Аналіз витрат підприємства торгівлі та шляхи їх оптимізації

у вигляді авансів, задатку в рахунок оплати матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг;

в погашення кредиту, позики, отриманих організацією.

Витрати визнаються в бухгалтерському обліку при наявності таких умов:

• витрата проводиться відповідно до конкретного договором, вимогою законодавчих і нормативних актів, звичаями ділового обороту;

• сума витрат може бути визначена;

• є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації.

Якщо відносно будь-яких витрат, здійснених організацією, не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається дебіторська заборгованість.

Амортизація визнається як витрати виходячи з величини амортизаційних відрахувань, яка визначається на основі вартості активів, що амортизуються, строку корисного використання та прийнятих організацією способів нарахування амортизації.

Витрати визнаються в бухгалтерському обліку незалежно від наміру отримати виручку, операційні або інші доходи і від форми здійснення витрат (грошової, натуральної та іншої).

Витрати визнаються у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми здійснення (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності).

Якщо організацією прийнятий в дозволених випадках порядок визнання виручки від продажу продукції і товарів не в міру передачі прав володіння, користування і розпорядження на поставлену продукцію, відпущений товар, виконану роботу, надану послугу, а після надходження грошових коштів і іншої форми оплати, то й витрати визнаються після здійснення погашення заборгованості.

Як встановлено в ст.273 НК РФ, організації (за винятком банків) мають право на визначення дати отримання доходу (здійснення витрат) за касовим методом у тому випадку, якщо в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій без урахування податку на додану вартість та податку з продажу не перевищила 1.5 млн. руб. за кожний квартал [1].

Витрати визнаються у звіті про прибутки та збитки:

- З урахуванням зв'язку між зробленими витратами і надходженнями (відповідність доходів і витрат);

- Шляхом їх обгрунтованого розподілу між звітними періодами, коли витрати зумовлюють отримання доходів протягом кількох звітних періодів і коли зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом;

- За витратами, визнаним у звітному періоді, коли по них стає певним неотримання економічних вигод (доходів) або надходження активів (Дана умова визнання витрат означає, що витрати можуть мати місце навіть і в тому разі, коли відповідні цих витрат доходи не будуть отримані. Для застосування даної умови найважчим є встановлення факту, що неотримання доходу стало певним.

Планом рахунків бухгалтерського обліку до таких витрат, зокрема, відносяться витрати за анульованими виробничими замовленнями, а також витрати на виробництво, не дало продукції (за винятком втрат, що відшкодовуються замовниками), за вирахуванням вартості використовуваних матеріальних цінностей [21]. Звітним періодом, коли факт, що доходи не будуть отримані, стане певним, буде період, в якому анульовано виробниче замовлення);

- Незалежно від того, як вони приймаються для цілей розрахунку оподатковуваної бази (Умова визнання витрат підкреслює має місце розходження між витратами, визнаними для цілей бухгалтерського обліку, та витратами, визнаними для цілей оподаткування);

- Коли виникають зобов'язання, не обумовлені визнанням відповідних активів (Прикладом такого виду витрат, ймовірно, можуть служити судові витрати та арбітражні збори, сплачені організацією в разі, якщо судовий розгляд, у зв'язку з яким вони були проведені, закінчилося не на користь платника, і , відповідно, активи організації не збільшилися).

Витрати організації залежно від їх характеру, умов здійснення та напрямків діяльності організації поділяються на:

- Витрати по звичайних видах діяльності;

- Інші витрати;

1.2 Характеристика витрат від основної діяльності торгового підприємства

Витратами по звичайних видах діяльності є витрати, пов'язані з виготовленням продукції і продажем продукції, придбанням і продажем товарів. Такими витратами також вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з виконанням робіт, наданням послуг. Для торгових підприємств до витрат по звичайних видах діяльності відносяться витрати обігу.

Витрати по звичайних видах діяльності формують:

-Витрати, пов'язані з придбанням сировини, матеріалів, товарів та інших матеріально-виробничих запасів;

-Витрати, що виникають безпосередньо в процесі переробки (доопрацювання) матеріально-виробничих запасів для цілей виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг та їх продажу, а також продажу (перепродажу) товарів (витрати по утриманню та експлуатації основних засобів та інших необоротних активів, а також для підтримання їх у справному стані, комерційні витрати, управлінські витрати та ін) [4].

Господарська діяльність пов'язана з виробництвом товарів (робіт і послуг) і їх просуванням в результаті реалізації від виробництва до споживачів. На всіх цих етапах мають місце витрати живої і уречевленої праці. У процесі створення продукції (товарів) визначається її фактична виробнича собівартість, що включає суму витрат на виготовлення продукції (товарів). А витрати, пов'язані з рух товарів від виробництва до споживачів, включаючи і їх реалізацію кінцевим споживачам, представляють собою витрати обігу. Їх слід розглядати як собівартість закупівлі, доставки та реалізації товарів.

Поняття витрат - це багатофункціональна категорія. На підприємствах торгівлі розрізняють витрати на закупівлю товарів, капітальні вкладення в розширене відтворення основних фондів і поточні витрати на організацію господарської діяльності (транспортування, зберігання, підробіток, подсортировку, упаковку, рекламу і реалізацію товарів).

З будь-яких витрат перед підприємством стоїть головне завдання - забезпечити їх ефективне використання.

