Формування облікової політики підприємства

ДОНЕЦЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
ОБЛІКОВО-ФІНАНСОВИЙ ФАКУЛЬТЕТ
КАФЕДРА ОБЛІКУ І АУДИТУ
Курсова робота на тему:
«Формування облікової політики підприємства»
Студентки V курсу д / н Керівник:
м. Донецьк 2007 р .

Зміст
Введення
1. Сутність облікової політики, її значення і вимоги до неї пред'являються
2. Принципи та засади формування облікової політики
3. Методологічне забезпечення бухгалтерського обліку в галузі облікової політики
4. Елементи облікової політики
5. Аудит облікової політики підприємства
Висновок
Список використаної літератури

Введення
Дана робота присвячена вивченню питань щодо формування та використання в бухгалтерському обліку, такого важливого внутрішнього документа як облікова політика підприємства.
Актуальність даної теми полягає в тому, що в сучасних економічних умовах відбувається орієнтація бухгалтерського обліку на міжнародні стандарти обліку і звітності. Необхідність вивчення питань сутності та формування облікової політики та її реалізація на практиці визначило мій вибір даної теми курсової роботи.
Виходячи з того, що бухгалтерський облік на підприємстві здійснюватися в певному порядку, необхідно встановити такий порядок, реалізація якого б, забезпечила б максимальний ефект від ведення обліку. При цьому під ефектом у даному випадку розуміється своєчасне формування фінансової та управлінської інформації, її вірогідність і корисність для широкого кола зацікавлених користувачів. Таким чином, господарюючі суб'єкти розробляють і складають власну облікову політику.
Облікова політика підприємства - це сукупність правил реалізації методу бухгалтерського обліку, яка забезпечує максимальний ефект від ведення обліку.
Облікова політика є одним з основних документів, який встановлює правила ведення бухгалтерського обліку в організації. Розробляє облікову політику бухгалтер, а затверджує керівник підприємства своїм наказом чи розпорядженням. В обліковій політиці прийнято відображати тільки ті питання, вирішення яких у відповідність до чинного законодавства багатоваріантно. Наприклад, якщо у підприємства є основні засоби, то необхідно визначити, на основі якого методу ви будите нараховувати на них амортизацію.
Економічний сенс облікової політики організації зводиться до забезпечення формування та відображення в обліку оптимальних фінансових результатів її діяльності. Фінансово - господарська ситуація на підприємстві може бути представлена по-різному: без порушення правил і принципів обліку, але шляхом виділення одних її сторін і нівелювання інших. З поділом податкового, фінансового та управлінського обліку саме ці можливості облікової політики виходять на перший план.
Ще в кінці XIX ст. багато видатних теоретики бухгалтерського обліку стали звертати увагу на можливості використання обліку для цілей управління. Так, італійський бухгалтер Е. Пізано висловив думку, що "бухгалтерський облік - це наука, яка, дотримуючись законів права та економіки, користується обчисленнями, щоб характеризувати функції управління і щоб найменшими засобами досягати найбільшого економічного ефекту".
У сучасних умовах в залежності від цілей, поставлених менеджерами фірми, величина формованого фінансового результату може змінюватись у бік, як збільшення, так і у бік зменшення. Терміни включення витрат у собівартість, підходи до визначення величини окремих статей витрат, формування фондів і резервів за рахунок джерел, що включаються до собівартості, можуть істотно знизити потенційний фінансовий результат, який підлягає розподілу між власниками. Це може послужити цілям поповнення коштів на розвиток підприємства.
У той же час, діючи в аналогічній ситуації, але, вибравши інший варіант облікової політики, можна домогтися зворотного ефекту, якщо, наприклад, пріоритетним у даному періоді є залучення інвесторів, отримання кредитів і т.п.
