Баланс
Розділ 1. Облік грошових засобів і розрахункових операцій
У редакції постанови Національного банку Республіки Білорусь від 28 червня 2004 року № 99 затверджено зміни та доповнення до Правил ведення касових операцій і розрахунків готівкою грошовими коштами в Республіці Білорусь.
Організації всіх форм власності зобов'язані грошові кошти зберігати в установах банків. Всі розрахунки між суб'єктами господарювання повинні, як правило, здійснюватися у безготівковому порядку через установи банків.
Готівкові гроші, отримані з банку, витрачаються лише на ті цілі, на які їх видав банк (на заробітну плату, на відрядження, на пенсії, стипендії, на господарські потреби). У виняткових випадках з дозволу керівника обслуговуючого банку і в розмірі не більше 50 базових величин за місяць розрахунки між суб'єктами господарювання можуть проводитися готівкою грошовими коштами.
У розмірі, що перевищує 50 базових величин за місяць, юридичні особи, відокремлений підрозділ і індивідуальний підприємець можуть додатково розраховуватися готівкою грошовими коштами:
з магазинами-складами за придбані в них товари;
з ринками за надані ними послуги (крім оренди приміщень);
за міжнародні автомобільні перевезення вантажів;
за продукцію (товари, роботи, послуги), оренду приміщень, платежі до бюджету при внесенні цих грошових коштів до кас банків з подальшим зарахуванням на розрахункові рахунки одержувачів.
Передача каси іншому касиру (у випадках хвороби, відпустки та інших причин) проводиться за наказом директора у присутності комісії зі складанням акту приймання-передачі. У кінці робочого дня касир закриває сейф ключем і опечатує сургучною печаткою. Ключі від сейфу та печатку зберігаються у касира, а дублікати ключів в опечатаному касиром пакеті зберігаються у директора. При втраті ключа повідомляють у міліцію і вживають заходів до негайної заміни замка у сейфі.
За Правилами про ведення касових операцій бухгалтери та інші працівники, які користуються правом підпису касових документів, не можуть виконувати обов'язки касира.
У малих та інших підприємствах, що не мають в штаті касира, обов'язки останнього можуть виконуватися головним бухгалтером.
Здача грошей в банк, видача зарплати (загальна сума згідно розрахунково-платіжної відомості); грошей на відрядження та господарські витрати; матеріальної допомоги; депонованої зарплати і т.д. оформляється видатковим касовим ордером, що виписуються в одному примірнику за підписом директора, головного бухгалтера, касира та отримувача грошей. У ньому вказується: кому, на які цілі і яка сума видана.
Всі прибуткові та видаткові касові ордери та прирівняні до них документи реєструються в журналі реєстрації касових ордерів за формою № КО-3. Щоб двічі не було видачі (прийому) грошових коштів з одного й того ж документу, касові ордери погашаються штампом «оплачено». Ніякі виправлення в касових документах не допускаються.
Для обліку касових операцій на кожному підприємстві ведеться одна касова книга форми № КО-4 для обліку рублів і окремі книги форми КО-4в для обліку валюти. Вони повинні бути пронумеровані, прошнуровані й опечатані сургучною печаткою або ж на кінці шпагату наклеюється щільний чотирикутник і по його кутах ставиться чорнильна друк, а на останній сторінці пишеться прописом кількість аркушів і ставляться підписи директора і головного бухгалтера. Кожен аркуш книги складається навпіл і під копіювальний папір записи ведуться в двох примірниках - перший залишається у книзі, а другий відривається і передається в бухгалтерію як касового звіту з усіма документами. За іноземній валюті записи і в документах і в касовій книзі ведуться в національній валюті і в інвалюті.
При отриманні готівки в банку на зарплату та інші цілі спочатку виписується банківський чек, а потім прибутковий касовий ордер. Ордер додається до касового звіту, а квитанція - до виписки банку по розрахунковому рахунку.
Бухгалтерський облік готівкових грошей, їх руху ведеться на активному рахунку 50 «Каса». Надходження грошей до каси записується за дебетом, а видані гроші - по кредиту рахунку. На рахунку 50 сальдо може бути тільки дебетове або рівне нулю, якщо в касі зовсім не залишилося грошей.
За дебетом рахунка 50 «Каса" відображається надходження грошових коштів та грошових документів, а по кредиту цього рахунку-видача грошових коштів та грошових документів.
Завдання 1 Облік касових операцій
1. Складаю журнал реєстрації господарських операцій по касі за квітень 2007р.
2. Складаю касові ордери № 190, № 317
3. Складаю звіт касира за 01.04.2007 року.
4. Відкриваю ж / о № 1, відомість № 1, складаю бухгалтерські проводки за наведеними випискам з звітів касира за квітень і відображаю їх в облікових регістрах, виводжу кінцеве сальдо за рахунком 50.
Використовувані бланки:
- Прибутковий касовий ордер
- Видатковий касовий ордер
- Звіт касира
- Ж / о № 1
- Відомість № 1
Вихідні дані:
- Ліміт залишку каси - 20000 руб.
- Виписки із звітів касира за квітень 2007р.
Журнал реєстрації господарських операцій:
Завдання 2. Облік операцій по розрахунковому рахунку
Усі підприємства зобов'язані вільні грошові кошти зберігати на розрахунковому рахунку в банку, правила користування яким встановлюються банком. Відкривається розрахунковий рахунок для таких цілей:
1) проведення безготівкових розрахунків з підприємствами, організаціями;
2) забезпечення більш надійного зберігання грошей і отримання відсотків;
3) зарахування кредитів банку та підприємств.
Госпрозрахункове підприємство може відкрити тільки один розрахунковий рахунок, у банку. Для відкриття розрахункового рахунку майбутній клієнт в банк представляє:
1) заяву на відкриття розрахункового рахунку (за особливою формою);
2) дублікат повідомлення про облікову номер платника податків;
3) картки із зразками підписів директора підприємства та його заступника (розпорядника кредитів), головного бухгалтера та заступника і зразком відбитка печатки (картки - у двох примірниках);
4) копію статуту підприємства, завірену райвиконкомом, зареєстрували статут підприємства, і нотаріусом.
Банк здійснює контроль за характером і законністю операцій, що здійснюються по розрахунковому рахунку. Якщо на рахунку вистачає коштів, то оплата документів йде в календарній черговості надходження платіжних документів в банк.
Більшість операцій по розрахунковому рахунку банк проводить безготівковим шляхом, тобто з рахунку платника списує на основі документів і на рахунок одержувача зараховує (платіжні вимоги-доручення, платіжні доручення, розрахункові чеки та ін.)
Видачу готівки (на зарплату, пенсії, допомоги, відрядження та господарські витрати, закупівлі сільгосппродуктів та ін) банк проводить по чеках. Чекову книжку. (25 або 50 чеків) можна отримати власникові розрахункового рахунку за особливою заявою. Чеки треба зберігати в незаповненому вигляді. Без виправлень заповнюється чек і квитанція до нього (це бланки суворої звітності). Квитанція залишається у чековій книжці, а чек пред'являється до банку. У банку звіряються підписи та відбиток печатки із зразками в картці та з номерами виданих чеків (реєструються при видачі чекової книжки). У корінці чека треба записати номер прибуткового ордера на отриману в банку суму. Зіпсовані чеки анулюються і зберігаються в книжці (приклеюються до квитанції) до чергової ревізії, але не менше трьох років.
Про всі операції по розрахунковому рахунку, по валютних рахунках банк сповіщає свого клієнта виписками з розрахункового та валютного рахунків у вигляді машинограм. У виписці зазначається дата, номер розрахункового рахунку, залишок грошей вхідний (на ранок), код і суми операцій за день, залишок вихідний, виписки бухгалтер нумерує по порядку і номер виписки проставляє на доданих документах. Проти кожної суми у виписці треба проставити номер кореспондуючого рахунку. Виписку треба спочатку ретельно перевірити: звірити з доданими документами всі суми, перевірити залишки, потім скласти проводки по рахунку 51 «Розрахунковий рахунок». Так само треба обробляти виписки і з валютного рахунку. Сальдо за рахунками 51 і 52 може бути тільки дебетове. На розрахунковий та валютний рахунки надходить виручка від реалізації продукції, робіт, послуг, кредити банків, заборгованість від дебіторів та ін
1. Складаю журнал реєстрації господарських операцій.
2. Складаю:
- Платіжна вимога № 724
- Платіжне доручення № 221
- Грошовий чек № 218565 від 05.04.2007р.
- Оголошення на внесок готівкою № 168902
3. Відкриваю ж / о № 2, відомість № 2, складаю бухгалтерські проводки за виписками банку за квітень і відображаю їх в облікових регістрах, виводжу кінцеве сальдо.
Використовувані бланки:
- Платіжна вимога
- Платіжне доручення
- Оголошення на внесок готівкою
- Журнал-ордер № 2
- Відомість № 2
Журнал реєстрації господарських операцій по розрахунковому рахунку за квітень 2007 р.
Завдання 3. Облік розрахунків з підзвітними особами Актив | Руб. | Пасив | Руб. |
I. Необоротні активи: - Основні кошти - Вкладення у внеобортние активи | 14395700 440250 | III. Джерела власних коштів: - Статутний фонд - Резервний фонд | 92779356 11300000 |
Разом: | 14835950 | Разом: | 104079356 |
II. Оборотні активи: - Матеріали - Відхилення у вартості - Основне виробництво - Готова продукція - Каса - Витрати на реалізацію - Розрахунковий рахунок - Розрахунки з підзвітними особами - Розрахунки з різними кредиторами та дебіторами (дебіторська заборгованість). | 33260400 4328170 677340 51480000 15000 684000 16000000 19800 126500 | IV. Доходи і витрати: - Прибутки та збитки | 13108134 |
Разом: | 13108134 | ||
V. Розрахунки: - Розрахунки з постачальниками - Розрахунки по кр-им кредитах і позиках - Розрахунки з податків і зборів - Розрахунки по соц. страхуванню - Розрахунки з персоналом з оплати праці - Розрахунки з підзвітними особами - Розрахунки з кредиторами та дебіторами | 846000 270000 190750 245300 2433620 2000 252000 | ||
Разом: | 106591210 | Разом: | 4329670 |
Разом балансу: 121437160 | Разом балансу: 121437160 |
Розділ 1. Облік грошових засобів і розрахункових операцій
У редакції постанови Національного банку Республіки Білорусь від 28 червня 2004 року № 99 затверджено зміни та доповнення до Правил ведення касових операцій і розрахунків готівкою грошовими коштами в Республіці Білорусь.
Організації всіх форм власності зобов'язані грошові кошти зберігати в установах банків. Всі розрахунки між суб'єктами господарювання повинні, як правило, здійснюватися у безготівковому порядку через установи банків.