Витратами обігу називаються виражені в грошовій формі витрати живої та уречевленої праці з планомірного доведення і реалізації товарів споживачам. [4] Вони включають витрати на оплату праці працівників торгівлі, транспортування, зберігання, упакування, подсортировку і підготовку товарів до продажу, а також витрати на організацію закупівлі та реалізації, на управління торгівлею, ведення обліку та контролю за виконанням планів торговельно-фінансової діяльності.

У загальну суму суспільних витрат на звернення товарів включаються і витрати обігу в сфері споживання, пов'язані з перебуванням, купівлею і доставкою покупцями товарів додому. Витрати споживання становлять приблизно половину всіх витрат сфери обігу і майже в півтора рази перевершують величину поточних витрат торгівлі.

Однак не всі витрати торгівлі можна відносити на витрати обігу. Так, витрати і втрати, що виникають в результаті недбалого ставлення до власності, збитки, які утворюються внаслідок наявності дебіторської заборгованості, не затребуваною в строк, штрафи та пені, які сплачуються внаслідок невиконання господарських договорів, та інші подібні втрати не повинні враховуватися як витрати обігу. Зазначені витрати необхідно стягувати з винних осіб, або списувати на результати господарської діяльності.

При формуванні витрат по звичайних видах діяльності повинна бути забезпечена їх угруповання по наступним елементам:

- Матеріальні витрати;

- Витрати на оплату праці;

- Суми нарахованої амортизації;

- Інші витрати.

Матеріальні витрати в торгівлі відображають вартість палива та енергії всіх видів, зносу малоцінних і швидкозношуваних предметів, витрати з використання природного сировини (плата за воду), втрати від нестач матеріальних ресурсів у межах норм природних втрат.

Витрати на оплату праці - до складу включають основну та додаткову заробітну плату, оплату робіт за трудовою угодою і договорами підряду, відрахування за встановленими нормами від витрат на оплату праці у фонд соціального страхування, пенсійних фонд, фонд медичного страхування і фонд зайнятості.

Амортизація основних фондів - включає в себе величину зносу по власних і орендованим основним фондам (обчислюються за нормами амортизаційних відрахувань на повне їх відновлення від балансової вартості основних фондів).

Інші витрати - цей елемент носить комплексний характер і включає: податки, збори, платежі (включаючи за обов'язковими видами страхування), відрахування до страхових фондів (резерви), оплату відсотків за отриманими кредитами, оплату робіт з сертифікації товарів, витрати на відрядження, плату стороннім організаціям за пожежну і сторожову охорону, за підготовку та перепідготовку кадрів, оплату послуг зв'язку, обчислювальних центрів, банків, амортизацію нематеріальних активів та ін

Для підприємств торгівлі, які здійснюють постачальницьку, збутову та посередницьку діяльність, існує більш детальна угруповання за статтями витрат згідно рекомендованої номенклатурі витрат звернення:

• транспортні витрати;

• витрати на оплату праці;

• відрахування на соціальні потреби;

• витрати на оренду і утримання будівель, споруд, приміщень, обладнання, інвентарю;

• амортизація основних засобів;

• витрати на ремонт основних засобів;

• витрати на санітарний та спеціальний одяг та інші матеріали;

• витрати на паливо, газ, електроенергію для виробничих потреб;

• витрати на зберігання, підробіток, подсортировку і упаковку товарів;

• витрати на рекламу;

• втрати товарів і технологічні відходи;

• витрати на тару;

• інші витрати.

Витрати обігу відшкодовуються за рахунок доходів від торговельної діяльності. Інші види витрат відшкодовуються або за рахунок фінансових результатів (прибутку до сплати податків) або за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні торговельного підприємства [31].

Також витрати звернення можна розділити на чисті і додаткові. Чисті - це витрати по організації процесу купівлі - продажу товарів, змістом адміністративно - управлінського персоналу, витрати на облік і звітність. Додаткові витрати обумовлені продовженням процесу виробництва в торгівлі (фасування, упаковка), перетворенням виробничого асортименту в торговий. До них відносяться витрати на транспортування, доробку, фасовку, упакування товарів і т.п. у ході виконання цих операцій товар як споживча вартість зберігається, перетворюється і доводиться до споживача, одночасно збільшується і його вартість. Таким чином, додаткові витрати відшкодовуються за рахунок новоствореної на підприємстві вартості, а чисті витрати - за рахунок створеної вартості і частини вартості, яку поступаються торговцю виробник за здійснення остаточної реалізації його товару.

За видами витрат витрати обігу поділяють на елементи і статті. Всі статті можна розділити на явні і неявні. Явні (бухгалтерські) витрати - це витрати, пов'язані з використанням залучених матеріальних, фінансових і трудових ресурсів, які повністю відображаються в бухгалтерському обліку і належать, згідно із законодавством, на издержкоемкость реалізації продукції. Неявні витрати - це витрати, пов'язані з використанням ресурсів, що належать самому підприємству. До неявним витратам можна віднести платежі, які підприємство могла б отримати при більш вигідному використанні належних йому ресурсів (витрати втрачених можливостей), нормальний прибуток, яка утримує підприємця у вибраній ним галузі діяльності.

За ступенем залежності від обсягу товарообігу торговельного підприємства витрати обігу поділяються на по постійні та змінні [5].

Постійні витрати обігу являють собою статті витрат, які не залежать від величини і структури товарообігу. До них відносяться: витрати на оренду торгових одиниць, амортизація основних фондів, знос малоцінних і швидкозношуваних предметів, оплата праці працівників за окладами або тарифних ставок і т.д. Ці витрати не залежать від обсягу товарообігу.

