Облік і аналіз витрат на реалізацію товарів у роздрібній торгівлі та шляхи їх оптимізації на матеріалах [ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати. скачати Білкоопспілки МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І «БІЛОРУСЬКИЙ ТОРГОВО-ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ СПОЖИВЧОЇ КООПЕРАЦІЇ» Кафедра бухгалтерського обліку Допущена до захисту Завідувач кафедрою ________П.Г. Пономаренко «___»_____________ 200__ р. ДИПЛОМНА РОБОТА на тему: «Облік і аналіз витрат на реалізацію товарів у роздрібній торгівлі та шляхи їх оптимізації» (на матеріалах Столбцовського райпо Мінського ОПВ) Виконала студентка обліково-фінансового факультету 5 курсу групи Б-52 спеціальності «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит »____________ Є.Г. Санько Науковий керівник к. е.. н., доцент____________ О.М. Трофімова ГОМЕЛЬ 2005 Зміст Введення 1. Економічна сутність витрат на реалізацію товарів в ринковій економіці, організація їх обліку 1.1 Сутність і класифікація витрат на реалізацію товарів 1.2 Мета, завдання та принципи обліку та аналізу витрат на реалізацію товарів в ринковій економіці 1.3 Номенклатура статей витрат на реалізацію товарів, її вдосконалення 1.4 Коротка економічна характеристика Столбцовського райпо Мінського ОПВ 2. Облік витрат на реалізацію товарів, шляхи його вдосконалення 2.1 Синтетичний облік витрат на реалізацію товарів, його вплив на достовірність облікової інформації 2.3 Автоматизація обліку витрат на реалізацію товарів 2.4 Звітність про витрати на реалізацію товарів як один з найважливіших джерел інформації 3. Аналіз витрат на реалізацію товарів та їх оптимізація в ринковій економіці 3.1 Економічна інформація та методика аналізу витрат на реалізацію товарів 3.2 Аналіз структури та динаміки витрат на реалізацію товарів 3.3 Оцінка впливу факторів на зміну загальної суми та рівня витрат на реалізацію товарів 3.4 Аналіз основних статей витрат на реалізацію товарів 3.5 Аналіз впливу витрат на реалізацію товарів на прибуток і рентабельність організації. Шляхи оптимізації витрат на реалізацію товарів Висновок Список використаних джерел Введення Сучасні умови економічного розвитку Республіки Білорусь обумовлюють зміну підходів до ведення господарської діяльності, у тому числі в організаціях роздрібної торгівлі споживчої кооперації. Перехід до ринкових відносин диктує необхідність здійснювати будь-яку діяльність з урахуванням режиму економії ресурсів. Особливо гостро ця проблема постає перед організаціями споживчої кооперації, які, як і економіка республіки в цілому, переживає період дуже складних перетворень. У сучасних умовах економічного розвитку торговельної галузі споживчої кооперації важливою проблемою поряд з виконанням соціальних завдань з обслуговування сільських мешканців, є збільшення кінцевих фінансових результатів. Адже без достатніх розмірів доходів і прибутку в торговельних організаціях не може бути й мови про їх конкурентоспроможності та фінансової стійкості. У сучасних умовах господарювання роздрібні торговельні організації функціонують в постійно мінливому середовищі і стикаються з різними внутрішніми і зовнішніми чинниками, що роблять істотний вплив на результат їх діяльності. До числа найбільш характерних зовнішніх факторів можна віднести: зміна податкової і цінової політики держави, запровадження нових податкових платежів і коригування їх розмірів, подорожчання паливних і енергетичних ресурсів, зміна банківських ставок за користування кредитами, зростання мінімальної заробітної плати. Все це істотно впливає як на зміну структури витрат на реалізацію, так і на збільшення їх розміру. Тому отримати максимальний прибуток в торговельній галузі за таких умов діяльності можливе тільки за рахунок економії матеріальних, фінансових і трудових ресурсів. Крім того, соціальна функція споживчої кооперації, тобто задоволення потреб у товарах народного споживання сільських жителів, так само зумовлює додаткові витрати живої та уречевленої праці, грошове вираження яких і відбивають витрати на реалізацію. У зв'язку з цим, вдосконалення бухгалтерського обліку та аналізу витрат на реалізацію торговельної галузі, зокрема розробка ефективних механізмів управління витратами - вельми актуальне питання в діяльності організацій споживчої кооперації Республіки Білорусь. Тому метою написання дипломної роботи є всебічне вивчення діючої практики ведення бухгалтерського обліку та аналізу витрат на реалізацію товарів, їх критична оцінка відповідно до прийнятої методологією обліку витрат та розробка практичних пропозицій щодо вдосконалення методики обліку витрат на реалізацію товарів. А також пошук резервів економії витрат і шляхів їх оптимізації з метою виявлення закономірностей їх розвитку і збільшення кінцевих фінансових результатів. Для досягнення зазначеної мети в дипломній роботі поставлені наступні завдання: визначити економічну сутність і класифікацію витрат на реалізацію товарів у роздрібній торгівлі; сформулювати завдання та основні принципи організації обліку та аналізу витрат на реалізацію товарів; дослідити номенклатуру статей витрат на реалізацію товарів у роздрібній торгівлі; дати коротку економічну характеристику Столбцовського райпо; вивчення синтетичного обліку витрат на реалізацію товарів і його впливу на достовірність облікової інформації; вивчення аналітичного обліку витрат на реалізацію товарів як засіб виявлення резервів економії; вивчення автоматизації обліку витрат на реалізацію товарів; проведення детального аналізу витрат на реалізацію товарів торговельної діяльності Столбцовського райпо і факторів, їх визначальних; вивчити інформаційне забезпечення і загальну методику аналізу витрат на реалізацію товарів; провести аналіз структури і динаміки витрат на реалізацію товарів у роздрібній торгівлі; провести аналіз впливу факторів на зміну загальної суми та рівня витрат на реалізацію товарів; вивчення окремих статей витрат на реалізацію товарів, тенденції їх зміни в динаміці; з урахуванням проведеного аналізу розробити шляхи оптимізації та резерви зниження витрат на реалізацію товарів з метою збільшення прибутку організації. Предмет дослідження - облік та аналіз витрат на реалізацію товарів у роздрібній торгівлі. Об'єктом дослідження є Столбцовського райпо. Теоретичною та методологічною основою дослідження послужили законодавчі акти та постанови Уряду Республіки Білорусь, Міністерства фінансів, Міністерства економіки, Міністерства статистики та аналізу, Білкоопспілки. Інформаційною базою написання дипломної роботи з'явилися практичні дані Столбцовського райпо за 2003-2004 роки. У процесі написання дипломної роботи автором була використана економічна література з бухгалтерського обліку, аналізу господарської діяльності, фінансів та економіки вітчизняних та зарубіжних авторів, таких як П.Г. Пономаренко, М.І. Баканова, Л.І. Кравченко, а також законодавчі та нормативно - правові акти Республіки Білорусь в частині досліджуваних питань: Закон Республіки Білорусь «Про бухгалтерський облік і звітності», Інструкція з бухгалтерського обліку «Витрати організації», «Основні положення по складу витрат, що включаються до собівартості продукції», «План рахунків бухгалтерського обліку» і інструкція до його застосування. Відзначимо, що в літературі вивчалася тема висвітлена досить широко і знаходиться в центрі економічних досліджень, що зумовлено її актуальністю в сучасних умовах господарювання. Аналіз витрат обігу торгової галузі передбачає використання цілого ряду загальнонаукових і спеціальних методів дослідження. У дипломній роботі використовувалися такі методи як спостереження, порівняння, табличний, методи абсолютних і відносних величин, ланцюгових підстановок. За структурою дипломна робота складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел та додатків, в яких цифровий матеріал підтверджується документально. 1. Економічна сутність витрат на реалізацію товарів в ринковій економіці, організація їх обліку 1.1 Сутність і класифікація витрат на реалізацію товарів Торгівля являє собою самостійну галузь народного господарства, забезпечує зберігання, транспортування і продаж предметів народного споживання. Завдання торгівлі полягають у доведенні до населення товарів. При цьому діяльність організацій торгівлі неминуче пов'язана із здійсненням досить складних функцій, обумовлених особливостями даної галузі. Наприклад, закупівля товарів у виробників і їх транспортування, подсортировка, підробіток товарів, продаж та інші. При виконанні цих функцій торгові організації несуть певні витрати - витрати на реалізацію. Витрати на реалізацію є складною соціально-економічною категорією інтерес, до якої постійно зростає у міру становлення ринкової економіки. Настільки широка зацікавленість витратами торгівлі визначається тим, що вони пов'язані з вирішенням різноманітних практичних завдань з обслуговування населення та задоволення його потреб. Таким чином, існує об'єктивна необхідність у здійсненні певних дій у сфері суспільного відтворення. Представляючи собою певний результат таких дій, витрати проявляються у вигляді витрат, виражених у грошовій формі, часом перевищуючи, як це нерідко має місце в даний час, доходи. На різних стадіях товарного кругообігу і під його впливом вони набувають відповідні характеру конкретного виду діяльності обсяги і структуру. Витрати, витрати і витрати в багатьох лінгвістичних джерелах трактуються як синоніми. Так, у знаменитому словнику російської мови С.І. Ожегова наводяться наступні визначення: «... витрати - витрачена на що-небудь сума, витрати»; «... витрати - те, що витрачено, витрачено», «... витрата - витрати, витрати, споживання, витрати чого-небудь для певної мети» [ 47, с.72]. Хотілося б відзначити, що залежно від особливостей виробничої діяльності характеристики витрат, витрат і витрат видозмінюються, вони перевтілюються один в одного. Це обумовлено тим, що виділяються три рівні організації діяльності: окрема діяльність, дія і операція. У зв'язку з цим розгляд торгового процесу передбачає аналіз витрат з даної діяльності, дій з доведення товарів до споживачів і витрат. Думка автора збігається з думкою Н.В. Максименко, О.В. Єжель, А.І. Савінського, які стверджують, що витрати - це використання ресурсів, необхідних для виробничої діяльності організації незалежно від сфери діяльності (матеріальних, фінансових, трудових) [35, с. 66]. Аналіз економічної літератури показав, що до теперішнього часу сформувалися два підходи до визначення змісту витрат на реалізацію: теоретиків марксизму і сучасних вчених. В основі марксистського підходу лежить визначення витрат, їх видів з точки зору вартості товару. К. Маркс виходив з того, що існують витрати підприємства і витрати суспільства. Перші являють собою витрати капіталу на виробництво товару, другі визначаються затратами праці і рівні вартості товару. При цьому витрати організації кількісно менше товарної вартості на величину додаткового продукту [36, с. 183]. Підхід сучасних економістів заснований на визначенні витрат та їх видів з точки зору впливу на обсяг виробництва (реалізації). Цей підхід враховує дефіцит застосовуваних ресурсів і можливості їхнього альтернативного використання. Р.М. Нурієв вважає, що всі витрати представляють собою альтернативні (або змінні) витрати, і робить висновок, що економічні або змінні витрати будь-якого ресурсу, обраного для виробництва товару, рівні його вартості або цінності при найгіршому з усіх можливих варіантів використання. Таким чином, витрати одного блага, виражені в іншому благо, яким довелося знехтувати (пожертвувати), називаються альтернативними витратами, витратами невикористаних можливостей або змінні витратами [38, с. 47]. У сучасній прикладній економічній літературі також існують різні підходи до визначення витрат на реалізацію. Так М.І. Баканов вважає, що витрати на реалізацію являють собою виражені в грошовій формі витрати суспільної праці по здійсненню планомірної зв'язку між виробництвом і споживанням, опосредствуемой товарний обіг [17, с. 91]. На думку Д.С. Важких, витрати на реалізацію - це еквівалент витрат на виробництво і реалізацію продукції підприємств, що займаються випуском продукції [43, с. 227]. А.І. Гребньов, Ю.К. Баженов, О.А. Габріелян визначають витрати обігу як суспільно необхідні витрати по доведенню товарів до споживачів при високій культурі обслуговування [49, с. 140]. А.М. Фрідман та Н.Ф. Байдаков витрати на реалізацію визначають як грошове вираження витрат, пов'язаних з процесом обігу виробничого продукту [45, с. 135]. С.Н. Лебедєва ототожнює витрати поводження з витратами з доведення товарів від виробництва до споживачів, вираженими у грошовій формі [50, с. 182]. Відповідно до точки зору Р.П. Валевич і Г.А. Довидова витрати обігу - це виражені в грошовій формі витрати живої і суспільної праці з доведення товару від виробника до споживача, перетворення виробничого асортименту в торговий, організації процесу купівлі-продажу і споживання, задоволенню попиту споживачів [20, с. 98]. П.Г. Пономаренко до недоліків звернення відносить виражені в грошовому вимірі витрати ресурсів на придбання товарів, крім оплати купівельної вартості товарів і транспортних витрат по їх доставці, що включаються у ціну товарів, що придбаваються, на їх зберігання і реалізацію, а також на виконання управлінських функцій [40, с. 167]. На наш погляд, найбільш повне визначення витрат на реалізацію товарів дає Р.М. Нурієв, який вважає, що всі витрати представляють собою альтернативні (або змінні) витрати. Склад витрат на реалізацію регламентується «Основними положеннями по складу витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг)», затвердженими Міністерствами економіки, фінансів, статистики та аналізу і праці Республіки Білорусь. За своїм складом витрати торговельних організацій дуже неоднорідні, тому для більш глибокого вивчення сутності витрат на реалізацію і забезпечення можливості управляти ними розроблена система класифікації витрат, тобто їх угруповання по якому-небудь раніше обумовленому ознакою. Вибір класифікації витрат обумовлено метою та завданнями управління ними. При класифікації витрат на реалізацію товарів дотримуються наступного принципу: різні класифікації витрат для різних цілей управління. Класифікація дозволяє забезпечити наукову організацію синтетичного та аналітичного обліку витрат на реалізацію товарів. У вітчизняній і зарубіжній економічній літературі розглядається ряд класифікацій витрат. Так М.