Курсова робота
Тема: Формування податкової системи Київської Русі
Предмет: Податки та оподаткування
Зміст
Введення
1. Оподаткування в Стародавній Русі
1.1 Розвиток податкового законодавства в Древній Русі
1.2 Оподаткування в Стародавній Русі
2. Податки Стародавньої Русі
2.1 Історія виникнення податків у Росії
2.2 Податки Стародавньої Русі
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Актуальність теми. Початком фінансового устрою в Стародавній Русі є встановлення данини. По суті, спочатку вони були майже єдиним джерелом доходів і служили задоволенню потреб князя і дружини. Надалі утримання державного апарату зажадало вже реалізації інших завдань. Кожна нова потреба викликала нову повинність або подати. Для утримання виконавчих органів було встановлено так зване годування; надзвичайні податі стягувалися під час військових дій; для утримання війська з'являються не надзвичайні, а постійні подати (стрілецькі гроші, хліб і т. д.).
У цілому поняття податку в Стародавній Русі грунтувалося на древньому понятті про державу. Государ розглядався не як Глава держави, а як вотчинник, і доходи його не відділялися від доходів, що служили для задоволення державних потреб.
Все населення поділялося на дві великі групи. Перша - клас, вільний від податей (князівські слуги; духовенство; обілення - люди, пов'язані з податного стану, але з будь - яких причин звільнені). Друга - податное стан (міські обивателі; хлібороби).
Мета курсової роботи - вивчення формування податкової системи Стародавньої Русі.
Для досягнення поставленої мети будуть вирішені наступні завдання:
- Розглянути розвиток податкового законодавства в Древній Русі;
- Вивчити оподаткування в Стародавній Русі;
- Розглянуто історію виникнення податків в Росії;
- Проаналізовано податки Стародавньої Русі.
Об'єкт дослідження - податкова система Стародавньої Русі.
1. Оподаткування в Стародавній Русі
1.1 Розвиток податкового законодавства в Древній Русі
На Русі про перші податки, що розподілялися на регулярній основі, згадується в літописах. У Лаврентіївському літописі зазначено: "У літо 6367 імаху данину Варяги з заморья на чюди і на Словенією, на Мері і на усіх кривичі; а Козари імаху на Поляни, і на Півночі і на в'ятичів, і маху по білій вевериць від диму".
Княгиня Ольга в X ст. у завойованій землі вже встановлює статути й уроки, тобто впорядковує стягнення данини-податей, а усталеною одиницею обкладення (дим, рало, плуг), що говорить про регулярність різних стягнень з народної маси, відомі слов'янам задовго до Ольги, принаймні, на самому початку IX ст., якщо не раніше.
Збирання податків князями по великій частині, бували віднесені до двох порами року: до весни і зими, коли князь і його військо відпочивали від походів. До 988 року основними видами податків були: данини, оброки, корми. Данина збиралася двома способами: підвладні народи привозили данину до Києва або ж князі самі їздили за нею по підвладних народів.
Перший спосіб збору данини називався повозитися, другий - полюддя. Полюддя виступало як адміністративно-фінансова поїздка князя по підвладних племен. Сплачували данину натурою, найчастіше хутрами, медом, кунами. Предмети, які служили платою, багато в чому залежали від того виду господарської діяльності, якою займалося те чи інше плем'я. Податки у вигляді податків надходили в казну князя головним чином від землевласників, власників землі. Податки стягувалися грошима і натурою, їх ролі виконували шкіряні гроші, хліб, мед, риба. У залежності від потреб князя. В першу чергу звернути увагу слід не на предмети, якими населення обкладалося у вигляді данини, а на одиниці оподаткування. Це є дим, або будинок, рало, плуг ...
Всі ці терміни по суті означають одну і ту ж одиницю оподаткування, в основі якої лежить сільське господарство. Основою її є земля.
Таким чином, головним джерелом для сплати податків і зборів в древні і середні віки була земля. Всі основні тяжкості у вигляді різних зборів і повинностей лягали на землю. У цей час землеробство становить найголовніше заняття більшої частини населення і поширюється всюди, а внаслідок цього поземельна власність робиться головним мірилом справляння податків, вся тягар податків була носимо селянами та міськими жителями. Всі подати були двоякого роду, окладні або певні кількістю, і неокладние (дар, дарові збори). Слід відзначить, що спочатку податки мали наступними особливостями: встановлювалися з нагоди війн чи походів, а також добровільно принесені населенням, в основному завойованого. Податки згадуються під різними назвами, як то: данина (загальна назви всіх зборів), оброк, урок. Певного відмінності між грошовими і натуральними продуктами сплачуються населенням не було, збиралися безпосередньо князем чи його чиновниками, або ж привозилися самим населенням.
Вперше законодавче закріплення норм, що регулюють відносини пов'язані зі зборами і повинностями з'являється в Руській Правді. У статтях 42-43 короткої редакції Руської правди і статтях 96-97 просторій редакції відзначаються такі податки і повинності, як корм, городові та мостові гроші. Корм, тобто поставка харчового забезпечення, є одним з найдавніших видів повинностей. Про нього говорять вже в Руській Правді в її найдавнішої редакції. Вона визначає корм чиновнику, ездівшему по волостях для суду, і його коням. Руська правда вже переводить корм на гроші. В історії законодавчого регулювання податкової системи не залишився безслідним період перебування Русі під пануванням Золотої Орди. У ханських ярликах 2-ої пол. XIII в. - Сер. XIV ст. згадуються такі повинності російського населення на користь Орди, як данину, запит, дари, почесті, ями, тамга, мита взагалі. Частина з них виплачувалася, мабуть, в грошах, частина являла натуральні побори.