Готівкові гроші, отримані з банку, витрачаються лише на ті цілі, на які їх видав банк (на заробітну плату, на відрядження, на пенсії, стипендії, на господарські потреби). У виняткових випадках з дозволу керівника обслуговуючого банку і в розмірі не більше 50 базових величин за місяць розрахунки між суб'єктами господарювання можуть проводитися готівкою грошовими коштами.
У розмірі, що перевищує 50 базових величин за місяць, юридичні особи, відокремлений підрозділ і індивідуальний підприємець можуть додатково розраховуватися готівкою грошовими коштами:
з магазинами-складами за придбані в них товари;
з ринками за надані ними послуги (крім оренди приміщень);
за міжнародні автомобільні перевезення вантажів;
за продукцію (товари, роботи, послуги), оренду приміщень, платежі до бюджету при внесенні цих грошових коштів до кас банків з подальшим зарахуванням на розрахункові рахунки одержувачів.
Передача каси іншому касиру (у випадках хвороби, відпустки та інших причин) проводиться за наказом директора у присутності комісії зі складанням акту приймання-передачі. У кінці робочого дня касир закриває сейф ключем і опечатує сургучною печаткою. Ключі від сейфу та печатку зберігаються у касира, а дублікати ключів в опечатаному касиром пакеті зберігаються у директора. При втраті ключа повідомляють у міліцію і вживають заходів до негайної заміни замка у сейфі.
За Правилами про ведення касових операцій бухгалтери та інші працівники, які користуються правом підпису касових документів, не можуть виконувати обов'язки касира.
У малих та інших підприємствах, що не мають в штаті касира, обов'язки останнього можуть виконуватися головним бухгалтером.
Здача грошей в банк, видача зарплати (загальна сума згідно розрахунково-платіжної відомості); грошей на відрядження та господарські витрати; матеріальної допомоги; депонованої зарплати і т.д. оформляється видатковим касовим ордером, що виписуються в одному примірнику за підписом директора, головного бухгалтера, касира та отримувача грошей. У ньому вказується: кому, на які цілі і яка сума видана.
Всі прибуткові та видаткові касові ордери та прирівняні до них документи реєструються в журналі реєстрації касових ордерів за формою № КО-3. Щоб двічі не було видачі (прийому) грошових коштів з одного й того ж документу, касові ордери погашаються штампом «оплачено». Ніякі виправлення в касових документах не допускаються.
Для обліку касових операцій на кожному підприємстві ведеться одна касова книга форми № КО-4 для обліку рублів і окремі книги форми КО-4в для обліку валюти. Вони повинні бути пронумеровані, прошнуровані й опечатані сургучною печаткою або ж на кінці шпагату наклеюється щільний чотирикутник і по його кутах ставиться чорнильна друк, а на останній сторінці пишеться прописом кількість аркушів і ставляться підписи директора і головного бухгалтера. Кожен аркуш книги складається навпіл і під копіювальний папір записи ведуться в двох примірниках - перший залишається у книзі, а другий відривається і передається в бухгалтерію як касового звіту з усіма документами. За іноземній валюті записи і в документах і в касовій книзі ведуться в національній валюті і в інвалюті.
При отриманні готівки в банку на зарплату та інші цілі спочатку виписується банківський чек, а потім прибутковий касовий ордер. Ордер додається до касового звіту, а квитанція - до виписки банку по розрахунковому рахунку.
Бухгалтерський облік готівкових грошей, їх руху ведеться на активному рахунку 50 «Каса». Надходження грошей до каси записується за дебетом, а видані гроші - по кредиту рахунку. На рахунку 50 сальдо може бути тільки дебетове або рівне нулю, якщо в касі зовсім не залишилося грошей.
За дебетом рахунка 50 «Каса" відображається надходження грошових коштів та грошових документів, а по кредиту цього рахунку-видача грошових коштів та грошових документів.
Завдання 1 Облік касових операцій
1. Складаю журнал реєстрації господарських операцій по касі за квітень 2007р.
2. Складаю касові ордери № 190, № 317
3. Складаю звіт касира за 01.04.2007 року.
4. Відкриваю ж / о № 1, відомість № 1, складаю бухгалтерські проводки за наведеними випискам з звітів касира за квітень і відображаю їх в облікових регістрах, виводжу кінцеве сальдо за рахунком 50.
Використовувані бланки:
- Прибутковий касовий ордер
- Видатковий касовий ордер
- Звіт касира
- Ж / о № 1
- Відомість № 1
Вихідні дані:
- Ліміт залишку каси - 20000 руб.
- Виписки із звітів касира за квітень 2007р.
Журнал реєстрації господарських операцій:
Дата | № ордери | Короткий зміст операції | Сума руб. | Кореспонденція рахунків | ||
Д | До | |||||
Залишок на 1.04.07г. 15000 | ||||||
01.04 | 190 | Залишок неісп. підзвітних сум | 300 | 50 | 71 | |
01.04 | 191 | У погашення недостачі | 10000 | 50 | 73 | |
01.04 | 192 | За реалізовані матеріали | 14160 | 50 | 91 | |
01.04 | 371 | Видано під звіт на відрядження | 27700 | 71 | 50 | |
Залишок на кінець дня 11760 | ||||||
03.04 | 193 | За реалізовані матеріали | 33040 | 50 | 91 | |
03.04 | 318 | На госп-операційні витрати | 28000 | 71 | 50 | |
Залишок на кінець дня 16800 | ||||||
05.04 | 194 | По чеку на ЗП і відрядження | 2330000 | 50 | 51 | |
05.04 | 195 | Залишок неісп. підзвітних сум. | 700 | 50 | 71 | |
05.04 | 319 | На відрядження | 30000 | 71 | 50 | |
Залишок на кінець дня 2317500 | ||||||
08.04 | 320 | За відомостями № 97-99 на ЗП | 1685200 | 70 | 50 | |
08.04 | 321 | Аліменти | 75000 | 76 | 50 | |
Залишок на кінець дня 557300 | ||||||
09.04 | 322 | Внесок на р / р депонованої ЗП | 538100 | 51 | 50 | |
Залишок на кінець дня 19200 | ||||||
14.04 | 196 | По чеку № 218557 на ЗП і мат.помощь | 835300 | 50 | 51 | |
14.04 | 323 | Депонована ЗП Попової Є.І. | 240000 | 76 | 50 | |
14.04 | 324 | Северин С.І. - Депонована ЗП | 260000 | 76 | 50 | |
14.04 | 325 | Хеневіч Т.І. - Мат. допомогу | 40000 | 84 | 50 | |
14.04 | 326 | Хеневіч Т.Є. - Мат. допомогу | 40000 | 84 | 50 | |
14.04 | 327 | Кабяк Є.І. - Депонована ЗП | 255300 | 76 | 50 | |
Залишок на кінець дня 19200 | ||||||
16.04 | 197 | Внесок до статутного фонду від засновника | 2000000 | 50 | 75 | |
16.04 | 328 | Внесок на р / р | 2000000 | 51 | 50 | |
Залишок на кінець дня 19200 | ||||||
19.04 | 198 | По чеку № 218558 на ЗП, відпускні та господарські витрати | 1379300 | 50 | 51 | |
19.04 | 199 | Від Мелех В.Т. плата за санаторну путівку | 35000 | 50 | 50 | |
19.04 | 329 | Відпускні за квітень | 314800 | 70 | 50 | |
19.04 | 330 | Під звіт на господарські потреби | 25000 | 71 | 50 | |
19.04 | 331 | Під звіт на господарські потреби | 20000 | 71 | 50 | |
Залишок на кінець дня 1073700 | ||||||
20.04 | 332 | Під звіт на господарські потреби | 25000 | 71 | 50 | |
20.04 | 333 | За відомістю № 101 на ЗП за квітень | 880500 | 70 | 50 | |
20.04 | 200 | Від Попової Є.І. плата за санаторну путівку | 41000 | 50 | 50 | |
Залишок на кінець дня 209200 | ||||||
21.04 | 201 | Невикор. підзвітні суми | 5000 | 50 | 71 | |
21.04 | 334 | Внесок на р / р депонованої ЗП | 195000 | 51 | 50 | |
Залишок на кінець дня 19200 | ||||||
24.04 | 202 | По чеку на ЗП і госп. потреби | 205000 | 50 | 51 | |
24.04 | 335 | Відшкодування перевитрати за авансовим звітом | 10000 | 71 | 50 | |
24.04 | 336 | Коралько А.І. - Депонована ЗП | 95000 | 76 | 50 | |
24.04 | 337 | Трубінова В.Є. - Депонована ЗП | 100000 | 76 | 50 | |
24.04 | 203 | Рогова Т.Є. - Погашення недостачі | 50000 | 50 | 73 | |
24.04 | 338 | Внесок на р / р | 50000 | 51 | 50 | |
Залишок на кінець дня 19200 | ||||||
29.04 | 204 | По чеку № 218560 | 298000 | 50 | 51 | |
29.04 | 339 | Хеневмч Т.М. - Відпускні | 325000 | 70 | 50 | |
29.04 | 340 | Рогова С.М. - На відрядження | 56000 | 71 | 50 | |
Залишок на кінець дня 36200 | ||||||
Усі підприємства зобов'язані вільні грошові кошти зберігати на розрахунковому рахунку в банку, правила користування яким встановлюються банком. Відкривається розрахунковий рахунок для таких цілей:
1) проведення безготівкових розрахунків з підприємствами, організаціями;
2) забезпечення більш надійного зберігання грошей і отримання відсотків;
3) зарахування кредитів банку та підприємств.
Госпрозрахункове підприємство може відкрити тільки один розрахунковий рахунок, у банку. Для відкриття розрахункового рахунку майбутній клієнт в банк представляє:
1) заяву на відкриття розрахункового рахунку (за особливою формою);
2) дублікат повідомлення про облікову номер платника податків;
3) картки із зразками підписів директора підприємства та його заступника (розпорядника кредитів), головного бухгалтера та заступника і зразком відбитка печатки (картки - у двох примірниках);
4) копію статуту підприємства, завірену райвиконкомом, зареєстрували статут підприємства, і нотаріусом.
Банк здійснює контроль за характером і законністю операцій, що здійснюються по розрахунковому рахунку. Якщо на рахунку вистачає коштів, то оплата документів йде в календарній черговості надходження платіжних документів в банк.
Більшість операцій по розрахунковому рахунку банк проводить безготівковим шляхом, тобто з рахунку платника списує на основі документів і на рахунок одержувача зараховує (платіжні вимоги-доручення, платіжні доручення, розрахункові чеки та ін.)
Видачу готівки (на зарплату, пенсії, допомоги, відрядження та господарські витрати, закупівлі сільгосппродуктів та ін) банк проводить по чеках. Чекову книжку. (25 або 50 чеків) можна отримати власникові розрахункового рахунку за особливою заявою. Чеки треба зберігати в незаповненому вигляді. Без виправлень заповнюється чек і квитанція до нього (це бланки суворої звітності). Квитанція залишається у чековій книжці, а чек пред'являється до банку. У банку звіряються підписи та відбиток печатки із зразками в картці та з номерами виданих чеків (реєструються при видачі чекової книжки). У корінці чека треба записати номер прибуткового ордера на отриману в банку суму. Зіпсовані чеки анулюються і зберігаються в книжці (приклеюються до квитанції) до чергової ревізії, але не менше трьох років.
