МІНІСТЕРСТВО АГЕНСТСТВО ДО ОСВІТИ РФ
ГОУ ВПО Кемеровський державний університет
ЕКОНОМІЧНИЙ ФАКУЛЬТЕТ
на тему: Особливості формування та становлення податкової
системи в РФ в період переходу до ринкового механізму
господарювання
Зміст
Введення
1. Стан податкової системи в СРСР
2. Особливості формування та становлення податкової системи РФ
3. Проблеми та шляхи вдосконалення податкової системи РФ
Висновок
Список літератури
Введення
Фінанси як сукупність фінансових відносин - складна система, елементи якої мають численні зв'язки між собою. Кожен елемент відображає реальні групи громадських грошових відносин, що володіють внутрішньою єдністю. Побудова ланок фінансової системи відповідає федеральному устрою Росії. Разом з тим структура фінансової системи заснована на економічній природі громадських грошових відносин, що становлять зміст фінансової діяльності держави.
Одним з найважливіших важелів, регулюючих фінансові взаємовідносини підприємств та громадян з державою в умовах переходу до ринкового господарства, є податкова система. Вона покликана забезпечити державу фінансовими ресурсами, необхідними для вирішення найважливіших економічних і соціальних завдань. За допомогою податків, пільг та фінансових санкцій, які є невід'ємною частиною системи оподаткування, держава впливає на економічну поведінку підприємств, створюючи при цьому рівні умови для всіх учасників суспільного виробництва. Податкові методи регулювання фінансово-економічних відносин у народному господарстві в поєднанні з іншими економічними важелями створюють необхідні передумови для формування і функціонування єдиного цілісного ринку.
Податкова система, яка являє собою сукупність діючих податків і зборів; принципів їх встановлення, введення, скасування; організації податкового контролю, податкової відповідальності необхідна для держави та різних бюджетів. У податкову систему Російської Федерації входять федеральні, встановлені федеральними зборами (податковим кодексом РФ) - містять 9 податків; регіональні, що встановлюються регіонами - містять 3 податку і місцеві податки, що встановлюються законодавством місцевих органів влади - містять 2 податку.
Мета написання даної курсової роботи - це дати уявлення про особливості формування та становлення податкової системи РФ в період переходу до ринкового механізму господарювання.
Завдання:
1. Дати опис стану податкової системи СРСР.
2. Розповісти про особливості формування та становлення податкової системи Російської Федерації.
3. Охарактеризувати проблеми та шляхи вдосконалення податкової системи РФ.
1. Стан податкової системи СРСР
Класовий характер марксистського вчення про державу, природу вартості, сенс і цілі розподілу, товарно-грошових відносинах був покладений в основу реформування виробничих відносин в СРСР, починаючи з кінця 20-х років. Радянський Союз, приступивши до побудови соціалізму, відійшов від шляху податкових перетворень, яким пішли США, Великобританія, Німеччина, Франція, Японія.
Економічна думка про податки радянського періоду зводилася до констатації поточних подій, рекомендації вироблялися відповідно до резолюцій партійних з'їздів, цілком визначали фінансову політику. Приниження значення товарно-грошових відносин практично знищило створену в дореволюційній Росії податкову систему. Податки перестають тут бути економічним втіленням існування держави. Держава в умовах соціалізму спирається на всю постійно зростаючу в своєму обсязі соціалістичну власність і соціалістичне виробництво, тому воно отримує основну частину доходів від соціалістичного го господарства.
Прагнення до знищення податків прийняло в 30-ті роки характер закономірності. Про це свідчить прийняття Закону СРСР "Про скасування податків з заробітної плати робітників і службовців" від 7 травня 1960 р . Згідно з Указом Президії Верховної Ради СРСР від 22 вересня 1962 р . терміни звільнення робітників і службовців від податків з заробітної плати були перенесені, а потім ця ідея була зовсім забута. Інші кардинальні перетворення в системі виробничих відносин тривали. У 1917 році засновується Народний комісаріат фінансів (Наркомфін). Початок жорстокої централізації фінансових ресурсів, підпорядкувала згодом регіональні економічні інтереси цілям та завданням центрального апарату влади, було покладено прийняттям постанови ЦВК і РНК СРСР від 21 грудня 1931 р . "Про республіканських і місцевих бюджетах". Регіональні бюджети були переведені з власної доходної бази на формування переважної частини доходів за рахунок щорічно встановлюються відрахувань від загальносоюзних державних податків і доходів. Ця система виявилася надзвичайно живучою. У видозміненій формі вона діє до цих пір, дозволяючи центру визначати економічну політику на місцях. У всьому світі розвиток регіону, грунтується на власній податковій базі, що забезпечує їх господарську самостійність.
У 1917 році закінчилася епоха природних якісних перетворень податків. Революція 1917 р . породила революційний податок на буржуазію і куркульство. У жовтні 1918 р . введений надзвичайний 10-мільярдний податок. Разом з тим податки як правова система перестали відігравати головну роль у фінансуванні державних потреб. Цю роль виконували контрибуції, емісія грошей і продрозверстка.
Податки деяким чином почали відроджуватися при НЕП. Проте їх відродження відбувалося в специфічних умовах. Економічна політика без грошових податків - парадокс. Ідею натуралізації податку розвинули в роботі "Про продовольчий податок". Метою переходу від продрозверстки до продподатку було створення у селян стимулів до відновлення і розширення господарства, збільшення виробництва та реалізації сільськогосподарської продукції. Продподаток був значно менше продрозверстки. У цей період були закладені основи радянської фінансової системи. У 1922 р . був здійснений перехід до єдиного натуральному податку на продукти сільського господарства, який обчислювався в єдиній ваговій мірою (пуді). З 1923 р . до сплати сільськогосподарського податку були залучені колгоспи. На мешканців сіл був поширений трудгужналог, замінив трудову і гужову повинність 1919 р ., Грошовий подвірний податок і ще два цивільних цільових податку для боротьби з епідеміями. Крім того, стягувалися додаткові податки: квартирний, військовий та ін У цілому податкова політика, в той час представляла собою політику боротьби за побудову нового суспільства, була зведена до надзвичайних заходів з наведення порядку.
Але через прорахунки в економічній і фінансовій політиці, прямого адміністративного диктату до кінця 20-х років сформувалася громіздка бюджетна система, до скарбниці надійшло 86 видів платежів. У період НЕПу основним джерелом доходів держави були прямі податки. У 1921 р . були введені промисловий податок, яким обкладалися обороти приватних промислових і торгових підприємств, а також акцизи на спирт, вина, пиво, сірники, тютюнові вироби, гільзи та інші товари. У 1922 р . для регулювання розмірів накопичень приватнокапіталістичних елементів був введений прибутковий - майнові податок. Поряд з ним стягувалося декілька податків: з вантажів, що перевозяться залізничним і водним шляхом, з будинків, рента з міських земель, гербовий збір з операцій, документів, рахунків, векселів та інших державних паперів, плата за користування державними угіддями та ін У 1923 р . був введений прибутковий податок з початковою ставкою 10%, потім - 20% прибутку підприємств. Крім цього податку підприємства після затвердження річного звіту перераховували до бюджету диференційовану процентну частку відрахувань від прибутку.
У 1930 році основним законодавчим актом - постановою ЦВК і РНК від 2 вересня 1930 року "Про податкову реформу" були проведені кардинальні перетворення складу і структури платежів, що у державне користування. У 1931 році приймається ще кілька постанов, коригувальних хід податкової реформи. Два обов'язкових платежу державних підприємств та організацій - податок з обороту і відрахування від прибутку - стали основними платежами до бюджету. Податок з обороту увібрав в себе: акцизи, промисловий податок, лісовий дохід, страхової та інші платежі, раніше сплачуються підприємствами. Відрахування від прибутку підприємств також стали включати прибутковий податок, платежі з векселів і деякі інші. Податкова реформа не торкнулася колгоспів, які продовжували після 1930 р . платити сільськогосподарський податок. Разом з тим з цього року до них став застосовуватися пропорційний метод оподаткування, який діяв при справлянні податків з кооперації. Поступово колгоспи почали переводитися на оподаткування за доходами, обчисленим не за нормами дохідності, а на основі даних звітності відповідних господарств.
Після перетворення системи платежів державних підприємств і колгоспно-кооперативного сектору були розпочаті зміни податків з населення. Прибутковий податок з громадян увібрав у себе деякі інші податки з населення, а частина таких податків була скасована. Втратив своє призначення як засіб боротьби з приватним сектором промисловий податок поступово трансформувався в податок з кустарів і ремісників, збори на колгоспних ринках, разові казначейські збори. З 1931 року стали вводитися повсюдні збори на культурно-господарське та житлове будівництво, перетворене в 1933 році в культжілсбор. Дохід держави формувався не за рахунок податків, а за рахунок прямих вилучень валового національного продукту, виробленого на основі державної монополії.
