Складаючи програму, аудитор визначає, які прийоми перевірки він буде використовувати. Для перевірки розрахунків з постачальниками і покупцями можна використовувати перерахунок, зіставлення, простежування, сканування, документальну перевірку, підтвердження.
Програма аудиту розрахунків з постачальниками і покупцями, операцій з придбання та реалізації продукції являє собою детальний перелік змісту аудиторських процедур для збору аудиторських доказів.
Під час перевірки необхідно встановити:
- Чи укладені договори поставки продукції;
- Реальність заборгованості постачальникам і покупців, що має бути підтверджено актами інвентаризації (звірки) розрахунків;
- Правильність складання бухгалтерських проводок по рахунках 60 і 62;
- Відповідність записів аналітичного обліку по рахунках 60 і 62 записам у журналах-ордерах, головній книзі і балансі.
За виявленими невідповідностей визначають суттєвість, характер і можливі причини виникнення відхилень.
Аудиторські процедури власне кажучи припускають детальну перевірку вірності відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо по рахунках. Мета загальної програми аудиту - зібрати достатній обсяг аудиторських доказів, відповідно до правила (стандарту) № 5 «Аудиторські докази», для формулювання професійної думки про відповідність бухгалтерського обліку операцій з придбання та реалізації продукції вимогам чинного законодавства та достовірність в усіх суттєвих аспектах бухгалтерської звітності в частині відображених у ній операцій.
Важливим кроком на етапі планування аудиту є комплектація адекватної робочої групи в залежності від цілей перевірки, обсягу роботи і термінів проведення аудиту. Так, у разі проведення цільової перевірки та при значному обсязі операцій робочу групу аудиторів пропонується розділити на окремі підгрупи за напрямками перевірки. Робоча група повинна формуватися з аудиторів, що спеціалізуються на перевірках даних операцій. При незначному обсязі операцій до складу робочої групи досить включити двох - трьох аудиторів (фахівців у сфері торгівлі). Аудитори повинні мати достатню теоретичну підготовку в області правових та економічних засад операцій з придбання та реалізації продукції, укладення договорів, механізму їх проведення та бухгалтерського обліку, а також мати практичний досвід роботи в торгівлі. У необхідних випадках до виконання окремих етапів аудиту можуть бути залучені експерти. Робота експерта і використання наданих їм матеріалів регламентовані правилом (стандартом) аудиторської діяльності "Використання роботи експерта".
Загальне керівництво перевіркою, координація діяльності членів робочої групи та контроль за дотриманням графіка використання робочого часу повинні здійснюватися керівником аудиторської перевірки. При поділі робочої групи на підгрупи за напрямками функції локального керівництва доцільно покладати на старших аудиторів.
1.3 Оцінка системи внутрішнього контролю розрахунків з постачальниками і покупцями
Для цілей перевірки структура внутрішнього контролю може бути підрозділена на контрольну середу, систему бухгалтерського обліку та процедури контролю. У результаті проведення комплексної оцінки засобів внутрішнього контролю отримують аудиторські докази. Отримання аудиторських доказів регулюється правилом (стандартом) № 5 «Аудиторські докази».
Контрольна середовище включає філософію менеджменту і стиль роботи, організаційну структуру організації, діяльність вищого керівництва, внутрішній аудит, розподіл повноважень і відповідальності, управлінські методи контролю виконання операцій, кадрову політику, різні фактори, що впливають ззовні на практичну діяльність (наприклад, перевірки зовнішніми контролюючими структурами) . Відзначено, що підвищена увага керівництва до організації внутрішнього контролю є вирішальним чинником його ефективності, оскільки фактично визначає ставлення всіх співробітників до контролю і створює сприятливі умови для роботи служби внутрішнього аудиту.
Найважливішою характеристикою контрольної середовища є такий поділ обов'язків і відповідальності, при якому неможливо суміщення функцій, що дозволяє співробітникові приховати помилку або спотворити інформацію. Стосовно до аудиту договірних зобов'язань з поставок і операцій з реалізації продукції це означає, що повинні бути чітко розмежовані:
- Робота з покупцем, укладення договорів, вивчення перспектив подальшого співробітництва;
- Відвантаження товарів і виконання договірних зобов'язань;
- Відображення в обліку операцій з реалізації;
- Контроль за станом заборгованості.
Система бухгалтерського обліку включає правила та принципи ведення бухгалтерського обліку і ведення облікових регістрів, встановлених для ідентифікації, збору, аналізу, класифікації, відображення в обліку та звітності здійснених операцій.
Процедури контролю - це спеціальні перевірки, що проводяться персоналом, спрямовані на запобігання, виявлення та виправлення помилок і спотворень інформації в системі бухгалтерського обліку. Вони припускають наявність ефективних процедур санкціонування, документування, фактичний контроль за відвантаженнями і оплатами і здійснення незалежних перевірок.
Оцінка системи внутрішнього контролю передбачає два етапи:
- Загальне ознайомлення з системою внутрішнього контролю;
- Оцінку надійності системи внутрішнього контролю.