І. Баканов класифікує витрати на реалізацію товарів за такими угрупованням: за елементами, статтями; за групами витрат, що розділяються по відношенню до товарообігу (змінні, постійні); угруповання в залежності від способу їх віднесення на витрати окремих товарних груп та структурних підрозділів (центрами відповідальності); угруповання за періодами; по відношенню до залишків товарів; поділ витрат в залежності від їх впливу на оподатковуваний прибуток; за рівнем участі в обігу (оперативні, управлінські, інші); по відношенню до якості торговельного обслуговування; за ступенем залежності від роботи підприємства [19, с.149]. П.Г. Пономаренко дотримується наступної класифікації витрат, яка зводиться до групування витрат на реалізацію товарів за такими ознаками: галузевої приналежності, складу витрат, характером зміни (поведінки) під впливом господарської діяльності, стосовно до процесу створення доданої вартості, участі у формуванні собівартості товарів, регламентації їх розмірів та ін [40, с.194]. За галузевою належністю розрізняють витрати на реалізацію оптової та роздрібної торгівлі, заготівельної діяльності та громадського харчування. Угрупування витрат за галузевим принципом в бухгалтерському обліку досягається за рахунок закріплення за кожним видом діяльності відповідного субрахунки до рахунку 44 «Витрати на реалізацію товарів». За складом витрати об'єднують в однорідні статті і групують за елементами витрат. Номенклатуру статей витрат на реалізацію товарів та їх склад встановлюють галузеві міністерства і відомства. За економічним змістом об'єктів, що враховуються витрати поділяють на витрати з придбання товарів, витрати по зберіганню товарів, витрати по реалізації товарів та адміністративні витрати. По порядку визнання та відображення в бухгалтерському обліку витрати з придбання товарів вважаються витратами на продукт (на товар), а витрати на зберігання, продаж товарів і витрати на управління - витратами на період (витратами періоду). Витрати на реалізацію товарів, пов'язані з придбанням товарів, розподіляють на залишок товарів і реалізовані товари. Собівартість залишку товарів на кінець місяця встановлюють приєднанням до їх вартості за відпускними цінами витрат з придбання, що припадають на залишок товарів. Витрати з придбання товарів, що припадають на реалізовані товари та операційні витрати обігу є витратами звітного періоду, які беруть участь у формуванні фінансового результату від організаційної діяльності організації. За призначенням витрати на реалізацію товарів торгових організацій поділяють на додаткові (продуктивні) витрати в сфері товарного обігу і чисті (торгові) витрати. До додаткових витрат відносяться витрати на продовження (завершення) виробничих функцій у сфері товарного обігу - транспортування, фасування і пакування товарів в тару виробника, здійснювана організацією торгівлі. Дані витрати включаються в покупну ціну товарів. Чистими (торговими) витратами є витрати на реалізацію товарів і управлінські витрати. По зміні абсолютної величини витрат при збільшенні (зменшенні) обсягу продажів товарів витрати на реалізацію поділяють на умовно-постійні та змінні. По відношенню до звітного періоду витрати організацій торгівлі, громадського харчування і заготівель включаються до витрат на реалізацію товарів та до витрат майбутніх періодів. Витрати на реалізацію вважаються поточними витратами звітного періоду. Витратами майбутніх періодів є витрати, авансовані у звітному періоді і пов'язані з доходами наступних періодів. До витрат майбутніх періодів відносяться витрати на передплату, оплачені авансами витрати зі страхування майна, нараховані суми оплати за дні відпустки, що припадають на наступний місяць і інші суми. По порядку включення до витрат на реалізацію витрати бувають нормовані і ненормовані. За статтями нормованих витрат державою встановлено норми (нормативи) їх включення до витрат на реалізацію. До нормованих витрат відносять витрати на рекламу, відрахування на підготовку кадрів, представницькі витрати, витрати на списання природних втрат товарів, амортизаційні відрахування по основних засобах і нематеріальних активів, інші витрати. Угрупування витрат за класифікаційними ознаками необхідна для цілей складання фінансової звітності, управління, оподаткування та проведення аналізу. На наш погляд, найбільш повно і точно дає класифікацію витрат на реалізацію товарів П.Г. Пономаренко, який групує витрати за наступними ознаками: галузевої приналежності, складу витрат, характером зміни (поведінки) під впливом господарської діяльності, стосовно до процесу створення доданої вартості, участі у формуванні собівартості товарів, регламентації їх розмірів та ін Підвівши підсумок, можна зробити висновки, що головна відмінність витрат обігу від собівартості продукції полягає в тому, що у витратах торгівлі відсутня вартість закуповуваних товарів, вона просто зберігається. Це випливає з особливостей кругообігу коштів у сфері обігу, що має форму «гроші-товар-гроші». У ній відбувається закупівля вже вироблених товарів і здійснюються додаткові витрати на доведення їх до споживачів. Крім того, в своїй основі всі зазначені поняття означають одне і те ж: це витрати підприємства, пов'язані з виконанням певних операцій по здійсненню основного виду діяльності - торгівлі. Таким чином, витрати на реалізацію представляють собою суспільно необхідні витрати фінансових, трудових і матеріальних ресурсів, що забезпечують виконання торгівлею своїх функцій і завдань з придбання товарів (крім оплати їх купівельної вартості), зберігання та реалізації, а також адміністративні витрати. Що стосується класифікації видатків на реалізацію товарів, то вищевикладені принципи класифікації витрат торговельних організацій орієнтовані в основному на завдання їх обліку, планування та аналізу. Розгляд витрат на реалізацію з точки зору управління ними вимагає розширення класифікаційних угруповань з метою максимального використання тих чи інших характеристик витрат для реалізації функціональних завдань торгівлі. Глибоке розуміння сутності витрат на реалізацію товарів дозволяє опанувати механізмом управління витратами, отже, і механізмом регулювання фінансових результатів господарської діяльності організацій сфери обігу. 1.2 Мета, завдання та принципи обліку та аналізу витрат на реалізацію товарів в ринковій економіці Витрати на реалізацію товарів є складною економічною категорією, інтерес до якої зростає в міру розвитку ринку. Основною причиною зацікавленості даною проблемою визначається тим, що витрати пов'язані з повсякденним вирішенням практичних завдань по задоволенню потреб населення, а також по обслуговуванню населення. Основною метою бухгалтерського обліку витрат на реалізацію товарів є об'єктивне відображення витрат, правильне їх розподіл по періодам і статтями, своєчасне надання інформації, необхідної для контролю за витратами і прийняття управлінських рішень, забезпечення економії та ефективності виробництва, вироблення облікової інформації для аналізу, забезпечення повноти, своєчасності та достовірності облікової інформації, її відповідність цілям управління, правильному підрахунку податків [19, с. 144]. Для досягнення поставленої мети перед бухгалтерським обліком стоять наступні завдання: Перевірка законності та доцільності здійснюваних в організації витрат, правильності їх документального оформлення; Об'єктивне розподіл витрат на реалізацію товарів по звітних періодах; Правильне розмежування витрат за місцями їх виникнення і статтям встановленої номенклатури; Своєчасне подання інформації, необхідної для оцінки ефективності витрат і прийняття управлінських рішень; Контроль та аналіз затверджених кошторисів витрат і витрат. Поточний контроль за витратами на реалізацію товарів здійснюють керівники, головні бухгалтери, їх замінники, економісти та працівники контрольно-ревізійних служб. Подальший контроль законності віднесення витрат на витрати на реалізацію і достовірності фінансової звітності організації здійснюють органи державного контролю, аудитори та вищі організації при проведенні перевірок і документальних ревізій [40, с. 191]. Можливість контролювати розмір витрат торговельних організацій, попереджати випадки виникнення витрат і втрат, викликаних недоліками і недоліками у роботі, виявляти додаткові резерви економії ресурсів стає реальною при дотриманні в ході документального оформлення та відображення на рахунках бухгалтерського обліку господарських операцій основних принципів організації обліку витрат на реалізацію, до числа яких належать такі: 1. Нарахування (відповідність) витрат і доходів. Цей принцип передбачає відношення витрат на витрати на реалізацію того звітного періоду, коли вони фактично мали місце і документально було підтверджено незалежно від часу їх оплати або відповідали доходам, для отримання яких вони були зроблені. Витрати по орендній платі, що нараховуються у встановленому порядку, резерви майбутніх витрат, вартість комунальних, транспортних та інших послуг виробничого призначення включають до витрат на реалізацію того періоду, до доходів якого вони відносяться. Витрати, нараховані та сплачені іншим організаціям в рахунок майбутніх надходжень доходів в наступних періодах, до витрат на реалізацію звітного періоду не включаються. Вони враховуються відокремлено, як витрати майбутніх періодів або як дебіторська заборгованість. 2. Адекватність видатків і доходів звітного періоду. Цей принцип також забезпечується за допомогою бухгалтерського прийому розподілу витрат на реалізацію між реалізованими товарами та їх залишком на кінець місяця. У торгівлі розподілу підлягають витрати з придбання товарів. Витрати з реалізації товарів та адміністративні витрати торговельних організацій не розподіляються, так як є витратами звітного періоду за своєю суттю. Їх прийнято вважати витратами на реалізацію товарів. У формуванні фінансового результату звітного періоду беруть участь витрати на реалізацію товарів, що припадають на реалізовані товари. 3. Єдність облікової та звітної номенклатури витрат на реалізацію. Склад витрат, що відносяться на витрати на реалізацію, визначає Міністерство фінансів Республіки Білорусь. Білкоопспілки розроблена і погоджена з Міністерством фінансів відомча номенклатура статей витрат на реалізацію для організацій торгівлі, громадського харчування і заготівель споживчої кооперації. У бухгалтерському обліку та звітності організацій споживчої кооперації застосовується єдина номенклатура витрат на реалізацію. 4. Оцінка та визнання витрат. Законом Республіки Білорусь «Про бухгалтерський облік і звітності» передбачено, що товарно-матеріальні цінності в бухгалтерському балансі відображаються за фактичною вартістю. У фактичну вартість залишку товарів у торгівлі включають їх у вартість за купівельними цінами і витрати з придбання. У фактичну вартість реалізованих товарів включається їх вартість за купівельними цінами, а також витрати з їх придбання і реалізації, пов'язані з проданих товарах. Витрати, що відносяться на витрати на реалізацію торгової організації, в бухгалтерському обліку визнаються і оцінюються сумою, сплаченої за договором або підлягає оплаті (нарахованої). Витрачені матеріальні цінності, що включаються до складу витрат на реалізацію, оцінюються за фактичною собівартістю або в розмірі суми нарахованої амортизації з урахуванням прийнятих в організації норм і методик нарахування. Мета, завдання та принципи обліку витрат на реалізацію в торгових організаціях реалізуються через облікову політику. У наказі про облікову політику організації передбачають порядок створення резервів майбутніх витрат, розподілу витрат за звітними періодами, між реалізованими товарами та їх залишком, а також інші особливості обліку витрат на реалізацію. 1.3. Номенклатура статей витрат на реалізацію товарів, її вдосконалення Різноманіття витрат підприємств і організацій сфери обігу послужило причиною їх класифікації за видами окремих статей. У споживчої кооперації визначена облікова номенклатура витрат, що складається з 15 статей витрат обігу, затверджена Правлінням Білкоопспілки (таблиця). Таблиця Номенклатура статей витрат на реалізацію Номер статті, субстат Найменування елементів витрат та статей витрат 1 2 Матеріальні витрати 1 Транспортні витрати 2 Відсотки за отриманими позиками, кредитами і позиками 3 Витрати на оренду та утримання будівель і споруд, приміщень, обладнання та легкового транспорту 4 Витрати на зберігання, підсортування і упаковку товарів, консервування, дезінфекцію і асколізацію тварин 5 Нормовані втрати товарів і продуктів при перевезенні, зберіганні та реалізації 6 Витрати на паливо, газ, електроенергію для виробничих потреб 7 Витрати на ремонт основних засобів 8 Податок за користування природними ресурсами (екологічний податок) 9 Інші матеріальні витрати Витрати на оплату праці 10 Витрати на оплату праці Амортизація основних засобів і нематеріальних активів 11 Амортизація основних засобів і нематеріальних активів в тому числі: 11.1 Амортизація основних засобів 11.2 Амортизація нематеріальних активів Відрахування на соціальні потреби Закінчення таблиці 1 2 12 Відрахування до фонду соціального захисту населення 13 Витрати на сплату страхових внесків Інші витрати 14 Інші витрати (з урахуванням обмежень окремих видів) в тому числі: 14.1 Відрахування в інноваційний фонд 14.2 Платежі за землю 14.3 Надзвичайний (чорнобильський) податок і відрахування до фонду зайнятості 14.4 Відрахування та витрати на підготовку і перепідготовку кадрів 14.5 Витрати на рекламу і маркетингові послуги 14.6 Відрахування на розвиток матеріально-технічної бази та стимулювання здавальників сільськогосподарської продукції і сировини 14.7 Мита і збори 14.8 Резерв на відновлення вартості спеціального оснащення, спеціального одягу, інвентарю та господарського приладдя 14.9 Інші витрати (крім витрат, зазначених за статтями 14.1 - 14.8) Витрати вироблені понад встановлені норми, нормативів витрат і лімітів витрат 15 Витрати, оплаченн6ие понад норми, нормативів і лімітів витрат в тому числі: 15.1 Витрати на паливо, електричну і теплову енергію, спожиту понад встановлених норм та лімітів їх витрати 15.2 Платежі за видобування природних ресурсів, викиди (скиди) забруднюючих речовин у навколишнє середовище, за розміщення відходів понад встановлені норми 15.3 Оплата інформаційних, консультаційних та аудиторських послуг, вироблена понад норми 15.4 Оплата за рекламу і маркетингові послуги, вироблена понад норми 15.5 Оплата за навчання установами, які забезпечують отримання вищої і середньої спеціальної освіти, вироблена понад норми 15.6 Витрати на відрядження, сплачені понад встановлені норми 15.7 Представницькі витрати, сплачені понад норми 15.8 Інші витрати, сплачені понад норми (крім витрат, зазначених за статтями 15.1 - 15.7) з них: 15.8.1 Внутрішньогосподарські відрахування 15.8.2 Канцелярські витрати Особливості складу витрат в окремих галузях економіки, не передбачені Основними положеннями по складу витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), розробляються і затверджуються відповідними міністерствами і відомствами за погодженням з Міністерствами економіки, фінансів, праці та соціального захисту Республіки Білорусь. Стаття 1. Транспортні витрати. На цій статті враховуються: витрати з перевезення товарів і продуктів всіма видами транспорту, пред'явлені до оплати транспортними організаціями, збори за подачу вагонів, зважування, транзит вантажів, якщо вони не включені в ціну товарів; витрати на оплату експедиційних операцій і послуг; витрати на оплату послуг сторонніх організацій з навантаження товарів і продуктів та вивантаження їх; вартість матеріалів, витрачених на обладнання транспортних засобів та їх утеплення; плата за тимчасове зберігання вантажів на станціях або складах транспортно-експедиційних організацій в межах терміну, встановленого для вивезення товарів (крім штрафів); плата залізниці за обслуговування під'їзних шляхів; вартість транспортно-експедиційних послуг, наданих власним автомобільним і гужовим транспортом; витрати на відрядження водіїв та експедиторів; витрати на придбання дозволів на проїзд автомобілів у країни доставки вантажів, сплату зборів за транзит вантажів; оплата витрат за охорону автомобілів на стоянках, надання сервісних послуг по технічному обслуговуванню автомобілів і напівпричепів; витрати на закупівлю бензину і дизельного палива списуються на витрати обігу за нормами на фактичний пробіг автомобілів; плата за проїзд по дорогах, послуги з конвоювання вантажів, а також інші витрати на транспортування та експедирування товарів, що здійснюються за кордоном. Стаття 2. Відсотки за отриманими позиками, кредитами і позиками. На цю статтю відносяться відсотки за отриманими позиками, кредитами і позиками (за винятком відсотків за простроченими позиками, кредитами і позиками, а також позик, пов'язаних з придбанням основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів). Стаття 3. Витрати на оренду та утримання будівель, споруд, приміщень, обладнання та легкового транспорту. На цій статті враховуються: плата за оренду будівель, споруд, обладнання, нематеріальних активів; нарахований лізинговий платіж, за вирахуванням викупної вартості об'єкта лізингу; витрати на оплату послуг з опалення, освітлення, водопостачання та інших комунальних послуг; вартість електроенергії, споживаної обладнанням (крім холодильного обладнання); витрати на прибирання приміщень, прилеглих територій, з вивезення сміття; витрати на проведення протипожежних заходів; витрати на повірку і таврування ваг, лічильників та інших вимірювальних приладів; витрати на установку, ремонт та утримання сигналізаційних пристроїв; плата за охорону об'єктів за договорами; витрати на утримання легкового автотранспорту (бензин, дизельне паливо, мастильні матеріали і т.д.), крім витрат на оплату праці, відрахувань до фонду соціального захисту і в державний фонд зайнятості населення; сума відшкодовуються працівникам витрат за використання особистого транспорту для службових цілей. Стаття 4. Витрати на зберігання, підсортування і упаковку товарів, на консервування, дезінфекцію і асколізацію жівсир'я. На цю статтю відносять плату за зберігання товарів на складах сторонніх організацій, включаючи митні склади; витрати на утримання холодильного обладнання, включаючи оплату послуг сторонніх організацій з обслуговування холодильного устаткування; вартість матеріалів, використаних при подсортировке, упаковці товарів, а також консервіровке, дезінфекції та асколізаціі жівсирья і хутра; витрати на дезінфекцію, дезінсекцію та дератизацію торгових приміщень, витрати на утримання льдохраніліщ, заготівлю льоду, на вентиляцію, штучне охолодження. Стаття 5. Нормовані втрати товарів і продуктів при перевезенні, зберіганні та реалізації. На цю статтю відносять втрати від бою при транспортуванні, зберіганні та реалізації товарів в тендітній упаковці (згідно з переліком та затвердженими нормами втрат); втрати від бою при транспортуванні, зберіганні та реалізації товарів у скляній тарі, фарфоро-фаянсової, керамічної та пластмасової упаковці; втрати від бою при зберіганні і транспортуванні порожньої склопосуду; природне зменшення товарів, що не мають стандартної маси, в ​​межах встановлених норм втрат при їх перевезенні, зберіганні та реалізації. Списання втрат товарів, що виникають при їх транспортуванні, проводять у межах встановлених норм у разі виявлення їх нестачі при прийманні. Списання природного убутку товарів, що виникла при зберіганні та реалізації, проводиться за нормами у разі виявлення їх нестачі під час інвентаризації. При віднесенні витрат на цю статтю керуються Методикою розрахунку і Порядку відображення в обліку товарних втрат, затвердженими Міністерством торгівлі Республіки Білорусь та Правлінням Білкоопспілки 2 квітня 1997 Стаття 6. Витрати на паливо, газ і електроенергію для виробничих потреб. Цю статтю застосовують організації, що здійснюють громадське харчування, для обліку вартості електроенергії, газу, пари, дров, вугілля, торфу, нафтопродуктів та інших видів палива, витрачених на технологічні цілі та на роботу машин і обладнання. Вартість палива, електроенергії, теплової енергії входить у витрати по даній статті в межах встановлених норм і лімітів їх витрачання. Матеріали та паливо списують на витрати обігу за фактичною собівартістю. Паливно-енергетичні ресурси, спожиті понад встановлені норми або лімітів, списуються на статтю 15.1 "Витрати на паливо, електричну і теплову енергію, спожиті понад установлені норми і лімітів їх витрати». Даний вид витрат враховується при розрахунку бухгалтерського прибутку, але не приймається в розрахунку оподатковуваного прибутку. Стаття 7. Витрати на ремонт основних засобів. На цій статті враховуються фактичні витрати на проведення поточного, середнього та капітального ремонтів будівель, споруд, машин і устаткування, вимірювальних приладів та господарського інвентарю, що значаться у складі основних засобів; витрати на ремонт орендованих основних засобів, відшкодовуються орендарем за договором оренди; плата за технічне обслуговування ваговимірювального, контрольно-касового і торговельно-технологічного обладнання. Організації можуть створювати резерв на ремонт основних засобів виходячи з планової суми витрат на їх ремонт на майбутній рік або за нормативом відрахувань у відсотках до первісної (відновної) стій-мости основних засобів. В даному випадку витрати на проведення всіх видів ремонту покриваються за рахунок нарахованого резерву. При перевищенні фактичних витрат на ремонт основних засобів над сумою нарахованого резерву суму перевищення списують в дебет рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» і погашають у міру створення резерву для їх покриття. Суму перевищення фактичних витрат на ремонт основних виробничих фондів над розміром нарахованого резерву в кінці року списують на витрати обігу. Залишок невикористаного резерву в кінці року виключають з витрат сторнировочной записом. Сальдо нарахованого та невикористаного резерву на ремонт основних засобів може переходити на наступний рік, якщо резерв створювався на проведення капітального ремонту великих виробничих об'єктів основних засобів у наступному фінансовому році. Стаття 8. Податок за користування природними ресурсами (екологічний податок) нараховується на обсяги видобутого з природного середовища ресурсів, перероблених нафти і нафтопродуктів і виведених у навколишнє середовище викидів (скидів) забруднюючих речовин за встановленими ставками. У витрати (виробництва) обігу включаються платежі за викиди (скиди) забруднюючих речовин в навколишнє середовище в межах встановлених лімітів. Ліміти видобутку природних ресурсів і допустимих викидів (скидів) забруднюючих речовин у навколишнє середовище по кожному природопользователю встановлюють районні або міські відділи екології та охорони навколишнього середовища. Для пересувних джерел викидів забруднюючих речовин в атмосферу ліміти допустимих викидів цих речовин не встановлюються. Платежі за видобування природних ресурсів включають до ціни матеріалів. Платежі за видобування природних ресурсів, викиди (скиди) забруднюючих речовин у навколишнє середовище, за розміщення відходів понад встановлені норми відображаються в обліку за статтею 15.2. Даний вид витрат приймається для розрахунку бухгалтерського прибутку і виключається в податковому обліку при визначенні прибутку, що обкладається податком на прибуток. Стаття 9. Інші матеріальні витрати. На цій статті торгові організації враховують витрати по збору та повернення тари та інші матеріальні витрати, що не знайшли відображення на попередніх статтях. Стаття 10. Витрати на оплату праці. За цією статтею відображається заробітна плата, обчислена виходячи з відрядних розцінок, тарифних ставок і посадових окладів, що встановлюються в залежності від результатів праці, його кількості та якості, стимулюючих і компенсуючих виплат, включаючи компенсації по оплаті праці у зв'язку з підвищенням цін і індексацію заробітної плати відповідно до чинного законодавства. Крім того, на цій статті враховуються виплати за системою преміювання робітників, керівників, фахівців і службовців за виробничі результати, інші виплати у відповідності із існуючими в організації формами і системами оплати праці. При визначенні складу витрат з оплати праці, що відносяться на витрати виробництва та обігу, керуються Основними положеннями по складу витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) та Інструкцією про склад фонду заробітної плати та інших виплат, затвердженої Наказом Міністерства статистики та аналізу Республіки Білорусь № 293 від 11 грудня 1998 Стаття 11. Амортизація основних засобів і нематеріальних активів. На цій статті враховують амортизаційні відрахування по власних, орендованих та взятим у лізинг основних засобів і нематеріальних активів, які використовуються організацією у підприємницькій діяльності. Амортизація нараховується по об'єктах основних засобів виходячи з встановлених організацією термінів їх корисного використання і застосовуваних способів і методів її нарахування. При нарахуванні амортизації основних засобів керуються Інструкцією про порядок нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів, затвердженої Постановою Міністерства економіки, Міністерства фінансів, Міністерства статистики та аналізу, Міністерства архітектури і будівництва Республіки Білорусь № 87/55/33/5 від 30 березня 2004 За цією статтею витрат також відображаються суми індексації амортизаційних відрахувань по об'єктах, по яких встановлено лінійний спосіб нарахування амортизації. Стаття 12. Відрахування до фонду соціального захисту населення. За цією статтею відображаються нараховуються організацією обов'язкові страхові внески від фонду заробітної плати за встановленою ставкою. Склад фонду заробітної плати, від якого нараховуються страхові внески, визначається Інструкцією про склад фонду заробітної плати та інших виплат, затвердженої Наказом Міністерства статистики та аналізу Республіки Білорусь № 293 від 11 грудня 1998 р. Перелік видів виплат, на які не нараховуються внески по державному соціальному страхування до Фонду соціального захисту населення, затверджений Постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь № 115 від 25 січня 1999 р. (із змінами і доповненнями). Стаття 13. Витрати на сплату страхових внесків. Декретом Президента Республіки Білорусь № 18 від 30 липня 2003 р. Про обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань введено з 1 січня 2004 р. обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань. Страхувальниками за обов'язковим страхуванням від нещасних випадків та професійних захворювань є юридичні особи та їх відокремлені підрозділи. Страхувальники щомісячно нараховують страхові внески за страховими тарифами, диференційованими за групами галузей економіки виходячи з класу професійного ризику. Страховий тариф встановлюється у відсотках від фонду заробітної плати всіх працюючих в організації. Стаття 14. Інші витрати (з урахуванням обмежень окремих видів). На цій статті враховуються суми відрахувань до інноваційного фонду; витрати по сплаті податку на землю і надзвичайного (чорнобильського) податку, на підготовку і перепідготовку кадрів, на рекламу і маркетингові послуги, на створення резервів з відновлення вартості майна, що значиться у складі оборотних активів; нараховані платежі за видами обов'язкового страхування та інші витрати. Стаття 14.1. Відрахування в інноваційний фонд. Відрахування до цього фонду організації споживчої кооперації виробляють за нормативом, що встановлюється щорічно в Законі Республіки Білорусь Про бюджет Республіки Білорусь. Раді Міністрів Республіки Білорусь, за погодженням з Президентом Республіки Білорусь, надано право встановлювати підвищені нормативи відрахувань до інноваційного фонду для окремих республіканських органів державного управління, в тому числі і для Білоруського республіканського союзу споживчих товариств. Відрахування в інноваційний фонд виробляються за нормативом, встановленим у відсотках від собівартості виробленої продукції, наданих послуг, виконаних робіт звітного або попереднього місяця. У торгівлі, громадському харчуванні і заготівлях базою для відрахувань є суми нарахованих витрат обігу, що списуються на фінансові результати. У випадку, коли відрахування провадяться від собівартості продукції, робіт і послуг попереднього місяця, то з розрахунку виключається сума відрахувань до інноваційного фонду за попередній місяць. Стаття 14.2. Платежі за землю. За цією