Реферат
"Контроль в бухгалтерському обліку"
1. Оцінка системи бухгалтерського обліку
Інформаційною базою фінансового контролю, тобто джерелом відомостей для фінансового контролю над діяльністю організацій та індивідуальних підприємців, є бухгалтерський облік, який вони ведуть відповідно до вимог національного законодавства.
Основними завданнями обліку є:
формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності;
забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю над дотриманням законодавства України при здійсненні організацією господарських операцій і їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами;
запобігання негативних результатів господарської діяльності організації і виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення її фінансової стійкості. Основними цілями законодавства РФ про бухгалтерський облік є: забезпечення однакового обліку майна, зобов'язань і господарських операцій, складання та надання порівняльної і вірогідної інформації про майнове становище організацій та їх доходи та витрати, необхідної користувачам бухгалтерської звітності.
Звітна документація - головне джерело інформації для фінансового контролю. Її основа - фінансова звітність, якою можна дати таке визначення. Фінансова звітність - це сукупність форм звітності, складених на основі даних фінансового обліку з метою надання користувачам узагальненої інформації про фінансовий стан і діяльність підприємства, а також зміни та його фінансовому становищі за звітний період у зручній і зрозумілій формі для прийняття цими користувачами оцінки і певних ділових рішень.
Фінансовий облік, узагальнює дані виробничого обліку (його називають управлінським), які накопичуються і слу жать для внутрішнього користування. Необхідність оцінки бухгал терського обліку визначається в нових умовах на базі фінансового та управлінського обліку.
Підприємства змушені шукати такі управлінські рішення, які забезпечують конкурентні переваги і прибуткові фінансові результати. З цією метою підприємства вивчають ринкову кон'юнктуру, самостійно планують свою діяльність, знаходять постачальників і покупців, встановлюють прийнятні ціни і т. д. У результаті всього цього у підприємств виникає потреба в своєчасної та повної інформації для прийняття управлінських рішень та оцінки їх результатів. З іншого боку, підприємство має надати відповідну інформацію і тим, хто інвестував (або збирається інвестувати) в нього свої кошти. Поряд з цим, і в умовах ринку продовжує зберігатися необхідність звіту перед державою про правильності податкових платежів.
Таким чином, в умовах переходу до ринкової економіки бухгалтерський облік перестає бути счетоводческой та статистичної функцією і перетворюється на інструмент збору, обробки і передачі інформації про діяльність суб'єкта для того, щоб зацікавлені сторони могли прийняти обгрунтовані рішення про те, як краще інвестувати наявні в їхньому розпорядженні кошти.
В інформації про діяльність підприємства зацікавлені дві основні категорії: зовнішні і внутрішні користувачі.
До внутрішніх користувачам відносяться управлінський персонал підприємства.
До зовнішніх користувачів фінансової і бухгалтерської звітності належать інвестори, кредитори, постачальники та покупці, держава, біржі цінних паперів та ін
2. Контроль при плануванні продажів
Планування продажів - важливий етап фінансово-економічної діяльності підприємства, без якого в сучасних ринкових відносинах неможливо побудувати ефективну збуту ву політику, а отже, отримати намічений фінансовий результат господарської діяльності. Як і всі ділянки діяльно сті суб'єкта, планування продажів повинне піддаватися контролю для того, щоб вчасно виявити відхилення встановити фактори, що впливають на появу відхилень, та осіб, відповідальних за дану ділянку роботи.
При контролі планування продажів необхідно врахувати:
стратегію розвитку підприємства;
максимум в обсязі продажів з урахуванням цін, тенденцій і стану ринку, оцінки ресурсів і нереалізованих можливостей підприємства;
оптимальний обсяг продукції, що випускається з метою отримання максимального прибутку;
взаємне узгодження планів продажів і планів виробництва;
ув'язку планів продажів з графіком випуску продукції (за термінами і асортименту);
ув'язку планів продажів і планів фінансових показників. Необхідно проконтролювати плани продажів у відповідності з взаємним впливом (доповненням, заміщенням) видів продукції та обсягів реалізації.
Необхідно перевірити порядок і прийоми внесення змін у плани продажів, систему показників, на підставі яких будуються плани, можливість зміни планів (гнучкість планової системи).
