[ Принципи підготовки та складання бухгалтерської звітності з міжнародними та російськими стандартами ] | 0,207 | 9,173 | 8,966 | |
Коефіцієнт критичної оцінки | 19,287 | 56,365 | 37,078 | |
Коефіцієнт поточної ліквідності | 55,233 | 129,742 | 74,509 | |
Забезпеченості власними оборотними засобами | 0,642 | 0,869 | 0,227 | |
Фінансової незалежності | 0,768 | 0,901 | 0,133 | |
Фінансової незалежності щодо формування запасів і витрат | 1,822 | 2,127 | 0,305 |
2.2 Загальна організація бухгалтерського обліку
Бухгалтерський облік формує інформацію про роботу сільськогосподарських організацій. Він фіксує всі зміни, що відбуваються у виробничій, постачальницької і збутової діяльності, тобто дає необхідні відомості про кругообіг засобів та процесі розширеного відтворення сільськогосподарських підприємств. Інформаційна функція бухгалтерського обліку не пасивна. Бухгалтерський облік - не безпристрасний реєстратор фактів і подій; тут систематизуються та узагальнюються отримані дані. Всі зміни, що відбуваються у господарській діяльності, реєструються в бухгалтерському обліку з метою активного впливу на поліпшення роботи організації через прийняття правильних управлінських рішень.
Тому бухгалтерський облік є складовою частиною системи управління виробництвом. Він необхідний, перш за все, для інформаційного забезпечення системи управління, причому на всіх її рівнях. Зокрема, облікова інформація залучається для управління на наступних рівнях: внутрішньогосподарському (у виробничих підрозділах), загальногосподарському (по господарству в цілому) і на зовнішніх рівнях управління сільськогосподарським виробництвом. У загальному обсязі економічної інформації в сільському господарстві облікова інформація займає понад 80%, тобто дана інформація становить основу інформаційного забезпечення системи управління сільськогосподарським виробництвом.
Роль бухгалтерського обліку в інформаційному забезпеченні системи управління досить висока при формах обліку, заснованих на ручній обробці облікової інформації, але вона ще більше зростає в умовах впровадження форм обліку, заснованих на машинній обробці інформації. Саме на цій стадії впровадження обробки інформації бухгалтерський облік стає найважливішою складовою частиною єдиної автоматизованої системи. Хоча, природно, самостійність його як одного з найважливіших видів обліку повністю зберігається.
Значення бухгалтерського обліку в системі управління не зводиться тільки до функції інформаційного забезпечення, тобто: до інформаційної підсистемі. Бухгалтерський облік виконує й іншу важливу роль - забезпечення контролю за збереженням власності організацій. Велике значення контрольна функція бухгалтерського обліку має в умовах, коли повсюдно впроваджуються економічні методи впливу на якість роботи підприємств. Це означає, що бухгалтерський облік не тільки повинен сигналізувати про недоліки в роботі, про нераціональне використання ресурсів і т. п., але шляхом відповідної організації облікової служби покликаний поставити заслін цим негативним явищам [10, ст.5 - 6].
Облік в ТОВ «УПХ» «Брюховецької» здійснюється із застосуванням автоматизованої форми бухгалтерського обліку з орієнтацією на журнально-ордерну систему з використанням комп'ютерної програми, розробленої в організації з урахуванням специфіки діяльності з дотриманням російських методологічних правил бухгалтерського обліку на базі програми «1С» Підприємство.
До кадрового складу бухгалтерії входять:
головний бухгалтер Карпенко Т.А.;
бухгалтер Дьякова Т.І., відповідає за ведення таких рахунків: 01 «Основні засоби», 10.3 «ПММ», 20.1 «Рослинництво», 23 «Допоміжне виробництво», 25 «Загальновиробничі витрати», 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 08.1 «Будівництво та придбання основних засобів»;
бухгалтер Хохлова Н.І., відповідає за ведення таких рахунків: 20.2 «Тваринництво», 26 «Загальногосподарські витрати», 90 «Продажі», 11 «Тварини», 20.3 «Промислова переробка», 91 «Інші доходи і витрати»;
бухгалтер Реуцкая Г.І., відповідає за ведення таких рахунків: 70 «Розрахунки з оплати праці», 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»;
бухгалтер Гріцова В.В., відповідає за ведення таких рахунків: 10.4 «Медикаменти», 10.5 «Запасні частини і ремонтні матеріали», 10.6 «Добрива і засоби захисту», 10.8 «Будівельні матеріали», 10.9 «МШП», 29 «Обслуговуючі виробництва »;
бухгалтер Конюшіхіна Г.В., відповідає за ведення таких рахунків: 10.1 «Насіння», 10.2 «Корми», 41 «Товари», 43 «Готова продукція».
Документообіг має важливе організуюче значення в бухгалтерському обліку. У самому загальному вигляді він являє собою рух документів в обліковому процесі від моменту їх складання до завершення використання і здачі в архів. Документообіг повинен розроблятися в кожному господарстві з урахуванням конкретних його особливостей: спеціалізації, організаційної структури, розміщення виробництв, розташування і видалення складів і підрозділів, місця оформлення первинних документів, стану транспортних засобів і т.п. Для чіткої регламентації руху документів документообіг оформляється (за кожним документом окремо або частіше у зведеному вигляді) у вигляді графіка (табеля документообігу), де вказуються: найменування і номер кожної форми документа, його призначення, в які строки, у якій кількості і ким складається , хто підписує (або стверджує) документ, коли і куди він представляється, хто його приймає, перевіряє та обробляє, куди на підставі чого робляться записи. Графік документообігу складається головним бухгалтером, і після затвердження керівником господарства стає обов'язковим для виконання.
Всі наступні записи в облікові регістри робляться на основі складених зведених документів. Природно що в плані документообігу з цієї групи документів фіксується рух первинних документів від їх складання до оформлення відповідного зведеного документа. У більшості випадків це робиться не в центральній бухгалтерії організації, а в її підрозділах [10, ст. 17 - 18].