Спочатку збором податей займалися самі татари через своїх фіскальних чиновників Баскаков. Потім функції по збору і контролю за виконанням повинностей були передані князям, яким передавався Ханський Ярлик. З XIII в. в податковий системі Русі великий розвиток отримала посошная подати
1.2 Оподаткування в Стародавній Русі
Оподаткування в Стародавній Русі стало виникати в період поділу суспільства на соціальні групи і появи перших ознак держави. Перші протогосударства Стародавньої Русі, що виникли з племінних союзів, грунтувалися на натуральному способі ведення господарства, що в свою чергу визначало натуральні форми податків і повинностей. Поповнення доходів держави здійснювалося за рахунок збору данини з підвладного населення. При цьому розмір данини регулювався звичаєм зважаючи на відсутність будь-якої нормативної бази. Стягнення здійснювалася натуральними продуктами: хутром, медом, воском і т.п.
Поряд з натуральними внесками і грошима, данина виплачувалася челяддю. Частина зборів розподілялася князем серед дружини, яка була інструментом примусу і служила знаряддям управління, частину зборів йшла на продаж до Візантії і поверталися назад у вигляді різноманітних товарів - тканин, вин, коштовностей. Крім данини населення було зобов'язане платити на користь князя торгові і судові мита, виконувати певні натуральні повинності.
Спочатку, через нормандського походження, перші російські князі (конунги), в силу свого норманського походження, вели себе як завойовники, їх цікавило не зміцнення бази власної влади - господарств підданих, а тимчасова вигода. Видатковою частиною князя на перших порах були витрати на утримання дружини, які покривалися військовою здобиччю.
Із зміцненням князівської влади, необхідністю збільшення надходжень до княжої скарбниці відбувається деяке впорядкування податкових платежів. Впорядкування справляння данини і оброку було продиктоване також ускладненням відносин всередині самого державного утворення.
На перших стадіях утворення Київської Русі функції держави зводилися до розширення і оборони кордонів, його потреби обмежувалися витратами за змістом княжого двору, дружини та забезпечення правосуддя. Пізніше виникла необхідність в утриманні апарату управління, підтриманні внутрішнього порядку, фінансування посольств, будівництві громадських будівель і споруд. Існувало кілька форм справляння податків: данина (встановлювалася довільно і збиралася будь-якими цінностями), урок (визначався за розміром і часу надходження), оброк (стягувалися з певного предмета), екстрені побори (стягувалися за особливих обставин), кружляння та інші. З наближенням зими росіяни "архонти виходять з усіма росами з Києва і відправляються в полюддя, що іменується" кружляння ", а саме в землі древлян, дреговичів, сіверян та інших данників слов'ян. Годуючись там, протягом зими, вони в квітні, коли лід тане на Дніпрі, повертаються до Києва ".
Дослідники ранньої стадії формування податкової системи справедливо відзначають, що "данину як контрибуція, якій підкорені відкуповували своє життя і свободу від насильства з боку переможців, існувала і до появи орд зі Сходу. Вже перші варяги і хозари стягували данину з підкорених слов'янських племен".
Данина поступово еволюціонувала в податок в сучасній його трактуванні. Спочатку данина носила нерегулярний характер у вигляді контрибуції з переможених народів. З часом данину виступила систематичним прямим податком, який сплачувався грішми, продуктами харчування та виробами ремесел. Данина стягувалася "повозитися", коли вона привозилась до Києва, а також "полюддя", коли князі чи його дружини самі їздили за нею. Одиницею обкладання даниною в Київській державі служив дим, визначався кількістю печей і труб у кожному господарстві.
З X століття, в міру розвитку княжих господарств, внаслідок розвитку зовнішньої торгівлі Києва і припливу золота і срібла, з'являються грошові податки. Розвивається і внутрішня торгівля, як наслідок виникнення міст і пов'язаного з цим процесом поглиблення суспільного поділу праці. У цей період встановлюються фіксовані норми данини, час і місце її збору.
Для справляння зборів організовуються спеціальні місця ("погости" і "стани").
Непряме оподаткування в Стародавній Русі існував у вигляді торгових мит. До них належали: "митий" і "перевіз" (стягувалися за провезення товарів через гірські застави або річки відповідно), "вага" і "захід" (за зважування та вимірювання товарів), "вітальня" (за право мати склади) та ін .
На ранніх етапах державності, відсутність органів, спеціально здійснюють збір тягла, було обумовлено епізодичним характером такої діяльності, яка доручалася окремим особам - великокнязівським слугам. З оформленням на Русі "системи годувань", зборами на місцях стали займатися вільні слуги князя - кормленщики-намісники, через наближених їм людей (холопів, тіунів і пошлінніков). Норми "Руської Правди" точно визначали, що тягар утримання складальників перекладалося на податкові населення: вірники на тиждень належало 7 відер солоду (пива), шматок або дві ноги баранини, в середу і п'ятницю - сири, хліба і пшона за потребою і додатково по дві курки на день. Розмір зборів або "кормів" визначався статутними грамотами.
Таким чином, збирачі податків (вірники) у своїй діяльності повинні були керуватися свого роду інструкцією.
На першому етапі зародження податкових відносин на Русі основною формою оподаткування і джерелом поповнення князівської скарбниці була данина, яка представляла собою нерегулярний, але в подальшому більш систематичний прямий податок з підкорених племен і народів, що стягувалася в натуральній або грошовій формі.
Правові основи регулювання податкових відносин формувалися як внутрішніми історичними чинниками, національними засадами, судовою практикою, звичаями, так і взаєминами: з іншими державами. Діяли нормативні правові акти: Договори Русі з Візантією (911, 944, 971 р.), Найдавніша редакція Руської Правди (ст. 42, Покон вірний).
На етапі зародження податкових відносин у Давній Русі (IX - XI ст.) Система стягування зборів характеризувалася:
1) недостатньою однобічністю податкових процесів під впливом багатостороннього впливу ззовні;
2) істотною відмінністю ступеня податкової організації на різних територіях;
3) відсутністю сумісності з податковими системами інших держав, обумовленої особливостями географічного положення, скандинавським і візантійським впливом, нестійкістю міжнародних відносин і кордонів;
4) початком інтеграції російського податкового простору, переходом від спонтанності та випадковості до періодичності збору податків у відповідності з періодичністю основних господарських процесів.