Контроль при плануванні продажів повинен бути комплексним, тобто плани продажів повинні зіставлятися з фінансовими, кадровими можливостями, запасами ресурсів, потужностей виробництва, складськими можливостями, розміщенням організації по відношенню до збутових ринків, ринків закупівлі сировини і матеріалів, умовами продажу. Все це дасть можливість скласти реальний план продажів з урахуванням умов, можливостей і прагнень підприємства.
Існують такі передумови ефективності контролю при плануванні продажів:
1) плануванням продажів в організації повинен займатися не тільки планово-економічний відділ. Планування продажів слід покласти на спеціалізований підрозділ відділу збуту або маркетингу, так як планово-економічний відділ, не має в своєму розпорядженні достатньої для цього інформацією, відіграє координуючу роль у плануванні діяльності організації. Розробкою проектів планів продажів (відвантажень) за видами продукції з урахуванням програм реалізації принципово нових і модифікованих виробів, їх узгодженням зі службами організації має займатися економічне бюро відділу збуту (або маркетингу) при організації та контролі даної діяльності з боку керівників уря відділу, на яких покладається відповідальність за ре зультати виконання планів;
2) основним критерієм оптимальності планування продаж в ринкових умовах є облік і співвіднесення параметрів контролю в плануванні продажів.
Ефективний контроль при плануванні продажів можливий, якщо контролюючий буде володіти наступною системою знань:
конкурентне середовище, чинники, що утворюють кон'юнктуру ринку, освоєні і потенційні ринки збуту, освоєна і планована продукція;
законодавче середовище, політична та економічна ситуація в регіоні збуту;
фінансовий стан - купівельна спроможність споживачів продукції, попит на продукцію, еластичність попиту, технології та споживчі властивості продукції конкурентів, переваги споживачів, їх психологія;
діяльність конкурентів, їх можливі тактики і стратегії;
частка організації на завойованих ринках і тенденції її розширення.
Такі знання дозволять розробляти і контролювати плани продажів, враховуючи поточну ситуацію на ринку, оперативно змінювати плани, гнучко реагувати на всі зміни ринку.
3. Контроль над виконанням планів збуту
Контроль виконання планів продажів продукції полягає в перевірці:
правильності планування реалізації продукції, правильності розподілу завдань по звітних періодах;
відповідності між поточними і перспективними планами;
фактів порушень планів, а також порядку і строків зміни вже затверджених планів; а також того, чи вносилися в цих випадках зміни у відповідні планові показники;
виконання планів найважливіших, пріоритетних видів реалізованої продукції;
перевірки причин відхилень факту від плану;
виконання планів в цілому та в розрізі виробничих одиниць;
відповідності звітних даних про проданої продукції даними обліку, первинним документам, чи немає фактів включення в ці дані продукції, не реалізованої в даному звітному періоді, чи немає фактів спотворень і приписок у звітності;
виконання завдань і зобов'язань по збуту продукції відповідної кількості, якості в терміни, встановлені договором;
документів оперативного обліку виконання планів збуту;
10) дотримання порядку заохочення керівних інженерно-технічних працівників і службовців з урахуванням виконання планів по збуту продукції;
11) втрат у вигляді штрафних санкцій, пені, неустойок, пов'язаних з невиконанням планів збуту продукції або порушенням термінів, кількості, якості, асортименту продукції відповідно до договірної документацією;
12) правильності застосування цін на продукцію;
13) якості реалізованої продукції;
14) виконання плану збуту за питомою вагою продукції високої якості в загальному обсязі продажів;
15) причин збуту продукції низької якості;
16) причин збоїв і неритмічної роботи в сфері збуту продукції;
17) щоденних рапортів про відвантаження, встановлення причин відхилень від планових завдань, виявлення винних осіб, оцінка вжитих заходів щодо усунення порушень та контроль рапортування по неусунуті відхилень;
18) внутрішніх нормативних актів, що регламентують діяльність ність відділу збуту - це положення по відділу збуту, ін струкції, посадові обов'язки спеціалістів відділу збуту та інші локальні документи, що дозволяють відстежити функціональні зв'язки і організацію збутової діяльності суб'єкта перевірки;
19) доцільності прийнятих рішень у сфері ціноутворення, збутових стратегій;
20) товароруху.
