ВСТУП
У ході своєї діяльності будь-яке підприємство (в особі його керівників) здійснює будь-які господарські операції, приймає ті чи інші рішення. Практично кожну таку дію знаходить відображення в бухгалтерському обліку.
Бухгалтерська звітність це система показників, що відображають майнове і фінансове становище організації на звітну дату, а також фінансові результати її діяльності за звітний період. Вона являє собою засіб управління підприємством і одночасно метод узагальнення та подання інформації про господарську діяльність. У свою чергу звітність служить вихідною базою для подальшого планування.
У міжнародній практиці і російському законодавстві основна функція бухгалтерського обліку визначено як інформаційна. Саме інформаційна функція бухгалтерського обліку та фінансової звітності відіграє значиму роль в економіці, вона забезпечує ефективну конкуренцію на ринку капіталу. Прийняття вірних інвестиційних рішень неможливо без достовірної бухгалтерської звітності.
Одним з напрямку розвитку бухгалтерського обліку в Росії є адаптація існуючої національної системи обліку до вимог міжнародних стандартів обліку та фінансової звітності (МСФЗ). Міжнародні стандарти фінансової звітності - це правила, що встановлюють вимоги до визнання, оцінки та розкриття інформації про майно, джерела його утворення, фінансові результати для складання фінансових звітів організацій в світовому масштабі. Вони забезпечують порівнянність показників, представлених у бухгалтерській звітності організацій, що функціонують в різній економічному середовищі, і є умовою доступності звітної інформації для зовнішніх користувачів.
В основі МСФЗ лежить уявлення про те, що бухгалтерський облік ведеться для управління фінансовими вкладеннями і потоками з боку інвестора або кредитора. У цьому його головна відмінність від традиційного обліку, який ведеться адміністратором, що діє в інтересах власника для відображення економічної діяльності об'єкта власності. Це відмінність обумовило основні особливості розвитку МСФЗ: пріоритет балансу; відмова від історичної вартості; заміна концепції власності концепцією контролю; перехід від обліку майна до обліку ресурсів.
Метою розвитку бухгалтерського обліку і звітності на середньострокову перспективу (2004-2010рр.) Є створення прийнятних умов і передумов послідовного та успішного виконання системою бухгалтерського обліку та звітності властивих їй функцій в економіці Російської Федерації. Зокрема, функції формування інформації про діяльність господарюючих суб'єктів, корисної для прийняття економічних рішень зацікавленими зовнішніми і внутрішніми користувачами: власниками, інвесторами, кредиторами, органами державної влади, управлінським персоналом господарюючих суб'єктів і ін
Подальший розвиток бухгалтерського обліку в Росії безпосередньо пов'язано з активізацією МСФЗ для побудови ефективного облікового процесу. Одним з основних напрямків подальшого розвитку бухгалтерського обліку і звітності є підвищення якості інформації, що формується в бухгалтерському обліку та звітності. Формування інформації для складання бухгалтерської звітності відбувається в обліковій системі сільськогосподарських організацій згідно з положеннями з бухгалтерського обліку. Для прийняття вірних управлінських рішень, для складання звітності в форматі МСФЗ мають бути використані положення міжнародних стандартів обліку та фінансової звітності (IAS).
Метою написання курсової роботи є вивчення існуючого порядку ведення бухгалтерської звітності, економічної характеристики підприємства, з відображенням механізму складання та подання фінансової звітності, оцінку внутрішніх та зовнішніх відносин господарюючого суб'єкта, виявлення його фінансового стану і розробка пропозицій щодо удосконалення бухгалтерського балансу.
Об'єктом дослідження є ТОВ «УПХ« Брюховецької »Брюховецького району.
Для розрахунків використовувалися конструктивні методи економічного аналізу. Методологічною базою послужили нормативно-законодавчі акти, праці вчених економістів з теми дослідження.
У ході виконання роботи, в якості джерела інформації, були використані річні звіти ТОВ «УПХ« Брюховецької »за 2005 - 2007 рр..
1. ПРИНЦИПИ ПІДГОТОВКИ та складання бухгалтерської звітності З МІЖНАРОДНИМИ І РОСІЙСЬКИМИ СТАНДАРТІВ
Розвиток міжнародних економічних зв'язків на рівні підприємств умовах ринкових відносин та конкурентної боротьби неможливо без належного інформаційного їх забезпечення. Основна проблема при передачі інформації потенційним інвесторам полягає в тому, що не існує і двох країн з абсолютно однаковими правилами обліку, а тому взаємне представлення звітних даних фірмами, зареєстрованими і здійснюють основний обсяг своїх операцій у різних країнах, викликає цілком природну настороженість з позиції оцінки адекватності оголошеного (тобто представленого у вигляді звітності) фактичному стану. У числі причин подібної настороженості чільну роль, відіграють причини, що мають суто професійну природу і полягають у тому, що користувач інформаційним продуктом може не досить чітко розуміти логіку та базові алгоритми формування пред'явлених йому показників [5].
Особливий інтерес набуває вивчення зарубіжного досвіду формування системи обліку і звітності, як на національному, так і на міжнародному рівні.
Так як процес бухгалтерського обліку спирається на деякі домовленості, то, перш за все, потрібно познайомитися з ними - це аксіоми, обов'язкові принципи економіко-облікової діяльності кожної фірми. Принципи та стандарти обліку обов'язково присутні в будь-якій бухгалтерській системі - неможливо грамотно і стандартизовано вести систематичний облік: потрібні опорні поняття і правила. [8]
Принципи (GAAP) та стандарти (МСФЗ - IAS)
Для того щоб зменшити країнові варіабельність у правилах ведення обліку та складання звітності і згладити ступінь взаємної недовіри відносно «правильності чи неправильності» подібних правил, міжнародне бухгалтерське співтовариство як раз і ухвалило рішення провести певну їх уніфікацію шляхом розробки та впровадження типових регуляторів, що одержали назву міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ). Цю роботу почали вести під гаслом необхідності гармонізації та стандартизації обліку.
