Аудит розрахунків з постачальниками і покупцями

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Кафедра Бухгалтерського обліку та статистики

Курсова робота

З дисципліни аудит
Тема: «Аудит розрахунків з постачальниками і покупцями»
Виконала:
Керівник:
ВЛАДИВОСТОК 2004
Зміст
"1-3" Вступ ............................................ .................................................. ................ 4
1. Мета, завдання, інформаційна база аудиту розрахунків з постачальниками і покупцями 6
2. Підготовка та планування аудиторської перевірки ................................. 9
3. Оцінка системи внутрішнього контролю розрахунків з постачальниками і покупцями 13
4. Аудит стану розрахунків з постачальниками ............................................. .... 16
5.Аудит стану розрахунків з покупцями ........................................... ....... 20
6. Удосконалення аудиту розрахунків з використанням комп'ютера ....... 23
Висновок ................................................. .................................................. ..... 27
Список використаних джерел ............................................... ................ 29
Програми ................................................. .................................................. .. 31

Введення

Раціональна організація контролю за станом розрахунків сприяє зміцненню договірної і розрахункової дисципліни, виконання зобов'язань по поставках продукції в заданому асортименті і якості, підвищенню відповідальності за дотримання платіжної дисципліни, скорочення дебіторської та кредиторської заборгованості, прискоренню оборотності обігових коштів і, отже, поліпшенню фінансового стану підприємства.
Перевірку стану розрахунків рекомендується починати з аудиту матеріалів інвентаризації розрахунків.
Інвентаризація розрахунків полягає у виявленні за відповідними документами залишків і ретельній перевірці обгрунтованості сум, що значаться на рахунках. Враховуючи, що самі підприємства в більшості випадків проводять інвентаризацію розрахунків з низькою якістю (або взагалі не проводять), аудитор повинен встановити терміни виникнення заборгованості по рахунках дебіторів і кредиторів, її реальність і осіб, винних у пропуску строків позовної давності (відповідно до цивільного кодексу РФ термін позовної давності встановлений 3 року). У разі необхідності потрібно провести звірку розрахунків з дебіторами і кредиторами з складанням актів звірок. Для цієї роботи можна залучити і співробітників бухгалтерії підприємства, що перевіряється.
Актуальність курсової роботи полягає в тому, що в сучасних умовах своєчасне звернення грошових коштів, а також ретельно поставлений облік розрахункових операцій з постачальниками і покупцями, роблять значний вплив на фінансові результати підприємства (прибутки або збитки), серед яких основне місце займає прибуток від реалізації товарної продукції. При розрахунках із постачальниками та покупцями, в залежності від господарської ситуації, виникає дебіторська та кредиторська заборгованість, що істотно впливає на фінансовий стан підприємства. Чітка організація розрахунків між постачальниками і покупцями безпосередньо впливає на прискорення оборотності оборотних коштів і своєчасне надходження грошових коштів. У зв'язку з цим виникає необхідність проведення аудиторської перевірки розрахункових операцій.
Метою курсової роботи є вивчення особливостей проведення аудиторських перевірок розрахункових операцій з постачальниками і покупцями і вплив дебіторської та кредиторської заборгованості на фінансово-господарську діяльність досліджуваного підприємства. Виявити позитивні сторони, а також недоліки розрахункових операцій, зробити рекомендації з удосконалення обліку розрахунків з постачальниками і покупцями для поліпшення фінансового стану підприємства.

1. Мета, завдання, інформаційна база аудиту розрахунків з постачальниками і покупцями

Аудиторська діяльність є підприємницьку діяльність аудиторів (аудиторських фірм) по незалежній перевірці бухгалтерського обліку та фінансової звітності організацій і індивідуальних підприємців на договірній і платній основі.
Мета і основні принципи аудиторської перевірки аудитор визначає відповідно до правила (стандарту) N 1 «Мета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності». Основною метою аудиторської діяльності є вираз думку про достовірність бухгалтерської звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству РФ. Отже, призначення аудиту - це перевірка фінансових звітів з метою:
- Підтвердження достовірних звітів або консультації їх недостовірності;
- Перевірки повноти, достовірності і точності відображення в обліку і звітності витрат, доходів і фінансових результатів діяльності підприємства за період, що перевірявся;
- Контроль за дотриманням законодавчих та нормативних документів, що регулюють правила ведення обліку і складання звітності, методологічної оцінки активів, зобов'язань і власного капіталу;
- Виявлення резервів кращого використання власних основних та оборотних засобів, фінансових резервів і позикових джерел.
Завдання аудитора полягає:
- В оцінці рівня бухгалтерського обліку, кваліфікації облікових кадрів, якість обробки інформації (особливо первинної документації), правильність і законність здійснення бухгалтерських записів;
- У наданні допомоги підприємствам шляхом рекомендацій щодо усунення недоліків, особливо тих порушень, які безпосередньо вплинули на фінансові результати, позначилися на достовірності показників звітності;
- У необхідності оцінки не тільки минулих фактів і існуючих у даний момент положень, а й орієнтуванні керівництва об'єкта аудиту тих майбутні події, які здатні вплинути на господарську діяльність і кінцевий результат.
Останнім часом у діяльності аудиторів з'явилася ще одна дуже важлива функція - це надання допомоги підприємствам у захисті їхніх інтересів у податкових органах і арбітражних судах.
Одним з найважливіших моментів, які характеризують фінансовий стан підприємства, є стан розрахунків з дебіторами і кредиторами.
Перевірка правильності відображення в бухгалтерській звітності розрахункових операцій є важливим і трудомістким етапом аудиторської перевірки. Аудит розрахунків з постачальниками і покупцями - лише частина перевірки фінансово-господарської діяльності організації. Його метою є встановлення відповідності застосовуваної в організації методики обліку, нормативним актам, чинним на території Російської Федерації. Розрахунки з постачальниками і покупцями мають місце практично на будь-якому підприємстві. До них можна віднести такі витрати:
- Придбання товарно-матеріальних цінностей для подальшого перепродажу або для власного споживання;
- Оплата послуг наданих іншими організаціями;
- Надання послуг стороннім організаціям.
Основними завданнями при аудиті розрахунків з постачальниками і покупцями є:
- Встановлення реальності дебіторської та кредиторської заборгованості;
- Перевірка наявності простроченої дебіторської та кредиторської заборгованості;
- Встановлення дебіторської та кредиторської заборгованості, по якій минув термін позивної давності;
- Перевірка списання заборгованості, строк позивної давності, по якій минув;
- Перевірка правильності обліку дебіторської та кредиторської заборгованості залежно від прийнятого методу визначення реалізації та видів реалізації;
- Перевірка правильності та обгрунтованості списання заборгованості.
Джерелами інформації для поведінки аудиту розрахунків постачальниками, покупцями з замовниками, дебіторами та кредиторам є:
- Регістр синтетичного обліку і звітність (баланс (ф. № 1), головна книга).
- Регістри синтетичного і аналітичного обліку розрахунків.
Первинні документи з обліку розрахунків (накладні, рахунки-фактури, договори та ін.)
Ці основні питання аудитор повинен вивчити, дати їм оцінку, висловити судження в аудиторському висновку і зробити пропозиції по виявлених порушення і відступів від встановлених правил обліку.

