МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ
Державні освітні установи
ВИЩОЇ ОСВІТИ
ВСЕРОСІЙСЬКИЙ ЗАОЧНИЙ ФІНАНСОВО-ЕКОНОМІЧНИЙ ІНСТИТУТ
Курсова робота
на уроках:
«Бухгалтерський (фінансовий) облік»
на тему:
«Облік розрахунків з покупцями і замовниками, з постачальниками і підрядниками, іншими дебіторами і кредиторами»
(На прикладі ВАТ «Исток»)
факультет: Обліково-статистичний
спеціальність: Бухгалтерський облік і аудит
2005
ЗМІСТ
Введення
I. Поняття дебіторської та кредиторської заборгованості.
Форми розрахунків.
II. Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками
III. Облік розрахунків з покупцями і замовниками.
IV. Облік розрахунків з дебіторами і кредиторами.
Важливою ланкою бухгалтерського обліку є облік розрахунків з дебіторами і кредиторами, тому що в процесі фінансово-господарської діяльності у організацій виникають розрахункові відносини, що відображають взаємні зобов'язання, пов'язані з продажем матеріальних цінностей, виконанням робіт або наданням послуг один одному. Крім того, виникають розрахунки з бюджетом по податках, з позабюджетними фондами, з органами соціального забезпечення і страхування, з іншими юридичними і фізичними особами.
При продажу організацією продукції, товарів, послуг чи робіт іншим юридичним і фізичним особам (включаючи своїх працівників) і при здійсненні розрахунків з ними виникають короткострокові і довгострокові зобов'язання, що представляють собою дебіторську заборгованість. Організації та особи, які повинні даної організації, називаються дебіторами.
Для узагальнення інформації про всі види розрахунків організацій з юридичними і фізичними особами призначені рахунки VI розділу Плану рахунків - Розрахунки.
Для обліку дебіторської заборгованості, обумовлену процесами основної діяльності організації, системою рахунків бухгалтерського обліку передбачені рахунки:
· Рахунок 60 - «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;
· Рахунок 62 - «Розрахунки з покупцями і замовниками»;
· Рахунок 76 - «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та ін
При покупці організацією товарів, робіт чи послуг у інших юридичних і фізичних осіб та здійсненні розрахунків з ними виникають зобов'язання, що представляють собою кредиторську заборгованість. Організації та особи, яким повинна дана організація, називаються кредиторами.
Кредиторів, заборгованість яких виникла у зв'язку з купівлею у них матеріальних цінностей, називають постачальниками. Заборгованість з оплати праці своїм працівникам (нарахована, але не виплачена), заборгованість перед бюджетом, позабюджетними фондами та інші відрахування називають зобов'язаннями за розподілом. Кредиторів, заборгованість яких виникла з інших нетоварними операціями, називають іншими кредиторами.
Для обліку кредиторської заборгованості використовуються рахунки:
· Рахунок 60 - «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;
· Рахунок 70 - «Розрахунки з персоналом з оплати праці»;
· Рахунок 73 - «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»;
· Рахунок 76 - «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та ін
I. Поняття дебіторської та кредиторської заборгованості. Форми розрахунків.
У системі аналітичного обліку дебіторську і кредиторську заборгованості відображають за їх видами.
Термін, протягом якого дебіторська і кредиторська заборгованості відображаються в обліку і звітності, включає в себе період часу, з яким цивільне законодавство пов'язує ті чи інші правові наслідки. Наступ або закінчення строку спричиняє виникнення, зміну або припинення цивільних правовідносин, пов'язаних з правами та обов'язками сторін. Терміни бувають нормативні - встановлені законом або іншими правовими актами та договірні - визначаються угодою сторін. Як різновид нормативних термінів цивільного права розрізняють терміни, протягом яких порушене чи оспорюване право підлягає захисту, наприклад, термін позовної давності. Загальний строк позовної давності встановлено в три роки. Для окремих видів вимог законом можуть бути встановлені спеціальні строки позовної давності, скорочені або збільшені в порівнянні із загальним строком.
Дебіторська заборгованість після закінчення терміну позовної давності списується на підставі наказу керівника на зменшення фінансових результатів організації або резерву по сумнівних боргах. Але ця списана заборгованість не вважається анульованою; її відображають на позабалансовому рахунку протягом п'яти років і спостерігають за можливістю стягнення.
Дебіторська заборгованість відображається в активі балансу відокремлено в залежності від передбачуваних термінів її погашення (протягом 12 місяців або більш ніж через 12 місяців після звітної дати), кредиторська заборгованість фіксується в пасиві балансу.
Кредиторська заборгованість після закінчення терміну позовної давності списується на збільшення фінансових результатів організації.
Зазвичай платежі за поточними зобов'язаннями, що випливають з договорів купівлі-продажу, комісії та доручення, оренди, вексельного позики, комерційного кредитування та ін, учасники господарських операцій погашають не готівкою, а перерахуванням грошових коштів через банківські організації.
Розрахунки, вироблені організаціями через банк, діляться на дві групи: розрахунки за товарними і за нетоварними операціями. До товарної групи відносять розрахунки за реалізовані матеріально-виробничі запаси, надані послуги та виконані роботи, а до нетоварної групі - операції з фінансовими зобов'язаннями, за розрахунками з науково-дослідними та навчальними закладами, з житлово-комунальними організаціями по квартплаті та ін Найбільшу питому вага в загальній масі розрахунків складають розрахунки по товарним операціям.
У Цивільному кодексі РФ і Положенні про безготівкові розрахунки в РФ вказані традиційні і часто вживані на практиці форми розрахунків. Основними формами розрахунків за товарними операціями є: акцептна, акредитивна, платіжними дорученнями, чеками, векселями, шляхом планових платежів. Застосування тієї чи іншої форми розрахунків передбачається в договорі між сторонами (постачальником і покупцем), за винятком випадків, коли правилами банку встановлено обов'язкові форми розрахунків.
Крім того, всі розрахунки можна підрозділити на іногородні та одногородние. Іногородніми є розрахунки між організаціями, які мають рахунки в установах банку, розташованих у різних населених пунктах. До одногородним відносяться розрахунки між організаціями, рахунки яких знаходяться в одному або різних установах банку одного населеного пункту.
Акцептна форма розрахунків раніше була найбільш поширеною. Акцепт - це згода на оплату розрахункового документа в певний термін. Акцептна форма розрахунків та розрахунки платіжними вимогами застосовуються між постачальниками і покупцями (замовниками) за відвантажені товари чи надані послуги. Ця форма розрахунків дозволяє покупцеві контролювати виконання постачальником умов договору: термінів, умов постачання і цін.
Акцепт може бути попередній і наступний. У випадку попереднього акцепту платник, отримавши платіжну вимогу, повинен вирішити питання про його оплату: за іногороднім рахунках протягом трьох робочих днів, по одногородним - протягом двох днів. Якщо в цей термін не надійде відмова від оплати, то вимога вважається акцептованим і оплачується на наступний день.
При наступному акцепті платіжна вимога оплачується негайно при одержанні його банком платника, але потім платник повинен протягом трьох робочих днів розглянути правильність оплати та при необхідності заявити відмову від акцепту.
Відмови покупців від акцепту платіжних вимог можуть бути частковими і повними. Повна відмова від акцепту платіжної вимоги має місце при відвантаженні товару не за адресою, дострокової поставки товару без згоди покупця. Рахунок допускається оплачувати частково, коли в ньому вказана ціна, що перевищує встановлену договором, порушений асортимент матеріальних цінностей, допущені арифметичні помилки і пр. За необгрунтовану відмову від акцепту покупець може нести матеріальну відповідальність (за рішенням арбітражного суду). Вантажі, за якими була повна відмова від акцепту, надходять на відповідальне зберігання до покупця до отримання вказівок від постачальника.
