Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками покупцями і замовник 2

лишки товарно-матеріальних цінностей, виявлені при їх прийманні;
отримані послуги з перевезень, у тому числі розрахунки по недоборів і перебір тарифу (фрахту), а також за всі види послуг зв'язку та ін
Організації, що здійснюють при виконанні договору будівельного підряду, договору на виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт та іншого договору функції генерального підрядника, розрахунки зі своїми субпідрядниками також відображають на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".
Всі операції, пов'язані з розрахунками за придбані матеріальні цінності, прийняті роботи або спожиті послуги, відображаються на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками" незалежно від часу оплати.
Рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" кредитується на вартість прийнятих до бухгалтерського обліку товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг в кореспонденції з рахунками обліку цих цінностей (або рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей") або рахунків обліку відповідних витрат. За послуги з доставки матеріальних цінностей (товарів), а також з переробки матеріалів на стороні записи по кредиту рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" виробляються в кореспонденції з рахунками обліку виробничих запасів, товарів, витрат на виробництво і т.п.
Незалежно від оцінки товарно-матеріальних цінностей в аналітичному обліку рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" в синтетичному обліку кредитується згідно з розрахунковими документами постачальника. Коли рахунок постачальника був акцептований і оплачений до надходження вантажу, а при прийманні на склад надійшли товарно-матеріальних цінностей виявилася їх недостача понад передбачених у договорі величин проти отфактурованного кількості, а також якщо при перевірці рахунку постачальника або підрядника (після того, як рахунок був акцептований ) були виявлені невідповідність цін, обумовлених договором, а також арифметичні помилки, рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" кредитується на відповідну суму в кореспонденції з рахунком 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Розрахунки за претензіями").
За невідфактуровані поставки рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" кредитується на вартість надійшли цінностей, визначену виходячи з ціни та умов, передбачених у договорах.
Рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" дебетується на суми виконання зобов'язань (оплату рахунків), включаючи аванси і попередню оплату, в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів та ін При цьому суми виданих авансів і попередньої оплати враховуються відокремлено. Суми заборгованості постачальникам і підрядникам, забезпечені виданими організацією векселями, не списуються з рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", а враховуються окремо в аналітичному обліку.
Аналітичний облік за рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" ведеться за кожним пред'явленим рахунком, а розрахунків у порядку планових платежів - за кожним постачальником та підряднику. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання необхідних даних по: постачальникам по акцептованим і іншими розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; постачальникам по не сплаченим в строк розрахунковим документам; постачальникам за невідфактурованих постачання; авансами виданими; постачальникам за виданими векселями, термін оплати яких не настав; постачальникам за простроченими оплатою векселями; постачальникам за отриманим комерційному кредиту та ін
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками в рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" осібно.
Загальна методологія обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками пов'язана із зобов'язаннями, що випливають в основному з договорів поставки і підряду і, по суті, пояснюється старим правилом Е. Дегранжа:
"Той, хто отримує, дебетується, той, хто видає, кредитується".
Аналітичний облік ведуть у хронологічному порядку за кожним пред'явленим рахунком, а розрахунків у порядку планових платежів - по кожному постачальнику чи підрядчику, причому він повинен бути організований так, щоб відомості можна було отримувати згрупованими за термінами оплати (довгострокова або короткострокова заборгованість); розрахунковими документами, термін оплати яких ще не настав, не сплачених у строк розрахункових документах; виданими неоплаченим і простроченим векселям; невідфактурованих постачання і т.д.
На суми пред'явлених, на оплату рахунків постачальників за поставлені цінності, надані послуги (роботи) або фактично товари, що надійшли і матеріали, спожиті послуги та роботи складається бухгалтерська запис:
Дебет 10 "Матеріали",
41 "Товари",
08 "Вкладення у необоротні активи"
20 "Основне виробництво"
15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей"
11 "Тварини на вирощування та відгодівлі"
25 "Загальновиробничі витрати",
26 "Загальногосподарські витрати" і т.д.
Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".
Сума податку на додану вартість включається постачальниками і підрядчиками в рахунку на оплату і відображається у покупця записом:
Дебет 19 "Податок на додану вартість по придбаних матеріально - виробничих запасів"
Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".
За чинним законодавством податок на додану вартість по придбаних товарно-матеріальних цінностей або послуг, вартість яких списується на витрати організації (або витрати обігу), тобто на суму податку, сплаченого постачальникам, зменшуються зобов'язання організації перед бюджетом по сплаті ПДВ.
Це відображається записом:
Дебет 68 "Розрахунки з бюджетом"
Кредит 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям".
Якщо рахунок постачальника був акцептований і оплачений до надходження товарно-матеріальних цінностей, а при прийманні їх на склад виявилася нестача, або при подальшій перевірці рахунку було виявлено невідповідність цін умовам договору або арифметичні помилки, до з'ясування їх причин роблять такі бухгалтерські записи:
Дебет 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами",
субрахунок 2 "Розрахунки за претензіями"
Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".
Оплата рахунків постачальників, тобто погашення заборгованості перед ними, відбивається на рахунках наступної записом:
Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
Кредит 51 "Розрахункові рахунки",
52 "Валютні рахунки",
55 "Спеціальні рахунки в банках",
71 "Розрахунки з підзвітними особами".
При надходженні товарно-матеріальних цінностей, на які не отримані розрахункові документи постачальників (невідфактуровані поставки), за кредитом рахунку 60 відображається вартість цінностей, виходячи з ціни та інших умов, передбачених договором. Якщо ціна не зазначена і не може бути встановлена ​​виходячи із умов договору, то для визначення величини кредиторської заборгованості приймається ціна, за якою у порівнянних обставин організація зазвичай визначає ціну щодо аналогічних цінностей.
Рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" дебетується на суми виконання зобов'язань, включаючи аванси і попередню оплату, в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, розрахунків з покупцями і замовниками, іншими організаціями. Повернуті постачальником невикористані суми авансу відображають за дебетом рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками". Раніше видані, але не затребувані аванси списуються на збитки організації.
Схеми бухгалтерських записів при погашенні заборгованості перед постачальниками і підрядниками залежать від застосовуваних форм розрахунків.
Якщо заборгованість погашається кредитами банку, то робиться запис:
Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
Кредит 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках",
67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками".
Але під час здійснення розрахунків організація може і сама виступати постачальником або підрядником, тобто сама продавати покупцям і замовникам товарно-матеріальні цінності, виконувати роботи або надавати послуги.