Про всі операції по розрахунковому рахунку, по валютних рахунках банк сповіщає свого клієнта виписками з розрахункового та валютного рахунків у вигляді машинограм. У виписці зазначається дата, номер розрахункового рахунку, залишок грошей вхідний (на ранок), код і суми операцій за день, залишок вихідний, виписки бухгалтер нумерує по порядку і номер виписки проставляє на доданих документах. Проти кожної суми у виписці треба проставити номер кореспондуючого рахунку. Виписку треба спочатку ретельно перевірити: звірити з доданими документами всі суми, перевірити залишки, потім скласти проводки по рахунку 51 «Розрахунковий рахунок». Так само треба обробляти виписки і з валютного рахунку. Сальдо за рахунками 51 і 52 може бути тільки дебетове. На розрахунковий та валютний рахунки надходить виручка від реалізації продукції, робіт, послуг, кредити банків, заборгованість від дебіторів та ін
1. Складаю журнал реєстрації господарських операцій.
2. Складаю:
- Платіжна вимога № 724
- Платіжне доручення № 221
- Грошовий чек № 218565 від 05.04.2007р.
- Оголошення на внесок готівкою № 168902
3. Відкриваю ж / о № 2, відомість № 2, складаю бухгалтерські проводки за виписками банку за квітень і відображаю їх в облікових регістрах, виводжу кінцеве сальдо.
Використовувані бланки:
- Платіжна вимога
- Платіжне доручення
- Оголошення на внесок готівкою
- Журнал-ордер № 2
- Відомість № 2
Журнал реєстрації господарських операцій по розрахунковому рахунку за квітень 2007 р.
Дата | № ордери | Короткий зміст операції | Сума руб. | Кореспонденція рахунків | ||
Д | До | |||||
Залишок на 1.04.2007 року 16000000 | ||||||
01.04 | 221 | За матеріали деревообр.заводу м. Бобруйськ | 727200 | 60 | 51 | |
01.04 | 180 | Зарахована на р / р позика банку | 2000000 | 51 | 66 | |
01.04 | 1704 | Перераховано за електроенергію («Енергія») | 194340 | 60 | 51 | |
01.04 | 1223 | Перераховано за воду Водоканалу | 81600 | 60 | 51 | |
Залишок на кінець дня: 16996860 | ||||||
04.04 | 724 | Від магазину за продукцію | 2000000 | 51 | 62 | |
04.04 | 321 | Перераховано заборгованість у ФСЗН | 320000 | 69 | 51 | |
04.04 | 322 | Прибутковий податок у ІГНК | 415000 | 68 | 51 | |
04.04 | 323 | Перераховано до Белгосстрах від ФЗП | 92000 | 69 | 51 | |
04.04. | 324 | Перераховано за виконавчим листом | 19500 | 76 | 51 | |
04.04 | 325 | Перераховано за виконавчим листом | 22100 | 76 | 51 | |
Залишок на кінець дня: 18128260 | ||||||
05.04 | 8556 | По чеку № 218556 видано в касу | 2330000 | 50 | 51 | |
05.04 | 995 | Лесооптторгу за матеріали | 800000 | 60 | 51 | |
Залишок на кінець дня: 14998260 | ||||||
07.04 | 730 | Від магазину «Пралеска» за продукцію | 7433680 | 51 | 62 | |
07.04 | 623 | Склозавод за матеріали | 1000000 | 60 | 51 | |
07.04 | 928 | Лакофарбового заводу за матеріали | 1726130 | 60 | 51 | |
07.04 | 112 | Госпторг за матеріали | 440000 | 60 | 51 | |
07.04 | 834 | Комбінату «Лавсан» за матеріали | 1413520 | 60 | 51 | |
Залишок на кінець дня: 17852290 | ||||||
09.04 | 181 | Зараховано%-и за зберігання грошей на р / с. | 70000 | 51 | 92 | |
09.04 | 902 | Внесок депонованої ЗП за квитанцією | 558100 | 51 | 76 | |
09.04 | 326 | ІГНК - земельний податок | 159200 | 68 | 51 | |
Залишок на кінець дня: 18321190 | ||||||
12.04 | 589 | АТП 9 - за транспортні послуги | 138270 | 76 | 51 | |
12.04 | 589 | Від фірми «Юніон» - штраф. | 270000 | 51 | 92 | |
12.04 | 540 | Фірмі «Шик» - за риботу | 1100000 | 76 | 51 | |
Залишок на кінець дня: 17352920 | ||||||
14.04 | 8557 | По чеку № 2188557 в касу | 835800 | 50 | 51 | |
14.04 | 805 | Сплата відсотків за короткостроковою позикою | 216700 | 66 | 51 | |
14.04 | 739 | Від бази «Мебліторг» за продукцію | 11680200 | 51 | 62 | |
Залишок на кінець дня: 27980620 | ||||||
16.04 | 225 | Деревообробному заводу за матеріали | 5620280 | 60 | 51 | |
16.04 | 217 | Перечслен штраф заводу «Белвторполімер» | 310600 | 92 | 51 | |
16.04 | 505 | Надходження від засновника | 25000000 | 51 | 75 | |
16.04 | 121 | Внесок готівкою за квитанцією № 223121 | 2000000 | 51 | 50 | |
Залишок на кінець дня: 49049740 | ||||||
21.04 | 328 | Погашення короткострокової позики | 250000 | 66 | 51 | |
21.04 | 856 | Комбінату «Лавсан» за матеріали | 264000 | 60 | 51 | |
21.04 | 103 | Внесок на р / р депонованої ЗП | 195000 | 51 | 50 | |
Залишок на кінець дня: 45354740 | ||||||
22.04 | 336 | ІГНК - перерахований ПДВ | 12500000 | 68 | 51 | |
22.04 | 337 | ІГНК - перерахований ЄП | 2862000 | 68 | 51 | |
22.04 | 330 | ІГНК - перерахований податок на прибуток | 392000 | 68 | 51 | |
22.04 | 331 | ІГНК - перерахований податок на нерухомість | 193200 | 68 | 51 | |
22.04 | 332 | ІГНК - перерахований транспортний збір | 353000 | 68 | 51 | |
22.04 | 333 | ІГНК-на розвиток інфраструктури міста | 235000 | 68 | 51 | |
22.04 | 335 | ІГНК - перерахований екологічний податок | 793000 | 68 | 51 | |
Залишок на кінець дня: 24498540 | ||||||
24.04 | 8559 | По чеку № 218559 в касу | 205000 | 50 | 51 | |
24.04 | 512 | Отримано аванс від магазину «Меблі» | 2420000 | 51 | 62 | |
24.04 | 621 | Внесок готівкою з каси за чеком № 294621 | 50000 | 51 | 50 | |
Залишок на кінець дня: 26763540 | ||||||
26.04 | 1224 | Об'єднанню «Водоканал» за воду | 128300 | 60 | 51 | |
26.04 | 590 | АТП 9 - за перевезення ГП. | 220670 | 76 | 51 | |
26.04 | 742 | Від магазину «Меблі» за продукцію | 3712000 | 51 | 62 | |
Залишок на кінець дня: 30126570 | ||||||
29.04 | 8560 | По чеку видано готівкою в касу | 298000 | 50 | 51 | |
29.04 | 1003 | Лесооптторгу за матеріали | 4280115 | 60 | 51 | |
29.04 | 544 | Передоплата від бази «Мебліторг» | 3626000 | 51 | 62 | |
Залишок на кінець місяця: 29174455 | ||||||
У процесі господарської діяльності у підприємства виникає потреба видачі готівки під звіт працівникам даного підприємства.
Працівникам організації можуть бути видані з каси на-особисті гроші на операційні, господарські та витрати на відрядження. На операційні і господарські витрати гроші видаються на термін не більше 3 робочих днів, якщо витрати здійснюються в межах даного міста, і на термін до 10 днів (30 днів в сумі однієї базової величини) за межами міста.
Аванс видається за видатковим касовим ордером.
Новий аванс видається за умови повного розрахунку за пpeдидущему авансу. Звіт підзвітної особи здається бухгалтеру не пізніше 3 робочих днів після закінчення терміну, на який гроші видані.
Про фактичні витрати підзвітна особа складає авансовий звіт з додатком до нього виправдувальних документів касового чека з додатком товарного чека.
По відрядженнях авансовий звіт складається протягом трьох робочих днів після повернення з відрядження, виключаючи день прибуття, і до нього додається посвідчення про відрядження з відмітками «відбув-прибув" у всіх пунктах відрядження, проїзні квитки і квитанції готелю. Відповідальність за правильність розрахунків з підзвітними особами не сет головний бухгалтер. Він здійснює контроль за обгрунтованістю і доцільністю витрат на відрядження достовірністю виправдувальних документів на відрядження своєчасністю складання авансових звітів і повернення невитрачених сум авансу.
На придбані підзвітною особою матеріальні цінності до авансового звіту повинна бути додана накладна або прибутковий ордер на оприбуткування коштів.
За час відрядження працівникові виплачується середній заробіток за всі робочі дні тижня за графіком, відшкодовуються витрати по найму житлового приміщення, на проїзд і добові за нормами, затвердженими Міністерством фінансів Республіки Білорусь.
Авансовий звіт подається до бухгалтерії підприємства не пізніше триденного терміну після повернення з відрядження в тій валюті, в якій отримано аванс. Остаточний розрахунок проводиться за фактично підтвердженим документально оформленим видатками з урахуванням встановлених норм за курсом Національного банку Республіки Білорусь на дату авансового звіту. Курсові різниці, що виникають від поточної зміни курсу білоруського рубля по відношенню до іноземних валют, відображаються в обліку на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів».
Добові у день від'їзду оплачуються за нормами і в валюті тієї країни, куди відряджається працівник, а в день приїзду-за нормами Республіки Білорусь в білоруських рублях.
Заборгованість за авансовим звітом може погашатися як в іноземній валюті, так і в білоруських рублях в перерахунку на єдиний курс Національного банку Республіки Білорусь на Дату авансового звіту, але не пізніше триденного терміну після повернення з відрядження
Аналітичний облік підзвітних сум ведеться по кожній особі і по кожній видачі в окремому журналі або відомості. Цілі відряджень різноманітні, в тому числі відрядження з метою підписання договорів. Якщо договір підписаний, тоді з повною підставою витрати по відрядженню відносяться на рахунки обліку витрат:
Д-т 20, 26, 44 К-Т71.