статтею враховують суми податку на землю, що нараховується за встановленими ставками. Об'єктом оподаткування є земельна ділянка, яка перебуває у володінні чи користуванні. Стаття 14.3. Надзвичайний (чорнобильський) податок і відрахування до фонду зайнятості. Надзвичайний податок і відрахування до фонду зайнятості нараховують по встановленій єдиній ставці від фонду заробітної плати. Склад фонду заробітної плати для цілей оподаткування визначено постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь від 25 травня 2000 р. Про затвердження складу фонду заробітної плати для обчислення обов'язкових відрахувань до державного фонду сприяння зайнятості і обкладення надзвичайних податком. До складу фонду заробітної плати включають витрати організації на заробітну плату, яка виплачується як у грошовій, так і в натуральній формі незалежно від джерела фінансування виплат. Заробітна плата в грошовій формі складається із заробітної плати за виконану роботу; виплат стимулюючого характеру; виплат компенсаційного характеру, пов'язаних з режимом роботи та умовами праці; оплати за невідпрацьований час. Суми оплати праці, нараховані за час відпустки, включаються до об'єкта оподаткування звітного місяця в сумі, належної за дні відпустки у звітному місяці. Суми оплати праці, належні за дні відпустки наступного місяця, включаються до розрахунку надзвичайного податку і відрахувань у фонд зайнятості в наступному місяці. Стаття 14.4. Відрахування та витрати на підготовку і перепідготовку кадрів. Організації споживчої кооперації виробляють відрахування коштів на підготовку та перепідготовку кадрів, а також підвищення їх кваліфікації за нормативами, затвердженими постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь № 909 від 19 червня 1998 р. Про встановлення нормативів відрахувань на підготовку кадрів і зміст навчальних закладів споживчої кооперації. Нормативи відрахувань встановлено від фактичних обсягів діяльності організації: роздрібного товарообігу - 0,3%, оптового товарообігу - 0,1%, заготівельного обороту - 0,15%, обсягу виробництва продукції в діючих відпускних цінах і виручки від надання послуг ринками - 1%, від обсягу реалізації робіт і послуг - 0,5%. Стаття 14.5. Витрати на рекламу і маркетингові послуги. На цю статтю відносять витрати на рекламу і оплату маркетингових послуг в межах встановлених нормативів. Нормативи витрат на ці цілі затверджені постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь № 429 від 10 червня 1994 р. Про встановлення нормативів витрачання коштів на рекламу, маркетингові, консультаційні та інформаційні послуги, підготовку кадрів у середніх та вищих навчальних закладах (з наступними змінами та доповненнями). Норматив витрат на кожен їх вид визначений у розмірі 0,5% від вартості реалізованої продукції, робіт і послуг. До витрат на рекламу включають вартість рекламних друкованих виробів; вартість фірмових пакетів і упаковок; вартість оголошень у пресі, радіо і по телебаченню; витрати на світлову та іншу зовнішню рекламу; вартість рекламних стендів, щитів і т.д.; витрати на оформлення вітрин, виставок-продажів, кімнат зразків товарів, на уцінку товарів, що втратили свою первісну якість при експонуванні у вітринах, на виставках, демонстраціях у торговельних залах магазинів самообслуговування. До маркетингових послуг належать послуги юридичних осіб і індивідуальних підприємців, які надають інформацію про ринки збуту продукції, робіт і послуг. До маркетингової інформації належить надання банку даних про потенційних покупців, розробка маркетингової стратегії організації і т.п. Стаття 14.6. Відрахування на розвиток матеріально-технічної бази та стимулювання здавальників сільськогосподарської продукції та сировини виробляють заготівельні організації споживчої кооперації в розмірі 3% від заготівельного обороту. Постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь Про відрахування суб'єктами господарювання споживчої кооперації коштів для розвитку їх матеріально-технічної бази та інших потреб № 1955 від 23 грудня 1998 р. визначено, що дані відрахування відносяться на витрати обігу заготівельної організації. Цільові відрахування в розмірі до 10% від нарахованої суми дозволено використовувати для преміювання здавачів сільськогосподарських продуктів і сировини. Стаття 14.7. Мита і збори. На цій статті враховують нараховані та сплачені митні збори на товари, що вивозяться, а також збори за митне оформлення вантажів. Ставки митних зборів встановлюються Радою Міністрів Республіки Білорусь. Мита сплачуються до оформлення дозволу на вивезення товарів. Мита на ввезені товари за діючим порядком включаються у ціну імпортованих товарів і на рахунку обліку витрат звернення, як правило, не відображаються. Стаття 14.8. Резерв на відновлення спеціальної оснастки, спеціального одягу, інвентарю та господарського приладдя. З цієї статті організації споживчої кооперації враховують знос за спеціальною оснащенні, спеціальному одязі, інвентарю та господарським приладдя, що нараховується відповідно до прийнятих методиками. Порядок відшкодування вартості кожного виду матеріальних цінностей, що враховуються в складі оборотних активів, визначається в наказі про облікову політику. За спеціальному одязі Міністерством праці та соціального захисту Республіки Білорусь встановлено нормативні терміни шкарпетки для кожної категорії користувачів. Щомісячна норма відшкодування витрат на придбання спеціального одягу доходами організації визначається діленням вартості кожного її виду на нормативний термін використання. Аналогічним чином розраховують суму щомісячного відшкодування доходами витрат на придбання спеціального оснащення. Строки використання спеціального оснащення передбачені в технічній документації з її експлуатації. За інвентарем і господарським приладдя організація самостійно визначає методику відшкодування витрат на їх придбання. Інвентар вартістю до однієї базової величини за одиницю списується на витрати обігу в момент його передачі в експлуатацію. Для інших об'єктів інвентарю та господарського приладдя відшкодування їх вартості доходами звітного періоду проводиться із застосуванням одного з методів: на витрати організації списується 50% вартості інвентарю в момент передачі об'єкта в експлуатацію, а інша вартість відшкодовується шляхом включення її у витрати обігу при списанні об'єкта, що стало непридатним; по інвентарю та господарським приладдя організацією встановлюються терміни експлуатації; відшкодування їх вартості проводиться за нормами, розрахованими виходячи з термінів використання у підприємницькій діяльності. Стаття 14.9. Інші витрати. На цій статті враховуються витрати, не включені в попередні статті витрат. Окремі види витрат (інформаційні, аудиторські, консультаційні послуги та інші витрати) відображаються з урахуванням встановлених норм, нормативів та обмежень. До інших витрат відносять: оплату за медичний огляд працівників; витрати на ведення касового господарства та інкасацію виручки; оплату послуг банків; вартість інформаційних і аудиторських послуг у межах встановлених норм; витрати на придбання канцелярського приладдя, бланків первинної документації та облікових регістрів; відрядження та представницькі витрати в межах встановлених норм; витрати із забезпечення нормальних умов праці та техніки безпеки; витрати на експертизу і лабораторний аналіз товарів; витрати по оформленню закордонних паспортів та інших виїзних документів, сплату державного мита, зборів іноземних представництв, а також комісійних зборів при обміні готівкової валюти ; витрати по реєстрації автотранспорту в ДАІ і отримання номерних знаків; послуги з управління виробництвом, що надаються на підставі договорів з організаціями і підприємцями, якщо штатним розписом не передбачені ті чи інші функціональні служби; витрати з ведення пайового господарства; оплату послуг телефонного, телеграфного, факсимільного та поштового зв'язку; внутрішньогосподарські відрахування. Стаття 15. Витрати, оплачені понад встановлені норми, нормативів і лімітів витрат. У бухгалтерському обліку за цією статтею відображаються витрати, вироблені понад встановлені норми. До таких витрат належать: витрати на паливо, електричну і теплову енергію, спожиті понад установлені норми і лімітів їх витрати; платежі за видобуток природних ресурсів, викиди (скиди) забруднюючих речовин у навколишнє середовище, за розміщення відходів понад встановлені ліміти; оплата інформаційних, консультаційних, аудиторських послуг, відрядження та представницьких витрат понад установлені норми; оплата за навчання установам, які забезпечують отримання середньої спеціальної та вищої освіти, вироблена понад встановлених нормативів відрахувань на ці цілі; інші витрати, сплачені понад норми. При веденні аналітичного обліку витрат обігу забезпечують розмежування витрат, вироблених за нормами і понад встановлені норми. Вироблені витрати (спожиті ресурси) в межах встановлених норм та лімітів витрат відображаються в обліку з 1-ої по 14-ту статтю. Витрати, вироблені понад встановлені норми, відображаються за статтею 14 і за субстат, що відкривається до даної статті. Послуги, надані сторонніми організаціями, оцінюються за тарифами, передбаченими в договорі. Вартість послуг до обліку приймається по моменту їх надання без податку на додану вартість. Податок на додану вартість враховується на рахунку 18 «Податок на додану вартість по придбаних товарах, роботах, послугах». Облікова і звітна номенклатура витрат обігу для організацій споживчої кооперації, що здійснюють торговельну, торговельно-закупівельну діяльність і громадське харчування, уніфікована. Номенклатура з татів витрат на реалізацію в системі споживчої кооперації складається з 21 статті, що відповідає загальноприйнятій, але деталізовані такі статті як: 1.Матеріалбние витрати. 2.Расходи на оплату праці. 3.Амортізація основних засобів і нематеріальних активів 4.Отчісленія на соціальні потреби 5.Прочіе витрати 6.Расходи вироблені понад встановлені норми, нормативів витрат і лімітів витрат. У цілому організації можуть самостійно деталізувати номенклатуру врахованих витрат за рахунок виділення додаткових субстат, але при цьому повинен бути збережений єдиний підхід до формування облікової та звітної інформації по статтях і елементам витрат. 1.4 Коротка економічна характеристика Столбцовського райпо Мінського ОПВ Столбцовському районне споживче товариство, надалі іменоване Суспільство, добровільне об'єднання громадян, які проживають (працюють) у Столбцовському районі, Мінської області, створено в 1996 році відповідно до рішення загальних зборів засновників, за територіальною ознакою на основі об'єднання його членами майнових пайових внесків для торгової , заготівельної, виробничої та іншої діяльності з метою задоволення матеріальних і інших потреб його членів. Товариство є юридичною особою, некомерційною організацією, що створюється у формі споживчого кооперативу, має самостійний баланс, розрахунковий та інші рахунки в банках та інших банківських кредитно-фінансових організаціях, друк з його повним найменуванням, штампи. У своїй діяльності Товариство керується законодавством Республіки Білорусь, рішеннями органів управління та органів контролю споживчої кооперації та Статутом Товариства. Товариство на добровільній основі входить до Мінського обласна спілка споживчих товариств і Білоруський республіканський союз споживчих товариств. До складу Товариства входять відособлені підрозділи: Автобаза, Коопзаготпром, Громадське харчування, Комбінат кооперативної промисловості, створені постановою правління Товариства від 1 грудня 1999 року № 90, що діють на підставі положення, затвердженого правлінням Товариства, і мають окремий баланс, що входить в зведений баланс Товариства, і єдині рахунки в банках. Товариство здійснює такі види економічної діяльності: торгівля автомобілями, мотоциклами, їх технічне обслуговування та ремонт; роздрібна торгівля овочами та фруктами; роздрібна торгівля м'ясом та м'ясними продуктами; роздрібна торгівля в наметах і на ринках; роздрібна торгівля хлібобулочними та кондитерськими виробами; виробництво м'ясних продуктів; надання послуг барами; закупівельні послуги та інші види діяльності. Фінансовий аналіз діяльності Столбцовського райпо проведемо за допомогою таблиць 1.1 - 1.9 Таблиця 1.1 Показники діяльності Столбцовського райпо за 2003/2004 рр.. Показники 2003 2004 Відхилення (+; -) Темпи зростання,% 1. Товарообіг 1.1. У діючих цінах, млн. р.. 11327 14915 +3588 131,68 1.2. У порівнянних цінах, млн. р.. 11327 12863 +1536 113,56 2. Виручка від реалізації товарів: 2.1. У діючих цінах, млн. р.. 12767 16803 +4036 131,61 2.2. У порівнянних цінах, млн. р.. 12767 14492 +1725 113,51 3. Валовий дохід:
3.1. У сумі, млн. р..	1899	2585	+686	136,12
3.2. У% до виручки від реалізації	14,87	15,38	+0,51	103,43
4. Витрати на реалізацію:
4.1. У сумі, млн. р..	2165	2546	+381	117,60
4.2. У% до виручки від реалізації	16,96	15,15	-1,81	89,33
5. Прибуток (збиток) від реалізації:
5.1. У сумі, млн. р..	-278	39	+317	-14,03
5.2.У% до виручки від реалізації (стор. 5.1: р. 2.1 х 100)	-2,18	0,23	+2,41	-10,55
6. Прибуток (збиток) від операційних доходів і витрат, млн.. р.	1	52	+51
Закінчення таблиці 1.1
Показники	2003	2004	Відхи-ня (+; -)	Темпи зростання,%
7. Прибуток (збиток) від позареалізаційних доходів і витрат, млн. р..	32	36	+4	112,5
8. Прибуток (збиток) за звітний період, млн. р..	-217	122	+339	-
9. Податки і збори, платежі та витрати, вироблені з прибутку, млн. р..	41	78	+37	190,24
10. Нерозподілений прибуток (непокритий збиток), млн.. р.	-258	44	+302	-17,05
11. Торгова площа магазинів (площа складів), м2	9681	9681	-	-
12. Товарообіг на 1 м2 площі (стор. 1.2: стор. 11), млн. р..	1,17	1,33	+0,16	113,68
13. Середньорічні товарні запаси, млн. р..	1104,3	1387,8	+283,5	125,67
14. Час обігу товарів (стор. 13: стор 1.1. Х 360), днів	35	33	-2	94,29
15. Швидкість обігу товарів (р. 1.1: стор. 13), раз	10,26	10,75	+0,49	104,78
16. Середньорічна вартість основних виробничих фондів, млн.. р.	8680	9037	+357	104,11
17. Фондовіддача (стор. 1.1: стор. 16), р.	1,30	1,65	+0,35	126,92
18. Середньооблікова чисельність працівників, чол.	334	322	-12	96,41
19. Продуктивність праці (стор. 1.2: 18), млн.. р.	33,91	39,95	+6,04	117,81
20. Середньомісячна заробітна плата на 1 працівника, р.	160800,0	197300,0	+36500,0	122,70