На першому етапі аудитор повинен отримати загальне уявлення про підходи керівництва до організації внутрішнього контролю розрахункових операцій з постачальниками і покупцями. А також організаційній структурі внутрішнього контролю, наявність і характер внутрішніх зв'язків і механізм виконання рішень керівництва на рівні виконавців, методах розподілу функцій і відповідальності, процедури внутрішнього контролю, доступі до документації, функціях внутрішніх аудиторів, можливі види помилок. Отриману інформацію про систему внутрішнього контролю доцільно документувати у вигляді блок - схеми, що містить інформацію про розподіл обов'язків, санкціонуванні операцій, процедурах обліку і контролю. Документування системи внутрішнього контролю дозволяє аудитору попередньо встановити сильні і слабкі сторони контролю, що є важливим для подальшого дослідження.
Вже за підсумками загального ознайомлення з системою внутрішнього контролю аудитор повинен прийняти рішення про те, чи може він у своїй подальшій роботі взагалі покладатися на систему внутрішнього контролю. Якщо аудитор вважає це неможливим, то подальший аудит планується таким чином, щоб аудиторський думка не грунтувалося на довірі до цієї системи. Якщо аудитор приймає рішення про те, що на систему внутрішнього контролю покластися можна, то проводиться оцінка її надійності.
У завдання оцінки надійності системи внутрішнього контролю входить з'ясування того, що робиться в організації для запобігання, виявлення та виправлення помилок і спотворень інформації. Запропонована методика первинної оцінки надійності системи внутрішнього контролю заснована на тестуванні. Зразкові питання тесту поділяються за розділами (додаток 2). Кожному позитивної відповіді відповідає 1 бал, негативному - 0 балів.
Програма тестів засобів контролю являє собою програму дій, призначених для підтвердження достовірності оцінки системи внутрішнього контролю.
Загальний підсумок підводиться по всіх розділах. Орієнтуючись на рекомендовані параметри оцінки надійності системи внутрішнього контролю (див. нижче) та суму балів, отриманий за підсумками тестування, оцінка може бути визначена як "низька", "середня" або "висока".
Якщо за підсумками оцінки надійність системи внутрішнього контролю оцінена як "висока" або "середня", то аудитор повинен враховувати це при розробці програми аудиту, проте не повинен довіряти системі абсолютно. Якщо надійність оцінена як "низька", то аудитор не повинен надалі покладатися на систему внутрішнього контролю клієнта. При аналізі результатів тестування слід звернути особливу увагу на питання тесту, за якими отримані негативні відповіді.
Оцінка надійності системи внутрішнього контролю може вважатися завершеною, якщо аудитор виявив ймовірність того, що існуючі політика та процедури внутрішньофірмового контролю допоможуть або не допоможуть виявити суттєві викривлення інформації по розрахунках з постачальниками і покупцями. У зв'язку з тим, що ризик неефективності системи внутрішнього контролю важко виразити кількісно, ​​аудитор повинен відобразити в робочих документах опис ймовірності такого ризику і використовувати її надалі як оціночний показник.
На етапі знайомства і оцінки систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю в якості основних методів отримання аудиторських доказів аудитор застосовує опитування, перевірку арифметичних розрахунків, дотримання правил обліку операцій, простежування, спостереження, перевірку документів. Важливим методом отримання інформації повинно стати безпосереднє спостереження за співробітниками, які виконують облікову і контрольну роботу.
1.4 Аудит стану розрахунків з постачальниками
Безпосередню перевірку починають із встановлення відповідності даних бухгалтерського балансу, головної книги, регістрів синтетичного та аналітичного обліку за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», актів звірки розрахунків з даними за рахунками 50 «Каса», 51 «Розрахунковий рахунок», 52 «Валютний рахунок ».
Перевірка по рахунках розрахунків повинна здійснюватися за такими основними напрямками: наявність і правильність оформлення документів, що визначають права і обов'язки сторін з постачання матеріальних цінностей (робіт, послуг); правильність оплати або отримання сум за отримані чи відвантажені матеріальні цінності; повнота оприбуткування і списання отриманих цінностей .
При перевірці слід звернути увагу на наступне:
- Чи є договору на поставку продукції (виконання робіт, послуг) і правильність їх оформлення;
- За наявності дебіторської та кредиторської заборгованості необхідно встановити дату виникнення і причину утворення;
- Чи є заборгованість з минулим терміном позовної давності, чи вживаються заходи до її стягнення.
При цьому слід мати на увазі, що найважливішим основам правопорядку при здійсненні угод на поставку товарів (виконання робіт або надання послуг) ставляться дотримання форми договору, повнота та своєчасність виконання зобов'язань сторонами відповідних договорів незалежно від терміну договору. Обов'язковою умовою договорів, які передбачають поставку товарів (виконання робіт або надання послуг), є визначення терміну виконання зобов'язань по розрахунках за поставлені за договором товари (виконані роботи чи надані послуги).
Встановлено також, що граничний термін виконання зобов'язань по розрахунках за поставлені товари (виконані роботи, надані послуги) дорівнює трьом місяцям з моменту фактичного отримання товарів (виконання робіт, надання послуг).
Суми, не витребуваної кредитором боргу зобов'язанням, породжених зазначеними угодами підлягають списанню після закінчення чотирьох місяців з дня фактичного отримання підприємством-боржником товарів (виконання робіт, надання послуг) як безнадійна дебіторська заборгованість на збитки підприємства-кредитора, за винятком випадків коли в його діях відсутня умисел;
- При вступі товарно-матеріальних цінностей, на які не отримані розрахункові документи (невідфактуровані поставки), необхідно перевірити, не значаться ці надійшли цінності як оплачені, але знаходяться в дорозі або не вивезені зі складів постачальників, і чи не значиться вартість цих цінностей як дебіторська заборгованість;
- Чи проводилася інвентаризація розрахунків. Переглянути її результати, а в необхідних випадках провести зустрічну перевірку розрахунків;
- Повнота оприбуткування матеріальних цінностей;
- Правильність встановлення цін на матеріальні цінності, чи відповідають вони цінами, зазначених у договорах поставки;
- Правильність списання витрат кредиту розрахунків з дебіторами і кредиторами на собівартість продукції (робіт, послуг);
- Правильність списання заборгованості зі строком позовної давності.