Подальша трансформація податків була пов'язана з Великою Вітчизняною Війною. У 1941 р . був введений військовий податок (відмінений в1946г.), в тому ж році для підтримки одиноких матерів був введений податок на холостяків, самотніх і малосімейних громадян, який проіснував до 90-х років. Податок з обороту був у той час основним платежем в бюджет, він становив 41% від суми всіх доходів бюджету в1954г.
Система нормативних платежів підприємств і частково громадян до бюджету, сформована до початку 1970-х років, стала прототипом податкової системи зразка 1991 року. Орієнтуючись на західні податкові системи та обсяг державних витрат у 1990 році, Уряд М.С. Горбачова приступило до створення концепції податкової системи РРФСР. Ця концепція була модифікована в 1991 році в податкову систему РФ. Загальний склад платежів до бюджету держави, взятий як прототип при формуванні структури податкової системи на початок 90-х років.
Кінець 1980-х років можна назвати періодом відродження податкової систе-ми в Росії. Податкова політика знову стає знаряддям політичної боротьби: в Росії Борис Єльцин вводить особливий суверенний режим оподаткування.
Основний висновок, який випливає з сенсу податкових перетворень 30-х рр.., - Це трансформаційний крен податків до їх неподаткових формам. Дохід держави формувався не за рахунок податків, а за рахунок прямих вилучень валового національного продукту, виробленого на основі державної монополії.
2. Особливості формування та становлення податкової системи РФ
Найбільш згубними для суспільства революції, перетворюють весь колишній уклад життя суспільства. По суті, перехід до іншої моделі ринкової економіки - це та ж сама революція, коли з-за цього в країні починається хаос і навіть, якщо всі закони чудові, то люди то ще не звикли до нового життя, нового укладу, немає відповідних умов, які приходять тільки з часом.
У цьому найголовніша, на мій погляд, проблема країн з перехідною економікою, в тому числі Росії, з її переходом до ринкового механізму господарювання.
Якісну сторону економіки перехідного періоду визначають два основні начала: корінні перетворення процесу виробництва товарного продукту та його кінцевого розподілу. Здійснення цих процесів може як підкорятися ідеологічним прагненням правлячої влади, так і бути неполітизованим.
На прикладі російської економічної історії видно, що ні за яких умов розвитку подій не усувається згубна залежність економічного менеджменту від боротьби політичних сил за владу в країні. Першопричина цього в РФ - відсутність в країні реального власника на засоби виробництва.
Російська Федерація за Конституцією РФ є країною, що переходить до ринкової економіки.
У 1985 році почався новий перехідний період в історії держави. Він визначається як початок демократизації суспільства, його повернення до природного розвитку.
Але умов для переходу в Росії так і не створили, більшість громадян РФ так і залишилися позбавленими головного - приватної власності на засоби виробництва, землю, приватного права вирішувати свою долю на свій власний розсуд. Демократичні перетворення були тільки продекларовані. Весь приватизаційний процес протікав так, що більше економічних і політичних можливостей було у тих, хто знаходився ближче до керівної еліти. Більшість громадян так і залишилося безправними, як в економічному, так і в політичному сенсі цього слова. Переділ власності і концентрація багатства в руках олігархів не тільки виснажили економіку, а й знецінили демократичний гасло.
Період з 1990 по 1998 рр.. можна назвати не періодом демократичних перетворень, а ходінням по колу. Тому що за цей час так і не були остаточно визначені соціально-політичний статус держави і стратегія економіки.
Для перехідної економіки Росії разюче характерний теза про причини, які збільшують і роблять більш тяжкими різні види державних витрат (небажання населення оплачувати державні витрати, яке виникає від переконання, що зволіканням і опором можна зовсім позбутися їх оплати; підозра, що оподаткування занадто велике або що зібрані суми розкрадаються або неправильно витрачаються або ж що вони нерівномірно стягуються і розподіляються). У демократичних країнах витрачання громадських фондів та коштів державного бюджету знаходиться під жорстким контролем і має характер суворо цільових призначень. Тому опір податках там не є масовим явищем. Отже, позбувшись від причин, що породжують опір податках, ми наблизимо стан своєї податкової системи до рівня цивілізованих держав.
У Конституції РФ встановлено право приватної власності, прийнято низку законів, що розвивають це право, зокрема, діє Закон про акціонерні товариства. Однак ця норма не отримала реального підтвердження на практиці.
Системна оцінка змісту і цілей російських реформ за останнє десятиліття виявляє їх головний недолік - відсутність послідовності, комплексності в проведених перетвореннях, а також їх зайва орієнтація на західні цінності. За відлік була прийнята модель ринкової демократії.
Зміст цієї моделі полягає в тому, що під реформою мається на увазі перехід до ринкової демократії через лібералізації цін, приватизації державної власності та стабільної національної валюти. Всі ці процеси в Росії були проведені, проте вони призвели до прямо протилежних результатів. Причин цього багато, але одна з них - це те, що жодна з відомих моделей перетворення країн на їх шляху постсоціалістичного розвитку до Росії не застосовна; насадження якої б то не було моделі в такій величезній і різноманітною країні, як Росія, і в такому короткий час згубно 1.
З метою проведення ефективної соціально-економічної політики є податкова система Росії потребує модернізації.
Зараз відбувається третій етап, необхідно виробляти стратегію соціально-економічного прориву в умовах сучасного постіндустріального суспільства. Сам по собі факт переходу до цього етапу реформ ще не гарантує досягнення що стоять перед країною стратегічних цілей. Успіх чи неуспіх подальшого розвитку залежить від політики влади. На цьому етапі ключовими стають питання розвитку людини, інвестицій в людський капітал, завдання зміцнення і вдосконалення політичних інститутів. Практично немає успішного зарубіжного досвіду досягнення подібних цілей, на який можна було б орієнтуватися. Ці проблеми не можуть бути вирішені згідно скільки-небудь типового стандарту - всім країнам, яким вдалося з ними впоратися, довелося знаходити власні шляхи їх вирішення.
ГОУ ВПО Кемеровський державний університет
ЕКОНОМІЧНИЙ ФАКУЛЬТЕТ
Контрольна робота
з дисципліни Фінансина тему: Особливості формування та становлення податкової
системи в РФ в період переходу до ринкового механізму
господарювання
Кемерово, 2007
Зміст
Введення
1. Стан податкової системи в СРСР
2. Особливості формування та становлення податкової системи РФ
3. Проблеми та шляхи вдосконалення податкової системи РФ
Висновок
Список літератури
Введення
Фінанси як сукупність фінансових відносин - складна система, елементи якої мають численні зв'язки між собою. Кожен елемент відображає реальні групи громадських грошових відносин, що володіють внутрішньою єдністю. Побудова ланок фінансової системи відповідає федеральному устрою Росії. Разом з тим структура фінансової системи заснована на економічній природі громадських грошових відносин, що становлять зміст фінансової діяльності держави.
Одним з найважливіших важелів, регулюючих фінансові взаємовідносини підприємств та громадян з державою в умовах переходу до ринкового господарства, є податкова система. Вона покликана забезпечити державу фінансовими ресурсами, необхідними для вирішення найважливіших економічних і соціальних завдань. За допомогою податків, пільг та фінансових санкцій, які є невід'ємною частиною системи оподаткування, держава впливає на економічну поведінку підприємств, створюючи при цьому рівні умови для всіх учасників суспільного виробництва. Податкові методи регулювання фінансово-економічних відносин у народному господарстві в поєднанні з іншими економічними важелями створюють необхідні передумови для формування і функціонування єдиного цілісного ринку.
Податкова система, яка являє собою сукупність діючих податків і зборів; принципів їх встановлення, введення, скасування; організації податкового контролю, податкової відповідальності необхідна для держави та різних бюджетів. У податкову систему Російської Федерації входять федеральні, встановлені федеральними зборами (податковим кодексом РФ) - містять 9 податків; регіональні, що встановлюються регіонами - містять 3 податку і місцеві податки, що встановлюються законодавством місцевих органів влади - містять 2 податку.
Мета написання даної курсової роботи - це дати уявлення про особливості формування та становлення податкової системи РФ в період переходу до ринкового механізму господарювання.
Завдання:
1. Дати опис стану податкової системи СРСР.
2. Розповісти про особливості формування та становлення податкової системи Російської Федерації.
3. Охарактеризувати проблеми та шляхи вдосконалення податкової системи РФ.
1. Стан податкової системи СРСР
Класовий характер марксистського вчення про державу, природу вартості, сенс і цілі розподілу, товарно-грошових відносинах був покладений в основу реформування виробничих відносин в СРСР, починаючи з кінця 20-х років. Радянський Союз, приступивши до побудови соціалізму, відійшов від шляху податкових перетворень, яким пішли США, Великобританія, Німеччина, Франція, Японія.