Змінні витрати звернення - це такі витрати обігу, величина яких знаходиться в безпосередній залежності від обсягу і структури товарообігу. До таких витрат обігу відносяться: транспортні витрати, витрати по упаковці та підробці товарів, витрати на рекламу, витрати з оплати відсотків за користування позиками, витрати на оплату праці працівникам за відрядними розцінками та ін Сутність цих витрат можна виразити і так: до змінних відносяться витрати, пов'язані з використанням виробничих факторів, величина яких визначається змінами реалізації товарів (послуг).

Характер залежності змінних витрат обігу від обсягу обороту має різну ступінь залежності:

Коли змінні витрати змінюються в однакових пропорціях з обсягом товарообігу. Такі витрати називаються пропорційними.

Коли більша частина змінних витрат змінюється в однаковому напрямку зі зміною обсягу товарообігу, але у відносно меншій пропорції. Такі витрати називаються депресивними.

Коли витрати змінюються у відносно більшою мірою в порівнянні з обсягом товарообігу. Такі витрати називаються прогресивними.

Оптимальні витрати обігу - це витрати, які дозволяють збільшувати обсяги діяльності торгового підприємства, отримувати максимальний прибуток, при цьому не знижувати якості обслуговування. Це важливо в будь-якій діяльності, тому що оптимізація витрат обігу підвищує конкурентоспроможність підприємства, а, відповідно, і його подальшу долю.

У підприємствах торгівлі оптимізація витрат обігу також актуальна, але не варто забувати про якість обслуговування покупців. Торговельне підприємство-це сфера обслуговування та основні витрати, крім витрат на транспорт, рекламу і зміст задній, це витрати на заробітну плату. Можна піти на зменшення витрат по видатках на персонал, але це може відбитися на викладці товару в магазині, його упаковці, передачі покупцеві. Також кількість касирів - їхня недостатня кількість може призводити до утворення черг, незадоволеності покупців, а, як наслідок, втрати покупців.

Аналіз витрат обігу торгового підприємства є передумовою їх економічно обгрунтованого планування на майбутній рік. Завданням аналізу витрат обігу є вивчення поточних витрат за ряд років. Аналіз витрат обігу спрямований на виявлення можливостей підвищення ефективності роботи торгового підприємства за рахунок більш раціонального використання трудових, матеріальних і фінансових ресурсів в процесі здійснення актів купівлі - продажу товарів та організації торговельного обслуговування споживачів.

Повний аналіз витрат обігу необхідно проводити не рідше одного разу на квартал, а неповний - щомісяця. При цьому доцільно щодня, в крайньому випадку на тижні, порівняти зроблені витрати з допустимими, нормативними, прогнозованими, а також з індексами обсягів продажів, валових доходів, прибутком. Аналіз щомісячних відхилень займає перше місце серед термінових робіт, що виконуються в кінці місяця. Він включає три етапи: виявлення відхилень та їх грошову оцінку; встановлення причин, що викликали ці відхилення; розподіл відповідальності.

Аналіз витрат обігу проводиться за даними бухгалтерської та статистичної звітності, матеріалами поточного бухгалтерського обліку, первинних документів, Позаоблікове джерел інформації та особистих спостережень.

У ході аналізу виявляють фактори, закономірності і тенденції, що вплинули на зміну витрат обігу в базисом періоді, і визначають їх можливий вплив в планованому році; виявляють невиробничі витрати і втрати; вишукують резерви економії витрат для їх обліку в планованому році.

Завданнями повного аналізу витрат обігу є визначення:

Очікуваних (фактичних) рівнів виконань плану витрат обігу та суми витрат за загальним рівнем і за окремими статтями,

Динаміки і ступеня виконання пана по витратам,

Розміру і темпу зміни фактичного (очікуваного) рівня витрат обігу порівняно з плановим рівнем,

Величини економії або перевитрати коштів по загальному рівню і окремих статтях,

Змін розміру впливу основних факторів на відхилення фактичних витрат від планових,

Змін у витратах звернення підвідомчих підприємств,

Витратоємкості окремих видів товарів, розміру відмінностей в порівнянні з витратами конкурентів.

Різниця між фактичною і плановою сумою витрат обігу (або в динаміці) представляє собою абсолютну економію (перевитрата). Однак на основі абсолютних відхилень не можна об'єктивно оцінити виконання плану по витратах обігу. З перевиконанням плану товарообігу зростає сума витрат обігу, і, навпаки, зменшення обсягу товарообігу, як правило, призводить до їх абсолютної економії. Аналіз виконання плану по витратах звернення слід пов'язувати з обсягом товарообігу, тобто вивчати з не по загальній сумі, а за відносним рівнем (у відсотках до обороту), для чого обчислюють такі показники: [17]

Абсолютна сума витрат. Цей показник використовують при оцінці сукупних витрат обігу та їх величини по окремих статтях витрат.

ІВ ек. / пер = ІС факт - ІВ план. (1)

Рівень витрат обігу - показник витратоємкості. Його знаходять за загальним обсягом і окремих статтях. Його величина характеризує розмір витрат на 100 рублів товарообігу.

Уио = (ΣІО / Р) * 100 (2)

Відхилення відносного рівня витрат обігу. Цей показник показує, на скільки відсотків змінився рівень витрат обігу (абсолютна економія (перевитрата)).

Еабс. = ІС факт - ІВ план (3)

Показники ефективності використання спожитих ресурсів (витрат обігу).

Витрати - віддача. Цей показник показує, який товарообіг припадає на 100 рублів витрат.

