Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками покупцями і замовниками

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

НОВОСИБІРСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ АГРАРНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

ЕКОНОМІЧНИЙ ІНСТИТУТ

КАФЕДРА ФІНАНСІВ І БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

Курсова робота

з дисципліни:

Бухгалтерський фінансовий облік

на тему:

Облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками, покупцями і замовниками

НОВОСИБІРСЬК 2008

Реферат

Господарська діяльність будь-якої організації неможлива без придбання у постачальників товарно-матеріальних цінностей, споживання робіт і послуг сторонніх організацій і, отже, без розрахунків за ці послуги.

Метою даної курсової роботи є вивчення розрахунків з постачальниками і підрядчиками, покупцями і замовниками. Спроба дати оцінку змін, що відбуваються в розрахунках і змінюється бухгалтерський облік у зв'язку з переходом на Міжнародні стандарти фінансової звітності.

У зв'язку з поставленою метою можна виділити ряд завдань, на які необхідно відповісти в процесі дослідження.

Завдання курсової роботи:

  • дати поняття дебіторської та кредиторської заборгованості;

  • простежити нормативне регулювання розрахунків і визначити форми розрахунків;

  • оцінити зближення російських правил оцінки дебіторської та кредиторської заборгованості з вимогами МСФЗ;

  • проаналізувати бухгалтерський облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками, покупцями і замовниками.

У курсовій роботі розповідається про розрахунки з постачальниками та підрядниками, покупцями і замовниками. Містить інформацію про дебіторську та кредиторську заборгованість, про нормативному регулюванні та ін Є інформація про облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками, з покупцями і замовниками, за авансами і векселями, про створення резерву і використанні резерву по сумнівних боргах і інвентаризація розрахунків і розкриття інформації про розрахунки в бухгалтерській звітності.

Обсяг дана курсової роботи складає 47 сторінок, так само вона містить шість таблиць і додатків, так само чотири схеми. Використано 24 джерела.

Зміст

Введення

  1. Теоретичні основи обліку розрахунків з постачальниками і покупцями

1.1 Нормативне регулювання розрахунків

1.2 Поняття дебіторської та кредиторської заборгованості. Строки позовної давності

1.3 Форми розрахунків з постачальниками і покупцями

1.4 Про зближення російських правил оцінки дебіторської та кредиторської заборгованості до вимог МСФЗ

  1. Бухгалтерський облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками, покупцями і замовниками

2.1 Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками

2.2 Облік розрахунків з покупцями і замовниками

2.3 Облік розрахунків за авансами і векселями

2.4 Створення і використання резерву по сумнівних боргах

2.5 Інвентаризація розрахунків та розкриття інформації про розрахунки в бухгалтерській звітності

3. Практична частина

Висновок

Список використаної літератури

Програми

Введення

В даний час у нашій країні діють нормативно-правові документи, які були прийняті для регулювання відносин між постачальниками та підрядниками, покупцями і замовниками.

Діяльність будь-якого підприємства (організації) неможлива без споживання робіт і послуг сторонніх організацій, без купівлі товарів і, отже, без розрахунків за ці послуги.

Тема даної курсової роботи є актуальною в наш час, так як учасниками цих відносин, які виникають між постачальниками і підрядчиками, покупцями і замовниками можуть бути всі люди. Вона зачіпає інтереси всього населення Росії. І взагалі вона дуже цікава.

Об'єктом дослідження даної роботи є дебіторська і кредиторська заборгованість.

Предметом дослідження будуть розрахунки з постачальниками та підрядниками, покупцями і замовниками, учасники цих відносин, зобов'язання, що виникають між ними і багато іншого.

Метою даної курсової роботи є вивчення розрахунків з постачальниками і підрядчиками, покупцями і замовниками. Спроба дати оцінку змін, що відбуваються в розрахунках і змінюється бухгалтерський облік у зв'язку з переходом на Міжнародні стандарти фінансової звітності.

У зв'язку з поставленою метою можна виділити ряд завдань, на які необхідно відповісти в процесі дослідження.

Завдання курсової роботи:

  • дати поняття дебіторської та кредиторської заборгованості;

  • простежити нормативне регулювання розрахунків і визначити форми розрахунків;

  • оцінити зближення російських правил оцінки дебіторської та кредиторської заборгованості з вимогами МСФЗ;

  • проаналізувати бухгалтерський облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками, покупцями і замовниками;

  • описати правила створення і використання резерву по сумнівних боргах;

  • розповісти про інвентаризації розрахунків і розкриття інформації про розрахунки в бухгалтерській звітності;

  • вирішити завдання по даній темі.

  1. Теоретичні основи обліку розрахунків з постачальниками і покупцями

1.1 Нормативне регулювання розрахунків

Бухгалтерський облік в Російській Федерації регулюється нормативними актами. До числа законодавчих актів, регулюючих розрахунки, відносяться: Цивільний кодекс Російської Федерації і Федеральний закон про бухгалтерський облік.

Цивільний кодекс РФ регулює правовідносини, що виникають у процесі господарської або іншої діяльності, засновані на праві власності, договірних, майнових та інших зобов'язаннях учасником правовідносин. Він базується на нормах Цивільного кодексу РФ, який регулює права власності, укладання угод і договорів, виникнення зобов'язань, їх виконання і т.п. [20]

За договором поставки постачальник-продавець, який здійснює підприємницьку діяльність, зобов'язується передати в обумовлений термін чи строки вироблені або купуються їм товари покупцю від використання у підприємницькій діяльності або в інших цілях, не пов'язаних з особистим, сімейним, домашнім та іншим подібним використанням. (Ст. 506 ГК РФ) [24]

Відповідно до статті 516 ЦК РФ здійснюються розрахунки за товари, що поставляються: покупець оплачує товари, що поставляються з дотриманням порядку і форми розрахунків, передбачених договором поставки. Якщо угодою сторін порядок і форма розрахунків не визначені, то розрахунки здійснюються платіжними дорученнями. Якщо договором поставки передбачено, що оплата товарів здійснюється одержувачем (платником) і останній безпідставно відмовився від оплати або не оплатив товари у встановлений договором термін, постачальник має право зажадати оплати поставлених товарів від покупця. У випадку, коли в договорі поставки передбачена поставка товарів окремими частинами, які входять у комплект, оплата товарів покупцем проводиться після відвантаження (вибірки) останньої частини, що входить в комплект, якщо інше не встановлено договором.

Так само Цивільний кодекс регулює: періоди поставки, порядок, прийняття товарів покупцем і багато іншого. [24]

Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» № 129ФЗ від 1996 року регулює загальні положення та вимоги до ведення бухгалтерського обліку: об'єкти, завдання, зміст первинної документації, облікову політику, проведення інвентаризації, порядок зберігання документів і ін [20]

Так само уряд приймає постанови з найбільш важливих питань, що конкретизує окремі положення закону про бухгалтерський облік.

Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. N 34н (зі змінами та доповненнями). Дане положення розроблено на основі Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" визначає порядок ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності в цілому і в частині розрахунків з дебіторами і кредиторами дає правила оцінки майна для складання бухгалтерської звітності;

Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" (ПБУ 9 / 99), затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 р. № 32н і «Витрати організації", затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 р. № 33н містять деяку інформацію про дебіторську та кредиторської заборгованості. Названі положення встановлюють, що дебіторська заборгованість, яка відноситься на фінансові результати включається до складу інших витрат, ще невитребуваних заборгованість, щодо якої минув термін позовної давності, а також дебіторська заборгованість, не реальна до стягнення повинна бути включена до складу витрат організації у сумі, в якій заборгованість була відображена в бухгалтерському обліку. Причому прострочена заборгованість списується окремо по кожному зобов'язанню.

Відповідно до ПБО 9 / 99 (п. 6.2) при продажу продукції (робіт, послуг) на умовах комерційного кредиту, наданого у вигляді відстрочення та розстрочення оплати, виручка приймається до бухгалтерського обліку в повній сумі дебіторської заборгованості.

План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкцією щодо його застосування, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. N 94н.

У плані рахунків у розділі 6 «Розрахунки» містяться рахунки призначені для узагальнення інформації про всі види розрахунків організації з різними юридичними і фізичними особами, а так само внутрішньогосподарських розрахунків. Для цього існують кілька рахунків: 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 63 «Резерви по сумнівним боргами».

Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань - Наказ Мінфіну РФ від 13.06.95 р. № 49 містить інформацію про інвентаризацію розрахунків.

Альбом уніфікованих форм первинної облікової документації розроблено Держкомстатом Росії на підставі Постанови Уряду Російської Федерації від 8 липня 1997 року N 835. Форми первинної облікової документації даного альбому затверджені Постановою Держкомстату Росії від 9 серпня 1999г.N 66. Застосування уніфікованих форм первинної облікової документації регламентується "Положенням ведення бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації", затвердженим Міністерством фінансів Російської Федерації від 29 липня 1998 року N 34н.

Так само відносини, що виникають між постачальниками і підрядчиками, покупцями і замовниками регулюють: Указ Президента РФ «Про забезпечення правопорядку під час здійснення платежів за зобов'язаннями за поставку товарів (виконання робіт або надання послуг)» від 20 грудня 1994 р. № 2204, Указ Президента РФ від 19.10.93 р. № 1662 «Про поліпшення розрахунків у господарство і підвищенні відповідальності право їх своєчасне проведення» та інші.