Кожне підприємство повинно мати свою обрану облікову політику. Діапазон практичного застосування облікової політики дуже широкий, особливо в частині розкриття для зовнішніх користувачів даних бухгалтерського обліку через фінансову звітність. Підприємства піддаються перевіркам вищестоящих організацій, податкових органів, аудиторських фірм і ін користувачів фінансово-бухгалтерської інформації. Оскільки одним з основних документів, що піддаються першочерговим перевірці, є прийнята облікова політика підприємства і далеко не на кожному підприємстві є в наявності такої або подібний документ, що пов'язано з браком інформації (досвіду), то метою даної роботи є: представлення поняття «облікова політика» , розкриття її сутності і значимості, а також визначення змісту облікової політики.
Таким чином, вміло складена облікова політика є одним з найважливіших інструментів управління діяльністю фірми і досягнення, поставлених цілей менеджменту.
Метою даної роботи є також показати основні організаційні аспекти бухгалтерського обліку та технічні принципи їх реалізації. Для досягнення поставлених цілей, слід реалізувати низку завдань:
- Дати поняття «облікова політика»;
- Розкрити значимість і сутність документа «учена політика»;
- Вивчити нормативну базу, яка регулює дану область обліку;
- Розкрити зміст документа «учена політика».
Крім того, грамотно складена облікова політика повинна допомогти бухгалтерам, економістам, аналітикам фірми, які не можуть з яких-небудь причин, оперативно зв'язатися безпосередньо зі своїми керівниками, усвідомити загальну стратегію організації та ведення податкового та бухгалтерського обліку в компанії в цілому і на їхніх ділянках роботи зокрема. Положення облікової політики повинні допомогти їм уникнути помилок і протиріч у відображенні облікових і звітних даних, пронизати всі рівні управління організацією корпоративним духом.
Таким чином, предметом дослідження є документ про облікову політику підприємства, а об'єктом - система бухгалтерського обліку підприємства.

1. Сутність облікової політики, її значення і вимоги до неї пред'являються.
У практиці бухгалтерського та управлінського обліку багатьох держав термін «облікова політика» як сукупність способів ведення обліку на підприємстві широко застосовується вже довгий час. В Україні можливість використання підприємствами окремих елементів облікової політики з'явилася у 1993р., Після затвердження «Положення про організацію бухгалтерського обліку та звітності» в якому було передбачено, що підприємства та організації можуть самостійно встановлювати організаційну форму бухгалтерської роботи, визначати форму і методи бухгалтерського обліку, розробляти систему внутрішньовиробничого обліку, звітності та контролю, визначати права працівників на підпис документів. Саме поняття «облікова політика» увійшло в сучасну науку і практику вітчизняного бухгалтерського обліку в 1999р. з прийняттям закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» і пакету національних Положень (стандартів) бухгалтерського обліку. Воно є ключовим у системі міжнародних стандартів фінансової звітності (далі - МСФЗ), що зумовлено самою ідеєю стандартизації обліку та звітності. [20, с 203]
Закон про бухоблік визначає облікову політику досить коротко: «облікова політика - сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності». Однак ця стислість зовсім не свідчить про незначність того, що слід розуміти під цим поняттям. Насправді облікова політика є становим хребтом корпоративних фінансів. Не «виходячи» на передову публічної звітності, саме базові «принципи, методи і процедури» визначають фінансове обличчя бізнесу.
Ефективна та раціональна організація бухгалтерського обліку на підприємстві починається з розробки його облікової політики, яка передбачає вибір комплексу методичних прийомів, способів та процедур організації і ведення бухгалтерського обліку підприємством з числа загальноприйнятих в державі.
Облікова політика - одне з важливих питань організації бухгалтерського обліку, правильне оформлення якого сприяє достовірному визначенню фінансового результату і вимагає правильного оформлення, повного розкриття у фінансовій звітності. Розробляючи методи і принципи облікової політики, підприємства повинні враховувати її вплив на суми визнаних витрат або доходів, фінансові результати. Як правило, облікова політика, сформована підприємством, уточнює моменти визнання витрат та сприяє поданням достовірної фінансової інформації.