При акредитивній формі розрахунків установа банку за заявою обслуговується ним покупця дає доручення іногородньому установі банку, що обслуговує постачальника, оплатити відвантажені постачальником товарно-матеріальні цінності, роботи чи надані послуги на умовах, передбачених в акредитивній заяві одержувача. Суму акредитива банк покупця депонує на окремому рахунку для подальшого покриття виплат постачальнику за извещениям обслуговуючого його банку. Акредитив може виставлятися і за рахунок позики банку.
Акредитивна форма розрахунків застосовується при епізодичних, разових розрахунках між постачальником і покупцем. При акредитивній формі розрахунків продукція сплачується за місцем знаходження постачальника, слідом за її відвантаженням, після пред'явлення постачальником своєму банку рахунків і товарно-транспортних накладних, що підтверджують факт відвантаження товарів (та інших документів, передбачених умовами акредитива).
У цій формі розрахункових відносин беруть участь чотири сторони: покупець, банк покупця, банк продавця і продавець. При розрахунках акредитивами покупець доручає обслуговуючому його банку здійснити за рахунок своїх депонованих коштів або позики оплату матеріалів, товарів, робіт або послуг продавцю через банк продавця. Таким чином, акредитив являє собою доручення банку покупця банку продавця оплатити розрахункові документи.
У тих випадках, коли продавець сумнівається в платоспроможності покупця і вимагає попередньої оплати, а покупець сумнівається в надійності постачальника і боїться заздалегідь перераховувати гроші, акредитивна форма розрахунків може стати способом вирішення конфлікту.
На відміну від акцептной форми акредитивна форма розрахунків веде до відволікання, як би «заморожування» коштів покупців на період дії акредитива до його фактичного використання. Тому недоцільно застосування акредитивної форми розрахунків з постійними покупцями, своєчасно роблять платежі за своїми зобов'язаннями.
Найбільш поширеною формою безготівкових розрахунків є розрахунки платіжними дорученнями. Такі розрахунки ведуться в тих випадках, коли власник рахунку дає розпорядження обслуговуючому його банку про перерахування зазначеної ним суми зі свого рахунку на рахунок отримувача коштів. Використовуються платіжні доручення для попередньої і наступної оплати вже отриманих товарів (послуг, робіт), для перерахування платежів до бюджету і в позабюджетні фонди, різним юридичним і фізичним особам. Платіжне доручення дійсне протягом десяти днів з дня виписки. Якщо строк платежу в дорученні не проставлений, то строком платежу вважається дата прийняття документа банком. Платіжне доручення вважається виконаним тільки в момент зарахування грошових коштів на зазначений в дорученні рахунок одержувача.
В умовах переходу до ринкової економіки для безготівкових розрахунків використовуються розрахункові чеки. Розрахунковий чек - це складене на спеціальному банківському бланку письмове доручення власника рахунку (чекодавця) провести виплату певної суми грошей одержувачеві (чекодержателю) або про перерахування коштів на його рахунок.
Зазвичай розрахунки з використанням чеків проводяться в такій послідовності. Укладається договір купівлі-продажу товарів, в якому відображається, що розрахунки проводяться чеком (або чеками). Для отримання чекової книжки покупець товарів представляє в банк заяву з таким проханням. Потім покупець депонує на спеціальному рахунку в обслуговуючому банку суму, за рахунок якої в подальшому будуть оплачуватися чеки. Після цього постачальник відвантажує товар, а покупець виписує йому чек на вартість отриманого товару. Постачальник пред'являє чек в обслуговуючий його банк на інкасо для одержання платежу. Банк постачальника пред'являє отриманий чек для оплати в банк покупця, а банк покупця здійснює оплату чека за рахунок депонованих раніше сум.
Все частіше зустрічається в повсякденній практиці розрахункових і кредитно-грошових відносин вексель. Вексель є засобом оформлення відносин між організаціями або товарних кредитів, що надаються продавцем покупцеві у вигляді відстрочки сплати грошей за продані товари, виконані роботи чи надані послуги, в якості застави для отримання банківського кредиту або позики, як засіб забезпечення зобов'язань третіх осіб та ін З моменту видачі векселя зобов'язання за первісним договором (купівлі-продажу, підряду тощо) трансформується у борг за вексельною угоді - договір комерційного кредиту. У векселі можуть бути зазначені строки платежу:
- В момент пред'явлення векселя;
- Через певний час після пред'явлення векселя;
- Через певний час після складання векселя;
- У встановлений день.
Відсотки можуть нараховуватися тільки за векселями, які підлягають оплаті за пред'явленням або через певний час після пред'явлення. Коли термін платежу у векселі визначено конкретною датою, то відсотки по ньому не нараховуються.
Держатель векселя, термін платежу за яким призначено на певний день або в певний день від складання або пред'явлення, повинен пред'явити його до оплати у цей день (або в наступний робочий день тижня). Якщо протягом трьох днів векселедержатель не пред'явив вексель до платежу, то всі витрати і ризики по ньому переходять від боржника до векселедержателю. У разі часткового платежу боржник може вимагати відмітки про такий платіж на векселі і видачі йому розписки про це. Боржник звільняється від зобов'язань, якщо він оплатив вексель у строк.
Розрахунки, в порядку планових платежів використовуються при стійких постійних взаєминах між організаціями за товари, роботи і послуги. Платежі до цих випадках роблять обумовлені суми в заздалегідь встановлені терміни. Зазвичай такі розрахунки не завершуються надходженням оплати за окремим розрахунковим документом. Не рідше одного разу на місяць постачальник і покупець перевіряють, чи відповідають платежі дійсному обсягу поставок, і роблять перерахунок [1; 366].
II. Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками.
До постачальників і підрядникам відносяться організації, що постачають різні товарно-матеріальні цінності (готову продукцію, товари, сировина), які надають послуги (посередницькі, орендні, комунальні) і виконують різні роботи (будівельні, ремонтні, що модернізують).
Розрахунки з постачальниками і підрядчиками проводяться в основному в безготівковій формі; в даний час вони самі вибирають форму розрахунків при укладанні договорів.
Для обліку розрахунків організації з постачальниками і підрядниками за придбану сировину, матеріали та інші товарно-матеріальні цінності, а також за спожиті послуги (електроенергію, воду, газ тощо) та роботи (поточний і капітальний ремонт, будівництво тощо) в системі рахунків бухгалтерського обліку використовують самостійний синтетичний рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про розрахунки з постачальниками і підрядниками за: Державні освітні установи
ВИЩОЇ ОСВІТИ
ВСЕРОСІЙСЬКИЙ ЗАОЧНИЙ ФІНАНСОВО-ЕКОНОМІЧНИЙ ІНСТИТУТ
Курсова робота
на уроках:
«Бухгалтерський (фінансовий) облік»
на тему:
«Облік розрахунків з покупцями і замовниками, з постачальниками і підрядниками, іншими дебіторами і кредиторами»
(На прикладі ВАТ «Исток»)
факультет: Обліково-статистичний
спеціальність: Бухгалтерський облік і аудит
2005
ЗМІСТ
Введення
I. Поняття дебіторської та кредиторської заборгованості.
Форми розрахунків.
II. Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками
III. Облік розрахунків з покупцями і замовниками.
IV. Облік розрахунків з дебіторами і кредиторами.
V. Господарські операції
Висновок. Список використаної літератури
ПрограмиВведення.
В даний час жодна організація, незалежно від відомчої належності і форм власності, не може функціонувати без ведення бухгалтерського обліку, оскільки тільки дані бухгалтерського обліку забезпечують повну інформацію про майновий та фінансовий стан організації. Синтетична та аналітична інформація про стан матеріальних, трудових і грошових ресурсів, про результативність інвестиційної та кредитної політики, про витрати і ефективності виробництва дозволяє управляти господарською діяльністю і контролювати виконання планів прибутку, розробляти перспективні плани розвитку виробництва.Важливою ланкою бухгалтерського обліку є облік розрахунків з дебіторами і кредиторами, тому що в процесі фінансово-господарської діяльності у організацій виникають розрахункові відносини, що відображають взаємні зобов'язання, пов'язані з продажем матеріальних цінностей, виконанням робіт або наданням послуг один одному. Крім того, виникають розрахунки з бюджетом по податках, з позабюджетними фондами, з органами соціального забезпечення і страхування, з іншими юридичними і фізичними особами.
При продажу організацією продукції, товарів, послуг чи робіт іншим юридичним і фізичним особам (включаючи своїх працівників) і при здійсненні розрахунків з ними виникають короткострокові і довгострокові зобов'язання, що представляють собою дебіторську заборгованість. Організації та особи, які повинні даної організації, називаються дебіторами.
Для узагальнення інформації про всі види розрахунків організацій з юридичними і фізичними особами призначені рахунки VI розділу Плану рахунків - Розрахунки.
Для обліку дебіторської заборгованості, обумовлену процесами основної діяльності організації, системою рахунків бухгалтерського обліку передбачені рахунки:
· Рахунок 60 - «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;
· Рахунок 62 - «Розрахунки з покупцями і замовниками»;
· Рахунок 76 - «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та ін
При покупці організацією товарів, робіт чи послуг у інших юридичних і фізичних осіб та здійсненні розрахунків з ними виникають зобов'язання, що представляють собою кредиторську заборгованість. Організації та особи, яким повинна дана організація, називаються кредиторами.
Кредиторів, заборгованість яких виникла у зв'язку з купівлею у них матеріальних цінностей, називають постачальниками. Заборгованість з оплати праці своїм працівникам (нарахована, але не виплачена), заборгованість перед бюджетом, позабюджетними фондами та інші відрахування називають зобов'язаннями за розподілом. Кредиторів, заборгованість яких виникла з інших нетоварними операціями, називають іншими кредиторами.
Для обліку кредиторської заборгованості використовуються рахунки:
· Рахунок 60 - «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;
· Рахунок 70 - «Розрахунки з персоналом з оплати праці»;
· Рахунок 73 - «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»;
· Рахунок 76 - «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та ін
I. Поняття дебіторської та кредиторської заборгованості. Форми розрахунків.
У системі аналітичного обліку дебіторську і кредиторську заборгованості відображають за їх видами.
Термін, протягом якого дебіторська і кредиторська заборгованості відображаються в обліку і звітності, включає в себе період часу, з яким цивільне законодавство пов'язує ті чи інші правові наслідки. Наступ або закінчення строку спричиняє виникнення, зміну або припинення цивільних правовідносин, пов'язаних з правами та обов'язками сторін. Терміни бувають нормативні - встановлені законом або іншими правовими актами та договірні - визначаються угодою сторін. Як різновид нормативних термінів цивільного права розрізняють терміни, протягом яких порушене чи оспорюване право підлягає захисту, наприклад, термін позовної давності. Загальний строк позовної давності встановлено в три роки. Для окремих видів вимог законом можуть бути встановлені спеціальні строки позовної давності, скорочені або збільшені в порівнянні із загальним строком.
Дебіторська заборгованість після закінчення терміну позовної давності списується на підставі наказу керівника на зменшення фінансових результатів організації або резерву по сумнівних боргах. Але ця списана заборгованість не вважається анульованою; її відображають на позабалансовому рахунку протягом п'яти років і спостерігають за можливістю стягнення.
Дебіторська заборгованість відображається в активі балансу відокремлено в залежності від передбачуваних термінів її погашення (протягом 12 місяців або більш ніж через 12 місяців після звітної дати), кредиторська заборгованість фіксується в пасиві балансу.
Кредиторська заборгованість після закінчення терміну позовної давності списується на збільшення фінансових результатів організації.
Зазвичай платежі за поточними зобов'язаннями, що випливають з договорів купівлі-продажу, комісії та доручення, оренди, вексельного позики, комерційного кредитування та ін, учасники господарських операцій погашають не готівкою, а перерахуванням грошових коштів через банківські організації.
Розрахунки, вироблені організаціями через банк, діляться на дві групи: розрахунки за товарними і за нетоварними операціями. До товарної групи відносять розрахунки за реалізовані матеріально-виробничі запаси, надані послуги та виконані роботи, а до нетоварної групі - операції з фінансовими зобов'язаннями, за розрахунками з науково-дослідними та навчальними закладами, з житлово-комунальними організаціями по квартплаті та ін Найбільшу питому вага в загальній масі розрахунків складають розрахунки по товарним операціям.
У Цивільному кодексі РФ і Положенні про безготівкові розрахунки в РФ вказані традиційні і часто вживані на практиці форми розрахунків. Основними формами розрахунків за товарними операціями є: акцептна, акредитивна, платіжними дорученнями, чеками, векселями, шляхом планових платежів. Застосування тієї чи іншої форми розрахунків передбачається в договорі між сторонами (постачальником і покупцем), за винятком випадків, коли правилами банку встановлено обов'язкові форми розрахунків.
Крім того, всі розрахунки можна підрозділити на іногородні та одногородние. Іногородніми є розрахунки між організаціями, які мають рахунки в установах банку, розташованих у різних населених пунктах. До одногородним відносяться розрахунки між організаціями, рахунки яких знаходяться в одному або різних установах банку одного населеного пункту.
Акцептна форма розрахунків раніше була найбільш поширеною. Акцепт - це згода на оплату розрахункового документа в певний термін. Акцептна форма розрахунків та розрахунки платіжними вимогами застосовуються між постачальниками і покупцями (замовниками) за відвантажені товари чи надані послуги. Ця форма розрахунків дозволяє покупцеві контролювати виконання постачальником умов договору: термінів, умов постачання і цін.
Акцепт може бути попередній і наступний. У випадку попереднього акцепту платник, отримавши платіжну вимогу, повинен вирішити питання про його оплату: за іногороднім рахунках протягом трьох робочих днів, по одногородним - протягом двох днів. Якщо в цей термін не надійде відмова від оплати, то вимога вважається акцептованим і оплачується на наступний день.
При наступному акцепті платіжна вимога оплачується негайно при одержанні його банком платника, але потім платник повинен протягом трьох робочих днів розглянути правильність оплати та при необхідності заявити відмову від акцепту.
Відмови покупців від акцепту платіжних вимог можуть бути частковими і повними. Повна відмова від акцепту платіжної вимоги має місце при відвантаженні товару не за адресою, дострокової поставки товару без згоди покупця. Рахунок допускається оплачувати частково, коли в ньому вказана ціна, що перевищує встановлену договором, порушений асортимент матеріальних цінностей, допущені арифметичні помилки і пр. За необгрунтовану відмову від акцепту покупець може нести матеріальну відповідальність (за рішенням арбітражного суду). Вантажі, за якими була повна відмова від акцепту, надходять на відповідальне зберігання до покупця до отримання вказівок від постачальника.
