються).

В Інструкції із застосування нового Плану рахунків є, застереження, що суми, які, як з'ясувалося згодом, стягненню не підлягають, ставляться, як правило, на ті рахунки, з яких вони були прийняті на облік за дебетом рахунка 76. Проте зазначене вище умова, при якому такі суми приймаються до обліку, практично виключає виникнення подібної ситуації.

2.2 Аналітичний облік розрахунків з покупцями і замовниками

Аналітичний облік за рахунком 62 ведеться за кожним пред'явленим покупцям рахунку, а при розрахунках плановими платежами - по кожному покупцю і замовнику. Аналітичний облік по кожному покупцеві ведеться у відомості № 38. В кінці місяця дані за рахунком 62 переносяться в журнал-ордер № 11, а з нього - в Головну книгу. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість отримання необхідних даних по: покупцям і замовникам за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; покупцям і замовникам по не сплаченим в строк розрахунковим документам; авансами одержаними; векселями, термін надходження грошових коштів по яких не настав ; векселями, дисконтованих (врахованим) у банках; векселі, за якими грошові кошти не надійшли вчасно.

2.3 Первинний облік розрахунків з покупцями і замовниками

Підставою для відображення в обліку сум оплати за відвантажену продукцію, виконані роботи чи надані послуги, а також сум попередньої оплати в рахунок майбутніх поставок продукції, виконання робіт, послуг є виписка банку. При цьому на саму відвантажену продукцію складається накладна, покупцеві або замовникові виставляється рахунок на оплату, а протягом 5 днів з моменту відвантаження виставляється рахунок-фактура. Підставою для заліку авансу в оплату відвантаженої продукції є бухгалтерська довідка. Списання дебіторської заборгованості, у якої минув термін позовної давності, здійснюється на підставі інвентаризаційної відомості, письмового обгрунтування та наказу керівника.

3.Совершенствованіе обліку розрахунків з покупцями і замовниками

3.1 Слабкі сторони організації обліку розрахунків з покупцями і замовниками

Серед недоліків організації обліку можна відзначити наступні:

Основним загальним недоліком системи обліку на підприємстві є недостатній контроль за діяльністю бухгалтерії з боку керівництва підприємства. При такій системі керівник як би не є споживачем бухгалтерської інформації в тій мірі, в якій йому слід їм бути теоретично. Практично достатніх зусиль з контролю керівник підприємства не прикладає, хоча нормативні вимоги дотримуються їм з найбільшою можливою точністю.

Рахунок фактура повинен бути виставлений покупцеві протягом 5 днів з моменту відвантаження товару, інакше, згідно з чинним законодавством він буде вважатися недійсним. Фактично ж на підприємстві нерідкі випадки виставлення рахунків фактур через тиждень, а іноді і більше.

Недостатність контролю з боку як головного бухгалтера підприємства, так і керівника призводить до помилок зарахування коштів, що надійшли і плутанини при платежах третіх осіб.

Несвоєчасно проводиться, проводиться частково або не проводиться зовсім інвентаризація розрахунків, хоча це і передбачено обліковою політикою підприємства, що не сприяє своєчасному виявленню простроченої заборгованості та вжиття заходів до її погашення.

Перевантаженість працівників бухгалтерії, на яких покладається ведення різних видів обліку, правила за якими не завжди збігаються, нестабільність і неоднозначність правил обліку і складання звітності, регулярні (нерідко по декілька разів на рік) зміни, що вносяться до керівні документи, та ін

Невиконання старого (але ніколи не втрачає свого значення) правила перевірки документів (зведених, платіжних, звітності та ін), що готуються бухгалтерією, самими працівниками бухгалтерії, тобто відсутня перевірка "у другу руку". Перевірка "в другу руку" полягає в тому, що після складання документа одним працівником бухгалтерії інший перевіряє повністю цей документ, розписується за проведену перевірку і несе відповідальність за правильність даних поряд зі співробітником, що склав документ.

Несвоєчасність надання в бухгалтерію документації з боку відділу продажів, що не сприяє скороченню помилок в обліку.