Наслідки прийняття облікової політики дуже важливі для внутрішнього життя організації і, отже, облікова політика є об'єктом пильного контролю з боку різних зацікавлених органів та осіб. Облікова політика надає можливість законного способу коригування фінансового результату і оподатковуваного прибутку.
Оскільки відповідно до п.5 ст.8 Закону про бухоблік підприємство самостійно визначає свою облікову політику, її ефективність цілком залежить від керівництва компанії. Ключову роль в оптимізації цього процесу відіграє документ, який у вітчизняній практиці прийнято називати наказом про облікову політику.
Трактування поняття «облікова політика» як у МСФЗ, так і в українському законодавстві передбачає, що підприємство до початку звітного періоду вибирає в межах, встановлених стандартами або іншими нормативними документами, певні методи, методики, способи оцінки, форми організації обліку, які використовуються ним для ведення поточного обліку і складання фінансової звітності. З одного боку це забезпечує однозначність тлумачення показників фінансової звітності, а з іншого - створює умови для здійснення фінансового менеджменту.
Слід звернути увагу на те, що серед науковців немає єдиної думки щодо визначення терміна «облікова політика». Одна група авторів тлумачить облікову політику як сукупність способів ведення бухгалтерського обліку, які були обрані підприємством. [12, c. 30] Друга група під облікової політики розуміє принципи і правила ведення бухгалтерського обліку в певній організації. [10, c.109]. Третя група дотримується думки, що облікова політика сукупність форм і методів ведення бухгалтерського обліку на підприємстві. [11, c 182-183]
На думку І. Стефанюка та Л. Ловінська, визначення облікової політики, дане С. Свірко, є найбільш змістовним: «сукупність облікових принципів, методів, процедур та заходів для забезпечення якісного, безперервного проходження інформації від етапу первинного спостереження до узагальнюючого - складання звітності» . [19, c.26]. Якщо узагальнювати всі наведені визначення, то вийде наступне: облікова політика суб'єкта господарювання - це сукупність принципів, методів і процедур, які використовуються суб'єктом господарювання для ведення поточного обліку, складання та подання фінансової звітності в межах, визначених Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україна », положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, іншими нормативними документами, затвердженими Міністерством Фінансів і іншими органами виконавчої влади після узгодження з Міністерством фінансів. [18, с. 23]
Потрібно зауважити, що питання облікової політики підприємства не відпрацьований достатньо в теоретичному плані. Щоб донести його до практики питання облікової політики підприємства, доцільно розробити окремий нормативний документ П (С) БО «Облікова Політика». Прикладом може служити Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації», яке затверджене Міністерством фінансів Російської федерації (від 9 грудня 1998р.) [13] У ній чітко окреслено, як має визначатися облікова політика, порядок її розкриття та внесення змін. Стандартизація підходу до визначення, затвердження та розкриття облікової політики на підприємствах і в організаціях впорядкує ведення бухгалтерського обліку, не обмежуючи суб'єктів господарювання у виборі передбачених нормативною базою способів, методів і форм бухгалтерського обліку.
У літературних джерелах, крім освітленого тлумачення облікової політики, є ще одне, що з'явилося саме у вітчизняній науковій літературі. Це підхід до облікової політики як категорії національної системи бухгалтерського обліку. Так, М. Пушкар пише, що облікова політика в Україні складається з двох рівнів: державних органів щодо розвитку системи обліку та окремих підприємств щодо забезпечення надійної фінансової звітності. Крім того, він визначає окремі елементи облікової політики: теорію, методологію, технологію, організацію. [14]
Облікова політика може розглядатися у двох аспектах. Перший аспект - це облікова політика держави щодо підприємства. При цьому законодавчо регулюються і встановлюються нормативними актами такі складові, як принципи звітності, її форми, критерії визнання окремих видів активів, зобов'язань, доходів і витрат, зміст статей звітності та ін, тобто складові які можуть змінюватися тільки в результаті зміни тексту і змісту П (С) БО. Другий аспект - це саме «облікова політика підприємства». Фактично це розмежування має місце в різних П (С) БО, але «синтетичного» положення щодо облікової політики, яка б вносила ясність і чіткість у її структуру, немає.