Суми кредиторської і депонентської заборгованості, за якими позовна давність минула, підлягають віднесенню на результати господарської діяльності або збільшення фінансування (фондів).
Перевіряючи розрахунки, аудитор повинен звернути увагу на наявність всіх виправдувальних документів, а в окремих випадках - провести зустрічні перевірки на підприємствах, при необхідності запросити в банках копії документів.
На практиці бувають випадки, коли справжні акцептні доручення - наприклад, на перерахування грошових коштів відділеннями зв'язку, на виплату поштових переказів - знищують, а списані суми з обліку відносять на взаємні розрахунки з іншими підприємствами. Результати перевірки розрахунків з постачальниками і підрядниками можна відобразити у низці робочих документів (таблицях, довідках).
Перевірка реальності дебіторської та кредиторської заборгованості є однією з важливих процедур аудиту, так як операції з кредиторською заборгованістю і погашенням її готівкою представляють можливості для шахрайства, розтрат і спотворень даних фінансових звітів. Необхідно брати це до уваги і чути типові методи здійснення і приховання подібних дій.
У сфері поточних зобов'язань шахрайські і помилкові дії значно відрізняються від аналогічних дій щодо поточних активів. Найчастіше службовці підробляють документи, що містять зобов'язання, складають фіктивні зобов'язання для забезпечення невірних касових виплат.
Крім визначення реальної заборгованості необхідно визначити термін прострочених платежів на рахунках дебіторів і зіставити цей термін з показниками минулих років.

1.5 Аудит стану розрахунків з покупцями
Так само як і при перевірці розрахунків з постачальниками безпосередню перевірку розрахунків з покупцями починають із встановлення відповідності даних бухгалтерського балансу, головної книги, регістрів синтетичного та аналітичного обліку за рахунком 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», актів звірки розрахунків з даними за рахунками 50 « Каса », 51« Розрахунковий рахунок », 52« Валютний рахунок ».
При звірці звертають увагу на дотримання наступних правил:
- Аналітичний облік за рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" ведеться за кожним пред'явленим покупцям (замовникам) рахунку, а при розрахунках плановими платежами - по кожному покупцю і замовнику. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість отримання необхідних даних по: покупцям і замовникам за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; покупцям і замовникам по не сплаченим в строк розрахунковим документам; авансами одержаними; векселями, термін надходження грошових коштів по яких не настав ; векселями, дисконтованих (врахованим) у банках; векселі, за якими грошові кошти не надійшли вчасно.
- Дебіторська заборгованість, по якій створений резерв по сумнівних боргах, повинна бути зменшена на суму резерву.
Одночасно на основі даних аналітичного обліку за відповідними рахунками розрахунків перевіряють правильність угруповання дебіторської заборгованості на короткострокову та довгострокову з виділенням "простроченої", а з неї - тривалістю понад 3 місяці і більше ніж через 12 місяців. Виходячи з вимог складання звітності до довгострокової належить заборгованість, яка повинна бути погашена протягом 12 місяців, а не на дату укладання договору.
Для визначення реальності заборгованості аналізуються матеріали інвентаризації. У разі відсутності матеріалів по інвентаризації або якщо дані інвентаризації викликають сумніви, аудитори проводять суцільну або вибіркову інвентаризацію розрахунків.
Реальність заборгованості визначають також перевіркою документальної обгрунтованості залишків дебіторської та кредиторської заборгованості по кожному виду розрахунків. Суми заборгованості, не підтверджені документами, відносяться до нереальною заборгованості. До нереальною заборгованості відносяться також суми заборгованості із простроченим терміном давності, які виявляються при аналізі заборгованості по строках виникнення.
За фактами виявлення нереальною заборгованості аудитор встановлює причини, винних осіб і вплив на достовірність відповідних статей балансу.
Згідно з Положенням про бухгалтерський облік і звітності до, дебіторська заборгованість, щодо якої термін позовної давності минув, а також інші борги, нереальні для стягнення, списуються за рішенням керівника підприємства і відносяться відповідно на рахунок коштів резерву сумнівних боргів, або на результати господарської діяльності. Списання боргу на збиток внаслідок неплатоспроможності боржника перестав бути анулюванням заборгованості. Ця заборгованість повинна відображатися за балансом протягом п'яти років з моменту списання для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стану боржника.
Аудитор перевіряє наявність доказів фактів витребування дебіторської заборгованості (пред'явлення позову в арбітражний суд не пізніше 4 місяців з моменту відпуску товарів, робіт, послуг, документи про оплату держмита, визнання боржника банкрутом, постанову правоохоронних органів про припинення кримінальної справи тощо).
Истребованная дебіторська заборгованість може значитися на балансі до закінчення терміну позовної давності - 3 роки.