Іо .= (Р / (ΣІО) * 100 (4)

Витрати - рентабельність, показує, наскільки прибутку припадає на 100 рублів витрат.

І _R = (Прибуток / ΣІО) * 100 (5)

Питома вага. Розглядається питома вага кожного виду витрат обігу по відношенню до загальної суми.

Уд.вес = ІС по отд. статті / ΣІО (6)

Найбільше кількісне вплив на суму і рівень витрат обігу роблять наступні фактори:

1.Об 'ем товарообігу;

2.Структура товарообігу;

3. індекси цін, ставок, тарифів

За підсумками аналізу складається пояснювальна записка, яка містить конкретні рекомендації з управління витратами і ліквідації нераціональних поточних витрат в торгівлі.

В економіці будь-якого підприємства управління витратами займає одне з провідних місць. Витрати по звичайних видах діяльності визначають «левову» частку всіх витрат підприємства, оскільки спрямовані на основний вид діяльності: придбання, продаж товарів, виконання робіт, надання послуг. Але для повної характеристики витрат підприємства необхідно враховувати і аналізувати такі важливі елементи, як інші витрати і податки, що сплачуються підприємствами торгівлі.

1.3 Склад і структура інших витрат торговельного підприємства

Інші витрати та податки підприємства є невід'ємною частиною показників, що формують фінансові результати діяльності торгового підприємства.

Іншими витратами є:

-Витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації;

-Витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності

-Витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій

-Витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), товарів, продукції;

-Відсотки, сплачувані організацією за надання їй в користування грошових коштів (кредитів, позик);

-Витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями;

-Відрахування на оціночні резерви, створювані відповідно до правил бухгалтерського обліку (резерви по сумнівних боргах, під знецінення вкладень у цінні папери тощо), а також резерви, що створюються у зв'язку з визнанням умовних фактів господарської діяльності;

-Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;

-Відшкодування завданих організацією збитків;

-Збитки минулих років, визнані у звітному році;

-Суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, інших боргів, нереальних для стягнення;

-Курсові різниці;

-Сума уцінки активів;

-Перерахування коштів (внесків, виплат і т.д.), пов'язаних з благодійною діяльністю, витрати на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно-просвітницького характеру та інших аналогічних заходів;

-Інші витрати.

Іншими витратами також є витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації майна тощо).

Згідно з пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, відносяться суми податків і зборів, митних зборів і зборів, нараховані у встановленому законодавством РФ порядку. Як підкреслив ФАС ПО в Постанові від 27.04.2007 N А55-11750/06-3, сплата податків є конституційним обов'язком платника податків і безпосередньо пов'язана з функціонуванням будь-якого підприємства, яка отримує дохід. Невиконання цього обов'язку спричиняє негативні наслідки для платника податків до визнання його банкрутом.

При цьому для кожного податку передбачений свій порядок розрахунку, описаний у відповідних розділах Податкового кодексу Фінансове відомство в Листі від 22.09.2006 N 03-04-11/178 вказало, що до складу витрат включаються всі податки і збори, що нараховуються організацією відповідно до законодавства про податки і збори, за якими вона є платником податку, за винятком ПДВ, акцизів, пред'явлених платником податку покупцю (набувачеві) товарів (робіт, послуг, майнових прав). Таким чином, суми ПДВ, обчислені платником податку при реалізації товарів (робіт, послуг), у тому числі при безоплатній передачі, до витрат при обчисленні податку на прибуток організацій не включаються.

В даний час діє наступні податкові режими:

1. Традиційні системи оподаткування:

- Податок з обороту (ПДВ);

-Податок, що відносяться на витрати обігу (ЄСП, обов'язкові відрахування на страхування від нещасних випадків на підприємстві, транспортний, земельний податок);

-Податок, що відносяться на фінансовий результат (податок на майно);

-Податки, що зменшують прибуток до оподаткування (податок на прибуток).

2.Специально податкові режими:

-ЕНВД;

-ССО.

Роздрібна та оптова торгівля - найбільш популярний вид діяльності, який практично у всіх регіонах переведений на сплату єдиного податку на поставлений дохід (ЕНВД). Єдиний податок на поставлений дохід являє собою спеціальний податковий режим, що діє на території РФ на підставі гл. 26.3 НК РФ, нормативно-правових актів представницьких органів муніципальних районів, міських округів і законів міст федерального значення.

Суть спеціального податкового режиму зводиться до заміни для певної категорії малих підприємств більшості федеральних і регіональних податків одним єдиним податком, який обчислюється за податковий період.

Принципи організації спеціального податкового режиму необхідні для найбільш повної реалізації фіскальної та регулюючої функцій (потенційних можливостей) єдиного податку на поставлений дохід як форми та механізму податкового регулювання.

Підприємствам, які здійснюють роздрібну торгівлю, перехід на сплату єдиного податку вигідний за умови великих обсягів товарообігу. Відповідно до статистичних даних з використанням єдиного податку на поставлений дохід обсяг сплачуваних податків скорочується в 2 і більше разів.

Організації та індивідуальні підприємці, які є платниками податків єдиного податку, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.

Об'єктом оподаткування при застосуванні єдиного податку є поставлений дохід на черговий календарний місяць.

Поставлений дохід - потенційно можливий дохід платника єдиного податку, що розраховується з урахуванням сукупності факторів, які безпосередньо впливають на отримання зазначеного доходу, і який використовується для розрахунку величини єдиного податку за встановленою ставкою.