2. Підготовка та планування аудиторської перевірки

До початку проведення аудиту або надання супутніх послуг аудиторська організація повинна ознайомитися в достатній мірі з діяльністю економічного суб'єкта.
Тому планування слід розглядати як важливий і відповідальний етап аудиторської перевірки, оскільки від якості його виконання залежить ефективність всієї подальшої роботи аудитора. Планування аудиторської перевірки здійснюється у відповідності з правилом (стандартом) № 3 «Планування аудиту». Оптимальна схема планування аудиту, складена на основі російських стандартів аудиторської діяльності, повинна включати наступні стадії:
- Попереднє планування;
- Вивчення системи бухгалтерського обліку;
- Оцінка системи внутрішнього контролю;
- Встановлення рівня суттєвості;
- Побудова аудиторської вибірки;
- Підготовка загального плану і програми аудиту.
У залежності від намічених цілей аудиту виконання кожної стадії планування має ряд особливостей. Розглянемо виконання кожного етапу планування, звертаючи особливу увагу на методи отримання аудиторських доказів та ведення робочої документації аудитора.
Попереднє планування доцільно почати з бесід з представниками керівництва, співробітниками підрозділів, головним бухгалтером, керівником служби внутрішнього контролю (якщо ця служба існує на підприємстві, що перевіряється). Бесіди повинні будуватися таким чином, щоб аудитор міг отримати досить чітке уявлення про те, чого від нього чекає клієнт, як він уявляє собі характер, обсяг і терміни роботи і т.п. Керуючись аудиторським Стандартом "Роз'яснення, надані керівництвом економічного суб'єкта", аудитор повинен отримати роз'яснення для підтвердження припущення безперервності діяльності, первинної оцінки надійності систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю. Крім того, необхідна інформація про організацію процесу укладення договорів і процесу реалізації продукції. Беручи до уваги побажання керівництва та враховуючи вимоги законодавства до проведення аудиторських перевірок та утримання аудиторського висновку, аудитор окреслює коло проблем, що вимагають підвищеної уваги в ході перевірки, і чітко формулює цілі, які повинні бути досягнуті за підсумками її проведення.
Основним джерелом інформації на даному етапі виступає письмово зафіксована облікова політика підприємства, сформована з урахуванням економічних і організаційних чинників. Аудитору слід осмислити і детально проаналізувати зміст облікової політики клієнта, ступінь опрацьованості в її положеннях основних принципів ведення бухгалтерського обліку. Найбільш значущі положення облікової політики необхідно відобразити в робочих документах аудитора, оскільки на всіх наступних етапах аналіз діяльності підприємства буде проводитися з позицій адекватності прийнятої облікової політиці.
Етап попереднього планування слід завершити вивченням звітів служби внутрішнього контролю, матеріалів податкових перевірок та інших контролюючих структур.
Вивчення системи бухгалтерського обліку на підприємстві передбачає вивчення та оцінку основних принципів організації бухгалтерського обліку досліджуваних операцій і документообігу, закріплених у положеннях облікової політики, ролі засобів обчислювальної техніки у веденні обліку, організаційної структури підрозділів, відповідальних за ведення бухгалтерського обліку. Доцільно виконати оглядову перевірку типових бухгалтерських проводок за операціями з реалізації продукції та встановити фактичну наявність та правильність оформлення договорів, первинних документів, на підставі яких виконувалися записи по рахунках бухгалтерського обліку.
На етапі оцінки системи внутрішнього контролю аудитор повинен зібрати достатній обсяг аудиторських доказів для висловлення думки щодо ефективності цієї системи і прийняти рішення про те, якою мірою він у своїй роботі може на неї сподіватися. Таким чином, основною метою оцінки системи внутрішнього контролю є створення основи для визначення часу, видів та обсягу аудиторських процедур. Система внутрішнього контролю може вважатися ефективної, якщо вона своєчасно попереджає про виникнення недостовірної інформації та виявляє таку інформацію. Можна також виділити ще одну мету, переслідувану аудитором при оцінці системи внутрішнього контролю, - вироблення конструктивних пропозицій щодо її вдосконалення.
Встановлення рівня суттєвості виконується на стадії планування. По суті, це - величина ймовірного спотворення даних, так як аудитор не може врахувати всі фактори, які в кінцевому підсумку вплинуть на рішення щодо суттєвості в оцінці результатів при завершенні перевірки. Таким чином, величина істотного в плануванні може значно відрізнятися від величини істотного при оцінці результатів перевірки. Оцінка аудитором суттєвості повинна враховувати інтереси споживачів інформації, а також відповідати вимогам правила (стандарту) № 4 «Суттєвість в аудиті».
Встановивши допустимий рівень суттєвості, аудитор може приступати до побудови аудиторської вибірки. Аудиторська вибірка може коригуватися в залежності від цілей аудиту та від встановлених аудитором рівнів ризиків: ризику вибірки, допустимої і очікуваної помилки і обсягу генеральної сукупності.
Завершальною стадією планування є підготовка загального плану і програми аудиту. У загальному плані повинні бути відображені основна мета і напрями перевірки, спосіб проведення аудиту, встановлений рівень суттєвості, параметри аудиторського ризику, визначені чисельність і кваліфікація робочої групи аудиторів, їх обов'язки, відповідальність і підпорядкованість; вказані терміни проведення перевірки, а також дата подання аудиторського висновку і деталізованого звіту.
Складаючи програму перевірки розрахунків з постачальниками і покупцями, аудитор спрямовує свої зусилля на перевірку тих ділянок, які не піддавалися контролю або мало контролювалися бухгалтерією.
Складаючи програму, аудитор визначає, які прийоми перевірки він буде використовувати. Для перевірки розрахунків з постачальниками і покупцями можна використовувати перерахунок, зіставлення, простежування, сканування, документальну перевірку, підтвердження (додаток 1).
Програма аудиту розрахунків з постачальниками і покупцями, операцій з придбання та реалізації продукції являє собою детальний перелік змісту аудиторських процедур для збору аудиторських доказів.
Під час перевірки необхідно встановити:
- Чи укладені договори поставки продукції;
- Реальність заборгованості постачальникам і покупців, що має бути підтверджено актами інвентаризації (звірки) розрахунків;
- Правильність складання бухгалтерських проводок по рахунках 60 і 62;
- Відповідність записів аналітичного обліку по рахунках 60 і 62 записам у журналах-ордерах, головній книзі і балансі.
За виявленими невідповідностей визначають суттєвість, характер і можливі причини виникнення відхилень.
Аудиторські процедури власне кажучи припускають детальну перевірку вірності відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо по рахунках. Мета загальної програми аудиту - зібрати достатній обсяг аудиторських доказів, відповідно до правила (стандарту) № 5 «Аудиторські докази», для формулювання професійної думки про відповідність бухгалтерського обліку операцій з придбання та реалізації продукції вимогам чинного законодавства та достовірність в усіх суттєвих аспектах бухгалтерської звітності в частині відображених у ній операцій.
Важливим кроком на етапі планування аудиту є комплектація адекватної робочої групи в залежності від цілей перевірки, обсягу роботи і термінів проведення аудиту. Так, у разі проведення цільової перевірки та при значному обсязі операцій робочу групу аудиторів пропонується розділити на окремі підгрупи за напрямками перевірки. Робоча група повинна формуватися з аудиторів, що спеціалізуються на перевірках даних операцій. При незначному обсязі операцій до складу робочої групи досить включити двох - трьох аудиторів (фахівців у сфері торгівлі). Аудитори повинні мати достатню теоретичну підготовку в області правових та економічних засад операцій з придбання та реалізації продукції, укладення договорів, механізму їх проведення та бухгалтерського обліку, а також мати практичний досвід роботи в торгівлі. У необхідних випадках до виконання окремих етапів аудиту можуть бути залучені експерти. Робота експерта і використання наданих їм матеріалів регламентовані правилом (стандартом) аудиторської діяльності "Використання роботи експерта".
Загальне керівництво перевіркою, координація діяльності членів робочої групи та контроль за дотриманням графіка використання робочого часу повинні здійснюватися керівником аудиторської перевірки. При поділі робочої групи на підгрупи за напрямками функції локального керівництва доцільно покладати на старших аудиторів.