За фактами списання не витребуваної дебіторської заборгованості покупців у зв'язку з закінченням граничного терміну виконання зобов'язань по розрахунках за поставлені товари (роботи, послуги) перевіряється правильність визначення оподатковуваного прибутку. Сума списання такої заборгованості не зменшує фінансового результату, який обліковується при оподаткуванні прибутку.
Процедури перевірки стану дебіторської заборгованості і її списання перетинаються з перевіркою правильності утворення і використання резерву по сумнівних боргах. Перевірка обгрунтованості використання резерву по сумнівних боргах розглядається при перевірці списання дебіторської заборгованості.
Також як і при аудиті розрахунків з постачальниками і підрядниками перевіряючи розрахунки з покупцями, аудитор повинен звернути увагу на наявність всіх виправдувальних документів на реалізацію товарно-матеріальних цінностей, а в окремих випадках - провести зустрічні перевірки на підприємствах покупців, при необхідності запросити в банках копії документів .

Глава II. Аудиторська перевірка розрахунків з постачальниками та покупцями на прикладі підприємства ТОВ «АЛАН»
2.1 Визначення рівня суттєвості та аудиторського ризику
Основними цілями проведення аудиторської перевірки розрахунків з постачальниками і підрядчиками, покупцями і замовниками є формування думки про достовірність показників бухгалтерської звітності, що відображають дебіторську і кредиторську заборгованість, про відповідність застосовуваної методики обліку нормативним документам, її відповідність облікову політику, а також встановлення правильності ведення розрахунків з постачальниками і покупцями. Від їх реальності залежать результати діяльності підприємства, його платоспроможність. Впевненість у достовірності показників про стан розрахунків необхідна для всіх користувачів звітності, а також для самого підприємства з метою планування подальшої своєї діяльності, налагодження зв'язків з постачальниками і покупцями.
Джерелами інформації для проведення аудиторської перевірки засобів в розрахунках є:
- Наказ про облікову політику;
- Договори купівлі-продажу, надання послуг, які складаються на поставку товарів або надання послуг є одним з основних документів, що регулюють взаємовідносини постачальника і покупця;
- Рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні та інші товаросупровідні документи, на підставі яких проводиться оприбуткування або реалізація товарів (робіт, послуг);
- Книга покупок, книга продажів;
- Аналітичні картки по рахунках 60, 62, 76 (при автоматизованому обліку), в яких відображається повна інформація по кожному постачальнику чи покупцеві, по кожній проведеній операції;
- Акти інвентаризації (звірок) розрахунків, що складаються для перевірки розрахунків з постачальниками, покупцями;
- Бухгалтерська фінансова звітність. За бухгалтерського балансу (ф. № 1) встановлюється стан заборгованості за даними розділу 2 «Оборотні активи» за статтями "Дебіторська заборгованість" та розділу 5 «Короткострокові зобов'язання» за статтями «Кредиторська заборгованість». По додатку до бухгалтерського балансу (ф. № 5) у розділі 2 "Дебіторська та кредиторська заборгованість" з'ясовується стан (на початок і кінець звітного періоду) і рух короткостроковій і довгостроковій заборгованості з виділенням «простроченої». За довідками до розділу 2 (ф. № 5) встановлюється перелік організацій - дебіторів і кредиторів, які мають найбільшу заборгованість.
Аудиторську перевірку ТОВ «Алан» почнемо з визначення рівня суттєвості та аудиторського ризику. При підготовці загального плану аудиту аудиторською організацією слід встановити застосовні для неї рівень істотності й аудиторський ризик, що дозволяють вважати бухгалтерську звітність достовірної.
Помилка вважається суттєвою, якщо її пропуск (невиявлення) значно спотворює показники бухгалтерської звітності і впливає на рішення користувача, засноване на даній звітності.
Рекомендований Правилом (стандартом) порядок розрахунку рівня суттєвості (процентні частки, що застосовуються до базовими показниками): балансовий прибуток підприємства - 5%; валовий обсяг реалізації (без ПДВ) - 2%; валюта балансу - 2%; власний капітал - 10%; загальні витрати підприємства - 2%.
Існує кілька способів розрахунку рівня суттєвості. Відповідно до першого аудитор може вибирати з перерахованих найбільш характерних показників для конкретного підприємства.
Згідно з другим розраховуються всі п'ять показників, і за основний показник береться найменша сума.
Третій спосіб рекомендовано в Додатку до Правила (стандарту) аудиторської діяльності "Суттєвість та аудиторський ризик", згідно з яким розраховується середньоарифметичне значення рівня суттєвості (показники з рівнем суттєвості 2%). Після цього отриманий рівень суттєвості розподіляється між значущими статтями активу і пасиву балансу відповідно до їх питомою вагою в загальному підсумку. Недоліком даного методу є те, що не враховується контрольний ризик.
При розрахунку рівня суттєвості скористаємося всіма трьома розрахунками. На торговельному підприємстві ТОВ «Алан» застосуємо наступний порядок (процентні частки, що застосовуються до базовими показниками):
Балансовий прибуток підприємства - 5%;
Валовий обсяг реалізації (без ПДВ) - 2%;
Валюта балансу - 2%;
Власний капітал - 10%;
Загальні витрати підприємства - 2%.
Згідно з другим способом розрахуємо всі п'ять показників, і за основний показник візьмемо найменшу суму.
Розрахунок рівня суттєвості

Базовий показник	Значення базового показника в звітності, тис.руб.	Рівень суттєвості,%	Сума рівня суттєвості, тис.руб.