Якщо договори під час відрядження не були укладені, то ці витрати будуть позареалізаційними, хоча їх у переліку витрат за рахунком 92 «Позареалізаційні доходи і витрати» немає, тому їх треба враховувати на рахунку 91 за субрахунками: 91-2-1 - витрати, беруть участь у розрахунках податку на прибуток, тобто в межах, встановлених законодавством норм:
Д-т 91-2-1 К-т 97
Журнал господарських операцій за розрахунками з підзвітними особами за квітень 2007 року
Дата | № звіту | ПІБ | Короткий зміст операції | Сума руб. | Кореспонденція рахунків | ||
Д | До | ||||||
01.04 | 56 | Шкіра Г.З. | Поштові витрати | 300 | 26 | 71 | |
Залишок на кінець дня: 300 | |||||||
05.04 | 57 | Бєлов А.І. | За відрядженні | 27000 | 25 | 71 | |
Залишок на кінець дня: 27300 | |||||||
06.04 | 58 | Мальцев В.Г. | Допомога наочна по ТБ. Витрати на зв'язок | 22000 5700 | 26 26 | 71 71 | |
Залишок на кінець дня: 55000 | |||||||
10.04 | 59 | Донська Л.М. | За відрядженні | 28800 | 26 | 71 | |
Залишок на кінець дня: 83800 | |||||||
22.04 | 60 | Вакіна О.С. | Доставка матеріалів на склад | 20000 | 10 | 71 | |
22.04 | 61 | Донська Л.М. | Розвантаження матеріалів | 30000 | 10 | 71 | |
Залишок на кінець дня: 133800 | |||||||
23.04 | 62 | Мальцев В.Г. | Витрати на придбання стрічки для принтера | 25000 | 26 | 71 | |
Залишок на кінець дня: 158800 | |||||||
Розділ II. Облік праці та її оплати
Завдання 4. Розрахунок основної заробітної плати
Основна ЗП включає:
1. За відпрацьований час, вироблену продукцію.
2. ЗП за окладами і відрядними розцінками.
3. Премії (крім одноразових).
4. Доплата за роботу в святкові та вихідні дні, нічну зміну, за понаднормові години, за керівництво бригадою, за суміщення професій.
Додаткова ЗП:
1. Оплата за невідпрацьований час.
2. Оплата відпусток, вихідної допомоги при звільненні.
3. Оплата за час військових зборів.
4. Оплата пільгових годин підлітків.
5. Оплата за виконання держзобов'язань.
6. Компенсація за невживаний відпустку.
Форми оплати праці:
1. Погодинна (враховується кількість відпрацьованих годин, днів і кваліфікація працівників). Застосовується, коли неможливо використовувати відрядну форму оплати.
2. Відрядна.
Для службовців встановлюються посадові оклади, а для робітників тарифні ставки за одну годину, день роботи. Погодинна оплата ділиться на дві системи або два види: проста погодинна система має місце тоді, коли заробіток нараховується за кількістю відпрацьованого часу і тарифної ставки за одиницю робочого часу; почасово-преміальна система - це оплата за відпрацьований час, а також премії за досягнення певних показників в роботі.
Для стимулювання росту продуктивності праці промінь-шей формою оплати праці є відрядна оплата, тобто оплата за обсяг виконаної роботи і відрядних розцінок за одиницю продукції, робіт, послуг. Необхідно чітко нормувати працю (встановлювати норму виробітку і норму часу), враховувати фактичні результати праці і якість продукції.
Відрядна форма оплати підрозділяється на такі системи, як:
- Пряма відрядна оплата має місце тоді, коли вся повно цінний продукція або виконані послуги оплачуються за незмінною відрядною розцінкою за одиницю продукції, робіт, послуг.
Відрядна розцінка визначається шляхом ділення годинної (денної) тарифної ставки, яка відповідає розряду роботи, на годинну (денну) норму виробітку. Про встановлення, заміни, перегляд норм праці працівники повинні бути сповіщені не пізніше ніж за один місяць.
- Відрядно-прогресивна система оплати праці полягає в тому, що продукція, роботи, послуги, виконані в межах норми, оплачуються за основними відрядними розцінками, а понад норми - за підвищеними, прогресивним відрядними розцінками.
- Відрядно-преміальна система оплати праці має місце тоді, коли вся виконана робота оплачується за основним »відрядними розцінками, а також виплачуються премії за ті показники в роботі, які встановлені колективним договором,
- Акордна система оплати передбачає оплату за весь комплекс роботи і премії за дострокове виконання роботи. Зарплата за акордне завдання визначається з урахуванням обсягу робіт, норм виробітку, відрядних розцінок, розрядів робіт.
Для синтетичного обліку розрахунків використовується активно-пасивний рахунок 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» як складається, так і не перебувають в обліковому складі підприємства (за всіма видами заробітної плати, премій, допомог та інших виплат), а також по виплаті доходів за акцій та інших цінних паперів даного підприємства.
За кредитом рахунку 70 відображаються всі нарахування заробітної плати, премій, посібників, винагород та ін як з фонду оплати праці, так і з інших джерел.
За дебетом рахунка 70 відображаються виплачені суми заробітної плати, премій, допомог і ін доходів від участі у підприємстві, а також суми нарахованих податків, платежів за виконавчими документами та ін утримання. Нараховані, але не виплачені у встановлений термін (через неявку одержувачів) суми відображаються за дебетом рахунка 70 і кредиту рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (субрахунок «Розрахунки по депонованим сумам»). Кредитове сальдо на рахунку 70 показує заборгованість організації працівникам по заробітній платі, а дебетове сальдо означає заборгованість працівників за сумою переплат за звітний період.
Завдання 4а. Розрахунок основної ЗП
Розрахунок ЗП працівників на підставі нормативних документів викладених в завданні із наскрізний завданню:
ЗП Бєлова = 22,9 * 31 000 +30% = 922870 руб.
ЗП Королько = (20,1 * 31 000 * 16) / 22 +30% = 589112 руб.
ЗП Огородника = 20,7 * 31 тисячу +30% = 832210 руб.
ЗП Мелеха = (18,9 * 31 000 * 14) / 22 +30% = 484699 руб.
Розрахунок суми доплат:
Зеленко = 4 * 0,11 * 31000 = 13640 руб.
Козак = (2 * 1370 * 2) / 3 = 1827 руб.
Оверко = 22 * 964 = 21208 руб.
Зіновік = 16 * 1180 * 0,2 = 3776 руб.
Розрахунок відрядного заробітку здійснюється за формулою:
Сд.ЗП = (к-ть прийнятих виробів + к-ть виробів в надурочний час) * * розцінка за одиниць * мін.б.з.
Розрахунок відрядного заробітку
Прізвище | Розрахунок відрядного заробітку, руб. | Премія, руб. | Разом, руб. |
Зеленко | 134 * 0,11 * 31000 = 456940 | = 456940 * 0,3 = 137082 | 456940 +137082 = 594022 |
Мітін | 150 * 0,12 * 31000 = 558000 | 167400 | 725400 |
Козак | 125 * 0,1 * 31000 = 387500 | 116250 | 503750 |
Оверко | 90 * 0,08 * 31000 = 223200 | 66960 | 290160 |
Зіновік | 115 * 0,09 * 31000 = 320850 | 96255 | 417105 |
Оплата відпусток
Тривалість основного мінімального відпустки не може бути менше 21 календарного дня. Встановлено основний подовжений відпустку викладачам, науковим працівникам - від 28 до 56 календарних днів, працівникам до 18 років - 30 календарних днів і ін
Можуть надаватися додаткові відпустки:
для працівників з шкідливими умовами праці - від 7 до 41 календарного дня;
для працівників з ненормованим робочим днем - до 14 календарних днів;
за тривалість стажу в одній організації - до 4 календарних днів.
Трудові відпустки (основний і додатковий) за перший робочий рік надаються не раніше ніж через шість місяців роботи у наймача, крім окремих категорій працівників: отримали путівку для санаторно-курортного лікування, учасників Великої Вітчизняної війни, жінок перед відпусткою по вагітності, осіб молодше 18 років та інших.
Черговість відпусток встановлюється для колективу працівників графіком трудових відпусток, оформляється наказом (розпорядженням) про відпустку.
Наймач зобов'язаний виплатити середній заробіток за час трудового відпустки не пізніше ніж за 2 дні до початку відпустки. Підприємства мають право створювати резерв на відпустку (рахунок 96).
Оплата щорічної відпустки, учбової відпустки, компенсації за невикористану відпустку проводяться виходячи із середньої одноденною заробітної плати, обчисленої за 12 календарних місяців (з 1-го до 1-го числа), що передують місяцю початку відпустки або звільнення працівника незалежно від того, надається відпустка ( нараховується компенсація) за один рік чи за два останні роки.
Заробіток за 12 місяців треба розділити на 12. Отриманий середньомісячний заробіток ділять на 29,7 дня. Потім середній денний заробіток треба множити на число календарних днів основної та додаткової відпусток (це правило діє з 15 травня 2000 року). Якщо працівник пропрацював на підприємстві менше 1 року, то середній заробіток визначається за фактично відпрацьовані повні місяці.
Крім робочого відпустки існують ще соціальні відпустки:
1) відпустка по вагітності та пологах;
2) відпустка по догляду за дитиною до досягнення нею віку трьох років (за цей період виплачується щомісячне державна допомога відповідно до законодавства);
3) відпустка працівникам навчаються в школах і в середніх і вищих навчальних закладах, в аспірантурі без відриву від виробництва;
4) творчі відпустки зі збереженням заробітної плати для роботи над дисертацією, написання підручників та в інших випадках;
5) відпустку без збереження заробітку з особистих і сімейних причин.
Розрахунок відпускних:
Місяці | Оклад (баз. вів.) | Премія 30%, руб | Нараховано руб. | Коеф. осучаснення | Осовр. заробіток |
Квітень | 15,4 | 143220 | 620620 | 1,23 | 763363 |
Травень | 15,4 | 143220 | 620620 | 1,23 | 763363 |
Червень | 15,4 | 143220 | 620620 | 1,23 | 763363 |
Липень | 17,1 | 159030 | 689130 | 1,11 | 764934 |
Серпень | 17,1 | 159030 | 689130 | 1,11 | 764934 |
Вересень | 17,1 | 159030 | 689130 | 1,11 | 764934 |
Жовтень | 17,1 | 159030 | 689130 | 1,11 | 764934 |
Листопад | 17,1 | 159030 | 689130 | 1,11 | 764934 |
Грудень | 17,1 | 159030 | 689130 | 1,11 | 764934 |
Січень | 18,9 | 175770 | 761670 | 1 | 761670 |
Лютий | 18,9 | 175770 | 761670 | 1 | 761670 |
Березень | 18,9 | 175770 | 761670 | 1 | 761670 |
Премія = 15,4 * 31 000 * 0,3 = 143220 р.
Нараховано = 15,4 * 31000 + 143220 = 620620 р.
Коеф. осучаснення = оклад за березень / оклад за квітень = 18,9 / 15,4 = 1,23
Осовр. заробіток = 620620 * 1,23 = 763363 р.