3. Оцінка системи внутрішнього контролю розрахунків з постачальниками і покупцями

Для цілей перевірки структура внутрішнього контролю може бути підрозділена на контрольну середу, систему бухгалтерського обліку та процедури контролю. У результаті проведення комплексної оцінки засобів внутрішнього контролю отримують аудиторські докази. Отримання аудиторських доказів регулюється правилом (стандартом) № 5 «Аудиторські докази».
Контрольна середовище включає філософію менеджменту і стиль роботи, організаційну структуру організації, діяльність вищого керівництва, внутрішній аудит, розподіл повноважень і відповідальності, управлінські методи контролю виконання операцій, кадрову політику, різні фактори, що впливають ззовні на практичну діяльність (наприклад, перевірки зовнішніми контролюючими структурами) . Відзначено, що підвищена увага керівництва до організації внутрішнього контролю є вирішальним чинником його ефективності, оскільки фактично визначає ставлення всіх співробітників до контролю і створює сприятливі умови для роботи служби внутрішнього аудиту.
Найважливішою характеристикою контрольної середовища є такий поділ обов'язків і відповідальності, при якому неможливо суміщення функцій, що дозволяє співробітникові приховати помилку або спотворити інформацію. Стосовно до аудиту договірних зобов'язань з поставок і операцій з реалізації продукції це означає, що повинні бути чітко розмежовані:
- Робота з покупцем, укладення договорів, вивчення перспектив подальшого співробітництва;
- Відвантаження товарів і виконання договірних зобов'язань;
- Відображення в обліку операцій з реалізації;
- Контроль за станом заборгованості.
Система бухгалтерського обліку включає правила та принципи ведення бухгалтерського обліку і ведення облікових регістрів, встановлених для ідентифікації, збору, аналізу, класифікації, відображення в обліку та звітності здійснених операцій.
Процедури контролю - це спеціальні перевірки, що проводяться персоналом, спрямовані на запобігання, виявлення та виправлення помилок і спотворень інформації в системі бухгалтерського обліку. Вони припускають наявність ефективних процедур санкціонування, документування, фактичний контроль за відвантаженнями і оплатами і здійснення незалежних перевірок.
Оцінка системи внутрішнього контролю передбачає два етапи:
- Загальне ознайомлення з системою внутрішнього контролю;
- Оцінку надійності системи внутрішнього контролю.
На першому етапі аудитор повинен отримати загальне уявлення про підходи керівництва до організації внутрішнього контролю розрахункових операцій з постачальниками і покупцями. А також організаційній структурі внутрішнього контролю, наявність і характер внутрішніх зв'язків і механізм виконання рішень керівництва на рівні виконавців, методах розподілу функцій і відповідальності, процедури внутрішнього контролю, доступі до документації, функціях внутрішніх аудиторів, можливі види помилок. Отриману інформацію про систему внутрішнього контролю доцільно документувати у вигляді блок - схеми, що містить інформацію про розподіл обов'язків, санкціонуванні операцій, процедурах обліку і контролю. Документування системи внутрішнього контролю дозволяє аудитору попередньо встановити сильні і слабкі сторони контролю, що є важливим для подальшого дослідження.
Вже за підсумками загального ознайомлення з системою внутрішнього контролю аудитор повинен прийняти рішення про те, чи може він у своїй подальшій роботі взагалі покладатися на систему внутрішнього контролю. Якщо аудитор вважає це неможливим, то подальший аудит планується таким чином, щоб аудиторський думка не грунтувалося на довірі до цієї системи. Якщо аудитор приймає рішення про те, що на систему внутрішнього контролю покластися можна, то проводиться оцінка її надійності.
У завдання оцінки надійності системи внутрішнього контролю входить з'ясування того, що робиться в організації для запобігання, виявлення та виправлення помилок і спотворень інформації. Запропонована методика первинної оцінки надійності системи внутрішнього контролю заснована на тестуванні. Зразкові питання тесту поділяються за розділами (додаток 2). Кожному позитивної відповіді відповідає 1 бал, негативному - 0 балів.
Програма тестів засобів контролю являє собою програму дій, призначених для підтвердження достовірності оцінки системи внутрішнього контролю.
Загальний підсумок підводиться по всіх розділах. Орієнтуючись на рекомендовані параметри оцінки надійності системи внутрішнього контролю (див. нижче) та суму балів, отриманий за підсумками тестування, оцінка може бути визначена як "низька", "середня" або "висока".
Оцінка надійності системи
внутрішнього контролю
Сума балів за підсумками
тестування
Низька
0 - 8
Середня
9 - 16
Висока
17 - 24
Якщо за підсумками оцінки надійність системи внутрішнього контролю оцінена як "висока" або "середня", то аудитор повинен враховувати це при розробці програми аудиту, проте не повинен довіряти системі абсолютно. Якщо надійність оцінена як "низька", то аудитор не повинен надалі покладатися на систему внутрішнього контролю клієнта. При аналізі результатів тестування слід звернути особливу увагу на питання тесту, за якими отримані негативні відповіді.