Процеси уніфікації облікових процедур у міжнародному контексті, особливо активізувалися в останній чверті XX ст., Мають насправді давню традицію, а початок їм було покладено в 1904р., Коли в Сент-Луїсі (США) пройшов перший Міжнародний конгрес бухгалтерів. Починаючи з 1952р. конгреси організовуються кожні п'ять років, і роблять вельми значущий вплив на розвиток бухгалтерської професії. Саме на одній з таких конгресів (Амстердам, 1957) і була вперше озвучена думка про необхідність розробки міжнародних облікових стандартів [Ковальов].
Спочатку США стало вводити в свою діяльність обгрунтовані і відображають практичні завдання загальні принципи бухгалтерського обліку (Generally Accepted Accounting Principles - скорочено GAAP), що значно полегшило роботу всіх фінансових органів цієї великої країни. В даний час їх більше п'ятдесяти.
Чотири організації мають найбільший вплив на формування принципів бухобліку:
- Американський Інститут дипломованих Незалежних Бухгалтерів;
- Комітет зі стандартів Фінансового бухобліку;
- Комісія з цінних паперів і бірж;
- Американська Асоціація бухобліку.
Після створення міжнародної асоціації виникла необхідність розробки вже інтернаціональних стандартів бухгалтерського обліку, що призвело до утворення Міжнародного комітету зі стандартів обліку та звітності. На базі GAAP стали розроблятися Міжнародні стандарти, що застосовуються у всіх цивілізованих країнах. Вони отримали назву Internation Accounting Standards (скорочено IAS). Зараз їх понад 40.
Система IAS практично сумісна з GAAP. Але в кожній країні є національні стандарти, які мають пріоритет над МСБО, тому й американські стандарти можуть в деталях відрізнятися від міжнародних.
Фундаментальні принципи Міжнародних Бухгалтерських Стандартів (GAAP, IAS)
Це звід одинадцяти основних принципів (концепцій) бухгалтерського обліку (GAAP) (Concepts of accounting GAAP IAS), розроблених Міжнародним Комітетом Бухгалтерів та діють в рамках Міжнародних бухгалтерських стандартів (IAS).
1. Принцип грошового виміру (money measurement concept). Згідно з ним у фінансовому обліку реєструється тільки та інформація, яка може бути представлена в грошовому вираженні. Перевага подібного обліку полягає в тому, що гроші є загальноприйнятою мірою виміру, за допомогою якої неоднорідна інформація підприємств може бути виражена у вигляді чисел, які, можна складати або віднімати, а також оцінити розміри і зіставити. Це повністю відповідає російським принципам обліку - зокрема «Закону про бухгалтерський облік».
2. Принцип відокремленого (автономного) підприємства (Entity concept). Відповідно до цієї концепції рахунку для господарських одиниць ведуться, осібно від рахунків пов'язаних з ними осіб.
3. Принцип діючого підприємства (Going - concern concept). Бухгалтерський облік передбачає, що економічна одиниця є діючим підприємством, тобто вона і надалі буде продовжувати функціонувати протягом невизначеного тривалого періоду. Тобто в бухгалтерському обліку вважають, що підприємство буде функціонувати, і що власники не мають наміру його продати. Це дозволяє вести облік не за поточною ринковою вартістю, а за книжкової (балансової) вартості. Ринкова вартість з'являється в обліку тільки при ліквідації фірми.
4. Принцип обліку за вартістю (Cost concept). Ця найважливіша концепція бухгалтерського обліку, тісно пов'язана з принципом № 3 - «діючого підприємства» - і полягає в тому, що актив зазвичай вносять в облікові регістри по сплаченої за його придбання вартості. Ця вартість є основою для всього подальшого обліку, даного активу. Зазвичай на цю суму не впливають наступні зміни в ціні активу. Таким чином, суми, за яким показані активи на рахунках підприємства, не відображають ціни реалізації активів. Тому в бухгалтерському обліку розрізняють балансовий і ринкову вартість.
У зв'язку з тим, що вартість матеріальних і нематеріальних активів постійно або зменшується, або збільшується, говорять про знос і відповідної амортизації активів і про так званий гудвілу (goodwill - це ділова репутація фірми, тобто вартість фірмової марки, репутації продукції фірми, клієнтури і нематеріальних активів підприємства, зокрема, його місця розташування).
Таким чином, принцип обліку за вартістю являє собою концепцію об'єктивну, так як вона не допускає довільних оцінок поточної вартості активів.
У світовому обліку оперують із собівартістю коштів, а не з їх ринковою вартістю. Тому бухгалтерський облік в частині балансу не містить інформації про реальну вартість засобів підприємства в даний момент часу, тобто про їх ринкової вартості.
У силу цього бухгалтерський баланс не дає можливості визначити загальну цінність підприємства - для цього потрібна додаткова діяльність, наприклад, експертиза.
У РСБУ це має своє відображення не зовсім у такому вигляді - ПБО 9 / 99 «Доходи організації» вказує подібні доходи повністю в складі інших доходів, показуючи в активі списання по облікової вартості. При цьому різниця в графі «Доходи» не виділяється.
5. Принцип подвійності обліку (Dual - aspect concept). Метод розташування рахунків, при якому подвійність кожної бухгалтерської оп5ераціі виражалася в тому, що дебетова сума була рівною кредитової або балансувала (вирівнювала) її, був описаний Лукою Пачолі ще в xv ст. Це породило таке правило, яке не має виключень і використовується у всіх моделях бухгалтерського обліку: для кожної операції сума за дебетом повинна дорівнювати сумі по кредиту.
Всі об'єкти бухгалтерського обліку розглядаються з двох позицій: з позиції господарських засобів і з позиції джерел їх придбання. Це і знаходить своє відображення в балансі компанії. Подвійний запис дозволяє створити закінчену систему контролю за правильністю ведення бухгалтерського обліку на будь-якому підприємстві. У своїй методиці обліку завжди спирався на основне бухгалтерське рівняння: Активи = Зобов'язання + Капітал.
Це означає, що рахунки активів повинні збільшуватися на лівій (дебетової) стороні і зменшуватися на правій (кредитової) стороні.
Звідси випливає, що правила для рахунків зобов'язань і капіталу повинні бути протилежні правилами для рахунків активів.