1.4 Призначення і структура рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками"

Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" призначений для узагальнення інформації про розрахунки з покупцями і замовниками.
Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" дебетується в кореспонденції з рахунками 90 "Продажі" .91 "Інші доходи і витрати" на суми, на які пред'явлені розрахункові документи.
Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" кредитується в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, розрахунків на суми надійшли платежів (включаючи суми одержаних авансів) і т.п. При цьому суми отриманих авансів і попередньої оплати враховуються відокремлено.
Якщо за отриманим векселем, що забезпечує заборгованість покупця (замовника), передбачений відсоток, то в міру погашення цієї заборгованості робиться запис за дебетом рахунка 51 "Розрахункові рахунки" або 52 "Валютні рахунки" і кредиту рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (на суму погашення заборгованості) і 91 "Інші доходи і витрати" (на величину відсотка).
Аналітичний облік за рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" ведеться за кожним пред'явленим покупцям (замовникам) рахунку, а при розрахунках плановими платежами - по кожному Покупцеві і замовнику. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість отримання необхідних даних по: покупцям і замовникам за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; покупцям і замовникам по не сплаченим в строк розрахунковим документам; авансами одержаними; векселями, термін надходження грошових коштів по яких не настав ; векселями, дисконтованих (врахованим) у банках; векселі, за якими грошові кошти не надійшли вчасно.
Облік розрахунків з покупцями і замовниками в рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" відокремлено.
У міру відвантаження продукції і надання послуг до оплати пред'являються розрахункові документи, в яких величина виручки від їх реалізації (за договірною ціною з податком на додану вартість) відображається:
Дебет 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками"
Кредит 90 "Продажі", субрахунок 1 "Виручка".
Погашення заборгованості покупцями та замовниками (оплата розрахунково-платіжних документів) відображається:
Дебет 51 "Розрахункові рахунки",
52 "Валютні рахунки",
50 "Каса" (але на суму не більше 100000 рублів)
Кредит 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".
Організації можуть отримувати аванси (попередню оплату) під поставку матеріальних цінностей або під виконання робіт або при частковій оплаті продукції і послуг, вироблених для замовників. На рахунках бухгалтерського обліку це відображається записом:
Дебет 51 "Розрахункові рахунки",
52 "Валютні рахунки" і ін
Кредит 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками",
субрахунок "Аванси отримані".
При здійсненні заліку авансових платежів, отриманих за договором на постачання товарів, які обкладаються податком на додану вартість у розмірі 10%, в рахунок авансових платежів за договором надання послуг, які оподатковуються за ставкою податку в розмірі 18%, у місяці підписання угоди про проведення такого заліку з сум авансових платежів, отриманих за договором на постачання товарів, слід обчислити суму податку на додану вартість виходячи зі ставки 18% і відобразити цю суму в податковій декларації в тому податковому періоді, в якому підписано зазначену угоду. При цьому на підставі п.5 ст.171 Кодексу суми податку, раніше сплачені до бюджету за авансами, отриманими в рахунок майбутніх поставок товарів, підлягають вирахуванню в зазначеному податковому періоді.
Дебет 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок "Розрахунки за авансами одержаними"
Кредит 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
При заліку сум раніше отриманих авансів при пред'явленні покупцям (замовникам) рахунків за повністю проведені роботи, продані вироби відбивається проводка:
Дебет 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками",
субрахунок "Аванси отримані"
Кредит 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".
Якщо розрахунки проводяться при здійсненні товарообмінної операції, то за згодою сторін може здійснюватися взаємний залік заборгованостей. Така операція може відображатися за:
Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
Кредит 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками"
Пунктом 18 ПБО 10/99 встановлено, що з метою дотримання основного принципу формування облікової інформації - припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності, витрати визнаються у тому звітному періоді, в якому вони мали місце. Факт погашення заборгованості за зобов'язаннями не повинен впливати на момент відображення в бухгалтерському обліку операцій по здійсненню витрат, пов'язаних з діяльністю підприємства, і, відповідно, виникнення кредиторської заборгованості.