Економічна думка про податки радянського періоду зводилася до констатації поточних подій, рекомендації вироблялися відповідно до резолюцій партійних з'їздів, цілком визначали фінансову політику. Приниження значення товарно-грошових відносин практично знищило створену в дореволюційній Росії податкову систему. Податки перестають тут бути економічним втіленням існування держави. Держава в умовах соціалізму спирається на всю постійно зростаючу в своєму обсязі соціалістичну власність і соціалістичне виробництво, тому воно отримує основну частину доходів від соціалістичного го господарства.
Прагнення до знищення податків прийняло в 30-ті роки характер закономірності. Про це свідчить прийняття Закону СРСР "Про скасування податків з заробітної плати робітників і службовців" від 7 травня
У 1917 році закінчилася епоха природних якісних перетворень податків. Революція
Податки деяким чином почали відроджуватися при НЕП. Проте їх відродження відбувалося в специфічних умовах. Економічна політика без грошових податків - парадокс. Ідею натуралізації податку розвинули в роботі "Про продовольчий податок". Метою переходу від продрозверстки до продподатку було створення у селян стимулів до відновлення і розширення господарства, збільшення виробництва та реалізації сільськогосподарської продукції. Продподаток був значно менше продрозверстки. У цей період були закладені основи радянської фінансової системи. У
Але через прорахунки в економічній і фінансовій політиці, прямого адміністративного диктату до кінця 20-х років сформувалася громіздка бюджетна система, до скарбниці надійшло 86 видів платежів. У період НЕПу основним джерелом доходів держави були прямі податки. У
У 1930 році основним законодавчим актом - постановою ЦВК і РНК від 2 вересня 1930 року "Про податкову реформу" були проведені кардинальні перетворення складу і структури платежів, що у державне користування. У 1931 році приймається ще кілька постанов, коригувальних хід податкової реформи. Два обов'язкових платежу державних підприємств та організацій - податок з обороту і відрахування від прибутку - стали основними платежами до бюджету. Податок з обороту увібрав в себе: акцизи, промисловий податок, лісовий дохід, страхової та інші платежі, раніше сплачуються підприємствами. Відрахування від прибутку підприємств також стали включати прибутковий податок, платежі з векселів і деякі інші. Податкова реформа не торкнулася колгоспів, які продовжували після
Після перетворення системи платежів державних підприємств і колгоспно-кооперативного сектору були розпочаті зміни податків з населення. Прибутковий податок з громадян увібрав у себе деякі інші податки з населення, а частина таких податків була скасована. Втратив своє призначення як засіб боротьби з приватним сектором промисловий податок поступово трансформувався в податок з кустарів і ремісників, збори на колгоспних ринках, разові казначейські збори. З 1931 року стали вводитися повсюдні збори на культурно-господарське та житлове будівництво, перетворене в 1933 році в культжілсбор. Дохід держави формувався не за рахунок податків, а за рахунок прямих вилучень валового національного продукту, виробленого на основі державної монополії.
Подальша трансформація податків була пов'язана з Великою Вітчизняною Війною. У
Система нормативних платежів підприємств і частково громадян до бюджету, сформована до початку 1970-х років, стала прототипом податкової системи зразка 1991 року. Орієнтуючись на західні податкові системи та обсяг державних витрат у 1990 році, Уряд М.С. Горбачова приступило до створення концепції податкової системи РРФСР. Ця концепція була модифікована в 1991 році в податкову систему РФ. Загальний склад платежів до бюджету держави, взятий як прототип при формуванні структури податкової системи на початок 90-х років.
Кінець 1980-х років можна назвати періодом відродження податкової систе-ми в Росії. Податкова політика знову стає знаряддям політичної боротьби: в Росії Борис Єльцин вводить особливий суверенний режим оподаткування.
Основний висновок, який випливає з сенсу податкових перетворень 30-х рр.., - Це трансформаційний крен податків до їх неподаткових формам. Дохід держави формувався не за рахунок податків, а за рахунок прямих вилучень валового національного продукту, виробленого на основі державної монополії.
2. Особливості формування та становлення податкової системи РФ
Найбільш згубними для суспільства революції, перетворюють весь колишній уклад життя суспільства. По суті, перехід до іншої моделі ринкової економіки - це та ж сама революція, коли з-за цього в країні починається хаос і навіть, якщо всі закони чудові, то люди то ще не звикли до нового життя, нового укладу, немає відповідних умов, які приходять тільки з часом.
У цьому найголовніша, на мій погляд, проблема країн з перехідною економікою, в тому числі Росії, з її переходом до ринкового механізму господарювання.
Якісну сторону економіки перехідного періоду визначають два основні начала: корінні перетворення процесу виробництва товарного продукту та його кінцевого розподілу. Здійснення цих процесів може як підкорятися ідеологічним прагненням правлячої влади, так і бути неполітизованим.
На прикладі російської економічної історії видно, що ні за яких умов розвитку подій не усувається згубна залежність економічного менеджменту від боротьби політичних сил за владу в країні. Першопричина цього в РФ - відсутність в країні реального власника на засоби виробництва.
Російська Федерація за Конституцією РФ є країною, що переходить до ринкової економіки.
У 1985 році почався новий перехідний період в історії держави. Він визначається як початок демократизації суспільства, його повернення до природного розвитку.
Але умов для переходу в Росії так і не створили, більшість громадян РФ так і залишилися позбавленими головного - приватної власності на засоби виробництва, землю, приватного права вирішувати свою долю на свій власний розсуд. Демократичні перетворення були тільки продекларовані. Весь приватизаційний процес протікав так, що більше економічних і політичних можливостей було у тих, хто знаходився ближче до керівної еліти. Більшість громадян так і залишилося безправними, як в економічному, так і в політичному сенсі цього слова. Переділ власності і концентрація багатства в руках олігархів не тільки виснажили економіку, а й знецінили демократичний гасло.
Період з 1990 по 1998 рр.. можна назвати не періодом демократичних перетворень, а ходінням по колу. Тому що за цей час так і не були остаточно визначені соціально-політичний статус держави і стратегія економіки.
Для перехідної економіки Росії разюче характерний теза про причини, які збільшують і роблять більш тяжкими різні види державних витрат (небажання населення оплачувати державні витрати, яке виникає від переконання, що зволіканням і опором можна зовсім позбутися їх оплати; підозра, що оподаткування занадто велике або що зібрані суми розкрадаються або неправильно витрачаються або ж що вони нерівномірно стягуються і розподіляються). У демократичних країнах витрачання громадських фондів та коштів державного бюджету знаходиться під жорстким контролем і має характер суворо цільових призначень. Тому опір податках там не є масовим явищем. Отже, позбувшись від причин, що породжують опір податках, ми наблизимо стан своєї податкової системи до рівня цивілізованих держав.
У Конституції РФ встановлено право приватної власності, прийнято низку законів, що розвивають це право, зокрема, діє Закон про акціонерні товариства. Однак ця норма не отримала реального підтвердження на практиці.
Системна оцінка змісту і цілей російських реформ за останнє десятиліття виявляє їх головний недолік - відсутність послідовності, комплексності в проведених перетвореннях, а також їх зайва орієнтація на західні цінності. За відлік була прийнята модель ринкової демократії.
Зміст цієї моделі полягає в тому, що під реформою мається на увазі перехід до ринкової демократії через лібералізації цін, приватизації державної власності та стабільної національної валюти. Всі ці процеси в Росії були проведені, проте вони призвели до прямо протилежних результатів. Причин цього багато, але одна з них - це те, що жодна з відомих моделей перетворення країн на їх шляху постсоціалістичного розвитку до Росії не застосовна; насадження якої б то не було моделі в такій величезній і різноманітною країні, як Росія, і в такому короткий час згубно 1.
З метою проведення ефективної соціально-економічної політики є податкова система Росії потребує модернізації.
Зараз відбувається третій етап, необхідно виробляти стратегію соціально-економічного прориву в умовах сучасного постіндустріального суспільства. Сам по собі факт переходу до цього етапу реформ ще не гарантує досягнення що стоять перед країною стратегічних цілей. Успіх чи неуспіх подальшого розвитку залежить від політики влади. На цьому етапі ключовими стають питання розвитку людини, інвестицій в людський капітал, завдання зміцнення і вдосконалення політичних інститутів. Практично немає успішного зарубіжного досвіду досягнення подібних цілей, на який можна було б орієнтуватися. Ці проблеми не можуть бути вирішені згідно скільки-небудь типового стандарту - всім країнам, яким вдалося з ними впоратися, довелося знаходити власні шляхи їх вирішення.
Для економічного ривка зараз недостатньо мати гарні трудове і земельне законодавства, закони про банки і банкрутство, податкове та бюджетне законодавство. Щоб вони успішно реалізовувалися на практиці, необхідний дієвий держапарат, справедливий суд, гідна правоохоронна система. Саме тому гостро стоїть питання про корупцію в судовій системі.