Податковою базою для обчислення суми єдиного податку визнається величина поставлений дохід, що розраховується як добуток базової прибутковості за певним видом підприємницької діяльності і величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності. Під базовою прибутковістю розуміється умовна місячна прибутковість у вартісному виразі на ту або іншу одиницю фізичного показника, що характеризує певний вид підприємницької діяльності в різних зіставних умовах.

Для обчислення суми єдиного податку залежно від виду підприємницької діяльності використовуються фізичні показники, що характеризують певний вид підприємницької діяльності, і базова прибутковість на місяць. Базова прибутковість для визначення поставлений дохід для організацій і індивідуальних підприємців відповідно до НК РФ та Законом Республіки Хакасія "Про систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності". Базова дохідність залежно від виду підприємницької діяльності (на прикладі Республіки Хакасія) для роздрібної торгівлі, здійснюваної через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що мають торгові зали становить 1800 руб.в місяць.

Сума єдиного податку розраховується з урахуванням ставки, значення базової дохідності, числа фізичних показників, що впливають на результати підприємницької діяльності, а також підвищують (знижувальних) коефіцієнтів базової прибутковості.

Базова прибутковість коригується (збільшується) на коефіцієнти К1, К2. К1 - коефіцієнт-дефлятор, відповідний індексу зміни споживчих цін на товари (роботи, послуги) у Російській Федерації. Коефіцієнт-дефлятор публікується в порядку, встановленому Урядом Російської Федерації. У 2006 р. К1 = 1,132.

К2 - коригуючий коефіцієнт базової прибутковості, що враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності, у тому числі асортимент товарів (робіт, послуг), сезонність, час роботи, величину доходів, особливості місця ведення підприємницької діяльності, площа інформаційного поля світлових і електронних табло, площа інформаційного поля друкованої і (або) поліграфічної зовнішньої реклами й інші особливості. В даний час він встановлений в діапазоні від 0,005 до 1. Таким чином, місцевим органам влади надана можливість зменшити збільшену податкове навантаження по ЕНВД, знизивши значення коригуючого коефіцієнта К2.

Розмір поставлений доходу за квартал, протягом якого здійснено відповідна державна реєстрація платника податків, розраховується виходячи з повних місяців, починаючи з місяця, наступного за місяцем зазначеної державної реєстрації.

Податковим періодом по єдиному податку визнається квартал.

Сума податку визначається як добуток величини поставлений доходу на ставку податку. Ставка податку встановлена ​​в розмірі 15% (ст. 346.31 НК РФ).

СН = ВД x 0,15,

де: СП - сума податку (руб.); ВД - поставлений дохід (грн.).

Організація зобов'язана передбачити ряд заходів, пов'язаних з організацією діяльності в умовах вмененного оподаткування. До числа найважливіших заходів відносяться:

- Організація обліку фізичного показника (показників), що визначає (-их) податкову базу по єдиному податку на поставлений дохід (кількість працівників, торгових місць, транспортних засобів, площа торгового залу, спального приміщення);

- Організація роздільного бухгалтерського обліку доходів, витрат, оплати праці та майна за видами діяльності (або торговим точкам) у разі, якщо підприємство підлягає вмененного оподаткуванню тільки у відношенні частини своєї діяльності;

- Проведення багатопрофільними підприємствами інвентаризації запасів і витрат з метою виявлення запасів і витрат, що відносяться до діяльності, що підлягає вмененного оподаткуванню;

- Внесення відповідних змін до облікової політики підприємства.

На підприємствах роздрібної торгівлі та громадського харчування необхідно організувати облік чисельності працюючих (фахівців) у кожній торговельній точці (точці громадського харчування), при цьому забезпечити роздільний облік чисельності основного персоналу і чисельності управлінського і обслуговуючого персоналу. Для цієї мети підходять звичайні табелі обліку робочого часу.

Багатопрофільні підприємства повинні провести інвентаризацію запасів і витрат і належним чином оформити її результати. Проведення інвентаризації необхідно, по-перше, для обгрунтування суми витрат організації на виробництво продукції (робіт, послуг), яка обліковується при визначенні податкової бази по податку на прибуток у наступних періодах. По-друге, на підставі цих даних підприємство визначає суму податку на додану вартість, яка може бути пред'явлена ​​бюджету. При цьому необхідно окремо визначити залишки запасів (витрат), сплачених постачальникам в попередні періоди, за якими ПДВ бюджету вже пред'явлено. За такими запасами (витрат) перерахунок з податку на додану вартість не здійснюється. З тієї частини запасів (витрат), заборгованість за які організація на початок звітного періоду не погасила, податок на додану вартість бюджету пред'явлений не був. І в наступні періоди цей податок може бути пред'явлений бюджету лише по відношенню до тих запасів (витрат), які будуть використані на виробництво продукції (надання послуг), обкладене податком на додану вартість і не підлягає "зобов'язання" оподаткуванню. З тієї частини запасів (витрат), яка буде використана при здійсненні діяльності, що обкладається єдиним податком на поставлений дохід, податок на додану вартість бюджету не пред'являється. Суми податку на додану вартість, які значаться на рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям", повинні бути списані на збільшення вартості цих запасів (витрат).

Отже, для того щоб застосовувати єдиний податок на поставлений дохід, необхідно займатися встановленими в НК РФ видами діяльності і дотримуватися ті обмеження, які стосуються правил користування цією системою оподаткування окремих видів підприємницької діяльності для суб'єктів малого бізнесу без утворення юридичної особи.