1.2 Поняття дебіторської та кредиторської заборгованості. Строки позовної давності

На думку Кондракова Н.П. під дебіторської розуміють заборгованість інших організацій, працівників і фізичних осіб даної організації (заборгованість покупців за куплену продукцію, підзвітних осіб за видані їм під звіт суми та ін.) [1]

Михалкова Д.М. погоджується з його думкою і вважає, що організації та особи, які повинні даної організації, називаються дебіторами. [15]

Так само Багата І.М. додає до поняття дебіторська заборгованість те, що - це елемент оборотного капіталу, сума боргів, належних організації від юридичних або фізичних осіб. Збільшення дебіторської заборгованості означає відволікання коштів з обороту. [3]

На думку Полєновій С.М. дебіторську заборгованість можна класифікувати за різними критеріями:

- З причин утворення дебіторська заборгованість поділяється на виправдану і невиправдану. До виправданою відноситься дебіторська заборгованість, термін погашення якої ще не настав або становить менше одного місяця і яка пов'язана з нормальними строками документообігу; до невиправданої - прострочена заборгованість, а також заборгованість, пов'язана з помилками в оформленні розрахункових документів, з порушенням умов господарських договорів і т . д. Існує ще безнадійна дебіторська заборгованість - це рахунки, які покупці не оплатили. Безнадійні борги списуються на збитки по закінченні строку позовної давності; [1]

Хахонова М.М. продовжує, як об'єкт обліку дебіторська заборгованість по терміну платежу класифікується на відстрочену (термін виконання зобов'язань, за якою ще не настав) і прострочену (термін виконання зобов'язань за якою вже настав); [23]

- За статтями бухгалтерського балансу дебіторська заборгованість, як вважає Борисов Р.Н., ділиться на наступні види: покупці та замовники; векселі до отримання; заборгованість дочірніх і залежних товариств; аванси видані; інші дебітори.

У більшості організацій в загальній сумі дебіторської заборгованості найбільшу питому вагу займають розрахунки за товари (роботи і послуги), тобто рахунки до одержання; [4]

- У бухгалтерському балансі дебіторська заборгованість, пише Багата І.М., ділиться за термінами її утворення на дві групи: короткострокова - заборгованість, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати і довгострокова - заборгованість, платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати. [23]

Сафронова Н.Г. пояснює, що кредиторської називають заборгованість даної організації іншим організаціям, працівникам і особам, які називаються кредиторами.

Як правова категорія кредиторська заборгованість - особлива частина майна організації, що є предметом зобов'язальних правовідносин між організацією і її кредиторами. Організація володіє і користується кредиторською заборгованістю, але вона зобов'язана повернути чи виплатити дану частину майна кредиторам, які мають права вимоги на неї. Дана частина майна - це борги організації, чуже майно, чужі кошти, що перебувають у володінні організації-боржника.

Кредиторів, заборгованість яких виникла у зв'язку з купівлею у них матеріальних цінностей, називають постачальниками. Заборгованість з нарахованої заробітної плати працівникам організації, щодо сум нарахованих платежів до бюджету, позабюджетні фонди, фонди соціального призначення та інші подібні нарахування називають зобов'язаннями за розподілом. [3]

Гущина І.Е. говорить: «Оскільки кредиторська заборгованість служить одним із джерел засобів, що знаходяться в розпорядженні організації-дебітора, її показують у пасиві балансу. Облік кредиторської заборгованості ведеться, природно, по кожному кредитору окремо, а в узагальнюючих показниках відбивають загальну суму кредиторської заборгованості і дають її, розбиваючи на вісім груп.

За діючими правилами в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про фінансові результати, в числі інших додаткових даних вказують відомості "про наявність на початок і кінець звітного періоду окремих видів кредиторської заборгованості». До складу кредиторської заборгованості входять показники по наступним її видами: постачальники і підрядчики; векселі до сплати; заборгованість перед дочірніми і залежними товариствами; заборгованість перед персоналом організації; заборгованість перед бюджетом і соціальними фондами; заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів; аванси отримані; інші кредитори. [7]

Після закінчення терміну позовної давності дебіторська і кредиторська заборгованості підлягають списанню. У цивільному праві термін позовної давності представляє собою період часу, встановлений законом для судового захисту особи, право якої порушено (ст. 195 ЦК РФ). Загальний строк позовної давності встановлено в три роки (ст. 196 ЦК РФ). Для окремих видів вимог законом можуть бути встановлені спеціальні строки позовної давності, скорочені або більш тривалі порівняно із загальним строком. Для правильного обчислення строку позовної давності вирішальне значення має встановлення початкового моменту перебігу строку давності. Ст. 200 ДК РФ встановлює, що перебіг строку позовної давності починається від дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення свого права.

Позовна давність не поширяться: на вимоги про захист особистих немайнових прав і інших нематеріальних благ; на вимоги вкладників до банку про видачу вкладів та ін

За зобов'язаннями з визначеним строком позовної давності протягом терміну позовної давності починається після закінчення терміну виконання. У цей момент кредитору вже відомо, що зобов'язання має бути виконане і що виконання не було.

Статтею 199 ГК РФ введено правило, згідно з яким підприємство в праві звернутися до арбітражного суду за захистом прав і після закінчення строку позовної давності за умови, що іншою стороною не зроблено заяву про застосування позовної давності до винесення судом рішення. [24]

1.3 Форми розрахунків з постачальниками і підрядниками

Відповідно до ст. 861 ч. 2 Цивільного кодексу РФ, розрахунки за участю громадян, не пов'язані із здійсненням ними підприємницької діяльності, можу здійснюватися готівкою (ст. 140) без обмеження суми або в безготівковому порядку. Розрахунки між юридичними особами, а так само розрахунки за участю громадян, пов'язані із здійсненням ними підприємницької діяльності, провадяться в безготівковій порядку. [14]

Розрахункові відносини у народному господарстві здійснюється в безготівковій формі шляхом перерахування коштів по рахунках, відкритим в кредитних організаціях.

Покупці і постачальники в розрахунках між собою можуть застосовувати такі форми безготівкових розрахунків: платіжне доручення, акредитивами, чеками, по інкасо.

У розрахунках між ними банки не втручаються в їхні договірні відносини.

Розрахунковими документами при здійсненні зазначених форм розрахунків є: платіжне доручення, акредитиви, чеки, платіжна вимога, інкасове доручення.

До виконання ці документом застосовуються банком незалежно від суми і в кількості примірників, необхідній для всіх учасників розрахунків. На першому примірнику розрахункового документа повинні бути підписи, як правило, керівника, головного бухгалтера, тобто перших двох осіб, які мають право підпису таких документів. Допускається наявність одного запису в разі, коли керівник організації веде облік особисто. [21]

При безготівковій формі розрахунків платежі між учасниками поточних зобов'язань здійснюються шляхом надання в банк платіжного вимоги залежно від того, кому належать ініціатива погашення боргу.

Платіжне доручення виписується у випадку, коли ініціатива платежу виходить від платника за наявності на його розрахунковому рахунку грошових коштів. Оформлення платіжного доручення має місце за такими операціями, як сплата платежів до бюджету, в позабюджетні фонди, переклад заробітної плати окремих працівників на рахунки Ощадбанку, погашення попередньої і наступної оплати за ТМЦ, виконані Рабат і надані послуги. Термін подання платіжного доручення до банку - не пізніше 10 днів з дати виписки.

Банк приймає платіжне доручення до оплати незалежно від наявності грошових коштів на рахунках платника. При наявність картотеки № 2 по мірі надходження грошових коштів допускається часткова оплата платіжних доручень. У таких випадках банком як розрахункового документа додатково використовується платіжний ордер (ф. № 0401066), а на лицьовій стороні частково оплачуваної платіжного доручення у верхньому правому куті робиться відмітка "часткова оплата». На зворотному боці даного платіжного доручення вказуються порядковий номер і дата платіжного ордера, сума залишку, завірені працівником банку. [21]

Загальна схема розрахунків платіжного доручення наведена:




Малюнок 1 - Розрахунки платіжними дорученнями:

  1. відвантаження ТМЦ; 2,3 - передача платіжного доручення; 4 - виписка про списання суми; 5 - виписка про зарахування суми; 6 - операції з перерахування суми

Розрахунки за акредитивами менш поширена форма розрахунків і застосовується, як правило, для гарантованої оплати постачальників їх поставок. [20]

Акредитивна форма розрахунків є умовне грошове зобов'язання, прийняте банком виконати доручення платника з погашення свого боргу перед конкретним постачальником. Останній повинен представити в банк необхідні документи, що підтверджують підстави для виконання даної операції. [21]

Покриті (депоновані) акредитиви відкриваються в банку емітента за рахунок коштів постачальника або кредиту банку на ім'я конкретного постачальника.