Збереження бухгалтерських документів і облікових регістрів відповідно до встановлених правил - важливий елемент організації бухгалтерського обліку. На кожному підприємстві для зберігання документів передбачено організація поточного архівного господарства. Для архіву виділяється спеціальні приміщення, яке повинно бути ізольованим і сухим, забезпеченим протипожежними засобами, обладнаним стелажами та іншими необхідними пристроями для зберігання. Всі використані бухгалтерські документи та облікові регістри у встановлені терміни передають до поточного архіву. Для цього їх попередньо брошуру і групують за тематичними розділами в хронологічному порядку. Доступ до матеріалів, що знаходяться в поточному архіві господарства, регулюється правилами, розробленими головним бухгалтером і затвердженими керівником господарство, де вказуються особи, які мають право на отримання документів з архіву, порядок їх видачі, повернення і т.п.
Перелік і терміни зберігання типових документів затверджені в централізованому порядку. Згідно з цим переліком річні бухгалтерські звіти, баланси та пояснювальні записки до них зберігаються постійно, квартальні звіти і баланси - 5 років, листування про затвердження звітів і балансів - 5 років. Особові рахунки робітників і службовців зберігаються до досягнення ними 75 років, розрахунково - платіжні відомості - 5 років (у випадку, якщо вони замінюють особові рахунки робітників і службовців, - до 75 років). Термін зберігання 5 років встановлено для більшості видів бухгалтерських документів і регістрів: головних книг, журналів - ордерів, розроблювальні таблиць, допоміжних і контрольних книг, журналів, карток, касових книг, оборотних відомостей, документів про проведення інвентаризацій, ревізій, актів перевірок каси, первинних документів і додатків до них, що зафіксували факт здійснення господарської операції і були підставою для бухгалтерських записів (касові, банківські документи, документи з обліку праці, товарно - матеріальних цінностей тощо). Термін зберігання 5 років встановлено для актів про проведення документних ревізій фінансово - господарської діяльності, листування про паспортизацію будівель і споруд, договорів про матеріальну відповідальність (після звільнення відповідних осіб). Деякі документи зберігаються до тих пір, поки мине потреба в них (але не менше 5 років): виконавчі листи, доручення - зобов'язання за товари, отримані в кредит, і листування з ним, документи (довідки, акти, зобов'язання, листування) по дебіторській заборгованості, недостач, розтрат, розкрадань, зразки підписів матеріально відповідальних осіб [10, ст. 22 -21].
3. МЕТОДИКА ТРАНСФОРМАЦІЇ бухгалтерської звітності РОСІЙСЬКИХ ОРГАНІЗАЦІЙ ВІДПОВІДНО ДО МІЖНАРОДНИМИ СТАНДАРТАМИ
3.1. Схема трансформації російської звітності відповідно до міжнародних стандартів
Трансформація означає процес переходу з одного стану в інший, перетворення. У відношенні бухгалтерської звітності трансформація представляє процес перекладу (трансляції) статей російської бухгалтерської звітності у формат фінансової звітності відповідно з іншими бухгалтерськими стандартами, відмінними від російських норм бухгалтерського обліку та звітності.
Трансформацію звітності слід відрізняти від організації паралельного бухгалтерського обліку в декількох системах бухгалтерського обліку. Трансформація зачіпає виключно статті бухгалтерської звітності, а паралельне ведення бухгалтерського обліку забезпечує формування фінансової звітності за МСФЗ на основі відповідних бухгалтерських записів, зроблених протягом усього звітного періоду. Отже, трансформація передбачає перетворення російської бухгалтерської звітності у фінансову звітність за МСФЗ лише станом на звітну дату (кінець звітного року, кварталу).
В даний час велика кількість російських організацій проводять або збираються проводити трансформацію бухгалтерської звітності у відповідності з міжнародними стандартами фінансової звітності (МСФЗ). Багато хто з цих організацій мають спеціальні підрозділи, що займаються трансформацією звітності, деякі - зайняті веденням паралельного російського бухгалтерського обліку відповідно до МСФЗ. Збільшення кількості організацій, що здійснюють трансформацію бухгалтерської звітності, призвело до появи різних методик з питань трансформації.
Для організації та проведення трансформації російської бухгалтерської звітності у формат МСФО необхідно:
- Розкрити відмінності між форматами і змістом бухгалтерських звітів, які використовуються в Росії і в системі МСФЗ;
- Розглянути відмінності в розрахунку показників звітності між російськими стандартами і МСФЗ (оцінка статей, момент визнання та ін);
- Розглянути підходи до трансформації показників російської бухгалтерської звітності у формат МСФЗ.