У принципі можна сказати, що країни з перехідною економікою є найбільш складними для вивчення, тому що в кожній такій країні діє своя модель економіки, не схожа на інші. Провести аналогії можна, але брати повністю і копіювати з іншої країни модель економіки неможливо, інакше в країні почнеться її розвал.
З 1992 р . в РФ починають свій відлік поточні податкові модифікації російської системи податкових відносин.
Найважливішою подією стало розгляд і прийняття Федеральними Зборами РФ другий частини Податкового кодексу РФ, яка реально дозволить внести суттєві зміни в податкову систему Росії, позитивно впливають на економічну політику господарюючих суб'єктів.
Згідно з Федеральним законом «Про введення в дію частини другої Податкового кодексу Російської Федерації і внесення змін в окремі законодавчі акти Російської Федерації про податки» з першого січня 2001 р . вводяться в дію такі глави частини другої Кодексу: гл.21 «Податок на додану вартість», гл.22 «Акцизи», гл.23 «Податок на доходи фізичних осіб», гл.24 «Єдиний соціальний податок (внесок)».
Одночасно встановлено, що федеральні податки та інші нормативні правові акти, що діють на території РФ і не увійшли до переліку втратили чинність, діють у частині, що не суперечить частині другій Кодексу, та підлягають приведенню з нею у відповідність.
Єдиний соціальний податок включений до переліку федеральних податків і зборів (гл.24 НК РФ). Об'єктом оподаткування для роботодавців є виплати, винагороди та інші доходи, що нараховуються роботодавцями на користь працівників. Для індивідуальних підприємців, адвокатів, глав селянських і фермерських господарств об'єктом оподаткування є доходи від підприємницької діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням, а для підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, об'єктом оподаткування є дохід, визначений виходячи з вартості патенту.
Єдиний соціальний податок зараховується до Пенсійного фонду РФ, Фонд соціального страхування РФ і фонди обов'язкового медичного страхування РФ.
Визначено та пільги з цього податку для окремих організацій.
Очікується, що введення єдиного соціального податку (внеску) стане істотним стимулом для легалізації реальних витрат організацій на оплату праці працівників.
Визначено систему чітких і носять загальний характер стандартних, соціальних, майнових і професійних податкових відрахувань. У законі наведено перелік доходів, що не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування). До них відносяться державні допомоги, виплачіваеми відповідно до чинного законодавства (насамперед допомоги по безробіттю, вагітності, пологах), державні пенсії, винагороди донорам за здану донорську кров, аліменти, одержувані платниками податків.
Прийняття «плоскої» шкали ставки податку на доходи фізичних осіб дозволить відмовитися від необхідності складання та подання до податкових органів декларації про доходи основній масі фізичних осіб, які є найманими працівниками.
Главою 21 частини другої НК РФ передбачено, що платниками податку на додану вартість крім організацій будуть і індивідуальні підприємці. Наводиться визначення місця реалізації товарів, змінена редакція норм про місце реалізації робіт (послуг). В якості окремого об'єкта оподаткування виділяється виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання.
З введенням другої частини НК РФ скасовуються наступні федеральні податки: податок на доходи банків, податок на доходи від страхової діяльності, податок з біржової діяльності (біржовий податок), які практично не були встановлені, а питання оподаткування доходів організацій у зазначених сферах діяльності регулювалися Законом РФ від 27.12.91 № 2116-1 «Про податок на прибуток підприємств і організацій». З переліку федеральних податків виключається збір за прикордонне оформлення і гербовий збір.
На другому етапі (2002-2003 рр.). Урядом РФ пропонувалося скасувати податок з продажів, податок на купівлю іноземних грошових знаків і платіжних документів, виражених в іноземній валюті, відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази. Податок на майно підприємств, фізичних осіб, а також земельний податок пропонувалося замінити податком на нерухомість.
Велика частина заходів щодо стабілізації спрямована на зниження урядових витрат з метою збалансування бюджету. Але тягар мобілізації ресурсів для фінансування важливих проектів суспільного розвитку має лежати на прибутковій частині бюджету. Державні внутрішні та іноземні позики можуть заповнити частково недолік заощаджень. У кінцевому рахунку уряд повинне будувати плани розвитку, виходячи зі своїх можливостей ефективного і справедливого збору податків 1. У відсутності добре організованих і локально контрольованих грошових ринків велика частина країн, що розвиваються для стабілізації економіки і мобілізації внутрішніх ресурсів була змушена насамперед спиратися на інструменти податкової політики.
У процесі формування податкової системи в Росії податок з обороту, податок з продажів були замінені на ПДВ та акцизи, також був модернізований діяв податок на прибуток, введені податок на майно підприємств, податки у дорожні фонди, розширився коло обов'язкових платежів підприємств. З 1 січня 1992 року в Росії стала діяти нова податкова система, загальні принципи побудови якої визначені Законом «Про основи податкової системи в Російській Федерації» від 27 грудня 1991 року. Закон встановлює перелік йдуть у бюджетну систему країни податків і зборів, мита та інших платежів, а також визначає права, обов'язки і відповідальність платників податків і податкових органів 2.
Об'єктами оподаткування за цим законом стали прибуток (доходи), вартість певних товарів, окремі види діяльності, операції з цінними паперами, користування природними ресурсами, майно юридичних і фізичних осіб, передача майна, додана вартість продукції, робіт та послуг та ін
Відповідно до ст.2 Закону «сукупність податків, зборів, мит і дру-гих платежів, що стягуються в установленому порядку, утворює податкову систему».
Податки в Росії у відповідності з Податковим кодексом розділені на три види залежно від рівня їх встановлення та вилучення: федеральні (на рівні країни); регіональні (на рівні регіонального органу державної влади); місцеві (на рівні органу місцевого самоврядування). Подібна трирівнева система властива практично всім державам, які мають федеральний устрій.
Перелік, розміри ставок, об'єкти оподаткування, платники федеральних податків, податкові пільги та порядок їх зарахування до бюджету або до позабюджетних фондів встановлюються законодавчими актами Російської Федерації і стягуються на всій її території.
Регіональні податки, наприклад, такий як, податок на майно підприємств, встановлюються законодавчими актами Російської Федерації і стягуються на всій її території. При цьому конкретні ставки податків визначаються регіональними органами державної влади, якщо інше не встановлено законодавчими актами.
З місцевих податків обов'язковими для всіх є тільки два - земельний податок, податок на майно громадян. Вони встановлюються законодавчими актами Російської Федерації. Зокрема, об'єкт оподаткування, платники податків, податкові ставки і порядок зарахування сум по земельному податку визначаються Земельним кодексом і Законом Російської Федерації «Про плату за землю».
Останні роки реформи оподаткування в ряді країн, що входять до складу різних міжнародних об'єднань, в тому числі і в Росії, здійснюються з метою привести національне податкове законодавство відповідно до якимись загальними вимогами.
Її основна мета - усунути розбіжності у податковому законодавстві держав, що перешкоджають економічної інтеграції.
14 липня 1990 р . був прийнятий Закон СРСР «Про податки з підприємств, об'єднань і організацій» - перший уніфікований нормативний акт, який регулює багато податкові правовідносини в країні.
У грудні 1991 р . проводиться широкомасштабна податкова реформа, приймаються Закони «Про основи податкової системи в РФ», «Про податок на прибуток», «Про податок на додану вартість», «Про прибутковий податок з фізичних осіб». Ці системоутворюючі законодавчі акти склали фундамент податкової системи Росії.
Основними завданнями податкової реформи в недавньому минулому в перспективі (2000-2001 рр..) У РФ були: істотне зниження податкового адміністрування.
Зниження податкового тягаря мало бути досягнуто, перш за все, за рахунок зменшення навантаження на фонд оплати праці, ліквідації податків з обороту зі змін у правилах розрахунку бази оподаткування прибутку.
Спрощення податкової системи передбачалося за допомогою встановлення закритого списку податків і зборів, єдиної ставки прибуткового податку, введення єдиного соціального податку та скасування значної кількості другорядних податків.
В даний час податкові реформи завершені або все ще проводяться в цілому ряді країн, при цьому реформаторам у більшості випадків вдалося домогтися позитивних змін як в економіці, так і в соціальній сфері.
Можна звернути увагу на те, що в процесі аналізу і вироблення податкової політики на перший план все більше виходять міжнародні чинники.
Дійсно, останні роки реформи оподаткування в ряді країн, що входять до складу різних міжнародних об'єднань, здійснюються з метою привести національне податкове законодавство відповідно до якимись загальними вимогами. При цьому подібність досягається як в частині правових норм, що визначають склад податків і зборів, так і норм, що регулюють порядок їх обчислення і сплати.