1	2	3	4
Балансова прибуток Валовий обсяг Валюта балансу Власний капітал Загальні витрати	378 23724 18575 824 23347	5 2 2 10 2	18,9 474,5 371,5 82,4 466,9

Таким чином, в якості рівня суттєвості виберемо суму в 18,9 тис.рублей.
При визначенні рівня суттєвості третім способом розрахуємо:
середньоарифметичне значення рівня суттєвості: (18,9 + 474,5 + 371,5 + 82,4 + 466,9) / 5 * 100% = 282,8 тис.руб.
розрахунок відхилення найменшого значення рівня суттєвості від середнього: (282,8 - 18,9) / 100 * 100% = 263,9%.
розрахунок відхилення найбільшого значення рівня суттєвості від середнього: (474,5 - 282,8) / 100 * 100% = 191,7%.
оскільки і те, й інше значення істотно відхиляється від середнього, то приймається рішення не брати їх до уваги. Тоді розрахуємо нове середньоарифметичне значення: (371,5 + 82,4 + 466,9) / 3 = 306,9 тис.руб.
Розподілимо цю суму рівномірно між активом і пасивом (тобто і по активу і по пасиву допустима помилка дорівнює 153,5 тис. грн.).
Іншим елементом діяльності при плануванні аудиту є оцінка аудиторського ризику.
Ризик аудитора означає ймовірність того, що бухгалтерська звітність організації може містити не виявлені істотні помилки і спотворення після підтвердження її достовірності або що вона містить суттєві викривлення, коли насправді таких спотворень в бухгалтерській звітності немає.
Аудиторський ризик складається з трьох компонентів:
а) невід'ємний ризик;
б) ризик засобів контролю;
в) ризик невиявлення.
Визначимо невід'ємний ризик на підприємстві. Для цього складемо тест-анкету, в якій проаналізуємо як загальну інформацію по підприємству, так і інформацію про стан справ у галузі і на підприємстві.
На даному підприємстві невід'ємний ризик оцінюється як низький і становить 94%.
Аналіз системи внутрішнього контролю дуже важливий для аудитора, бо, чим ефективніше ця система, тим менше його ризик при проведенні перевірки. Це пояснюється тим, що управління організацією пов'язано зі здійсненням безперервного контролю, що охоплює всі сторони його діяльності. Це і виписка документів, та їх візування відповідальними працівниками адміністрації, і взаємозвірки, та інші численні процедури, які формують систему внутрішнього контролю. Система внутрішнього контролю, створена керівництвом організації, може бути ефективною або неефективною в залежності від здатності вирішувати поставлені завдання і забезпечувати захист організації від можливих ризиків.
Визначимо ризик засобів контролю.
Для цього також необхідно скласти тест оцінки засобів контролю. В кінці тесту з оцінки засобів контролю визначається загальна кількість відповідей в абсолютному та відносному вираженні.
На підприємстві ТОВ «Алан» середовище контролю надає середнє вплив (62%).
Ризик невиявлення можна визначити за формулою:
РН = АР / (НР * РК)
Для розрахунку ризику невиявлення використовують значення, встановлені дослідним шляхом:
РН = 5% / (94% -62%) = 16%
Визначимо аудиторський ризик для підприємства ТОВ «Алан»:
АР = 0,94 * 0,62 * 0,16 = 0,09 або 9%.
На величину аудиторського ризику вплинули такі основні фактори:
- Характер і сума зобов'язань клієнта;
- Середній рівень внутрішнього контролю;
- Низька оцінка надійності невід'ємного ризику.
2.2 Загальний план і програма проведення аудиторської перевірки розрахунків з постачальниками і покупцями
При плануванні аудиту аудиторської організації варто виділити основні етапи:
- Попередній;
- Підготовка та складання плану аудиту;
- Підготовка і складання програми аудиту.
На етапі попереднього планування аудиторська організація оцінює можливість проведення аудиту.
У процесі підготовки загального плану і програми аудиту оцінюється ефективність і виробляється оцінка системи контролю первинної документації ТОВ «Алан» в частині, що розглядається. Система контролю первинної документації може вважатися ефективною, якщо вона своєчасно попереджає про виникнення недостовірної інформації, а також виявляє її.
Зробивши оцінку системи первинної документації ТОВ «Алан» робимо висновок про те, що внутрішньогосподарський і контрольний ризики системи первинного обліку на даній ділянці середні, так само як і система внутрішнього контролю організації.
Результати проведених аудиторською організацією процедур при підготовці загального плану і програми слід детально документувати, так як ці результати є підставою для планування аудиту і можуть використовуватися протягом усього процесу аудиту.
План повинен служити керівництвом у здійсненні програми аудита. Зміст плану аудиту оформлюється у вигляді таблиці.
Після складання загального плану відповідно до правила стандартом «Планування аудиту» складемо і документально оформимо програму аудиту, визначальну характер, тимчасові рамки і обсяг запланованих аудиторських процедур, необхідних для здійснення загального плану аудиту.
2.3 Аудит стану розрахунків з постачальниками
ТОВ «Алан» має велику кількість постійних учасників розрахункових відносин (приблизно близько 100, іноді більше організацій), число їх може незначно коливатиметься в більшу чи меншу сторону. У результаті цього ускладнюється вибірка по цих ділянок. З деякими організаціями операції проводяться регулярно й у великій кількості, а інші організації набувають товар один раз, але таких підприємств дуже небагато, в основному переважають довгострокові відносини.