Таблиця 6 - Відмінності подання інформації в російської бухгалтерської звітності та фінансової звітності відповідно до МСФО
Відмінності
Незважаючи на зовнішні відмінності форм російської бухгалтерської звітності від рекомендованих форматів МСФЗ, існують значні відмінності в порядку розрахунку показників, що включаються до звітних форм. Ці відмінності можна класифікувати як: - Відмінності в понятійному апараті, що визначають розбіжності у визнанні активів, зобов'язань, доходів і витрат з метою бухгалтерського обліку, для формування звітності; - Відмінності у підходах до оцінки окремих видів активів, зобов'язань, капіталу, доходів і витрат (у тому числі облік справедливої вартості); - Відмінності у підходах до грошового виміру активів, зобов'язань, доходів, витрат у Росії і системі МСФЗ (облік інфляційних процесів); - Відмінності у можливості використання аналітичних методів, покликаних уточнити оцінку активів, зобов'язань, власного капіталу, доходів і витрат. Відмінності в понятійному апараті повинні розглядатися з точки зору концептуального відмінності практики російського бухгалтерського обліку та вимог міжнародних стандартів. При цьому слід враховувати, що визначення доходів і витрат у російській системі регулювання бухгалтерського обліку та МСФЗ відрізняються неістотно. Основне концептуальне розходження полягає в тому, що записи на рахунках у російському обліку вносяться на основі виправдувальних (юридичних) документів, а в системі МСФЗ - на основі економічно обгрунтованого професійного судження. Враховуючи збережену тісну прив'язку поточного бухгалтерського обліку і форм російської звітності, складно припустити можливість російської звітності відповідати вимогу пріоритету змісту. Відсутність же визначення активів, зобов'язань і капіталу в російській системі бухгалтерського обліку створює додаткові труднощі при трансформації. Ускладнює трансформацію і невідповідність практики російського бухгалтерського обліку нормативним актам, що випускається за Програмою реформування системи бухгалтерського обліку в Росії. У більшості випадків бухгалтерський облік ведеться відповідно до податкового законодавства, а не рекомендаціями Міністерства фінансів РФ. У багатьох випадках вимоги податкового законодавства і рекомендацій у вигляді Положень по бухгалтерському обліку істотно розрізняються. Не відповідає: - Облік основних засобів і амортизації; - Облік нематеріальних активів; - Облік матеріалів; - Облік незавершеного виробництва; При існуючих розбіжностях між бухгалтерським і податковим обліком при трансформації російської звітності потрібно число коригувань, оскільки російські ПБО тісно пов'язані з нормами МСФЗ. Відмінності в підходах до оцінки окремих видів активів, зобов'язань, капіталу, доходів і витрат пов'язані, перш за все, з нерозвиненістю російської системи нормативного регулювання бухгальерского обліку. В окремих випадках методичні рекомендації Мінфіну РФ та ПБО передбачають підхід до оцінки облікових об'єктів, відповідний МСФЗ, однак на практиці виконання цих рекомендацій утруднено. Відмінності в грошовій оцінці облікових об'єктів в російській практиці і МСФЗ пояснюються тим, що в Росії немає належного обліку інфляції та впливу зміни цін. У системі МСФЗ зазначеним проблемам присвячені три стандарти: МСФЗ 15 «Інформація, що відображає вплив зміни цін», МСФЗ 21 «Вплив змін валютних ресурсів», МСФЗ 29 «Фінансова звітність в умовах гіперінфляції». Всі зазначені стандарти в різній мірі використовуються при трансформації бухгалтерської звітності у формат МСФЗ. Найбільший вплив на динаміку показників російської звітності надає застосування МСФЗ 29. Існує широка практика трансформації бухгалтерської звітності відповідно до МСФЗ. Перед початком трансформації бухгалтерської звітності необхідно виявити відмінності між російською практикою бухгалтерського обліку, нормативними актами з бухгалтерського обліку та вимогами міжнародних стандартів. Основні етапи трансформації російської бухгалтерської звітності у формат МСФО: 1. Отримання даних бухгалтерського обліку та звітності організації, що має аудиторський висновок. 2. Попередня угруповання статей російської бухгалтерської звітності відповідно до форматів звітності за МСФЗ. Аналіз видів розбіжностей і перегрупування активів, зобов'язань, капіталу, доходів і витрат організації відповідно до вимог МСФЗ. 4. Формування коректувальних записів в результаті оцінки активів організації відповідно до МСФЗ. 5. Формування коректувальних записів в результаті перерахунку доходів і витрат організації відповідно до періодом визнання для цілей фінансової звітності за МСФЗ. 6. Формування коректувальних записів в результаті перерахунку активів, зобов'язань, капіталу, доходів і витрат з урахуванням інфляції відповідно до МСФЗ 29. 7 Складання зведеного журналу трансформаційних записів, коригувальних показники бухгалтерського балансу. 8. Формування показників бухгалтерського балансу на підставі трансформаційних записів. 9. Формування показників звіту про прибутки та збитки, розрахунок чистого фінансового результату, уточнення величини компонентів капіталу організації з урахуванням інфляції. 10. Перерахунок показників бухгалтерського балансу, звіту про прибутки та збитки в іноземну валюту, в якій буде представлений фінансовий звіт відповідно до МСФЗ 21. 11. Перерахунок показників звіту про рух грошових коштів в іноземну валюту, в якій буде представлений фінансовий звіт відповідно до МСФЗ 21. 12. Завершення формування фінансової звітності за МСФЗ. 13. Аналіз та формування коментарів до фінансової звітності. Метод трансформації складається з наступних етапів: Перший етап являє собою перегрупування статей бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки, виходячи з економічної сутності активів, зобов'язань, власного капіталу, доходів та витрат кредитної організації для приведення їх у відповідність до МСФЗ. Рекомендовані алгоритми перегрупування статей балансу і звіту про прибутки та збитки наведені в Додатку 2 до цих Методичних рекомендацій. Другий етап полягає у визначенні переліку необхідних коригувань статей бухгалтерського балансу та звіту про прибутки і збитки для приведення їх у відповідність до МСФЗ, у тому числі на основі професійних суджень керівництва кредитної організації з метою: - Коригування тимчасових (звітних) періодів, в яких були здійснені операції або утворилися розглядаються активи, зобов'язання, джерела власного капіталу, доходи та витрати; - Оцінки активів, зобов'язань, власного капіталу, доходів та витрат кредитної організації відповідно до МСФО; - Рекласифікації статей балансу і звіту про прибутки та збитки. Третій етап методу трансформацій включає - процедуру розрахунку сум необхідних коригувань статей балансу і звіту про прибутки