Огляд наукової літератури свідчить про те, що українські вчені тлумачать поняття «облікова політика» ширше, ніж це має місце в МСФЗ та П (С) БО, які розглядають облікову політику тільки на рівні суб'єкта господарювання, тоді як новий підхід передбачає розуміння облікової політики в якості інструмента державного регулювання бухгалтерського обліку.
У Міжнародному стандарті № 1 «Розкриття облікової політики» зазначається: «Керівництву слід вибирати і застосовувати облікову політику підприємства так, щоб фінансові звіти відповідали всім вимогам кожного відповідного Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку та Тлумаченню Постійного комітету з тлумачення». У цьому тексті суб'єктом облікової політики визначено керівництво підприємства, а об'єктом облікової політики виступає система бухгалтерського обліку підприємства.
Облікова політика являє собою сукупність способів ведення бухгалтерського обліку, обраних організацією для використання. Методи обліку різних активів і зобов'язань встановлено положеннями з бухгалтерського обліку, і організація повинна самостійно вирішити, які з них вона буде застосовувати. Якщо для будь-яких конкретних ситуацій способи ведення бухгалтерського обліку не встановлені, організація може розробити їх самостійно.
Облікова політика підприємства повинна забезпечувати:
- Повноту відображення в бухгалтерському обліку всіх фактів господарської діяльності;
- Відображення, у бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності виходячи не тільки з їх правової форми, а й з економічного змісту фактів і умов господарювання;
- Тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам. За відповідними рахунками синтетичного обліку на перше число кожного місяця, а також показників бухгалтерської звітності даним синтетичного та аналітичного обліку;
- Раціональне і економне ведення бухгалтерського обліку виходячи з умов господарської діяльності та величини підприємства.
Відповідно до нормативно-правовими документами, що регламентують порядок формування і розкриття облікової політики організацій, кожен елемент облікової політики може мати кілька допустимих законодавством варіантів (наприклад, для обліку складських запасів можуть застосовуватися методи ФІФО, метод середньозваженої собівартості, метод ціни продажу, метод ідентифікованої собівартості однієї одиниці запасів, метод нормативних витрат). Важливість і значимість правильного та ефективного вибору облікової політики, перш за все, видно з того, що облікова політика, обрана підприємством, підлягає оформленню відповідної організаційно-розпорядчою документацією. Основне призначення цієї документації полягає в тому, щоб зафіксувати складові облікової політики, забезпечити однаковий і по можливості точну реалізацію їх у практиці підприємства всіма структурними підрозділами і кожним виконавцем. Необхідність у цьому обумовлюється двома факторами. По-перше, нормальна діяльність підприємства неможлива без впорядкованості його внутрішнього життя, одним з аспектів якої є бухгалтерський облік. По-друге, вплив облікової політики на результати роботи підприємства настільки істотно, що вимагає рішення першого керівника підприємства. Суттєвість і важливість цього впливу випливає з того, що підприємство має право визначати окремі елементи облікової політики.

Формування облікової політики доцільно здійснювати в тісному взаємозв'язку з податковим плануванням Особлива увага повинна бути звернена на процедуру формування облікової політики на підприємствах. У ньому повинні брати участь фахівці не тільки бухгалтерської служби, а й інших функціональних підрозділів і служб, в тому числі фінансової, юридичної, відділу внутрішнього аудиту, ревізійної комісії.