1.5 Роль договору в розрахунках з контрагентами

Розрахунки з постачальниками і підрядниками здійснюють на підставі укладених договорів за:
• отримані товарно-матеріальні цінності, прийняті виконані роботи та спожиті послуги, включаючи надання електроенергії, газу, пари, води тощо, а також з доставки або переробки матеріальних цінностей, розрахункові документи за якими акцептовані і підлягають оплаті через банк;
• товарно-матеріальні цінності, роботи і послуги, на які розрахункові документи від постачальників або підрядчиків не надійшли (так звані невідфактуровані поставки);
• лишки товарно-матеріальних цінностей, виявлені при їх прийманні;
• отримані послуги з перевезень, у тому числі розрахунки по недоборів і перебір тарифу (фрахту), а також за всі види послуг зв'язку та ін
У договорах обумовлюються: види матеріальних цінностей, виконуваних робіт і послуг, комерційні умови постачання, кількісні і вартісні показники матеріальних цінностей або послуг, порядок розрахунків (умови платежів).
Порядок розрахунків за всередині російським поставкам на території Росії між покупцями і постачальниками визначається у відповідність до Положення про безготівкові розрахунки в РФ.
Умови всередині російських поставок формуються у відповідність з прийнятими в країні умовами (франко-завод виробник, франко-станція відправлення, франко-вагон, франко-станція призначення та ін), що визначають юридичні права та обов'язки продавців і покупців по відношенню до товару.
Умови експортно-імпортних поставок формуються на основі міжнародних торгових умов "Інкотермс", установлених Міжнародною торговельною палатою. У відповідність з цими умовами чітко визначається, хто організовує і оплачує перевезення товару від продавця до покупця, несе ризик і відповідальність при здійсненні цих функцій і при загибелі або псування товару. Придбання матеріальних цінностей на стороні може здійснюватися тільки двома варіантами.
При першому варіанті для придбання матеріальних цінностей на стороні підприємство призначає свого повіреного. Йому видають під звіт гроші з правами отримання цінностей і негайної оплати за них, або довіреність, за якою можна отримати матеріальні цінності, в рахунок домовленості, яка має місце між підприємствами у вигляді договору поставок або гарантійного листа з візою керівника постачальника (незалежно, оплачені матеріальні цінності попередньо чи ні). Доставка матеріальних цінностей у таких випадках здійснюється саме вивезенням, незалежно від географічного розташування покупця і постачальника.
При другому варіанті (віддаленість постачальника від покупця, і постійність поставок) постачання здійснює посередник - транспортне підприємство.
Для виконання, будь-яких операцій з отримання матеріальних цінностей на стороні повіреному особі підприємства (експедитору) видається довіреність. Всі довіреності в момент видачі в спеціальному журналі. Довіреність виписується тільки бухгалтером на конкретну фізичну особу із зазначенням строку дії та найменування цінностей, які повинні отримати. На довіреності є підпис експедитора, яка повинна бути завірена підписами бухгалтера і керівника з відтиском печатки підприємства.
Надходження сировини, матеріалів, обладнання на підприємство за другим варіантом може здійснюватися залізничним, автомобільним, морським та іншими видами транспорту. Постачання через посередника може здійснюватися тільки за наявності договору - контракту про поставку. Оплата за такі поставки може бути здійснена у вигляді передоплати, акредитивом, чеком, готівкою або на бартерній основі до моменту отримання матеріальних цінностей або після. Це залежить від умов договору (контракту).
За пред'явленні доручення та квитанції, що надійшла від відправника вантажу, експедитор може отримати вантаж у багажному відділенні залізниці, в річковому порту, в аеропорту або раскредітовать (отримати право на розтин вагона, вивантаження і приймання вантажу).
Приймаючи вантаж, експедитор повинен перевірити, чи немає на тарі та упаковці слідів бою, псування, а також чи відповідає кількість місць вантажів, що надійшли даним, зазначеним в транспортній накладній. (Див. додаток № 8) Якщо при прийманні вантажу виникнуть сумніви в його схоронності (наприклад, будуть виявлені пошкодження вагонів, контейнерів, упаковки, відсутність пломб тощо) експедитор повинен зажадати перевірки всього вантажу з метою з'ясування його збереження спільно з представником (вагарем) транспортної організації.
При виявленні недостачі сировини і матеріалів, бою, пошкодженої тари, складається комерційний акт у двох примірниках (один забирає експедитор), який служить підставою для пред'явлення претензій до транспортної організації. На її адресу надсилається претензійний лист з додатком документів (акт, накладна, квитанція та інші) і пропозицією відшкодувати суму збитку. Для пред'явлення претензій до транспортних організацій законом встановлено шестимісячний строк. Транспортні організації протягом трьох місяців зобов'язані розглянути претензію і повідомити заявника про своє рішення. Якщо відхилена або залишена без відповіді, заявник має право пред'явити позов до арбітражного суду у двомісячний термін з часу отримання відмови або часу, коли минули всі терміни для відповіді на претензійний лист.
За домовленістю (після узгодження способу оплати) експедитор може отримати вантаж безпосередньо у постачальника з випискою одночасно відвантажувальних документів (рахунок-фактура) див. додаток № 3
Отриманий вантаж з супровідними документами експедитор доставляє на склад свого підприємства.
При доставці автотранспортом, водій автогосподарства є представником постачальника і разом з вантажем вручає комірнику один примірник товарно-транспортної накладної.
Разом з надійшли вантажем на адресу покупця надходять супровідні документи. За відсутності таких (або у випадку надходження вантажу з порушенням договірних умов, або не за призначенням) вантаж приймається на відповідальне зберігання на позабалансовий рахунок № 002, з повідомленням відправника, якщо є його реквізити.
На цьому рахунку матеріали, прийняті на відповідальне зберігання, враховуються до тих пір, поки від постачальника не надійдуть документи або розпорядження про повернення матеріалів, про їх відвантаження в іншу адресу або реалізації на місці.
За порушення умов договорів постачальники і покупці несуть взаємну матеріальну відповідальність у вигляді неустойки, штрафів і пені за невиконання договірних умов, за затримку оплати розрахункових документів і за необгрунтовану відмову.
Незалежно від оплати і доставки, порядок оприбуткування матеріальних цінностей повинен відповідати певним вимогам. При будь-якому варіанті отримання матеріальних цінностей у постачальника і будь-якому варіанті доставки, їх пред'являють комірнику для оприбуткування. Приймання на складі проводиться методом прямого рахунку, зважування, обміру і зовнішнього огляду, з метою виявлення відповідності даним супровідних документів. У разі невідповідності кількості та якості матеріалів, що надійшли даними супровідних документів, складається приймальний акт. Акт складають і підписують члени спеціальної комісії, призначеної керівником підприємства, комірник та представник постачальника. У подальшому на основі акту до постачальника можуть бути пред'явлені відповідні претензії. Якщо не виявлено ніяких розбіжностей з документами, комірник виписує прибутковий ордер або прийомну фактуру у двох примірниках. Замість виписки прибуткових ордерів комірник може поставити на супровідний документ (якщо їх надійшло 2 примірники) штамп, що засвідчує отримання.
Експедитор всі документи, за доставленим на склад матеріальних цінностей з відміткою комірника в їх приймання, здає в бухгалтерію для списання з нього виданої раніше довіреності. Для звіту за готівкові кошти, експедитор складає авансовий звіт з додатком документів, підтверджуючих як факт придбання матеріальних цінностей (чеки, рахунки - фактури), так і факт здачі їх на склад (приймальня фактура, прибутковий ордер), або передачі у виробництво (вимога ). Матеріальні цінності зберігаються на складах під наглядом матеріально - відповідальних осіб, з якими укладають договір про матеріальну відповідальність. Матеріали на складах обліковуються у картках складського обліку, що відкриваються на кожне окреме найменування матеріалу. У картках зазначаються найменування матеріалу, номенклатурний номер, розмір, сорт, місце зберігання, одиниця виміру, облікова ціна, балансовий рахунок, норма запасу та інші дані.
До основних обов'язків постачальника відносять: поставку продукції на умовах договору, забезпечення сертифікатами якості на поставлений товар, робити заміну товару неналежної якості, крім випадків, коли недоліки товару виникли після передачі його покупцеві, внаслідок порушення покупцем правил користування товаром або його зберігання, або дії третіх осіб, або непереборної сили.
До основних обов'язків покупця відносять: отримати товар на склад, здійснити перевірку при прийомі товару за кількістю, якістю й асортиментом, у присутності представника продавця, скласти довіреність на отримання товару, підписати накладні, рахунок-фактуру. Продавець має право змінювати асортимент і комплектність товару при поставці наступних партій товару при отриманні згоди покупця. Покупець попередньо дає заявку на наступну партію товару, визначає асортимент і кількість продукції.

1.6 Можливі варіанти розрахунків з постачальниками і підрядниками, розрахунків з покупцями і замовниками