У свою чергу, правила для реєстрації доходів і витрат виводяться з правил для реєстрації капіталу. У РСБУ застосовується дещо інша форма: «Активи = Пасиви». В іноземному обліку активи в нашому розумінні називаються засобами, а пасиви наше російського балансового рівняння «Активи = Пасиви» розбиті в МСБО на дві групи - зобов'язання (позикові кошти) і капітал власників. Сума коштів компанії завжди дорівнює сумі її зобов'язань і капіталу.
Рівність «Кошти = Зобов'язання + Капітал» називається балансовим рівнянням. Тому фінансовий звіт називається балансом підприємства.
6. Принцип облікового періоду (Periodicity concept). Він припускає, що бухгалтерський облік вимірює діяльність підприємства за конкретний проміжок часу, званий обліковим періодом. При наданні звітності зовнішнім сторонам обліковим періодом є один рік, внутрішні періоди звітності можуть бути різними. На більшості підприємств звітний (чи фінансовий) рік відповідає календарному, але багато фірм використовують природний господарський рік замість календарного.
7. Принцип консерватизму (обережності в оцінці) (Conservatism concept). Згідно з цим принципом для визнання збільшення нерозподіленого прибутку підприємства (доходів) необхідні більш вагомі докази, ніж для визнання зменшення нерозподіленого прибутку (витрат).
Іншими словами, доходи враховуються тоді, коли можливість їх отримання стає цілком певною подією, а витрати - тоді, коли їх можливість є цілком імовірним подією. Відповідно до цього дохід від реалізації товарів або надання послуг визнається в тому періоді, коли вони надаються замовникам. Тут два положення:
1) визнання збільшення капіталу відбувається лише тоді, коли це є цілком певною подією - наприклад, отримана і розрахована конкретна прибуток;
2) визнання зменшення капіталу відбувається тільки тоді, коли це стає цілком можливою подією. Тут немає прямого аналога в РСБУ, хоча в ПБО 9 / 99 «Доходи організації» та ПБО 10/99 «Витрати організації» є деяка нечітка структура: у них мова йде про доходи і видатки, а в цитованому принципі GAAP - про капітал.
8. Принцип реалізації (Realization concept). Він визначає суму доходу, яка повинна бути визнана від даної продажу. Допускається, щоб сума визнаного доходу була більше чи менше продажної ціни реалізованих товарів і послуг. Також дозволяє зменшити суму визнаного доходу на величину можливих ненадходжень коштів, тобто на передбачувану суму безнадійних боргів.
Відповідно до цього принципу доходи враховуються компанією тільки тоді, коли її продукція доставляється споживачеві (а не тоді, коли вона була зроблена), і коли послуги надаються клієнту.
Доходи враховуються в сумі, отримання якої є цілком певною подією. Загальне правило полягає в тому, що дохід від реалізації продукції враховується тоді, коли ця продукція доставляється споживачеві.
Таким чином, дохід враховується тоді, коли реалізація вважається здійсненою. Це відповідає моменту доставки продукції споживачеві. Тому термін «реалізація» досить часто вживають разом із терміном «дохід», утворюючи новий термін - «дохід від реалізації». З точки зору бухгалтерського обліку оформлення замовлення не є реалізацією, тому що дохід ще не був отриманий.
У російському обліку це всім відома «оплата при відвантаженні». При вказівці в обліковій політиці підприємства вибору способу обліку оплати «за касовим методом» продукція або товар вважаються реалізованими при отриманні конкретної оплати в будь-якому вигляді.
9. Принцип ув'язки доходів з витратами (Matching concept). Концепція ув'язки припускає, що якщо реалізація послуг або товарів впливає на доходи, так і на витрати, то вплив на них має бути визнано в одному і тому ж обліковому періоді.
Для визначення періоду, в якому визнаються витрати. Використовуються терміни, як витрати, виплати, витрати і витрати. Витрати можуть бути як звітного, так і майбутнього періодів. При цьому витрати можуть ставитися як до активів, так і до витрат. Для того щоб стаття витрат вважалася активом, вона повинна принести якусь вигоду в майбутньому. В іншому випадку вона відноситься до витрат поточного періоду.
Правильна класифікація витрат як активів або як витрат являє собою одну з найскладніших проблем в сучасному бухгалтерському обліку.
10. Принцип послідовності (Consistency concept). Суть його полягає в тому, що, вибравши одного разу якийсь один метод обліку, підприємство повинно використовувати його для всіх наступних подій схожого характеру, поки не виникнуть вагомі причини для зміни цього методу. Наприклад, безнадійні борги можуть бути визнані або як зменшення прибутку, або як витрати. Якщо підприємство часто змінює методику обліку подібного роду подій в облікових регістрах, то може бути складно порівняння його фінансової звітності різних періодів.
11. Принцип суттєвості або матеріальності (Materiality concept). Бухгалтерський облік нехтує незначним обставиною, але в той же час відображає всі істотні обставини. Цей принцип полягає в тому, що в бухгалтерському обліку не беруть до уваги несуттєві операції.
До істотних повинні відноситься ті операції, в результаті яких змінюється фінансовий стан підприємства. Поділ операцій на істотні і неістотні є суб'єктивним. Формальних правил з цього приводу не існує. З іншого боку фінансові звіти підприємства повинні об'єктивно відображати всі істотні факти.
Так, наприклад, якщо на підприємстві виявили. Що більша частина складських запасів прийшла в непридатність, то принцип матеріальності вимагає, щоб цей факт був зафіксований у фінансових звітах, так як це змінює фінансовий стан фірми.
Таким чином, принцип матеріальності має два аспекти:
1) зневага незначними і маловажливими подіями;
2) відображення всіх важливих подій у грошовому вираженні.
У РСБУ це має своє відображення саме в такому вигляді - тут повна аналогія.
У МСФЗ поріг суттєвості визначає підприємство самостійно в залежності від обороту, в РБУ він є негласно тільки в балансі, який представлений в сумах до 1000 рублів.