Оцінка надійності системи внутрішнього контролю може вважатися завершеною, якщо аудитор виявив ймовірність того, що існуючі політика та процедури внутрішньофірмового контролю допоможуть або не допоможуть виявити суттєві викривлення інформації по розрахунках з постачальниками і покупцями. У зв'язку з тим, що ризик неефективності системи внутрішнього контролю важко виразити кількісно, ​​аудитор повинен відобразити в робочих документах опис ймовірності такого ризику і використовувати її надалі як оціночний показник.
На етапі знайомства і оцінки систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю в якості основних методів отримання аудиторських доказів аудитор застосовує опитування, перевірку арифметичних розрахунків, дотримання правил обліку операцій, простежування, спостереження, перевірку документів. Важливим методом отримання інформації повинно стати безпосереднє спостереження за співробітниками, які виконують облікову і контрольну роботу.

4. Аудит стану розрахунків з постачальниками

Безпосередню перевірку починають із встановлення відповідності даних бухгалтерського балансу, головної книги, регістрів синтетичного та аналітичного обліку за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», актів звірки розрахунків з даними за рахунками 50 «Каса», 51 «Розрахунковий рахунок», 52 «Валютний рахунок ».
Перевірка по рахунках розрахунків повинна здійснюватися за такими основними напрямками: наявність і правильність оформлення документів, що визначають права і обов'язки сторін з постачання матеріальних цінностей (робіт, послуг); правильність оплати або отримання сум за отримані чи відвантажені матеріальні цінності; повнота оприбуткування і списання отриманих цінностей .
При перевірці слід звернути увагу на наступне:
- Чи є договору на поставку продукції (виконання робіт, послуг) і правильність їх оформлення;
- За наявності дебіторської та кредиторської заборгованості необхідно встановити дату виникнення і причину утворення;
- Чи є заборгованість з минулим терміном позовної давності, чи вживаються заходи до її стягнення.
При цьому слід мати на увазі, що найважливішим основам правопорядку при здійсненні угод на поставку товарів (виконання робіт або надання послуг) ставляться дотримання форми договору, повнота та своєчасність виконання зобов'язань сторонами відповідних договорів незалежно від терміну договору. Обов'язковою умовою договорів, які передбачають поставку товарів (виконання робіт або надання послуг), є визначення терміну виконання зобов'язань по розрахунках за поставлені за договором товари (виконані роботи чи надані послуги).
Встановлено також, що граничний термін виконання зобов'язань по розрахунках за поставлені товари (виконані роботи, надані послуги) дорівнює трьом місяцям з моменту фактичного отримання товарів (виконання робіт, надання послуг).
Суми, не витребуваної кредитором боргу зобов'язанням, породжених зазначеними угодами підлягають списанню після закінчення чотирьох місяців з дня фактичного отримання підприємством-боржником товарів (виконання робіт, надання послуг) як безнадійна дебіторська заборгованість на збитки підприємства-кредитора, за винятком випадків коли в його діях відсутня умисел;
- При вступі товарно-матеріальних цінностей, на які не отримані розрахункові документи (невідфактуровані поставки), необхідно перевірити, не значаться ці надійшли цінності як оплачені, але знаходяться в дорозі або не вивезені зі складів постачальників, і чи не значиться вартість цих цінностей як дебіторська заборгованість;
- Чи проводилася інвентаризація розрахунків. Переглянути її результати, а в необхідних випадках провести зустрічну перевірку розрахунків;
- Повнота оприбуткування матеріальних цінностей;
- Правильність встановлення цін на матеріальні цінності, чи відповідають вони цінами, зазначених у договорах поставки;
- Правильність списання витрат кредиту розрахунків з дебіторами і кредиторами на собівартість продукції (робіт, послуг);
- Правильність списання заборгованості зі строком позовної давності.
Суми кредиторської і депонентської заборгованості, за якими позовна давність минула, підлягають віднесенню на результати господарської діяльності або збільшення фінансування (фондів).
Перевіряючи розрахунки, аудитор повинен звернути увагу на наявність всіх виправдувальних документів, а в окремих випадках - провести зустрічні перевірки на підприємствах, при необхідності запросити в банках копії документів.
На практиці бувають випадки, коли справжні акцептні доручення - наприклад, на перерахування грошових коштів відділеннями зв'язку, на виплату поштових переказів - знищують, а списані суми з обліку відносять на взаємні розрахунки з іншими підприємствами. Результати перевірки розрахунків з постачальниками і підрядниками можна відобразити у низці робочих документів (таблицях, довідках).
Перевірка реальності дебіторської та кредиторської заборгованості є однією з важливих процедур аудиту, так як операції з кредиторською заборгованістю і погашенням її готівкою представляють можливості для шахрайства, розтрат і спотворень даних фінансових звітів. Необхідно брати це до уваги і чути типові методи здійснення і приховання подібних дій.
У сфері поточних зобов'язань шахрайські і помилкові дії значно відрізняються від аналогічних дій щодо поточних активів. Найчастіше службовці підробляють документи, що містять зобов'язання, складають фіктивні зобов'язання для забезпечення невірних касових виплат.
Крім визначення реальної заборгованості необхідно визначити термін прострочених платежів на рахунках дебіторів і зіставити цей термін з показниками минулих років.