Більшість розрахунків між підприємствами, з бюджетом та позабюджетними фондами здійснюється у вигляді безготівкових платежів.
Безготівкові розрахунки здійснюються за допомогою безготівкових перерахувань по розрахункових, поточних і валютних рахунках клієнтів у банках, системи кореспондентських рахунків між різними банками, клірингових заліків взаємних вимог через розрахункові палати, а також за допомогою векселів і чеків, що заміняють готівку.
Для зберігання грошових коштів і операцій за розрахунками підприємства, які мають самостійний баланс і власні оборотні кошти, відкривають в установах банків розрахункові рахунки.
Для відкриття розрахункового рахунку організація повинна в установу обраного ним банку подати такі документи:
заяву на відкриття рахунку встановленого зразка;
нотаріально завірені копії статуту підприємства, установчого договору та реєстраційного свідоцтва;
довідку податкового органу про реєстрацію підприємства як платника податків;
копії документів про реєстрацію як платників до Пенсійного фонду РФ та до Фонду обов'язкового медичного страхування;
копію листа про присвоєння статистичних кодів;
картку із зразками підписів керівника, заступника керівника та головного бухгалтера і відбитком печатки підприємства за встановленою формою, завірену нотаріально.
Рух коштів на розрахунковому рахунку оформляються платіжними документами.
Грошовий чек - письмове розпорядження власника рахунку банку про виплату вказаної суми грошей особі, на ім'я якого він виписаний. Грошовий чек повинен містити найменування підприємства-чекодавця, номер його розрахункового рахунку, суму до видачі, паспортні дані одержувача, підписи керівника і головного бухгалтера, відбиток печатки.
По чеку підприємства отримують гроші на виплату заробітної плати, господарські та інші витрати.
Оголошення на внесок грошей готівкою - письмове розпорядження власника рахунку банку зарахувати на розрахунковий рахунок гроші, здаються з каси. У ньому проставляються номер розрахункового рахунку, сума внеску і дата.
Після здачі грошей в касу банку, касир підприємства отримує квитанцію, що підтверджує дану операцію.
Платіжне доручення - письмове розпорядження власника рахунку банку на перерахування коштів з його рахунку на рахунок одержувача.
Безготівкові розрахунки підприємства здійснюють за товарними і нетоварними операціями. До товарних операцій відносять купівлю - продаж сировини, матеріалів, реалізацію виконаних будівельно-монтажних робіт. Їх обліковують на рахунках 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".
До нетоварним операцій відносять розрахунки з комунальними установами, науково - дослідними організаціями і т.д. Їх враховують на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".
У залежності від місцезнаходження постачальника і покупця безготівкові розрахунки поділяють на іногородні та одногородние. Іногородніми називають розрахунки між підприємствами, які обслуговуються відділеннями банку, що знаходяться в різних населених пунктах. Їх основними формами розрахунків є розрахунки платіжними дорученнями - вимогами, акредитивами, з особливих рахунків, грошові перекази. Одногородними називають розрахунки між організаціями, що обслуговуються одним або двома установами банку, що знаходяться в одному населеному пункті. Їх формами розрахунків є розрахунки в порядку планових платежів, платіжними дорученнями - вимогами, платіжними дорученнями і розрахунковими чеками.
При розрахунках платіжними дорученнями - вимогами, одержувач коштів представляє в обслуговуючий його банк розрахунковий документ, що містить вимоги до платника про сплату одержувачу через банк певної суми за товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги. Оплата платіжних доручень - вимог може здійснюватися з їх акцептом і без акцепту.
Акцепт у розрахунках означає згоду платника на оплату. Платник має право відмовитися від акцепту рахунку в повній сумі в разі відвантаження постачальником незаконною, недоброякісної, нестандартної і т.д. продукції. Часткова відмова від акцепту може бути при порушенні постачальником цін, знижок, надходження частини не замовленої, недоброякісної і т.д., продукції.
При розрахунках платіжними дорученнями - вимогами розрахунки у постачальників відбивають як реалізацію продукції, тобто із застосуванням рахунків 41 "Товари", 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками". Покупець використовує рахунки 60 "Розрахунок з постачальниками і підрядниками", 51 "Розрахунковий рахунок".
Акредитивна форма застосовується у двох випадках: коли вона встановлена ​​договором і коли постачальник переводить покупця на цю форму розрахунків у відповідність з положенням про поставки продукції виробничо - технічного призначення і товарів народного споживання. Особливості акредитивної форми розрахунків полягає в тому, що оплату платіжних документів виробляють за місцем знаходження постачальника відразу після відвантаження ним продукції.
Акредитив (від лат. Accredo - довіряю) - 1) грошовий документ, що містить доручення про виплату певної суми грошей фізичній чи юридичній особі відповідно до умов, зазначених у документі. Грошові акредитиви є іменними, вони дозволяють отримати вказану в акредитиві суму повністю або частинами протягом певного періоду часу;
2) форма безготівкових розрахунків за товари і послуги, при якій оплата пред'явлених постачальником документів про відвантаження товарів або надання послуг проводиться банком постачальника (в якому він має відкритий розрахунковий рахунок) за рахунок коштів платника, що знаходиться на його розрахунковому рахунку в іншому, звичайно иногороднем, банку. Банк платника дає доручення банку, обслуговуючому отримувача платежу, сплатити необхідну суму в обумовлений термін на основі умов, передбачених в акредитивній заяві платника. Поширена в міжнародній практиці розрахунків. [2]
Виплати за акредитивом виробляють протягом терміну його дії в банку постачальника в повній акредитива або частинами проти представлених постачальником реєстрів рахунків і транспортних або приймально-здавальних документів, що засвідчують відвантаження товару.
Акредитив виставлений за рахунок власних коштів і в рахунок цільового фінансування. У першому випадку виставлення акредитива оформляють наступній бухгалтерської проводкою: Дебет 55.1 "Спеціальні рахунки в банках" Кредит 51 "Розрахунковий рахунок". У другому: Дт 55.1 "Спеціальні рахунки в банках" Кт 86 "Цільове фінансування. Оплату рахунків постачальників з акредитивного рахунку оформляють наступній записом: Дебет 60" Розрахунки з постачальниками та підрядниками "Кт 55.1" Спеціальні рахунки в банках ".
Найбільш поширеною формою безготівкових розрахунків є платіжні доручення.
Платіжне доручення є розпорядження власника рахунку банку на перерахування грошових коштів з його розрахункового рахунку на рахунок отримувача грошей. У ньому обов'язково вказують призначення які підлягають перерахуванню сум. Платіжне доручення передається в установу банку платника в порядку наступного акцепту після одержання одержувачем товарно-матеріальних цінностей або наданих йому послуг. Розрахунки платіжними дорученнями можуть бути строковими, достроковими і відстроченими. До терміновим платежів відносяться: авансові платежі, платежі після відвантаження; часткові платежі при великих угодах. Довгостроковий і відстрочений платежі можуть мати місце в рамках договірних відносин без шкоди для фінансового стану сторін.
Відображення на рахунках бухгалтерського обліку відбувається таким же чином, як і при розрахунках, платіжними дорученнями - вимогами.
Розрахунки чеками. Розрахунковий чек містить письмове доручення власника рахунку (чекодавця) обслуговуючому його банку по перерахуванню вказаної в чеку суми грошей з його рахунку на рахунок отримувача коштів (чекодержателя).
Дана форма розрахунків все ширше використовується при одногородних розрахунках.
Розрахунки в порядку планових платежів роблять у тих випадках, коли між підрядником і замовником склалися стійкі господарські та розрахункові відносини, а взаєморозрахунки носять регулярний характер. Сутність даної форми полягає в тому, що замовник оплачує майбутню продукцію рівними сумами і в терміни, встановлені угодою. Розрахунок в порядку планових платежів замовники відображають на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", підрядники - на рахунку 62 "Розрахунок з покупцями і замовниками".
Розрахунок, заснований на заліку взаємних вимог. При даній формі розрахунків взаємні вимоги та зобов'язання боржників і кредиторів один до одного погашаються в рівновеликих сумах, і лише на різницю здійснюється платіж у встановленому порядку.
Взаємні розрахунки можуть бути разовими та певні, між двома організаціями або їх групою. Терміни та порядок розрахунків встановлюються угодою сторін між організаціями за погодженням з установою банку.
Все рідше останнім часом застосовується такий вид розрахунків, як факторинг. Факторинг перепродаж права на стягнення боргів, комерційні операції за дорученням, послуга, пов'язана з отриманням грошей за продаж в кредит. Вид операцій, характер яких тотожний поняттю "дисконтування рахунки-фактури", за винятком того, що фактор зазвичай приймає на себе і відповідальність за контроль над кредитними операціями, стягненням боргу, за ризик, пов'язаний з кредитними операціями, і, природно, призначає, тому більш високу плату за свої послуги. Комісіонер купує дебіторські рахунки компанії на готівку з дисконтом, а потім стягує борг з фактичного покупця, якому компанія продала товар або надала послуги. Зазвичай фактор-компанія протягом 2-3 днів оплачує клієнту від 70 до 90% вимог у вигляді авансу, залишок надається після стягнення всього боргу. Фактор-банки, тобто банки, в діяльності яких включено факторинг, готові регулярно інформувати своїх клієнтів про платоспроможність потенційного партнера, крім того вони можуть брати на себе гарантію за платежі в інших країнах. Додаткові послуги фактор-компаній зазвичай полягають у наданні "тихого" або "відкритого" факторингу. При "тихому" факторингу клієнт укладає зі своїм фактор-банком договір факторингу, за яким клієнт надсилає копії всіх рахунків за укладеними з будь-яким партнером операціях та інформує про них банк, а фактор-банк виплачує клієнту 80% суми цих рахунків негайно. Клієнт розраховується з банком після отримання від партнера всієї суми операції. Якщо партнер клієнта не в змозі або не готовий оплатити рахунок протягом встановленого терміну (зазвичай 60 днів), клієнт інформує його про поступку своїх вимог фактор-банку, який приймає всі заходи, аж до виставляння позову до боржника. Вартість "тихого" факторингу звичайно від 0,5 до 1% суми рахунків клієнта. До цього додається ще звичайна ринкова ставка для кредитів з фінансування угод, так як фактор-банк виплачує клієнту гроші раніше, ніж партнер клієнта оплачує свої рахунки. При "відкритому" факторингу клієнт зобов'язаний вказати на своїх рахунках до партнера, що платіжна вимога передано фактор-компанії. У цьому випадку клієнт, отримавши звичайні 80% суми рахунків, одержить решту 20% від фактор-компанії через 90 днів незалежно від того, чи зуміє він домогтися оплати рахунки своїм партнером. Така послуга коштує 0,7-1,5% загальної суми рахунків.
Ще одним видом розрахунків є розрахунки із застосуванням векселів.
Облік розрахунків векселями у одержувачів. В даний час облік розрахунків з використанням векселів здійснюється на тих же рахунках, на яких відображаються розрахунки без використання векселів. Виділення розрахунків з використанням векселів здійснюється в аналітичному обліку.
Видані векселі під придбання товарно-матеріальних цінностей відображають за кредитом рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" або інших подібних рахунків. На цих рахунках заборгованість, забезпечена векселем, числиться до моменту її погашення. У міру погашення заборгованості за векселями вона списується в дебет рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" з кредиту рахунків по обліку грошових коштів (50 "Каса", 51 "Розрахунковий рахунок", 52 "Валютний рахунок" та ін.) Векселі з простроченим терміном оплати відображаються в аналітичному обліку окремо.
При видачі векселів, що передбачають виплату відсотків за користування отриманим товаром без його оплати протягом певного періоду, суму сплачуваних процентів відносять на збільшення операційних витрат. При цьому якщо нараховані відсотки будуть оплачені в поточному звітному періоді, то вони відображаються на рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
Облік векселів у постачальника. Організації, що отримали векселі від покупців, враховують отримані векселі на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", субрахунок "Векселі отримані". Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" дебетується на зазначені у векселях суми з кредиту рахунків обліку продажу готової продукції (90 "Продажі") або іншого виду майна (91 "Інші витрати і доходи").
Оплачені векселі відображаються за дебетом рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".
Відповідно до ПБО 9 / 99 (п.6.2) при продажу продукції (робіт, послуг) на умовах комерційного кредиту, наданого у вигляді відстрочення та розстрочення оплати, виручка приймається до бухгалтерського обліку в повній сумі дебіторської заборгованості.
Слід зазначити, що Інструкцією до нового Плану рахунків (за рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками") передбачено здійснювати облік відсотка за векселем на рахунку 91 "Інші доходи і витрати". При погашенні заборгованості за отриманим векселем на загальну суму заборгованості рекомендовано дебетувати рахунки обліку грошових коштів (51 "Розрахунковий рахунок", 52 "Валютний рахунок" тощо) і кредитувати рахунки 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (на суму погашення заборгованості) та 91 "Інші доходи і витрати" (на величину відсотка).
Не сплачені в строк векселі вважаються відмовними. Номінальну суму відмовної векселя з відсотками списують з рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", субрахунок "Векселі отримані", в дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок 2 "Розрахунки за претензіями".
До настання терміну оплати за векселем організація-векселедержатель може отримати в банках позики під вексель. Отримані кредити відображають за кредитом рахунку 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" або 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками" і дебетом рахунків обліку грошових коштів (50 "Каса", 51 "Розрахунковий рахунок", 52 "Валютний рахунок" і ін .) у фактично отримані суми. При цьому заборгованість за розрахунками з покупцями, забезпечена векселями, продовжує враховуватися за рахунками дебіторської заборгованості (62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" та ін.)
При невиконанні векселедавцем або іншим платником боргових зобов'язань організація-векселедержатель зобов'язана повернути отримані в результаті дисконтування векселів грошові кошти банкам. Перераховані кошти списуються з кредиту грошових рахунків у дебет рахунку 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" або 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками". Прострочені зобов'язання за векселями залишаються на рахунках обліку дебіторської заборгованості.
Застосування безготівкових розрахунків скорочує потребу в готівці, знижує витрати на грошовий обіг, сприяє концентрації в банках вільних грошових коштів організацій, забезпечує їх більш надійне збереження.