Всі одинадцять вищеперелічених основних принципів (концепцій) бухгалтерського обліку лягли в основу системи GAAP (Generally Accepted Accounting Principles), що на російську мову можна перекласти як «Загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку». На цих принципах базується не лише американський бухгалтерський облік, але і велика частина західних видів бухгалтерського обліку. Вони включені в систему МСБО як її основа.
Крім принципів, велику роль відіграють стандарти бухгалтерського обліку, які застосовуються у всьому світі. У російському бухгалтерському обліку вони частково відображені у Положеннях з бухгалтерського обліку (ПБО) - адже кожне ПБО є ні що інше, як стандарт обліку якоїсь однієї гілки економіки підприємства. У ньому відображені всі особливості та законодавчі установки - правила при веденні конкретного обліку.
Значне місце в стандартах відводиться термінології, визначень різних понять і категорій. Конкретні бухгалтерські рахунки, а тим більше проводки не згадуються. Стандарти - це у великій мірі фінансовий документ. Фінансова орієнтованість чітко проявилася в останні роки - як останні з затверджених, так і перебувають у розробці стандарти в значній мірі пов'язані з ринками капіталу, що припускає істотне підвищення вимог щодо підготовки бухгалтерів з питань аналізу та фінансового менеджменту. Крім того, оскільки в умовах ринку особливу значимість має належне оформлення та виконання договорів, бухгалтер прямо або опосередковано бере участь в їх укладанні, до сучасного бухгалтеру пред'являються все більш високі вимоги щодо його правової підготовки. [5]
Перехід до нових стандартів потребує кілька років навіть при наявності висококваліфікованих фахівців. В даний час основним завданням є підготовка бухгалтерів до роботи в умовах нових незвичних вимог.
Основними відмінностями між технікою обліку в Росії і в зарубіжних країнах російського і міжнародного обліку є:
Термінологія: тут виникає проблема не тільки в плані застосування різних термінів, а й у різному використанні однакових термінів. Одне і те ж слово має різні поняття навіть всередині європейської спільноти і в країнах з впливом при веденні обліку. Для цього в міжнародному обліку вводиться так званий термін - глосарій (словник), який є додатком до стандартів МСФО.
План рахунків. У різних країнах дуже різні варіанти, але суть наявності системи рахунків збережена.
США - Англія: жорсткої нумерації рахунків як такої немає, але є певний порядок розташування в балансі. При цьому в активі йде убування ліквідності зверху вниз (від каси до ОС), а в пасиві - від статутного капіталу до доходів від продажів, тобто від постійного капіталу до найбільш змінного.
Франція, Німеччина, країни Бенілюкс, Туреччина і країни Північної Африки (Туніс, Марокко і Алжир) мають жорсткий порядок плану рахунків типу нашого, і при цьому рахунок може мати до 10 цифр у номері - все субрахунки, таким чином, виступають як рахунки.
Особливості у веденні рахунків: рахунки ведуться в так званій Т-формі, близькою до нашої, але дебетові та кредитові обороти при цьому не виводяться, а обчислюється тільки залишок у процесі ведення рахунку. Активно-пасивні рахунки Російської системи бухгалтерського обліку (РСБО) - в міжнародному обліку (МСБО) практично відсутні, так як рахунки розбиваються окремо за типами, і тоді кожен рахунок або тільки пасивний (рахунки доходів), або тільки активний (рахунки витрат). Наприклад, наш рахунок 90 «Продажі» в МСБО представлений двома рахунками: «Доходи від продажу» (як би кредит 90 рахунку) і «Собівартість продажів» (як би дебет 90 рахунку). Податки обліковуються на окремих рахунках.
Виправлення в МСБО ведеться «Чорним сторно», яке збільшує обороти за рахунками (червоне сторно зменшує їх, тобто віднімає). Операція віднімання не має в МСБО мінуса, а віднімається сума вказується в дужках, щоб уникнути неймовірного сприйняття.
Звітність МСБО не застосовує проводок для таких, а оперує тільки з вхідними та вихідними сальдо рахунків і загальними (для поділу на дебетовий і кредитовий, оборотами)
Баланс: баланс ведеться постійно, але дещо в іншій формі
а) основна формулювання не «актив дорівнює пасиву», а «активи = зобов'язання + капітал»;
б) статті російського балансу деталізовані, в МСБО всі деталі - у «Звіті про прибутки і збитки», а сам баланс узагальнено;
в) баланс МСБО містить колонку з показниками попереднього періоду за тими ж статтями, активи і пасиви розташовані в порядку ліквідності, в РСБУ - навпаки, в порядку зростання.
Регулюючі статті міжнародному балансі не виділяються), залишкова вартість входить до балансу, а первинна і знос відображаються довідково і не у всіх випадках - і т.д.)
Прибуток в зарубіжному обліку звітно показується вже в розподіленому вигляді (є окремі статті та застосування прибутку).
Незважаючи на свою простоту і очевидність, основне бухгалтерське рівність дає можливість у найбільш загальному вигляді представити і відобразити у фінансовій звітності кошти, операції і результати діяльності підприємства.
Елементи фінансової звітності утворюють зміст форм звітності. Повний комплект річної звітності за МСФЗ містить:
- Звіт керівництва;
- Облікову політику;
- Форми звітності (баланс, звіт про прибутки і збитки, звіт про рух грошових коштів, звіт про зміни в капіталі);
- Пояснення до звітності;
- Висновок аудитора.
Для виконання принципів достовірності, правдивості звітної інформації в західному обліку застосовуються коригуючі проводки (достовірності) інформації в РСБУ фактично тільки декларується.
Податки обліковуються відповідно до законодавства кожної країни, тому й налогообразующая база, і метод сплати різні в різних країнах світового співтовариства. При цьому в законодавстві кожної країни вказано методи бухгалтерського обліку цих податків.
Відмінності системи обліку в технічному відношенні. Нормативними актами РСБО дозволено вести відповідно до облікової політики кілька варіантів бухгалтерського обліку: за журнально-ордерною, простий або меморіально-ордерній формі, а автоматизована (комп'ютерна) форма обліку вказується в обліковій політиці як окрема форма.