З вищепереліченого видно: наскільки важливо правильно визначити облікову політику підприємства. Однак при цьому слід враховувати також ряд факторів, які значно впливають на вибір:
· Організаційно-правова форма підприємства (товариство з обмеженою відповідальністю, акціонерне товариство, державне підприємство тощо);
· Галузева приналежність або вид діяльності (промисловість, будівництво, торгівля, посередницька діяльність);
· Обсяги діяльності, структура організації, середньооблікова чисельність;
· Податкове поле діяльності організації (звільнення від різного виду податків, ставки податків);
· Ступінь свободи дії в умовах переходу до ринку (насамперед, мається на увазі можливість самостійного прийняття рішень у питаннях ціноутворення, вибору партнера);
· Стратегія фінансово-господарського розвитку (цілі та завдання економічного розвитку підприємства на довгострокову перспективу, очікувані напрямки інвестицій, тактичні підходи до вирішення перспективних завдань);
· Наявність матеріальної бази (забезпеченість комп'ютерною технікою та іншими засобами оргтехніки, програмно-методичне забезпечення тощо);
· Система інформаційного забезпечення підприємства (за всіма необхідними для ефективної діяльності організації напрямами);
· Рівень кваліфікації бухгалтерських кадрів, економічної сміливості, ініціативності та підприємливості керівників фірми;
· Система матеріальної зацікавленості в ефективності роботи підприємства та матеріальної відповідальності за виконуваний коло обов'язків.
При формуванні облікової політики мають дотримуватися такі вимоги:
- Активи і зобов'язання організації існують окремо від активів і зобов'язань її засновників та інших організацій (допущення майнової відособленості);
- Організація планує продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому (допущення безперервності діяльності);
- Облікова політика організації застосовується послідовно з року в рік (допущення послідовності застосування облікової політики);
- Факти господарської діяльності організації відносяться до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від часу оплати (допущення тимчасової визначеності факторів господарської діяльності).
- Облікова політика повинна формуватися шляхом вибору одного їх альтернативних методів з декількох допускаються загальновизнаними стандартами;
- Щодо якогось одного конкретного питання організація повинна використовувати, як правило, один вибраний спосіб ведення різних операцій в обліку, але в окремих випадках припустимо і доцільно паралельне застосування декількох способів;
- Облікова політика підприємства, затверджується керівником і є одним з основних документів, який визначає правила ведення бухгалтерського обліку в організації в рамках стандартів обліку, визначених нормативними актами законодавства з бухгалтерського обліку.
Вибрані способи ведення бухгалтерського обліку повинні застосовуватися всіма структурними підрозділами організації, включаючи виділені на окремий баланс, незалежно від місця їх розташування.
Облікова політика, що є реалізацією одного і того ж методу бухгалтерського обліку, неоднакова в різних організаціях. Можливість вибору конкретних способів оцінки, калькуляції, складу і порядку ведення рахунків, особливості їх використання - це становить ступінь свободи організації у формуванні облікової політики.

Основне призначення і головне завдання прийнятої облікової політики - максимально адекватно відобразити діяльність організації сформувати повну, об'єктивну і достовірну інформацію про неї, корисну для прийняття ефективних економічних рішень.
Наприкінці цього питання можна зробити наступний висновок: питання облікової політики в літературі приділяють багато уваги. Підходи, визначені в Законі «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку (далі - П (С) БО), знайшли свій подальший розвиток, вони суттєво поглиблені і розширені. Зокрема, обгрунтовано необхідність і історична обумовленість облікової політики, досліджено методологічна та організаційна сутність облікової політики, її вплив на результати фінансово-господарської діяльності.

2. Принципи та засади формування облікової політики.
Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» облікова політика визначається так: це сукупність принципів, методів і процедур, які використовуються підприємством, для складання та подання фінансової звітності.
Облікова політика конкретного підприємства залежить від політики держави в сфері бухгалтерського обліку та передбачає вирішення комплексу таких питань:
Перше питання стосується організації обліку:
1. Як організувати бухгалтерський облік на підприємстві?