5.Аудит стану розрахунків з покупцями

Так само як і при перевірці розрахунків з постачальниками безпосередню перевірку розрахунків з покупцями починають із встановлення відповідності даних бухгалтерського балансу, головної книги, регістрів синтетичного та аналітичного обліку за рахунком 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», актів звірки розрахунків з даними за рахунками 50 « Каса », 51« Розрахунковий рахунок », 52« Валютний рахунок ».
При звірці звертають увагу на дотримання наступних правил:
- Аналітичний облік за рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" ведеться за кожним пред'явленим покупцям (замовникам) рахунку, а при розрахунках плановими платежами - по кожному покупцю і замовнику. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість отримання необхідних даних по: покупцям і замовникам за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; покупцям і замовникам по не сплаченим в строк розрахунковим документам; авансами одержаними; векселями, термін надходження грошових коштів по яких не настав ; векселями, дисконтованих (врахованим) у банках; векселі, за якими грошові кошти не надійшли вчасно.
- Дебіторська заборгованість, по якій створений резерв по сумнівних боргах, повинна бути зменшена на суму резерву.
Одночасно на основі даних аналітичного обліку за відповідними рахунками розрахунків перевіряють правильність угруповання дебіторської заборгованості на короткострокову та довгострокову з виділенням "простроченої", а з неї - тривалістю понад 3 місяці і більше ніж через 12 місяців. Виходячи з вимог складання звітності до довгострокової належить заборгованість, яка повинна бути погашена протягом 12 місяців, а не на дату укладання договору.
Для визначення реальності заборгованості аналізуються матеріали інвентаризації. У разі відсутності матеріалів по інвентаризації або якщо дані інвентаризації викликають сумніви, аудитори проводять суцільну або вибіркову інвентаризацію розрахунків.
Реальність заборгованості визначають також перевіркою документальної обгрунтованості залишків дебіторської та кредиторської заборгованості по кожному виду розрахунків. Суми заборгованості, не підтверджені документами, відносяться до нереальною заборгованості. До нереальною заборгованості відносяться також суми заборгованості із простроченим терміном давності, які виявляються при аналізі заборгованості по строках виникнення.
За фактами виявлення нереальною заборгованості аудитор встановлює причини, винних осіб і вплив на достовірність відповідних статей балансу.
Згідно з Положенням про бухгалтерський облік і звітності до, дебіторська заборгованість, щодо якої термін позовної давності минув, а також інші борги, нереальні для стягнення, списуються за рішенням керівника підприємства і відносяться відповідно на рахунок коштів резерву сумнівних боргів, або на результати господарської діяльності. Списання боргу на збиток внаслідок неплатоспроможності боржника перестав бути анулюванням заборгованості. Ця заборгованість повинна відображатися за балансом протягом п'яти років з моменту списання для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стану боржника.
Аудитор перевіряє наявність доказів фактів витребування дебіторської заборгованості (пред'явлення позову в арбітражний суд не пізніше 4 місяців з моменту відпуску товарів, робіт, послуг, документи про оплату держмита, визнання боржника банкрутом, постанову правоохоронних органів про припинення кримінальної справи тощо).
Истребованная дебіторська заборгованість може значитися на балансі до закінчення терміну позовної давності - 3 роки.
За фактами списання не витребуваної дебіторської заборгованості покупців у зв'язку з закінченням граничного терміну виконання зобов'язань по розрахунках за поставлені товари (роботи, послуги) перевіряється правильність визначення оподатковуваного прибутку. Сума списання такої заборгованості не зменшує фінансового результату, який обліковується при оподаткуванні прибутку.
Процедури перевірки стану дебіторської заборгованості і її списання перетинаються з перевіркою правильності утворення і використання резерву по сумнівних боргах. Перевірка обгрунтованості використання резерву по сумнівних боргах розглядається при перевірці списання дебіторської заборгованості.
Також як і при аудиті розрахунків з постачальниками і підрядниками перевіряючи розрахунки з покупцями, аудитор повинен звернути увагу на наявність всіх виправдувальних документів на реалізацію товарно-матеріальних цінностей, а в окремих випадках - провести зустрічні перевірки на підприємствах покупців, при необхідності запросити в банках копії документів .