і збитки для приведення їх у відповідність до МСФЗ. Трансформація фінансової звітності згідно МСФЗ стає все більш актуальною. Тому необхідно сказати, що єдиної методики трансформації звітності не існує. Як відзначають деякі фахівці, звітність згідно з МСФЗ можна розробити 3 шляхами, а саме методом трансформації звітності, методом трансляції проводок і методом паралельного обліку. Перші 2 методи найпростіші, однак, вони можуть давати похибку від 10 до 50%. У цьому випадку в їх основі лежить побудова спеціальних трансформаційних таблиць по основним ділянкам обліку. Наприклад, при складанні консолідованої звітності ТОВ «УПХ« Брюховецької »необхідно виділити 5 основних трансформаційних таблиць: 1) зведена таблиця рублевих коригувальних (трансформаційних, виправних) проводок; 2) зведена таблиця валютних коригувальних проводок; 3) зведена таблиця трансформації балансу; 4) зведена таблиця коригувальних проведень за перегрупування статей звіту про прибутки та збитки; 5) зведена таблиця трансформації звіту про прибутки та збитки. Ці таблиці є розшифровки бухгалтерської звітності, підготовленої у вигляді російських стандартів, які дозволяють автоматично зробити ряд поправок для приведення даних в міжнародний формат. Основні методи, використовувані при трансформації звітності: 1) деталізація залишків. Необхідна для коректної класифікації залишків для цілей МСФЗ (наприклад, класів основних засобів), виділення внутрішньогрупових залишків при консолідації; 2) рекласифікація залишків. Являє собою розподіл даних російського обліку у форматі МСФЗ; 3) переоцінка залишків. Це коригування залишків балансових рахунків, що представляє деякі зміни власного капіталу: прибутків і збитків звітного року, нерозподіленого прибутку (накопиченого збитку), додаткового капіталу та інших статей власного капіталу (наприклад, списання неліквідних запасів або інфляційні поправки). До недоліків такого методу трансформації, за винятком деяких помилок, необхідно віднести інформацію, яка підготовлена за МСФЗ: її можна отримати лише в кінці періоду, причому після завершення основного процесу трансформації доводиться вносити «ручні» коригування. Метод подвійного ведення бухгалтерського обліку (або паралельний облік) здійснюється за допомогою спеціального програмного забезпечення. Для ведення такого обліку система застосовує 2 робочих плану рахунків: російський і міжнародний. При налаштуванні типових операцій записуються як російські, так і міжнародні шаблони проводок. Введені операції автоматично розносяться по різних модулів, що дає максимальну деталізацію інформації. У той же час необхідно враховувати ряд особливостей при автоматизованій трансформації бухгалтерської звітності; 4) різна ступінь деталізації російського і міжнародного планів рахунків; 5) різні методи і норми амортизації основних засобів; 6) особливості при документарному визнання заборгованості грошових коштів (наприклад, відповідно до російських стандартів рахунку грошових коштів оновлюються на основі банківської виписки, а за МСФЗ - на основі платіжних доручень); 7) налаштування операцій при веденні обліку у двох валютах. Оскільки перелік відмінностей між російським урахуванням і МСФЗ, пов'язаних з трансформацією бухгалтерської звітності, залишається все ще значним, дана проблема вимагає особливої уваги з боку широкого кола бухгалтерів і консультантів. Суперечки про те, коли російські організації перейдуть до складання фінансової звітності по МСФО, ведуться вже не перший рік. Обговорюється також питання про те, чи всі організації повинні застосовувати ці стандарти. Проте вже зрозуміло, що в найближчі роки перехід відбудеться. Перехід до стандартів потребує кількох років навіть при наявності висококваліфікованих фахівців. В даний час основним завданням є підготовка бухгалтерів до роботи в умовах нових незвичних вимог. 3.2 Бухгалтерський баланс Зміст бухгалтерського балансу. Бухгалтерський баланс повинен характеризувати фінансовий стан компанії станом на звітну дату. У бухгалтерському балансі активи та зобов'язання повинні надаватися з підрозділом в залежності від терміну звернення (погашення) на короткострокові та довгострокові. Активи та зобов'язання представляються як короткострокові, якщо термін обігу (погашення) із них не більше 12 місяців після звітної дати або тривалості операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців. Всі інші активи і зобов'язання представляються як довгострокові. Бухгалтерський баланс повинен містити такі числові показники (з урахуванням викладеного в пунктах 6 і 11 цього Положення):
Зміст бухгалтерського балансу відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності. Елементи бухгалтерського балансу (активи, зобов'язання і власний капітал) і правила їх визнання та оцінки (Framework). Баланс (часто його називають балансовим звітом про фінансове становище фірми) містить перелік активів і пасивів компанії, а також акціонерного капіталу на конкретний момент часу. Тут багато спільного з його російським побратимом. Баланс подібний фотографії, тобто відображає момент обліку, на який він складений. Динаміку процесу може показати тільки звіт про прибутки та збитки в поєднанні з іншими видами звітів, але не баланс. Активи - це власність підприємства, що має конкретну визначається в грошовому виразі вартість. Їх також називають ресурсами підприємства або ідентифікованими активами. Є й неідентифіковані активи - зокрема, це праця працівників - вони в балансі не відображаються. Активи мають вартість. Так як вони можуть бути використані або обмінені з метою виробництва послуг і товарів. Готівка також є активом, на неї можна щось купити. Активи мають потенціал, який їх господар може реалізувати з користю для себе. Пасиви (в зарубіжному обліку частіше говорять «Зобов'язання») - це заборгованість підприємства. Пасиви можуть створюватися за рахунок банківського і комерційного кредиту. Власний капітал - це частина підприємства, що належить власнику. Власний капітал - це різниця між активами та пасивами. Власний капітал складається з внесків у підприємство його власників і їх розподіленого прибутку, тобто прибутку в розпорядженні фірми. Рівняння балансу в МСБО записується таким чином: «Активи = Пасиви (Зобов'язання) + Власний капітал» Це дуже схоже з російським поєднанням активу і пасиву, але у нас вся права частина балансу носить назву «Пасиви», а в МБУ це тільки зобов'язання. Вся фінансова звітність зазвичай містить заголовки, що містять інформацію про документ: найменування організації, назва документа чи запису, дату або період часу. Це допомагає заповнити документ правильно. Активи в балансі розташовуються зверху в низ від самих ліквідних (грошові кошти) до найбільш неліквідних (нерухомість, земля і т.