Подібна практика іменується уніфікацією податкового законодавства. Оподаткування реформується не в інтересах будь-якого окремого держави, а з урахуванням економічних інтересів усіх країн - учасників того чи іншого міжнародного об'єднання. Міжнародні організації якраз і визначають загальний напрямок і зміст податкових реформ, що проводяться в державах, в них входять. Узгоджені дії держав по здійсненню податкової політики та реформування податкового законодавства складають істота гармонізації оподаткування. Її основна мета - усунути розбіжності у податковому законодавстві держав, що перешкоджають економічної інтеграції.
Найбільших результатів у справі гармонізації систем оподаткування досягли країни, що входять до складу ЄС.
3. Проблеми і шляху вдосконалення податкової системи РФ
- Домогтися зниження рівня податкових вилучень у міру зниження зобов'язань держави у сфері бюджетних видатків;
- Зробити російську податкову систему більш справедливою по відношенню до платників податків, що знаходяться в різних економічних умовах (зокрема, ліквідувати ситуації, при яких одні платники податків несуть повне податковий тягар, а інші ухиляються від податків законними і нелегітимними способами).
- Підвищити рівень нейтральності податкової системи по відношенню до економічних рішень фірм і споживачів (податки повинні вносити мінімум спотворень в систему відпускних цін, в процеси формування заощаджень і т.д.);
- Шляхом ефективного податкового адміністрування забезпечувати зниження рівня витрат виконання податкового законодавства як для держави, так і для платників податків.
Досягнення цих завдань потребує вирішення низки взаємопов'язаних проблем: скасування невиправданих і неефективних податкових пільг; зниження заборгованості підприємств з податків; ліквідації «щілин» у податковому законодавстві, що дозволяють «законним» способом уникати податків.
В якості принципової стратегії реформи обраний варіант, при якому податкова раціоналізація не повинна переслідувати мету кардинально змінити діючу податкову систему. Більш реалістичним визнано її еволюційне перетворення, що забезпечує усунення властивих їй недоліків і перекосів, і спрямоване на створення раціональної, справедливої, стабільної і передбачуваної податкової системи. Пропонована Урядом РФ раціоналізація податкової системи, посилення захищеності платників податків повинні сприяти поверненню в легальну сферу капіталів, що пішли в безподатковий оборот або вивезених в останні роки за кордон.
На сьогоднішній день існує досить багато альтернативних проектів раціоналізації оподаткування, висунутих вченими, державними структурами, представниками бізнесу. Вони відрізняються як за ступенем «різниці» розглянутих аспектів модернізації, рівнем радикалізму, так і за ступенем опрацьованості.
У Російській Федерації серйозною проблемою стало ухилення від сплати податків, поширення різних схем обходу податкових законів.
У цих умовах різко виростає важливість і значення контрольної роботи податкових органів, і тому до неї повинні пред'являтися особливі вимоги. Тут головне - сформувати у платників податків розуміння невідворотності виявлення порушення та стягнення до бюджету повної суми належних до сплати податків. Тому основним завданням залишається ефективний вибір об'єктів податкового аудиту та підвищення якості проведених документальних перевірок, просвітницька робота з підвищення податкової дисципліни і відповідальності платників податків.
Але багато форм податкових зловживань не можуть бути усунені тільки цим і методами. Тому перед податковими органами стоїть завдання не просто виявляти факти приховування доходів і ухилення від оподаткування, але і намагатися йти на крок вперед через вдосконалення нормативно-правової бази, оперативного перекриття можливих каналів виникнення податкових порушень. Слід передбачити встановлення жорсткого повсякденного контролю за дотриманням податкового законодавства, завчасне припинення «тіньових» економічних операцій, підвищення відповідальності громадян та організацій за ухилення від сплати податків.
Переорієнтація функції податкової системи з фіскальної на стимулюючу дозволить без збитку для економіки в повній мірі використовувати податкові важелі державного регулювання, створюючи передумови для економічного зростання та припливу інвестицій у виробничу сферу, що, у свою чергу, дозволить створити надійний фундамент для забезпечення стабільних податкових надходжень до скарбницю держави.
Висновок
Податкова система являє собою сукупність діючих податків і зборів; принципів їх встановлення, введення, скасування; організації податкового контролю, податкової відповідальності необхідна для держави та різних бюджетів. У податкову систему РФ входять федеральні (9 податків); регіональні (3 податку) та місцеві податки (2 податку).
У 1917 році закінчилася епоха природних якісних перетворень податків, революція 1917 р . породила революційні та надзвичайні податки. Податки деяким чином почали відроджуватися при НЕП. Проте їх відродження відбувалося в специфічних (натуральних) умовах. До кінця 20-х років сформувалася громіздка бюджетна система (86 видів платежів). У 30-ті роки набуло характеру закономірності прагнення до знищення податків, були проведені кардинальні перетворення складу і структури платежів, що у державне користування. Подальша трансформація податків була пов'язана з Великою Вітчизняною Війною. Система нормативних платежів підприємств і частково громадян до бюджету, сформована до початку 1970-х років, стала прототипом податкової системи зразка 1991 року. Орієнтуючись на західні податкові системи та обсяг державних витрат у 1990 році, Уряд М.С. Горбачова приступило до створення концепції податкової системи РРФСР. Ця концепція була модифікована в 1991 році в податкову систему РФ.
Основний висновок, який випливає з сенсу податкових перетворень 30-х рр.., - Це трансформаційний крен податків до їх неподаткових формам. Дохід держави формувався не за рахунок податків, а за рахунок прямих вилучень валового національного продукту, виробленого на основі державної монополії.
Найбільш згубними для суспільства революції, перетворюють весь колишній уклад життя суспільства. По суті, перехід до іншої моделі ринкової економіки - це та ж сама революція. Якісну сторону економіки перехідного періоду визначають два основні начала: корінні перетворення процесу виробництва товарного продукту та його кінцевого розподілу.
У 1985 році почався новий перехідний період в історії держави. Він визначається як початок демократизації суспільства, його повернення до природний-ному розвитку. У період з 1990 по 1998 рр.. так і не були остаточно визначені соціально-політичний статус держави і стратегія економіки.
Для перехідної економіки Росії характерні причини, які збільшують і роблять більш тяжкими різні види державних витрат. До недоліків російських реформ належать: відсутність послідовності, комплексності в проведених перетвореннях, а також їх зайва орієнтація на західні цінності. З метою проведення ефективної соціально-економічної політики є податкова система Росії потребує модернізації. Щоб успішно реалізовувалися на практиці законодавства, необхідний дієвий держапарат, справедливий суд, гідна правоохоронна система.
З 1992 р . в РФ починають свій відлік поточні податкові модифікації російської системи податкових відносин. Найважливішою подією стало розгляд і прийняття Федеральними Зборами РФ другий частини Податкового кодексу РФ. З 1 січня 1992 року в Росії стала діяти нова податкова система, загальні принципи побудови якої визначені Законом «Про основи податкової системи в Російській Федерації» від 27 грудня 1991 р .
Останні роки реформи оподаткування в ряді країн, що входять до складу різних міжнародних об'єднань, в тому числі і в Росії, здійснюються з метою привести національне податкове законодавство відповідно до якимись загальними вимогами. Її основна мета - усунути розбіжності у податковому законодавстві держав, що перешкоджають економічної інтеграції. Оподаткування реформується не в інтересах будь-якого окремого держави, а з урахуванням економічних інтересів усіх країн - учасників того чи іншого міжнародного об'єднання.
Методологія раціоналізації оподаткування повинна виходити, по-перше, з класичних податкових теорій і концепцій, по-друге, враховувати прогресивний досвід світової практики оподаткування, по-третє, базуватися на життєвих реаліях, цілі та завдання російської перехідної економіки. Податкова система повинна бути адекватна сучасному стану економіки і соціальної сфери Росії. Досягнення цього вимагає рішення ряду взаємозалежних проблем: скасування невиправданих і неефективних податкових пільг; зниження заборгованості підприємств з податків; ліквідації «щілин» у податковому законодавстві, що дозволяють «законним» способом уникати податків.
В якості принципової стратегії реформи обраний варіант, при якому податкова раціоналізація не повинна переслідувати мету кардинально змінити діючу податкову систему. Більш реалістичним визнано її еволюційне перетворення, що забезпечує усунення властивих їй недоліків і перекосів, і спрямоване на створення раціональної, справедливої, стабільної і передбачуваної податкової системи.
У Російській Федерації серйозною проблемою стало ухилення від сплати податків, поширення різних схем обходу податкових законів. Основним завданням залишається ефективний вибір об'єктів податкового аудиту та підвищення якості проведених документальних перевірок, просвітницька робота з підвищення податкової дисципліни і відповідальності платників податків. Тому перед податковими органами стоїть завдання не просто виявляти факти приховування доходів і ухилення від оподаткування, але й удосконалювати нормативно-правову базу, оперативне перекриття можливих каналів виникнення податкових порушень.