При акредитивній формі розрахунків установа банку за заявою обслуговується ним покупця дає доручення іногородньому установі банку, що обслуговує постачальника, оплатити відвантажені постачальником товарно-матеріальні цінності, роботи чи надані послуги на умовах, передбачених в акредитивній заяві одержувача. Суму акредитива банк покупця депонує на окремому рахунку для подальшого покриття виплат постачальнику за извещениям обслуговуючого його банку. Акредитив може виставлятися і за рахунок позики банку.
Акредитивна форма розрахунків застосовується при епізодичних, разових розрахунках між постачальником і покупцем. При акредитивній формі розрахунків продукція сплачується за місцем знаходження постачальника, слідом за її відвантаженням, після пред'явлення постачальником своєму банку рахунків і товарно-транспортних накладних, що підтверджують факт відвантаження товарів (та інших документів, передбачених умовами акредитива).
У цій формі розрахункових відносин беруть участь чотири сторони: покупець, банк покупця, банк продавця і продавець. При розрахунках акредитивами покупець доручає обслуговуючому його банку здійснити за рахунок своїх депонованих коштів або позики оплату матеріалів, товарів, робіт або послуг продавцю через банк продавця. Таким чином, акредитив являє собою доручення банку покупця банку продавця оплатити розрахункові документи.
У тих випадках, коли продавець сумнівається в платоспроможності покупця і вимагає попередньої оплати, а покупець сумнівається в надійності постачальника і боїться заздалегідь перераховувати гроші, акредитивна форма розрахунків може стати способом вирішення конфлікту.
На відміну від акцептной форми акредитивна форма розрахунків веде до відволікання, як би «заморожування» коштів покупців на період дії акредитива до його фактичного використання. Тому недоцільно застосування акредитивної форми розрахунків з постійними покупцями, своєчасно роблять платежі за своїми зобов'язаннями.
Найбільш поширеною формою безготівкових розрахунків є розрахунки платіжними дорученнями. Такі розрахунки ведуться в тих випадках, коли власник рахунку дає розпорядження обслуговуючому його банку про перерахування зазначеної ним суми зі свого рахунку на рахунок отримувача коштів. Використовуються платіжні доручення для попередньої і наступної оплати вже отриманих товарів (послуг, робіт), для перерахування платежів до бюджету і в позабюджетні фонди, різним юридичним і фізичним особам. Платіжне доручення дійсне протягом десяти днів з дня виписки. Якщо строк платежу в дорученні не проставлений, то строком платежу вважається дата прийняття документа банком. Платіжне доручення вважається виконаним тільки в момент зарахування грошових коштів на зазначений в дорученні рахунок одержувача.
В умовах переходу до ринкової економіки для безготівкових розрахунків використовуються розрахункові чеки. Розрахунковий чек - це складене на спеціальному банківському бланку письмове доручення власника рахунку (чекодавця) провести виплату певної суми грошей одержувачеві (чекодержателю) або про перерахування коштів на його рахунок.
Зазвичай розрахунки з використанням чеків проводяться в такій послідовності. Укладається договір купівлі-продажу товарів, в якому відображається, що розрахунки проводяться чеком (або чеками). Для отримання чекової книжки покупець товарів представляє в банк заяву з таким проханням. Потім покупець депонує на спеціальному рахунку в обслуговуючому банку суму, за рахунок якої в подальшому будуть оплачуватися чеки. Після цього постачальник відвантажує товар, а покупець виписує йому чек на вартість отриманого товару. Постачальник пред'являє чек в обслуговуючий його банк на інкасо для одержання платежу. Банк постачальника пред'являє отриманий чек для оплати в банк покупця, а банк покупця здійснює оплату чека за рахунок депонованих раніше сум.
Все частіше зустрічається в повсякденній практиці розрахункових і кредитно-грошових відносин вексель. Вексель є засобом оформлення відносин між організаціями або товарних кредитів, що надаються продавцем покупцеві у вигляді відстрочки сплати грошей за продані товари, виконані роботи чи надані послуги, в якості застави для отримання банківського кредиту або позики, як засіб забезпечення зобов'язань третіх осіб та ін З моменту видачі векселя зобов'язання за первісним договором (купівлі-продажу, підряду тощо) трансформується у борг за вексельною угоді - договір комерційного кредиту. У векселі можуть бути зазначені строки платежу:
- В момент пред'явлення векселя;
- Через певний час після пред'явлення векселя;
- Через певний час після складання векселя;
- У встановлений день.
Відсотки можуть нараховуватися тільки за векселями, які підлягають оплаті за пред'явленням або через певний час після пред'явлення. Коли термін платежу у векселі визначено конкретною датою, то відсотки по ньому не нараховуються.
Держатель векселя, термін платежу за яким призначено на певний день або в певний день від складання або пред'явлення, повинен пред'явити його до оплати у цей день (або в наступний робочий день тижня). Якщо протягом трьох днів векселедержатель не пред'явив вексель до платежу, то всі витрати і ризики по ньому переходять від боржника до векселедержателю. У разі часткового платежу боржник може вимагати відмітки про такий платіж на векселі і видачі йому розписки про це. Боржник звільняється від зобов'язань, якщо він оплатив вексель у строк.
Розрахунки, в порядку планових платежів використовуються при стійких постійних взаєминах між організаціями за товари, роботи і послуги. Платежі до цих випадках роблять обумовлені суми в заздалегідь встановлені терміни. Зазвичай такі розрахунки не завершуються надходженням оплати за окремим розрахунковим документом. Не рідше одного разу на місяць постачальник і покупець перевіряють, чи відповідають платежі дійсному обсягу поставок, і роблять перерахунок [1; 366].
II. Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками.
До постачальників і підрядникам відносяться організації, що постачають різні товарно-матеріальні цінності (готову продукцію, товари, сировина), які надають послуги (посередницькі, орендні, комунальні) і виконують різні роботи (будівельні, ремонтні, що модернізують).
Розрахунки з постачальниками і підрядчиками проводяться в основному в безготівковій формі; в даний час вони самі вибирають форму розрахунків при укладанні договорів.
- Отримані товарно-матеріальні цінності, прийняті виконані роботи та спожиті послуги, по доставці і переробки матеріальних цінностей, розрахункові документи на які акцептовані і підлягають оплаті через банк;
- Товарно-матеріальні цінності, роботи і послуги, на які розрахункові документи від постачальників або підрядчиків не надійшли (невідфактуровані поставки);
- Лишки товарно-матеріальних цінностей, виявлені при їх прийманні;
- Отримані послуги з перевезень, у тому числі розрахунки по недоборів перебору тарифу (фрахту), а також за всі види послуг зв'язку та ін
Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» кредитується на вартість прийнятих до бухгалтерського обліку товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг в кореспонденції з рахунками обліку цих цінностей, робіт, послуг в кореспонденції з рахунками обліку цих цінностей або рахунків обліку відповідних витрат. За послуги з доставки матеріальних цінностей, а також з переробки матеріалів на стороні записи по кредиту рахунку 60 виробляються в кореспонденції з рахунками обліку виробничих запасів, товарів, витрат на виробництво і т.п.