Розрахунки за інші місяці проводяться аналогічно.
Розрахунок відпускної суми:
Сума відпускних = 30427 * 2 = 730248р.
Завдання 6. Розрахунок оплати за середнім заробітком
Оплата допомоги по тимчасовій непрацездатності
З 1 листопада 1997 року введено в дію Постанова Ради Міністрів Республіки Білорусь від 30 вересня 1997 року № 1290 «Про затвердження Положення про порядок забезпечення допомогою по тимчасовій непрацездатності». Воно передбачає ряд нововведень при призначенні, обчисленні і виплаті допомоги з державного соціального страхування робітників і службовців. Поняття «безперервний стаж» скасовано. Допомога з тимчасової непрацездатності виплачується тепер в розмірі 80% середнього заробітку за робочі дні в перші 6 календарних днів і в розмірі 100% середнього заробітку за наступні робочі дні непрацездатності (пункт 30 Положення).
Допомоги у розмірі 100% середнього заробітку з першого дня втрати працездатності нараховуються таким працівникам за робочі дні за графіком їх роботи (стаття 31):
- Інвалідам війни та іншим інвалідам, прирівняним до них по пільгам;
- Учасникам ліквідації наслідків аварії на Чорнобильській АЕС та особам, які проживають (працюючим) та виїхали із зон евакуації;
- Воїнам-інтернаціоналістам;
- Особам, які мають на утриманні трьох і більше дітей до 16 років (учнів - до 18 років);
- Дружинам воїнів-інтернаціоналістів та вдовам при лікуванні у реабілітаційних центрах;
- Донорам протягом 12 місяців після останньої здачі крові за умови, що в попередньому календарному році донор-чоловік здав кров не менше 5 разів, донор-жінка здала кров не менше 3 разів;
- Донорам за період непрацездатності, що настала у зв'язку з парканом у них органів або тканин;
- Особам з числа круглих сиріт, які не досягли віку 21 року;
- При тимчасовій непрацездатності у зв'язку з вагітністю та пологами (але не менше 50% прожиткового мінімуму за місяць);
- По догляду за хворою дитиною віком до 14 років, дитиною-інвалідом віком до 18 років (при стаціонарному лікуванні);
- По догляду за дитиною до 3 років і дитиною-інвалідом віком до 18 років у разі хвороби матері або іншої особи, фактично здійснює догляд за дитиною, при санаторно-курортному лікуванні дітей-інвалідів;
- При тимчасовій непрацездатності у зв'язку з нещасними випадками на виробництві і професійними захворюваннями;
- При тимчасовій непрацездатності, що настала при виконанні держобов'язків, порятунок людського життя, охорони державної та особистої власності.
Допомога з тимчасової непрацездатності виплачується в половинному розмірі (пункт 32), тобто за перші 6 днів - 40%, за наступні дні - 50%, у наступних випадках:
- При тимчасовій непрацездатності від захворювань або травм, причиною яких стало вживання алкоголю, наркотиків або токсичних речовин;
- При порушенні режиму, встановленого лікарем;
Особи, які працюють за договорами підряду, авторськими договорами, підприємці, члени фермерських господарств, творчі працівники посібник за лікарняними листками отримують тоді, коли вони сплачують внески до Фонду (з 14 січня 2000 року).
При втраті працездатності допомога виплачується не більше 4 місяців хвороби поспіль або з перервами - не більше 5 місяців за останні 12 місяців (хворим на туберкульоз - відповідно 6 і 8 місяців), а після цих строків хворий направляється на МРЕК (медико-реабілітаційну експертну комісію). На тимчасових і сезонних роботах допомога виплачується не більше 75 календарних днів на рік і воно не повинне перевищувати 70% страхової суми.
Розрахунок сум лікарняних виплат проводиться на підставі середньоденної ЗП за 2 останні місяці.
Розрахунок допомоги з тимчасової непрацездатності Королько А.Є.
Суми | Березень | Лютий |
Оклад | 20,1 * 31 000 = 623100р. | 20,1 * 31 000 = 623100р. |
Премія 30% | 623100 * 0,3 = 186930р. | 623100 * 0,3 = 186930р. |
ЗП | 623100 +186930 = 810030р. | 623100 +186930 = 810030р. |
Лікарняне допомога = 40502 * 0,8 * 4 + 40 502 * 2 = 210605 р.
Завдання 7. Розрахунок утримань із ЗП працівників цеху № 1
Утримання із заробітної плати
Платниками прибуткового податку є фізичні особи:
громадяни Республіки Білорусь;
іноземні громадяни та особи без громадянства, які перебувають на території Республіки Білорусь більше 183 днів у календарному році;
іноземні громадяни та особи без громадянства, які не відносяться до постійно знаходяться на території Республіки Білорусь.
Об'єкт оподаткування - сукупний дохід фізичних осіб у грошовій і натуральній формі, отриманий протягом календарного року від джерел у РБ і за її межами, а доход іноземних громадян та осіб без громадянства, які проживають у Республіці Білорусь менше 183 днів у році, - від джерел у республіці.
До сукупного доходу входить сума доходів, отриманих від усіх джерел за календарний рік.
Згідно з главою 3 «Інструкції про порядок обчислення і сплати прибуткового податку з фізичних осіб» від 20 лютого 2002 року 48 видів доходів прибутковим податком не обкладаються. Зокрема:
- Допомоги по державному соціальному страхуванню (по вагітності та пологах, допомоги на дітей за кожен місяць, при народженні дітей, багатодітним сім'ям), крім допомоги по тимчасовій непрацездатності самого працівника і посібників з догляду за хворою дитиною;
- Аліменти;
- Стипендії;
- Пенсії;
-Грошову та путівки, видані державою особам, постраждалим від аварії на ЧАЕС;
- Відшкодування шкоди при трудових каліцтвах верб зв'язку з втратою годувальника;
- Матеріальна допомога та надбавки до пенсій раніше працювали на даному підприємстві пенсіонерам до 20 БВ протягом календарного року;
- Профспілкові путівки, курсівки, подарунки, матеріальна допомога до 20 БВ у календарному році;
- Вихідні допомоги за законодавством Республіки Білорусь;
- Дитячі оздоровчі путівки.
З доходів віднімаються:
- Одна БВ за кожен місяць року;
- На утримання дітей та утриманців - 2 БВ на кожну дитину до 18 років і на кожного утриманця за кожен місяць року (студенти та учні денної форми навчання).
До утриманцям відносяться:
- Діти, на утримання яких стягуються аліменти;
- Особи, які перебувають у відпустці по догляду за дітьми до трирічного віку, які мають інших доходів, крім допомоги на дітей.
Крім прибуткового податку із заробітної плати провадяться та інші утримання:
1) відрахування до пенсійного фонду за ставкою 1%;
2) утримання за виконавчими листами: штрафи, аліменти та ін (аліменти утримуються із загальної суми доходів, включаючи премії, допомоги за дні непрацездатності та ін, але після утримання прибуткового податку);
3) відшкодування матеріального збитку (за рішенням керівника підприємства або суду);
4) утримання за товари, куплені в кредит;
5) утримання за наданими позиками, позичками.
Розрахунок утримань із ЗП працівників.
ПІБ | Нараховано | Пенсійний податок | Прибутковий податок | Аліменти | |||
% | Сума р. | Кількість баз.вел. | Сума р. | % | Сума | ||
Бєлов А.І. | 922870 | 1 | 9228 | 3 | 74688 | - | |
Королько А.Є. | 589113 | 1 | 5891 | 5 | 58025 | - | |
Огородник С.В. | 832210 | 1 | 8342 | 1 | 72108 | - | |
Мелех. В.Т. | 484699 | 1 | 4846 | 3 | 111105 | - | |
Зеленко С.В. | 611754 | 1 | 6118 | 5 | 42336 | - | |
Мітін Н.К. | 725400 | 1 | 7254 | 3 | 56916 | 25 | 167121 |
Козак І.І. | 503750 | 1 | 5038 | 3 | 37132 | - | |
Оверко Я.В. | 290160 | 1 | 2902 | 1 | 25233 | - | |
Зіновік К.Т. | 417105 | 1 | 4171 | 5 | 23929 | 33 | 129860 |
Бєлов | = (922870-3 * 31000) * 0,09 | Податок = ЗП * 0,01 = 922870 * 0,01 |
Коралько | = (589112 +210605-5 * 31000) * 0,09 | 589112 * 0,01 |
Огородник | = (832210-1 * 31000) * 0,09 | 832210 * 0,01 |
Мелех | = (484699 +842800-3 * 31000) * 0,09 | (484699 +842800) * 0,01 |
Зеленко | = (611754 +13640-5 * 31000) * 0,09 | (611754 +13640) * 0,01 |
Мітін | = (725400-3 * 31000) * 0,09 | 725400 * 0,01 |
Козак | = (503750 +1827-3 * 31000) * 0,09 | (503750 +1827) * 0,01 |
Оверко | = (290160 +21208-1 * 31000) * 0,09 | (290160 +21208) * 0,01 |
Зіновік | = (417105 +3776-5 * 31000) * 0,09 | (417105 +3776) * 0,01 |
Кількість базових величин прийнятих до відрахування при розрахунку прибуткового податку залежать від кількості дітей до 18 років. На одну дитину приймаємо по 2 базові величини (31000 руб.) Та по 1 на кожного працівника.
Розділ III. Облік матеріальних цінностей та розрахунків з постачальниками
Завдання 8. Облік матеріалів. Поняття і класифікація виробничих запасів
У процесі виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг крім знарядь праці використовуються предмети праці.
На відміну від основних засобів ці матеріальні цінності, як правило, споживаються повністю в одному виробничому циклі і їхня вартість повністю переноситься на виготовлену продукцію (роботи, послуги).
Основним завданням бухгалтерського обліку виробничих запасів є: контроль за надходженням та обліком витрат з їх надходження; контроль за дотриманням норм виробничого витрати; забезпечення схоронності; забезпечення розумної економії коштів; правильний розподіл матеріалів по об'єктах калькулювання.
У залежності від призначення виробничих запасів вони поділяються на такі групи:
- Сировина і основні матеріали, які складають речовинну основу продукції і є необхідними компонентами при її виготовленні. Сировиною називають продукцію сільського господарства та добувної промисловості (картопля, зерно, бавовна, нафта і т.д.), а матеріалами - продукцію обробної промисловості (крохмаль, борошно, тканина, деревина тощо);
- Допоміжні матеріали використовуються для впливу на сировину і основні матеріали (спеції, барвники в харчовій, промисловості, гудзики, нитки у швейній промисловості), а також для обслуговування процесу виробництва (мастильні матеріали тощо);
- Покупні напівфабрикати, комплектуючі вироби, конструкції і деталі, які вже пройшли деякі стадії обробки, але не є готовою продукцією, а становлять її матеріальну основу (панелі для будівництва будинків та ін);
- Паливо для виробничих та господарських потреб (бензин, нафту, дизельне паливо, газ, вугілля, торф, дрова тощо);
- Тара і тарні матеріали, використовувані для упаковки, зберігання, транспортування готової продукції та матеріалів;
- Запасні частини, що використовуються для ремонту та заміни зношених деталей машин, устаткування, транспортних засобів, а також для обліку автомобільних шин в обороті та запасі;
- Матеріали, передані в переробку на сторону;
- Інвентар та господарські речі;
- Спеціальне оснащення та спеціальний на складі;
- Спеціальне оснащення та спеціальний в експлуатації.