Згідно з програмою аудиту для досягнення поставлених цілей необхідно провести перевірку наявності та правильності оформлення договорів з постачальниками і підрядниками. Аудит цього розділу проводився з використанням представницької вибірки і показав, що всі договори оформлені відповідно до чинного законодавства, дотримана форма договорів і економічний сенс операції повністю відповідають формі договору, витрати економічно виправдані. На етапі правової оцінки договорів з постачальниками і підрядниками істотних зауважень немає.
На підприємстві немає затвердженого графіка документообігу, що ускладнює роботу бухгалтерських працівників, тому що не завжди відразу вдається знайти потрібний документ.
Наступним етапом роботи було проведення перевірки достовірності та повноти фактів оприбуткування ТМЦ, прийняття до обліку робіт, послуг. Мета - перевірка наявності необхідної документації. Вибірка по надходженню здійснювалася репрезентативна (випадковий відбір), а операції з придбання робіт, послуг - суцільна. Вибіркова перевірка наявності первинних облікових документів на кожну господарську операцію показала, що всі господарські операції відображені своєчасно і в повному обсязі, на кожну операцію є первинний документ, також мною в процесі перевірки була отримана достатня впевненість в тому, що на підприємстві вся первинна документація захищена від несанкціонованого доступу.
На підставі програми аудиту була проведена експертиза первинної облікової документації на предмет правильності оформлення первинних облікових документів, наявності необхідних реквізитів та їх утримання. При наданні постачальниками товаросупровідних документів було відмічено, що в деяких рахунках-фактурах не заповнені всі необхідні реквізити, такі як ИНН / КПП продавця або його адресу, таким чином, даний рахунок-фактура не може служити підставою для надання податкового відрахування по ПДВ, так як податкове законодавство вимагає для отримання вирахування з ПДВ заповнення всіх обов'язкових реквізитів в рахунку-фактурі. Рекомендовано дописати відсутні реквізити або замовити у постачальника нові екземпляри з внесеними змінами.
Також була проведена перевірка оперативності реєстрації фактів надходження сировини і матеріалів, що надаються. При перевірці оперативності реєстрації фактів надходження ТМЦ в бухгалтерському обліку та їх фактичним надходженням розбіжностей не виявлено.
Всі господарські операції відображені на тих рахунках бухгалтерського обліку, які за економічним змістом відповідають зроблених операціях. Перевірка відповідності даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку. Оскільки на підприємстві бухгалтерський облік автоматизовано, то нескладно простежити всі операції, які групуються в різних відомостях аналітичного і синтетичного обліку по кожному контрагенту. До даного розділу врахування зауважень немає.
Метою перевірки реальності дебіторської та кредиторської заборгованості є досягнення впевненості в тому, що заборгованість контрагентів і заборгованість перед контрагентами числяться на рахунках обліку в реальних значеннях. Табличні дані (Таблиця 22, стор 101) сформовані за залишками таких рахунків: 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Перевірка реальності дебіторської та кредиторської заборгованості
при розрахунках з постачальниками на 31.12.2007 (грн.)
У ТОВ «Алан» всі заборгованості виникли у зв'язку з розбіжністю термінів надходження і оплати товарів, причому дата виникнення заборгованості відповідає термінам відстрочки, яка передбачена в договорах, таким чином, заборгованість є поточною.
При вибірковій перевірці було зазначено, що відображення оплати за рахунками відповідає плану рахунків, хоча були виявлені арифметичні помилки при підрахунку рахунків-фактур, призначених для оплати, виникали переплати чи недоплати. Але у зв'язку з тим, що проводиться своєчасний контроль за станом розрахунків, то помилки вчасно усувалися і переплати (недоплати) враховувалися в наступних платежах.
При перевірці звітності необхідно відзначити, що в неї немає інформації про прострочену дебіторську та кредиторську заборгованості. За результатами аналізу простроченої заборгованості теж не було виявлено, як за дебіторами, так і за кредиторами.
Дебіторська та кредиторська заборгованість знаходить відображення в бухгалтерському балансі (ф. № 1) та додатку до бухгалтерського балансу (ф. № 5). Розрахунки з постачальниками та підрядниками відображаються як в активі, так і в пасиві бухгалтерського балансу. Дебіторська заборгованість постачальників враховується в ТОВ «Алан» у складі всієї дебіторської заборгованості по рядку 240.
У ході аудиторської перевірки необхідно з'ясувати правильність визначення постачальником суми ПДВ. Для цього джерелом інформації послужили рахунки-фактури, отримані від постачальників.
За допомогою арифметичної перевірки розрахунків за обраними документів здебільшого постачальників був проведений перерахунок ПДВ, і розбіжностей не було виявлено. Всі суми були розраховані правильно, що є позитивним моментом у роботі підприємства, так як це говорить про те, що надійшли рахунки арифметично перевіряються з метою недопущення таких помилок.
Таким чином за результатами аудиторської перевірки було встановлено, що господарські договори складаються належним чином, їх умови виконуються вчасно і в повному обсязі. Первинний облік має ряд недоліків: не завжди заповнюються обов'язкові реквізити і не завжди дотримується форма документів. Залишки за рахунками обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками в повній мірі відповідають реальній заборгованості. Також відсутній затверджений графік документообігу. В іншому зауважень виявлено не було.