Незалежно від оцінки товарно-матеріальних цінностей в аналітичному обліку рахунок 60 в синтетичному обліку кредитується згідно з розрахунковими документами постачальника. Коли рахунок постачальника був акцептований і оплачений до надходження вантажу, а при прийманні на склад надійшли товарно-матеріальних цінностей виявилася їх недостача понад передбачених у договорі величин проти отфактурованного кількості, а також якщо при перевірці рахунку постачальника або підрядника (після того, як рахунок був акцептований ) були виявлені невідповідність цін, обумовлених договором, а також арифметичні помилки, рахунок розрахунків з постачальниками і підрядниками кредитується на відповідну суму в кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (субрахунок "Розрахунки за претензіями")
За невідфактуровані поставки рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" кредитується на вартість надійшли цінностей, визначену виходячи з ціни та умов, передбачених у договорах.
Рахунок 60 дебетується на суми виконання зобов'язань (оплату рахунків), включаючи аванси і попередню оплату, в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів та ін При цьому суми виданих авансів і попередньої оплати враховуються відокремлено. Суми заборгованості постачальниками і підрядниками, забезпечені виданими організацією векселями, не списуються з рахунку 60, а враховуються окремо в аналітичному обліку [8, 52].
Аналітичний облік ведуть у хронологічному порядку за кожним пред'явленим рахунком, а розрахунків у порядку планових платежів - по кожному постачальнику чи підрядчику, причому він повинен бути організований так, щоб відомості можна було отримувати згрупованими за термінами оплати (довгострокова або короткострокова заборгованість); розрахунковими документами, термін оплати яких ще не настав, не сплачених у строк розрахункових документах; виданими неоплаченим і простроченим векселям; невідфактурованих постачання і т.д.
На суми пред'явлених на оплату рахунків постачальників за поставлені цінності, надані послуги (роботи) або фактично товари, що надійшли і матеріали, спожиті послуги та роботи складається бухгалтерська запис:
Д-т 10 «Матеріали»,
41 «Товари»,
25 «Загальновиробничі витрати»,
26 «Загальногосподарські витрати» і т.д.
К-т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Сума податку на додану вартість включається постачальниками і підрядчиками в рахунку на оплату і відображається у покупця записом:
Д-т 19 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально - виробничих запасів»
К-т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
За чинним законодавством податок на додану вартість по придбаних товарно-матеріальних цінностей або послуг, вартість яких списується на витрати організації (або витрати обігу), після погашення зобов'язань перед постачальниками пред'являється бюджету, тобто на суму податку, сплаченого постачальникам, зменшуються зобов'язання організації перед бюджетом по сплаті ПДВ.
Це відображається записом:
Д-т 68 «Розрахунки з бюджетом»
К-т 19 «Податок на додану вартість по придбаних за матеріально-виробничих запасів».
Якщо рахунок постачальника був акцептований і оплачений до надходження товарно-матеріальних цінностей, а при прийманні їх на склад виявилася нестача, або при подальшій перевірці рахунку було виявлено невідповідність цін умовам договору або арифметичні помилки, до з'ясування їх причин роблять такі бухгалтерські записи:
Д-т 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»,
субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями»
К-т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Оплата рахунків постачальників, тобто погашення заборгованості перед ними, відбивається на рахунках наступної записом:
Д-т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
К-т 51 «Розрахункові рахунки»,
52 «Валютні рахунки»,
55 «Спеціальні рахунки в банках»,
71 «Розрахунки з підзвітними особами».
При надходженні товарно-матеріальних цінностей, на які не отримані розрахункові документи постачальників (невідфактуровані поставки), за кредитом рахунку 60 відображається вартість цінностей, виходячи з ціни та інших умов, передбачених договором. Якщо ціна не зазначена і не може бути встановлена виходячи із умов договору, то для визначення величини кредиторської заборгованості приймається ціна, за якою у порівнянних обставин організація зазвичай визначає ціну щодо аналогічних цінностей.
Рахунок 60 дебетується на суми виконання зобов'язань, включаючи аванси і попередню оплату, в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, розрахунків з покупцями і замовниками, іншими організаціями. Повернуті постачальником невикористані суми авансу відображають за дебетом рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 60. Раніше видані, але не затребувані аванси списуються на збитки організації.
Схеми бухгалтерських записів при погашенні заборгованості перед постачальниками і підрядниками залежать від застосовуваних форм розрахунків.
Якщо заборгованість погашається кредитами банку, то робиться запис:
Д-т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
К-т 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках",
67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками». [1; 379]
Але під час здійснення розрахунків організація може і сама виступати постачальником або підрядником, тобто сама продавати покупцям і замовникам товарно-матеріальні цінності, виконувати роботи або надавати послуги.
III. Облік розрахунків з покупцями і замовниками.
Покупці і замовники - це організації, що купують вироблену продукцію, товари, інші цінності, які споживають надані їм послуги та виконані роботи.
Облік розрахунків з покупцями і замовниками за відвантажену продукцію (роботи, послуги) відображається на синтетичному рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
Цей рахунок дебетується в кореспонденції з рахунками 90 «Продажі», 91 «Інші доходи і витрати» на суми, на які пред'явлені розрахункові документи, кредитується в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, розрахунків на суми надійшли платежів (включаючи суми одержаних авансів). При цьому суми отриманих авансів і попередньої оплати враховуються відокремлено [8; 54].
До цього синтетичному рахунку відкривається кілька субрахунків по видах розрахунків. Аналітичний облік ведеться в хронологічному порядку за кожним пред'явленим покупцям (замовникам) рахунку [Додаток 6], а при розрахунках плановими платежами - по кожному покупцю або замовнику. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість отримання необхідних даних по: покупцям і замовникам за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; покупцям і замовникам по не сплаченим в строк розрахунковим документам; авансами одержаними; векселями, термін надходження грошових коштів по яких не настав ; векселями, дисконтованих (врахованим) у банках; векселі, за якими грошові кошти не надійшли вчасно.
У міру відвантаження продукції і надання послуг до оплати пред'являються розрахункові документи, в яких величина виручки від їх реалізації (за договірною ціною з податком на додану вартість) відображається:
Д-т 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
К-т 90 «Продажі», субрахунок 1 "Дохід".
Погашення заборгованості покупцями та замовниками (оплата розрахунково-платіжних документів) відображається:
Д-т 51 «Розрахункові рахунки»,
52 «Валютні рахунки»,
50 «Каса»
К-т 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
Організації можуть отримувати аванси (попередню оплату) під поставку матеріальних цінностей або під виконання робіт або при частковій оплаті продукції і послуг, вироблених для замовників. На рахунках бухгалтерського обліку це відображається записом:
Д-т 51 «Розрахункові рахунки»,
52 «Валютні рахунки» та ін
К-т 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»,
субрахунок «Аванси отримані».
При заліку сум раніше отриманих авансів при пред'явленні покупцям (замовникам) рахунків за повністю проведені роботи, продані вироби робиться проводка:
Д-т 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»,
субрахунок «Аванси отримані»
К-т 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
Якщо розрахунки проводяться при здійсненні товарообмінної операції, то за згодою сторін може здійснюватися взаємний залік заборгованостей. Така операція може відображатися за:
Д-т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
К-т 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» [2; 233].
IV. Облік розрахунків з дебіторами і кредиторами.
Рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» призначений для узагальнення інформації про розрахунки за операціями з дебіторами і кредиторами: по майновому і особистому страхуванню; за претензіями; по сумах, утримані з оплати праці працівників організації на користь інших організацій та окремих осіб на підставі виконавчих документів або постанов судів, та ін
До субрахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" відповідно до нового плану рахунків можуть відкриватися такі субрахунки:
76-1 "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню";
76-2 "Розрахунки за претензіями";
76-3 "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків";
76-4 "Розрахунки по депонованим сумам";
76-5 "ПДВ по неоплаченої продукції";
76-6 "Розрахунки за договором комісії";
76-7 "Розрахунки по сумах, утримані з оплати праці працівників організації на користь інших організацій";
76-8 "Облік розрахунків по придбанню цінних паперів" та ін
На субрахунку 76-1 "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню" відображаються розрахунки зі страхування майна і персоналу організації (крім розрахунків із соціального страхування та обов'язкового медичного страхування), в якому організація виступає страхувальником.