4.Форма розрахунків з покупцями і замовниками

4.1 Застосовувані документи для відображення операції з реалізації продукції

Для відображення операцій з реалізації продукції застосовуються такі документи:

Рахунки - фактури,

Розрахункові чеки

Заява на акредитив

Платіжне вимога

Рахунки-фактури виписують всі підприємства та організації, що реалізують продукцію, які надають послуги. Також рахунок-фактура виписується при отриманні авансів. На підставі рахунку-фактури нараховується ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету. Покупцеві рахунок-фактура необхідний для відшкодування сум ПДВ.

Бланк рахунку-фактури може бути виготовлений типографським способом або самостійно за допомогою комп'ютера. Якщо в процесі виготовлення змінюється зовнішня форма рахунку-фактури, то при цьому повинні бути збережені кількість рядків і граф і послідовність їх розташування. У рахунку-фактурі повинні бути вказані: порядковий номер і дата виписки; найменування, адреса, ІПН платника податків і покупця; кількість і найменування продукції, що поставляється; ціна; податкова ставка і ін реквізити.

Рахунок-фактура складається у двох примірниках. Перший примірник передається покупцеві не пізніше 10 днів з дня відвантаження продукції або отримання авансу. Другий залишається в організації продувшей цю продукцію.

Реєстрація складених рахунків-фактур у книзі продажів здійснюється в хронологічному порядку в міру реалізації продукції.

Книга продаж повинна бути прошнурована, її сторінки пронумеровані і скріплені печаткою. Контроль за правильністю ведення книги керівник підприємства або уповноваженою ним особою. Книга продаж зберігається відповідно у постачальника і покупця протягом повних 5 років з дати останнього запису.

Підприємства так само застосовують чекову форму розрахунків, при якій чек - це цінний папір, що містить нічим не обумовлене розпорядження чекодавця (покупець) банку здійснити платіж зазначеної в ньому суми чекодержателю (постачальник). Чекодавцем є юридична особа, яка має грошові кошти в банку, якими він має право розпоряджатися шляхом виставляння чеків, чекодержателем - юридична особа, на користь якої виданий чек, платником - банк, у якому знаходяться грошові кошти чекодавця. Покупець (чекодавець) не має права відкликати чек до закінчення встановленого строку для його пред'явлення до оплати.

Платник за чеком зобов'язаний упевнитися всіма доступними йому способами у справжності чека. Порядок покладання збитків, що виникли внаслідок оплати платником підробленого, викраденого або втраченого чека, регулюється законодавством.

Бланки чеків є бланками суворої звітності і враховуються в банках на позабалансовому рахунку № 006 "Бланки суворої звітності".

За поставлену продукцію розрахунки можуть так само вестися за допомогою платіжних вимог, які є розрахунковими документами, що містять вимогу постачальника за основним договором до боржника (платника) про сплату певної грошової суми через банк. Платіжне вимога складається на бланку встановленої форми (Див. додаток 2). Крім основних реквізитів, загальних для всіх розрахункових документів (найменування розрахункового документа номер розрахункового документа, число, місяць і рік його виписки; вид платежу, його призначення, суму і т.д.), у платіжній вимозі вказується:

а) умова оплати;

б) строк для акцепту;

в) дата надсилання (вручення) платнику;

г) найменування товару;

д) дата поставки товару та інші реквізити.

Платіжні вимоги бувають двох видів: - з акцептом і без акцепту платника.

У платіжній вимозі, оплачуваній з акцептом платника, в полі "Умова оплати" одержувач коштів проставляє "з акцептом". Строк для акцепту платіжних вимог визначається сторонами за основним договором. При цьому термін для акцепту повинен бути не менше п'яти робочих днів.

Покупець протягом строку, встановленого для акцепту, представляє в банк відповідний документ про акцепт платіжного вимоги або відмову в цілому або частково від його акцепту.

Покупець може надати виконуючому банку право оплачувати платіжні вимоги, пред'явлені до його рахунку будь-якими або зазначеними покупцем кредиторами (одержувачами коштів), при неотриманні від платника документа про акцепт або відмову від акцепту (повному або частковому) платіжної вимоги протягом терміну, встановленого для акцепту.