В МСБО застосовується тільки меморіально-ордерна форма. Це пов'язано з комп'ютеризацією обліку: журнали-ордери і узагальнення відомості в ЕОМ незручні для введення та обробки. Це в свою чергу накладає на бухгалтера обов'язку вести відповідний облік. Звідси багато паперових відмінностей і застосування різних документів.
Загальний принцип ведення обліку в МСБО - це поділ функціональних ділянок бухгалтерії на окремо виділені «книги», при цьому кожна книга має свої певні підлеглі їй рахунки. Є і Головна книга, у вигляді журналу господарських операцій з великою кількістю коментарів і переліком документів. Але в цілому можна при гарному розумінні змісту обліку утворити повну відповідність та їх документів по книгах і журналам-ордерам.
В МСБО прийнято вважати часом здійснення операції не запис або розрахунок, а реальний період здійснення витрат. Наприклад, по відвантаженню, а не з оплати операції. Це принцип відповідності.
У Росії банківський платіж записується на дату отримання виписки банку, на заході - у момент друку платіжного доручення. Виникаючі розбіжності в кінці місяця виключаються спеціальної операції "вивірки».
У зарубіжному обліку рік вважається не календарним, а може зазначатися в обліковій політиці будь-яким - це визначається необхідністю внутрішньофірмового аналізу. Звітний період може бути вказано також в тижнях або з нестандартним відліком. Можливий, наприклад, сезонний обліковий рік. У російському ж обліку звітний період - тільки календарний рік та його частки (місяці і квартали).
Фінансовий податковий рік - календарний, як і в нас, але ніяких авансових платежів та проміжної податкової звітності він не передбачає.
Розрахунок прибутків і збитків. В МСБО вони збираються накопичувальним підсумком на рахунках прибутків і збитків, а поточний розрахунок робиться на підставі звітів. При складанні балансу всі рахунки прибутків і збитків підсумовуються на рахунку «Поточна прибуток». В кінці року всі підсумки переносяться на рахунок «Прибутки та збитки минулих років».
Згідно з принципами МСФЗ інформацію, подану у фінансовій звітності, роблять корисною для користувачів якісні характеристики, такі як зрозумілість, помірність, надійність і порівнянність. Визначення відносної важливості характеристик у кожному конкретному випадку є професійним судженням.
Таким чином, професійне судження в західній практиці є найважливішим елементом культури бухгалтерської професії, проявом лібералізму. Воно дозволяє бухгалтеру відступати від стандартів, якщо це допомагає більш правдиво відобразити дійсний фінансовий стан підприємства.
Професійне судження допомагає забезпечити формування достовірної інформації, яка повинна бути затребувана ринком бухгалтерських послуг, передбачена процедурою контролю і захисту обгрунтованості професійного судження перед професійним співтовариством. Таким чином, професійне судження являє собою інститут розвинених ринкових відносин, в яких затребувана достовірна інформація і існує система контролю за її формуванням, як з боку її виробників, так і з боку споживачів.
Міжнародний бухгалтерський стандарт необхідний російським бізнесменам і їх бухгалтерам, по-перше, для спільної роботи з іноземними партнерами. По-друге, працюючи у філії іноземної фірми, бухгалтер повинен підготувати звіт, який увійде в загальну звітність материнської компанії за кордоном, складену за міжнародними стандартами, і тут не повинно бути неузгодженості чи суперечностей. По-третє, іноземні партнери, зацікавлені у співпраці, захочуть ознайомитися зі звітністю фірми, і якщо вона буде складена тільки в російському варіанті без врахування стандартів IAS - IFRS, то буде їм незрозуміла.
Форми організації виробництва
Бухгалтери розглядають підприємство як облікову одиницю - це принцип МСБО. З точки зору бухобліку кожне виробництво розглядається окремо від діяльності власників, кредиторів. Клієнтів і службовців. Підхід до виробництва як до окремої одиниці лежить в основі концепції окремої облікової одиниці.
Таким чином, бухоблік операцій на підприємстві має проводиться окремо від інших видів діяльності і особистої фінансової діяльності власників. При володінні двома і більше підприємствами, кожне з них також є самостійну облікову одиницю. Окремо ведуться рахунки. При цьому одне з підприємств може бути прибутковим, інше - ні.
Одноосібне володіння - це дуже поширена форма власності в західних країнах. Це виробництво, що належить одній особі і кероване найчастіше цією ж особою. При одноосібному володінні власник повністю відповідає за зобов'язаннями свого підприємства. Відповідно до принципів бухобліку підприємство є самостійною одиницею.
Товариство - інша форма власності. Товариство - це підприємство, що належить двом або декільком власникам. Товариства створюються за усним або письмовим угодою. У письмовій угоді перераховані всі умови договору: порядок і розмір внесення внесків, обов'язки кожного партнера, розподіл прибутку, порядок ліквідації. Кожен партнер несе відповідальність за зобов'язаннями товариства.
Корпорація - це більш велике об'єднання капіталів. Власниками корпорації можуть бути десятки і тисячі людей. Корпорація є юридичною особою. Її власники - акціонери. При банкрутстві акціонери ризикують втратити суму грошей, вкладену в акції. Але вони не відповідають за зобов'язаннями корпорації своєї особистою власністю.
Бухоблік необхідний для всіх перерахованих вище форм організації виробництва, і до всіх з них застосовуються загальноприйняті принципи бухобліку.
Підприємства можна також згрупувати за видами їх діяльності.
Фірми послуг становлять послуги за плату.
Торгові компанії купують готові товари для подальшого продажу їх клієнтам.
Виробничі компанії купують сировину, переробляють його в готові товари і потім продають їх іншим компаніям чи споживачам.
Всі ці компанії фінансову звітність, що є кінцевим результатом процесу їх бухобліку.
Двома основними цілями кожного підприємства є окупність і прибутковість. Окупність означає здатність оплатити всі борги у строк. Прибутковість - це здатність створювати прибуток.