Обчислені суми страхових платежів відображаються за кредитом рахунка 76-1 "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню" в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) або інших джерел страхових платежів.
Перерахування сум страхових платежів страховим організаціям відображається за дебетом рахунка 76-1 "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню" в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів.
У дебет рахунку 76-1 "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню" списуються втрати по страхових випадках (знищення і псування виробничих запасів, готових виробів та інших матеріальних цінностей тощо) з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, основних засобів та ін За дебетом рахунка 76-1 "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню" також відображається сума страхового відшкодування, що належить за договором страхування працівника організації в кореспонденції з рахунком 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями". Суми страхових відшкодувань, отриманих організацією від страхових організацій відповідно до договорів страхування, відображаються за дебетом рахунка 51 "Розрахункові рахунки" або 52 "Валютні рахунки" і кредиту рахунку 76-1 "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню". Не компенсовані страховими відшкодуваннями втрати від страхових випадків списуються з кредиту рахунку 76-1 "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню" на рахунок 99 "Прибутки і збитки".
Аналітичний облік за субрахунком 76-1 "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню" ведеться по страховиках і окремими договорами страхування [3; 156].
На субрахунку 76-2 "Розрахунки за претензіями" відображаються розрахунки за претензіями, пред'явленими постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також за пред'явленими і визнаним (або присуджених) штрафів, пені і неустойками.
За дебетом рахунка 76-2 "Розрахунки за претензіями" відображаються розрахунки за претензіями:
- До постачальників, підрядникам та транспортним організаціям за виявленими при перевірці їх рахунків (після акцепту останніх) невідповідності цін і тарифів, обумовлених договорами, а також при виявленні арифметичних помилок - в кореспонденції з рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" або з рахунками обліку виробничих запасів, товарів і відповідних витрат (01, 07, 08, 10, 41 і ін), коли завищення цін або арифметичні помилки в пред'явлених постачальниками і підрядниками рахунках виявилися після того, як записи за рахунками обліку товарно-матеріальних цінностей або витрат були вчинені (виходячи з цін і підрахунків, отфактурованних постачальниками і підрядниками); до постачальників матеріалів, товарів, як і до організацій, переробним матеріали організації, за виявлені невідповідності якості стандартам, технічним умовам, замовлення - в кореспонденції з рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками ";
- До постачальників, транспортним та іншим організаціям за недостачі вантажу в дорозі понад передбачених у договорі величин - в кореспонденції з рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками";
- За нього й простої, що виникли з вини постачальників або підрядчиків, в сумах, визнаних платниками або присуджених судом, - в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво;
- До кредитних організацій за сумами, помилково списаних (перерахованих) по рахунках організації, - в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, кредитів;
а також за штрафами, пенями, неустойками, що стягуються з постачальників, підрядчиків, покупців, замовників, споживачів транспортних та інших послуг за недотримання договірних зобов'язань, у розмірах, визнаних платниками або присуджених судом (суми пред'явлених претензій, не визнаних платниками, на облік не приймаються ), - в кореспонденції з рахунком 91 "Інші доходи і витрати".
Аналітичний облік за субрахунком 76-2 "Розрахунки за претензіями" ведеться за кожним дебітором і окремим претензіями.
На субрахунку 76-3 "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків" обліковуються розрахунки по належних організації дивідендах та інших прибутків, у тому числі з прибутку, збитки та інших результатів за договором простого товариства.
Підлягають отриманню (розподілу) доходи відображаються за дебетом рахунка 76-3 "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків" і кредитом рахунку 91 "Інші доходи і витрати". Активи, отримані організацією в рахунок доходів, оприбутковуються за дебетом рахунків обліку активів (51 "Розрахункові рахунки" та ін) і кредиту рахунку 76-3 "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків".
Облік за цим рахунком ведеться на основі принципу нарахування - визнання доходу здійснюється в момент виникнення зобов'язання господарюючого суб'єкта, у капіталі якого бере участь дана організація.
Аналітичний облік за субрахунком 76-3 ведеться за видами доходів та організаціям, їх нараховує [6; 89].
На субрахунку 76-4 "Розрахунки по депонованим сумам" обліковуються розрахунки з працівниками організації за сумами, нарахованими, але не сплачених у встановлений термін (через неявку одержувачів), доходів від участі в організації та інших аналогічних виплат.
Після закінчення встановленого терміну видачі готівкових грошових коштів касир здійснює такі операції:
- У платіжній відомості напроти прізвищ осіб, які одержали належні суми, проставляється штамп або робиться напис «депоновано»;
- Складається реєстр депонованих сум за формою № РТ-11, який є одночасно первинним документом і обліковим регістром, у ньому вказують прізвище, ім'я, по батькові працівника, його табельний номер і депоновану суму;
- В кінці платіжної відомості робиться запис про фактично виплачених і депонованих сумах, далі їх звіряють з загальним підсумком по відомості і записи скріплюються підписом касира;
- У касову книгу записуються фактично виплачені суми.
Депоновані суми здаються в банк з оформленням видаткового касового ордера.
В організації ведеться книга обліку таких сум, в якій по кожному депоненту вказується табельний номер, прізвище, ім'я по батькові, депонована сума, відомості про видачу зазначеної суми.
Не затребувані працівниками депоновані суми зберігаються протягом трьох років і видаються на першу його вимогу. Після закінчення терміну позовної давності незатребувані депоновані суми списуються на рахунок 91 на підставі даних інвентаризації та наказу керівника організації.
Депоновані суми відображаються за кредитом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" і дебетом рахунка 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці". При виплаті цих сум одержувачу робиться запис за дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" і кредиту рахунків обліку грошових коштів [7; 322].
Облік розрахунків по депонованим сумам відображається такими записами:
Дебет рах. 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
Кредит рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 76-4 «Розрахунки по депонованим сумам» - депонована неотримана заробітна плата;
Дебет рах. 51 «Розрахункові рахунки»
Кредит рах. 50 «Каса» - здані депоновані суми в банк;
Дебет рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 76-4 «Розрахунки по депонованим сумам»
Кредит рах. 50 «Каса» - виплачена депонована заробітна плата;
Дебет рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 76-4 «Розрахунки по депонованим сумам»
Кредит рах. 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 91-1 «Інші доходи» - списані незатребувані депоновані суми після закінчення строків позовної давності.
Кінцеве сальдо по рахунку 76 визначається за оборотної відомості за субрахунками і аналітичними рахунками.
V. Господарські операції та їх документальне оформлення *.
Розглянемо господарські операції, пов'язані з урахуванням дебіторської та кредиторської заборгованості на рахунках бухгалтерського обліку на прикладі промислового підприємства ВАТ «Исток».
* Зразки документів у додатку
Висновок.
Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами у підприємств виникають з різних причин. Залежно від змісту операцій розрахунки проводяться за товарними операціями, якщо підприємство виступає постачальником своєї готової продукції або заготовляють товарно-матеріальні цінності, і за нетоварними операціями, пов'язаними тільки з рухом грошових коштів, тобто з погашенням заборгованостей бюджету, банку, органам соціального страхування і забезпечення, працівникам. Підприємство зберігає своєчасно не отриману робітниками і службовцями заробітну плату, веде розрахунки за претензіями, з відшкодування матеріального збитку, за виконавчими листами.