Акцепт платіжного вимоги або відмови від акцепту (повний чи частковий) оформляється "заявою про акцепт, відмову від акцепту"

У платіжній вимозі на безакцептне списання грошових коштів з рахунків платників на підставі законодавства у полі "Умова оплати" одержувач коштів проставляє "без акцепту", а також робить посилання на закон (із зазначенням його номера, дати прийняття і відповідної статті), на підставі якого здійснюється стягнення.

При відсутності вказівки "без акцепту" платіжні вимоги підлягають оплаті платником в порядку попереднього акцепту з терміном для акцепту 5 робочих днів.

Аналітичний облік за рахунком 62 ведеться за кожним пред'явленим покупцям рахунку, а при розрахунках плановими платежами - по кожному покупцю і замовнику. Аналітичний облік по кожному покупцеві ведеться у відомості № 38-АПК. В кінці місяця дані за рахунком 62 переносяться в журнал-ордер № 11-АПК, а з нього - в Головну книгу.

Порядок обліку розрахунків з покупцями і замовниками залежить від обраного методу обліку реалізації продукції.

4.2 Розрахунки з використанням акредитива

Суть акредитиву - в особливому договірному порядку розрахунків між постачальником і покупцем.

Постачальник отримає гроші лише після того, як виконані заздалегідь обумовлені умови і настане подія, яка і буде служити сигналом до зарахування грошей на його рахунок. Ці умови і "сигнальне" подія сторони визначають заздалегідь за взаємною згодою і точно фіксують їх у договорі поставки.

Покупець формує ці умові і "сигнальне" подія в заяві на відкриття акредитива в своєму банку. Відповідно до заяви та договором банку покупця перераховує кошти в банк, обслуговуючого постачальника. Але безпосередньо на рахунок постачальника ці кошти не зараховуються. Він отримає їх лише після того, як представить у свій банк документи, що доводять, що умови акредитива виконані "сигнальне" подія наступила.

Що є такими документами, сторони за раніше визначають у договорі поставки. Це можуть бути як, наприклад, залізнична накладна, що підтверджує факт відвантаження готової продукції, так і акт укладення (незалежного експерта) про відповідність фактичної якості відправленої готової продукції договірному.

Розрахунки за акредитивом регулюються № 3 глави 46 Цивільного кодексу РК. Крім того, можуть застосовуватися Уніфіковані правила і звичаї для документарних акредитивів. Але треба пам'ятати, що ці правила на території РФ розглядаються лише як звичаї ділового обороту і застосовуються в частині, що не суперечить ТК РК.

До розрахунком за кредітівом у всьому світі застосовується наступна термінологія: банк покупця називається банком-емітентом; покупець (платник) - наказодавцем або клієнтом банку-емітента; постачальник (одержувач) - бенефіціаром; банк постачальника - виконуючим банком.

Існують кілька видів акредитивів. Покритий і не покритий акредитиви зачіпають інтереси тільки покупця і не як не стосуються постачальника.

Акредитив вважається покритим, коли грошові кошти списуються з розрахункового рахунку покупця (або видаються йому в кредит) і депонуються банком для наступних платежів постачальнику. У результаті оборотні кошти покупця відволікаються на досить тривалий термін. За цим більш вигідно використовувати для розрахунків не покритий (гарантований) акредитив. У цьому випадку банк постачальника спише грошові кошти прямо з відкритого у нього рахунки банку покупця. Кошти ж самого покупця будуть залишатися в обігу до моменту розрахунку з постачальником. Але вдаватися до розрахунком у формі не покритого акредитива можна лише в тому випадку, коли банк покупця і банк постачальника мають кореспондентські відносини один з одним. Крім того, покупець повинен значитися на доброму рахунку у банку - як сумлінного і чесного клієнта.

У непокритого (гарантованого) акредитива є й недолік - плата банку за непокритий акредитив значно перевищує плату за покритий.