На етапі становлення системи зборів в умовах феодальної роздробленості та іноземної залежності (XII-XIV ст.) Величезний вплив на розвиток господарського життя держави на другому етапі розвитку податкових відносин мав не тільки ознака самобутності Росії, але і ярмо Золотої Орди.
Після завоювання Русі Ордою, основною формою оподаткування населення стала іноземна данину, що виплачується в основному в грошовому еквіваленті і представляла собою дозволену форму грабежу. Спочатку збиранням данини займалися баскаки - спеціально уповноважені ханом посадові особи, потім самими російські князі, які самостійно збирали данину в своїх долях і передавали її великому князю для відправлення в Орду. Паралельно існувала система відкупу, передбачала стягнення данини посередниками, у якості яких виступали хорезмских або хивінські купці, отримувати прибуток за рахунок різниці між передоплатою хана й руйнівними зборами з російських князівств.
Крім грошових платежів монголи вимагали, щоб російські князі постійно направляли на службу ханові військові загони.
Одиницями оподаткування були двори в містах і господарства в сільській місцевості. Відомо близько 14 видів ординських зборів, головними з яких були: "вихід" (царева дань); митий і тамга (торгові збори); "ям" (обов'язок поставляти підводи ординським чиновникам); "корм" (внески на утримання монгольських послів) і інші. Щорічно з російських земель у вигляді данини йшло величезна кількість срібла. Дані побори не тільки сильно виснажували економіку Русі, але і заважали розвитку товарно-грошових відносин.
Розмір "московську данини" визначався угодами (полягає не завжди в миролюбній обстановці) великих князів з ханами. Так, відомий дореволюційний історик СМ. Соловйов наводить приклад конфлікту між фактичним правителем Золотої Орди темником Мамаєм і Дмитром Донським. Переговори почалися з того, що "Мамай вимагав від Дмитра Донського данини, яку предки останнього платили ханам Узбеку і Чанібеку, а Дмитро погоджувався тільки на таку данину, яка останнім часом була умовлено між ним самим і Мамаєм; навала Тохтамиша і затримання в Орді сина великокнязівського Василя змусили потім Донського заплатити величезний вихід ... брали по полтині з села, давали і золотом в Орду. У своєму заповіті Дмитро Донський згадує про вихід в 1000 карбованців ". При Князе Василя Дмитровича згадується "вихід" спочатку в 5000 руб., А потім в 7000 рублів. Нижегородське князівство платило в цей же час данину в 1500 рублів.
До моменту розпаду Давньоруської держави на окремі князівства об'єктом обкладення стає земля. У князів, "сіли на землю" і перестали вести напівкочовий спосіб життя, з'явилася потреба у зборах, суворо визначених за часом, кількістю та якістю. Відмінною особливістю податей, які існували на Русі, було те, що вони стягувалися з цілих господарств. Такі прямі податки називалися "тяглом" або "потуги" (теж тягло, але стосовно нижегородським земель). Ставка залежала від просторості ділянки. Введення в якості одиниці оподаткування сохи являло собою спробу на практиці реалізувати принцип рівномірності оподаткування. Більш того, посошная система була дуже зручним засобом регулювання податкових відносин у період феодальної роздробленості, оскільки застосовувалася до невеликих територій - долею.
"Соха" стала одиницею податного обкладання в Росії в XIII - XVII століттях. "До середини XVI століття вона вимірювалася кількістю робочої сили, до сохи прирівнювалося від двох до трьох селян - працівників; при зборі податків до сохи також прирівнювалися та інші господарські одиниці - кузні, шкіряні чани, неводи, лавки та інші".
Неможливість справляння прямих податків в скарбницю Російської держави зумовило вимушене розвиток системи мит і торговельних зборів. У розглянутий період існували такі збори: з воза мита - гріш, якщо хто поїде без воза, верхи на коні, але для торгівлі - платити грошенят ж, зі струга (тури) - алтин. Коли хто почне торгувати, береться від рубля алтин. У літописах згадуються мита з рибних і соляних промислів, з шлюбів, з таврування коней і т.д. Складальник мит в XII столітті в Києві називався осьменіком (осьмнічее - збір за право торгівлі). З XIII на Русі головного збирача торгових мит стали називати "митником". Назва посади походить від слова "тамга", що мав тюрксько-монгольське походження і так називали знак власності, який проставляється древніми скотарями на шкурах тварин, зброю, деревах, а також знак грошового податку, що стягувався з торгівлі, ремесла, різноманітних промислів у деяких країнах Сходу. Помічник митника іменувався Митником.
Є підстави стверджувати, що в розглянутий період в Нижньому Новгороді як одному з найбільших торгово-промислових міст Росії, вперше з'явилася митниця. Про це свідчать деякі історичні назви. Так, найдавніший торг Верхнього посаду отримав назву "Митний ринок" - від назви хати, де збиралося мито - гроші з купців за провезення товарів через місто.
Біля неї здавна існував невеликий торг їстівними товарами.
Перші ж письмові свідчення про існування в Нижньому Новгороді Митній хати відносяться до 1621 році. У місті з початку XVII століття починає формуватися торгова політика, що надає вплив на весь регіон (Макарьевская, а потім і Нижегородська ярмарку). У зв'язку з цим активно починає працювати митниця, що давала казні значний дохід.
В кінці XIV століття особистий свавілля складальників податей, кормленщиков, починає обмежуватися статутними грамотами.