Процедури оперативного контролю над ходом виконання планів збуту (планів продажів, відвантажень) в організації рекомендується здійснювати в наступному порядку:
начальник економічного бюро відділу збуту здійснює первинний контроль над ходом виконання планів збуту на основі щоденних рапортів про відвантаження, за розрахунками за продукцію, готує і щодня передає заступнику начальника відділу збуту з управління збутом звіти про виконання планів продажів за день і з початку звітного періоду, а також щоденні звіти про виконання оперативно-календарних планів відвантажень;
договірно-правове бюро, отримавши оперативну інформацію про розрахунки за укладеними договорами з фінансового відділу або з бухгалтерії, інформує про факт продажу економічне бюро;
заступник начальника відділу збуту з управління збутом аналізує отримані звіти; встановлює причини відхилень; виявляє винуватців; вживає заходів у межах своєї компетенції і щодня по встановленому порядку передає відомості про хід виконання планів збуту начальнику відділу збуту. Отримавши дані про хід виконання планів збуту, начальник відділу збуту аналізує виявлені заступником причини відхилень, оцінює прийняті в межах компетенції останнього заходи і усуває недоліки в межах своєї компетенції.
4. Методи перевірки обліку витрат на виробництво
Перевірка обліку витрат - це самий трудомісткий, відповідальна ділянка роботи контролера. Він вимагає досконального знання законодавства, особливостей галузі або виду діяльності контрольованого суб'єкта. Метою перевірки обліку витрат на виробництво є встановлення обгрунтованості і повноти включення тих чи інших витрат до складу витрат на виробництво.
Перевірка обліку витрат починається з застосування методу аналізу організаційних, технологічних особливостей підприємства, ресурсів і масштабів діяльності.
При проведенні перевірки досліджують відповідність обліку витрат порядку, викладеному в обліковій політиці організації, і в цілому, порядку, встановленому законодавством методом простежування. У ході перевірки визначають правильність оцінки списаних у витрати ресурсів, правильність нарахування зносу за основними засобами, нематеріальних активів, правильність віднесення витрат до звітних періодів. Особливу увагу приділяють нормованих витрат. Так, перевіряють порядок віднесення на витрати виробництва представницьких витрат, витрат на відрядження, витрат на рекламу, відсотки за кредитом і т. д. Також перевіряють порядок віднесення на витрати витрат, на погашення яких створювалися спеціальні фонди. Перевіряються методи обліку витрат, що застосовуються в організації, розподіл по групах, правильність списання у витрати витрат на тару і упаковку, правильність списання на витрати нестач, втрат, шлюбу. Також необхідно відстежити, не включаються до витрат виплати працівникам, що фінансуються з коштів спеціальних фондів і чистого прибутку.
При перевірці відрахувань на соціальні потреби необхідно відстежити правильність нарахування обов'язкових платежів у різні фонди згідно з чинним законодавством.
Перевірка нарахування зносу повинна підтвердити правильність включення витрат по амортизації об'єктів до складу витрат, дотримання порядку нарахування зносу. Необхідно вивчити витрати, пов'язані з категорії інших, із метою ви явища порушень і спотворень. Тут можуть враховуватися расхо ди за користування кредитами, витрати на охорону, щодо залучення фахівців, орендна плата, послуги зв'язку, банків, кадрових агентств, витрати на рекламу, представницькі витрати і т. д. Тут особливо ретельно вивчають обгрунтованість включення витрат у витрати. Перевіряють правильність обліку витрат за видами виробництва, перевіряють регістри синтетично го й аналітичного, а також податкового обліку, Головну книгу, від парність, бухгалтерські довідки, первинні документи.
Основні порушення, які виявляються в ході перевірки обліку витрат:
неправильне документальне оформлення списання витрат у витрати виробництва;
слабка система внутрішнього контролю обліку витрат;
недотримання графіка документообігу;
непроведення інвентаризації незавершеного виробництва;
відсутність контролю кошторисів загальновиробничих витрат;
недотримання протягом звітного періоду, визначеного порядку розподілу витрат;
нерегулярна звірка даних аналітичного та синтетичного обліку витрат;
8) віднесення витрат по капітальних вкладеннях до складу витрат на виробництво та інші порушення. Порушення, перелічені вище, виявляються при використанні методів аналізу, звірки, співставлення, простежування, арифметичного перерахунку, вибіркової та суцільної перевірки даних, тестування, інвентаризації і т. д. Слід пам'ятати, що від результатів перевірки обліку витрат залежить не тільки підтвердження достовірності бухгалтерського обліку та звітності, але і правильність розрахунку податку на прибуток. А помилки в податковому обліку можуть обернутися фінансовими втратами і санкціями у вигляді штрафів, пені.