1.7 Відображення розрахунків за договором міни

У деяких випадках організація покупець (замовник) за погодженням з контрагентами можуть вдаватися до не грошовим формами оплати кредиторської заборгованості за ТМЦ, придбані послуги.
До не грошовим форм відносяться:
Договір міни
Взаємозаліки вимог
Відповідно до ГК РФ договір міни передбачає обмін між контрагентами рівноцінний за вартістю майна, якщо інше не передбачено договором.
За договором міни кожна із сторін зобов'язується передати у власність іншої сторони один товар в обмін на інший. При цьому кожна зі сторін визнається продавцем товару, який вона зобов'язується передати, і покупцем товару, який вона зобов'язується прийняти в обмін (ст.576 ЦК України).
До договору міни застосовуються відповідно правила про купівлю - продаж, якщо це не суперечить суті міни. Однак особливість полягає в тому, що договір купівлі - продажу передбачає обов'язок продавця передати товар у власність покупця і обов'язок покупця сплатити за товар певну грошову суму. У той же час договір міни не передбачає грошові зобов'язання (при обміні рівноцінними товарами).
У відповідності зі ст.568 ГК РФ товари, що підлягають обміну, повинні бути рівноцінними. Якщо обмінювані за договором міни товари нерівноцінні, то сторона, що передає більш дешевий товар, повинна доплатити покупцеві різницю в цінах.
Для обліку розрахунків, заснованих на заліку взаємних вимог у децентралізованому порядку і розрахунків по сальдо взаємних вимог, призначені журнал-ордер N 5 і відомість N 4. У журналі-ордері відображаються кредитові обороти по зазначеному рахунку, у відомості - дебетові. Записи в журналі-ордері та у відомості здійснюються на підставі виписок банку з особового рахунку учасника заліку із зазначенням сальдо заліку в порядку, передбаченому для відображення операцій по розрахунковому рахунку в банку.
У відповідності зі ст.570 ГК РФ право власності на обмінювані товари переходить до сторін, що виступають за договором міни в якості покупців, одночасно після виконання зобов'язань передати відповідні товари обом сторонам.
Пунктом 9 Положення про ведення бухгалтерського обліку встановлено принцип тимчасової визначеності фактів господарської діяльності, відповідно до якого реалізація товарів на рахунках бухгалтерського обліку відображається в момент переходу права власності на нього до покупця.
Таким чином, при бартерних операціях виконання зустрічних зобов'язань, по суті, є оплатою товару контрагентом, тому момент переходу власності на товар і момент його оплати збігаються.
Виходячи зі сказаного відображення в бухгалтерському обліку бартерної операції при одномоментному обміні товарів може бути наступним:
Таблиця 1 Відображення операції на бартерній основі
Відповідно до НК РФ обмін повинен здійснюватися за поточною ринковою вартістю, крім того ПБУ 5 / 01, ПБУ 6 / 01, ПБУ 14/07 передбачають, що в бухгалтерському обліку придбане майно (МПЗ, ОС, нематеріальні активи) приймаються до бухгалтерського обліку за ціною переданого в обмін майна. Податкове законодавство передбачає також, що ПДВ, сплачений контрагентом від вартості обмінюваного майна, повинен бути перерахований контрагенту платіжним дорученням. При відображенні господарських операцій у бухгалтерському обліку кожна зі сторін договору міни виступає одночасно і одержувачем і постачальником. Право власності на обмінюване майно переходить тільки в тому звітному періоді, в якому кожна зі сторін виконала свої зобов'язання за договором. У тому випадку, якщо відвантаження майна, що є предметом договору міни, проведена в різних звітних періодах, то контрагент, що відвантажив майно в більш ранньому звітному періоді використовує рахунок 45 "Товари відвантажені". А контрагент прийняв це майно до виконання своїх зобов'язань враховує його на позабалансовому рахунку 002 "ТМЦ прийняті на зберігання". Після виконання всіх зобов'язань позабалансовий рахунок закривається, і майно приймається на баланс. На підставі супровідних документів договір може передбачати обмін нерівноцінний за вартістю майна, в цьому випадку, контрагент, що отримав більше дороге за вартістю майно повинен сплатити різницю у вартості обмінюваного майна.

2. Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками, розрахунків з покупцями і замовниками в ооо "російські автоттракторние запчастини"

2.1 Коротка техніко-економічна характеристика ТОВ "Російські автотракторні запчастини"

Товариство з обмеженою відповідальністю "Росіяни автотракторні запчастини" є повністю самостійною юридичною особою, створеною на підставі Цивільного кодексу Російської федерації, закону РФ "Про товариства з обмеженою відповідальністю", Статуту та Установчого договору.
Дата державної реєстрації 9 серпня 2002.
Місце знаходження ТОВ "Російські автотракторні запчастини": Республіка Комі, Сиктивкар, м. Човью, вул.1-а Промислова.
Товариство має у власності власне майно, що враховується на його балансі, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді.
Права і обов'язки юридичної особи Товариство набуває з дати його державної реєстрації. Товариство має печатку з фірмовим найменуванням із зазначенням на місце знаходження Товариства. Товариство має право відкривати рахунки в банках. Суспільство може мати фірмовий знак (символіку), штампи, бланки зі своїм найменуванням та інші засоби візуальної ідентифікації.
Основною метою створення підприємства є отримання прибутку. Основними видами діяльності, відповідно до Статуту Товариства, є:
Торгово-закупівельна діяльність;
Інші види діяльності, дозволені законодавством.
Статутний капітал становить 10000 (десять тисяч) рублів, кількість учасників - 2. Частки учасників у статутному капіталі товариства розподіляється рівномірно (по 50%).
ТОВ "Російські автотракторні запчастини" є малим підприємством.
Підприємство характеризується наступними економічними показниками:
Таблиця 2. Економічні показники за 2006-2007рр.
На підставі даних таблиці 1 можна визначити ефективність використання ресурсів підприємства. Згідно з проведеними розрахунками спостерігається тенденція збільшення значень майже за всіма показниками. Так за 2007 рік виторг становить 11593,8 руб., Що на 187,95% більше аналогічного показника за 2006 рік (він становив 6168,5). В даний час порушення господарських зв'язків, криза неплатежів, зниження попиту внаслідок низької платоспроможності знижують оборотність коштів підприємства.

Директор

Бухгалтер

Менеджер

Структура управління представлена ​​на малюнку № 2.
Рисунок 2 Структура органу управління у ТОВ "Російські автотракторні запчастини".
Середньооблікова чисельність на 1 грудня 2008р. становить 4 особи
На підприємстві директору організації підпорядковуються головний бухгалтер, менеджер, вантажник.
Директор підприємства:
Керує відповідно до чинного законодавства виробничо - господарської та фінансово-економічною діяльністю підприємства, несучи всю повноту відповідальності за наслідки прийнятих рішень.
Організовує роботу й ефективну взаємодію всіх структурних підрозділів підприємства.
Вживає заходів щодо забезпечення підприємства кваліфікованими кадрами, раціональному використанню та розвитку їх професійних знань і досвіду, створення безпечних та сприятливих для життя і здоров'я умов праці, дотримання вимог законодавства про охорону навколишнього середовища.
несе відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на підприємстві, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій.
Так як Товариство є малим підприємством, то бухгалтерський облік веде одна людина - головний бухгалтер, який:
на підставі первинних документів виконує всі розрахунки по заробітній платі та утримань з неї, здійснює контроль за використанням фонду оплати праці, веде облік розрахунків по відрахуваннях у позабюджетні фонди;
визначає і веде облік витрат на підприємстві, становить внутрішню звітність;
здійснює облік решти операцій, веде Головну книгу і становить бухгалтерську і податкову звітність; веде облік грошових коштів і розрахункових операцій по банку, а також розрахунків з дебіторами та кредиторами, юридичними та фізичними особами;
веде облік придбаних матеріальних цінностей, розрахунків з постачальниками матеріалів, надходження і витрачання матеріалів у розряді місць їх зберігання та використання;
забезпечує обробку документів, раціональне ведення бухгалтерських записів в облікових регістрах і на їх основі - складання звітності;
несе відповідальність за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне надання повної і достовірної бухгалтерської звітності;
підписує грошові та розрахункові документи, фінансові і кредитні зобов'язання;
Бухгалтерський облік здійснюється відповідно до законодавства на основі статуту Товариства. Бухгалтерський облік на даному підприємстві здійснюється відповідно до розробленого плану рахунків. У ТОВ "Російські автотракторні запчастини" застосовується журнально-ордерна форма обліку, програма 1С бухгалтерія (версія 7.7) та інші професійні програми.
Товариство знаходиться на .... системі оподаткування.
Своєчасне отримання облікової інформації про фінансово - господарської діяльності організації дозволяє керівникам оперативно впливати на хід виробництва, приймати відповідні заходи для підвищення економічних показників роботи організації.

2.2 Порядок укладення договорів з постачальниками та підрядниками, розрахунків з покупцями і замовниками

Всі угоди по розрахунках з постачальниками та підрядниками, покупцями і замовниками здійснюються на підставі договорів у ТОВ "Російські автотракторні запчастини" провадяться відповідно до ДК РФ, який і визначає поняття договору.
Договору в ТОВ "Російські автотракторні запчастини" укладатися в усній та письмовій формі. У господарській практиці договір є основою ділових двосторонніх відносин, викритих у письмову форму, з відповідними правилами (друк, необхідні реквізити сторін тощо)
Договір набирає чинності і стає обов'язковим для сторін з моменту його укладення. Він вважається укладеним, якщо між сторонами в необхідній у належних випадках формі, досягнуто згоди з усіх істотних умов договору.
Договору у ТОВ "Росіяни автотракторні запчастини" укладені на 1 і 2 роки, на рік чи інший період (короткострокові і на разові поставки).
Для полегшення і прискорення оформлення договірних відносин застосовується так звана пролонгація, тобто продовження договору. Однак у цьому випадку обов'язково узгодження асортименту товарів, що поставляються.
Згідно з Цивільним кодексом Російської Федерації, зміна і розірвання договору можливі за згодою сторін, якщо інше не передбачено кодексом, іншими законами або договором.
Виробничі запаси матеріалів в основному поповнюються за рахунок поставок від підприємств-постачальників.
У договорах передбачається (див. додаток 1):
Найменування матеріалів.
Кількість.
Ціна.
Терміни дії договору та поставок.
Способи транспортування.
Порядок розрахунків.
Порядок приймання матеріалів.
Санкції за недотримання умов договору.