Тому акредитиви не рідко називають іменними. Вони переводяться банком-емітентом у розпорядження виконавчого банку за місцем знаходження постачальника. Виконуючий банк переводить кошти акредитива в повній сумі або частково на рахунок постачальника за умови виконання останнім зобов'язань відповідно до умов договору з платником. Підтвердженням цих зобов'язань є надання постачальником у виконуючий банк необхідних документів (ТТН, сертифікат та ін)

Непокриті (гарантовані) акредитиви передбачають списання виконуючим банком, яким банком-емітентом надане таке право, кошти з ведучого в нього кореспондентського рахунку суми в межах виставленого акредитива. Всі умови, що регулюють порядок списання грошових коштів з кореспондентського рахунку банку-емітента з гарантованого акредитиву, встановлюються в угоді між банками. [21]

Відкличні акредитиви в основі своїй означають можливий відгук платником, що може бути результатом того, що постачальник не виконує свої зобов'язання в узгоджені терміни або не в повному обсязі. В останньому випадку за письмовим розпорядженням платника банк-емітент провадить частковий платіж, а сума, що акредитива підлягає поверненню на рахунок платника або направляється на часткове погашення кредиту. В усіх таких випадках згоду на проведення подібних операцій з акредитивом з боку постачальника не потрібно. Воно тільки при відкритті безвідмовного акредитива.

Підтверджений акредитив передбачає безвідкличного акредитива виконуючим банком на прохання банку-емітента.

Умови застосування акредитивної форми розрахунків допускають попередній акцепт уповноваженою особою платника виставлених рахунків постачальника, який виконує свої обов'язки за місцем знаходження останнього.

Закриття акредитива здійснюється виконуючим банком при наявності однієї з наступних умов: після закінчення терміну дії акредитива незалежно від суми його наявності; достроково за заявою одержувача коштів про відмову від подальшого використання акредитива, якщо це обумовлено в договорі між ним і платником; за розпорядженням платника про повне і часткове відкликання акредитива. [21]






Малюнок 2 - Акредитивна форма розрахунків:

1 - заяву на акредитив; 2 - депонування коштів; 3 - повідомлення про акредитив; 4 - відвантаження ТМЦ; 5 - документи про відвантаження; 6 - зарахування коштів на рахунок постачальника

Невикористані суми акредитива після закінчення терміну їх дії або в інших випадках направляються на відновлення засобів або часткове погашення зобов'язань на ті рахунки, з яких вони були узяті.

Платіжна вимога - розрахунковий документ, що передбачає, що ініціатива в погашенні платежу в цьому випадку виходить від постачальника. Документ виписується в 3 примірниках і разом з відвантажувальними документами при реєстрі направляється в банк покупця. Останній залишає у себе відвантажувальні документу і поміщає в картку № 1. Платіжні вимоги надсилаються платнику для акцепту, тобто згоди на відплату. При згоді оплатити платник завіряє всі примірники платіжних вимог підписами осіб, уповноважених розпоряджатися рахунком, і відбитком печатки і повертає в банк.

Перший примірник служить підставою для списання коштів з розрахункового рахунку платника і після поміщається в документи дня банку. Другий - надсилається банку, який обслуговує постачальника, третій - разом з відвантажувальними документами повертається платнику як розписка в прийомі та здійсненні оплати. [21]

Коли конкретна операція по платежу виповнюється двома банками - постачальника і платника, платіжну вимогу виписують в 4-х примірниках.

Загальна схема розрахунків за платіжними вимогами представлена:

Рисунок 3 - Розрахунки платіжними вимогами:

1 - відвантаження ТМЦ; 2 - відвантажувальні документи; 3 - заповнене на неакцептовану суму платіжне доручення; 4 - переказ грошових коштів; 5 - виписка з розрахункового рахунку про списання суми; 6 - виписка з розрахункового рахунка про зарахування

Подання на інкасо платіжні вимоги, так само як і інкасові доручення, при недостатності коштів на рахунку платника оплачуються по мірі надходження грошових коштів у черговості, передбаченої чинним законодавством.

Платник має право відмовитися від акцепту пред'явлених до нього вимог на повну або часткову суму.

Підстави для повної відмови від суми платежу наступні: продукція, виконані роботи та надані послуги реально не були замовлені; має місце дострокове виконання пред'явлених зобов'язань без його згоди; сума пред'явлених зобов'язань розрахована за цінами, не узгодженим з покупцем; документально підтверджена поставка недоброякісної продукції, що виключає застосування її за прямим призначенням і т.п. [21]

Інкасові доручення - виписують, як правило, податкові, якщо клієнт не сплачує обов'язкові внески. За рішенням податкових органів, судових органів на підставі інкасового доручення банк списує кошти з рахунку клієнта. Ця форма розрахунків являє собою банківську операцію, за допомогою якої банк постачальник (банк-емітент) за рахунок клієнта на підставі розрахункових документів здійснює дії щодо одержання від платника платежу. Розрахунки по інкасо здійснюються на підставі платіжних вимог, оплата яких може проводитися за розпорядженням платника (з акцептом) або без його розпорядження (в безакцептному порядку), а так само на підставі інкасового доручення, оплата яких проводиться без розпорядження платника (у безспірному порядку)

Чек - грошовий документ, що дає право банку списати грошові кошти з рахунку чекодавця на рахунок пред'явника чека (додаток).

При розрахунку чеками в якості платника виступає тільки банк, в якому чекодавець - особа, що виписало чек, має засоби, що дозволяють дати розпорядження банку здійснити за його дорученням платіж зазначеної в ній суми чекодавцю, тобто кредитору. Обов'язковими реквізитами чека, що надають йому юридичну силу, є: найменування в тексті документа слова «чек»; чітко позначене доручення платнику виплатити певну грошову суму; найменування платника і вказівка ​​рахунку, з якого слід здійснити платіж; зазначення валюти платежу; зазначення дати і місця складання чека; підпис особи, що чек, - чекодавця. Форма чека з наведеними реквізитами затверджується ЦБ РФ. При оплаті индоссированного чека платник зобов'язаний перевірити правильність індосаментів (передатних даних), але не підписи індосантів. Тим самим визнається, що чековий індосамент покладає відповідальність за оплату чека на індосанта.

Особа, що сплатила чек, має право вимагати передачі йому чека з розпискою в одержанні платежу.

Гарантія платежу (аваль) за чеком в повній і частковій сумі дається будь-якою особою, крім платника, шляхом проставлення на лицьовому боці чека або на додатковому аркуші написи «вважати за аваль» із зазначенням, ким і за кого він виданий. Якщо даної напису на чеку немає, вважається, що він даний за чекодавця. [21]

Відмова в оплаті чека повинен бути задоволений одним з наступних трьох способів:

- Нотаріусом у формі протесту або складання акта;

- Вказівкою на чеку позначки платника про відмову оплатити;

- Вказівкою на чеку дати інкасуючого банку і позначці про те, що чек своєчасно виставлений і не оплачений.

Загальна схема розрахунків з використанням чеків наведена:






Малюнок 4 - Розрахунки чеками:

1 - заяву на отримання чекової книжки; 2 - платіжне доручення для депонування коштів; 3 - депонування коштів; 4 - видача чекової книжки; 5 - відвантаження ТМЦ; 6 - видача чека; 7 - реєстр чеків для оплати; 8 - вимога на оплату; 9 - перерахування коштів [21]

1.4 Про зближення російських правил оцінки дебіторської та кредиторської заборгованості до вимог МСФЗ

В даний час у нашій країні діють нормативно-правові документи, прийняті в розвиток державної Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів бухгалтерської звітності. Наказом Мінфіну Росії від 01.07.04 № 180 затверджено Концепцію розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу. Відповідно до даного документа в суспільстві відбулося усвідомлення необхідності підвищення темпів адаптації російської системи бухгалтерського обліку до вимог МСФЗ, оскільки професійне і бізнес-спільнота зацікавлена ​​у підвищенні прозорості бухгалтерської звітності російських компаній. [17]

Одним із наріжних каменів вітчизняного законодавства з бухгалтерського обліку та звітності є проблема оцінки об'єктів бухгалтерського обліку для їх адекватного економічним реаліям подання у звітності.

У сучасних ринкових умовах правила диктують покупці і замовники, яким вигідно спочатку отримувати товар або прийняти роботу, а тільки потім розплачуватися. Щоб утримати свої позиції на ринку, постачальники та підрядники слідують бажанням клієнтів, все частіше використовують комерційне кредитування, відстрочки платежів і т.д. Якщо факт поставки товару не збігається у часі з отриманням за них грошових коштів, у постачальника виникає дебіторська заборгованість, яка, на жаль, може бути ніколи не погашена, тому виникає необхідність прийняття зважених рішень, зіставлення ризику непогашення дебіторської заборгованості з ризиком втрати контрагентів. А це в свою чергу породжує проблему ліквідності підприємства. [17]

У зв'язку з цим борги підприємств частиною системи господарювання, обов'язковою і необхідною приналежністю грошових розрахунків, їх складовим елементом. Дефіцит грошових коштів в економіці та неплатоспроможність багатьох підприємств зробили питання роботи з дебіторами одним з головних у переліку фінансових менеджерів. За загальним визнанням керівників і фахівців російських фірм, проблема управління дебіторської заборгованості в значній мірі ускладнює ще й недосконалістю та законодавчої бази в оцінці заборгованості.

Дослідження законодавства, що регламентує облік дебіторської та кредиторської заборгованості, дозволило виявити проблеми їх оцінки, що не дозволяють керівництву російських фірм представляти прозору звітність контрагентам і мати реальну інформаційну базу для управління заборгованістю.