Кормленщики починає отримувати прибутковий список "як йому корм і усякої мита збирати", а населенню надається право челобітья на зловживання намісників. Збори приурочують до певного часу, виробляють грошову їх оцінку, намісникам, волостелям і їх людям пропонується стягувати замість натуральних грошові збори. Поява в цей час перших посад (скарбники, дяки і піддячі) за завідування податковими зборами та ведення відповідних записів, пов'язане, перш за все, з заміною натуральних зборів грошовим оброком. Поступово змінюється і сам характер зборів: з приватного доходу, що винагороджував заслуги служивого людини, вони поступово стають державним податком.
Таким чином, на другому етапі становлення системи зборів в умовах феодальної роздробленості та іноземної залежності отримали подальший розвиток складові податкової системи.
Основною формою оподаткування залишалася данину, яка представляла собою податок, в основі якого була феодальна рента. Через відсутність можливості справляння прямих податків в скарбницю Російської держави зароджувалися непрямі форми оподаткування у вигляді системи мит і торговельних зборів.
Діяли принципи оподаткування в основному обумовлювалися терором і насильством з боку татарського ярма (обов'язковість, примусовість, загальність, дешевина).
Принцип посередництва руських князів у зборі податків був виразом неефективності, слабкості господарської системи, порушення класичних почав оподаткування.
Зміни торкнулися і специфіки функцій податкової системи. Так, обов'язкові платежі стали предметом збагачення еліти і в меншій мірі задовольняли суспільні і державні потреби.
Перерозподіл результатів господарської діяльності в системі "конфіскацій" і "годувань" виконувалась неефективно. Досягнення позитивної соціальної спрямованості оподаткування розглянутого періоду в умовах жорстокого терору і насильства стало неможливим.
Широкий розвиток отримали механізми та інструменти функціонування податкової системи - визначення оподатковуваної бази, ставок, одиниць оподаткування. На основі визначення податной одиниці - сохи стягувалися прямі податки. На розглянутому етапі робляться перші спроби оптимізації податкової бази, що виражалося в максимальному завантаженні возів під час перевезення товарів по території власника землі. "У період роздробленості Русі велике значення придбали мита за провезення по території власника землі, мита стягувалися за кожну візок. Починаючи з цього моменту, зафіксовані перші спроби податкової оптимізації: купці максимально навантажували товарами свої вози, причому так, що іноді товари випадали з возів. Як контрзахід місцеві князі ввели правило, згідно з яким випав товар переходив у їх власність. Звідси з'явилася в народі приказка "Що впало, те пропало". Своїм корінням розглянуті особливості регулювання податкових відносин йдуть в римське право, закреплявшего правило: "що знаходиться на поверхні - слідує за поверхнею ".
Політична ситуація кінця XIV століття значно загальмувала формування податкової системи Російської держави. Подвійне поневолення, жорстокість, терор і насильство по відношенню до населення, що стали причинами збройної боротьби російського народу, а також невизначеність господарських перспектив виробили екстернальний ефект для створення передумов об'єднання навколо Москви та ліквідації іноземної залежності.
2. Податки Стародавньої Русі
2.1 Історія виникнення податків у Росії
Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміни форм, якого, незмінно супроводжується перетворенням податкової системи. У сучасному суспільстві податки - основне джерело доходів держави. Окрім цієї суто фінансової функції податки використовуються для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на розвиток науково - технічного прогресу.
Проблеми оподаткування постійно займали уми економістів, філософів, державних діячів різних епох. Ф. Аквінський (1225 або 1226 - 1274) визначав податки як дозволену форму грабежу. Ш. Монтеск 'є (1689-1755) вважав, що ніщо не вимагає стільки мудрості і розуму, як визначення тієї частини, яку у підданих забирають, і тієї, яку залишають їм. А один з основоположників теорії оподаткування А. Сміт (1723 - 1790) говорив про те, що податки для тих, хто їх сплачує, - ознака не рабства, а свободи.
Отже, як вже говорилося вище, податкова система виникла і розвивалася разом з державою. На самих ранніх стадіях державної організації формою оподаткування можна вважати жертвоприношення, яке далеко не завжди було добровільним, а було якимось неписаним законом. Ще в П'ятикнижжі Мойсея сказано: "... і всяка десятина на землі з насіння землі, з плоду, Господа". Видно, що процентна ставка даного "податку" чітко визначена.
У міру розвитку держави виникла "світська" десятина, що стягувалася на користь впливових князів поряд з церковною десятиною. Дана практика існувала протягом багатьох століть: від Стародавнього Єгипту до середньовічної Європи. Так в Стародавній Греції в VII-VI ст. до н. е.. представниками знаті були введені податки на доходи в розмірі 1 / 10 або 1 / 20 частини доходів. Це дозволяло концентрувати і витрачати кошти на утримання найманих армій, будівництво храмів, укріплень і т.д.
У той же час в ін світі було і серйозну протидію прямому оподаткуванню. В Афінах, наприклад, вважалося, що вільний громадянин не повинен платити прямих податків. Інша справа - добровільні пожертвування. Але коли стояли великі витрати, то рада або народні збори міста встановлювали процентні відрахування від доходів.
Багато ж боку сучасної держави зародилися в Стародавньому Римі. Спочатку все держава складалася з міста Риму і прилеглої до нього місцевості. У мирний час громадяни не платили грошових податей. Витрати з управління містом і державою були мінімальні; обрані магістрати виконували свої обов'язки безоплатно, часом вкладаючи власні кошти, тому що це було почесно. Головну статтю витрат становило будівництво громадських будівель, а ці витрати зазвичай покривалися здачею в оренду громадських земель. Але у воєнний час громадяни Риму обкладалися податками у відповідності зі своїми доходами.
Суми податку визначалася кожні п'ять років обраними чиновниками-цензорами. Громадяни Риму робили цензорам заяву про свій майновий стан та сімейний стан. Таким чином, закладалися основи декларації про доходи.