У відповідності з цією класифікацією відкриваються до активного рахунку 10 «Матеріали» субрахунки.
Оцінка виробничих запасів при їх надходженні
Виробничі запаси в бухгалтерському обліку і звітності відображаються за фактичною собівартістю, до якої включаються:
- Сума, сплачена постачальнику (продавцю) відповідно до договору постачання (за винятком податку на додану вартість);
- Сума, сплачена організаціям за консультаційні послуги з придбання виробничих запасів;
- Митні збори;
- Витрати на транспортування, зберігання і доставку, а також на страхування вантажу під час перевезення;
- Відсотки по кредитах і позиках;
- Інші витрати (підробіток, сортування, фасування та ін.)
Журнал господарських операцій за квітень 2007 року
Дата | Зміст операції | Сума, руб | Кореспонденція | |
1. Надходження матеріальних цінностей. (Оприбутковані на склад надійшли від постачальників матеріали - розрахунки з постачальниками не проведено;) | ||||
03.04 | Прибутковий ордер № 64 -Надходять дошки обрізні в кількості 20 м.куб. за ціною 33900 руб. за м.куб. -ПДВ-18% | 20 * 33 900 = 678000 руб. 678000 * 0,18 = 122040 | 10 18 | 60 60 |
06.04 | Прибутковий ордер № 65 -Вартість матеріалів - ПДВ -18% | 1462822 263308 | 10 18 | 60 60 |
06.04 | Прибутковий ордер № 66 -Вартість матеріалів - ПДВ -18% | 372831 67109,58 | 10 18 | 60 60 |
07.04 | Прибутковий ордер № 67 -Вартість матеріалів - ПДВ -18% | 1197898 215622 | 10 18 | 60 60 |
14.04 | Прибутковий ордер № 68 -Вартість матеріалів - ПДВ -18% | 4762949 857331 | 10 18 | 60 60 |
20.04 | Прибутковий ордер № 69 -Вартість матеріалів - ПДВ -18% | 3084746 555254 | 10 18 | 60 60 |
28.04 | Прибутковий ордер № 70 -Вартість матеріалів - ПДВ -18% | 3627216 652899 | 10 18 | 60 60 |
30.04 | Прибутковий ордер № 70 -Вартість матеріалів - ПДВ -18% | 1589294 286073 | 10 18 | 60 60 |
Разом по 10-му рахунку: | 16775756 | 10 | 60 | |
2.0тпущени матеріали зі складу на виробництво | ||||
02.04 | Вимога № 45 від 02.04.2007г.: - Деревно-стружкові плити, м.кв. -Фанера 12 мм, м.кв. -Клей, кг Разом: | 500 * 2010 = 1005000 180 * 3030 = 545400 60 * 1505 = 90300 1640700 | 20 20 20 | 10 10 10 |
06.04 | Вимога № 46 від 06.04.2007г.: -Дошки обрізні, м.кв. -Тканина декоративна, м кв. Разом: | 25 * 30000 = 750000 90 * 8020 = 721800 1471800 | 20 20 | 10 10 |
17.04 | Вимога № 47 від 17.04.2007г. -Пластик, м.кв. -Фарба маслена, кг. Разом: | 500 * 6424 = 3212000 80 * 1455 = 116400 3328400 | 20 20 20 | 10 10 10 |
20.04 | Вимога № 48 від 19.04.2007р.: -Скло потовщене, м.кв. -Шпон лущений, м. кв. -Ручки металеві, шт. -Поролон, м. куб. -Цвяхи, шурупи, кг. -Петлі меблеві, шт. Разом: | 90 * 10100 = 909000 360 * 10100 = 3636000 700 * 606 = 424200 60 * 3404 = 204240 15 * 1202 = 18030 900 * 1202 = 1081800 6273270 | 20 20 20 20 20 20 | 10 10 10 10 10 10 |
25.04 | Вимога № 49 від 24.04.2007г.: - Оліфа, кг. -Цвяхи, шурупи, кг. -Петлі меблеві, шт. -Ручки пластмасові, шт. -Деревинно-стружкові плити, м. кв. Разом: | 60 * 2202 = 132120 25 * 1202 = 30050 200 * 1202 = 240400 480 * 253 = 121440 1500 * 2010 = 3015000 3539010 | 20 20 20 20 20 | 10 10 10 10 10 |
Разом по 20-му рахунку: | 16253180 | 20 | 10 |
Постачальники - це підприємства, що поставляють даному підприємству товарно-матеріальні цінності, електроенергію, газ, пар, воду й т.д. Підрядники виконують для підприємства будівельно-монтажні, налагоджувальні, науково-дослідні та інші роботи.
Банки регламентують форми і правила безготівкових розрахунків з постачальниками і підрядниками відповідно до Банківським кодексом.
Розрахунки можуть здійснюватися після відвантаження продукції, товарів, послуг, а можуть здійснюватися у вигляді попередньої оплати (передоплати) в рахунок майбутніх поставок товарно-матеріальних цінностей або надання послуг.
Безготівкові розрахунки проводяться як за рахунок наявних коштів на розрахунковому рахунку підприємства, так і кредитів банків.
Платежі здійснюються за згодою платника або за його дорученням, за винятком випадків, встановлених законодавством або правилами розрахунків. Платник має право відмовитися від акцепту (платежу) на законних підставах.
Всі платежі здійснюються в порядку черговості надходження документів, крім бюджетних податків і оплати енергоносіїв, які перераховуються в першочерговому порядку, а також заробітна плата. Списання коштів з рахунків платників проводиться на основі першого примірника платіжного доручення, на якому стоять підписи керівника, головного бухгалтера та печатку підприємства. Помарки, підчистки, виправлення в банківських документах не допускаються.
У розрахункових документах повинні бути такі реквізити:
- Найменування розрахункового документа, його номер, дата;
- Номер і найменування банку платника;
- Найменування платника, номер його рахунку в банку, обліковий номер платника податків;
- Найменування одержувача коштів, номер його рахунку та найменування банку, призначення та сума платежу (цифрами і прописом).
Постачальник, відвантажуючи продукцію, товари, матеріали, перш за все виписує супровідний товарний документ-товарно-транспортну накладну, рахунок-фактуру або рахунок.
Банківський платіжний документ виписує або постачальник, або платник залежно від прийнятої форми, безготівкових розрахунків.
Платіжна вимога-доручення являє собою вимогу постачальника до покупця оплатити на підставі направлених йому (минаючи банк) розрахункових і відвантажувальних документів вартість поставленої за договором продукції, виконаних робіт і наданих послуг.
У постачальника облік відвантажень і оплати відображається по рахунку 90 «Реалізація»:
Д-Т90 К-т 43, 45 - при списанні фактичної собівартості відвантажених і реалізованих товарів;
Д-Т51 К-т 90 - при отриманні виручки від реалізації.
У покупця (платника) ці ж операції відображаються по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Аналітичний облік за рахунком 60 ведеться строго за кожним постачальником та підряднику, по кожному окремому пред'явленим рахунку з тим, щоб забезпечити можливість одержання даних в розрізі:
заборгованість кожному постачальнику, термін оплати яких не настав;
заборгованість кожному постачальнику по не сплачених у строк розрахункових документах;
за виданими векселями по оплаченим і не сплаченим та інші.
Журнал господарських операцій за квітень 2007 року
Реєстраційний номер | Номер платіжної вимоги | Найменування постачальників | Вид заборгованості | Сума руб., Без ПДВ | Кореспонденція рахунків | |
Дебет | Кредит | |||||
101 102 | 221 623 | Деревообробних вающий комбінат, м. Бобруйськ Склозавод, м.Мінськ | За матеріали За матеріали | 727200 1000000 | 60 60 | 51 51 |
Розділ IV. Облік основних засобів
Завдання 10. Облік надходження та вибуття основних засобів
Основні засоби являють собою сукупність речей, які зберігали свою матеріально-речову форму, використовуваних організацією в господарській діяльності протягом тривалого (більше 12 місяців) періоду, вартість одиниці яких при цьому перевищує величину, встановлену облікової політикою організації відповідно до законодавства (за винятком об'єктів, відносяться відповідно до законодавства до основних засобів незалежно від їх вартості).
Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 23 березня 2004 року № 41 «Про встановлення ліміту віднесення майна до окремих предметів у складі оборотних коштів» встановлено, що засоби праці, що відносяться до оборотних засобів, коштують у межах 30 базових величин за одиницю, а килими та килимові виробу в межах 10 базових величин за одиницю (без податку на додану вартість). Такі предмети враховуються на рахунку 10 «Матеріали». Отже, знаряддя праці, вартість яких більше такого ліміту, відносяться до основних засобів і враховуються на рахунку 01 «Основні засоби».
На рахунку 01 «Основні засоби» відображаються наявність та рух власних основних засобів організації, що знаходяться в експлуатації, а також в запасі, на консервації, отриманих в оренду (лізинг), довірче управління.
До складу основних засобів входять: будівлі, споруди, передавальні пристрої, машини та обладнання, обчислювальна техніка, вимірювальні та регулюючі прилади і пристрої, транспортні засоби, інструменти, виробничий і господарський інвентар, робоча худоба, внутрішньогосподарські дороги, багаторічні насадження, капітальні витрати по поліпшенню земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи), капітальні вкладення в орендовані основні засоби, а також земельні ділянки і об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси), придбані організацією у власність.
Не належать до основних засобів: молодняк тварин і тварини на відгодівлі, сім'ї бджіл, хутрові звірі, предмети для видачі напрокат.
Незалежно від терміну служби в складі основних засобів не враховуються спеціальні інструменти і пристосування, що не мають універсального застосування і призначені для виготовлення окремих видів продукції (прес-форми тощо), машини та обладнання, які є продукцією підприємств виробників або товарами в торговельних організаціях, а також швидкозношувані предмети, що служать менше 12 місяців незалежно від їх вартості.
Облік надходження основних засобів
Основні кошти на підприємство надходять:
- В результаті будівництва (споруди) господарським або підрядним способом. Вони приймаються в експлуатацію у сумі фактично вироблених витрат за актом приймання-передачі основних засобів (типова форма № ОЗ-1);
- У результаті придбання за плату у юридичних та фізичних осіб і оприбутковуються за актом приймання-передачі або за актом купівлі-продажу;
- В результаті внесення основних засобів засновниками підприємства у вигляді внеску в статутний фонд за договірною ціною - оформлюються актом приймання-передачі та актом експертизи;
- В результаті безоплатного отримання від інших підприємств та осіб, а також як субсидії урядового органу - за актом приймання-передачі. Акти складаються на кожний об'єкт чи групу однотипних об'єктів, що надійшли одночасно. Для складання актів приймання-передачі директор призначає комісію. Акт дійсний після затвердження його директором.