Відповідно до п. 12 ПБУ 9 / 99 та п. 16 ПБУ 10/99 освіту дебіторської та кредиторської заборгованостей проводиться відповідно до конкретного договором, вимогою законодавства і нормативних актів. Розглянемо існуючі підходи до оцінки дебіторської та кредиторської заборгованості згідно з російськими правилами, адаптованим до правил міжнародних стандартів. [17]

МСФЗ регламентують використання дисконтованої вартості для оцінки дебіторської заборгованості: стандартом "Дохід" (§ 11) задекларовано вимога дисконтування номінальних величин при оцінці дебіторської заборгованості і визначена застосовувана для таких випадків процентна ставка.

МСФЗ регламентує використання дисконтованої вартості для оцінки кредиторської заборгованості: у МСФЗ 16 «Основні засоби» (§ 23), МСФЗ 2 «Запаси» (§ 18), МСФЗ 38 «Нематеріальні активи» (§ 32) зазначено вимогу для випадків відстрочки оплати понад звичайних умов визнавати як процентного витрати протягом періоду відстрочки різниці між дисконтованою і номінальної вартості платежу.

У Росії традиційним можна вважати підхід до оцінки дебіторської та кредиторської заборгованості, що використовує фактичну вартість. Альтернативним вважається підхід, який доводить можливість застосування дисконтованої вартості.

Питання про те, якому підходу віддати перевагу при складанні бухгалтерської звітності російських компаній, є відкритим впродовж кількох останніх років. Теоретично існування двох підходів стало можливим з моменту виходу в світ ПБУ 9 / 99. Практично вибір підходу до оцінки дебіторської та кредиторської заборгованості став можливим набагато пізніше, з того моменту, коли сталося свідомість професійним співтовариством можливості такого вибору. В якості умовної дати можна назвати 2004 р. [17]

Наведена вище класифікація підходів (поділ їх на основний і альтернативний) є досить умовною, оскільки обидві точки зору мають право на існування. Для того, що б зробити окремий вибір методу оцінки заборгованості, необхідний глибокий аналіз нормативно-правової бази бухгалтерського обліку дебіторської і кредиторської заборгованостей, що полягає в пошуку аргументів «за» і «проти» застосування дисконтований вартості і зіставленні цих аргументів.

Таким чином, російські правила оцінки заборгованості можна вважати в більшій мірі наближеними до вимог МСФЗ. Спосіб оцінки за дисконтованою вартістю не є єдиним. Для максимального зближення вітчизняних норм з міжнародними необхідно ввести зміни в ПБО 9 / 99 з тим, щоб виключити варіантність оцінки заборгованостей і спростити процедуру застосування норм вітчизняного законодавства з оцінки дебіторської та кредиторської заборгованості. [17]

  1. Бухгалтерський облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками, покупцями і замовниками

2.1 Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками

До постачальників і підрядникам відносять організації, що поставляють сировину та інші товарно-матеріальні цінності, а також виконують різні роботи (капітальний, поточний ремонт основних засобів тощо) і надають різні види послуг. [1]

Розрахунки з постачальниками і підрядчиками здійснюються після відвантаження ними товарно-матеріальних цінностей, виконання робіт, надання послуг або одночасно з ними за згодою організації. Постачальникам і підрядчикам може бути виданий у відповідності з господарським договором аванс. [23]

Організації самі вибирають форму розрахунків за поставлену продукцію, виконані роботи, надані послуги.

Для узагальнення інформації про розрахунки з постачальниками і підрядниками призначений рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Всі операції, пов'язані з розрахунками за придбані матеріальні цінності, прийняті роботи, надані послуги відображаються на даному, рахунку незалежно від часу оплати. [23]

На цьому рахунку обліковуються розрахунки:

за отримані товарно-матеріальні цінності, прийняті виконані роботи та спожиті послуги, включаючи надання електроенергії, газу, води і т. п., а також з доставки або переробки матеріальних цінностей, розрахункові документи на які акцептовані і підлягають оплаті через банк;

за товарно-матеріальні цінності, роботи і послуги, на які розрахункові документи від постачальників або підрядчиків не надійшли (так звані невідфактуровані поставки);

за надлишки товарно-матеріальних цінностей, виявлені при їх приймання (коли фактична кількість надійшли цінностей перевищує кількість, зазначена у розрахункових документах постачальників);

за послуги з перевезень, в тому числі по недоборів і перебір тарифу (фрахту);

за всі види послуг зв'язку;

генерального підрядника зі своїми субпідрядниками при виконанні договору будівельного підряду;

генерального підрядника зі своїми субпідрядниками при виконанні договору на виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт (НДДКР).

Для обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками використовують такі документи: (Додаток)

- Накладна, що оформляється при відвантаженні товару; на її підставі виробляють оприбуткування (постановку на облік) товарно-матеріальних цінностей, вона містить їх основні характеристики; [11]

- Товарно-транспортна накладна (призначена для обліку руху товарно-матеріальних цінностей та розрахунків за їх перевезення автотранспортом, уніфікована форма ТТН № 1-Т, затверджена постановою Держкомстату Росії від 28 листопада 1997 р. № 78, складається з 2-х розділів - товарного і транспортного. Перший заповнює відправник або одержувач, а другий - організація, що здійснює доставку.). [8]

- Рахунок - документ, що виписується постачальником до постачання товарно-матеріальних цінностей чи виконавцем робіт замовнику; є повідомленням, за що і в якій сумі повинна бути проведена оплата;

- Рахунок-фактура - документ, що виписується постачальником для правильного розрахунку і платежу податку на додану вартість;

- Довіреність застосовується для оформлення права окремої особи виступати в якості довіреної для одержання матеріальних цінностей;

- Акт про приймання матеріалів - документ, що складається при вступі матеріальних цінностей, якщо виявляється недостача або вони не відповідають потрібним якісним параметрам; є підставою для пред'явлення претензій до постачальника;

- Комерційний акт (складається, якщо нестача сталася під час перевезення).

При надходженні цінностей на склад сільськогосподарської організації комірником на розрахункових документах робиться відмітка або виписується накладна внутрішньогосподарського призначення. У агросервісних організаціях складається прибутковий ордер. [11]

Рахунок-фактура є документом, є підставою для прийняття пред'явлених сум податку до відрахування або відшкодуванню. Він повинен бути складений відповідно до вимог Податкового кодексу РФ (п. 5 ст. 169, глава 21) та постанови Уряду РФ від 02.12.2000 № 914 «Про затвердження правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках на додану вартість ». [5]

Він містить у собі обов'язкові реквізити: порядковий номер і дата виписки, найменування, адресу, ІПН платника податків і покупця, найменування та адреса відправника вантажу і вантажоодержувача, номер платіжно-розрахункового документа, найменування товарів, що поставляються, опис виконаний робіт і наданих послуг, кількість поставляються по рахунку -фактурі товарів (робіт, послуг), виходячи з прийнятих по ньому одиниць виміру, ціна за одиницю виміру за договором без урахування податку, вартість товарів, майнових прав за всю кількість поставляються по рахунку-фактурі товарів, переданих майнових прав без податку, сума акцизів по підакцизних товарах, податкова ставка, сума податку, що пред'являється покупця товарів, майнових прав, що визначається виходячи з застосовуваних податкових ставок, вартість усієї кількості поставляються по рахунку-фактурі товарів, переданих майнових прав з урахуванням суми податку, країна походження товарів, митної декларації.

Організація-постачальник виписує рахунок-фактуру на вартість товару, визначену виходячи з ціни з урахуванням транспортних витрат. [13]

Згідно з п. ст. 169 НК РФ рахунок-фактура підписується керівником та головним бухгалтером організації, або іншими особами, уповноваженими на те. [16]

Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» є активно-пасивним. Дебетове сальдо означає суму авансів (передоплати), виданих постачальникам і підрядчикам.

Кредитове сальдо за рахунком 60 свідчить про суми заборгованості організації постачальникам і підрядникам за неоплаченими розрахунковими документами і невідфактурованих постачання. Оборот за дебетом рахунка показує суми оплат, списань і заліків за товарно-матеріальні цінності, роботи і послуги у звітному місяці. Оборот за кредитом рахунку відображає вартість отриманих від постачальників товарно-матеріальних цінностей, виконаних підрядниками робіт і наданих послуг за звітний місяць.