У IV-III ст. до н.е. Римська держава розросталося, грунтувалися і завойовувалися все нові міста-колонії. Відбувалися зміни і в податковому праві. У колоніях вводилися комунальні податки і повинності. Як і в Римі, їх величина залежала від розмірів стану громадян, та їх визначення відбувалося кожні 5 років. Римські громадяни, що проживали за межами Риму, платили як державні, так і місцеві податки.
У випадку переможних воєн податки зменшувалися, а інколи зовсім скасовувалися. Необхідні кошти ж забезпечувалися контрибуцією завойованих земель. Комунальні ж податки з тих, хто проживав поза Римом, стягувалися постійно.
Рим перетворювався на імперію, до складу якої входили провінції, жителі яких були підданими імперії, але не користувалися правами громадянства. Вони були зобов'язані платити податки, що було свідченням їх залежного становища. При цьому єдиної податкової системи не існувало. Ті міста і землі, які надавали найбільш завзятий опір римським легіонам, обкладалися більш високими податками. Крім того, римська адміністрація часто зберігала місцеву систему податків. Змінювалося лише її спрямування і використання.
Тривалий час у римських провінціях не існувало державних фінансових органів, які могли б професійно встановлювати і стягувати податки. Римська адміністрація вдавалася до допомоги відкупників, діяльність яких вона не могла належним чином контролювати. Результатом була корупція, зловживання владою, а потім і економічна криза, що вибухнула в I ст. до н.е.
Необхідність реорганізації фінансового господарства Римської держави, в тому числі і податкова реформа, були однією з найважливіших завдань, які вирішував імператор Август Октавіан (63г. до н.е. -14 р. н.е.). Була значно скорочена практика відкупів, переоцінена податкова база провінцій, складені кадастри, проведений перепис, введені обов'язкові декларації, податкова служба стала преемственной (тобто спиралася на попередні результати)
Основним податком в Стародавньому Римі був поземельний і єдина подушна подати для жителів провінцій. Існували і непрямі податки (з обороту, податок на спадщину і т.д.)
Вже в Древньому Римі податки виконували не тільки фіскальну, а й стимулюючу функцію, оскільки населення вносило податки грошима, воно змушене було розвивати ринок і товарно-грошові відносини, поглиблювати процес поділу праці урбанізації.
Багато господарські традиції Стародавнього Риму перейшли до Візантії. У ранньовізантійськую епоху до VII ст. включно існував 21 вид прямих податків. Широко практикувалися у Візантії і надзвичайні податки: на будівництво флоту, утримання військових контингентів та ін Але велика кількість податків не призвело до фінансового процвітання Візантійської імперії. Навпаки, надмірний податковий тягар мало своїм наслідком скорочення податкової бази, а далі пішли фінансові кризи, ослабляють міць держави.
Трохи пізніше стала складатися фінансова система Русі. Об'єднання Давньоруської держави почалося лише з кінця IX ст. Основним джерелом доходів князівської казни була данина. Це був по суті спочатку нерегулярний, а потім все більш систематичний прямий податок. Князь Олег після свого затвердження в Києві зайнявся встановленням данини з підвладних племен. Данина стягувалася двома способами: "повозитися", коли вона привозилась до Києва, і "полюд'ем", коли князі чи княжі дружини самі їхали за нею.
Непряме оподаткування існувало у формі торгових і судових мит. Так мита стягувалися за перевіз через річку, за право мати склади та ін
Після татаро-монгольської навали основним податком став "вихід", стягувалася спочатку баскаками - уповноваженими хана, а потім самими російськими князями. "Вихід" стягувався з кожного чоловічої душі і з худоби. Кожен удільний князь збирав данину в своїм сам і передавав її потім великому князю для відправлення в Орду. Сума "виходу" стала залежати від угод великих князів з ханами. Крім "виходу" було ще кілька ординських тягот. У результаті, стягнення прямих податків у скарбницю самого Російської держави було вже неможливим, тому головним джерелом внутрішніх платежів стали мита. Сплата "виходу" була припинена Іваном III (1440-1505) в 1480 р., після чого знову почалося створення фінансової системи Русі. В якості головного прямого податку Іван III ввів "дані" гроші з чорносошну селян і посадських людей. Потім були нові податки: "Ямський", "піщальние" - для виробництва гармат, збори на будівництво укріплень та ін Іван IV також ввів додаткові податки. Для визначення розміру прямих податків служило "сошное лист", яке передбачало вимірювання земельних площ і переклад отриманих даних в податкові умовні одиниці "сохи" і визначення на цій основі податків. Соха як одиниця виміру було скасовано лише у 1679 р., коли одиницею оподаткування став двір.
Непрямі податки стягувалися через систему відкупів, головними з яких були митні та винні. У середині XVII ст. була встановлена єдина мито для торгових людей - 10 грошей з рубля обороту.
Хоча політичне об'єднання руських земель відноситься до кінця XV ст., Стрункої системи управління державними фінансами не існувало ще довго. Більшість прямих податків збирав Наказ великого приходу, проте одночасно з ним обкладанням населення займалися територіальні накази. У зв'язку з цим фінансова система Росії в XV-XVII ст. була надзвичайно складна і заплутана.
Кілька впорядкована вона була за царювання Олексія Михайловича (1629-1676), який створив в 1655г. Лічильний наказ, діяльність якого дозволила досить точно визначити державний бюджет (з'ясувалося, що в 1680г. 53,3% державних доходів - за рахунок непрямих податків).
Треба відзначити, що невпорядкованість фінансової системи в той час була характерна і для інших країн. Сучасна держава раннього періоду нової історії з'явилося в XVI-XVII ст. в Європі. Ця держава ще не мало теорії податків. Практично не існувало великого постійного податку, тому періодично парламенти видавали дозволи правителям виробляти стягнення і вводити надзвичайні податки. Платниками податку зазвичай були люди, що належать до 3-го стану.