д.). Активи складаються з готівки, рахунків дебіторів (сум, які клієнти повинні віддати за вже надані послуги і товари) і різного необхідного обладнання. Пасиви формуються за рахунок рахунків кредиторів (сум, які потрібно сплатити постачальникам за товари і послуги за рахунок кредитів (сум, які необхідно сплатити за виданими векселями). Вексельна форма розрахунків у закордонному обліку вельми поширена - там взагалі мало використовують готівку, воліючи безготівкові операції або розписки типу векселів. Баланс може бути розташований і по вертикалі, пасив під активом, тоді його права частина при переході вниз показується з мінусом або в дужках, щоб загальний підсумок був нульовим. Баланс відображає фінансовий стан компанії на певну дату. Він не показує суму по собі прибутковості підприємства. Тому для оцінки прибутковості необхідно звернутися безпосередньо до звіту про прибутки та збитки. 3.3 Звіт про прибутки та збитки Найважливішою формою вираження ділової активності організації є величина поточного фінансового результату за певний період від їх підприємницької (виробничо-експлуатаційної), інвестиційної та фінансової діяльності. Величина поточного фінансового результату за певний період відображається підприємством у Звіті про прибутки і збитки (форма № 2). Відомості про прибутки та збитки розглядаються як найбільш значима частина бухгалтерської звітності організації, яка доповнює і розвиває дані, представлені у балансовому звіті у вигляді остаточно оформленого результату. Техніка складання звіту про прибутки та збитки Звіт про прибутки та збитки (далі - Звіт) складається з чотирьох розділів: 1. «Доходи і витрати по звичайних видах діяльності» 2. «Інші доходи і витрати» 3. «Прибуток (збиток) до оподаткування» 4. «Чистий прибуток (збиток) звітного року» Розглянемо зміст першого розділу Звіту - «Доходи і витрати по звичайних видах діяльності». Головними складовими звіту є виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг; собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг; валовий прибуток, комерційні витрати та управлінські витрати. Виручка - це сума надходжень грошових коштів та іншого майна та (або) дебіторської заборгованості. Якщо сума які поступили коштів менше суми дебіторської заборгованості, виручка відображається в розмірі поступили коштів і неоплаченої частини дебіторської заборгованості. У виручку від реалізації продукції також необхідно включати сумові різниці. У бухгалтерському обліку виручка відображається на рахунку 90 «Продажі» Згідно з п. 12 ПБУ 9 / 99, виручка визнається за наявності наступних умов: право на отримання цієї виручки випливає з конкретного договору або може бути підтверджено іншим чином; можна точно визначити суму виручки; організація отримала в оплату виручки актив (має місце збільшення економічних вигод організації) або гарантії такої оплати (має місце впевненість у тому, що відбудеться збільшення економічних вигод організації); право власності на продукцію перейшло до покупця або робота прийнята замовником; можна визначити величину витрат, які вироблені або будуть проведені у зв'язку з отриманням даної виручки. В основу формування Звіту покладено принцип нарахування, або, як його ще називають, допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності. Відповідно до принципу нарахування виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг визначається по моменту їх відвантаження (виконання робіт, надання послуг) і пред'явлення покупцям (замовникам) розрахункових документів. Виручка відбивається у розмірі поступили коштів і неоплаченої частини дебіторської заборгованості. Якщо договором обумовлений момент переходу права володіння, користування і розпорядження відвантаженої продукцією (товарами) і ризику її випадкової загибелі від організації до покупця (замовника) після моменту надходження грошових коштів в оплату відвантаженої продукції (товарів) на розрахунковий, валютний та інші рахунки організації в банках або в касу організації безпосередньо, а також заліку взаємних вимог за розрахунками, то виручка від продажу такої продукції (товарів) включається до Звіту на дату надходження грошових коштів (заліку). Аналогічний порядок застосовується щодо виконаних робіт, наданих послуг. При договорі міни виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг відображається в бухгалтерському обліку організацій, виступаючих за договором як покупців, одночасно після виконання обома сторонами зобов'язань передати відповідні товари. У разі продажу товарів за договорами комісії або доручення (крім роздрібної торгівлі, громадського харчування, аукціонної торгівлі) з участю в розрахунках в бухгалтерському обліку комітента (довірителя) виручка від продажу товарів відображається за часом отримання звіту комісіонера чи повіреного про відвантаження товарів покупцеві (замовникові) . При цьому час отримання звіту не повинен перевищувати розумного терміну проходження таких документів. Відповідно до касовим методом бухгалтерського обліку визначення виручки від продажу товарів, продукції, робіт, послуг здійснюється на дату надходження грошових коштів на розрахунковий або валютний рахунок за відвантажену продукцію (або заліку взаємних вимог). У бухгалтерському обліку ці види доходів і витрат враховуються на рахунку 91 «Інші доходи і витрати». надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування активів організації; надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності; надходження від продажу основних засобів, матеріалів, дебіторської заборгованості і т. д. витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування активів організації; витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності; витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій; витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів, матеріалів, дебіторської заборгованості тощо; витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями; інші операційні витрати. Розглянемо зміст третього розділу Звіту «Позареалізаційні доходи і витрати». У звіті відображаються позареалізаційні доходи організації. Згідно з пунктом 8 ПБУ 9 / 99, позареалізаційними доходами є: штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів; активи, отримані безоплатно, у тому числі за договором дарування; надходження до відшкодування заподіяних організації збитків; прибуток минулих років, виявлена у звітному році; суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минув термін позовної давності; курсові різниці; інші позареалізаційні доходи. У звіті відображаються позареалізаційні витрати організації. До них відносяться: штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів; відшкодування заподіяних організацією збитків; збитки минулих років, визнані у звітному році; суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, інших боргів, нереальних для стягнення; курсові різниці; сума уцінки активів (за винятком необоротних активів); інші позареалізаційні витрати. «Прибуток (збиток) до оподаткування» Звіту показується фінансовий результат (прибуток або збиток), отриманий від діяльності організації за звітний період. Він визначається як сума прибутку (збитку) від продажу, відсотків до отримання, доходів від участі в інших організаціях, інших операційних доходів, позареалізаційних доходів, зменшена на величину відсотків до сплати, інших операційних витрат, позареалізаційних витрат. «Податок на прибуток та інші аналогічні обов'язкові платежі» Звіту вказується сума податку на прибуток, нарахована до сплати в бюджет. Також по цьому рядку слід відображати суми штрафних санкцій, що підлягають сплаті до бюджету та державних позабюджетних фондів. Ці суми списуються з дебету рахунку 99 «Прибутки та збитки« в кредит рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» або 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення». "Чистий прибуток (нерозподілений прибуток (збиток) звітного періоду)» У звіті відображається загальна сума чистого прибутку (збитку), отриманого підприємством за звітний період. Довідкові дані Даний розділ організація повинна заповнити, якщо у неї є постійні податкові зобов'язання (активи) або організація виплачує дивіденди. Розшифровка окремих прибутків і збитків У цьому розділі розшифровуються окремі види позареалізаційних доходів і витрат. У ньому відбиваються найбільш значні доходи і витрати. «Штрафи, пені та неустойки, визнані або по яких отримані рішення суду (арбітражного суду) про їх стягнення» У звіті вказуються суми штрафів, пені та неустойок за порушення господарських договорів, отримані (сплачені) підприємством. Штрафи, пені, неустойки приймаються до бухгалтерського обліку в сумах, присуджених судом або визнаних боржником. «Прибуток (збиток) минулих років» у звіті відображається прибуток (збиток) минулих років, виявлена у звітному році. «Відшкодування збитків, завданих невиконанням або неналежним виконанням зобов'язань» відображає суми збитків, завданих неналежним виконанням зобов'язань, які отримує (відшкодовує) організація. «Курсові різниці за операціями в іноземній валюті» відображає курсові різниці, що виникають при переоцінці активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті. «Зниження собівартості матеріально-виробничих запасів на кінець звітного періоду" відображаються суми, перераховані в резерв під зниження вартості матеріальних цінностей, а також у резерв під знецінення фінансових вкладень. «Списання дебіторських і кредиторських заборгованостей, за якими минув термін позовної давності" відображаються суми дебіторської та кредиторської заборгованості, по яких минув термін позовної давності і які у звітному періоді списані на фінансові результати діяльності організації. Зміст Звіту про прибутки та збитки у відповідності з Міжнародними стандартами-фінансової звітності. Звіт про прибутки та збитки - також вельми важливий документ, як і в російському обліку. У цьому звіті міститься інформація про прибутковість компанії за певний період часу. Прибутковість визначається порівнянням доходів з витратами, зробленими з метою отримання цих доходів. Доходи - надходження активів (готівки) від продажу товарів і послуг. Витрати - витрати на виробництво. Підсумок - отримання прибутку. Якщо за будь-який період часу доходи перевищують витрати, то виникає чистий прибуток. Якщо навпаки - це чистий збиток [12]. Класифікація різних видів доходів і витрат, формування показника прибутку / збитку за звітний період, вимоги до інформації, яка повинна бути представлена безпосередньо у звіті про прибутки та збитки (МСФЗ (IAS) 1): Виручка: оцінка та відображення у звітності (МСФЗ (IAS) 18). Відображення курсових різниці (МСФЗ (IAS) 21) Відображення витрат на відсотки (МСФЗ (IAS) 23). Відображення зміни облікових оцінок, зміни облікової політики і помилок (МСФЗ (IAS) 8). Показник чистого прибутку на акцію (МСФЗ (IAS) 33). Виплати, засновані на акціях (МСФЗ (IFRS) 2). Відображення передбачуваних дивідендів як подій після звітної дати (МСФЗ (IAS) 10). Баланс і Звіт прибутків і збитків є підсумковими результатами процесу бухгалтерського обліку фірми. Вони дають повну картину окупності і прибутковості підприємства [12/2007]. 3.4 Звіт про рух грошових коштів Вимоги щодо розкриття інформації. На відміну від МСФЗ в Росії до цих пір в якості основних бухгалтерських звітів визнаються лише два звіти, а саме, Бухгалтерський баланс і Звіт про прибутки та збитки. Звіт про рух грошових коштів розглядається лише як додаток до річної бухгалтерської звітності і його не обов'язково представляти у складі проміжної бухгалтерської звітності (джерело № 3, п2.) Тим часом у міжнародній практиці звіт про рух грошових коштів отримав широке застосування. Відповідно до МСФЗ він визнається в якості основного фінансового звіту і його слід подавати за кожний період, у якому подаються фінансові звіти. Звіт про рух грошових коштів розкриває її в розрізі руху грошових потоків за період, одержуваних від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. Вимоги щодо розкриття інформації про зміни у грошових коштах викладені в МСФЗ № 7 «Звіт про рух грошових коштів», який був введений у дію для фінансової звітності, і замінив попередній МСФЗ № 7 «Звіт про зміну фінансового стану». У Росії звіт про рух грошових коштів не має широкого застосування. Не існує окремого стандарту, присвяченого звіту про рух грошових коштів, а діючі вимоги щодо надання інформації в цьому звіті істотно розходяться з вимогами МСФЗ № 7. Перш за все, розбіжності стосуються класифікації грошових потоків за видами діяльності та форми подання звіту. Так, відповідно до МСФЗ № 7 компанія повинна представляти потоки грошових коштів за період, класифікуючи їх за операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. Вважається, що саме така класифікація забезпечує інформацію, яка дозволяє користувачам оцінити вплив кожного виду діяльності на фінансове становище компанії і суму її грошових коштів. Крім того, ця інформація може використовуватися для оцінки взаємозв'язку між видами діяльності. МСФЗ № 7 дає такі визначення видів діяльності: • Операційна діяльність - основна, що приносить дохід діяльність компанії та інша діяльність, крім інвестиційної та фінансової діяльності. • Інвестиційна діяльність - придбання та реалізація довгострокових активів та інших інвестицій, що не відносяться до грошових еквівалентів. • Фінансова діяльність - діяльність, яка призводить до змін у розмірі та складі капіталу і позикових коштів компанії. За правилами, передбаченими російськими нормативними актами, звіт про рух