Окупність компанії добре відбивається в балансі, а прибутковість - у звіті про прибутки та збитки. [11]
2. ЕКОНОМІЧНА ХАРАКТЕРИСТИКА «УПХ БРЮХОВЕЦЬКИЙ»
2.1 Коротка організаційно-економічна характеристика організації
Центральне господарство розташоване в ст. Брюховецької. Загальна площа земель господарства на момент складання проекту 6510га, в тому числі ріллі - 6410га, багаторічних насаджень - 170га, пасовищ - 45га. Крім того, 210га ріллі повинно зрошуватися. Землекористування надано ділянках неправильної конфігурації, протяжністю з півночі на південь 10км, із заходу на схід до 18,6 га. На території аграрного коледжу знаходиться 9 сторонніх землекористувань загальною площею 553,3 га. З яких 398га займає рибколгосп «8-е березня» і 112га залізниця (Краснодар - Ростов). Перетинаючи коледж, з півночі на південь, він ділить землекористування на два масиви. На території аграрного коледжу є шість хуторів, з них перспективні зараз вже всі населені пункти.
Коротка історія організації: Дане землевпорядкування було вироблено на землях колгоспу імені Крупської. У 1975 році за складання СІ РРФСР від 28.02.75г. № 175 колгосп був реорганізований, а землі площею 11401га передані Брюховецькому радгоспу-технікуму. Згідно з розпорядженням Ради Міністрів РРФСР від 01.12.76г. № 1929 було вилучено із земель радгоспу 4075га знову організованому міжгосподарському комплексу з вирощування молодняку - нетелів. У 1991 році радгосп-технікум Брюховецький реорганізовано в коледж-радгосп Брюховецький, з 1995 року реорганізований в Брюховецький аграрний коледж.
Загальні відомості про господарство: землекористування розташоване в південній частині району і межує на півночі із землями Брюховецького відгодівельного комплексу по вирощуванню нетелей, на півдні з землями Тимашевського району, на сході з землями колгоспу ЗАТ імені Суворова, на заході із землями колгоспу СВК «Нива Кубані» .
Транспортний зв'язок: від аграрного коледжу до залізної дороги відстань складає 3км, а до найближчої пристані 105км (м. Приморсько-Ахтарськ) до (обласного) крайового центру (м. Краснодар) - 100км, є автостанція на відстані 3-х км.
На відстань 3-х км від аграрного коледжу знаходяться хлібоприймальний пункт, АТ «Антей» (м'ясокомбінат), молочно-консервний комбінат; на відстані 7-ми км, на відстані 9-ти км знаходяться агроснабженческое і ремонтне технічне підприємство. Через територію аграрного коледжу проходить центральна об'їзна дорога Краснодарського краю.
Забезпечення господарства транспортної зв'язком і машінотранспортним парком позитивно діє на економіку господарства, і підвищують виробничо-фінансову діяльність господарства, так як менша кількість коштів у господарстві розходиться на транспорт, також на неї впливає близьке розташування місць збуту.
Склад виробничих підрозділів і їх коротка характеристика (напрямок і спеціалізація): в аграрному коледжі «Брюховецький» 4 рільничих відділення спільний сад-город, 2 молочних ферми з відгодівлі великої рогатої худоби, МТФ-1, МТФ-2, також є СТФ приблизно 6000 голів , автопарк, МТМ, зерносклад, МЖФ, електроцех, стройучасток, цегельний завод, центральна контора, склад МТМ, хімсклад, нафтобаза, ковбасний цех, забійний цех.
Площа I відділення в середньому 2300га. У рільничих відділеннях вирощують зернові культури, соняшник, цукровий буряк, кормові культури, картоплю, овочі однорічних і багаторічних культур. На фермі МТФ містяться 390 корів (прив'язний спосіб утримання).
Склад машинотракторного парку: кукурудзозбиральні комбайни - 2 штуки, вантажний парк приблизно 37 штук, спеціальні машини приблизно 7 штук, автобусів приблизно 5 штук і т.д.
У структурі посівів - 52% земель відводиться під зернові, технічні 18%, кормові займають 30%.
Основні напрямки господарства: зернові, з розвиненим тваринництвом. Середньорічна чисельність становить 365 чоловік.
Земля - основний елемент національного багатства і головний засіб виробництва в сільському господарстві. Тому раціональне використання земельних ресурсів має велике значення для розвитку національної економіки, обумовлюючи обсяг виробництва сільськогосподарської продукції і продовольчу безпеку країни. Основні ресурси організації відображені в таблиці 1.
Таблиця 1 - Ресурси організації
Показник | 2005р. | 2006р. | 2007р. | 2007р. у% до | |
2005р. | 2006р. | ||||
Середньорічна чисельність працівників, чол. | 377 | 342 | 271 | 71,9 | 79,2 |
в т. ч. зайнятих у сільському господарстві, чол. | 327 | 291 | 229 | 70,0 | 78,7 |
Загальна площа, га | 6928 | 8083 | 8083 | 116,7 | 100 |
в т.ч. сільськогосподарських угідь | 6347 | 7458 | 7458 | 117,5 | 100 |
З них ріллі | 6033 | 7400 | 7400 | 122,7 | 100 |
Середньорічна вартість всіх основних засобів, тис. руб. | 14845 | 34436 | 32887 | 221,5 | 95,5 |
Виробничі витрати на продукцію рослинництва і тваринництва, тис. руб. | 78993 | 91895 | 56144 | 71,1 | 61,1 |
Енергетичні потужності, всього, тис. к.с. | 1952 | 1952 | 2327 | 119,2 | 119,2 |
Середньорічна сума оборотних коштів, тис. руб. | 55285 | 71795 | 104565,5 | 189,1 | 145,7 |
Аналізуючи дані таблиці 1, можна зробити висновок про те що, відбулися зміни у складі ресурсів господарства за останні три роки. Чисельність працівників у 2005р. в порівнянні з 2007р. скоротилася на 106 осіб. Це пов'язано з придбання нової енергозберігаючої техніки для здійснення виробництва.
Площа сільськогосподарських угідь збільшилася в 2007р. в порівнянні з 2005р. на 1155га. Площа ріллі збільшилася в 2007 році на 22,7%, що на 1367га більше, ніж у 2005 році. Це пов'язано з придбанням нових земель.