2.3 Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками

Отже, після загального ознайомлення з підприємством ТОВ "Росіяни автотракторні запчастини", положення його на ринку, ознайомлення зі статутом, обліковою політикою, організаційною структурою можна приступити безпосередньо до розгляду обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками.
Облік розрахунків з постачальниками бухгалтерія ТОВ "Російські автотракторні запчастини" веде на пасивному синтетичному рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками". До даного рахунку відкриті такі субрахунки:
60.1 - Розрахунки з постачальниками в рублях;
60.2 - Аванси видані в рублях;
60.3 - Векселі видані;
Якщо при укладанні договору передбачений аванс (попередня оплата) постачальнику, то він відображається в бухгалтерському обліку на рахунку 60.2 "Розрахунки з постачальниками" без застосувань рахунку 61 "Розрахунки за авансами виданими".
Всі розрахунки з постачальниками відбиваються бухгалтерією підприємства в картці постачальника, де вказується номер і дата документів, на підставі яких буде проводитися розрахунок, а також суми по дебету і кредиту рахунку 60.2.
Оплата постачальникам за поставлену продукцію (товари, роботи, послуги) проводиться за безготівковим розрахунком через банк платіжними дорученнями, готівкою грошовими коштами через касу.
На пред'явлені, на оплату рахунку постачальників кредитують рахунок 60.1 "Розрахунки з постачальниками" і дебетують рахунок 41.1 "Товари на складі"
На рахунку 60.1 заборгованість відбивається у межах сум акцепту. При виявленні нестач за що надійшли ТМЦ, невідповідності цін, обумовлених договором, і арифметичних помилок менеджер складає Акт приймання, де вказується вид транспорту постачальника, результат недогруза або неякісної сировини. При цьому в бухгалтерії складається наступна проводка:
дебет рахунку 63 "Розрахунки за претензіями"
кредит рахунку 60.1 "Розрахунки з постачальниками"
Після чого постачальник висилає в грошовому вираженні суми нестачі:
Дебет рахунку 51 "Розрахунковий рахунок"
Кредит рахунку 63 "Резерви по сумнівним боргах" або надсилає замість неякісного товару новий:
Дебет 63 "Резерви по сумнівним боргах"
Кредит рахунку 60.1 "Розрахунки з постачальниками".
Сума ПДВ включається постачальниками в рахунку на оплату і відбивається бухгалтерією за дебетом рахунка 19.3 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" і кредиту рахунку 60.1 "Розрахунки з постачальниками".
Погашення заборгованості перед постачальниками відображається: за дебетом рахунка 60.1 і кредитом рахунку 51 "Розрахунковий рахунок".
Надходження матеріальних цінностей від постачальників, виконання робіт і послуг підрядчиками виробляються на підставі укладених між ТОВ "Російські автотракторні запчастини" і постачальниками договорів - постачання (див. додаток ...), де обумовлюються вид поставляються матеріальних цінностей, виконуваних робіт, комерційні умови постачання, кількісні, якісні і вартісні показники постачань матеріальних цінностей (виконуваних робіт, послуг), терміни відвантаження матеріальних цінностей, порядок розрахунків, відповідальність і термін дії договорів, вказуються реквізити постачальника і покупця з відбитками печаток обох сторін. Вага ТМЦ, що надходять на ТОВ "Російські автотракторні запчастини" від постачальників супроводжуються накладними (див. додаток 9) або товарно-транспортними накладними і рахунок - фактурами (див. додаток 10), причому рахунок - фактуру постачальник направляє відразу з накладною.
Вступники на підприємство ТМЦ менеджер приймає за кількістю і якістю. Після приймання ТМЦ на склад товару присвоюється номенклатурний номер, облік товарів ведуть у розрізі найменувань. Надійшло на підприємство запасні частини прибуткують за купівельними цінами постачальника. Всі накладні на прихід ТМЦ здаються на перевірку в бухгалтерію після оприбуткування товару на склад.
Після оплати надійшли запасних частин постачальникам, дані з рахунку - фактури заносяться в журнал реєстрації рахунків фактур. Підсумкові дані накладних звіряються зі рахунок фактурами. Після обробки рахунків фактур в бухгалтерії вони заносяться в книгу покупок по кінцю місяця (див. додаток 24).
ТОВ "Російські автотракторні запчастини" застосовують журнально-ордерну форму обліку розрахунків з постачальниками, який здійснюється в журналі-ордері № 6 (див. пріложеніе15).
Постачальник на відвантажені матеріали виписує розрахункові документи і передає їх покупцю для оплати. Ці документи перевіряють на відповідність з договором, реєструють в книзі надходження вантажів і дають акцепт. Потім вони передаються в бухгалтерію для обліку та оплати. З цього моменту у підприємства виникають розрахунки з постачальником. По мірі надходження матеріалу на склад, виписуються прибуткові документи, які передаються за реєстром до бухгалтерії. Бухгалтерія підбирає документи складу до розрахункових документів постачальника і здійснює запис в журналі-ордері № 6.
Рахунки - фактури від постачальників заносяться в книгу покупок. Після її складання вона підшивається, пронумеровується і підтверджується печаткою.
Всі дані журналу-ордера № 6 сходяться з даними Книги покупок.

2.4 Облік розрахунків з покупцями і замовниками

Відвантаження та відпуск готової продукції ТОВ "Російські автотракторні запчастини" здійснюється складом на підставі товарно-транспортних накладних і рахунків - фактур, які заносяться в книгу реєстрації виданих рахунків - фактур, а в міру оплати дані з рахунків - фактур заносяться в книгу продажів (див. додаток 12). Відвантаження (відпуск) продукції покупцям проводиться відповідно до укладених договорів - постачання або безпосередньо в процесі вільного продажу.
Приймання продукції за кількістю та якістю проводиться замовником на складі ТОВ "Російські автотракторні запчастини". З цього моменту замовнику переходить право власності на продукцію. Продукція, що поставляється ТОВ "Російські автотракторні запчастини", відповідно до договору на постачання, відпускається за відпускними цінами, що діють на момент відвантаження.
Облік розрахунків з покупцями і замовниками ТОВ "Російські автотракторні запчастини" ведеться на активному синтетичному рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".
До кожного рахунку відкриті такі субрахунки:
62.1 - Розрахунки з покупцями в рублях;
62.2 - Аванси видані в рублях;
62.3 - Векселі отримані.
На ТОВ "Російські автотракторні запчастини" бухгалтерський облік ведеться з відвантаження продукції, а числення всіх податків проводиться виходячи з оплаченої покупцями продукції.
У міру пред'явлення покупцям (замовникам) розрахункових документів за відпущену продукцію бухгалтерія ТОВ "Російські автотракторні запчастини" відображає за кредитом рахунку 90 "Продажі" і дебетом рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" суму, на яку пред'явлені розрахункові документи. Одночасно собівартість відвантаженої продукції списується з кредиту рахунку 43 "Готова продукція" в дебет рахунку 90 "Продажі". Потім нараховується ПДВ за відвантаженої продукції: Дебет рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" Кредит рахунку 76.
Після оплати продукції покупцями в бухгалтерському обліку заносяться такі записи:
Дебет 50 (51) "Каса" ("Розрахунковий рахунок") Кредит 62.1 "Розрахунки з покупцями".
Одночасно списується собівартість оплаченої продукції:
Дебет 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" і Кредит 43 "Готова продукція".
Оплата ПДВ до бюджету відображається в бухгалтерському обліку ТОВ "Російські автотракторні запчастини" Дебет 68.1 "Розрахунки з ПДВ" та Кредит 51 "Розрахунковий рахунок".
Облік розрахунків з покупцями і замовниками бухгалтерія ТОВ "Російські автотракторні запчастини" веде за допомогою комп'ютерів в журналі-ордері № 11 по кредиту рахунку 62 і у відомості по даному рахунку - за дебетом. Все це є підставою для розробки оборотних відомостей по рахунку 62, за підсумковими даними яких робляться записи в Головну книгу.