Переорієнтація функції податкової системи з фіскальної на стиму-ючий дозволить без збитку для економіки в повній мірі використовувати податкові важелі державного регулювання, створюючи передумови для економічного зростання та припливу інвестицій у виробничу сферу, що, у свою чергу, дозволить створити надійний фундамент для забезпечення стабільних податкових надходжень до скарбниці держави.
Список літератури
1. Конституція Російської Федерації: Офіційний текст. - М.: Айріс Прес, 2004
2. Звід кодексів і законів Російської Федерації. - СПб.: ІГ «Вісь», 2005
3. Податковий кодекс Російської Федерації (частини перша і друга): Станом на 1 жовтня 2006 р . (Вкл. змінений., Які набирають чинності з 1 січня 2007 р .). - К.: Сиб. унів. вид-во, 2006
4. Закон «Про основи податкової системи в Російській Федерації» від 27 грудня 1991
5. Законодавчі (представницькі) органи влади суб'єктів РФ. Практика. Думки. Проблеми. Інформаційно-історичний бюлетень. Випуск 1 (23). - М.: вид. Державної Думи, 2002
6. Податкове право Росії: Підручник для вузів / / Під ред. Ю.А. Крохіна. - М.: изд-во НОРМА, 2003
7. Фінанси, грошовий обіг і кредит: Підручник / За ред. проф. Н.Ф. Самсонова. - М.: ИНФРА-М, 2001
8. Фінанси: Підручник для вузів / Під ред. Г.Б. Поляка. - 2-е вид. перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004
9. Сажина М.А., Чибрик Г.Г. Економічна теорія. Підручник для вузів. - М.: Изд-во НОРМА (видавнича група НОРМА-Инфра.М), 2001
10. Юткіна Т.Ф. Налоговеденіе: від реформи до реформи. - М.: ИНФРА-М, 1999
11. Тодаро М.П. Економічний розвиток: Підручник / Пер. з англ. під ред. С.М. Яковлєва, Л.З. Зевіна. - М.: Економічний факультет МДУ, ЮНИТИ, 1997
12. Дьомін А.В. Податкове право Росії: Учеб. посібник. - Федер. агентство з освіти; Краснояр. держ. ун-т; Юрид. ін-т. - Красноярськ: РУМЦ ПО, 2006
13. Журнал «Фінанси». - 2006. - № 8
14. Фінанси: Підручник. - 2-е вид., Перераб. і доп. / С.А. Бєлозьоров, С.Г. Горбушина та ін, За ред. В.В. Ковальова. - М.: ТК Велбі, изд-во Проспект, 2004
У принципі можна сказати, що країни з перехідною економікою є найбільш складними для вивчення, тому що в кожній такій країні діє своя модель економіки, не схожа на інші. Провести аналогії можна, але брати повністю і копіювати з іншої країни модель економіки неможливо, інакше в країні почнеться її розвал.
З
Найважливішою подією стало розгляд і прийняття Федеральними Зборами РФ другий частини Податкового кодексу РФ, яка реально дозволить внести суттєві зміни в податкову систему Росії, позитивно впливають на економічну політику господарюючих суб'єктів.
Згідно з Федеральним законом «Про введення в дію частини другої Податкового кодексу Російської Федерації і внесення змін в окремі законодавчі акти Російської Федерації про податки» з першого січня
Одночасно встановлено, що федеральні податки та інші нормативні правові акти, що діють на території РФ і не увійшли до переліку втратили чинність, діють у частині, що не суперечить частині другій Кодексу, та підлягають приведенню з нею у відповідність.
Єдиний соціальний податок включений до переліку федеральних податків і зборів (гл.24 НК РФ). Об'єктом оподаткування для роботодавців є виплати, винагороди та інші доходи, що нараховуються роботодавцями на користь працівників. Для індивідуальних підприємців, адвокатів, глав селянських і фермерських господарств об'єктом оподаткування є доходи від підприємницької діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням, а для підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, об'єктом оподаткування є дохід, визначений виходячи з вартості патенту.
Єдиний соціальний податок зараховується до Пенсійного фонду РФ, Фонд соціального страхування РФ і фонди обов'язкового медичного страхування РФ.
Визначено та пільги з цього податку для окремих організацій.
Очікується, що введення єдиного соціального податку (внеску) стане істотним стимулом для легалізації реальних витрат організацій на оплату праці працівників.
Визначено систему чітких і носять загальний характер стандартних, соціальних, майнових і професійних податкових відрахувань. У законі наведено перелік доходів, що не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування). До них відносяться державні допомоги, виплачіваеми відповідно до чинного законодавства (насамперед допомоги по безробіттю, вагітності, пологах), державні пенсії, винагороди донорам за здану донорську кров, аліменти, одержувані платниками податків.
Прийняття «плоскої» шкали ставки податку на доходи фізичних осіб дозволить відмовитися від необхідності складання та подання до податкових органів декларації про доходи основній масі фізичних осіб, які є найманими працівниками.
Главою 21 частини другої НК РФ передбачено, що платниками податку на додану вартість крім організацій будуть і індивідуальні підприємці. Наводиться визначення місця реалізації товарів, змінена редакція норм про місце реалізації робіт (послуг). В якості окремого об'єкта оподаткування виділяється виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання.
З введенням другої частини НК РФ скасовуються наступні федеральні податки: податок на доходи банків, податок на доходи від страхової діяльності, податок з біржової діяльності (біржовий податок), які практично не були встановлені, а питання оподаткування доходів організацій у зазначених сферах діяльності регулювалися Законом РФ від 27.12.91 № 2116-1 «Про податок на прибуток підприємств і організацій». З переліку федеральних податків виключається збір за прикордонне оформлення і гербовий збір.
На другому етапі (2002-2003 рр.). Урядом РФ пропонувалося скасувати податок з продажів, податок на купівлю іноземних грошових знаків і платіжних документів, виражених в іноземній валюті, відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази. Податок на майно підприємств, фізичних осіб, а також земельний податок пропонувалося замінити податком на нерухомість.
Велика частина заходів щодо стабілізації спрямована на зниження урядових витрат з метою збалансування бюджету. Але тягар мобілізації ресурсів для фінансування важливих проектів суспільного розвитку має лежати на прибутковій частині бюджету. Державні внутрішні та іноземні позики можуть заповнити частково недолік заощаджень. У кінцевому рахунку уряд повинне будувати плани розвитку, виходячи зі своїх можливостей ефективного і справедливого збору податків 1. У відсутності добре організованих і локально контрольованих грошових ринків велика частина країн, що розвиваються для стабілізації економіки і мобілізації внутрішніх ресурсів була змушена насамперед спиратися на інструменти податкової політики.
У процесі формування податкової системи в Росії податок з обороту, податок з продажів були замінені на ПДВ та акцизи, також був модернізований діяв податок на прибуток, введені податок на майно підприємств, податки у дорожні фонди, розширився коло обов'язкових платежів підприємств. З 1 січня 1992 року в Росії стала діяти нова податкова система, загальні принципи побудови якої визначені Законом «Про основи податкової системи в Російській Федерації» від 27 грудня 1991 року. Закон встановлює перелік йдуть у бюджетну систему країни податків і зборів, мита та інших платежів, а також визначає права, обов'язки і відповідальність платників податків і податкових органів 2.
Об'єктами оподаткування за цим законом стали прибуток (доходи), вартість певних товарів, окремі види діяльності, операції з цінними паперами, користування природними ресурсами, майно юридичних і фізичних осіб, передача майна, додана вартість продукції, робіт та послуг та ін
Відповідно до ст.2 Закону «сукупність податків, зборів, мит і дру-гих платежів, що стягуються в установленому порядку, утворює податкову систему».
Податки в Росії у відповідності з Податковим кодексом розділені на три види залежно від рівня їх встановлення та вилучення: федеральні (на рівні країни); регіональні (на рівні регіонального органу державної влади); місцеві (на рівні органу місцевого самоврядування). Подібна трирівнева система властива практично всім державам, які мають федеральний устрій.
Перелік, розміри ставок, об'єкти оподаткування, платники федеральних податків, податкові пільги та порядок їх зарахування до бюджету або до позабюджетних фондів встановлюються законодавчими актами Російської Федерації і стягуються на всій її території.
Регіональні податки, наприклад, такий як, податок на майно підприємств, встановлюються законодавчими актами Російської Федерації і стягуються на всій її території. При цьому конкретні ставки податків визначаються регіональними органами державної влади, якщо інше не встановлено законодавчими актами.
З місцевих податків обов'язковими для всіх є тільки два - земельний податок, податок на майно громадян. Вони встановлюються законодавчими актами Російської Федерації. Зокрема, об'єкт оподаткування, платники податків, податкові ставки і порядок зарахування сум по земельному податку визначаються Земельним кодексом і Законом Російської Федерації «Про плату за землю».