За даними таблиці 1.1 можна зробити висновок, що Столбцовського райпо в 2003 році в порівнянні з 2004 роком покращило свою діяльність, тому що збільшився товарообіг на 1536 млн. р.. і відповідно зросла виручка від реалізації товарів на 1725 млн. р.. Організація у 2004 році отримала 39 млн.. Р. прибутку від реалізації і з'явилася сума нерозподіленого прибутку в сумі 44млн. р. Позитивним моментом у роботі організації можна відзначити скорочення часу обігу товарів на 2 дні і збільшення швидкості обігу товарів на 0,49 рази. Це свідчить про те, що зменшилися запаси залежаних товарів. Збільшення фондовіддачі на 0,35 р. говорить про те, що 1 р. середньорічної вартості основних виробничих фондів став приносити більше виручки. Скорочення штату робітників призвело до вивільнення грошових коштів і скорочення витрат на оплату праці. Також позитивним моментом є збільшення продуктивності праці на 6,04 млн. р..

У цілому фінансовий стан організації стабілізується, зростають суми доходів, але необхідно проводити заходи по скороченню витрат на реалізацію товарів.

На першому етапі аналізу фінансового стану організації необхідно проаналізувати структуру і динаміку активів, що відображена в таблиці 1.2.

Таблиця 1.2

Структура і динаміка активів Столбцовського райпо за 2003/2004 рр..

На підставі таблиці 1.2 можна зробити висновок, що відбулося зменшення необоротних активів на 321 млн. р.. і збільшення оборотних на 191 млн. р.., що призвело до збільшення статті «Готова продукція і товари» на 153 млн. р.., яка займає найбільшу питому вагу - 27,87%. Негативним моментом є зменшення статті «Грошові кошти» на 27 млн. р.. або в питомій вазі зменшення на 0,49%. Позитивним моментом є зменшення статті «Дебіторська заборгованість» на 123 млн. р.. або в питомій вазі - 2,24%. У цілому по райпо відбулося незначне розподіл коштів у бік збільшення оборотних активів, які принесуть більше прибутку організації.

Також в процесі аналізу необхідно вивчити структуру і динаміку джерел формування активів, що відображено у таблиці 1.3.

Таблиця 1.3

Структура і динаміка джерел формування активів Столбцовського райпо за 2003/2004 рр..

З таблиці 1.8 видно, що в 2004 році в порівнянні з 2003 роком оборотність в днях зменшилася оборотних активів на 9 днів і запасів і витрат на 29 днів, тобто відбулося збільшення періоду перетворення їх у готівку. Оборотність в разах запасів і витрат збільшилася на 50 разів, оборотних активів на 1, грошових коштів на 180 разів, що свідчить про відсутність залежаних товарів.

Таблиця 1.8

Відомості про динаміку показників ділової активності Столбцовського райпо за 2003/2004 рр.., Млн. р..

На підставі таблиці 1.9 можна зробити висновок про те, що в 2004 році в порівнянні з 2003 роком відбулося збільшення показників рентабельності. Частка прибутку від реалізації товарів у обсязі реалізації зросла на 2,95%, також відбулося збільшення суми прибутку звітного періоду, що припадає на 1 р. використаних позаоборотних і оборотних активів на 11,02% і 18,73% відповідно. Також збільшилася сума прибутку звітного періоду, що припадає на 1 р. активів, сформованих за рахунок власних джерел на 18,7%. Це стало наслідком того, що активи організації в 2004 році принесли більше доходу, ніж у 2003 році.

Таблиця 1.9

Відомості про динаміку рентабельності організації Столбцовського райпо за 2003/2004 рр.., Млн. р..

Все сказане вище дозволяє зробити висновок про те, що фінансовий стан аналізованої організації є стабільним. Організація вміє отримувати прибуток, своєчасно повертати і стягувати борги.

2. Облік витрат на реалізацію товарів, шляхи його вдосконалення

2.1 Синтетичний облік витрат на реалізацію товарів, його вплив на достовірність облікової інформації

Облік витрат на реалізацію повинен будуватися таким чином, щоб можна було отримати достовірну інформацію у розрізі встановленої номенклатури статей витрат, виходячи з конкретних умов роботи одиниці.

У зв'язку з Правилами переходу на Типовий план рахунків бухгалтерського обліку, затверджених постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 16.12.2003 № 174, передбачено, що рахунок 44 «Витрати обігу» перейменовано на рахунок 44 «Витрати на реалізацію». Таким чином, синтетичний облік витрат на реалізацію ведуть на рахунку 44 «Витрати на реалізацію». Для цілей управління та складання внутрішньосистемної (відомчої) звітності облік витрат здійснюється за видами торгово-закупівельної діяльності організації. Робочим планом рахунків бухгалтерського обліку, затвердженими для організацій споживчої кооперації Республіки Білорусь, передбачено відкриття до даного рахунку шести суб'єктів:

1. «Витрати на реалізацію товарів в оптовій торгівлі»;

2. «Витрати на реалізацію товарів у роздрібній торгівлі»;

3. «Витрати на реалізацію товарів у громадському харчуванні»;

4. «Витрати на реалізацію товарів у заготовках»;

5. «Витрати на управління споживспілками і райпо»

6. «Комерційні витрати».

Рахунок 44 «Витрати на реалізацію» призначений для обліку поточних витрат, що відображаються у складі оборотних активів, активний, за призначенням - додатковий. Цей рахунок призначено для уточнення оцінки покупних товарів. Враховані на ньому додаткові витрати збільшують купівельну вартість, забезпечуючи тим самим формування фактичної вартості (собівартості) товарів. Сальдо за рахунком відображає суму витрат з придбання товарів, що припадають на їх залишок. За дебетом рахунка враховують вироблені поточні витрати, по кредиту - відбивають операції щодо зменшення витрат і списання витрат на реалізацію для формування фінансового результату звітного періоду.

На зменшення витрат на реалізацію (до їх списання для формування фінансового результату від реалізації товарів) відносять: виявлені при інвентаризації нестачі малоцінного інвентарю вартістю до однієї базової величини за одиницю, списаних на витрати в момент передачі їх в експлуатацію; витрати, що передаються за договорами іншим господарським суб'єктам; інші суми.

Після закінчення звітного місяця бухгалтер складає розрахунок розподілу витрат між реалізованими товарами і залишком товарів на кінець звітного періоду.

У торговельних організаціях розрахунок ведеться за двома статтями: транспортні витрати та відсотки за користування кредитами банку.

Даний розрахунок складається методом середнього відсотка наступним шляхом:

1. Визначаються витрати, що підлягають розподілу. Для цього підсумовуються витрати на реалізацію на залишок товарів на початок місяця і вироблені в звітному місяці.

2. Встановлюють вартість товарів, прийнятих для розрахунку витрат на реалізацію, підсумовуючи вартість товарів, реалізованих у звітному місяці, і залишок товарів на кінець місяця, включаючи залишок відвантажених товарів.

3. Обчислюють середній відсоток. Його розраховують діленням суми витрат на реалізацію звітного місяця і їх залишку на початок місяця на суму товарів, реалізованих за місяць і значаться в залишку на кінець місяця, і множенням на 100.

4. Розраховують суму витрат на реалізацію на залишок товарів на кінець місяця. Для цього залишок товарів на кінець місяця множать на середній відсоток витрат на реалізацію і ділять результат на 100.

На підставі складеного розрахунку оформляється меморіальний ордер за дебетом рахунка 90 «Реалізація» і кредитом рахунку 44 / 2 «Витрати на реалізацію товарів у роздрібній торгівлі». Всі складені меморіальні ордери заносяться в Головну книгу, де підраховуються обороти по дебету і кредиту рахунку і виводиться кінцевий залишок.

У бухгалтерському обліку витрати на реалізацію визнаються і знаходять своє відображення на рахунках за наявності правильно оформлених документів. Підставою для вдосконалення облікових записів є: розрахунки амортизації основних засобів і нематеріальних активів; зведені відомості нарахування заробітної плати; розрахунки з нарахування податків і зборів; рахунки та розрахунки на оплату комунальних, транспортно-експедиційних, інших послуг, оренди, реклами і т.п. ; розрахунки природних втрат товарів, відрахувань на підготовку кадрів та інші документи. Особливу увагу бухгалтер повинен звертати на законність та обгрунтованість включення витрат до витрат на реалізацію. Від правильності їх обліку залежить достовірність обчислення податків і прибутку [40, с.213].

Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку витрат на реалізацію товарів наведена в таблиці на підставі практичних даних організації, відображених у книзі К-22.

Таблиця

Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку витрат на реалізацію

При книжково-журнальної форми обліку по закінченні місяця суми за рахунком 44 «Витрати на реалізацію» на підставі меморіальних ордерів, складених за дебетом і кредитом рахунку 44 «Витрати на реалізацію», узагальнюються у Головній книзі № К-41.

Таким чином, ведення обліку витрат на реалізацію в роздрібній торгівлі має забезпечити отримання повної і достовірної інформації про витрати з метою прийняття певних управлінських рішень у майбутньому.

Хотілося б відзначити, що в торгівлі Столбцовського райпо операції по витратах на реалізацію товарів у бухгалтерії відображаються економічно грамотно, відповідно до Типового плану рахунків та Інструкції щодо його застосування.

2.2 Аналітичний облік витрат на реалізацію товарів як засіб виявлення резервів економії

Аналітичний облік витрат на реалізацію доцільно вести за центрами відповідальності та місцями виникнення витрат. Це дозволяє контролювати і аналізувати витрати на реалізацію за статтями витрат і в загальній сумі, стежити за їх динамікою, порівнювати з кошторисними витратами, виявляти відхилення і тенденції зміни з метою забезпечення успішної господарської діяльності.

Розгляд витрат з точки зору управління ними вимагає розширення класифікаційних угруповань з метою максимального використання тих чи інших характеристик витрат для реалізації функціональних завдань організації

Облік витрат у розрізі великої кількості статей, надаючи більш детальну інформацію про витрати на реалізацію, сприяє посиленню режиму економії в галузі. Крім того, необхідність збільшення аналітичності відомостей про витрати визначається ще й тим, що бухгалтеру доцільно вести облік окремо по кожному госпрозрахунковому підрозділу. Залежно від порядку включення витрат до витрат на реалізацію окремих госпрозрахункових підрозділів, їх ділять на прямі і непрямі.

Прямими є ті витрати, які можуть бути віднесені безпосередньо на витрати на реалізацію конкретного підрозділу на підставі первинних документів. До цієї групи витрат відносять: заробітну плату персоналу цього підрозділу; амортизацію основних засобів; витрати з поточного та капітального ремонту основних засобів та інші.

Непрямі витрати протягом місяця враховуються в цілому по організації. Після закінчення місяця вони розподіляються між госпрозрахунковими підрозділами, і об'єктивність цього розподілу впливає на рівень рентабельності цих госпрозрахункових підрозділів.

Розподіляються витрати різні за своїм економічним змістом, тому важливо об'єднати їх в якості однієї групи і правильно вибрати економічно обгрунтовану базу для їх розподілу. На практиці аналітичний облік витрат на реалізацію ведуть у розрізі субстат витрат, тобто поділяють окремі статті на субстат.

При книжково-журнальної формі бухгалтерського обліку аналітичний облік по рахунку 44 «Витрати на реалізацію» ведуть в торгових організаціях у книзі К-22.