6. Удосконалення аудиту розрахунків з використанням комп'ютера

Впровадження та використання комп'ютерних технологій обробки облікової інформації стало одним з найбільш значних досягнень науки та управління. Система суб'єкта господарювання суттєво впливає на методики ревізії і аудиту. Аудитор на стадії підготовки до перевірки господарюючого суб'єкта повинен вивчити організаційно-технічне забезпечення контролю та визначити необхідність залучення для дослідження його надійності технічних фахівців. У процесі дослідження системи комп'ютерної обробки даних можуть бути встановлені особливості алгоритму систематизації інформації, що тягнуть її спотворення.
Комп'ютерна обробка даних в організації має місце у випадках, коли за допомогою комп'ютерної техніки здійснюється обробка значних обсягів наукового інформації незалежно від наступних факторів:
- Комп'ютер використовується організацією самостійно або за договором з третьою стороною;
- Комп'ютер використовується організацією для обробки економічної інформації в усіх аспектах господарської діяльності та її обліку або тільки для автоматизації обробки інформації по окремих видах фактів господарської діяльності, окремими ділянками обліку.
При проведенні аудиту в системі комп'ютерної обробки даних зберігаються мета аудиту і основні елементи його методології. Наявність комп'ютерної обробки даних істотно впливає на процес вивчення аудитором системи обліку організації та супутніх йому засобів внутрішнього контролю.
Аудитору бажано мати уявлення про технічне, програмне, математичному та інших видах забезпечення комп'ютерної техніки, а також системах обробки економічної інформації. У разі відсутності в аудитора необхідних для цього знань, слід використовувати роботу експерта в області інформаційних технологій. А також аудиторської організації доцільно мати бібліотеку найбільш поширених систем комп'ютерної обробки даних і докладати зусиль до вивчення особливостей їх практичного застосування.
Аудитор повинен вивчити і оформити у вигляді робочого документа всі суттєві питання організації обробки облікових даних у системі комп'ютерної обробки даних організації, відобразивши в ньому наступні положення:
- Організаційна форма обробки даних, наприклад: обробку даних здійснює спеціальний підрозділ або комп'ютери встановлені на робочих місцях бухгалтерського персоналу та обробка даних здійснюється безпосередньо бухгалтерами; обробку даних організація здійснює самостійно третя сторона за укладеним з нею договору;
- Форма бухгалтерського обліку;
- Розділи і ділянки обліку, що функціонують в середовищі комп'ютерної обробки даних;
- Система комп'ютерної обробки даних розміщена на одному або декількох комп'ютерах;
- Обробка даних ведеться локально на кожному комп'ютері або застосовується мережевий варіант;
- Забезпечення архівування та збереження даних;
- Передача даних здійснюється: з використанням каналів зв'язку, через зовнішні носії або відбувається введення даних з клавіатури.
В умовах комп'ютерної обробки даних велике значення необхідно надавати якості облікових даних. Інформація в електронній системі обліку повинна відображатися своєчасно, в повному обсязі та з достатнім рівнем деталізації. При дослідженні комп'ютерної обробки даних особливу увагу слід приділити встановленню в ній ризикових зон. Цього можна досягти при проведенні процедур тестування електронної системи обліку.
На початковому етапі аудитор виробляє тестування вступної інформації. Необхідність тестування викликана тим, що навіть найдосконаліша система електронної обробки інформації не дасть реальних результатів, якщо вихідні дані не відображають по суті вчинені господарські операції.
Тестування системи комп'ютерної обробки даних передбачає проведення тесту на повноту відображення на машинних носіях вихідної інформації та на відповідність комп'ютерних і задокументованих даних. Якщо система електронної обробки інформації не забезпечує такої відповідності, то аудитор може зробити висновок про недостовірність вихідної інформації, отриманої в результаті обробки даних. Якщо система збору та реєстрації даних не дозволяє досягти вищевказаного відповідності, то слід ставити питання про неможливість подальшого використання такої системи і необхідність відновлення бухгалтерського обліку на основі достовірних даних.
Аудитору необхідно також перевірити повноту і правильність реєстрації вихідних даних в комп'ютерній системі. Повнота введення інформації означає, що всі необхідні дані, що містяться в первинних документах, включені в систему обробки. Правильно зареєстрованими даними можна вважати ті, які за формою відповідають прийнятим в системі електронної обробки даних позначенням і термінам, а за змістом несуть точну інформацію про господарську операцію або факт господарської діяльності і способі її обробки.
Також аудитор повинен оцінити можливості системи комп'ютерної обробки даних в частині:
- Гнучкого реагування на зміни господарського, податкового чи іншого законодавства з точки зору налаштування програмного забезпечення;
- Формування бухгалтерської та внутрішньої управлінської звітності;
- Здійснення аналітичних процедур;
- Розширення функцій комп'ютерної системи.
Аудитор повинен оцінити кваліфікацію бухгалтерського персоналу в галузі комп'ютерної обробки даних, зокрема: чи мають фахівці відповідну вищу або середню спеціальну освіту, або пройшли курс навчання в області інформаційних технологій, або вивчення системи комп'ютерної обробки даних відбувалося самостійно.
При проведенні аудиторської перевірки розрахунків з постачальниками і покупцями в системі комп'ютерної обробки даних, аудитор перевіряє, складаються чи в даній системі всі необхідні документи, такі як: рахунки-фактури, прибуткові та видаткові касові ордери, закріплюються чи ТМЦ за матеріально відповідальними особами, чи всі документи відзначаються в журналах реєстрації і т.д.