Держава не мала достатньої кількості професійних чиновників, і в результаті збирачем податків став, як правило, відкупник. У Європі практикувався метод продажу з аукціону права справляння податку. До чого це призводило - зрозуміло. Тому проблема справедливості оподаткування стояла дуже гостро і привертала увагу багатьох вчених і державних діячів. Так Ф. Бекон у книзі "Досліди або повчання моральні і політичні" писав: "Податки, що стягуються за згодою народу, не так послаблюють його мужність; прикладом тому можуть служити мита в Нідерландах. Зауважте, що мова у нас зараз йде не про гаманець, а про серце. Подати, що стягується за згодою народу або без такого, може бути однакова для гаманців, але не однаково її дію на дух народ ".
Але тільки в кінці XVII-XVIII ст. в європейських країнах стало формуватися адміністративна держава, яка створила чиновницький апарат і раціональну податкову систему, що складалася з непрямих (гол. роль-акциз) і прямих (гол. роль - подушний і податковий) податків.
Але відсутність теорії оподаткування, необдуманість практичних заходів приводила деколи до тяжких наслідків (прикладом чого можуть бути соляні бунти за царювання Олексія Михайловича)
Епоха Петра I (1672-1725)
Характеризується постійною нестачею фінансових ресурсів з-за численних воєн, великого будівництва та ін Для поповнення скарбниці вводилися все нові податки (гербовий збір, подушний податок з візників і т.д.). Але в той же час було прийнято ряд заходів для забезпечення справедливості оподаткування, була введена подушна подати.
В останній третині XVIII в Європі активно розроблялися проблеми теорії та практики оподаткування.
У 1770 р. хв. фінансів Франції Террі писав: "Я більше прагну домогтися рівності в розподілі податку, ніж точної сплати десятини" і, хоча Террі був змушений вводити нові податки (у зв'язку з фінансовою кризою), він віддавав перевагу непрямим податком, які диференціювалися виходячи з того класу, до якого належав предмет (товар першої необхідності, товар розкоші і т.д.)
У цей же час в Росії прямі податки до бюджету грали другорядну роль в порівнянні з непрямими (де основну роль - відрахування від казенної питному продажу)
У цей же період створювалася теорія оподаткування. Її основоположником вважається шотландський економіст і філософ А. Сміт.
Саме наприкінці XVIII ст. закладалися основи сучасної держави, яка проводить активну економічну, в тому числі фінансову і податкову, політику. Це стосується, як країн Західних Європи, так і Росії. Ще за Петра I були утворені 12 колегій, з яких 4-е завідували фінансовими питаннями. Катерина II (1729-1796) перетворила систему управління фінансами. У 1802 р. маніфестом Олександра I "Про заснування міністерств" було створено мін. Фінансів та визначена його роль.
Протягом XIX ст. головним джерелом доходів залишалися прямі (-подушна подати і оброк) і непрямі (акцизи) податки. Скасування подушної подати почалася з 1882 р. Крім прямих податків існували земські збори, спеціальні збори, мита
У 80-х рр.. XIX ст. почало впроваджуватися прибуткове оподаткування. Був встановлений податок на доходи з цінних паперів і т.д.
Ставки податку в Росії, поза всяким сумнівом, стимулювали промисловців до отримання максимального прибутку (тому що зростання ставки податку на прибуток залежно від розмірів прибутку був досить малий).
У Росії наприкінці XIX ст. почався період урбанізації та розвитку капіталізму, зростали доходи бюджету, відбувалися не тільки кількісні, але і якісні зміни
Але розвиток Росії було перервано: спочатку I світова війна (збільшення паперово-грошової емісії, підвищення зборів, податків, акцизів, падіння купівельної спроможності рубля, зменшення золотого запасу, збільшення внутрішнього і зовнішнього боргів тощо), потім лютнева революція (наростання інфляції, розвал господарства, емісія незабезпечених грошей). Черговий спад у всій фінансовій системі настав після Жовтня 1917 р.
Основним джерелом доходів влади знову стала емісія і контрибуція, що аж ніяк не сприяло налагодженню господарства.
Певний етап налагодження фінансової системи настав після проголошення НЕПу. З'явилися іноземні концесії, розроблена система податків, позик, кредитних операцій. Період НЕПу показав, що нормальне оподаткування можливо тільки при правової відособленості підприємств від державного апарату управління. Але НЕП швидко згорнули.
Протягом 1922-1926 р. частка прямих податків зросла від 43% до 82%.
Важливу роль у податковій системі грав податок з обороту. В Європейських країнах він еволюціонував в ПДВ, в Росії ж він більше тяжів у бік акцизів. Протягом багатьох років податок з обороту викликав відхилення цін не товари від їх вартості, перешкоджав встановленню ринкових цін і розвитку госпрозрахункових відносин. Іншим важливим податком був прибутковий-майновий податок. Він представляв собою, перш за все податок на капітал. Майнові обкладення було прогресуючим. У результаті будь-яке злиття капіталів було практично неможливим. Плюс до цього двічі обкладалися податком доходи учасників АТ: спочатку як сукупний дохід АТ, а потім як виплачені дивіденди. Подібний податковий гніт штовхав приватних підприємців на шлях спекуляції, перешкоджав раціональної концентрації і накопичення капіталу навіть на самому примітивному рівні.
Надалі фінансова система Росії еволюціонувала у напрямі, протилежному процесу загальносвітового розвитку. Від податків вона перейшла до адміністративних методів вилучення прибутку підприємств і перерозподілу фінансових ресурсів через бюджет країни, що привело країну, врешті-решт, до кризи.
2.2 Податки Стародавньої Русі
Після хрещення Русі князь Володимир звів у Києві церкву святої Богородиці і дав їй десятину від усіх доходів. У літописі ми знаходимо про це таке повідомлення: "створю церкву св. Богородиця Десятинну і дах їй десятінупо всій землі Руській: з князювання у Соборнуюцерковь від усього княжа суду десятому Векше, а і з торгудесятую тиждень, АІ з будинком на всяко літо від всякого стада і від усякого жита. " Первинна ставка податку становить 10% від усіх отриманих доходів.