Безвідкличний і відкличний акредитив представляють собою інтерес насамперед для постачальника. При відкличного акредитива банк покупця може в будь-який момент без повідомлення постачальника змінити умова провидіння розрахунків або ж і зовсім скасувати їх. Відповідно в разі без відкличного акредитива для змін умов розрахунком або скасування платежу потрібна згода постачальника. (Рис.1).

Рис.1. схема акредитивної форми розрахунків.

укладення договору - контракту з зазначенням акредитивної форми розрахунків;

заяву на відкриття акредитива (сума, термін, умови використання його постачальником);

виписка з розрахункового рахунку про відкриття акредитива;

повідомлення про відкриття акредитива, його умови;

повідомлення постачальнику умов акредитива;

відвантаження готової продукції за умовами акредитива;

постачальник надав платіжні документи на оплату за рахунок акредитиву;

повідомлення про використання акредитива;

виписка з розрахункового рахунку - зарахований платіж;

виписка з рахунку акредитива про використання акредитива.

Порядок бухгалтерського обліку операцій по акредитиву безпосередньо залежить від того, на яких умовах відкривається акредитив, а так само від виду акредитива.

Підприємство - постачальник може отримати грошові кошти за акредитивом, представивши в банк чотири примірники реєстру рахунків і передбачених умовами акредитива документами.

Відзначимо, що акредитив в рівній мірі враховує інтереси обох сторін договору. І в цьому його основна перевага перед іншими формами безготівкових розрахунків. Крім того, використання акредитива для розрахунків зменшує ризики як постачальника готової продукції, так і покупця. При цьому зберігається висока ступінь оперативності розрахунків. Особливо зручно використовувати акредитивну форму розрахунків якщо постачальник і покупець мають рахунки в одному банку. Тоді витрати за акредитивом будуть мінімальні.

4.3 Розрахунки векселями

Одним із способів розрахунків є розрахунки векселями товарними або фінансовими.

Розрахунки товарними векселями

Бухгалтерський облік товарних векселів, що застосовуються при розрахунках між організаціями за поставлені товари (продукцію), виконані роботи та надані послуги, здійснюється на підставі листа Мінфіну РК № 142.Товарний вексель підтверджує зобов'язання покупця оплатити заборгованість при настанні певного терміну. За надану відстрочку платежу векселедавець сплачує відсотки за векселем.

Організація, яка видала простий вексель (векселедавець) або підписала переказний вексель, враховує його на дату підписання на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" або рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Векселі видані" у сумі, зазначеної в векселі, в кореспонденції з дебетом рахунків обліку матеріальних цінностей або витрат виробництва (обігу) у частині робіт, послуг.

У організації-одержувача грошей за векселем (векселедержателя) при отриманні його сума, зазначена у векселі, відображається за дебетом рахунка 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", субрахунок "Векселі отримані" в кореспонденції з кредитом рахунка 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг ) ", а різниця між сумою, зазначеною в векселі, і сумою заборгованості за поставлені товари (продукцію), виконані роботи та надані послуги, в рахунок оплати яких отримано вексель, відображається за кредитом рахунка 80" Прибутки і збитки ", субрахунок" Доходи за векселями ".

Побудова аналітичного обліку за рахунками 60, 62, 76 і т.п. має забезпечити отримання необхідних даних про суми отриманих та виданих векселів і окремо відсотків по них за:

виданими векселями, термін оплати яких не настав;

отриманим векселями, термін оплати яких не настав;

виданими векселями з простроченим терміном оплати;

отриманим векселям з простроченим терміном оплати.

Отримання грошових коштів в організації-векселедержателя в рахунок оплати векселя відображається за дебетом рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", субрахунок "Векселі отримані". Якщо організація-векселедержатель веде податковий облік по моменту оплати за реалізований товар, роботи, послуги, то вона вважає продукцію, по якій був отриманий вексель, реалізованої на дату погашення векселя.

У разі передачі векселедержателем векселя до закінчення терміну платежу по ньому надходження коштів відображається за дебетом рахунків обліку грошових або інших засобів, іншого майна (в залежності від конкретного змісту господарської операції) і кредиту рахунків 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" або 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ", субрахунок" Векселі отримані ".