До акта, додаються виправдувальні документи на вступ об'єкта, його ціну: товарно-транспортні накладні, рахунки, закупівельні акти, довідки і т.д.
В акті приймання-передачі основних засобів вказується постачальник (виробник), дата введення в експлуатацію, первісна вартість, сума амортизації (для об'єкта, що був у використанні), норма і шифр амортизації, місцезнаходження, джерело фінансування капітальних вкладень (прибуток підприємства, оборотні кошти на розрахунковому рахунку, кредити, амортизаційний фонд).
На підставі акту, бухгалтер заповнює інвентарну картку на весь період експлуатації об'єкта. Кожному об'єкту присвоюється інвентарний номер. Цей номер наноситься на об'єкт олійною фарбою або прикріплюється у вигляді жетона. Бухгалтер складає опис карток.
У разі наявності у одного об'єкта декількох частин, що мають різний термін корисного використання, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт.
Інвентарні номери вибулих об'єктів не можуть присвоюватися іншим об'єктам протягом 5 років, починаючи з року, наступного за роком списання.
Пооб'єктний облік основних засобів може здійснюватися в інвентарній книзі із зазначенням всіх необхідних відомостей по кожному об'єкту.
Рахунки 01 «Основні засоби» і кредиту рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи».
Зміна первісної вартості при переоцінці основних засобів проводиться по рахунку 01 «Основні засоби» в кореспонденції з рахунком 83 «Додатковий капітал».
Активний рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи" має такі субрахунки:
08-1 "Придбання земельних ділянок»;
08-2 "Придбання об'єктів природокористування»;
08-3 «Будівництво і створення об'єктів основних засобів»;
08-4 "Придбання об'єктів основних засобів»;
08-5 «Витрати, що не збільшують вартість основних засобів», тобто не включаються до первісної ціну будується або придбаного об'єкта основних засобів виходячи з чинного законодавства;
08-6 «Придбання та створення нематеріальних активів";
08-7 «Переклад молодняку тварин в основне стадо»;
08-8 "Придбання дорослих тварин»;
08-9 «Виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт» та інші субрахунки.
Журнал господарських операцій за квітень 2007 року
Дата | Зміст операції | Сум, руб. | Д | До |
05.04 | Придбання верстата. -Вартість основного засобу без ПДВ -Транспортні витрати з доставки ОС -Постановка ОС на облік за первісною вартістю | 937500-143008 = 794492 140000-21356 = 118644 794492 +118644 = 913136 | 08 08 01 | 60 60 08 |
18.04 | Підприємство будує склад господарським способом. - Вартість витрачених матеріалів -Нарахована ЗП будівельникам -Відрахування від ЗП: -В ФСЗН 35% -В Белгосстрах 1% -Оприбутковано об'єкт основних засобів | 3820000 1940000 1940000 * 0,35 = 679000 1940000 * 0,01 = 19400 3820000 +1940000 +679000 +194000 = 6458400 | 08 08 08 08 01 | 10 70 69 76 08 |
25.04 | Ліквідація ОС: -ЗП за демонтаж верстата -Відрахування від ЗП -В ФСЗН -В Белгосстрах -Надійшло від ліквідації -Відновлювальний вартість списана -Сума амортизації списана -Вибуття ОЗ за залишковою вартістю -Нарахований ПДВ (18%) -Фінансовий результат від ліквідації основних засобів (збиток). | 160000 160000 * 0,35 = 56000 160000 * 0,01 = 1600 339400 698650 532300 698650-532300 = 166350 (698650-339400) * 18/118 = 54 801 160000 +56000 +1600 +166350 +54801-339400 = 99351 | 91 91 91 10 01 / 6 02 91 91 99 | 70 69 76 91 01 01 / 6 01 / 6 68 91 |
Розділ V. Облік витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції
Завдання 11. Розрахунок відпускної ціни готового виробу
У процесі господарської діяльності використовуються сировина і матеріали, витрачаються кошти на оплату праці та соціальні потреби, мають місце витрати по амортизації основних засобів та ін
Собівартість продукції - це витрати підприємства в грошовій формі на її виробництво і реалізацію.
Документами, якими повинні керуватися підприємства в бухгалтерському обліку витрат, є:
1. Закон Республіки Білорусь «Про бухгалтерський облік і звітності», введений в дію з 1 січня 2002 року.
2. Діючий план рахунків бухгалтерського обліку.
3. Основні положення по складу витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), які набрали чинності з 1 березня 1998 року.
4. Зміни та доповнення до «Основні положення» з 15 липня 2002 року.
5. Відомчі нормативні акти міністерств.
6. Нормативні законодавчі акти Міністерства фінансів Республіки Білорусь.
Статей витрат, видів витрат існує дуже багато, тому треба знати їх класифікацію за різними ознаками.
Залежно від джерел покриття видатки поділяються на:
1) включаються до собівартості продукції (робіт, послуг);
2) операційні витрати (витрати по реалізації та вибуття основних засобів та інших активів, відсотки, сплачені за кредити і позики);
3) позареалізаційні витрати (штрафи, пені та неустойки. Сплачені за порушення умов договорів, суми уцінки активів, збитки минулих років, збитки від стихійних лих, пожеж, аварій, курсові різниці по майну та зобов'язань іноземній валюті та ін);
4) витрати, що відшкодовуються за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства після сплати податків і зборів;
5) витрати, що відшкодовуються за рахунок резервів, капітальних ужению, інвестицій та ін
Витрати, що утворюють собівартість продукції (робіт, ус-р), групуються відповідно до економічного змісту по елементах витрат:
1. Матеріальні витрати (за вирахуванням зворотних відходів);
2. Витрати на оплату праці;
3. Відрахування на соціальні потреби (соціальне страхували ін);
4. Амортизація основних засобів і нематеріальних активів.
5. Інші витрати (податки і збори, витрати на рекламу, на підготовку кадрів, орендні платежі та ін.)
Витрати поділяються також за статтями витрат, або калькуляційних статтях, для визначення собівартості одиниці продукції (робіт, послуг). Перелік статей витрат визначається розумовими методичними вказівками. Найчастіше перелік статей буває таким:
1. Сировина і матеріали.
2. Зворотні відходи (віднімаються).
3. Покупні комплектуючі вироби і напівфабрикати.
4. Послуги виробничого характеру сторонніх організацій.
5. Паливо і енергія на технологічні цілі.
6. Заробітна плата виробничих робітників.
7. Відрахування на соціальні потреби.
8. Відрахування та податки до бюджету.
9. Витрати на підготовку і освоєння виробництва.
10. Витрати на утримання та експлуатацію устаткування. П. Загальновиробничі (цехові) витрати.
12. Загальногосподарські (заводські) витрати.
13. Втрати від браку.
14. Інші виробничі витрати.
15. Витрати на реалізацію (комерційні витрати).
З перших 14 статей складається виробнича собівартість, а з включенням до неї витрат на реалізацію утворюється повна собівартість продукції.
Класифікація витрат за економічними елементами потрібна на етапі планування з метою визначення потреби в матеріальних, трудових і грошових ресурсах. Сума витрат по калькуляційних статтях визначає фактичну собівартість одиниці продукції (виготовленої, випущеної), тому і облік витрат виробництва ведеться за видами вироблюваної продукції (робіт, послуг), що є найбільш важливою і складною частиною облікових робіт.
Крім класифікації витрат за економічними елементами і калькуляційними статтями, вони поділяються ще за багатьма іншими ознаками:
Розрахунок калькуляції собівартості одиниці виробу:
№ | Найменування статті витрат | Виріб, шифр | Д | До | |
№ 200 | № 300 | ||||
1 | Сировина і матеріали | 15117500 | 16985000 | 20 | 10 |
2 | Допоміжні матеріали | 2268300 | 4872000 | 20 | 10 |
3 | Зворотні відходи (віднімаються) | 835200 | 610500 | 10 | 20 |
4 | Паливо і енергія на тих. Цілі | 1645000 | 2100000 | 20 | 10 |
5 | Основна і додаткова ЗП | 9938000 | 1275200 | 20 | 70 |
6 | Відрахування до ФСЗН (35%) | 3478300 | 4463200 | 20 | 69 |
7 | Страхові внески до Белгосстрах | 99380 | 127520 | 20 | 76 |
8 | Общепроізводствнние витрати | 12448000 | 9925300 | 20 | 25 |
9 | Загальногосподарські витрати | 15317000 | 11724800 | 20 | 26 |
10 | Виробнича собівартість | 59476280 | 48186820 | ||
11 | Комерційні витрати | 622741 | 15724800 | 20 | 44 |
12 | Повна собівартість | 60099021 | 63911620 | 43 | 20 |
Собівартість одиниці виробу | 2403961 | 1278232 |
№ п / п | Елементи ціни | Найменування вироби | |
Гарнітура для вітальні | Набір меблів для кухні | ||
1 | Повна собівартість одиниці виробу | 2403961 | 1278232 |
2 | Прибуток | 721188 | 383470 |
3 | Разом (стр1 +2) | 3125149 | 1661702 |
4 | Єдиний платіж | 96654 | 31393 |
5 | Разом відпускна ціна без ПДВ (стр3 +4 +5) | 3221803 | 1713095 |
6 | ПДВ - ставка 18% | 579925 | 308357 |
7 | Разом: відпускна ціна з ПДВ | 3801728 | 2021452 |
Облік випуску готової продукції та її оцінка
Готовою продукцією є така продукція, яка повністю пройшла всі стадії обробки та укомплектування, відповідає ГОСТам (технічними умовами), здана на склад готової продукції і забезпечена сертифікатом якості.
Але до складу продукції (робіт, послуг) входить не тільки готова продукція, але і напівфабрикати, відпущені на сторону; роботи і послуги промислового характеру (розпилювання лісу на дошки, розкрій шкіри і тканин та ін); роботи і послуги непромислового характеру (хімчистка , прання білизни тощо); будівельні, монтажні, транспортні, вантажно-розвантажувальні, проектно-вишукувальні, науково-дослідні роботи і послуги та ін
Здача продукції з цеху на склад готової продукції оформляється приймально-здавальні накладної у двох примірниках (для цеху і для складу готової продукції) і підписується здає та приймаючої сторонами, а також відділом технічного контролю (ВТК). Накладні можуть бути разовими і накопичувальними (за тиждень, декаду, місяць).
Виконані роботи та надані послуги оформляються двостороннім приймально-здавальні актом.
У бухгалтерії на підставі цих документів ведуться накопичувальні відомості випуску продукції, виконаних робіт і послуг. Для обліку готової продукції призначений активний рахунок 43 «Готова продукція».