5. Перевірка обліку нематеріальних активів
Перевірка обліку нематеріальних активів має деякі особливості зважаючи на відсутність у цих активів матеріально-речової форми, а також високого ступеня ризику дохідності за операціями з нематеріальними активами. В обліку ж нематеріальні активи відображаються за аналогією з відображенням операцій з обліку основних засобів.
При перевірці даних активів слід керуватися положеннями Цивільного кодексу, Закону "Про патенти", "Про права", Законом "За охорону програм для ЕОМ", баз даних, Законом "З охорони прав інтелектуальної власності" і т. д.
Оскільки нематеріальні активи є об'єктом купівлі-продажу, вони повинні мати будь-яку товарну форму і можливість відчуження від власника. У бухгалтерському обліку одиницею нематеріальних активів є інвентарний об'єкт.
Інвентарний об'єкт нематеріальних активів - це сукупність прав, які виникають з одного патенту, свідоцтва, договору поступки прав і т. п. Основоположним ознакою, за яким один інвентарний об'єкт ідентифікується від іншого, є виконання ним самостійної функції у виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг або використання для управлінських потреб підприємства.
Нематеріальні активи повинні мати документальне підтвердження і законодавче підтвердження вартості.
Перш ніж приступити до перевірки, необхідно вивчити зако конодавства про нематеріальні активи (НМА), порядок їх відо вання, закріплений в обліковій політиці, визначити види НМА, наявні на підприємстві або у суб'єкта перевірки, а також правильність віднесення НМА до тієї чи іншої групи.
Відповідно до ПБО 14/2000 до нематеріальних активів належать об'єкти інтелектуальної власності (виключне право на результати інтелектуальної діяльності):
виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;
виключне авторське право на програми для ЕОМ, бази даних;
майнове право автора чи іншого власника авторських прав на топології інтегральних мікросхем;
виключне право власника на товарний знак і знак обслуговування, найменування місця походження товарів;
виключне право патентовласника на селекційні досягнення.
У складі нематеріальних активів враховуються також ділова репутація організації та організаційні витрати (витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи, визнані у відповідності з установчими документами частиною вкладу учасників (засновників) у статутний (складовий) капітал організації). Важливо відзначити, що до складу нематеріальних активів не включаються інтелектуальні та ділові якості персоналу організації, їх кваліфікація і здатність до праці, оскільки вони невіддільні від своїх носіїв і не можуть бути використан ни без них. У ході перевірок НМА досліджують їх на документальний ве оформлення, правильність і повноту відображення на рахунках бухгалтерського обліку, операції руху активів, нарахування зносу по НМА та їх вибуття. Перевіряють організацію ведення аналітичного і синтетичного обліку НМА. Всі активи в аналітиці повинні враховуватися окремо по кожному об'єкту НМА. Синтетичний облік ведеться по рахунку 04 "НМА".
У ході перевірки вивчають регістри бухгалтерського та податково го обліку за операціями з НМА.
Суми амортизації по НМА відображаються на рахунку 05 "Амортизація НМА", нарахування зносу залежить від встановленого строку корисного використання, який має бути зафіксований в договорі та акті прийому-передачі НМА. Суми зносу по НМА відносять на витрати, що зменшують базу оподаткування по податку на прибуток. Тому, щоб уникнути перекручування в обліку, звітності та порядок обчислення податків, необхідно оцінити порядок визначення терміну корисного використання НМА. За НМА знос нараховується протягом 1 року, це так звані поточні НМА. Але якщо термін використання НМА встановити неможливо, в розрахунок беруть 20 років. Строком корисного використання згідно з положенням по бухгалтерському обліку можна вважати строк дії патенту, свідоцтва, термін очікуваного використання активу, кількість продукції або робіт (послуг), очікуване до отримання в результаті використання НМА. При перевірці порядку списання НМА необхідно встано вити правильність списання активів, порядок відображення операцій з вибуття активів, порядок зносу, коректність бухгалтерських проводок. При перевірці гудвілу необхідно проконтролювати правильність його оцінки, яка визначається як різниця між купівельною вартістю цілої організації та парному вартістю активів даної організації за балансом.
Позитивна різниця відображається наступним чином: Де бет рахунку 04 "Нематеріальні активи", Кредит рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами". Негативна різниця оформляється як: Дебет рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів", Кредит рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"
У бухгалтерській звітності відображаються первісна вар тість і сума нарахованої амортизації за видами нематеріальних активів на початок і кінець звітного року, вартість списання і приросту, інші випадки руху нематеріальних активів.