З вищевикладеного можна зробити висновок про те, що основним загальним умовою введення спеціального податкового режиму є можливість встановлення і ефективного функціонування єдиного податку в його конкретній формі. Для цього спеціальний об'єкт оподаткування і податкова база мають відповідати таким вимогам:

- Однорідності основної продукції (не більше 50% валової виручки господарюючого суб'єкта), це умова важливо для проведення ефективного податкового контролю за правильністю обчислення і сплати єдиного податку до бюджету;

- Можливості застосування єдиного підходу до обчислення податкових ставок і податкової бази для всієї групи платників податків, не порушуючи принципів рівності, загальності та справедливості оподаткування;

- Можливості забезпечення нейтральності єдиного податку по відношенню до економічних мотивів і показників економічного зростання платників податків (до прибутку, оплати праці, виручку від реалізації продукції, продуктивності і т.п.), дотримання цієї вимоги дає найбільший фіскальний і стимулюючий ефект.

Узагальнюючи вищесказане, необхідно відзначити, що при виборі системи оподаткування підприємство повинно враховувати специфіку своєї роботи та вибрати найбільш оптимальний варіант податкового режиму. Для того щоб на практиці переконатися в значущості і доцільності врахування витрат підприємства, виборі податкового режиму проаналізуємо цю економічну категорію на прикладі конкретного торгового підприємства ТОВ «Арт-сервіс».

При здійсненні господарської діяльності підприємства торгівлі несуть певні витрати. Витрати - це найбільш загальне поняття, яке об'єднує всі витрачені грошові ресурси на здійснення будь - яких господарських операцій у межах суспільної необхідності. Витрати понад цієї величини - це втрати.

Витрати являють собою вкладення коштів у поточні операції. Відповідно до Податкового кодексу «витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати (в окремих випадках збитки), здійснені (понесені) платником податків». [1]. Причому під обгрунтованими витратами слід розуміти економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі, а під документально підтвердженими витратами - витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до чинного законодавства. Крім того, за чинними нормативними документами витратами можна закликати «будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу ...». [1].

Однак не всі витрати торгових підприємств визнаються витратами, необхідними до відрахування при визначенні величини прибутку.

Витрати (взагалі) - це вкладення коштів у господарські операції. Тобто в торгівлі витратами обігу називають виражені в грошовій формі витрати живої та уречевленої праці з планомірного доведення і реалізації товарів споживачам. Вони включають витрати на оплату праці працівників торгівлі, транспортування, зберігання, упакування, подсортировку і підготовку товарів до продажу, а також витрати на організацію закупівлі та реалізації, на управління торгівлею, ведення обліку та контролю за виконанням планів торговельно-фінансової діяльності.

Економічний аналіз витрат обігу дозволяє виявити можливості більш ефективного використання матеріальних, трудових, грошових ресурсів і тим самим підвищити ефективність торгової діяльності на користь зміцнення конкурентоспроможності. Підходи до проведення аналізу витрат визначаються обліковою політикою. При цьому завдання проведення аналізу практично однакові, але глибина аналізу, кількість розраховуються показників розрізняються.

2 Аналіз витрат ТОВ «Арт-Сервіс»

2.1 Коротка організаційно-економічна характеристика діяльності підприємства торгівлі

Торговельне підприємство «Арт-Сервіс» здійснює свою торгово-господарську діяльність на споживчому ринку м. Абакана і за своєю організаційно-правовій формі є товариством з обмеженою відповідальністю. Підприємство є юридичною особою, має самостійний баланс, розрахунковий рахунок в Хакасском Муніципальному Банку, круглу печатку і діє на основі повного господарського розрахунку, самофінансування і самоокупності.

Торговельне підприємство ТОВ «Арт-Сервіс» було створено 1 листопада 2000 у відповідності з чинним на території Росії законодавством. У своїй діяльності воно керується Статутом та Установчим договором, а також відповідними законодавчими актами у сфері підприємницької діяльності.

Учасники товариства мають право брати участь в управлінні справами суспільства, займати в суспільстві посади, що відповідають їх-кваліфікації, брати участь у розподілі прибутку, одержувати інформацію про діяльність товариства та знайомитися з даними бухгалтерського обліку та звітності. Статутний капітал товариства складає 2060 тис. рублів.

Основною метою діяльності ТОВ «Арт-Сервіс» є:

-Найбільш повне та якісне задоволення потреб споживачів продукцією, що реалізовується підприємством відповідно до статутних видами діяльності;

-Отримання прибутку і реалізація на її основі соціально-економічних інтересів членів трудового колективу і засновників.

Основним видом діяльності ТОВ «Арт-Сервіс» є здійснення роздрібної торгівлі продовольчими товарами (чай, каву, цукерки, кондитерські вироби).

Асортимент продукції, що продається налічує більше 100 найменувань кондитерських виробів:

• Печиво, крекери, хрусткі і пікантні закуски

• Вафлі

• Пряники

• Солодкі кондитерські вироби, цукерки

• Солодощі кондитерські,

• Цукерки мармеладні

• Цукерки східні

• Іриски і карамель, льодяники

• Какао і шоколадні вироби

• Цукерки шоколадні асорті, шоколадні набори

• Чай, кава

Загальна площа ТОВ «Арт-Сервіс» 523 м ^2, в тому числі торговельна складає 226,5 м ^2. Основний напрямок торговельної діяльності відбувається в 6 торгових точках г.Абакана, 2 з яких є торговими павільйонами на торгових базах міста (у власності даної фірми) і 4 відділу у великих продуктових магазинах міста (орендована торгова площа). Також ТОВ «Арт-Сервіс» має в оренді склад і офіс, який використовується для торгівлі в роздріб, а також служить місцем зберігання продукції закупленої для подальшої реалізації.