грошових коштів містить відомості про грошові потоки в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності (джерело № 5, п. 104). Визначення цих видів діяльності мають такі розбіжності з МСФЗ: • У російському звіті про рух грошових коштів операційна діяльність називається «поточної» діяльністю. У визначенні поточної діяльності немає розмежування цього виду діяльності від інвестиційної та фінансової діяльності як це зроблено в МСФЗ. • У визначення інвестиційної діяльності включена діяльність, пов'язана з випуском облігацій та інших цінних паперів довгострокового характеру. Дані операції призводять до змін у розмірі та складі капіталу і позикових коштів компанії, тому відповідно до МСФЗ вони відносяться до фінансової діяльності. • У визначення фінансової діяльності включена діяльність, пов'язана з придбанням і продажем короткострокових фінансових вкладень. Короткострокові фінансові вкладення являють собою інвестиції, не пов'язані з грошовим еквівалентами, тому відповідно до МСФЗ операції з їх придбання та продажу включаються в інвестиційну діяльність. (Додаток № 1) З метою складання звіту МСФЗ № 7 об'єднує грошові кошти з еквівалентами грошових коштів, тобто рух грошових коштів між цими статтями не включається до звіту. Грошові еквіваленти являють собою короткострокові, високоліквідні інвестиції, легко оборотні в певну суму грошових коштів, і зазнають незначного ризику зміни вартості. Зазвичай такі інвестиції мають короткий термін погашення (наприклад, 3 місяці і менше). При складанні звіту про рух грошових коштів за правилами, передбаченими російськими нормативними актами та методичними вказівками, грошові кошти не об'єднуються з еквівалентами грошових коштів. (Джерело № 5, п 104). МСФЗ № 7 вимагає розкривати всю доречну інформацію про інвестиційні та фінансові операції, що не роблять безпосереднього впливу на поточні грошові потоки (такі як, операції, пов'язані з придбанням компанії шляхом випуску акцій, конвертація боргових зобов'язань у звичайні акції, придбання активів шляхом фінансової оренди). МСФЗ № 7 також заохочує розкриття додаткової інформації, яка може бути важливою для розуміння фінансового стану та ліквідності підприємства. За російськими правилами вищевказаного розкриття інформації не вимагається. Проте, слід розкривати іншу інформацію, яка цікавить контролюючі та статистичні органи, наприклад, грошові надходження за готівковим розрахунком, в тому числі, за розрахунками з юридичними особами, фізичними особами, із застосуванням контрольно-касових апаратів, надходження грошових коштів з банку в касу організації , з каси в банк організації. Впровадження стандарту, присвяченого звіту про рух грошових коштів, не передбачено планом впровадження стандартів у практику, затвердженим на виконання Постанови Уряду РФ від 6 березня 1998 року № 283 «Про затвердження Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності». «Проте, специфіка цього звіту полягає в тому, що його можна прийняти в Росії абсолютно в тому вигляді, в якому він викладений в МСФЗ № 7 без боязні вступити в яке-небудь протиріччя з національним (перш за все податковим законодавством)» (цитата з джерела № 18) 3.5 Автоматизована обробка звітних даних Автоматизація бухгалтерського обліку на підприємстві і підготовка фінансової звітності в податкові органи в умовах перехідної економіки України є однієї з найбільш важливих завдань. Ситуація така, що сам по собі бухгалтерський облік на підприємстві може розглядатися як внутрішня справа підприємства, а основою для оцінки фінансово-господарської діяльності підприємства з боку держави служить звітність (бухгалтерський баланс і численні інші звітні форми), яка повинна щокварталу надаватися в податкову інспекцію за місцем реєстрації підприємства. Крім того, існують планові і позапланові податкові перевірки, при проведенні яких можуть знадобитися всі бухгалтерські документи, включаючи первинні. Все це обумовлює широке застосування САБО в сучасній Росії. У результаті створення можливість одержання підсумкової інформації безпосередньо на основі обробки вихідних даних. Це принципова відмінність автоматизованих форм від ручних форм бухгалтерського обліку. Єдиний проміжний етап це перенесення вихідної інформації з первинних документів на машинні носії. Після цього можливе отримання звітних зведень безпосередньо на основі машинної обробки інформації. Причому угруповання з усіх необхідних ознаками виконується також у процесі машинної обробки інформації. Автоматизовані форми обліку дозволяють в результаті машинної обробки отримувати необхідні дані по всіх рахунках синтетичного і аналітичного обліку аж до оборотного і сальдового балансу, тобто завдяки машинній обробці інформації отримують всі регістри бухгалтерського обліку, передбачені чинною системою обліку [10, ст.78 - 79]. Програма «1С: Підприємства 7.7» Програми для автоматизації бухгалтерського обліку покликані полегшити рутинну роботу з ведення бухгалтерського обліку, забезпечити гнучкий аналітичний облік і отримання необхідних різних звітів в будь-який момент, а не тільки в кінці звітного періоду. «1С: Підприємства 7.7» - універсальна програма масового призначення для автоматизації бухгалтерського обліку. Вона являє собою компоненту "Бухгалтерський облік» системи програм «1С: Підприємства 7.7» з типовою конфігурацією. Компонента «Бухгалтерський облік» дозволяє реалізувати будь-яку схему обліку і може використовуватися як автономно, так і спільно з іншими компонентами «1С: Підприємства 7.7». Типова конфігурація є готовим рішенням для автоматизації більшості ділянок бухгалтерського обліку. «1С: Підприємства 7.7» може також використовуватися з іншими конфігураціями. Таким чином, керівник може вибирати оптимальний варіант автоматизації - виходячи з потреб свого підприємства, пріоритетів вирішуваних завдань, допустимих термінів і витрат на впровадження. При цьому дуже важливо, що на базі однієї і тієї ж системи можна проводити поетапну автоматизацію, отримуючи реальну віддачу на кожному кроці. Почавши з впровадження стандартних і спеціалізованих тиражних рішень, можна ефективно вирішити основні завдання автоматизації, - витративши при цьому мінімум часу і засобів, а в подальшому розвивати систему відповідно до індивідуальних особливостей підприємства, не зупиняючи при цьому її експлуатації. Без автоматизованого обліку звіти про результати діяльності підприємства надаються в кращому випадку один раз на місяць і з великим запізненням. Облік ведеться в узагальненому, усередненому вигляді, що не дає можливості точно і вчасно визначити напрямки витрачання і надходження грошових коштів, вироблених витрат та інших фінансово-економічних результатів. Сучасні бухгалтерські програми для сільськогосподарських підприємств дозволяють