Основними завданнями обліку розрахунків є:
1. своєчасне і правильне документування операцій по руху коштів і розрахунків;
2. контроль за правильними і своєчасними розрахунками з бюджетом, банками, персоналом;
3. контроль за дотриманням форм розрахунків, встановлених в договорах з покупцями і постачальниками;
4. своєчасна вивірка розрахунків з дебіторами і кредиторами для виключення простроченої заборгованості.
Від успішності вирішення таких завдань безпосередньо залежить фінансовий стан підприємства і досягнення ним позитивних результатів господарської діяльності.
На прикладі промислового підприємства ВАТ «Исток» я показала облік господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку, пов'язаних з розрахунками з постачальниками та підрядниками, покупцями і замовниками, іншими дебіторами і кредиторами в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, необоротних активів, витрат на виробництво продукції, розрахунків за податками та збором та інші.
Список використаної літератури.
1. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для вузів / Під ред. проф. Ю. А. Бабаєва - М.: Вузівський підручник, 2003р .- 525с.
2. Бухгалтерський облік: Підручник / за ред. проф. П.С. Безруких - М.: Бухгалтерський облік, 1999р. - 624с.
3. Фінансовий облік: навчальний посібник / В.Ф. Палій, В.В. Палій - М.: ФБК-Прес, 1998р. - 304с.
4. Бухгалтерський облік: Підручник / Л.П. Краснова, М.Т. Шалашова, Н.М. Ярцева - М.: Юристь, 2002р. - 542с.
5. Бухгалтерський облік та фінансова звітність: Навчальний посібник / Н.Л. Маренков - М.: Изд-во «Іспит», 2004р. - 336с.
6. 1. Бухгалтерський фінансовий облік: Навчальний посібник / Є.В. Акчуріна, Л.П. Солодко - М.: Изд-во «Іспит», 2004р.-416с.
7.. Бухгалтерський облік і контроль дебіторської та кредиторської заборгованості: Навчально-практичний посібник / За ред. проф. Ю. А. Бабаєва - М.: ТК Велбі Вид-во «Проспект», 2004р .- 424с.
8. План рахунків бухгалтерського обліку: коментар до останніх змін: - М.: Інфоцентр 21 століття, 2005р. - 112с.
9. 20 ПБО в останній редакції з професійними коментарями - М.: АК ДІ «Економіка і життя», 2004р. - 424с.
10. Як працювати з новим планом рахунків / Безруких П.С. - М.: "Бухгалтерський облік", 2001р .- 112с.
7. Шнейдман Л.З. Рекомендації з переходу на новий план рахунків. - Москва. Вид-во «Бухгалтерський облік» 2000р .- 95С. (Бібліотека журналу «Бухгалтерський облік»).
8. Міністерство фінансів РФ Наказ «Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню» від 31 жовтня 2000р. № 94с.
На субрахунку 76-4 "Розрахунки по депонованим сумам" обліковуються розрахунки з працівниками організації за сумами, нарахованими, але не сплачених у встановлений термін (через неявку одержувачів), доходів від участі в організації та інших аналогічних виплат.
Після закінчення встановленого терміну видачі готівкових грошових коштів касир здійснює такі операції:
- У платіжній відомості напроти прізвищ осіб, які одержали належні суми, проставляється штамп або робиться напис «депоновано»;
- Складається реєстр депонованих сум за формою № РТ-11, який є одночасно первинним документом і обліковим регістром, у ньому вказують прізвище, ім'я, по батькові працівника, його табельний номер і депоновану суму;
- В кінці платіжної відомості робиться запис про фактично виплачених і депонованих сумах, далі їх звіряють з загальним підсумком по відомості і записи скріплюються підписом касира;
- У касову книгу записуються фактично виплачені суми.
Депоновані суми здаються в банк з оформленням видаткового касового ордера.
В організації ведеться книга обліку таких сум, в якій по кожному депоненту вказується табельний номер, прізвище, ім'я по батькові, депонована сума, відомості про видачу зазначеної суми.
Не затребувані працівниками депоновані суми зберігаються протягом трьох років і видаються на першу його вимогу. Після закінчення терміну позовної давності незатребувані депоновані суми списуються на рахунок 91 на підставі даних інвентаризації та наказу керівника організації.
Депоновані суми відображаються за кредитом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" і дебетом рахунка 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці". При виплаті цих сум одержувачу робиться запис за дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" і кредиту рахунків обліку грошових коштів [7; 322].
Облік розрахунків по депонованим сумам відображається такими записами:
Дебет рах. 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
Кредит рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 76-4 «Розрахунки по депонованим сумам» - депонована неотримана заробітна плата;
Дебет рах. 51 «Розрахункові рахунки»
Кредит рах. 50 «Каса» - здані депоновані суми в банк;
Дебет рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 76-4 «Розрахунки по депонованим сумам»
Кредит рах. 50 «Каса» - виплачена депонована заробітна плата;
Дебет рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 76-4 «Розрахунки по депонованим сумам»
Кредит рах. 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 91-1 «Інші доходи» - списані незатребувані депоновані суми після закінчення строків позовної давності.
Субрахунок 76-5 "ПДВ по неоплаченої продукції". Згідно з Положенням з бухгалтерського обліку 9 / 99 (п.3) суми ПДВ не визнаються доходами організацій при надходженні від інших юридичних і фізичних осіб. Отже, немає підстав для відображення нарахованої суми продажів з урахуванням ПДВ. Не дивлячись на те, що ПДВ ще не сплачено до бюджету, тому що сума продажів ще не надійшла на рахунок 50 "Каса" або рахунок 51 "Розрахункові рахунки", суму доходу від продажу слід зменшити на суму ПДВ. У випадку, коли обов'язковість зі сплати ПДВ виникає лише у міру оплати продукції покупцями до моменту отримання оплати нарахований податок можна відображати з використанням рахунку 76-5.
Субрахунок 76-6 "Розрахунки за договором комісії". Речі, що надходять комісіонеру від комітента згідно ст.996 ЦК є відповідальністю останнього тому що передача права власності не відбувається. У бухгалтерському обліку комітента передача готової продукції для продажу на комісійних засадах відображається за дебетом рахунка 45 "Товари відвантажені" і кредитом рахунку 43 "Готова продукція". Прийняті на облік за рахунку 45 суми списуються в дебет рахунку 90 "Продажі", або одночасно з прийняттям виручки від продажу продукції, або під час вступу повідомлення комісіонера про продаж переданих йому речей. У бухгалтерському обліку продаж продукції покупцеві відображається за кредитом рахунку 90-1 "Інші доходи" у кореспонденції з рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками". Комісіонер у праві утримати належну йому за договором комісії суму з усіх сум, що надійшли до нього за рахунок комітента. Суму комісійної винагороди, а також витрати з транспортування продукції покупцеві враховується комітентом на рахунку 44 "Витрати на продаж" в якості витрат на реалізацію і включається в собівартість реалізованої продукції. Оскільки за договором комісії один з учасників виступає в якості основного постачальника, а інший - комісіонера, то рахунок 76-6 "Розрахунки за договором комісії" може бути використаний і комісіонером. При передачі товарів від комітента комісіонеру право власності на них комісіонера не переходить, після чого отриманий товар обліковується на позабалансовому рахунку 004 "Товари прийняті на комісію". Ці товари враховуються в цінах, передбачених у приймально-здавальних актах. Аналітичний облік за рахунком 004 ведеться за видами товарів, організаціям або особам-комітентами.