У книзі К-22 на кожен місяць відкривають аналітичний рахунок, що складається з трьох розділів (таблиць). У них представлені угруповання сум витрат по дебету і кредиту рахунку 44 «Витрати на реалізацію» за статтями витрат, а також розрахунок витрат на реалізацію на залишок товарів.

Записи в регістрах аналітичного обліку роблять на підставі меморіальних ордерів. Для запису кожного меморіального ордера в книгах відводять окрему графу.

Після запису меморіальних ордерів за звітний місяць в книзі До-22 підраховують підсумки по кожній статті витрат і записують їх у графу «Разом». Постатейні підсумки з кредитовій частині книги переносять в графу «Списано у зменшення витрат» в її дебетової частини - на відповідні статті витрат. У результаті вирахування зроблених витрат (графа «Разом») сум, списаних на їх зменшення, визначають суми проведених витрат по кожній статті, які записують у графу «Всього за вирахуванням списань».

У книгах аналітичного обліку № К-22 також проводиться постатейне узагальнення витрат у графі «Всього з початку року». Слід зазначити, що в торговельних організаціях розрахунок розподілу витрат на реалізацію на залишок товарів обчислюють за двома статтями витрат: транспортні витрати та відсотки за отриманими позиками, кредитами і позиками.

Даний розрахунок складається методом середнього відсотка наступним шляхом:

1. Визначається середній відсоток витрат на реалізацію по кожній статті:

сума витрат на сума витрат за

реалізацію на залишок місяць за вирахуванням

товарів на початок місяця + списань

(По кожній статті) (по кожній статті)

Середній відсоток = х 100

сума товарів, реалізованих за місяць і

значаться у залишку на кінець місяця

Суму витрат за місяць беруть з К-22. Суму товарів, реалізованих за місяць і значаться в залишку на кінець місяця, беруть з журналу форми К-3.

2. Визначають суму витрат на реалізацію, що припадають на залишок товарів, на кінець місяця:

Витрати на реалізацію середній% залишок товарів

на залишок товарів на = витрат на х на кінець

кінець місяця (по кожній реалізацію місяці

статті) (по кожній статті)

3. Розраховуємо суму витрат на реалізацію, що припадають на реалізовані товари. Для цього віднімаємо від суми витрат на реалізацію, що підлягає розподілу суму витрат на реалізацію товарів на залишок товарів на кінець місяця. Розрахунок витрат на реалізацію товарів на залишок товарів є складовою частиною книги № К-22.

За допомогою вищеописаного розрахунку витрат на реалізацію товарів на залишок товарів на кінець місяця в книзі № К-22 розраховують суму витрат з початку року. Її розраховують за наступною методикою: до витрат з початку року на кожній зі статей, врахованим у книзі № К-22 в попередньому місяці, додають витрати, вироблені в звітному місяці (графа «Всього за вирахуванням списань») і сальдо витрат на реалізацію товарів на початок місяця, а потім з отриманого результату віднімають суму витрат на реалізацію на залишок товарів на кінець місяця (за розрахунком).

Підсумкова сума витрат на реалізацію товарів з початку року являє собою суму витрат, списаних для участі у формуванні фінансового результату звіту року.

Дана методика розрахунку витрат на реалізацію на залишок товарів застосовується в більшості торгових організацій, зокрема і в Столбцовському райпо.

Однак деякі автори пропонують відмовитися від розрахунку витрат на залишок товарів і пропонують списувати в кінці місяця загальну суму витрат. З одного боку, це призведе до того, що в даному звітному періоді буде завищена сума витрат, що спричинить за собою зменшення суми прибутку. Але з іншого боку - в наступний періодах ця сума буде зменшена.

2.3 Автоматизація обліку витрат на реалізацію товарів

Ефективне використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів торговельних підприємств і організацій багато в чому визначається належної постановкою обліку, своєчасністю контролю та аналізу витрат на реалізацію, пов'язаних із здійсненням торгового процесу. Для більш економного і раціонального витрачання всіх видів ресурсів необхідна достовірна, оперативна та всебічна інформація про витрати на реалізацію.

Тому автоматизація розрахунків по витратах обігу має велике значення. Вона дозволяє значно розширити одержувану з ним інформацію, виявити взаємозв'язок з іншими показниками господарської діяльності торговельних підприємств і організацій.

Автоматизація обліку витрат на реалізацію повинна забезпечити:

• своєчасне і достовірне відображення в регістрах бухгалтерського обліку всіх витрат, пов'язаних із здійсненням торгового процесу;

• контроль за економним витрачанням кооперативних коштів, за дотриманням кошторису витрат на утримання апарату управління;

• попередження перевитрат встановлених асигнувань;

• розподіл сум витрат між залишком товарів на складі і реалізованими товарами.

В якості найбільш ефективного засобу автоматизації обліку витрат на реалізацію можна запропонувати програму «1С: Підприємство».

Програма «1С: Підприємство» дозволяє вести бухгалтерський облік у відповідності з основними положеннями з бухгалтерського обліку та звітності. Комп'ютеризований облік на базі «1С: Підприємство» будується відповідно до облікової політики підприємства, всі зміни до облікової політики вносяться на початку фінансового року. Специфіка діяльності підприємства, цілі та завдання бухгалтерського обліку відображаються шляхом налаштування типової конфігурації (бухгалтерія, заготовки, склад, заробітна плата, кадри) та створення бази даних нормативно-довідкової інформації.

У процесі настройки задаються елементи облікової політики: план рахунків, спосіб амортизації майна, варіант визначення виручки та ін На базі типового плану рахунків бухгалтерського обліку створюється робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить рахунки, субрахунки для ведення синтетичного обліку підприємства. Для ведення аналітичного обліку використовуються довідники та перерахування «1С: Підприємство» типової конфігурації. При цьому можна доповнювати реквізитний склад довідників, змінювати структуру коду, створювати додаткові довідники, змінювати (доповнювати) складу значень в перерахування. Для відображення в обліку господарських операцій в «1С: Підприємство» використовуються так звані типові операції.

Типові операції зручний інструмент для вирішення задач автоматизованого обліку витрат на реалізацію товарів за допомогою програми «1С: Підприємство». У практиці бухгалтерської роботи часто виникають задачі, які повторюються з місяця в місяць і вимагають для свого рішення уніфікованих розрахунків, при цьому порядок розрахунку (алгоритм) не змінюється. Прикладом таких задач може бути розподіл витрат на реалізацію на залишок товарів у торговельних організаціях. Саме для вирішення таких завдань і зручно використовувати механізм типових операцій.

Для того щоб скористатися будь-який з існуючих типових операцій, бухгалтеру необхідно знайти її у довіднику типових операцій. Потім визначити системі дату операції і період вибірки проводок. Результатом роботи типової операції буде проводка або декілька проводок, які помістяться в буферний журнал. Проведення з буферного журналу можна при необхідності відредагувати і записати в журнал операцій. Механізмом типової операції зручно користуватися для випадків обліку витрат, за якими законодавством встановлено норматив їх віднесення на витрати на реалізацію.

Система автоматизованого обліку витрат на реалізацію на базі "1С Підприємство" забезпечує:

• облік витрат і результатів діяльності за центрами відповідальності (структурним підрозділам);

• облік витрат за їх видами у відповідності із існуючими класифікаціями;

• обчислення показників, що характеризують нераціональне використання та втрати всіх видів ресурсів;

• ретроспективний та оперативний аналіз за допомогою імітаційних та оптимізаційних моделей;

• узагальнення даних синтетичного обліку витрат.

В інформаційному плані виділені завдання тісно пов'язані між собою і завданнями інших комплексів системи автоматизації бухгалтерського обліку (АБУ). Комплекс завдань «Облік витрат на реалізацію» використовує дані системи автоматизованого обліку товарних операцій; системи автоматизованого обліку заробітної плати, інших функціональних завдань АБУ; показники довідкових масивів та нормативні дані. У зв'язку з цим рішення розглянутого комплексу задач передбачає інформаційні відносини з завданнями наступних функціональних комплексів підсистеми АБУ: облік товарних операцій; облік грошових коштів, облік розрахункових і кредитних операцій; облік розрахунків з робітниками і службовцями; зведений облік та складання звітності. Причому зв'язку із завданнями всіх комплексів, крім останнього, є вхідними.

В організації автоматизованого обліку витрат обігу є свої специфічні особливості, що випливають з характеру реєстрації операцій за рахунком 44 «Витрати на реалізацію». Інформація, відображена на рахунках обліку витрат, формується при вирішенні інших облікових завдань. Отже, вона є похідною і неоднорідною за своїм характером і часі відображення в бухгалтерських регістрах. Рознесення даних за цими рахунками можлива лише в умовах повного завершення облікових записів за іншими синтетичними рахунками.

Автоматизоване рішення розглянутого комплексу задач базується на створенні внутрішньомашинної інформаційної бази, що включає відомості про залишки по відповідних синтетичних рахунках і об'єктах аналітичного обліку, а також про рух по цих рахунках за визначений користувачем період. Більша частина вихідних даних, як уже зазначалося, формується при вирішенні суміжного комплексу облікових завдань і є похідною. При наявності взаємозв'язку облікових комплексів ця інформація передається внутримашинное обміном. При автономній організації обліку розглянутого комплексу можлива передача інформації на машинозчитуваних носіях. Ручне введення інформації та її ізольована обробка недоцільна через трудомісткості і значною мірою дублювання в системі АБУ.

Автоматизація обліку витрат вимагає використання спеціальних кодів (статей витрат на реалізацію). Код статей витрат на реалізацію в різних проектах автоматизації бухгалтерського обліку може бути побудований по-різному. Часто цей код будується у відповідності з номером рядка відповідної форми звітності. Найбільш зручний код, побудований на основі загальноприйнятої уніфікованої номенклатури статей витрат. З урахуванням коду вимоги деталізації перші два знаки коду відображають номер статті, а один останній - номер субстат, регламентований бухгалтерією підприємства на основі потреб деталізації облікових даних.

Для вдосконалення обліку витрат на реалізацію товарів у системі споживчої кооперації необхідно розробити і впроваджувати типові проекти автоматизації обліку, так як індивідуальні розробки дуже дорогі. При уніфікації бухгалтерського обліку в умовах його автоматизації в системі споживчої кооперації користуються відповідними методичними вказівками з організації бухгалтерського обліку з використанням обчислювальної техніки персональних комп'ютерів. У системі споживчої кооперації подібні методичні вказівки значною мірою застаріли і потребують оновлення.

2.4 Звітність про витрати на реалізацію товарів як один з найважливіших джерел інформації

Всі підприємства та організації будь-якої форми власності зобов'язані складати на підставі даних синтетичного і аналітичного обліку бухгалтерську звітність, яка є завершальним етапом облікового процесу. Бухгалтерська звітність у встановлених формах містить систему зіставних і достовірних відомостей про реалізованої продукції, роботах, послугах, витратах на їх придбання, про майновий і фінансовий стан організації і результати його господарської діяльності.

У сучасних умовах господарювання суттєво зросла роль бухгалтерської звітності. Зміна відносин власності спричинило розширення складу власників і збільшення числа користувачів фінансовою звітністю. Зацікавленість у звітної інформації про фінансове становище своїх партнерів виявляють також кредитори і інвестори. Дані фактори зумовлюють значимість бухгалтерської звітності в системі економічної інформації і необхідність дотримання встановлених принципів її складання. Звітність повинна відповідати певним вимогам, основними з яких є: обов'язковість і своєчасність подання інформації, її достовірність, зіставність з планом і показниками інших організацій; єдність форм і методик складання звітності; простота, ясність і доступність [40, с.345].

Звітність організацій роздрібної торгівлі являє собою сукупність відомостей про результати і умови їх роботи за звітний період, які використовуються для контролю та керівництва організацій. Ретельне вивчення та аналіз звітних даних розкривають причини досягнутих успіхів або невдач і допомагають намітити шляхи поліпшення роботи в подальшому.

Склад бухгалтерської звітності, строки та адресність її надання визначені Законом Республіки Білорусь «Про бухгалтерський облік і звітності». Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь «Про бухгалтерської звітності організації № 16 від 17 лютого 2004 року розроблені та затверджені типові форми бухгалтерської звітності для організацій усіх форм власності, а також Правила складання та подання бухгалтерської звітності та Інструкція про порядок формування показників бухгалтерської звітності. При необхідності Міністерством фінансів вносяться зміни і доповнення в зміст форм бухгалтерської звітності, до Правил складання та подання бухгалтерської звітності та до Інструкції про порядок формулювання показників бухгалтерської звітності. Спеціалізовані форми внутрішньосистемної (відомчої) бухгалтерської звітності стверджують міністерства і відомства. Вони ж складають інструкції з формування показників внутрішньосистемної (відомчої) звітності, правила її складання і заповнення, встановлюють конкретні терміни подання звітності підвідомчими організаціями в межах терміну, визначеного Законом Республіки Білорусь «Про бухгалтерський облік та звітності» [40, c. 342].

Бухгалтерська звітність включає в себе такі типові форми: бухгалтерський баланс, звіт про прибутки і збитки (форма 2); звіт про рух джерел власних коштів (форма 3).

Звіт про витрати на реалізацію товарів складається за статтями затвердженої номенклатури поточних витрат. З торгівлі в даному звіті відображають витрати на реалізацію товарів, що припадають на реалізовані товари.