Об'єднання Давньоруської держави почалося лише з кінця IX ст. Основним джерелом доходів князівської казни була данина. Це по суті справи спочатку нерегулярний, а потім все більш систематичний прямий податок. Князь Олег, утвердившись в Києві, зайнявся встановленням данини з підвладних племен. Як повідомляє історик С.М. Соловйов, "деякі платили хутром з диму, або жилого житла, деякі по шлягу від рала". Подшлягом, мабуть, слід розуміти іноземні, головним чином арабські, металеві монети, що зверталися тоді на Русі. "Отрут" - тобто з плуга або сохи.
Князь Олег встановив данину ільменських слов'ян, кривичам і мери. У 883 р. він підкорив древлян і наклав данину: по чорній куниці з житла. У наступному році, перемігши дніпровських сіверян, зажадав з них данину легку. Легкість обкладення переслідувала далекосяжні політичні цілі. Мешканці півночі, раніше платили данину хозарам, не надали сильного опору дружині Олега. Це обкладення виявилося для них легше, ніж за часів залежності від хозар. Про це дізналися радимичі, що жили на берегах річки Сожи, і без опору стали сплачувати данину київському князю, що захистила їх від хозар. Останнім вони платили по два шляга від рала, атеперь стали платити по одному шлягу.
Тоді ж з'являються відомості про російську гривні. Населення Новгорода було зобов'язане щорічно платити князю 300 гривень. Це був цільовий збір на утримання найманої дружини для оборони північних кордонів. Гривнею називався злиток срібла різної форми, зазвичай довгастої, який служив найкрупнішим міновим знаком на Русі аж до XIV ст.
Данина стягувалася двома способами: повозитися, коли вона привозилась до Києва, іполюдьем, коли князі чи княжі дружини самі їздили за нею. Одна з таких поїздок до древлян сумно закінчилася для наступника Олега князя Ігоря. За свідченням Н.М. Карамзіна, Ігор забув, що помірність є доброчесність влади, і обтяжив древлян обтяжливим податком. А отримавши його, повернувся вимагати нової данини. Древляни не стерпіли "подвійного оподаткування", і князь був убитий. Відомо в Стародавній Русі було і поземельне оподаткування. Непряме оподаткування існувало у формі торгових і судових мит. Мито "митий" стягувалася за провезення товарів через гірські застави, мито "перевіз" - за перевіз через річку, "вітальня" мито - за право мати склади, "торгова" мито - за право влаштовувати ринки. Мита "вага" і "захід" встановлювалися відповідно за зважування і вимір товарів, що було в ті роки досить складною справою.
Судова мито "віра" стягувалася за вбивство, "продаж" - штраф за інші злочини. Судові мита становили зазвичай від 5 до 80 гривень. Наприклад, за вбивство чужого холопа без вини вбивця платив панові ціну вбитого у відшкодування витків, а князю - пошліну12грівен. Якщо вбивця зник, то виру платили жителі округу, верві, де було скоєно вбивство. Обов'язок верві схопити вбивцю або платити за нього виру сприяла розкриттю злочинів, запобігання ворожнечі, сварок, бійок. Громадську виру не платили у разі вбивства при розбійному нападі. Виникнувши як звичаю, ці порядки були узаконені у "Руській Правді" князя Ярослава Мудрого (бл. 978 - 1054). Цікаво, що така ж мито, як за холопа, встановлювалася за вбивство чужого коня або корови. "Хто навмисне заріже чужого коня або іншу худобу, платить 12 гривень в Скарбницю, а господареві гривню". Такий же розмір мита сплачувався за викрадення бобра з ловища. Після татаро-монгольської навали основним податком став "вихід", стягувалася спочатку баскаками - уповноваженими хана, а потім, коли вдалося звільнитися від ханських чиновників, самими російськими князями. "Вихід" стягувався з кожної душі чоловічої статі і з голови худоби. Кожен удільний князь сам збирав данину в своїй долі і передавав її великому князю для відправлення в Орду. Але був і інший спосіб стягнення данини - відкуп. Відкупниками виступали найчастіше за все хорезмских або хивінські купці. Вносячи татарам одноразові суми, вони потім збагачувалися самі, збільшуючи податковий гніт на руські князівства. Сума "виходу" стала залежати від угод великих князів з ханами. Конфлікт Дмитра Донського (1350-1389) з темником Мамаєм (? - 1380) - фактичним правителем Золотої Орди, за свідченням С.М. Соловйова, почався з того, що "Мамай вимагав від Димитрія Донського данини, яку предки останнього платили ханам Узбеку і Чанібеку, а Димитрій погоджувався тільки на таку данину, яка останнім часом була условлена між ним самим і Мамаєм; навала Тохтамиша ізадержаніе в Орді сина велікокняжескогоВасілія змусили потім Донського заплатити величезний вихід ... брали по полтині з села, давали і золотом в Орду. У своєму заповіті Димитрій Донський згадує про вихід в 1000 карбованців ".
А вже за князя Василя Дмитровича (1371-1425) згадується "вихід" спочатку в 5000 руб., А потім в 7000 руб. Нижегородське князівство платило в цей же час данину в 1500 руб. Крім виходу або данини були й інші ординські тяготи. Наприклад, ям - обов'язок доставляти підводи ординським чиновникам. Сюди ж слід віднести зміст посла Орди з величезним почтом. Справляння прямих податків у скарбницю самого Російської держави стало вже майже неможливим. Головним джерелом внутрішніх доходів були мита. Особливо великими джерелами доходу з'явилися торгові збори. Вони суттєво зростали за рахунок приєднання до Московського князівства нових земель за князя Івана Калити (? -1340) І його сина Симеона Гордо (1316-1353).
Висновок
Фінансова система Київської Русі почала складатися тільки з кінця IX століття, в період об'єднання давньоруських племен і земель у зв'язку з прийняттям у 988 році християнства - хрещенням Русі.