За кредитом рахунку 60 відображають вартість прийнятих до бухгалтерського обліку товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг. [11]

На рахунку 60 заборгованість відбивається у межах сум акцепту. При виявленні нестач за вступили товарно-матеріальних цінностей, невідповідності цін, обумовлених договором рахунок 60 кредитують на відповідну суму в кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (субрахунок «Розрахунки по претензіях»). [23]

Без згоди організації в безакцептному порядку оплачуються вимоги за відпущений газ, воду електроенергію, поштово-телеграфні послуги та ін

Облік розрахунків з підрядними організаціями. На рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» враховують також розрахунки за виконані роботи підрядними будівельними організаціями. Як правило, розрахунку між замовником і підрядником за виконані роботи при іногородніх розрахунках виробляються переважно з акцептной формі шляхом платіжних вимог, при одногородних - переважно платіжними дорученнями. Розрахунки між субпідрядами і генеральними підрядними організаціями за виконані роботи здійснюються за акцептной формі шляхом пред'явлення субпідрядниками платіжних вимог до розрахункових рахунків генеральних підрядних організацій. На рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» ведуть також облік розрахунків за виконані роботи та надані послуги з організаціями, обслуговуючими сільськогосподарські підприємства, наприклад, з ремонтно-технічними підприємствами. [20]

Аналітичний облік за рахунком 60 ведеться, за кожним пред'явленим рахунком, а розрахунків у порядку планових платежів - за кожним постачальником та підряднику. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість отримання необхідних даних по: постачальникам; по акцептованим і іншими розрахунковими документами, термін оплати, яких не настав; постачальникам по неоплаченим вчасно розрахунковими документами; постачальникам за невідфактурованих постачання; авансами виданими; постачальникам за виданими векселями, термін оплати яких не настав; постачальникам з простроченим оплатою векселями; постачальникам за отриманим комерційному кредиту та ін [23]

Відокремлено на рахунку 60 ведеться облік розрахунків з постачальниками і підрядниками в рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність яких складається зведена бухгалтерська звітність. [20]

Аналітичний облік розрахунків з постачальниками при розрахунках і порядку планових платежів ведеться у відомості № 5, дані якої наприкінці місяця включають загальними підсумками по кореспондуючих рахунках в журнал-ордер № 6.

Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками в рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність ведеться на рахунку 60 відокремлено. [23]

Синтетичний облік розрахунків з постачальниками ведуть у журналі-ордері № 6-АПК і «Реєстрі операцій за розрахунками з постачальниками" (додаток до журналу ордеру № 6-АПК). У цьому журналі синтетичний облік узгоджується з аналітичним. Журнал-ордер № 6-АПК є комбінованим регістром, де здійснюється аналітичний та синтетичний облік розрахунків з постачальниками і підрядниками. Для кожного з них відводиться один рядок, в якій фіксується початкове сальдо, нарахування кредиторської заборгованості та її погашення, кінцеве сальдо. Після підбиття підсумків по журналу-ордеру № 6-АПК та їх звірки з іншими регістрами отриманий кредитовий оборот переносять в Головну книгу. [11] (Додаток)

Схема відображення на рахунках бухгалтерського обліку операція, пов'язаних з розрахунками з постачальниками та підрядниками, наведена: [3]

Таблиця 1. Журнал господарських операцій, пов'язаних з розрахунками з постачальниками та підрядниками

п / п

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків



Д-т

К-т

1

Відображено заборгованість перед постачальниками і підрядниками за виконані роботи виробничого характеру: на суму без ПДВ

На суму ПДВ

20,23,25,26


, 29

19



60

60

2

Підрядниками надані послуги з реалізації продукції

44

60

3

Пред'явлена ​​претензія постачальнику за виявленими при перевірці його розрахункових документів невідповідності цін, обумовлених договорами, а також при виявленні арифметичних помилок

76.2

60

4

Відображено заборгованість перед постачальниками і підрядниками за виконані роботи, пов'язані з іншими витратами: на суму без ПДВ

На суму ПДВ

91.2



19

60



60

5

Відображено заборгованість перед постачальниками і підрядниками за виконані роботи, що мають відношення до витрат майбутніх періодів: на суму без ПДВ

На суму ПДВ

97



19

60



60

6

Прийняті до оплати рахунки постачальників за надійшло обладнання

07

60

7

Прийняті до оплати рахунки підрядників за виконані роботи з капітального будівництва

08

60

8

Нараховано заборгованість за придбання тварин в інших організацій

11

60

9

Прийняті до оплати рахунки постачальників за товари, що надійшли

10,15

60

10

Погашено заборгованість перед постачальниками і підрядниками шляхом перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку організації

60

51

11

Погашено заборгованість перед постачальником шляхом видачі грошових коштів з каси організації

60

50

12

Оплачено рахунок постачальника і сплачена сума ПДВ, що підлягає податковому відрахуванню

68

19

13

Оплачено рахунок постачальника шляхом внесення підзвітною особою готівкових грошових коштів у касу контрагента

60

71

14

Списано кредиторську заборгованість перед постачальником після закінчення рядок позовної давності: на суму заборгованості включаючи ПДВ

На суму ПДВ

60



91.2

91.1



19

Журнал-ордер № 6-АПК за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» відкривається на квартал, півріччя або рік з використання вкладних аркушів. Реєстри операцій за розрахунками з постачальниками ведуть окремо за кожним постачальником за той же період, що і журнал-ордер. Для зручності звірки розрахунків ці регістри краще відкривати на рік.

На підставі надійшли первинних документів у реєстрах протягом місяця роблять записи в хронологічному порядку, тобто по кожному постачальнику накопичують суми розрахункових операцій за відповідними матеріальним цінностям, заборгованості по рахунку 60, її оплати та ін [20]

2.2 Облік розрахунків з покупцями і замовниками

В даний час у бухгалтерському обліку при відвантаженні продукції покупцям виникає дебіторська заборгованість, яка відображається на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».

Первинними документами з обліку розрахунків з покупцями і замовниками є: (Додаток)

- Товарно-транспортні накладні; їх виписують при відправленні сільськогосподарської продукції за межі організації;

- Акт прийому-здачі виконаних робіт;

- Приймальні квитанції (за видами реалізованої продукції); використовуються при реалізації сільськогосподарської продукції заготівельним організаціям;

- Рахунки-фактури. [11]

Документами, на підставі яких виникають розрахункові взаємовідносини між сільськогосподарськими та заготівельними організаціями, є приймальні квитанції. [14]

Рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» активно-пасивний. Кредитове сальдо по ньому означає, що гроші перераховані покупцем на розрахунковий рахунок сільськогосподарської організації, а товар ще не отримана. Дебетове сальдо виникає, коли товар відвантажено, але не оплачений. За дебетом рахунка відображають суми, на які пред'явлені розрахункові документи, за кредитом - суми надійшли платежів (включаючи суми одержаних авансів).

До рахунку 62 можуть бути відкриті такі субрахунки:

    1. «Розрахунки за державними контрактами»;

    2. «Розрахунки з заготівельними та переробними організаціями АПК»;

    3. «Розрахунки за векселями одержаними»;

    1. «Розрахунки за авансами одержаними»;

    2. «Розрахунки за внутрішньогруповим взаємопов'язаним організаціям»;

    3. «Розрахунки з іншими покупцями і замовниками». [11]

На субрахунку 62.1 ведуть облік розрахунків з державними органами за продану продукцію і худобу при виконанні державних замовлень через уповноважені органи (у міру визнання доходу).

На субрахунку 62.2 відображають розрахунки з покупцями і замовниками за укладеними договорами за продану сільськогосподарську продукцію, тварин, послуги з їх доставки.

На субрахунку 62.3 показують заборгованість за розрахунками з покупцями і замовниками, забезпечену одержаними векселями.

Субрахунок 62.4 використовується, якщо в укладеному договорі передбачена передоплата за реалізовану продукцію, постачання матеріально-виробничих запасів, виконання робіт по мірі готовності.

На субрахунку 62.5 відображається інформація про розрахунки між взаємопов'язаними організаціями (в рамках холдингів, фінансово-промислових груп та ін) за продану продукцію, тварин, виконані роботи та надані послуги.

На субрахунку 62.6 відображають розрахунки за продукцію чи товари з покупцями, які не зазначені в попередніх субрахунках (дитячі сади, школи, населення, індивідуальні підприємці без утворення юридичної особи), з сільськогосподарськими організаціями за надані послуги з переробки давальницької сировини і роботи допоміжних виробництв, за поставки в порядку дрібнооптового продажу. [11]

У покупця можуть бути ще й транспортно-заготівельні витрати, які включаються у фактичну собівартість придбаних матеріальних цінностей і відображаються у складі матеріальних витрат. Організація повинна вибрати і закріпити у своїй обліковій політиці метод обліку транспортних витрат. [12]

Можлива кореспонденція рахунків з обліку на рахунку 62 представлена:

Таблиця 2. Журнал господарських операцій, пов'язаних з розрахунками з покупцями

п / п

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків



Д-т

К-т

1

Повернення покупцям, замовникам раніше отриманих авансів, зайво перерахованих сум, сплата неустойок і штрафів

62

51,50,52,55

2

Залік авансів отриманих та попередньої оплати

62

62

3

Відображення відпуску продукції і товарів посередницькою організацією покупцеві

62

76

4

Прийняття права вимоги заборгованостей покупців і замовників від відокремлених установ.