Крім інформації про витрати на реалізацію товарів у звіті також відображають валовий дохід від реалізації товарів за видами торгово-закупівельної діяльності, суми отриманих з бюджету відшкодувань, нарахованих податків, зборів та інших відрахувань, вироблених від валового прибутку (валового доходу), прибуток (збиток) від реалізації товарів. У даному звіті відображаються два показники прибутку (збитку) від реалізації товарів за видами торгово-закупівельної діяльності.

Для цілей складання фінансової звітності наводиться показник прибутку (збитку), розрахований без врахування обмежень по нормуванню (лімітуванню) окремих видів витрат. Для цілей оподаткування та складання звітності формується показник прибутку (збитку) від реалізації товарів за видами торгово-закупівельної діяльності, розрахований з урахуванням встановлених норм (лімітів) витрат.

Також звіт про витрати на реалізацію товарів містить ряд бухгалтерський довідок. У них відображаються показники, що характеризують оптовий, роздрібний товарообіг, товарообіг організацій, що здійснюють громадське харчування, заготівельний оборот, залишки нормованих товарно-матеріальних цінностей і тари на звітну дату.

Звіт про витрати на реалізацію складається щомісяця, показники позначаються на млн. р..

Звіт про витрати на реалізацію товарів служить не тільки для отримання узагальнених даних про витрати, вироблених в звітному періоді, тому що на підставі інформації, відображеної в ньому, проводиться економічний аналіз витрат на реалізацію товарів і розраховується рівень витрат. Крім того, відомості про витрати торговельних організацій використовуються при плануванні витрат на реалізацію товарів на наступний звітний період.

Чинний в торговельній організації споживчої кооперації Звіт про витрати на реалізацію істотно покращує якість і аналітичність облікової інформації. Складання звіту є логічним завершенням процесу обліку витрат на реалізацію товарів.

3. Аналіз витрат на реалізацію товарів та їх оптимізація в ринковій економіці

3.1 Економічна інформація та методика аналізу витрат на реалізацію товарів

Метою аналізу витрат на реалізацію є оцінка їх з позиції раціональності і виявлення можливостей щодо їх економії в поточному та майбутньому періодах. Раціональним є таке використання витрат, що сприяє покращенню кінцевих результатів - безперервного росту товарообігу і збільшення прибутку.

Для досягнення зазначеної мети необхідно:

1. Оцінити величину витрат організації у сумі та у відсотках до товарообігу за звітний період, в динаміці, в порівнянні з іншими організаціями (особливо конкурентами) і з показниками витрат на реалізацію з торгівлі в регіоні і в цілому по галузі.

2. Вивчити видатки за окремими статтями в сумі і у відсотках до товарообігу, встановити їх частку (оцінити структуру) у сукупних витратах за звітний період і тенденції зміни цієї частки в динаміці.

3. Дослідити вплив основних факторів на зміни витрат на реалізацію звітного періоду в динаміці і оцінити вплив витрат на кінцеві результати.

4. Виявити резерви економії по окремих статтях видатків і визначити заходи щодо їх використання в поточній діяльності в майбутньому періоді.

Питання аналізу та планування витрат обігу торговельного підприємства в умовах ринкової конкуренції набувають особливої ​​актуальності і практичну значимість. Крім того, діючі методичні підходи до економічного аналізу та планування поточних витрат в торгівлі в силу наявності об'єктивних і суб'єктивних причин вимагають адаптації до вимог ринкової економіки.

Питання аналізу витрат обігу розглядалися в працях багатьох економістів, таких як Кравченко Л.І., Савицька П.Я., Баканов М.І.

Для виконання даної глави дипломної роботи більшою мірою використовувалася методика аналізу витрат на реалізацію товарів Кравченко Л.І. і в меншій мірі методика Баканова М.І.

При проведенні аналізу в якості джерела інформації про витрати у сфері товарного обігу слід використовувати дані бухгалтерської та статистичної звітності, матеріали поточного обліку, первинні документи, планові показники витрат та їх розрахунки, різні нормативи (норми природного убутку, ставки орендної плати, тарифи за транспортні послуги ), Позаоблікове джерела інформації та особистих спостережень. Основний звітний джерело аналізу витрат обігу - квартальні і річний "Звіти про витрати на реалізацію" (форма № 3), у якій показуються фактичні суми витрат по окремих галузях і в цілому по торговому підприємству. Місячні дані про витрати обігу (у цілому по торговому підприємству, по окремих статтях видатків і госпрозрахунковим підрозділам) можна отримати з регістрів аналітичного їх обліку та машинограм. Для вивчення причин відхилень від плану і в динаміці по витратах обігу використовують дані первинних документів (товарно-транспортних накладних, розрахунково-платіжних відомостей на оплату праці та інші), матеріали обстежень, особистих спостережень. До первинних документів доводиться звертатися і в тих випадках, коли необхідно встановити відповідальних за допущений перевитрата і понесені втрати і збитки.

Першим етапом аналізу витрат обігу роздрібного торговельного підприємства є їх аналіз за загальним рівнем, у процесі чого встановлюють:

• відповідність фактичного рівня витрат розробленим планом;

• динаміку витрат обігу за ряд періодів і основні тенденції їх зміни;

• фактори, що вплинули на зміну рівня витрат у динаміці і в порівнянні з планом.

Аналіз витрат обігу торговельних підприємств починають з зіставлення фактичних даних з плановими і даними минулих періодів за допомогою методів порівняння, корегованих чисел, ланцюгових підстановок. Різниця між фактичною і плановою сумою витрат обігу (або в динаміці) є абсолютне відхилення (економію чи перевитрату) витрат обігу. Відхилення за рівнем витрат обігу від плану чи від даних минулих періодів називається розміром зниження або підвищення їх рівня. Відношення розміру зниження або підвищення рівня витрат обігу до базисного рівня, виражене у відсотках, називається темпом зміни (зниження або підвищення) рівня витрат обігу. Він показує, на скільки відсотків знизився або підвищився рівень витрат обігу по відношенню до базисного (плановому або фактичного рівня за минулий місяць), якщо останній прийняти за 100%.

На практиці за розміром зниження (підвищення) рівня витрат обігу визначають суму їх відносної економії або перевитрати і дають оцінку дотриманню кошторису торгових витрат. Сума відносної економії (перевитрати) обчислюється множенням фактичного товарообігу на розмір зниження (підвищення) рівня витрат обігу і діленням отриманого результату на 100.

Для оцінки витрат обігу слід застосовувати також показник затратоотдачі, який визначається відношенням товарообігу до суми витрат.

Аналіз витрат обігу за рік доповнюють їх вивченням по кварталах і місяцях. Такий аналіз допомагає повніше виявити і мобілізувати резерви скорочення торгових витрат.

Далі переходять до аналізу складу і структури витрат обігу, дотримання кошторису в розрізі окремих статей витрат. Причому оцінку виконання плану і динаміки статей витрат обігу, сума яких знаходиться в прямій залежності від зміни товарообороту (їх називають змінними витратами), слід давати по їхньому рівню. Статті витрат обігу, сума яких не знаходиться в пропорційній залежності від ступеня виконання плану і динаміки товарообігу (умовно-постійні витрати) вивчають насамперед за абсолютними даними. Таке постатейне ознайомлення з виконанням плану і динамікою витрат покаже, на які статті витрат обігу слід звернути особливу увагу. У першу чергу повинні вивчатися статті витрат обігу, які займають основне місце в торгових витратах, особливо за якими допущено перевитрати.

Витрати обігу повинні вивчатися в ув'язці з іншими показниками діяльності підприємства, і, зокрема, обсягом діяльності, кінцевими фінансовими результатами.

У процесі аналізу витрат обігу необхідно зіставити їх з валовими доходами, прибутком, матеріальними, трудовими і фінансовими ресурсами. Такий аналіз витрат дозволяє розробити заходи щодо ефективного використання ресурсів організацій і підприємств.

Аналіз витрат обігу передбачає вивчення не тільки фактичних витрат, але і прогнозованих на майбутній період. Оцінка ефективності системи планів здійснюється на основі таких показників як рентабельність витрат обігу, рентабельність застосованих ресурсів, затратоотдача, частка витрат звернення до валових доходах, а також на основі співвідношення таких показників: I п> I пт> I ФВ> I зп, де I п - індекс зростання чистої продукції, I пт - індекс зростання продуктивності праці, I ФВ - індекс зростання фондоозброєності основними і оборотними засобами, I зп - індекс росту витрат на оплату праці.

У системі аналізу витрат обігу можливі певні доповнення, що розширюють інформативність і його управлінську значимість. Можливо використовувати детермінований підхід для здійснення факторного аналізу. Тоді загальноприйнятий показник рівня витрат обігу в торгівлі можна виразити таким чином:

= х х , (3.1)

де І - сума витрат обігу за аналізований період;

В - обсяг роздрібного товарообігу;

ВД - валовий дохід без податку на додану вартість;

П - прибуток від торговельної діяльності.

Взаємозв'язок виділених факторів дозволяє, в рамках даної мультиплікативної моделі, оцінити не тільки ступінь їх індивідуального зміни, але й показати вплив конкретних мультиплікаторів на величину витрат, що припадають на 1 рубль роздрібного товарообігу [32, с.186].

Розмір витрат обігу перебуває під впливом численних залежать і не залежать від діяльності підприємства факторів. До незалежним чинників відносять зміни роздрібних цін на товари, тарифів і ставок за послуги, цін на матеріали, паливо, пальне, газ тощо. Залежні чинники включають ступінь виконання плану товарообігу, зміни його обсягу, складу і структури, часу обігу товарів, підвищення або зниження рівня продуктивності праці торгових працівників, впровадження прогресивних форм торгівлі; розширення постачання товарів від місцевих постачальників, раціоналізацію шляхів і форм руху товару; поліпшення руху транспорту ; підвищення використання матеріально-технічної бази торгівлі; вдосконалення економічної роботи та інші. Таке групування факторів допомагає визначити дійсний розмір економії або перевитрати витрат обігу (за окремими статтями та в цілому по торговому підприємству), встановити позитивні і негативні моменти в роботі, шляхи та можливості відносного скорочення витрат. Необхідно мати на увазі, що ступінь впливу окремих факторів в різних умовах господарювання неоднакова. Кожне торгове підприємство має свої специфічні умови роботи і можливості скорочення витрат обігу, що слід враховувати при їх аналізі.

Для вимірювання впливу ступеня виконання плану або динаміки товарообігу на витрати обігу роблять перерахунок базисних витрат на фактичний товарообіг. За змінним статтям витрат вважають, що з перевиконанням плану роздрібного товарообігу пропорційно зростають їх суми. А рівень залишається незмінним - базисним. Перераховану базисну суму змінних витрат визначають множенням фактичного обсягу товарообігу на базисний їх рівень і діленням отриманого результату на 100

Перерахований базисний рівень умовно-постійних витрат визначають відношенням базисної їх суми до фактичного товарообігу і множенням отриманого результату на 100.

Вплив зміни обсягу товарообігу на суму змінних витрат визначається як різниця між перерахованої їх сумою і базисної, а на рівень умовно-постійних витрат - як різниця між перерахованими їх рівнем і базисним [31, с.150].

Великий вплив на витрати обігу роблять зміни складу і структури роздрібного товарообігу. Розрахунок впливу структури товарообігу при аналізі витрат дозволяє виявити резерви і визначити можливості поліпшення фінансових результатів за рахунок раціонального підбору товарного асортименту для реалізації.

Вплив структури товарообігу на витрати обігу вимірюють прийомом абсолютних різниць з застосуванням способу відсоткових чисел, якщо відомі потоварний рівні витрат.

Вплив зміни товарооборачиваемости (D ІОто) на витрати обігу виміряється за наступною формулою:

D ІОто = (ТЕ1 - ТО0) х Тодн1 х Б/100, (3.2)

де ТО1, ТО0 - час обігу товарів, відповідно, звітного і базисного періодів;

Тодн1 - фактичний одноденний товарообіг;

Б - банківський відсоток за користування кредитом.

Зниження або підвищення роздрібних цін на товари надає певний вплив на витрати обігу, так як сума ряду статей витрат (витрати на оренду, утримання, амортизацію та ремонт основних засобів і деякі інші) не перебувають у прямій залежності від зміни роздрібних цін. Підвищення останніх, веде до зростання обсягу товарообігу, а отже, до зниження рівня витрат обігу ..

Зміна тарифів та ставок за послуги, цін на матеріали, електроенергію, паливо і пальне надає певний вплив на відповідні статті і види витрат. При підвищенні або зниженні тарифів, ставок і цін, перерахунок витрат обігу в порівнянні показники проводиться по кожному виду витрат окремо (індексним методом). Зазвичай перераховують фактичні витрати звітного періоду (року) у порівнянні тарифи, ставки і ціни діленням їх на середній індекс цін (тарифів або ставок).

Підвищення продуктивності праці веде до вивільнення чисельності працівників і, отже, до скорочення витрат на оплату праці. Значний вплив на витрати обігу надає зміна продуктивності праці працівників та зміну їх чисельності. Вплив продуктивності праці на витрати звернення вимірюється за наступною формулою:

D ІОпт = Т1 / ПТ1 х ЗПср0 - Т1 / ПТ0 х ЗПср0, (3.3)

де: D ІОпт - зміна витрат обігу за рахунок продуктивності праці працівників;

Т1 - товарообіг звітного періоду;

ПТ1, ПТ0 - продуктивність торгових працівників, відповідно звітного і базисного періодів;

ЗПср0 - середня заробітна плата торгових працівників базисного періоду.