Субрахунок 76-7 "Розрахунки по сумах, утримані з оплати праці працівників на користь інших організацій". Адміністрація організації за місцем роботи особи, зобов'язаної сплачувати аліменти на підставі виконавчого листа, повинна щомісяця утримувати аліменти із заробітної плати або іншого доходу особи і виплачувати їх одержувачу не пізніше, ніж у триденний строк з дня виплати зарплати чи іншого доходу. Перелік виплати заробітної плати, з якої виробляється утримання аліментів на неповнолітніх дітей, затверджений постановою уряду РФ від 08.07.1996г. № 841. Сума нарахованих платежів за виконавчими документами відображається за дебетом рахунка 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" у кореспонденції з кредитом рахунка 76-7 "Розрахунки по сумах, утримані з оплати праці працівників на користь інших організацій". [8, 66]
Крім зазначених субрахунків до рахунку 76 можуть бути відкриті інші субрахунки згідно діловому обороту організації (наприклад, розрахунки за виконавчими листами, розрахунки з нерегулярними контрагентами та ін.)Кінцеве сальдо по рахунку 76 визначається за оборотної відомості за субрахунками і аналітичними рахунками.
V. Господарські операції та їх документальне оформлення *.
Розглянемо господарські операції, пов'язані з урахуванням дебіторської та кредиторської заборгованості на рахунках бухгалтерського обліку на прикладі промислового підприємства ВАТ «Исток».
| № п \ п | Факти господарської діяльності | Документ-підстава | Сума, руб. | Кореспонденція рахунків | |
| дебет | кредит | ||||
| 1 | Прийняті до оплати розрахункові документи постачальників по придбаних об'єктах основних засобів: Купівельна ціна ПДВ | Прибутковий ордер, накладна, рахунок-фактура | 103400 18162 | 08 19 | 60 60 |
| 2 | Прийнято у оплаті розрахункові документи постачальників по придбаних нематеріальних активів: Купівельна ціна ПДВ | Прибутковий ордер, накладна, рахунок-фактура | 11300 2034 | 08 19 | 60 60 |
| 3 | Прийняті до оплати розрахункові документи транспортних організації за доставку придбаних основних засобів: За тарифом ПДВ | Прибутковий ордер, накладна, рахунок-фактура | 4300 774 | 08 19 | 76 76 |
| 4 | Оплачено з розрахункового рахунку в погашення заборгованості постачальникам і підрядникам, що виникла за: Придбані основні засоби Придбані нематеріальні активи Транспортні послуги | Платіжне доручення, виписка банку | 121562 13334 5074 | 60 60 76 | 51 51 51 |
| 5 | Відображено суму виручки за продані об'єкти основних засобів (включаючи ПДВ) | Накладна, акт про надані послуги | 67378 | 62 | 91 |
| 6 | Нараховано ПДВ за продані об'єкти основних засобів | Книга продаж | 10278 | 91 | 68 |
| 7 | Надійшли на розрахунковий рахунок суми за: Продані об'єкти основних засобів | Виписка банку, платіжне доручення | 67378 | 51 | 62 |
| 8 | Депоновані невиплачені суми заробітної плати | Платіжна відомість | 56527 | 70 | 76 |
| 9 | Отримано готівку грошові кошти у вигляді авансу та передоплат від покупців і замовників | Прибутковий касовий ордер, касовий ордер | 783940 | 50 | 62 |
| 10 | Нараховані суми ПДВ з одержаних авансів | Рахунок-фактура | 119584 | 62 | 68 |
| 11 | Акцептовані рахунки-фактури за надані послуги, використані в процесі обслуговування: Цехів основного виробництва Служб, пов'язаних зі збутом продукції | Прибутковий ордер, накладна | 45800 28865 | 25 44 | 60 60 |
| 12 | Оплачено рахунки постачальників і підрядників за надані послуги | Виписка банку, | 74665 | 60 | 51 |
| 13 | Відображено погашення заборгованості | Договір міни | 9900 | 60 | 62 |
Висновок.
Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами у підприємств виникають з різних причин. Залежно від змісту операцій розрахунки проводяться за товарними операціями, якщо підприємство виступає постачальником своєї готової продукції або заготовляють товарно-матеріальні цінності, і за нетоварними операціями, пов'язаними тільки з рухом грошових коштів, тобто з погашенням заборгованостей бюджету, банку, органам соціального страхування і забезпечення, працівникам. Підприємство зберігає своєчасно не отриману робітниками і службовцями заробітну плату, веде розрахунки за претензіями, з відшкодування матеріального збитку, за виконавчими листами.
Основними завданнями обліку розрахунків є:
1. своєчасне і правильне документування операцій по руху коштів і розрахунків;
2. контроль за правильними і своєчасними розрахунками з бюджетом, банками, персоналом;
3. контроль за дотриманням форм розрахунків, встановлених в договорах з покупцями і постачальниками;
4. своєчасна вивірка розрахунків з дебіторами і кредиторами для виключення простроченої заборгованості.
Від успішності вирішення таких завдань безпосередньо залежить фінансовий стан підприємства і досягнення ним позитивних результатів господарської діяльності.
На прикладі промислового підприємства ВАТ «Исток» я показала облік господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку, пов'язаних з розрахунками з постачальниками та підрядниками, покупцями і замовниками, іншими дебіторами і кредиторами в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, необоротних активів, витрат на виробництво продукції, розрахунків за податками та збором та інші.
Список використаної літератури.
1. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для вузів / Під ред. проф. Ю. А. Бабаєва - М.: Вузівський підручник, 2003р .- 525с.
2. Бухгалтерський облік: Підручник / за ред. проф. П.С. Безруких - М.: Бухгалтерський облік, 1999р. - 624с.
3. Фінансовий облік: навчальний посібник / В.Ф. Палій, В.В. Палій - М.: ФБК-Прес, 1998р. - 304с.
4. Бухгалтерський облік: Підручник / Л.П. Краснова, М.Т. Шалашова, Н.М. Ярцева - М.: Юристь, 2002р. - 542с.
5. Бухгалтерський облік та фінансова звітність: Навчальний посібник / Н.Л. Маренков - М.: Изд-во «Іспит», 2004р. - 336с.
6. 1. Бухгалтерський фінансовий облік: Навчальний посібник / Є.В. Акчуріна, Л.П. Солодко - М.: Изд-во «Іспит», 2004р.-416с.
7.. Бухгалтерський облік і контроль дебіторської та кредиторської заборгованості: Навчально-практичний посібник / За ред. проф. Ю. А. Бабаєва - М.: ТК Велбі Вид-во «Проспект», 2004р .- 424с.
8. План рахунків бухгалтерського обліку: коментар до останніх змін: - М.: Інфоцентр 21 століття, 2005р. - 112с.
9. 20 ПБО в останній редакції з професійними коментарями - М.: АК ДІ «Економіка і життя», 2004р. - 424с.
10. Як працювати з новим планом рахунків / Безруких П.С. - М.: "Бухгалтерський облік", 2001р .- 112с.
7. Шнейдман Л.З. Рекомендації з переходу на новий план рахунків. - Москва. Вид-во «Бухгалтерський облік» 2000р .- 95С. (Бібліотека журналу «Бухгалтерський облік»).
8. Міністерство фінансів РФ Наказ «Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню» від 31 жовтня 2000р. № 94с.