62

79

5

Відображення заборгованості за пред'явленими розрахунковим документам за продану продукцію і товари. Позитивні сумові різниці

62

90

6

Відображення заборгованості за пред'явленими розрахунковим документам за продані основні засоби, МПЗ та інші активи. Відображення позитивних сумових різниць

62

91

7

Отримання готівкових та безготівкових грошей, перекладів в погашення заборгованості покупців. Отримання попередньої оплати та авансів. Оплата векселів покупцями

50,51,52, 55,57

62

8

Відображення заліків з товарообмінних операцій

60

62

9

Залік авансів отриманих та попередньої оплати

62

62

10

Списання сумнівних боргів за рахунок раніше створеного резерву

63

62

11

Списання дисконтованих векселів після їх оплати та отримання повідомлення від банку

66,67

62

12

Надання позики працівникам шляхом індосування отриманих векселів

73

62

13

Передача векселів за індосаментом у рахунок оплати заборгованості засновникам по виплаті доходів

75

62

14

Надання претензій за несвоєчасну оплату векселів. Списання заборгованості покупців за поступку права вимоги

76

62

15

Поступка права вимоги боргу з покупців і замовників на користь відокремлених підрозділів. Передача в довірче управління заборгованості покупців до складу ін активів

79

62

Аналітичний облік по рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками" ведеться за кожним пред'явленим покупцям (замовникам) рахунку, при розрахунках плановими платежами - по кожному покупцю і замовнику. Повинна забезпечуватися можливість отримання даних про заборгованість, забезпеченої векселями, термін надходження коштів по яких не настав; дисконтованими векселями (врахованими в банках); векселями, за якими грошові кошти не надійшли в строк; за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; по неоплачених в строк розрахунковим документам; за авансами одержаними

Для ведення аналітичного обліку за субрахунками рахунку 62 призначена відомість № 38-АПК. Це зворотний відомість, в якій записуються по кожній позиції аналітичного обліку дебетовий і кредитовий залишок на початок місяця або року, обороти за дебетом або кредитом у кореспонденції з відповідними рахунками. [23] Всі розрахунки сільськогосподарських підприємств з заготівельними організаціями будуються на підставі укладених з ними договорів -контрактів, де вказані терміни та умови поставки продукції, порядок оплати і т.п. Документами по виникненню розрахункових взаємовідносин з заготівельними організаціями є приймальні квитанції, форми яких різні залежно від виду реалізованої продукції. У прийомних квитанціях вказують, яка продукція прийнята і в якій кількості, належна оплата і т.п. Приймальні квитанції є підставою для записів в облікові регістри за розрахунками з заготівельними організаціями. [20] Синтетичний облік розрахунків з покупцями і замовниками ведеться в журналі-ордері № 11-АПК окремо по кожній організації і каналу реалізації. У ньому записують в кінці місяця результати за рахунком 62 і звіряють їх з даними відомості № 38-АПК. Після звірки оборот по кредиту рахунку 62 переносять в Головну книгу. [23]

2.3 Облік розрахунків за авансами і векселями

Вексель - це вид цінного паперу, що представляє собою письмове боргове зобов'язання, складене у закріпленій законом формі і дає його власнику безумовне право вимагати по настанню кінця терміну з особи, яка видала або акцептовавшего зобов'язання, сплати обумовленої у ньому грошової суми.

З даного визначення випливає, що, по-перше, вексель - це документ, що засвідчує майнове право векселедержателя на отримання зазначеної в ньому суми грошей. По-друге, цей документ повинен бути складений з дотриманням встановленої форми і обов'язкових реквізитів.

По-третє, здійснення майнового права за векселем можливо тільки при його пред'явленні.

По-четверте, предметом вексельного зобов'язання можуть бути тільки гроші.

По-п'яте, вексель - це безумовне грошове зобов'язання, тому що наказ його оплатити і прийняття зобов'язання з оплати, не можуть бути обмежені ніякими умовами.

По-шосте, у відповідність до ДК РФ вексель виступає цінним папером, на яку поширюються основні положення за їх зверненням. Відповідно до Федеральним законом від 22.04.96 р. № 39-ФЗ «Про ринок цінних паперів» вексель не віднесено до числа емісійних цінних паперів.

Разом з тим, коли мова йде про бухгалтерський облік та оподаткування операцій з векселями, розрізняють «товарні» і «фінансові» векселі.

Товарні (розрахункові) Векселі-векселя, використовувані для розрахунків між підприємствами, які застосовуються в реальних господарських операціях, що представляють відносини комерційного кредиту.

Фінансові векселі - векселі, придбані з метою отримання прибутку від зростання його ринкової вартості або отримання відсотка. Застосування фінансових векселів є ставлення грошової позики.

В офіційних документах поділ векселів на «фінансові» і «товарні» вперше використано в Указі Президента РФ від 19.10.93 р. № 1662 «Про поліпшення розрахунків у господарство і підвищенні відповідальності право їх своєчасне проведення». [11]

Облік розрахунків векселями у одержувачів. В даний час облік розрахунків з використанням векселів рекомендується здійснювати за спрощеною схемою на тих же рахунках, на яких відображаються розрахунки без використання векселів. Виділення розрахунків з використанням векселів здійснюється в аналітичному обліку.

Видані векселі під придбання товарно-матеріальних цінностей відображають за кредитом рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками" або інших подібних рахунків. На цих рахунках заборгованість, забезпечена векселем, числиться до моменту її погашення. У міру погашення заборгованості за векселями вона списується в дебет рахунку 60 з кредиту рахунків по обліку грошових коштів (50, 51, 52 та ін). Векселі з простроченим терміном оплати відображаються в аналітичному обліку окремо. [1]

При видачі векселів, що передбачають виплату відсотків за користування отриманим товаром без його оплати протягом певного періоду, суму сплачуваних процентів відносять на збільшення операційних витрат. При цьому якщо нараховані відсотки будуть оплачені в поточному звітному періоді, то вони відображаються на рахунку 91 «Інші доходи і витрати».

Облік векселів у постачальника. Організації, що отримали векселі від покупців, враховують отримані векселі на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», субрахунок «Векселі одержані". Рахунок 62 дебетується на зазначені у векселях суми з кредиту рахунків обліку продажу готової продукції (90) або іншого виду майна (91).

Оплачені векселі відображаються за дебетом рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 62.

Відповідно до ПБО 9 / 99 (п. 6.2) при продажу продукції (робіт, послуг) на умовах комерційного кредиту, наданого у вигляді відстрочення та розстрочення оплати, виручка приймається до бухгалтерського обліку в повній сумі дебіторської заборгованості.

Це нововведення означає, що з 1 січня 2000 р. (з моменту введення ПБУ 9 / 99 у дію) сума відсотків за векселем повинна відображатися у складі виручки від продажу продукції (робіт, послуг). [1]

З початку 2008 р. змінився порядок вирахування ПДВ у ситуаціях, коли покупець віддає постачальнику не гроші, а власний вексель. Тепер можна не чекати полгашенія векселі і застосовувати відрахування, як тільки компанія візьме куплені товари, роботи або послуги до обліку. [4]

Слід зазначити, що інструкцією до нового Плану рахунків (за рахунком 62) передбачено здійснювати облік відсотка за векселем на рахунку 91 «Інші доходи і витрати». При погашенні заборгованості за отриманим векселем на загальну суму заборгованості рекомендовано дебетувати рахунки обліку грошових коштів (51, 52 та ін) і кредитувати рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (на суму погашення заборгованості) та рахунок 91 «Інші доходи і витрати» (на величину відсотка).

Не сплачені в строк векселі вважаються відмовними.

Номінальну суму відмовної векселя з відсотками списують з рахунку 62, субрахунок "Векселі одержані" в дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 76-2 «Розрахунки за претензіями».

До настання терміну оплати за векселем організація-векселедержатель може отримати в банках позики під вексель. Отримані кредити відображають за кредитом рахунків 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позикам» або 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» і дебету рахунків обліку грошових коштів (50, 51, 52 та ін) у фактично отримані суми. При цьому заборгованість за розрахунками з покупцями, забезпечена векселями, продовжує враховуватися за рахунками дебіторської заборгованості (62 та ін.)

При невиконанні векселедавцем або іншим платником боргових зобов'язань організація-векселедержатель зобов'язана повернути отримані в результаті дисконтування векселів грошові кошти банкам. Перераховані кошти списуються з кредиту грошових рахунків у дебет рахунку 66 або 67. Прострочені зобов'язання за векселями залишаються на рахунках обліку дебіторської заборгованості. [1]

Завдаток - це сума, що передається продавцеві в рахунок платежів, які покупець повинен за договором (ст. 380 ГК РФ). [10]

Аванс - грошова сума або інша майнова цінність, передана в рахунок майбутніх платежів і попередня передачу матеріальних цінностей, виконання робіт, надання послуг. Аванс є особливою формою кредиту, що поповнює величину оборотних коштів постачальників. [22]

Облік виданих авансів здійснюється окремо в окремих регістрах аналітичного обліку з метою отримання інформації про розрахунки з конкретними постачальниками і контролю за їх станами. Суми виданих авансів перераховуються за платіжним дорученням з розрахункового або інших рахунків в банках. Ці операції оформляються бухгалтерським записом: Дебіт 60, а Кредит 50, 51, 52, 55.

Перераховані аванси постачальникам і підрядникам обліковуються за дебетом цього рахунку до тих пір, поки не будуть повністю виконані і документально оформлені постачання матеріально-виробничих запасів або обсяг передбачених договором робіт і послуг. За отримані товари і виконані роботи, підтверджені документально, виникає заборгованість перед постачальниками або підрядниками, що зменшується на суму раніше виданих авансів.