Чисельність працівників становить 22 особи, з них 3 чоловік АУП, 7 осіб допоміжний персонал і 12 осіб торгово-оперативний персонал.

Установчими документами ТОВ "Арт-Сервіс" є установчий договір, підписаний його засновниками, і затверджений ними статут. Установчі документи містять умови про розмір статутного капіталу товариства; про розмір часток кожного з учасників; про розмір, склад, терміни і порядок внесення ними внесків, про відповідальність учасників за порушення обов'язків по внесенню внесків; про склад і компетенції органів управління товариства та порядок прийняття ними рішень.

Вищим органом ТОВ "Арт-Сервіс" є загальні збори його учасників, а його виконавчим органом є директор
ТОВ "Арт-Сервіс" призначений загальними зборами. Опублікування відомостей про результати ведення справ ТОВ "Арт-Сервіс" не потрібно.

Як і будь-яка юридична особа, Товариство має у власності відособлене майно і відповідає їм за своїми зобов'язаннями, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді. Товариство діє на підставі Статуту, затвердженого засновниками, в якому визначені цілі діяльності, статутний фонд Товариства, права та обов'язки учасників товариства, порядок управління діяльністю й інші питання.

Система управління - це система побудови взаємозв'язку між рівнями управління та функціональними областями, забезпечує оптимальне досягнення цілей організації.

У даний момент штат співробітників підприємства становить 22 людини. На підприємстві використовується лінійна-функціональна структура управління. Вона характеризується поділом діяльності лінійних і функціональних ланок при посиленні координації і функціонування. Дана структура визначає можливість досить чіткої спеціалізації функцій і однозначності підпорядкування.

Малюнок 2 - Організаційна структура ТОВ «Арт-сервіс»

Товариство здійснює такі основні види діяльності:

• Реалізація кондитерських виробів;

• Організація власних торгових павільйонів для реалізації набутих у юридичних та фізичних осіб товарів;

На ТОВ "Арт-Сервіс" обробка бухгалтерської інформації автоматизована. Автоматизована форма обліку, основна на використанні програмного забезпечення "1-С Підприємство", починаючи від збору первинних облікових даних до отримання бухгалтерської звітності. Відповідно до облікової політикою на підприємстві застосовується журнально-ордерна форма ведення бухгалтерського обліку з використання програмного продукту.

На даному підприємстві не проводиться економічний аналіз господарської діяльності, це пояснюється відсутністю фахівця в даній області.

Аналіз основних показників фінансово-господарської діяльності ТОВ «Арт-Сервіс» за 2006-2007 р.р. проведемо на підставі таблиці 1, представленої у додатку А.

Дані таблиці 1 свідчать про поліпшення господарської діяльності організації в порівнянні з минулим роком. Обсяг товарообігу збільшився на 4,75%, при цьому комплексний показник ефективності господарювання вище рівня 100% і становить 106,39%, таким чином, можна зробити висновок про оптимальне підвищення загального рівня ефективності використання ресурсного потенціалу. Тип розвитку організації можна оцінити як переважно інтенсивний, що оцінюється позитивно, тому що зумовлює відносну економію використовуваних ресурсів і витрат з їх змістом і сприяє поліпшенню фінансового результату від продажів.

Аналізуючи основні показники фінансово-господарської діяльності підприємства можна зробити наступні висновки: за звітний рік збільшився товарообіг на 287 тис.руб. в порівнянні з минулим роком, при цьому не відбувалося збільшення чисельності працівників і торгових площ.

Оцінюючи ефективність використання окремих видів ресурсів, можна відзначити наступне. Найбільш ефективно з усіх видів ресурсів у звітному періоді у порівнянні з минулим використовувалася торгова площа: при незмінному її розмірі навантаження на 1 кв.м.повисілась пропорційно товарообігу-на 4,8%. Високоефективно також використовувалися основні засоби: середня вартість основних засобів зменшилася на 2,2%, в той же час фондовіддача підвищилася на 7%. Внесок інтенсивності використання матеріально-технічної бази у приріст товарообігу склав за торговою площею 100% (104,8 / 104,75 * 100), за основними засобами-93,3% (97,8 / 104,75 * 100), таким чином , основні елементи матеріально-технічної бази організації використовуються переважно в інтенсивному напрямку.

Переважно інтенсивним є також використання трудових ресурсів. Сталося підвищення такого показника, як продуктивність праці на 4,75% як по всьому підприємству в цілому, так і з торговельно-оперативному персоналу, що свідчить про підвищення ефективності роботи персоналу. Пайова участь підвищення інтенсивності праці працюючих у загальному прирості товарообігу складає 100% (107,75 / 104,75 * 100)

Основні фонди підприємства не поповнювалися, за поточний рік було придбано 2 касові апарати (на суму 13 тис. руб) замість застарілих і вибулих (на суму 17 тис.руб) моделей. Фондовіддача характеризує обсяг товарообігу, отриманий від використання одиниці вартості основних фондів, за поточний рік фондовіддача склала 2,75 руб/1рубОФ, це на 7% більше ніж у минулому році. Фондоозброєність, або вартість ОФ, що припадає на 1 працівника знизилася в порівнянні з 2006року на 2,1%, з цього випливає, що даному підприємству необхідно оновлення та поповнення ОФ. Про це свідчить і такий показник як Коефіцієнт ефективності використання ОФ (фондорентабельность), на даному підприємстві він не високий, всього 0,54 тис.руб / 1 руб.ОФ, хоча в порівнянні з минулим роком відбулося збільшення цього коефіцієнта на 26%.