Вибирається форма організації бухгалтерського обліку, тобто визначається суб'єкт ведення обліку: бухгалтерська служба, один бухгалтер, спеціальна аудиторська фірма, керівник підприємства.
Визначається порядок розподілу обов'язків між працівниками бухгалтерії і встановлюється взаємозв'язок бухгалтерської служби з іншими структурними підрозділами підприємства: плановим, виробничим відділами та іншими.
Друге питання стосується методики обліку:
2. Які прийоми і способи використовуються для ведення обліку?
Визначаються конкретні методичні прийоми і способи ведення бухгалтерського обліку:
- Методи нарахування амортизації;
- Методи оцінки виробничих запасів;
- Система обліку запасов4
- Облік процесу придбання запасів;
- Порядок створення резервів.
Третє питання стосується техніки обліку:
3. Які технічні прийоми і процедури використовувати при веденні обліку?
- Вибирається форма ведення бухгалтерського обліку: журнальна, комп'ютерна, спрощена та інші.
- Визначається перелік рахунків з Плану рахунків, який буде найбільш часто використовуватися (робочий план рахунків).
- Встановлюється порядок проведення інвентаризації та здійснення документообігу.
Таким чином, формування облікової політики полягає в тому, що з усієї сукупності способів реалізації названих прийомів для підприємства вибираються найбільш підходящі дна даний момент.
При формуванні облікової політики передбачається дотримання, встановлених принципів бухгалтерського обліку:
1) повнота висвітлення - фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки господарських операцій та подій, здатних вплинути на рішення, що приймаються на її основі;
2) обачність - застосування в бухгалтерському обліку методів оцінки, які повинні запобігати заниженню оцінки зобов'язань та витрат і завищенню оцінки активів і доходів підприємства;
3) превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми;
4) автономність - кожне підприємство розглядається як юридична особа, відокремлена від її власників, у зв'язку з чим особисте майно та зобов'язання власників не повинні відображатися у фінансовій звітності підприємства;
5) послідовність - постійне (з року в рік) застосування підприємством обраної облікової політики. Зміна облікової політики можлива тільки у випадках, передбачених національними положеннями (стандартами бухгалтерського обліку), і повинно бути обгрунтовано та розкрито у фінансовій звітності;
6) безперервність - оцінка активів та зобов'язань підприємства здійснюється виходячи з припущення, що його діяльність буде продовжуватися надалі;
7) нарахування та відповідність доходів і витрат - для визначення фінансового результату звітного періоду необхідно порівняти доходи звітного періоду з витратами, здійснюваними для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів;
8) єдиний грошовий вимірник - вимірювання та узагальнення всіх господарських операцій підприємства у його фінансовій звітності здійснюється в єдиній грошовій одиниці;
9) історична (фактична) собівартість - пріоритетною є оцінка активів підприємства, виходячи з витрат на їх виробництво та придбання;
10) періодичність - можливість розподілу діяльності підприємства на певні періоди часу з метою складання фінансової звітності. [2]
Наявність таких принципів і вимог пояснюється самим призначенням бухгалтерського обліку в умовах ринкової економіки: він покликаний забезпечити отримання повних і достовірних даних про фінансове становище організації, виступати способом спілкування ділових людей, бути складовою загальнодержавної системи формування макроекономічних показників. Все це стає можливим лише на основі єдиних підходів до ведення обліку.
Одним з таких принципів є принцип послідовності, тобто постійне використання підприємством облікової політики. Кожне підприємство розробляє облікову політику самостійно. Це встановлено п. 5 ст. 8 Закону про бухгалтерський облік та фінансову звітність. У цьому ж пункті зазначено, що кожне підприємство вибирає форму реєстрів бухгалтерського обліку, розробляє систему внутрішньогосподарського обліку, звітності та контролю господарських операцій, затверджує правила документообігу і технологію обробки облікової інформації.