При невиконанні договору поставки невикористані кошти авансів повертаються постачальником на розрахунковий рахунок покупця. Така операція оформляється платіжним дорученням, в якому обов'язково має бути вказана підстава (номер і дата платіжного доручення, за яким зафіксовано отримання авансу, а також договору). Повернення постачальником невикористаної суми авансів оформляється бухгалтерським записом: Дебет 50, 51, 52, 55, а Кредит 60. [23]

2.4 Створення і використання резерву по сумнівних боргах

В даний час організації можуть створювати резерви сумнівних боргів за розрахунками з іншими організаціями та громадянами за продукцію, товари, роботи і послуги з віднесенням сум резервів на фінансові результати організації. [1]

Резерв можна створювати в кінці будь-якого звітного періоду з податку на прибуток, а так само в кінці року. Для цього необхідно провести інвентаризацію дебіторської заборгованості. [6]

Сумнівним боргом визнається дебіторська заборгованість організації, не погашена у встановлені договором терміни і не забезпечена відповідними гарантіями.

Величина резерву визначається по кожному сумнівному боргу в залежності від фінансового стану організації-боржника та оцінки ймовірності погашення нею боргу. [1]

Прострочену заборгованість можна включати в резерв, в залежності від терміну її виникнення. Це прописано в п. 4 ст. 266 НК РФ. Дні відраховують з дати оплати, зазначеної в договорі:

- Якщо термін більше 90 календарних днів, то включаємо в резерв всю суму заборгованості;

- Якщо термін від 45 - 90 календарних днів, то в резерв треба включити 50% від суми заборгованості;

- Якщо термін менше 45 календарних днів, то заборгованість в резерв не включається.

Резерв не може бути більше 10 відсотків від виручки за той же звітний або податковий період. [2]

На суму створюваних резервів сумнівних боргів дебетують рахунок 91 «Інші доходи і витрати» і кредитують рахунок 63 «Резерви по сумнівним боргами». Списання незатребуваних боргів, визнаних сумнівними, відображають за дебетом рахунка 63 з кредиту рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». Списані борги повинні враховуватися протягом п'яти років на позабалансовому рахунку 007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів».

Після закінчення звітного року суми резервів сумнівних боргів, створені в попередньому звітному році і не використані у звітному періоді, приєднуються до прибутку звітного року і записуються в дебет рахунка 63 з кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати».

Дебіторська заборгованість, щодо якої створені резерви сумнівних боргів, відображаються в балансі в оцінці нетто, тобто за вирахуванням сум зазначених резервів. Внаслідок цього в бухгалтерському балансі сума резервів сумнівних боргів окремо не відображається. [1]

Один із способів уникнення збитків при виникненні сумнівного і безнадійного боргу - його продаж. Нерідко організації продають борги банку відразу після їх виникнення, укладаючи договір факторингу. Але можна продавати не сам борг, а лише передати право його витребування іншій особі. Така угода здійснюється в рамках договору цесії. [15]

2.5 Інвентаризація розрахунків та розкриття інформації про розрахунки в бухгалтерській звітності

Основними цілями інвентаризації є виявлення наявності дебіторської заборгованості організації для зіставлення з даними бухгалтерського обліку та перевірки повноти відображення в обліку кредиторської заборгованості. Інвентаризація розрахунків з постачальниками і покупцями полягає у перевірці обгрунтованості сум на рахунках бухгалтерського обліку.

Найбільш доцільним і раціональним представляється щоквартальне проведення інвентаризації розрахунків в першу чергу з постачальниками і покупцями. Терміни та періодичність проведення інвентаризації потрібно відобразити в обліковій політиці.

При інвентаризації розрахунків з постачальниками і покупцями комісія шляхом документальної перевірки повинна встановити правильність і обгрунтованість сум дебіторської та кредиторської заборгованості, включаючи суми, за якими минув термін позовної давності. Для цього необхідно звірити облікові дані рахунків 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» з даними актів звірки взаєморозрахунків з контрагентами (за угодою сторін акт Светки складається організацією або контрагентів: постачальником, покупцем, орендарем і ін ), тобто з кожним дебітором і кредитором.

Форма акту звірки взаєморозрахунків не є уніфікованим первинним документом, тому організації повинні їх розробляти самостійно і затверджувати в обліковій політиці. При розробці форми акта організація повинна визначити, чи буде кожен акт ставитися до звірки взаєморозрахунків за одним договором або ж в акті, можливо, об'єднати розрахунки за кількома договорами з контрагентів.

Форма акту звірки взаєморозрахунків представлена ​​у додатку.

Акти звірок з контрагентами складають у двох примірниках, один з яких реєструють у спеціальному журналі і зберігають для контролю своєчасності та повноти повернення заборгованостей. 2-й примірник відправляється контрагенту для угоди. У момент отримання відповіді у вказаному журналі по рядку реєстрації акту звірки у відповідній графі робиться відмітка про результати узгодження даних звірки з цим контрагентом.

Виявлені за підсумками розбіжності розглядаються і по них приймається відповідне рішення. Якщо вимоги кредитора обгрунтовані, то в бухгалтерському обліку організації повинні бути оформлені коригувальні записи, за допомогою яких суми заборгованості стануть реальними.

Організаціям, що створює резерв по сумнівних боргах, також необхідно проводити інвентаризацію розрахунків з дебіторами і кредиторами. Саме за її результатами встановлюється заборгованість з терміном позовної давності, а також дебіторська заборгованість організації, яка не погашається в терміни, встановлені договором, і не забезпечена відповідними гарантіями, тобто сумнівна заборгованість.

Результати інвентаризації розрахунків з контрагентами й персоналом організації зводяться в один акт інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками. (Ф. № інв-17). (Додаток)

Він складається на підставі актів звірки і довідки про дебіторську та кредиторську заборгованість (додаток до ф. № інв-17) в дух примірниках і підписується відповідальними особами інвентаризаційної комісії. Один примірник акта передається в бухгалтерію, другий - залишається в комісії.

Зразок ф. № інв-17 наведено у додатку 23 до постанови Держкомстату Росії від 18.08.98 № 88. В акті вказують:

- У гр. 2 - рахунки бухгалтерського обліку, на яких числиться заборгованість;

- Сума заборгованості, узгоджені і неузгоджені з дебіторами (кредиторами);

- Сума заборгованості, за якими минув термін позовної давності.

Акт заповнюється у двох примірниках і підписується відповідальними особами інвентаризаційної комісії. Один примірник акта передається в бухгалтерію, другий - залишається в комісії.

Результати інвентаризації розглядаються на засіданні інвентаризаційної комісії. При цьому в завдання комісії входить виявлення причин, якими обумовлена ​​необхідність внесення уточнюючих записів у регістри бухгалтерського обліку, крім цього комісія повинна запропонувати способи відображення в обліку результатів інвентаризації. Ознайомившись з висновками інвентаризаційної комісії, керівник організації видає розпорядчий документ, в якому стверджується запропонований комісією порядок врегулювання інвентаризаційних різниць.

Виявлені при інвентаризації розбіжності між фактичною сумою заборгованості та відповідними даними бухгалтерського обліку відображаються в порядку, передбаченому діючими нормативними документами.

Результати інвентаризації повинні бути відображені в обліку і звітності того місяця, в якому інвентаризація була закінчена, а результати річної інвентаризації - у річному звіті. [7]

Виявлені при інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю майна, і даними бухгалтерського обліку відображається на рахунках бухгалтерського обліку в наступному порядку:

  1. надлишок майна оприбутковується за ринковою вартістю на дату проведення інвентаризації, і відповідна сума зараховується на фінансовий результат;

  2. Недостача майна та його псування переділах норм природних втрат відносять на витрати виробництва або обігу (витрати), понад норми - за рахунок винних осіб. Якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні збитків з них, то збитки від недостачі майна і його псування списуються на фінансові результати.

Розрахунки з дебіторами і кредиторами відображаються кожною стороною у своїй бухгалтерській звітності у сумах, що випливають з бухгалтерських записів і покликаних нею правильними.

Тільки якщо за підсумком звірки неправильність даних буде доведена іншою стороною і з цим погодиться сама організація, бухгалтерські записи можуть бути приведені у відповідність з реально наданими обсягами послуг за умови наявності правильно оформлених первинних облікових документів.

За підсумками інвентаризації розрахунків з покупцями і постачальниками б бухгалтерському обліку організації можуть бути оформлені такі записи:

Таблиця 4. Типові бухгалтерські проводки по проведеній інвентаризації

Зміст операції

Кореспонденція рахунків


Д-т

К-т

Виявлено невраховані суми кредиторської заборгованості по оплаті поставлених матеріалів, товарів, основних засобів

08,10,41

60

Відображено вартість спожитих робіт і послуг, зобов'язання по оплаті яких були виявлені при звірці розрахунків

20,23,25,26,44

60,76

На суму ПДВ за неоприбуткованих цінностей, робіт і послуг

19

60,76

Відображено виручка від реалізації, не врахована в поточному періоді

62

90

Нараховано ПДВ

90

68

Відображено зайво визнана виручка (сторно)

62

90

На суму ПДВ (сторно)

90

68

Списано виявлена ​​в результаті інвентаризації дебіторська заборгованість зі строком позовної давності, за якою не створювався резерв

91.2

62

Списано виявлена ​​в результаті інвентаризації дебіторська заборгованість зі строком позовної давності, за якою створювався резерв

63

62

Сума списаної заборгованості відображена на позабалансовому рахунку

007


Списано виявлена ​​в результаті інвентаризації кредиторська заборгованість з терміном позовної давності

60

91.1

Відображено ПДВ за списаної кредиторської заборгованості зі строком позовної давності

91.2

19

3.Практіческая частина

Задача 1

Організація-виробник ЗАТ «Восход» уклала з покупцем ТОВ «Промінь» договір на постачання партії продукції вартістю 360000 крб. (У тому числі ПДВ-18%). Договором передбачена попередня оплата продукції в розмірі 50% її вартості. Покупець перерахував аванс на розрахунковий рахунок виробника, який у свою чергу відвантажив продукцію і пред'явив покупцеві розрахункові документи. Покупець перерахував залишилися 50% суми договору.