2.5 Порядок проведення інвентаризації розрахунків з постачальниками і підрядниками, розрахунків з покупцями і замовниками

Інвентаризація є одним з умов, які забезпечують достовірність даних бухгалтерського обліку та звітності.
Випадки обов'язкового проведення інвентаризації встановлено у Федеральному законі від 21.11.96 р. № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік". Зокрема, перед складанням річної бухгалтерської звітності обов'язкове інвентаризація. Правила її проведення визначені у Методичних вказівках з інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13.06.95 р. № 49.
Інвентаризації підлягають не тільки майно організації, але і її зобов'язання.
Порядок проведення інвентаризації розрахунків у цілому схожий з порядком проведення інвентаризації майна і активів. Для інвентаризації розрахунків так само, як і для інвентаризації майна, створюється інвентаризаційна комісія. За підсумками роботи комісії складається акт інвентаризації. Але терміни проведення цих видів інвентаризації відрізняються. Інвентаризація майна може починатися з 1 жовтня, в той час як інвентаризацію розрахунків можна провести тільки по закінченні року. Різниться і склад комісії: при інвентаризації розрахунків в комісію не входять матеріально відповідальні особи.
Інвентаризація розрахунків з постачальниками (підрядниками) і покупцями (замовниками) полягає у перевірці обгрунтованості сум, що значаться на рахунках 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" і 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками". Для цього складаються акти звірки розрахунків з контрагентами. У них вказуються дата і номер документів на відвантаження, вартість товарів (робіт, послуг), сума ПДВ, а також суми оплати та реквізити платіжних документів.
На підготовчому етапі особи, відповідальні за відображення відповідних господарських операцій, представляють інвентаризаційної комісії:
регістри бухгалтерського обліку по рахунках розрахунків;
первинні облікові документи, що оформляють господарські операції за рахунками розрахунків;
акти звірки.
Інвентаризаційна комісія шляхом документальної перевірки повинна встановити:
правильність розрахунків з банками, фінансовими, податковими органами, позабюджетними фондами, іншими організаціями, а також зі структурними підрозділами організації, виділеними на окремі баланси;
правильність і обгрунтованість оформленої в бухгалтерському обліку суми заборгованості по нестачах і розкраданнях;
правильність і обгрунтованість сум дебіторської, кредиторської та депонентської заборгованості, включаючи суми дебіторської та кредиторської заборгованості, по яких минули строки позовної давності.
При інвентаризації розрахунків з постачальниками і підрядниками перевірці піддається рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" за товарно-матеріальних цінностей, оплаченим, але знаходяться в дорозі. Необхідно перевірити за укладеними з постачальниками таких цінностей договорами, коли відбувається момент переходу права власності на ці товарно-матеріальні цінності.
Перевірці підлягають також розрахунки з постачальниками за невідфактурованих постачання (постачання товарно-матеріальних цінностей без супровідних документів). Необхідно перевірити наявність наказу керівника підприємства на оприбуткування конкретно цих поставок і (або) наявність номенклатури-цінника з встановленням ціни на подібні товарно-матеріальні цінності, а також сам факт оприбуткування поставок.
При перевірці розрахунків з покупцями і замовниками слід перевірити, не значаться у складі отриманих авансів суми, які слід зарахувати в рахунок вже відвантаженої продукції (виконаних робіт, наданих послуг).
Сальдо за всіма рахунками розрахунків має бути показано у розгорнутому вигляді, тобто кредиторська заборгованість не може бути зарахована за рахунок дебіторської заборгованості.
При перевірці як кредиторської, так і дебіторської заборгованості слід пам'ятати про термін позовної давності. Статтею 196 ЦК РФ загальний строк позовної давності встановлено в три роки.
Дебіторська заборгованість, щодо якої термін позовної давності минув, інші борги, не реальні для стягнення, списуються по кожному зобов'язанню на підставі даних проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу (розпорядження) керівника організації і відносяться на рахунок коштів резерву сумнівних боргів або на фінансові результати в комерційної організації, якщо в період, що передує звітному, суми цих боргів не резервувалися, або на збільшення витрат у некомерційної організації.
Якщо при інвентаризації виявлено заборгованість з терміном позовної давності, то вона списується з балансу організації:
Списання боргу на збиток внаслідок неплатоспроможності боржника перестав бути анулюванням заборгованості. Ця заборгованість повинна відображатися за бухгалтерським балансом протягом п'яти років з моменту списання для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стану боржника. Протягом цього часу списана заборгованість числитися за балансом на рахунку 007 "Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів".
Суми кредиторської та дебіторської заборгованості, щодо яких термін позовної давності минув, списуються по кожному зобов'язанню на підставі даних проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу (розпорядження) керівника організації і відносяться на фінансові результати в комерційної організації або на збільшення доходів у некомерційної організації.
Якщо при інвентаризації виявлено заборгованість з терміном позовної давності, то вона списується з балансу організації:
За результатами інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами оформляється акт за формою № інв-17, затвердженої наказом Мінстату України від 18.08.98 р. № 88. Акт складається у двох примірниках і підписується відповідальними особами інвентаризаційної комісії на підставі виявлення за документами залишків сум, що значаться на відповідних рахунках. Один примірник акта передається до бухгалтерії, другий залишається в комісії.
Акт зберігається в архіві організації 5 років.
В акті вказують:
найменування організації дебітора (кредитора);
рахунки бухгалтерського обліку, на яких числиться заборгованість;
суми заборгованості, узгоджені і не узгоджені з дебіторами (кредиторами);
суми заборгованості, за якими минув термін позовної давності.
За вказаними видами заборгованості до акта інвентаризації розрахунків повинна бути додана довідка (додаток до форми № інв-17), яка є підставою для складання цього акта. Довідка складається у розрізі синтетичних рахунків бухгалтерського обліку. У довідці вказують:
реквізити кожного дебітора або кредитора організації;
причину та дату виникнення заборгованості;
суму заборгованості.
Довідку складають в одному примірнику і зберігають в архіві організації 5 років.

2.6 Шляхи поліпшення стану розрахунків

Для поліпшення стану розрахунків:
необхідно стежити за співвідношеннями дебіторської і кредиторської заборгованості: значне переважання дебіторської заборгованості створює загрозу фінансовій стійкості підприємства і робить необхідним залучення додаткових (як правило, дорогих) засобів; перевищення кредиторської заборгованості над дебіторською може призвести до неплатоспроможності підприємства;