організувати облік, а потім подавати звіти в будь-який момент часу з тим ступенем деталізації, які необхідні керівникам. Тобто дотримуються основні принципи інформаційного забезпечення: достовірності, своєчасності і ясності використовуваної інформації. Всім цим вимогам відповідає бухгалтерська програма 1С: Підприємство 7.7. Конфігурація «Сільськогосподарське підприємство. Бухгалтерський облік ». Програма призначена для автоматизації ведення бухгалтерського обліку в сільськогосподарських підприємствах і враховує зміни бухгалтерського та податкового законодавства, а також галузеву специфіку. У конфігурації передбачена можливість відображення натуральних показників у трьох фізичних одиницях зміни для обліку маси, кількості матеріальних цінностей, для обліку голів тварин та птиці, кормоедініц, машінодней послуг автотранспорту, кількості діючої речовини і для обліку кормоднів, залікового ваги. Періодичність отримання звітів - довільна, в міру необхідності в контролі, розробка та реалізації своєчасних коригувальних дій у діяльності підприємства. Основні відмінні риси автоматизованих форм обліку: Автоматизація процесу обробки облікової інформації; Перенесення даних первинного обліку повністю на машинні носії; Принципово новий порядок використання умовно-постійної інформації та різке скорочення на цій основі трудомісткості первинного обліку та обробки інформації; Принципово новий порядок формування проміжної інформації; Удосконалення системи кодування інформації. Видача результатної інформації у вигляді машинних регістрів обліку машинограм, а також і в інших формах, що визначаються відповідними програмами (відеограми, інформація в діалоговому режимі, звітні зведення та ін) У цілому будова автоматизованих форм обліку можна подати так. Отримана вихідна інформація (зафіксована в документах або знімається з відповідних лічильників) вводиться в ЕОМ, де за заданою програмою формуються відповідні масиви інформації. Після обробки цієї інформації на ЕОМ у необхідних для системи обліку розрізах формується результатної інформації і виводиться з ЕОМ у вигляді машинограм, відеограм, звітних форм, в діалоговому режимі [10, ст. 79 - 82]. ВИСНОВКИ І ПРОПОЗИЦІЇ Бухгалтерська звітність це система показників, що відображають майнове і фінансове становище організації на звітну дату, а також фінансові результати її діяльності за звітний період. У бухгалтерській звітності необхідно враховувати найбільш повне і достовірне виклад і використання інформації. Недотримання цих вимог може призвести до дуже істотних негативних наслідків, - як для самого підприємства, так і для зацікавлених осіб та організацій кредиторів, акціонерів та ін Стандарти IAS набувають все більше застосування і визнання в усьому світі. Сотні компаній, в основному мультинаціональні корпорації та міжнародні фінансові організації, заявляють про приведення своєї фінансової звітності у відповідності стандартам IAS. Багато країн і організації підтримують стандарти IAS як свої власні, з невеликими поправками і змінами або без таких. Багато фондові біржі використовують стандарти IAS для оформлення міжнародних лістингів, хоча й існують деякі важливі винятки. Найближчим часом максимально використовувати міжнародні стандарти фінансової звітності в бухгалтерському обліку Росії, ймовірно неможливо, але прагнути до цього треба. У кінцевому підсумку впровадження міжнародних стандартів фінансової звітності в Росії приведе до різкого вдосконалення і реформування діючої системи бухгалтерського обліку на всіх рівнях його організації. У даній роботі була розглянута інформація, про трансформацію бухгалтерської звітності російських організацій зокрема на ТОВ УПХ «Брюховецької», розташоване в Краснодарському краї в станиці Брюховецької відповідно до міжнародних стандартів. При написанні роботи були використані: річні звіти підприємства за три роки, облікова політика підприємства, довідкова література. У ході виконання роботи було встановлено, що в 2004 році в підприємстві відбулася реорганізація, в результаті чого змінилося кількість основних засобів та інших активів, що перебувають у власності підприємства. Кількість середньосписковий працівників протягом трьох років практично не змінювалася або змінювалася незначно. Так само протягом досліджуваного періоду підприємство не змінило свого напрямку: зернове з розвиненим тваринництвом і залишається прибутковим. Прибуток у 2007 році склала 63915 тис. руб., В порівнянні з 2005 роком вона збільшилася на 31800 тис. крб., А в порівнянні з 2006 роком на 29765 тис. крб., Витрати так само були збільшені на виробництво і реалізацію. При завершенні роботи хотілося б внести деякі пропозиції щодо покращення діяльності підприємства: => Оснащення підприємства сучасними технологіями; => Вкладати великі інвестиції в науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи; => Покращувати стан земель за допомогою введення інновацій по їх обробці; => Поліпшення торговельних зв'язків з іншими підприємствами; => Залучення багатих інвесторів; => Підвищити освітній рівень і кваліфікацію кадрів; => Посилення матеріального стимулювання для підвищення мотивації до високопродуктивної праці; => Вдосконалення організації праці. СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ 1. Астахов В.П. Бухгалтерський фінансовий облік. / Навчальний посібник. М.: ІКЦ «МарТ»; Ростов н / Д: Видавничий центр «МарТ», 2004. 2. Блінова Т.В., Журавльов В.М. Бухгалтерський облік. М.: Форум, 2004. 3. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для вузів / Під ред. Проф. Ю.А. Бабаєва. М.: Вузівський підручник, 2003. 4. Гіляровський Л.Т., Ситникова В.А. Аудит власного капіталу комерційних організації. М.: Юніті, 2004 5. Головізіна А.Т., Архипова О.І. Теорія бухгалтерського обліку. М.: КноРус, 2004. 6. Клевцова В. «Облік капіталу», «Фінансова газета. Регіональний випуск ». № 45, 2003р., С. 11. 7. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Підручник. - М.: ИНФРА-М, 2005. 8. Огиренко Є.А. Облік внесків до статутного капіталу У / Журнал «Головбух», 2003, № 12. 9. Подільський В.І., Сотникова Л. В. Власний капітал. / / Журнал «Бухгалтерський облік», 2003, № 2. 10. Практичний аудит. / Навчальний посібник. Під ред. Соколова Я.В. СПб: Видавництво «Юридичний центр« Прес », 2004. 11. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкція по його застосуванню. 2-е вид. М.: Ось-89, 2003. (Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 року № 94н). 12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» 1/98 утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 2000г. № 60н. 13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» 3/2000, утвержденное приказом Минфина России от 10 января 2004г. № 2н. Будь ласка, не зберігайте тестовий текст. |