Підвищення ефективності використання матеріально-технічної бази торгівлі веде до зростання товарообігу, підвищення фондовіддачі і продуктивності праці, а отже, і до відносного зниження витрат обігу. Вплив покращення чи погіршення використання матеріально-технічної бази торгівлі на витрати обігу можна вивчити через показники фондовіддачі за допомогою прийомів угруповань, кореляції та регресії.

Після вивчення впливу чинників на витрати обігу, проводять узагальнення результатів проведеного факторного аналізу і визначають їх реальну економію чи перевитрату.

Аналіз загального рівня витрат обігу в торгівлі не розглядає повністю всіх причин, які вплинули на зміну фактичного рівня витрат. Постатейний аналіз дозволяє більш глибоко і детально вивчити причини відхилення рівня витрат обігу порівняно з планом і в динаміці, виявити структурні зрушення, резерви економії по кожній статті. Постатейний аналіз проводиться за обліковою номенклатурою статей.

Велика увага, яка приділяється вивченню, аналізу та планування витрат обігу, обумовлено їхнім безпосереднім впливом на результати діяльності торгового підприємства, а основним показником оцінки господарської діяльності є прибуток.

Прибуток виражає кількісну сторону фінансового результату господарської діяльності підприємства, однак вона не завжди дає можливість об'єктивної оцінки роботи в часі одного і того ж підприємства або різних підприємств в одне і те ж час. Тому для визначення ефективності зроблених витрат використовується відносний показник - рівень рентабельності. Він знаходиться в прямій залежності від зміни рівня валового доходу і в зворотній - від зміни рівня витрат обігу.

Оцінка впливу витрат обігу на прибуток може бути виміряна за допомогою наступного рівняння:

, (3.4)

де Піо - зміна прибутку під впливом зміни рівня витрат обігу;

УІОф - фактичний рівень витрат обігу,%;

УІОб - рівень витрат обігу в базисному періоді,%;

ТОФ - фактичний обсяг товарообігу.

Таким чином, вивчення витрат обігу дозволяє дати більш правильну оцінку показників прибутку і рентабельності, генеральних, поточних та стратегічних цілей.

Найважливішим напрямком підвищення ефективності економічного аналізу витрат обігу є його поглиблення, наближення до реальності діяльності суб'єктів господарювання. В умовах ринкового механізму господарювання аналіз повинен не лише давати об'єктивну оцінку діяльності підприємств, але вивчати, виявляти і мобілізовувати прогнозні резерви підвищення використання економічного потенціалу, допомагати розробляти і виконувати бізнес-плани, здійснювати стратегічні і тактичні управлінські рішення.

Ефективність проведених аналітичних процедур багато в чому залежить від обгрунтованого вибору методик, визначення складу використовуваних показників, відбору факторів, що впливають і послідовності проведення самого аналізу.

3.2 Аналіз структури та динаміки витрат на реалізацію товарів

Проведемо аналіз витрат на реалізацію товарів Столбцовського райпо. Витрати аналізованої організації характеризуються такими даними (таблиця 3.1)

Таблиця 3.1

Інформація про витрати обігу роздрібної торгівлі Столбцовського райпо за 2002/2003 рр..

Виходячи з таблиці 3.1 видно, що зростання загальної суми витрат і товарообігу викликаний ціновим фактором. Сума відносної економії витрат на реалізацію товарів по відношенню до 2003 року склала -304,27 млн. р..

(-2,04 Х14915: 100).

Затратоотдача в 2004 році в порівнянні з 2003 роком збільшилася на 62,63%. Великий вплив на цей показник надає зміна роздрібних цін на товари. При підвищенні роздрібних цін зростає товарообіг, а отже, і витрати.

Далі проаналізуємо склад, структуру, динаміку статей витрат на реалізацію товарів. У першу чергу вивчимо статті витрат, які займають основне місце в торгових витратах і особливо за якими допущено перевитрати.

За аналізованої організації торгівлі витрати на реалізацію в розрізі статей відображені в таблиці 3.2.

Виходячи з таблиці видно, що у витратах на реалізацію Столбцовського райпо основне місце займають витрати на оплату праці (приблизно 32% від усіх витрат). Значну питому вагу у видатках займають транспортні витрати (приблизно 19%), відрахування до Фонду соціального захисту населення (приблизно 11%), витрати на оренду і утримання будівель, споруд (приблизно 10%), амортизація основних засобів (5%) і т. д.

У 2004 році в порівнянні з 2003 роком сума витрат на реалізацію виросла на 381 млн. р.. Це відбулося за рахунок збільшення суми витрат по окремих статтях, але в той же час по деяких статтях відбулося зниження суми витрат: відсотки за користування кредитами банку (на 76 млн. грн.); Витрати на оплату страхових внесків (на 40 млн. р.. ).

Питома вага суми витрат на реалізацію товарів за статтями в 2004 році в порівнянні з 2003 роком змінився. За деякими статтями відбулося збільшення питомої ваги витрат у загальній сумі, а за деякими - зменшення. Більш наочно зміна структури витрат на реалізацію товарів Столбцовського райпо можна простежити на діаграмі.

Таблиця 3.2

Склад і структура витрат на реалізацію торгівлі Столбцовського райпо за 2003-2004 рр..

Також слід проаналізувати структуру і динаміку умовно-змінних і постійних витрат (таблиця 3.3).

Таблиця 3.3

Структура і динаміка видатків на реалізацію товарів за Столбцовського райпо за 2003-2004 роки

Виходячи з даної таблиці видно, що в загальній сумі витрат найбільшу питому вагу займають умовно-змінні витрати, які залежать від ступеня виконання плану товарообігу. У 2003 і 2004 роках їхня питома вага в загальній сумі видатків склав 76,35% і 74,74% відповідно. У 2004 році сума умовно-змінних витрат збільшилася на 250млн. р. в порівнянні з 2003 роком, що в процентному вираженні склало 15,12%. А їх питома вага в загальній сумі витрат знизився на 1,61%. Сума умовно-постійних витрат в 2004 році в порівнянні з 2003 роком також зросла на 131млн. р., що в процентному вираженні склало 25,59%, а їх питома вага, на відміну від умовно-змінних, збільшився на 1,61%.

З вищесказаного можна зробити висновок, що аналіз структури і динаміки витрат є одним з найважливіших етапів в аналізі витрат на реалізацію. На зміну структури та динаміки витрат на реалізацію товарів впливає багато факторів, які будуть описані в наступному параграфі.

3.3 Оцінка впливу факторів на зміну загальної суми та рівня витрат на реалізацію товарів

Проведення факторного аналізу є одним з найважливіших етапів в аналізі витрат на реалізацію торгових організацій, так як дозволяє виявити і виміряти причини змін витрат у просторі та часі.

Великий вплив на витрати надає динаміка товарообігу. Аналіз впливу товарообігу на витрати Столбцовського райпо представлений в таблиці 3.4.

Таблиця 3.4

Розрахунок впливу динаміки товарообігу на витрати на реалізацію товарів Столбцовського райпо за 2004 р.

Виходячи з даної таблиці видно, що в системі роздрібної торгівлі Столбцовського райпо в 2004 році в порівнянні з 2003 роком товарообіг збільшився на 514 млн. р.., Що спричинило за собою зниження рівня витрат на 1,09 пункту, при цьому сума умовно-змінних витрат збільшилася на 514 млн. р.., а, отже, на цю суму збільшилася загальна сума витрат на реалізацію товарів.

Великий вплив на витрати надає зміна структури роздрібного товарообігу. Підраховано, що реалізація на одну і ту ж суму продовольчих товарів вимагає в 1,6-2,0 рази більше витрат, ніж непродовольчих. У зв'язку з цим збільшення в товарообігу магазинів частки продовольчих товарів на 1% веде до підвищення рівня витрат на 0,07-0,09% до обороту і навпаки.

В даний час в умовах значних темпів інфляційних процесів певний вплив на рівень витрат на реалізацію надає зміна цін. Такі статті, як транспортні витрати, втрати по тарі, орендна плата тощо, залежать від фізичного обсягу реалізованих товарів. Тому, наприклад, при зниженні роздрібних цін і незмінній сумі товарообігу збільшується фізичний обсяг продаваних предметів народного споживання, а отже, сума і рівень відповідних статей витрат. Підвищення ж роздрібних цін (за інших рівних умов) приводить до того, що издержкоемкость товарообігу знижується. Розрахунок впливу даного чинника на поточні витрати роздрібної торгівлі Столбцовського райпо зробимо за допомогою такої формули:

± Уио (Ц) = Уио незав. від Ц1 - Уио незав. від Ц1 х I ц,

де ± Уио (Ц) - зміна рівня витрат за рахунок цін;

Уио незав. від Ц1 - рівень незалежних від цін витрат за звітний період;

I Ц - індекс зміни цін за досліджуваний період.

За Солбцовскому райпо фактичний товарообіг у діючих цінах склав 14915 млн.. р. У порівнянних цінах, з огляду на індекс цін 1,1595 товарообіг звітного року, склав 12863 млн.. р. Фактична сума витрат, які не залежать від зміни цін на товари в 2004 році склала 231,1 млн.. р.

Визначимо рівень витрат незалежних від зміни роздрібних цін:

до товарообігу в діючих цінах:

231,1: 14915 х 100 = 1,549% до обороту

до товарообігу у порівнянних цінах:

231,1: 12863 х 100 = 1,797% до обороту.

Таким чином, підвищення роздрібних цін на товари знизило загальний рівень витрат Столбцовського райпо на 0,25% до обороту (1,549 - 1,797), що становить 37,29 млн. р.. (14915 х 0,25: 100).

Наведений факторний аналіз витрат роздрібної торгівлі Столбцовського райпо охоплює далеко не всі фактори, які впливають на рівень витрат. Не розглянуто такі умови, як організаційні форми управління, стан матеріально-технічної бази, впровадження прогресивних форм організації торгівлі, а також не розглянуто вплив зовнішніх чинників. Для розрахунку їх впливу необхідні дані, збір яких є дуже трудомістким процесом, а іноді виміряти кількісно деякі фактори просто неможливо.

Крім вивчених факторів, багато умови діяльності впливають тільки на окремі статті витрат. Їх вплив буде вивчено в наступному параграфі дипломної роботи, де об'єктом аналізу виступають основні статті витрат і витрат роздрібної торгівлі Столбцовського райпо.

3.4 Аналіз основних статей витрат на реалізацію товарів

Загальний аналіз витрат обігу по торговому підприємству в цілому не показує, за рахунок яких статей та видів витрат досягнуто економія чи допущено перевитрату, тому потрібно ретельно вивчити витрати по кожній статті, а всередині статті - за видами витрат.

Однією з основних статей витрат обігу в роздрібній торгівлі є витрати на оплату праці. Проведемо їх аналіз на прикладі роздрібної торгівлі Столбцовського райпо, попередньо склавши таблицю 3.5.

Таблиця 3.5

Динаміка показників з праці і заробітної плати по роздрібній торгівлі Столбцовського райпо за 2003-2004 рр..

96,41

3. Продуктивність праці, млн. р..:

3.1 виходячи з роздрібного товарообігу в діючих цінах (1.1 / 2)

33,91

46,32

+12,41

136,60

3.2 виходячи з роздрібного товарообороту в порівнянних цінах (1.2 / 2)

33,91

39,95

+6,04

117,81

4. Витрати на оплату праці:

4.1 сума, млн. р..

697

812

+115

116,50

4.2 рівень в% до товарообігу в діючих цінах

6,15

5,44

-0,71

-

5. Середньомісячна заробітна плата на одного торгового працівника, млн. р..

0,16

0,197

+0,037

123,13

Як видно з таблиці 3.5 у 2004 році темп зростання роздрібного товарообігу в діючих цінах у порівнянні з 2003 роком незначно випереджав темп росту витрат коштів на оплату праці. У результаті рівень витрат по заробітній платі в порівнянні з минулим періодом знизився на 0,71% до обороту. Сума відносної економії коштів на оплату праці в порівнянні з 2003 роком склала 106,34 млн.. р. (14915х (-0,71) / 100).

Таблиця 3.6

Вплив на витрати з оплати праці зміни чисельності торгових працівників і їх середньої заробітної плати з роздрібної торгівлі Столбцовського райпо за 2003-2004 рр..

У зв'язку зі зниженням чисельності торгових працівників у 2004 році порівняно з 2003 роком на 12 осіб, витрати на оплату праці знизилися на 1,92 млн. р.. Зростання середньомісячної заробітної плати на одного працівника на 0,037 млн. р.. привів до абсолютного перевитрати коштів на оплату праці на 11,914 млн. р..

Сума витрат на оплату праці знаходиться у прямій залежності від зміни обсягу роздрібного товарообігу та у зворотній від зміни виробітку на одного торгового працівника. Їх вплив знайдемо, використовуючи прийом ланцюгових підстановок (таблиця 3.7).

Таблиця 3.7

Вплив зміни роздрібного товарообігу, продуктивності праці торгових працівників і середньої заробітної плати на витрати з оплати праці з роздрібної торгівлі Столбцовського райпо за 2003-2004 рр..