Згідно із Законом «Про бухгалтерський облік та звітності" в балансі готова продукція повинна відображатися за фактичної виробничої собівартості.
У бухгалтерському обліку готова продукція (роботи, послуги) може оцінюватися по одному з наступних варіантів:
1. За фактичної виробничої собівартості. Цей варіант використовується в індивідуальних і дрібносерійних виробництвах. Недолік цього варіанта в тому, що до закінчення звітного місяця точно собівартість підрахувати складно.
2. За планової (нормативної) виробничої собівартості з окремим обліком відхилень фактичної собівартості виробів від їх вартості за обліковими цінами.
До суми відхилень на залишок готової продукції на початок місяця додається сума відхилень за надійшла на склад протягом даного місяця готової продукції.
Отриману суму відхилень треба розділити на залишок продукції на початок місяця з додатком оприбуткованої за місяць продукції за обліковими цінами. За отриманим відсотку відхилень їх розподіляють на залишок готової продукції на складі - рахунок 43 «Готова продукція» і також в дебет рахунку 45 «Товари відвантажені» (метод визнання реалізації по оплаті) або рахунки 90 «Реалізація» (метод обліку реалізації по відвантаженню).
3. За продажними (регульованим або вільним ринковим) цінами без ПДВ, особливо коли з покупцями-замовниками заздалегідь обумовлюються всі умови поставки продукції, що виготовляється.
Планові, вільні відпускні ціни називаються обліковими цінами. Відхилення фактичної собівартості від облікових цін показують економію чи перевитрату. На рахунках 43, 45, 90 записуються при економії методом «червоного сторно», а при перевитраті додаткової проводкою.
Міжнародними стандартами прийнято оцінювати готову продукцію за фактичною виробничою собівартістю, якщо вона нижче можливих ринкових цін її реалізації, а при зниженні продажних ринкових цін - за цінами можливої реалізації. Виникаючі різниці списуються на фінансові результати даного звітного періоду.
Готова продукція обліковується за місцями зберігання і за окремими її видами в прийнятих одиницях виміру.
Надходження готової продукції на склад на основі приймально-здавальні накладної відображається бухгалтерським проведенням:
Д-т 43 «Готова продукція» К-т 20 «Основне виробництво».
Якщо готова продукція направляється на потреби самого підприємства, то її відразу можна відносити на рахунок 10 «Матеріали». Готова продукція, придбана зі сторони для комплектації або для продажу, обліковується на рахунку 41 «Товари»:
Д-т 41 «Товари» К-т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Вартість виконаних робіт і наданих послуг не зараховується на рахунок 43, а відображається у міру їх реалізації на рахунку 90 «Реалізація» або 45 «Товари відвантажені» на основі своєї облікової політики:
Д-т 45, 90 К-т 20 «Основне виробництво».
При необхідності можна використовувати рахунок 40 «Випуск продукції, робіт, послуг». За дебетом счета'40 відображається фактична виробнича собівартість випущених із виробництва продукції, робіт, послуг:
Д-т 40 «Випуск продукції, робіт, послуг» К-т 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва».
За кредитом рахунка 40 відображається планова (нормативна) собівартість виробленої продукції, зданих робіт і наданих послуг:
Д-т 43 «Готова продукція», 90 «Реалізація», 45 «Товари відвантажені» К-т 40 «Випуск продукції, робіт, послуг».
Зіставленням дебетового і кредитового оборотів на рахунок 40 в кінці місяця визначається відхилення фактичної виробничої собівартості від планової (нормативної) собівартості.
Перевитрата (перевищення фактичної собівартості над нормативною) списується додаткової записом:
Д-т 90 «Реалізація» К-т 40 «Випуск продукції, робіт, послуг».
Економія (перевищення планової, нормативної собівартості над фактичною) сторнується:
Д-т 90 К-т 40.
На кінець місяця рахунок 40 сальдо не має (закривається).
При виконанні робіт довгострокового характеру (будівельні, наукові, проектні, геологічні та ін) може застосовуватися рахунок 46 «Виконані етапи по незавершених роботах», коли початкові і кінцеві терміни робіт відносяться до різних звітних періодів.
За дебетом рахунка 46 враховується вартість закінчених етапів робіт, прийнятих за актами приймання-передачі:
Д-т 46 К-т 90.
Одночасно сума витрат за прийнятими етапів робіт списується з кредиту рахунку 20 «Основне виробництво» у дебет рахунку 90 «Реалізація».
Суми коштів, що надійшли відбиваються в кожному етапу роботи:
Д-т 51 К-т 62.
При завершенні всієї роботи, оплаченої замовником, йде списання сум за кредитом рахунка 46 в дебет рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
Розрахунки з покупцями і замовниками
Розрахунки:
Виручка = 10 * 3801728 +5 * 2021452 = 48124540 руб.
ПДВ = 48124541 * 0,1525 = 7338993 крб.
ЄП = (= 48124541-7338993) * 0,03 = 1223566 крб.
Фінансовий результат = 48124540-13722117-372000-7338993-1223566 = 25467865 руб.
Виконані роботи та надані послуги оформляються двостороннім приймально-здавальні актом.
У бухгалтерії на підставі цих документів ведуться накопичувальні відомості випуску продукції, виконаних робіт і послуг. Для обліку готової продукції призначений активний рахунок 43 «Готова продукція».
Згідно із Законом «Про бухгалтерський облік та звітності" в балансі готова продукція повинна відображатися за фактичної виробничої собівартості.
У бухгалтерському обліку готова продукція (роботи, послуги) може оцінюватися по одному з наступних варіантів:
1. За фактичної виробничої собівартості. Цей варіант використовується в індивідуальних і дрібносерійних виробництвах. Недолік цього варіанта в тому, що до закінчення звітного місяця точно собівартість підрахувати складно.
2. За планової (нормативної) виробничої собівартості з окремим обліком відхилень фактичної собівартості виробів від їх вартості за обліковими цінами.
До суми відхилень на залишок готової продукції на початок місяця додається сума відхилень за надійшла на склад протягом даного місяця готової продукції.
Отриману суму відхилень треба розділити на залишок продукції на початок місяця з додатком оприбуткованої за місяць продукції за обліковими цінами. За отриманим відсотку відхилень їх розподіляють на залишок готової продукції на складі - рахунок 43 «Готова продукція» і також в дебет рахунку 45 «Товари відвантажені» (метод визнання реалізації по оплаті) або рахунки 90 «Реалізація» (метод обліку реалізації по відвантаженню).
3. За продажними (регульованим або вільним ринковим) цінами без ПДВ, особливо коли з покупцями-замовниками заздалегідь обумовлюються всі умови поставки продукції, що виготовляється.
Планові, вільні відпускні ціни називаються обліковими цінами. Відхилення фактичної собівартості від облікових цін показують економію чи перевитрату. На рахунках 43, 45, 90 записуються при економії методом «червоного сторно», а при перевитраті додаткової проводкою.
Міжнародними стандартами прийнято оцінювати готову продукцію за фактичною виробничою собівартістю, якщо вона нижче можливих ринкових цін її реалізації, а при зниженні продажних ринкових цін - за цінами можливої реалізації. Виникаючі різниці списуються на фінансові результати даного звітного періоду.
Готова продукція обліковується за місцями зберігання і за окремими її видами в прийнятих одиницях виміру.
Надходження готової продукції на склад на основі приймально-здавальні накладної відображається бухгалтерським проведенням:
Д-т 43 «Готова продукція» К-т 20 «Основне виробництво».
Якщо готова продукція направляється на потреби самого підприємства, то її відразу можна відносити на рахунок 10 «Матеріали». Готова продукція, придбана зі сторони для комплектації або для продажу, обліковується на рахунку 41 «Товари»:
Д-т 41 «Товари» К-т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Вартість виконаних робіт і наданих послуг не зараховується на рахунок 43, а відображається у міру їх реалізації на рахунку 90 «Реалізація» або 45 «Товари відвантажені» на основі своєї облікової політики:
Д-т 45, 90 К-т 20 «Основне виробництво».
При необхідності можна використовувати рахунок 40 «Випуск продукції, робіт, послуг». За дебетом счета'40 відображається фактична виробнича собівартість випущених із виробництва продукції, робіт, послуг:
Д-т 40 «Випуск продукції, робіт, послуг» К-т 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва».
За кредитом рахунка 40 відображається планова (нормативна) собівартість виробленої продукції, зданих робіт і наданих послуг:
Д-т 43 «Готова продукція», 90 «Реалізація», 45 «Товари відвантажені» К-т 40 «Випуск продукції, робіт, послуг».
Зіставленням дебетового і кредитового оборотів на рахунок 40 в кінці місяця визначається відхилення фактичної виробничої собівартості від планової (нормативної) собівартості.
Перевитрата (перевищення фактичної собівартості над нормативною) списується додаткової записом:
Д-т 90 «Реалізація» К-т 40 «Випуск продукції, робіт, послуг».
Економія (перевищення планової, нормативної собівартості над фактичною) сторнується:
Д-т 90 К-т 40.
На кінець місяця рахунок 40 сальдо не має (закривається).
При виконанні робіт довгострокового характеру (будівельні, наукові, проектні, геологічні та ін) може застосовуватися рахунок 46 «Виконані етапи по незавершених роботах», коли початкові і кінцеві терміни робіт відносяться до різних звітних періодів.
За дебетом рахунка 46 враховується вартість закінчених етапів робіт, прийнятих за актами приймання-передачі:
Д-т 46 К-т 90.
Одночасно сума витрат за прийнятими етапів робіт списується з кредиту рахунку 20 «Основне виробництво» у дебет рахунку 90 «Реалізація».
Суми коштів, що надійшли відбиваються в кожному етапу роботи:
Д-т 51 К-т 62.
При завершенні всієї роботи, оплаченої замовником, йде списання сум за кредитом рахунка 46 в дебет рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
Розрахунки з покупцями і замовниками
№ п / п | Зміст операції | Сума, руб. | Кореспонденція | |
Д | До | |||
1 | Надійшла виручка на розрахунковий рахунок за реалізовані ДП | 48124540 | 51 | 90 |
2 | Списується фактична собівартість реалізованої продукції | 13722117 | 90 | 45 |
3 | Списуються комерційні витрати на реалізованої продукції | 372000 | 90 | 44 |
4 | Нараховано ПДВ від виручки | 7338993 | 90 | 68 |
5 | Єдиний платіж (3%) | 1223566 | 90 | 68 |
6 | Фінансовий результат | 25467865 | 90 | 99 |
Виручка = 10 * 3801728 +5 * 2021452 = 48124540 руб.
ПДВ = 48124541 * 0,1525 = 7338993 крб.
ЄП = (= 48124541-7338993) * 0,03 = 1223566 крб.
Фінансовий результат = 48124540-13722117-372000-7338993-1223566 = 25467865 руб.