Висновок

При написанні даної курсової роботи вивчена література по предмету аудит, розглянуті нормативні документи регулюють аудиторську діяльність, а також методика проведення аудиторської перевірки розрахунків з постачальниками і покупцями. Аудит розрахунків з постачальниками і покупцями дає інформацію про достовірність даних бухгалтерського обліку про наявність дебіторської та кредиторської заборгованості, її стан і терміни освіти.
При підготовці і плануванні аудиторської перевірки аудитор визначає мету і основні завдання перевірки. Після чого повинна бути складена досить докладна програма перевірки розрахунків з урахуванням поставлених цілей. Програма перевірки повинна дозволити аудитору при наявності порушень виявити їх усі. У ході перевірки також рекомендується проводити оцінку організації внутрішнього контролю за організацією обліку. Одним з найбільш поширених способів перевірки розрахунків з постачальниками і покупцями є інвентаризація розрахункових операцій.
Інвентаризація розрахунків полягає у виявленні за відповідними документами залишків і ретельній перевірці обгрунтованості сум, що значаться на рахунках. Враховуючи, що самі підприємства в більшості випадків проводять інвентаризацію розрахунків з низькою якістю (або взагалі не проводять), аудитор повинен встановити терміни виникнення заборгованості по рахунках дебіторів і кредиторів, її реальність і осіб, винних у пропуску строків позовної давності (відповідно до цивільного кодексу РФ термін позовної давності встановлений 3 року). У разі необхідності потрібно провести звірку розрахунків з дебіторами і кредиторами з складанням актів звірок. Для цієї роботи можна залучити і співробітників бухгалтерії підприємства, що перевіряється.

Список використаних джерел

1. Алборов Р.А. Аудит в організаціях промисловості, торгівлі і АПК. - М.: видавництво «Справа і Сервіс», 1998 р. - 464 с.
2. Андрєєв В.Д. Практичний аудит (довідковий посібник). М.: Економіка, 1994.
3. Аудит: Підручник для вузів / під ред. Подільського В.І. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
4. Баришніков Н.П. Організація і методика проведення загального аудиту. - Москва, 1998.
5. Богомолов А.М., Голощанов Н.А. Внутрішній аудит. Організація і методика проведення: Метод. Посібник. - М.: Екзалін 1999р.
6. Глушков І.Є. Практичний аудит на підприємстві. Ефективне посібник з практичного аудиту. - Москва-Новосибірськ: КНОРУС-ЕКОР, 2000 р.
7. Цивільний кодекс РФ.
8. Данилевський Ю.А. Аудиторська перевірка правильності віднесення витрат на виробництво і реалізацію продукції / / Головбух № 11, 1997.
9. Камишанов П.І., Камишанов А.П., Камишанова Л.І. Бухгалтерський облік і аудит. - М.: "Пріор", 1997.
10. Камишанов П.І. Практичний посібник з аудиту. М., «Инфра-М», 1996.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік, аналіз господарської діяльності і аудит. 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Перспектива, 1998.
12. Овсійчук М.Ф. Аудит розрахунків з постачальниками і покупцями / / Аудитор 1997 № 3 стор 23-28
13. Петров А.М. Внутрішній аудит розрахунків з дебіторами / / Аудитор 2001 № 9 стор 21-24
14. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та Інструкція з його застосування
15. Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" ПБУ 1 / 98 / / Наказ Мінфіну РФ від 09.12.98 р. № 60-н.
16. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (наказ Мінфіну РФ № 34-н від 29.07.98 р.).
17. Рішар Ж. Аудит і аналіз господарської діяльності підприємства. - М.: ЮНИТИ, 1997.
18. Скобарь В.В. Аудит: Методологія про організація. - М.: Справа та сервіс, 1998
19. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основи російського аудиту: Керівнику підприємства, фін. директору, головбухові. - М.: Аннія, ДІС, 1997 р.
20. Терехов М.А. Аудит і комп'ютеризована обробка даних / / Бухгалтерський облік № 2, 1997.
21. Федеральний закон РФ від 21.11.96 р. № 129ФЗ "Про бухгалтерський облік".
22. Федеральний закон РФ від 7.08.01 № 119 «Про аудиторську діяльність»
23. Фінанси. Грошовий обіг. Кредит: Підручник для вузів / Л.А. Дробзіна, Л.П. Окунєва, Л.Д. Андросова. - М.: Видавництво «Юніті», 1997. - 479 с.
24. Шеремет А.Д., суйу В.П. Аудит. М., «Инфра-М», 1995

Додаток 1
Програма перевірки розрахунків з постачальниками і покупцями
№ п \ п
Зміст
Джерела інформації
Прийоми перевірки
Програма перевірки розрахунків з постачальниками і підрядниками
1.
Наявність і правильність оформлення договорів на придбання ТМЦ
Договору, листи, рахунки-фактури і прибуткові ордери
Простежування, підтвердження
2.
Перевірка своєчасності пропонованих претензій щодо якості і кількості товарів
Акти про розбіжності кількості та якості отриманих ТМЦ
Простежування, підтвердження
3.
Перевірка правильності вилучення постачальниками ПДВ
Рахунки-фактури, інструкції з ПДВ
Перерахунок
4.
Відповідність занесення даних рахунків постачальників в облікові регістри
Рахунки-фактури, регістри бухобліку
Простежування
5.
Перевірка реальності дебіторської та кредиторської заборгованості
Регістри бухгалтерського обліку, відповіді на запити постачальникам
Сканування і підтвердження
6.
Перевірка реальності списання дебіторської заборгованості за рахунок сумнівних боргів
Аналітичні дані по рахунку 60
Сканування
7.
Перевірка повноти оприбуткування матеріальних цінностей матеріально-відповідальними особами
Рахунки, прибуткові акти, накладні, дані складського обліку
Вибіркова перевірка, зіставлення
8.
Перевірка правильності складених кореспонденцій рахунків
Регістри бухобліку, рахунки, платіжні доручення
Сканування, простежування
Програма перевірки розрахунків з покупцями і замовниками
1.
Наявність і правильність оформлення договорів на реалізацію ТМЦ
Договору, листи, рахунки-фактури та видаткові ордери
Простежування, підтвердження
2.
Відповідність занесення даних рахунків покупців в облікові регістри
Рахунки-фактури, регістри бухобліку
Простежування
Закінчення додатка 1
№ п \ п
Зміст
Джерела інформації
Прийоми перевірки
3.
Перевірка реальності дебіторської заборгованості
Регістри бухгалтерського обліку, відповіді на запити постачальникам
Сканування і підтвердження
4.
Перевірка реальності списання дебіторської заборгованості за рахунок сумнівних боргів
Аналітичні дані по рахунку 62
Сканування
5.
Перевірка правильності списання матеріальних цінностей з матеріально-відповідальних осіб
Рахунки, видаткові акти, накладні, дані складського обліку
Вибіркова перевірка, зіставлення
6.
Перевірка правильності складених кореспонденцій рахунків
Регістри бухобліку, рахунки, платіжні доручення
Сканування, простежування