Основною формою поборів у княжу скарбницю була Дань.
Після повалення татаро-монгольського ярма податкова система кардинально реформована Іваном III (кінець XV - початок XVI ст.): Введені Прямі (подушний податок) і Непрямі податки (акциз і мита), в цей же час вводиться перша податкова декларація - Сошне Письмо.
У царювання Олексія Михайловича (1629 - 1676) система оподаткування Росії була впорядкована. Так, у 1655 р. був створений спеціальний орган - Рахункова Палата.
Епоха реформ Петра I (1672 - 1725) зіграла особливу роль у становленні та розвитку оподаткування. Саме в цей час держава перетворювалася на світське суспільство, а тому церковне право відокремилося від цивільного, яка орієнтувалася на потреби міжнародної торгівлі. Насаджувалися західні установки, які полягали в несуперечності законом, у цей час починається бурхливий розвиток промисловості. Розвитку промисловості передувала реформа податкової системи. З'явилися нові податки, навіть податок на бороди.
Подушної податок становив половину всіх бюджетних доходів імперії. Були введені: гербовий збір, подушної збір з візників, податки з постоялих дворів, з церковних вірувань та інші.
У період правління Катерини II (1729 - 1797) удосконалюється управління державними органами: вводяться експедиції державних доходів, ревізій, Справляння Недоїмок. Для купецтва була введена гільдейскіе подати - відсотковий збір з оголошеного капіталу. Характерно, що розмір капіталу записувався "по совісті кожного".
Податкова система Росії XVIII ст. відрізнялася справлянням Непрямих податків, їх частка становила 42% доходів скарбниці. Цікаво цей час тим, що в 1810 році Державна рада Росії стверджує програму фінансових перетворень, розроблену М. М. Сперанським (1772 - 1839). Багато ідей організації державних доходів і витрат актуальні і в наші дні.
Початок XIX ст. - Час розвитку фінансової науки. У 1818 році М. І. Тургенєв (1789 - 1871) видає працю "Досвід теорії податків" - грунтовне дослідження державного оподаткування. "Податки, - писав М. І. Тургенєв, - суть засобу до досягнення мети суспільства або держави, тобто тієї мети, яку люди собі припускають при з'єднанні своєму до товариства або при складанні держави". Вимога "знищити податки" він прирівнював до "знищення самого суспільства". У своєму дослідженні Н. І. Тургенєв пропонував п'ять Правил встановлення і стягнення податків: "Рівномірний розподіл податків" - податки повинні відповідати доходів платника податку. "Визначеність податку" - неясність щодо кількості податків і часу платежу прирікає платника податків на залежність від свавілля збирача. "Збирання податків в зручне час" - зменшення податкового навантаження передбачає не тільки зниження її кількісної величини, але і її перерозподіл за часом. "Орієнтація більшої частини податкового тягаря на чистий дохід" - слід стягувати більше "з доходу, притому з чистого доходу, а не з самого капіталу". "Дешеве збирання податків" - прагнення до найменших витрат на витрати збирання податків.
Минуло майже два століття, а ці правила є основоположними у справі оподаткування наших днів.
У царювання Миколи II великого значення набувають прямі податки.
У кінці XIX століття подушна подати замінюється на податок з міських будівель, велике значення надавалося оброку - платі селян за користування Землею (нинішній земельний податок). З'явилися нові податки, породжені новими економічними видами діяльності: збір з аукціонних продажів, збір з векселів і позикових листів, податки на право торговельної діяльності, податок з капіталу для акціонерних товариств, відсотковий збір з прибутку, податок на автоматичний екіпаж, міський податок на прописку і т. д.
Наведені приклади з часів Стародавньої Русі показують, що з часом кількість податків і широта охоплення верств населення з метою оподаткування постійно збільшувалася всупереч обивательському думку, що раніше свобода підприємницької діяльності була непорівнянна з цим, населення не містило чиновницький народ за рахунок своїх коштів.
Список використаної літератури
Антологія економічної класики. У 2-х томах. Т. 1. - М.: МП "економ", 1993. - 475 с.
Буланже М. податкова політика Петра Великого / / Податкове огляд. 1999. - № 1-2. - С.41-43.
Валенте С. Д. Федералізм: російська історія і російська реальність. - М.: М-ОКО, 1999. - 251 с.
Все починалося з десятини: цей багатоликий податковий світ. - М.: Прогрес, 1992. - 406 с.
Євстигнєєв О.Н. Основи оподаткування. - М.: ИНФРА-М, 2000
Історія російської економічної думки. У 3-х т. Т.1 / За ред. Пашкова А. І. - М.: ГІПЛ, 1955. - 315 с.
Карамзін Н. М. Історія держави Російського. - М.: Книга, 1988
Чорниця Д.Г. Податки. - М.: Фінанси і статистика, 1997. - 687 с.
Окунєва Л.П. Податки та оподаткування в Росії. - М.: Финстатинформ, 2000. - 222 с.
Пушкарьова В.М. Генезис категорії "податок" в історії фінансової науки / / Фінанси, 1999. - № 6. - С.12-14.
Пушкарьова В.М. Історія фінансової думки і політики податків: Навчальний посібник. - М.: ИНФРА-М, 1996 - 191с.
Соколов А. А. Про розвиток податного справи / / Вісник фінансів .- 1927. - № 6. - С.24-25.
Соколов А.А. Теорія податків. - М.: Фін. видавництво НКФ СРСР, 1923. - 258 с.
Соловйов С. М. Соч. Історія Росії з найдавніших часів Книга 2, Том 3. - М.: Думка, 1988. - 536 с.
Толкушкін А.В. Історія податків у Росії. - М.: Юрист, 2001. - 324 с.
Тургенєв Н. Досвід теорії податків. - М.: Соцекгіз, 1937. - 361 с.