Середньорічна вартість оборотних засобів збільшилася на 49280,5 тис. руб. на 89,1% в 2007 році в порівнянні з 2005 роком, за рахунок збільшення запасів і грошових коштів.
Виробничі витрати на продукцію рослинництва і тваринництва зменшилися в 2007 році на 28,9% до 2005 року. Це пов'язано зі зменшенням витрат на оплату праці, матеріальних витрат і амортизацію.
У 2007 році збільшилась кількість енергетичних потужностей на 19,2% в порівнянні з 2005 роком. Отже, в господарстві було придбано велику кількість техніки.
Основним принципом формування системи показників і вираз їх сутності на всіх рівнях управління економікою є співвідношення кінцевого результату. В якості узагальнюючих показників господарської діяльності підприємства необхідно використовувати відношення обсягу реалізованої продукції або ефекту у вигляді прибутку до сукупної величиною ресурсів. Велике значення мають і показники використання ресурсів, обчислені на основі прибутку. Мова йде про показники рентабельності, що визначаються як співвідношення прибутку з усіма або окремими видами ресурсів або витрат. (7)
Для визначення результатів діяльності ТОВ УПХ «Брюховецької» побудуємо таблицю 2.
За даними таблиці 2 видно, що результат від реалізації за аналізовані три роки зросла на 40737 тис. крб., Або на 132,4%. На даний результат вплинула зміна у виручці від реалізації на 75,5%, або на 69669 тис. руб. і в собівартості продукції вона збільшилася на 47,1%, або на 28932 тис. руб ..
Таблиця 2 - Результати діяльності ТОВ УПХ «Брюховецької»
Показники | 2005 | 2006р. | 2007 | 2007 р. в% до | |
2005 | 2006 | ||||
Виручка від реалізації, тис. крб. | 92230 | 140745 | 161899 | 175,5 | 115,0 |
Собівартість продукції, тис. руб. | 61458 | 99463 | 90390 | 147,1 | 90,9 |
Результати від реалізації - всього, тис. руб. | 30772 | 41282 | 71509 | 232,4 | 173,2 |
Результат від реалізації продукції рослинництва, тис. руб. | 13518 |
29404 | 69086 | 511,1 | 235,0 | ||
Результат від реалізації тваринництва, тис. руб. | 17702 | 11249 | 4724 | 26,7 | 42,0 |
Сальдо інших доходів і витрат, тис.руб. | 4415 | -4943 | -5205 | -117,9 | 105,3 |
Прибуток до оподаткування, тис. грн. | 32758 | 34915 | 65023 | 198,5 | 186,2 |
Рентабельність основної діяльності,% | 52,3 | 34,3 | 70,7 | Х | Х |
Рентабельність продажів,% | 50,1 | 41,5 | 79,1 | Х | Х |
За даними результатів реалізації продукції рослинництва за 2007р. видно, що вона виросла в 5 разів, а результат реалізації продукції тваринництва знизився на 73,3%. Це пов'язано з відділенням ферм від головного управління. Тепер кожна ферма діє як окреме господарство.
Також збільшився прибуток до оподаткування 2007р. в порівнянні з 2005р. на 98,5%, або на 32265 тис. руб.
Рентабельність основної діяльності збільшилася на 35,2%, це пов'язано зі збільшенням чистого прибутку. Також збільшилась рентабельність продажів на 57,9%, це пов'язано зі збільшенням прибутку від продажів.
Ефективність є складною категорією, яка складається на підприємстві під впливом багатьох внутрішніх і зовнішніх чинників: економічних, правових, соціальних.
Основними фінансовими коефіцієнтами відображають ефективність використання ресурсів на підприємстві є:
Продуктивність праці - кількість продукції або обсяг робіт, яке вироблене в одиницю робочого часу.
Фондоозброєність - відношення вартості основних виробничих фондів на кількість середньорічних працівників. (Руб.)
Фондообеспеченность - відношення вартість основних виробничих фондів на площу сільськогосподарських угідь. (Руб.)
Фондовіддача - відношення вартості валової продукції на вартість основних виробничих фондів. (Руб.)
Фондомісткість - відношення вартості основних виробничих фондів на вартість валової продукції. (Руб.)
Основні фонди - такі кошти, які беруть участь, в процесі виробництва багаторазово зберігають свою натурально речову фору і переносять свою вартість на знову створений продукт частинами у вигляді амортизації.
Для визначення показників забезпеченості основними засобами та ефективності їх використання побудуємо таблицю 3.
Виходячи з даних таблиці 3, можна зробити висновок, що вартість основних виробничих фондів збільшилася в 2007 році на 18507 тис. руб. до рівня 2005 року. і при цьому відбувається збільшення активної частини основних фондів протягом аналізованого періоду, і в 2007 році їх вартість склала 42536 тис. руб., що на 177,0% більше, ніж у 2005 році.
Фондообеспеченность господарства основними виробничими фондами збільшилися в 2007 році на 61,8% відповідно до рівня 2005 року. Збільшення відбулося за рахунок зростання вартості основних виробничих фондів. Фондоозброєність в 2007р. знизилася на 8%.
Збільшення грошової виручки призвело до зростання фондовіддачі. Даний показник в 2007 році склав 3,8 руб., Що на 2,4 руб. більше, ніж у 2005 році. Фондомісткість знизилася в 2007 році до 30 коп., Що на 40 коп. нижче рівня 2005 року.
Таблиця 3 - Показники забезпеченості основними засобами та ефективність їх використання у ТОВ УПХ «Брюховецької»
Показники | 2005р. | 2006р. | 2007р. | 2007р. у% до 2005р. |
Вартість основних виробничих фондів, тис. руб. | 24029 | 42735 | 42536 | 177,0 |
Площа сільськогосподарських угідь, га. | 6347 | 7458 | 7458 | 117,5 |
Середньорічна чисельність працівників, чол. | 377 | 342 | 271 | 71,9 |
Фондообеспеченность, тис. руб. | 17,0 | 21,8 | 27,5 | 161,8 |
Фондоозброєність, тис. руб. | 170,6 | 125,0 | 157,0 | 92,0 |
Грошова виручка, тис. руб. | 92230 | 140745 | 161899 | 175,5 |
Фондовіддача, грн. | 1,4 | 3,3 | 3,8 | 271,4 |
Фондомісткість, руб. | 0,7 | 0,3 | 0,3 | 42,9 |
Валовий прибуток, тис. руб. | 30772 | 41282 | 71509 | 232,4 |
Фондорентабельность,% | 143,4 | 329,3 | 380,6 | Х |
Найбільш продуктивною оцінкою статей бухгалтерського балансу підприємства є використання принципів вертикального, горизонтального аналізу.