Останні роки реформи оподаткування в ряді країн, що входять до складу різних міжнародних об'єднань, в тому числі і в Росії, здійснюються з метою привести національне податкове законодавство відповідно до якимись загальними вимогами.
Її основна мета - усунути розбіжності у податковому законодавстві держав, що перешкоджають економічної інтеграції.
14 липня
У грудні
Основними завданнями податкової реформи в недавньому минулому в перспективі (2000-2001 рр..) У РФ були: істотне зниження податкового адміністрування.
Зниження податкового тягаря мало бути досягнуто, перш за все, за рахунок зменшення навантаження на фонд оплати праці, ліквідації податків з обороту зі змін у правилах розрахунку бази оподаткування прибутку.
Спрощення податкової системи передбачалося за допомогою встановлення закритого списку податків і зборів, єдиної ставки прибуткового податку, введення єдиного соціального податку та скасування значної кількості другорядних податків.
В даний час податкові реформи завершені або все ще проводяться в цілому ряді країн, при цьому реформаторам у більшості випадків вдалося домогтися позитивних змін як в економіці, так і в соціальній сфері.
Можна звернути увагу на те, що в процесі аналізу і вироблення податкової політики на перший план все більше виходять міжнародні чинники.
Дійсно, останні роки реформи оподаткування в ряді країн, що входять до складу різних міжнародних об'єднань, здійснюються з метою привести національне податкове законодавство відповідно до якимись загальними вимогами. При цьому подібність досягається як в частині правових норм, що визначають склад податків і зборів, так і норм, що регулюють порядок їх обчислення і сплати.
Подібна практика іменується уніфікацією податкового законодавства. Оподаткування реформується не в інтересах будь-якого окремого держави, а з урахуванням економічних інтересів усіх країн - учасників того чи іншого міжнародного об'єднання. Міжнародні організації якраз і визначають загальний напрямок і зміст податкових реформ, що проводяться в державах, в них входять. Узгоджені дії держав по здійсненню податкової політики та реформування податкового законодавства складають істота гармонізації оподаткування. Її основна мета - усунути розбіжності у податковому законодавстві держав, що перешкоджають економічної інтеграції.
Найбільших результатів у справі гармонізації систем оподаткування досягли країни, що входять до складу ЄС.
3. Проблеми і шляху вдосконалення податкової системи РФ
В умовах ринкових відносин і особливо в перехідний до ринку період податкова система є одним з найважливіших економічних регуляторів, основою фінансово-кредитного механізму державного регулювання економіки.
Від того, наскільки правильно побудована система оподаткування, залежить ефективне функціонування всього народного господарства.
У зв'язку з цим необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду. Взагалі характерною рисою податкової системи Росії стає поява великої кількості місцевих податків і зборів.
Діюча протягом останніх років в Росії податкова система створювалася практично заново. Вітчизняний досвід функціонування такої системи в умовах, коли дається простір ринкових відносин, дуже невеликий. Тому в ході реалізації податкових законів виникає безліч найгостріших проблем, що стосуються взаємин платників податків і держави, відповідальності фізичних і юридичних осіб за виконання податкового законодавства, прав і обов'язків податкових органів.
Характерною особливістю створеної в нашій країні податкової системи є те, що відносно іноземних інвесторів прийнятий практично національний режим оподаткування.
До серйозних недоліків податкового режиму, що погіршує інвестиційний клімат у Росії, слід віднести його нестабільність. У 1992 році в законодавство з податку на прибуток серйозні зміни вносилися двічі, а в порядок сплати податку на додану вартість - тричі.
Нестабільність податкової системи є істотною, якщо не основним, економічним чинником, що стримує залучення іноземного капіталу в російську економіку.
Не дивно, що до існуючій податковій системі нині пред'являється маса претензій. На думку більшості фахівців, вона неприпустимо жорстка за кількістю і "якістю" податків і занадто складна для платника податків. Незважаючи на свою жорсткість для товаровиробників, вона допускає і надприбутки, і сильну майнову диференціацію. Всі ці зауваження справедливі.
Сьогодні, з одного боку, мало хто знає, як правильно платити податки, з іншого - мало хто розуміє, як ці податки стягувати. Зусилля Державної податкової служби з розвитку податкового законодавства і за його пропаганді серед податкових інспекторів і платників податків, мабуть, можна визнати героїчними. Між тим, податковий механізм досить непростий, навіть якщо відволіктися від специфічних особливостей пережитих нашою країною реформ. Про це свідчить і світовий досвід.
Перша група проблем - це вдосконалення понятійного апарату. Відомо, наскільки некоректні визначення понять, дані в чинному Законі "Про основи податкової системи Російської Федерації". У статті 2 цього закону таким різним поняттям як податок, збір, мито, інший платіж (який платіж?) Дається один загальне визначення, що суперечить правилам елементарної логіки. Визначення поняття "платник податку" неповно і зроблено за принципом "кола" ("платники податку ... є інші категорії платників"), а визначення об'єкта оподаткування дане шляхом перерахування можливих об'єктів без виділення загальних ознак, властивих цьому явищу. Слід підкреслити, що в необхідності визначення цих понять, немає ніякої схоластики, вона диктується суто практичними цілями. Визначити поняття "податок" і "збір", адекватно відобразивши у визначенні їх істотні ознаки, - значить виявити категорії обов'язкових платежів, що входять до податкової системи, усвідомити компетенцію державних органів та органів місцевого самоврядування у сфері встановлення і стягнення такого роду платежів, відмежувати податки і збори від інших обов'язкових внесків в дохід держави, наприклад деяких видів майнових санкцій.
Друга група проблем - це проблема розмежування компетенції владних структур різного рівня в галузі оподаткування та зборів. Основи такого розмежування викладені в конституційних положеннях. Ясно, що податки повинні підрозділятися на три види: федеральні, регіональні і місцеві. Але які податки відносяться до кожного з видів Конституція не визначає. Положення в Конституції однозначно вказують, що: 1) перелік федеральних податків і зборів є прерогатива законодавчого органу Російської Федерації, 2) федеральні податки повинні стягуватися у федеральний бюджет. І так, по-перше, можна допустити, що встановлення всіх інших податків і зборів (регіональних і місцевих) до ведення Російської Федерації не відносяться ні в якому разі. Проте негативні наслідки такого підходу очевидні. Не можна в одній країні мати безліч податкових систем.
Методологія раціоналізації оподаткування повинна виходити, по-перше, з класичних податкових теорій і концепцій, по-друге, враховувати (але не копіювати) прогресивний досвід світової практики оподаткування, по-третє (і це головне), базуватися на життєвих реаліях, цілях і завданнях російської перехідної економіки. Податкова система повинна бути адекватна сучасному стану економіки і соціальної сфери Росії. На думку Президента Росії В. В. Путіна, який направив 23 травня 2000р. до Держдуми спеціальне податкове послання, роботу з модернізації податкової системи РФ необхідно суттєво прискорити. На першому етапі (2000-2001рр.) Податкової реформи, певним урядовим проектом передбачалося: - Домогтися зниження рівня податкових вилучень у міру зниження зобов'язань держави у сфері бюджетних видатків;
- Зробити російську податкову систему більш справедливою по відношенню до платників податків, що знаходяться в різних економічних умовах (зокрема, ліквідувати ситуації, при яких одні платники податків несуть повне податковий тягар, а інші ухиляються від податків законними і нелегітимними способами).
- Підвищити рівень нейтральності податкової системи по відношенню до економічних рішень фірм і споживачів (податки повинні вносити мінімум спотворень в систему відпускних цін, в процеси формування заощаджень і т.д.);
- Шляхом ефективного податкового адміністрування забезпечувати зниження рівня витрат виконання податкового законодавства як для держави, так і для платників податків.
Досягнення цих завдань потребує вирішення низки взаємопов'язаних проблем: скасування невиправданих і неефективних податкових пільг; зниження заборгованості підприємств з податків; ліквідації «щілин» у податковому законодавстві, що дозволяють «законним» способом уникати податків.
В якості принципової стратегії реформи обраний варіант, при якому податкова раціоналізація не повинна переслідувати мету кардинально змінити діючу податкову систему. Більш реалістичним визнано її еволюційне перетворення, що забезпечує усунення властивих їй недоліків і перекосів, і спрямоване на створення раціональної, справедливої, стабільної і передбачуваної податкової системи. Пропонована Урядом РФ раціоналізація податкової системи, посилення захищеності платників податків повинні сприяти поверненню в легальну сферу капіталів, що пішли в безподатковий оборот або вивезених в останні роки за кордон.
На сьогоднішній день існує досить багато альтернативних проектів раціоналізації оподаткування, висунутих вченими, державними структурами, представниками бізнесу. Вони відрізняються як за ступенем «різниці» розглянутих аспектів модернізації, рівнем радикалізму, так і за ступенем опрацьованості.