Додаток 2
Тестові питання для проведення оцінки системи внутрішнього контролю при плануванні аудиту операцій з придбання та реалізації продукції
№ п \ п
Розділи тестування
Відповідь
Загальні організаційні аспекти
1
Затвердженими внутрішніми нормами встановлена ​​схема проведення та відображення в бухгалтерському обліку операцій з реалізації продукції із зазначенням беруть участь підрозділів, зв'язків і підпорядкованості між ними
2
Чи є договори на поставку продукції (виконання робіт, послуг), чи правильно вони оформлені
3
Чи встановлені дата і причина виникнення дебіторської та кредиторської заборгованості
4
На підприємстві розроблені і затверджені схеми організаційної структури окремих підрозділів із зазначенням посадових осіб і підпорядкованості
5
Правильність ведення аналітичного і синтетичного обліку по рахунках розрахунків, а також правильність складання бухгалтерських проводок за цими рахунками
6
Розроблено та затверджено графік документообігу із зазначенням термінів обробки і контролю документів, взаємозв'язку між підрозділами і конкретними відповідальними виконавцями
7
Чи є заборгованість з минулим терміном позовної давності, чи правильно вона списувалася, чи приймалися заходи до її стягнення
8
Чи проводилася інвентаризація розрахунків. Необхідно проаналізувати її результати, а в необхідних випадках провести зустрічну перевірку розрахунків
9
Програмне забезпечення, що використовується для ведення бухгалтерського обліку, відповідає встановленим вимогам. Система правильно запрограмована, захищена від несанкціонованого доступу за допомогою кодів і паролів. Система є ліцензійною і вчасно оновлюється. Періодично виконується резервне копіювання бази даних.
Розподіл функцій і відповідальності
10
Розроблені та затверджені посадові інструкції для працівників відділу реалізації, бухгалтерії та служби внутрішнього контролю
Продовження додатка 2
№ п \ п
Розділи тестування
Відповідь
11
Встановлено коло осіб, уповноважених до висновку угод, операції з придбання та реалізації продукції
12
Перелік посадових обов'язків і відповідальності доведений до відома кожного виконавця
Внутрішньофірмовий контроль
13
Уповноваженими співробітниками бухгалтерії здійснюється подальший контроль правильності відображення в бухгалтерському обліку операцій з придбання продукції, скоєних у попередньому періоді, та наявності первинних документів
14
Уповноваженими співробітниками бухгалтерії здійснюється подальший контроль правильності відображення в бухгалтерському обліку операцій з реалізації продукції, скоєних у попередньому періоді, та наявності первинних документів
15
Процедури внутрішнього контролю за проведенням та відображенням у бухгалтерському обліку операцій з реалізації продукції та розрахунків з покупцями і замовниками здійснюються за напрямками
15.1
контроль повноти відображення операцій в обліку та
дотримання графіка документообігу
15.2
контроль дотримання встановленого порядку
санкціонування проведення операцій та відображення їх в обліку
15.3
контроль правильності складання бухгалтерських проводок і своєчасності відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку
15.4
арифметична перевірка правильності бухгалтерських записів, у тому числі правильність перенесення з попереднього періоду вхідних залишків та виведення вихідних залишків
15.5
контроль юридичної грамотності при укладанні договорів з покупцями і замовниками
15.6
контроль правильності оформлення первинних документів
16
Функціонує чи служба внутрішнього контролю організації: коло повноважень, наданих співробітникам служби внутрішнього контролю, і періодичність перевірок, що проводяться дозволяють ефективно здійснювати контрольну функцію за проведенням та відображенням в обліку операцій з придбання та реалізації продукції
17
Результати перевірок ретельно документуються
18
За підсумками усунення недоліків складаються відповідні акти і представляються керівництву
Закінчення додатка 2
№ п \ п
Розділи тестування
Відповідь
Кадрова політика
19
Система прийому на роботу забезпечує необхідну кваліфікацію і чесність персоналу
20
Кваліфікаційні характеристики співробітників служби внутрішнього контролю відповідають необхідним вимогам
21
Співробітники періодично проходять підвищення кваліфікації
з урахуванням специфіки займаної посади
22
Визначено чи коло осіб яким надано право доступу до документів
23
Як забезпечується їх схоронність документів і чи відповідає вона стандартам
Підсумок за сумою всіх розділів
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
158.5кб. | скачати


Схожі роботи:
Аудит розрахунків з постачальниками і покупцями 2
Облік розрахунків з постачальниками і покупцями
Облік розрахунків з постачальниками і покупцями 2
Облік розрахунків з покупцями і замовниками з постачальниками і подрядч
Аудиторська перевірка розрахунків з постачальниками покупцями дебітора
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками покупцями і замовник
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками покупцями і замовниками
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками покупцями і замовник 2
Облік розрахунків з постачальниками і покупцями і формування внутрішнього
© Усі права захищені
написати до нас