На основі принципу послідовності облікова політика підприємства має передбачати постійне використання прийнятої стабільної облікової політики. Облікова політика може змінюватися тільки, якщо на підприємстві змінюються статутні вимоги.
Принципи та вимоги, про які йде мова, - це не стовідсоткова уніфікація облікового процесу. Вони лише встановлюють рамки в побудові системи обліку в організації, які необхідно дотримувати при виборі облікових процедур та розробці облікового процесу. Призначення їх полягає, зокрема, у забезпеченні порівнянності інформації, що циркулює на ринку, у поданні правдивої і об'єктивної картини фінансового стану та фінансових результатів діяльності організації у звітності, умов їх реалізації в обліковій політиці конкретної організації необхідно виходити з припущень майнової відокремленості організації, безперервності її діяльності, послідовного застосував облікової політики, тимчасової визначеності фактів господарської діяльності.
Таким чином, дані принципи є умови діяльності організації, які повинні обов'язково їй виконуватися протягом усього періоду формування облікової політики. [9, c 21]
При формуванні облікової політики організації по конкретному напрямку ведення та організації бухгалтерського обліку допускається вибір одного способу з декількох, що допускаються законодавством і нормативними актами з бухгалтерського обліку. Якщо для обліку будь-якої операції уніфікованої форми документа не існує, організація може розробити її самостійно.
Відповідальність за формування облікової політики підприємства, як і за організацію та ведення бухгалтерського обліку на ньому відповідно до законодавства, лежить на керівнику підприємства. Але, слід зауважити, що керівник підприємства не завжди досить обізнаний у питаннях ведення бухгалтерського обліку, тому ця відповідальність лежить також і на бухгалтера підприємства. Таким чином, облікова політика організації складається головним бухгалтером і затверджується керівником організації.
Однак, облікова політика також може розроблятися спеціально створеною комісією, спеціалізованої фірмою (аудиторської, консалтингової). Облікова політика - це, перш за все, політика керівника, тому саме він вирішує хто з перерахованих суб'єктів буде складати облікову політику. Тобто питання встановлення облікової політики знаходяться в компетенції керівника. Повноваження керівника по її встановленню реалізуються через визначення у розпорядчому документі переліку методів оцінки, обліку і процедур, щодо яких нормативно - методична база передбачає більше, ніж один варіант. Одноваріантного методи оцінки, обліку і процедур до цього документу включати недоцільно. Розпорядчий документ складається виконавчим органом управління підприємством і подається на затвердження керівнику. [21, c 358]
Розпорядчий документ про облікову політику підприємства повинен визначати використання:
§ методів оцінки вибуття запасів;
§ періодичності визначення середньозваженої собівартості одиниць запасів;
§ порядок обліку і розподілу транспортно-заготівельних витрат;
§ окремого субрахунку обліку транспортно-заготівельних витрат;
§ метод обліку активів (історична собівартість, справедлива собівартість)
§ методів амортизації необоротних активів;
§ якісних характеристик предметів, які входять до складу малоцінних необоротних матеріальних активів;
§ класу 8 та / або 9 Плану рахунків бухгалтерського обліку;
§ періодичності застрахування сум дооцінки необоротних активів до нерозподіленого прибутку;
§ методу обчислення резервів сумнівних боргів;
§ переліку створюваних забезпечень майбутніх виплат і платежів;
§ дату визначення ступеня завершеності робіт за будівельним контракту;
§ періодичності відображення відстрочених податкових активів і відстрочених податкових зобов'язань;
§ окремого балансу філіями, представництвами, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами підприємства.
Розпорядчий документ про облікову політику може бути прийнятий як базисний на час діяльності підприємства, в який, за необхідністю, можуть вноситися зміни. У разі внесення змін, які за обсягом охоплюють більшу частину тексту або ж значно впливають на її зміст, розпорядчий документ про облікову політику доцільно повністю видати в новій редакції.