Оборотні кошти підприємства включають в себе (за 2007 рік): запаси (873,5 тис. грн.), Грошові кошти (47тис.руб), дебіторська заборгованість (60 тис. руб). Спостерігається збільшення оборотних коштів на 3,9%, або в вартісному вираженні на 36,5 тис.руб. Зростання середньої вартості оборотних коштів супроводжувався прискоренням їх оборотності на 1 день, це є позитивним моментом у роботі підприємства.

Проведений аналіз дозволяє дати позитивну оцінку результатам господарської діяльності, оскільки приріст обсягу виручки від продажу в аналізованому періоді на 22,1% супроводжувався підвищенням прибутку від звичайної діяльності до оподаткування на 25,2%, що в абсолютному розмірі склало 236 тис.руб.Значіт зрослі масштаби діяльності призвели до відповідної фінансової віддачі, що позначилося на підвищенні рентабельності діяльності на 3,22%. Серед факторів, що впливають на прибуток від продажу товарів, звертає на себе увагу зниження рівня витрат обігу. У результаті впливу цього фактора прибуток збільшився на 101,36 тис.руб. (- (Уио ₁ - Уио ₀₎ * Р ₁ / 100 = - (-1,6) * 6335/100). Знайдемо наскільки вплинула зміна обороту роздрібної торгівлі на суму валового прибутку:

⌂ ВП (⌂ Р) = = (6335-6048) х 51,05 / 100 = 146,5 тис.руб.

Знайдемо суму впливу на валовий прибуток зміни рівня реалізованої торговельної надбавки, за формулою:

⌂ ВП (⌂) = (УВП _{1-УВП 0) х Р} 1 / 100 (52,32-51,05) * 6335/100 = 80,45 (т.р.)

Зростання обороту роздрібної торгівлі привів до збільшення валового прибутку на 146,5 тис.руб., І підвищення середнього рівня реалізованих торговельних надбавок призвело до зростання товарообігу на 80,45 тис.руб.,

Валовий прибуток підприємства збільшився на 227 тис.руб., Зменшилися витрати обігу на 9 тис. руб. (Або на 0,5%). Загалом по підприємству спостерігаємо зростання чистого прибутку на 186 тис.руб. (23,3%) і зростання рентабельності кінцевої діяльності на 2,3%, враховуючи, що дане підприємство дрібного масштабу дане зростання можна вважати позитивним моментом у розвитку підприємницької діяльності ТОВ "Арт-Сервіс".

2.2 Аналіз динаміки обороту роздрібної торгівлі і наявності ресурсів ТОВ "Арт-сервіс"

Оборот роздрібної торгівлі належить до числа найважливіших показників плану економічного і соціального розвитку. Він впливає як на виробництво, так і на споживання.

Таблиця 2 - Аналіз динаміки обороту роздрібної торгівлі ТОВ «Арт-Сервіс» за 2005-2007р.р. (Тис. крб.)

Роки	Товарообіг у діючих цінах	Індекси цін		Товарообіг у порівнянних цінах (до базисного року)	Приріст товарообо-рота у порівнянні з базисним роком в порівнянних цінах	Приріст товарообо-рота у порівнянні з попереднім роком в порівнянних цінах	Темпи зростання (зниження) в порівняних цінах,%
		ланцюг-ті	базисні				ланцюгові	базис-ні
А	1	2	3	4	5	6	7	8
2005	5834	1	1	5834	-	-	-	-
2006	6048	1,111	1,111	5443	-605	-391	103,6	93,3
2007	6335	1,118	1,242	5100	-1235	-343	104,7	93,7

Аналізуючи дані таблиці бачимо, що на протязі з 2005 року по 2007 рік збільшувався оборот з роздрібної торгівлі. Темп зростання звітного року в порівнянні з базисним збільшується, найбільший приріст товарообігу спостерігається в 2006 році на 214 тис. руб. (У діючих цінах).

Зростання обороту роздрібної торгівлі в динаміці відбулося в основному за рахунок підвищення продажних цін на товари. Індекс роздрібних цін по товарообігу у звітному році до минулого склав 1,118 рази. Перерахуємо фактичний його обсяг за звітний рік в порівнянні роздрібні ціни: 6335: 1,118 = 5666 тис.руб. Таким чином, підвищення цін на товари забезпечило приріст товарообігу на 669 тис.руб. (6335-5666), що становить 10,5% до фактичного його обсягу за минулий рік. Аналіз динаміки обороту роздрібної торгівлі проводять не тільки за рік, але і по кварталах. Це допомагає встановити, як ритмічно розвивається реалізація, як рівномірно задовольняється попит покупців на товари. Для оцінки рівномірності і ритмічності розвитку обороту роздрібної торгівлі слід вивчити його динаміку.

Таблиця 3 - Аналіз обороту роздрібної торгівлі ТОВ «Арт-Сервіс» по кварталах 2007 року (тис. крб.)

Квартали	Оборот роздрібної торгівлі		Темп зростання у% до минулого року	Питома вага до підсумку,%
	минулий рік	звітний рік		минулий рік	звітний рік
А	1	2	3	4	5
1	1600	1694	105,8	26,4	26,7
2	1516	1601	105,6	25,1	25,3
3	1120