У складі інформації про облікову політику організації у бухгалтерської звітності підлягає розкриттю, як мінімум, така інформація:
про способи оцінки нематеріальних активів, придбаних не за грошові кошти;
про вжиті організацією терміни корисного використання нематеріальних активів (за окремими групами);
про способи нарахування амортизаційних відрахувань по окремих групах нематеріальних активів;
про способи відображення в бухгалтерському обліку амортизаційних відрахувань по нематеріальних активах. Найбільш часто розкриваються факти порушень:
неправильна класифікація НМА, відсутність внутрішніх документів, що регламентують порядок обліку НМА;
неповне документальне оформлення, що фіксує факт і оцінку НМА організації;
неправильний розрахунок зносу НМА, неповне ведення аналітичного обліку по операціях з НМА;
невідповідність даних аналітичного і синтетичного обліку даних головної книги, бухгалтерського балансу.
6. Внутрішній контроль та система заходів для обмеження ризику господарської діяльності
Внутрішній контроль складається із системи бухгалтерського обліку, контрольної середовища, засобів контролю. Його мета: вивчення та надання інформації щодо коригування помилок, перекручень, раніше прийнятих рішень. Для успішної діяльності підприємства необхідний добре налагоджений механізм внутрішнього контролю. За його розробку і дія відповідальність несе керівник підприємства. Якщо система внутрішнього контролю буде працювати ефективно, це багато в чому обмежить ризики господарської діяльності. Внутрішній контроль:
забезпечує надійної інформацією керівництво підприємства про фінансово-господарської діяльності суб'єкта;
забезпечує збереження документів, актів, майна, запобігаючи розкрадання, зловживання, псування, знищення, розголошення, нецільове використання;
виключає непродуктивні витрати, нераціональне використання ресурсів, зміцнює дисципліну і оптимізує податкові платежі;
забезпечує виконання персоналом організації внутрішніх локальних нормативних актів, наказів, розпоряджень, інструкцій, положень;
забезпечує умови для ведення бухгалтерського обліку в організації згідно з чинним законодавством. Внутрішній контроль передбачає виконання контрольних процедур, що сприяють виявленню помилок, порівняно динаміки показників та з'ясування причин розбіжності, а також налаштовує співробітників організації на сумлінне виконання своїх обов'язків. Під внутрішньогосподарським ризиком розуміють імовірність появи істотних викривлень у бухгалтерському обліку операцій і в цілому звітності. Даний ризик характеризує ступінь схильності істотних порушень рахунки бухгалтерського обліку, статті балансу, однотипної групи господарських операцій і звітності в цілому у економічного суб'єкта.
Оцінку внутрішньогосподарському ризику контролер-ревізор дає на стадії планування, враховуючи систему внутрішнього контролю підприємства, використовуючи своє професійне судження. При оцінці необхідно враховувати такі фактори, як:
особливості функціонування та поточного економічного становища галузі;
специфіка діяльності суб'єкта;
досвід і кваліфікація персоналу організації, відповідального за ведення обліку та підготовку звітності;
можливість наявності зовнішнього тиску на керівників та персонал суб'єкта з метою досягнення певних показників бухгалтерської звітності;
можливість контролю над діяльністю суб'єкта з боку його власників. Внутрішньогосподарський ризик може бути низьким, середнім і високим. Проаналізувати систему ризику можна, розробивши заходи щодо обмеження ризику господарської діяльності. У систему таких заходів входять:
підвищення рівня компетентності персоналу підприємства, відповідального за облік і звітність, через систему підвищення кваліфікації, семінарів, курсів, консультацій;
високий рівень автоматизації облікового процесу;
створення високоефективної служби внутрішнього контролю або аудиту;
розробка докладної облікової політики підприємства по всіх розділах обліку;
чіткий розподіл функцій і обов'язків, повноважень між обліковими працівниками;
розробка локальних нормативних актів щодо ведення обліку та складання звітності;
контроль над своєчасністю, повнотою і правильністю відображення облікових операцій;
контроль над дотриманням встановленого порядку підготовки та подання податкової та бухгалтерської звітності;
періодичне проведення інвентаризації, звірок розрахунків і звірок між відділами організації;
10) робота з персоналом: проведення оперативних нарад, внутрішньофірмової навчання.