У цілому облік розрахунків поставлений досить чітко і ефективно, стан розрахунків характеризується як задовільний, дотримується законність здійснюваних операцій та операції своєчасно і в повному обсязі відображаються на відповідних рахунках бухгалтерського обліку.

2.4 Аудит стану розрахунків з покупцями
При перевірці документів ТОВ «Алан» можна відзначити, що з усіма покупцями укладені договори на поставку товарів, які оформлені відповідно до законодавства, є необхідні реквізити, наявність підписів та печаток, економічний зміст операції повністю відповідають формі договору. Договору поставки ТОВ «Алан» передбачають різні терміни оплати за зобов'язаннями, в залежності від домовленості сторін. Угоди укладено в основному строком на 1 рік, хоча деякі укладені на строк більше, крім цього по деяким організаціям за погодженням сторін у разі не зміни умов постачань, проводиться пролонгація, тобто продовження дії договору терміном ще на 1 рік.
При перевірці з відвантаження ТМЦ була застосована репрезентативна вибірка. Вибіркова перевірка наявності первинних облікових документів на кожну господарську операцію показала, що всі господарські операції відображені своєчасно і в повному обсязі, на кожну операцію є первинний документ.
У ході перевірки первинних документів, було також встановлено, що на реалізований товар покупцю виписують рахунки-фактури, форма і зміст яких відповідають вимогам Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість, затверджених Постановою Уряду РФ від 02.12.2000 № 914. Проте, застосовуючи метод суцільної перевірки рахунків-фактур виставлених, було встановлено, що на підприємстві порушена хронологічна послідовність нумерації рахунків - фактур, що є порушенням. Також було виявлено, що деякі видані рахунки-фактури, які пройшли вибіркову перевірку, були підписані особами, не встановленими в належному порядку облікової політикою і відповідним наказом по підприємству.
При перевірці оперативності реєстрації фактів відвантаження товару покупцеві в бухгалтерському обліку та їх фактичного відвантаження розбіжностей не виявлено.
Всі господарські операції відображені на тих рахунках бухгалтерського обліку, які за економічним змістом відповідають зроблених операціях. При перевірці відповідності даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку порушень немає.
Метою перевірки реальності дебіторської та кредиторської заборгованості є досягнення впевненості в тому, що заборгованість покупців і заборгованість перед покупцями числяться на рахунках обліку в реальних значеннях. Табличні дані сформовані за залишками таких рахунків: 62 ​​«Розрахунки з покупцями і замовниками» і 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Перевірка реальності дебіторської та кредиторської заборгованості
при розрахунках з покупцями на 31.12.2007 (грн.)
У ТОВ «Алан» всі заборгованості виникли у зв'язку з розбіжністю термінів відвантаження і оплати товарів, заборгованість є поточною.
Списання дебіторської заборгованості, нереальною до стягнення, мало місце в грудні 2007 р. за рахунок фінансового результату, так як облікової політикою ТОВ «Алан» не передбачено створення резерву. Списання проводилося на підставі наказу керівника і даних інвентаризації розрахунків шляхом віднесення сум на дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 2 «Інші витрати».
При перевірці звітності необхідно відзначити, що в неї немає інформації про прострочену дебіторську та кредиторську заборгованості. За результатами аналізу простроченої заборгованості теж не було виявлено, як за дебіторами, так і за кредиторами.
Дебіторська та кредиторська заборгованість знаходить відображення в бухгалтерському балансі (ф. № 1) та додатку до бухгалтерського балансу (ф. № 5). Розрахунки з покупцями і замовниками відображаються як в активі, так і в пасиві бухгалтерського балансу. Кредиторська заборгованість перед покупцями враховується в ТОВ «Алан» у складі інших кредиторів (рядок 625).
При вибірковій перевірці рахунків-фактур, які виписувалися покупцям, була перевірена правильність нарахування суми ПДВ. У всіх перевірених рахунках не викликала сумнівів правильність відображення ПДВ, який виділений окремим рядком або графою. Таким чином, можна зробити висновок, що податок був нарахований відповідно до законодавства.
Всі рахунки-фактури на реалізовані товари реєструють не тільки в книзі продажів з виділенням суми ПДВ, але і в журналі обліку виставлених рахунків-фактур. При перевірці було проведено вибіркове зіставлення виставлених рахунків-фактур даними журналу обліку виставлених рахунків-фактур. Процедура здійснювалася з метою перевірки повноти реєстрації виставлених рахунків-фактур, порушень не виявлено.
Для визначення правильності застосування звільнення від податку на додану вартість відповідно до п.п. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ при реалізації товарів підтверджена реєстраційними посвідченнями, виданими МОЗ Росії виробнику виробів медичного призначення, та сертифікатами відповідності, що підтверджують приналежність цих виробів відповідного коду ОКП.
Після виконання даних процедур думку про достовірність бухгалтерської звітності в частині розрахунків з постачальниками і покупцями відобразимо в аудиторському висновку.
Висновок
При написанні даної курсової роботи вивчена література по предмету аудит, розглянуті нормативні документи, що регулюють аудиторську діяльність, а також методика проведення аудиторської перевірки розрахунків з постачальниками і покупцями. Аудит розрахунків з постачальниками і покупцями дає інформацію про достовірність даних бухгалтерського обліку про наявність дебіторської та кредиторської заборгованості, її стан і терміни освіти.