У Російській Федерації серйозною проблемою стало ухилення від сплати податків, поширення різних схем обходу податкових законів.
У цих умовах різко виростає важливість і значення контрольної роботи податкових органів, і тому до неї повинні пред'являтися особливі вимоги. Тут головне - сформувати у платників податків розуміння невідворотності виявлення порушення та стягнення до бюджету повної суми належних до сплати податків. Тому основним завданням залишається ефективний вибір об'єктів податкового аудиту та підвищення якості проведених документальних перевірок, просвітницька робота з підвищення податкової дисципліни і відповідальності платників податків.
Але багато форм податкових зловживань не можуть бути усунені тільки цим і методами. Тому перед податковими органами стоїть завдання не просто виявляти факти приховування доходів і ухилення від оподаткування, але і намагатися йти на крок вперед через вдосконалення нормативно-правової бази, оперативного перекриття можливих каналів виникнення податкових порушень. Слід передбачити встановлення жорсткого повсякденного контролю за дотриманням податкового законодавства, завчасне припинення «тіньових» економічних операцій, підвищення відповідальності громадян та організацій за ухилення від сплати податків.
Переорієнтація функції податкової системи з фіскальної на стимулюючу дозволить без збитку для економіки в повній мірі використовувати податкові важелі державного регулювання, створюючи передумови для економічного зростання та припливу інвестицій у виробничу сферу, що, у свою чергу, дозволить створити надійний фундамент для забезпечення стабільних податкових надходжень до скарбницю держави.
Хоча, як вважає А.А. Масленнікова, аудитор, кандидат юридичних наук. У 90-х роках відбувався процес становлення та вдосконалення податкової політики сучасної Росії, було зроблено багато помилок, колізій, прогалин, але поступово податкова галузь почала розвиватися в цивілізованому ключі. Починаючи з 2004 року ситуація почала змінюватися і останні тенденції в даній сфері важко назвати прогресивними. Судова і виконавча влада породила два законодавчо невизначених, але укорінених інституту: несумлінності платника податків та ігнорування положень НК РФ про те, що всі прогалини в законодавстві тлумачаться на користь платника податків. Крім проблем з юридичною технікою у створенні фіскального законодавства, є питання і до доцільності деяких положень НК РФ 1.
Висновок
Податкова система являє собою сукупність діючих податків і зборів; принципів їх встановлення, введення, скасування; організації податкового контролю, податкової відповідальності необхідна для держави та різних бюджетів. У податкову систему РФ входять федеральні (9 податків); регіональні (3 податку) та місцеві податки (2 податку).
У 1917 році закінчилася епоха природних якісних перетворень податків, революція
Основний висновок, який випливає з сенсу податкових перетворень 30-х рр.., - Це трансформаційний крен податків до їх неподаткових формам. Дохід держави формувався не за рахунок податків, а за рахунок прямих вилучень валового національного продукту, виробленого на основі державної монополії.
Найбільш згубними для суспільства революції, перетворюють весь колишній уклад життя суспільства. По суті, перехід до іншої моделі ринкової економіки - це та ж сама революція. Якісну сторону економіки перехідного періоду визначають два основні начала: корінні перетворення процесу виробництва товарного продукту та його кінцевого розподілу.
У 1985 році почався новий перехідний період в історії держави. Він визначається як початок демократизації суспільства, його повернення до природний-ному розвитку. У період з 1990 по 1998 рр.. так і не були остаточно визначені соціально-політичний статус держави і стратегія економіки.
Для перехідної економіки Росії характерні причини, які збільшують і роблять більш тяжкими різні види державних витрат. До недоліків російських реформ належать: відсутність послідовності, комплексності в проведених перетвореннях, а також їх зайва орієнтація на західні цінності. З метою проведення ефективної соціально-економічної політики є податкова система Росії потребує модернізації. Щоб успішно реалізовувалися на практиці законодавства, необхідний дієвий держапарат, справедливий суд, гідна правоохоронна система.
З
Останні роки реформи оподаткування в ряді країн, що входять до складу різних міжнародних об'єднань, в тому числі і в Росії, здійснюються з метою привести національне податкове законодавство відповідно до якимись загальними вимогами. Її основна мета - усунути розбіжності у податковому законодавстві держав, що перешкоджають економічної інтеграції. Оподаткування реформується не в інтересах будь-якого окремого держави, а з урахуванням економічних інтересів усіх країн - учасників того чи іншого міжнародного об'єднання.
Від того, наскільки правильно побудована система оподаткування, залежить ефективне функціонування всього народного господарства. Характерною рисою податкової системи Росії стає поява великої кількості місцевих податків і зборів. До серйозних недоліків податкового режиму, можна віднести його нестабільність, це є суттєвим економічним чинником, що стримує залучення іноземного капіталу в російську економіку. Існуюча податкова система неприпустимо жорстка за кількістю і "якістю" податків і занадто складна для платника податків.
Перша група проблем - це вдосконалення понятійного апарату. Друга група проблем - це проблема розмежування компетенції владних структур різного рівня в галузі оподаткування та зборів. Методологія раціоналізації оподаткування повинна виходити, по-перше, з класичних податкових теорій і концепцій, по-друге, враховувати прогресивний досвід світової практики оподаткування, по-третє, базуватися на життєвих реаліях, цілі та завдання російської перехідної економіки. Податкова система повинна бути адекватна сучасному стану економіки і соціальної сфери Росії. Досягнення цього вимагає рішення ряду взаємозалежних проблем: скасування невиправданих і неефективних податкових пільг; зниження заборгованості підприємств з податків; ліквідації «щілин» у податковому законодавстві, що дозволяють «законним» способом уникати податків.
В якості принципової стратегії реформи обраний варіант, при якому податкова раціоналізація не повинна переслідувати мету кардинально змінити діючу податкову систему. Більш реалістичним визнано її еволюційне перетворення, що забезпечує усунення властивих їй недоліків і перекосів, і спрямоване на створення раціональної, справедливої, стабільної і передбачуваної податкової системи.
У Російській Федерації серйозною проблемою стало ухилення від сплати податків, поширення різних схем обходу податкових законів. Основним завданням залишається ефективний вибір об'єктів податкового аудиту та підвищення якості проведених документальних перевірок, просвітницька робота з підвищення податкової дисципліни і відповідальності платників податків. Тому перед податковими органами стоїть завдання не просто виявляти факти приховування доходів і ухилення від оподаткування, але й удосконалювати нормативно-правову базу, оперативне перекриття можливих каналів виникнення податкових порушень.
Переорієнтація функції податкової системи з фіскальної на стиму-ючий дозволить без збитку для економіки в повній мірі використовувати податкові важелі державного регулювання, створюючи передумови для економічного зростання та припливу інвестицій у виробничу сферу, що, у свою чергу, дозволить створити надійний фундамент для забезпечення стабільних податкових надходжень до скарбниці держави.
Список літератури
1. Конституція Російської Федерації: Офіційний текст. - М.: Айріс Прес, 2004
2. Звід кодексів і законів Російської Федерації. - СПб.: ІГ «Вісь», 2005
3. Податковий кодекс Російської Федерації (частини перша і друга): Станом на 1 жовтня
4. Закон «Про основи податкової системи в Російській Федерації» від 27 грудня 1991
5. Законодавчі (представницькі) органи влади суб'єктів РФ. Практика. Думки. Проблеми. Інформаційно-історичний бюлетень. Випуск 1 (23). - М.: вид. Державної Думи, 2002
6. Податкове право Росії: Підручник для вузів / / Під ред. Ю.А. Крохіна. - М.: изд-во НОРМА, 2003
7. Фінанси, грошовий обіг і кредит: Підручник / За ред. проф. Н.Ф. Самсонова. - М.: ИНФРА-М, 2001
8. Фінанси: Підручник для вузів / Під ред. Г.Б. Поляка. - 2-е вид. перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004
9. Сажина М.А., Чибрик Г.Г. Економічна теорія. Підручник для вузів. - М.: Изд-во НОРМА (видавнича група НОРМА-Инфра.М), 2001
10. Юткіна Т.Ф. Налоговеденіе: від реформи до реформи. - М.: ИНФРА-М, 1999
11. Тодаро М.П. Економічний розвиток: Підручник / Пер. з англ. під ред. С.М. Яковлєва, Л.З. Зевіна. - М.: Економічний факультет МДУ, ЮНИТИ, 1997
12. Дьомін А.В. Податкове право Росії: Учеб. посібник. - Федер. агентство з освіти; Краснояр. держ. ун-т; Юрид. ін-т. - Красноярськ: РУМЦ ПО, 2006
13. Журнал «Фінанси». - 2006. - № 8
14. Фінанси: Підручник. - 2-е вид., Перераб. і доп. / С.А. Бєлозьоров, С.Г. Горбушина та ін, За ред. В.В. Ковальова. - М.: ТК Велбі, изд-во Проспект, 2004