Горизонтальний аналіз оцінює показники в часі, тому іноді його називають тимчасовим. При цьому проводиться порівняння даних звітного і попереднього (базисного) років.
Вертикальний аналіз - це використання методу порівняння бухгалтерської чи іншої звітності, представленої у вигляді відносних величин, які характеризують структуру підсумкових показників.
Для визначення вертикального і горизонтального аналіз балансу побудуємо таблицю 4.
Аналізуючи дані таблиці 4, можна зробити висновок про те, що основні засоби на кінець року збільшилися на 10,5%, це пов'язано з придбанням нової техніки. Також збільшилися грошові кошти на 9668,1%, або на 9088 тис. руб. Незавершене будівництво зменшилось на 30,3%, або на 3485 тис. руб. На кінець року не спостерігається короткострокових фінансових вкладень.
Таблиця 4 - Вертикальний і горизонтальний аналіз балансу за 2007р.
Показник | Початок року | Кінець року | Кінець року у% до початку року | ||
тис. руб. | у% до підсумку балансу | тис. руб. | у% до підсумку балансу | ||
Основні засоби | 31244 | 25,6 | 34530 | 20,0 | 110,5 |
Незавершене будівництво | 11491 | 9,4 | 8006 | 4,7 | 69,7 |
Запаси | 51405 | 42,1 | 73053 | 42,4 | 142,1 |
Дебіторська заборгованість | 27380 | 22,4 | 47239 | 27,4 | 172,5 |
Короткострокові фінансові вкладення | 203 | 0,2 | - | - | - |
Грошові кошти | 94 | 0,1 | 9182 | 5,3 | 9768,1 |
Інші оборотні активи | 177 | 0,2 | 398 | 0,2 | 224,9 |
Баланс | 121994 | 100,0 | 172408 | 100,0 | 141,3 |
Статутний капітал | 40 | 0,1 | 40 | 0,1 | 100 |
Нерозподілений прибуток | 93601 | 76,7 | 155316 | 90,0 | 165,9 |
Позики і кредити довгострокові | 18988 | 15,6 | 8121 | 4,7 | 42,8 |
Інші довгострокові зобов'язання | 7930 | 6,5 | 7930 | 4,6 | 100,0 |
Короткострокові позики і кредити | 500 | 0,4 | - | - | - |
Кредиторська заборгованість | 935 | 0,7 | 1001 | 0,6 | 107,1 |
Баланс | 121994 | 100,0 | 172408 | 100,0 | 141,3 |
Нерозподілений прибуток збільшився на 65,9%. Також збільшилася кредиторська заборгованість на 7,1%. Короткострокових кредитів і позик на кінець року не спостерігається. Відбулась зміна в довгострокових кредитах і позиках, вони знизилися на 57,2%, або на 10876 тис. руб. Так як основний напрямок діяльності господарства зернове з розвиненим тваринництвом, то зниження валової продукції по деяких видах суттєво не вплинуло на загальний обсяг виробництва.
В умовах ринкових відносин винятково велика роль аналізу фінансового стану підприємства. Це пов'язано з тим, що підприємства набувають самостійність та несуть повну відповідальність за результати своєї виробничо господарської діяльності перед членами підприємства, працівниками, банком та кредиторами.
Фінансовий стан підприємства - це сукупність показників, що відображають його здатність погасити свої боргові зобов'язання. Найбільш повний аналіз фінансової діяльності підприємства можна провести за допомогою фінансових коефіцієнтів. Для проведення такого аналізу використовується бухгалтерський баланс: форма № 1. Баланс відображає фінансовий стан підприємства на момент його складання. Щоб встановити, який вплив на становище, що склалося надали зовнішні та внутрішні умови діяльності підприємства, необхідний аналіз активу і пасиву балансу. Для проведення такого аналізу використовується таблиця 5
Аналізуючи дані таблиці 5, можна зробити висновок про те, що наявність обігових коштів в організації за 2007р. збільшилася на 50613 тис. крб., тобто збільшилася кількість запасів, короткострокових фінансових вкладень, грошових коштів, короткострокової дебіторської заборгованості.
Частка власних оборотних коштів у загальній сумі оборотних коштів за 2007р. збільшилася на 22,7%. А залучені і позикові кошти зменшилися на 11301 тис. руб. Це призвело до збільшення коефіцієнта співвідношення власних і залучених коштів на 4,8 пункту.
Коефіцієнт абсолютної ліквідності в 2007р. склав 9,173, це показує, яку частину поточної короткострокової заборгованості організація може погасити найближчим часом за рахунок грошових коштів і фінансових вкладень, тобто підприємство абсолютно ліквідний.
Коефіцієнт поточної ліквідності збільшився за рік на 74,5 пункту, це означає, що організація з абсолютною фінансовою стійкістю і абсолютної платоспроможністю.
Таблиця 5 - Показники, що характеризують фінансовий стан (на кінець року)
Показники | На початок 2007р. | На кінець 2007р. | Зміна, +, - |
Наявність оборотних коштів - всього, тис. руб. | 79259 | 129872 | 50613 |
з них власні оборотні кошти, тис. руб. | 50906 | 112820 | 61914 |
Частка власних оборотних коштів у загальній сумі оборотних коштів,% | 64,2 | 86,9 | 22,7 |
Залучені і позикові кошти - всього, тис. руб. | 28354 | 17052 | -11301 |
в т.ч. кредиторська заборгованість | 935 | 1001 | 66 |
Коефіцієнт співвідношення власних і залучених коштів | 1,795 | 6,616 | 4,821 |
Коефіцієнт абсолютної ліквідності |