Аудиторська перевірка розрахунків на прикладі ТОВ «Алан» з постачальниками і покупцями проводилася у відповідності з російськими правилами (стандартами) аудиторської діяльності з метою отримання достатнього рівня впевненості в тому, що облік вищезгаданих розрахунків не містить суттєвих викривлень.
При плануванні та проведенні аудиту вищевказаних розрахунків мною розглянуто стан внутрішнього контролю у ТОВ «Алан». У процесі аудиту не були виявлені ніякі факти, з яких можна було б зробити висновок про невідповідність системи внутрішнього контролю масштабами та характером діяльності організації, а рівень внутрішнього контролю оцінено як середній.
Перевірка відповідності низки скоєних ТОВ «Алан» фінансово - господарських операцій чинному законодавству не виявила жодних серйозних порушень встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками і покупцями, які могли б істотно вплинути на достовірність бухгалтерської та податкової звітності.
Однак за результатами аудиторської перевірки було встановлено, що на підприємстві немає затвердженого графіка документообігу, що ускладнює роботу бухгалтерських працівників.
Вибіркова перевірка наявності первинних облікових документів на кожну господарську операцію показала, що всі господарські операції відображені своєчасно і в повному обсязі, на кожну операцію є первинний документ. Проте первинний облік має ряд недоліків: не завжди заповнюються обов'язкові реквізити форм документів, а також є порушення Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість, затверджених Постановою Уряду РФ від 02.12. 2000 № 914 - на підприємстві порушена хронологічна послідовність нумерації виставлених рахунків - фактур. Також було виявлено, що деякі видані рахунки-фактури, які пройшли вибіркову перевірку, були підписані особами, не встановленими в належному порядку облікової політикою і відповідним наказом по підприємству.
Виявлені порушення не є суттєвими, і я вважаю, що проведена аудиторська перевірка є достатньою підставою для формування позитивної думки про достовірність бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності, в частині розрахунків з постачальниками і покупцями за аналізований період в розглянутій організації.
Розглянувши питання бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками, покупцями і замовниками, а, також провівши аналіз платоспроможності ТОВ «Алан», можна зробити наступні пропозиції.
Для поліпшення стану розрахунків необхідно:
- Контролювати оборотність дебіторської та кредиторської заборгованості, так як в умовах інфляції всяка відстрочка платежу призводить до того, що підприємство реально отримує лише частину вартості поставленої продукції, тому бажано розширити систему авансових платежів;
- Стежити за співвідношеннями дебіторської і кредиторської заборгованості: значне переважання дебіторської заборгованості створює загрозу фінансовій стійкості підприємства і робить необхідним залучення додаткових (як правило, дорогих) засобів, перевищення кредиторської заборгованості над дебіторською може призвести до неплатоспроможності підприємства;
-. орієнтуватися на збільшення їх кількості для зменшення ризику несплати одним або кількома великими покупцями;
- Переглянути політику підприємства стосовно розрахунків з покупцями. Можна запропонувати з метою скорочення дебіторської заборгованості по покупцям використовувати попередню оплату за придбані товари. Попередня оплата буде виключати можливість виникнення дебіторської заборгованості, а також ризик несплати з боку покупця. Крім цього, підприємство буде своєчасно отримувати грошові кошти, що дозволить використовувати їх у подальшій своїй діяльності;
- Своєчасно виявляти недопустимі види дебіторської і кредиторської заборгованості, до яких відносяться: сумнівна дебіторська і кредиторська заборгованість, прострочена заборгованість постачальникам, наднормативна дебіторська заборгованість за товари відвантажені, постачальники і покупці за претензіями, і т.д.
Таким чином, в процесі аудиту розрахунків з постачальниками та покупцями на підприємстві були проведені розрахунки з визначення рівня суттєвості та аудиторського ризику, складено загальний план і програма проведення аудиторської перевірки розрахунків з постачальниками і покупцями. Надано пропозиції щодо організації господарської діяльності та бухгалтерського обліку в цих ситуаціях.

Список використаної літератури:
1. Податковий кодекс Російської Федерації: частини перша і друга (із змінами та доповненнями);
2. Наказ Мінфіну РФ від 29.07.1998 N 34н "Про затвердження положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності до»;
3. Наказ від 31.10.2000 N 94н «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції з його застосування»;
4. Федеральний закон від 07.08.2001 № 119 «Про аудиторську діяльність»;
5. Постанова Уряду РФ від 23.09.2002 № 696 «Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності».
6. Єрофєєва В.А. «Аудит: Навчальний посібник», м. Москва, 2005р.;
7. Камишанов П.І. «Практичний посібник з аудиту», м. Москва, р. 2005;
8. Подільський В.І. «Аудит: Підручник для вузів», м. Москва, 2005 р.;
9. Шеремет А.Д. «Аудит: Підручник», м. Москва, 2005р.;
10. «Практичний посібник по розрахунках з постачальниками і покупцями», система «КонсультантПлюс», липень 2008.

Програми
Форми робочих документів аудитора при проведенні аудиту ТОВ «Алан» за 1 квартал 2008р. в частині розрахунків з постачальниками і покупцями
План аудиту розрахунків з постачальниками і покупцями
Проверяемая організація ТОВ «Алан»
Період аудиту з 01 грудня 2008р. по 14 грудня 2008р.
Кількість людино-часов__90.
Керівник аудиторської групи _Трухова О.В,
Склад аудиторської групи _ Трухова О.В,
Запланований аудиторський ріск__9%
Запланований рівень существенності___153, 5 тис. руб.