Якщо сума фактично надійшли грошових чи інших коштів, іншого майна менша від тієї, яку організація повинна отримати за векселем, зазначена різниця відноситься векселедержателем у дебет рахунків обліку власних коштів у кореспонденції з кредитом рахунка 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" або 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ", субрахунок" Векселі отримані ".

Розрахунки векселями третіх осіб (фінансовими).

Якщо покупець товарно-матеріальних цінностей в якості оплати індосує на продавця вексель третьої особи, то в такому випадку на дату індосаменту заборгованість покупця погашається. Отриманий вексель відображається як фінансове вкладення за ціною придбання, яка зазвичай дорівнює продажній ціні продукції (товару, робіт, послуг). При цьому номінал векселя не має значення для бухгалтерського обліку. У цей же момент продукція вважається реалізованою і з точки зору податкового обліку.

Висновок

Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами у підприємств виникають з різних причин. Основними завданнями обліку розрахунків є:

своєчасне і правильне документування операцій по руху коштів і розрахунків;

контроль за правильними і своєчасними розрахунками з контрагентами;

контроль за дотриманням форм розрахунків, встановлених в договорах з покупцями;

своєчасна вивірка розрахунків з дебіторами для виключення простроченої заборгованості.

Від успішності вирішення таких завдань безпосередньо залежить фінансовий стан підприємства і досягнення ним позитивних результатів господарської діяльності.

Правильно організований облік розрахунків дозволить вирішувати такі завдання, що стоять перед підприємством:

забезпечення постійного і дієвого контролю за станом заборгованості, своєчасним надходженням достовірної та повної інформації про стан і динаміку заборгованості, необхідної для прийняття управлінських рішень;

дотримання допустимих розмірів дебіторської і кредиторської заборгованості та їх оптимального співвідношення;

забезпечення своєчасного надходження коштів за рахунками дебіторів, що виключають можливість застосування штрафних санкцій і збитків;

виявлення неплатоспроможних та недобросовісних платників;

визначення політики підприємства у сфері розрахунків, зокрема надання товарного кредиту, знижок та інших пільг споживачам продукції, отримання комерційних кредитів при розрахунках з постачальниками.

Список використаної літератури

1. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для вузів / Під ред. проф. Ю. А. Бабаєва - М.: Вузівський підручник, 2003р .- 525с.

2. Бухгалтерський облік: Підручник / за ред. проф. П.С. Безруких - М.: Бухгалтерський облік, 1999р. - 624с.

3. Фінансовий облік: навчальний посібник / В.Ф. Палій, В.В. Палій - М.: ФБК-Прес, 1998р. - 304с.

4. Бухгалтерський облік: Підручник / Л.П. Краснова, М.Т. Шалашова, Н.М. Ярцева - М.: Юристь, 2002р. - 542с.

5. Бухгалтерський облік та фінансова звітність: Навчальний посібник / Н.Л. Маренков - М.: Изд-во "Іспит", 2004р. - 336с.

6. 1. Бухгалтерський фінансовий облік: Навчальний посібник / Є.В. Акчуріна, Л.П. Солодко - М.: Изд-во "Іспит", 2004р.-416с.

7. . Бухгалтерський облік і контроль дебіторської та кредиторської заборгованості: Навчально-практичний посібник / За ред. проф. Ю. А. Бабаєва - М.: ТК Велбі Вид-во "Проспект", 2004р .- 424с.

8. План рахунків бухгалтерського обліку: коментар до останніх змін: - М.: Інфоцентр 21 століття, 2005р. - 112с.

9. 20 ПБО в останній редакції з професійними коментарями - М.: АК ДІ "Економіка і життя", 2004р. - 424с.

10. Як працювати з новим планом рахунків / Безруких П.С. - М.: "Бухгалтерський облік", 2001р .- 112с.

7. Шнейдман Л.З. Рекомендації з переходу на новий план рахунків. - Москва. Вид-во "Бухгалтерський облік" 2000р .- 95С. (Бібліотека журналу "Бухгалтерський облік").