Складемо бухгалтерські проводки, що відображають розрахунки з покупцем продукції.

Таблиця 5. Журнал господарських операцій

Зміст господарської операції

Сума, руб.

Кореспонденція рахунків



Д-т

К-т

1.На суму отриманого авансу

180000

51

62АП

2.На суму ПДВ, обчислену із суми отриманого авансу

27458

62АП

68

3.На суму виручки від продажу продукції

360000

62

90

4. На суму ПДВ, обчисленого з обсягу реалізації

54915

90

68

5.На суму раніше отриманого авансу

180000

62АП

62

6.На суму ПДВ, що підлягає вирахуванню

27458

68

62АП

7.Проізведена оплата

180000

51

62

Задача 2

ЗАТ «Восход» набуває у ТОВ «Промінь» партію товарів на суму 9000 крб. (У тому числі ПДВ-18%). Згідно з угодою з постачальником товар відвантажується на адресу покупця тільки після внесення останнім 80% його вартості. Після отримання товару організація перераховує на розрахунковий рахунок постачальника решту 20% вартості товару.

Складемо бухгалтерські проводки.

Таблиця 6. Журнал господарських операцій

Зміст господарської операції

Сума, руб.

Кореспонденція рахунків



Д-т

К-т

1.Видан аванс постачальнику

7200

60АВ

51

2.Получени товари від постачальника

7627

41

60

3.Начіслен ПДВ

1373

19

60

4. ПДВ прийнято до заліку

1373

68

19

5.Уменьшена заборгованість перед постачальником на заздалегідь виданий аванс

7200

60

60АВ

6.Перечислите на розрахунковий рахунок сума, що залишилася

1800

60

51

Задача 3

ЗАТ «Восход» прийняла до оплати рахунок постачальника ТОВ «Надія» за виконані роботи з ремонту основних засобів, що використовуються в основному виробництві. Вартість робіт 19200 руб. (У тому числі ПДВ-18%). Рахунок постачальника сплачений.

Складемо бухгалтерські проводки.

Таблиця 7. Журнал господарських операцій

Зміст господарської операції

Сума, руб.

Кореспонденція рахунків



Д-т

К-т

1.На суму вартості ремонтних робіт (без ПДВ)

16271

20

60

2.На сума ПДВ

2929

19

60

3.На суму грошових коштів, перерахованих ремонтної організації в оплату рахунку

19200

60

51

Висновок

У підприємств розрахункові взаємовідносини можуть виникнути з різноманітними організаціями з різних платежах, а також з різними підприємствами та об'єднаннями.

Наше суспільство стрімко змінюється, у зв'язку з цим і змінюються відносини виникають межу постачальниками та підрядниками, покупцями і замовниками. Удосконалюються, наприклад, форми розрахунків. Змінюються самі відносини між підприємствами (організаціями), що вступають у відношенні.

Що б Російські компанії вийшли на світовий рівень Наказом Мінфіну Росії від 01.07.04 № 180 затверджено Концепцію розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу. Відповідно до даного документа в суспільстві відбулося усвідомлення необхідності підвищення темпів адаптації російської системи бухгалтерського обліку до вимог МСФЗ, оскільки професійне і бізнес-спільнота зацікавлена ​​у підвищенні прозорості бухгалтерської звітності російських компаній.

У цій роботі була викладена інформація про облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками, з покупцями і замовниками, за авансами і векселями, про створення резерву і використанні резерву по сумнівних боргах і інвентаризація розрахунків і розкриття інформації про розрахунки в бухгалтерській звітності. Дана оцінка змін, що відбуваються, пов'язаних з переходом на МСФЗ, так само була викладена інформація, загалом, про дебіторську та кредиторську заборгованість, про нормативному регулюванні цих відносин.

Таким чином, розрахункові взаємовідносини підприємств (організацій) різноманітні. Вони включають розрахунки з постачальниками, підрядниками, покупцями, замовниками, іншими організаціями, фінансовими організаціями. Ці відносини будуть ще багато змінюватися, що б ставати більш досконалими, зрозумілими і відкритими.

Список використаної літератури

  1. Астахов В.П. Бухгалтерський (фінансовий) облік. - М.: ІКЦ «Март», 2003. - 928 с.

  2. Біантовская О.В. Правила для резерву по сумнівним боргами / / Главбух. - 2008. № 3. - С. 50.

  3. Багата І.М., Хахонова М.М. Бухгалтерський облік. - Ростов н / Д: «Фенікс», 2003. - 608 с.

  4. Борисов Р.І. Розплатилися власним векселем? Розрахунок податків за новими правилами / / Главбух. - 2008. № 4. - С. 43 - 46.

  5. Борисова С.М. Оформлення рахунків-фактур: на що звернути увагу / / Бухгалтерський облік. - 2007. № 11. - С. 41 - 44.

  6. Гордєєв О.А. Формуємо резерв по сумнівним боргами / / Главбух. - 2007. № 23. - С. 64 - 65.

  7. Гущина І.Е. Інвентаризація розрахунків: порядок проведення та облік результатів / / Бухгалтерський облік. - 2007. № 4. - С. 27 - 33.

  8. Єгорова О. К. Не нехтуйте товарно-транспортними накладними / / Главбух. - 2008. № 5. - С. 86 - 89.

  9. Заруцька В.А. Відрахування при оплаті товару векселем: плюси і мінуси нових правил / / Главбух. - 2007. № 4. - С. 48 - 51.

  10. Кабулова М.А. З яких авансів не потрібно платити ПДВ / / Главбух. № 23. 0 С. 50 - 53.

  11. Кондраков Н.П. Бухгалтерський (фінансовий, управлінський) облік. - М.: ТК Велбі, изд-во Проспект, 2007. - 448 с.

  12. Куликова Л.І., Федотов С.Ю. облік транспортних витрат у покупця / / Бухгалтерський облік. - 2007. № 3. - С. 10 - 17.

  13. Куликова Л.І., Федотова С.Ю. Облік транспортних витрат у постачальника / / Бухгалтерський кчет. - 2007. № 4. - С. 15 - 19.

  14. Лук'яненко В.М. Фінансовий облік в сільськогосподарських підприємствах (організаціях): Навчальний посібник / МДАУ. - М.: Новосибірськ, 2004. - 306 с.

  15. Михайлова Д.М. Сумнівні та безнадійні борги: як уникнути збитків? / / Бухгалтерський облік. - 2007. № 6. - С. 16 - 21.

  16. Ліпатова В.А. Облік ПДВ по виправлених рахунок-фактурами / / Бухгалтерський облік. - 2007. № 4. - С. 37 - 43.

  17. Нізамутдінова А.М. Про зближення російських правил оцінки дебіторської та кредиторської заборгованості з вимогами МСФЗ / / Бухгалтерський облік. - 2008. № 5. - С. 72 - 74.

  18. Пальміна Є.В. Товари від постачальника надійшли без документів: податкові наслідки / / Главбух. - 2007. № 11. - С. 73.

  19. Полєнова С.М. Прострочена дебіторська заборгованість: облік та оподаткування окремих операцій / / Бухгалтерський облік. - 2007. № 9 - С. 16 - 20.

  20. Пизенгольц М.З. Бухгалтерський облік у сільському господарстві. Т.1.Ч.1. Бухгалтерський фінансовий облік .- М.: Фінанси і статистика, 2002. - 480 с.

  21. Сафронова Н.Г., Яцюк А.В. Бухгалтерський фінансовий облік. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 445 с.

  22. Словник бухгалтера. Лук'яненко В.М. / МДАУ. - Новосибірськ, 2002. - 296 с.

  23. Хоружий Л.І., Расторгуєва Р.А., Алборов Р.А, Постнікова Л.В. Бухгалтерський облік. - М.: Колос, 2004. - 511 с.

  24. КонсультантПлюс: Вища школа

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
215.3кб. | скачати


Схожі роботи:
Облік розрахунків з покупцями і замовниками з постачальниками і підрядниками іншими дебіторами
Облік розрахунків з покупцями і замовниками з постачальниками і підрядниками іншими дебіторами Поняття дебіторської
Облік розрахунків з покупцями і замовниками з постачальниками і подрядч
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками покупцями і замовник 2
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками покупцями і замовник
Облік розрахунків з покупцями і замовниками 2
Облік розрахунків з покупцями і замовниками
Облік і контроль розрахунків з покупцями і замовниками
Бухгалтерський облік розрахунків з покупцями і замовниками
© Усі права захищені
написати до нас