Облікова політика та її зміни розкриваються у примітках до річної фінансової звітності в описовій формі або прикладаються копії розпорядчого документа про встановлення змін в обліковій політиці підприємства. [16]
Облікову політику підприємства зобов'язані знати:
1. керівник підприємства;
2. бухгалтер підприємства;
3. аудитор, оскільки облікова політика є одним з об'єктів дослідження, з вивчення яких розпочинається процес аудиторської перевірки;
4. податковий інспектор, адже від більшості принципів облікової політики залежить порядок формування того чи іншого об'єкта оподаткування.
Процес формування облікової політики складається з таких послідовних етапів:
1) визначення об'єктів бухгалтерського обліку, щодо яких повинна бути розроблена облікова політика;
2) виявлення, аналіз, оцінка і ранжування факторів, під впливом яких проводиться відбір способів ведення бухгалтерського обліку;
3) обгрунтування вихідних положень побудови облікової політики;
4) ідентифікація потенційно придатних для застосування організацією способів ведення бухгалтерського обліку для кожного об'єкта;
5) вибір способів ведення бухгалтерського обліку, придатних для застосування організацією;
6) оформлення обраної облікової політики.
Послідовність етапів формування облікової політики може бути тільки такою, оскільки кожен попередній етап забезпечує здійснення наступного. На першому етапі встановлюється предмет облікової політики, бо конкретна організація має властиву тільки їй сукупність об'єктів бухгалтерського обліку (фактів господарського життя). У залежності від складу об'єктів обліку на другому етапі виявляються конкретні умови, явища і процеси, які впливають на розробку облікової політики. Третій етап передбачає аналіз загальновизнаних допущень (вимог, принципів) в побудові облікової політики з точки зору виявленої на попередньому етапі сукупності факторів, при адекватності яких ці припущення закладаються в основу облікової політики. Четвертий етап полягає у відборі потенційно придатних до використання організацією способів ведення бухгалтерського обліку (відбір ведеться з безлічі теоретично можливих способів, виходячи з прийнятих на третьому етапі припущень і виявлених на другому етапі факторів вибору). П'ятий етап складається безпосередньо у виборі способів ведення обліку для організації за допомогою повірки кожного відібраного на попередньому етапі способу системою відповідних критеріїв. На шостому, заключному, етапі обрана облікова політика отримує відповідне оформлення, з тим щоб вона задовольняла формальним вимогам до неї.
Таким чином, при формуванні облікової політики має дотримуватися найважливіша умова - єдність облікової політики в організації, тобто, іншими словами, вибір способів ведення обліку має здійснюватися на єдиних засадах.
Облікова політика будується таким чином, щоб бухгалтерський облік вівся раціонально та економно, за розмірами організації та масштабами її діяльності. Вибір тих чи інших способів веління обліку передбачає зіставлення витрат і вигод, пов'язаних з їх застосуванням. Наприклад, використання будь-яких складних способів розподілу непрямих витрат у малих організаціях веде лише до великих витрат, але ніяк не гарантує користувачам бухгалтерської звітності її достовірність.
Вибір способів ведення обліку буває пов'язаний з необхідністю віддати перевагу тому чи іншому вимогу. Наприклад, способи, що забезпечують повноту обліку фактів господарського життя, можуть не цілком відповідати такій вимозі, як раціональність, і навпаки. Для забезпечення своєчасності інформації часом буває необхідно поступитися повнотою та надійністю даних; в той же час очікування того моменту, коли всі деталі господарської операції стануть точно відомі, дозволяє досягти надійності інформації, але робить її марною для своєчасного прийняття рішень користувачами.
У подібних ситуаціях керівництво та фахівці організації повинні оцінити ступінь впливу обраного способу на корисність фінансової інформації і вирішити, якої вимоги віддати перевагу. Відносна важливість окремих вимог у різних господарських умовах визначається професійним судженням.
Іншими словами, частіше за все формування облікової політики є процес досягнення балансу між названими вимогами-принципами.
Як вже зазначалося, облікова політика формується шляхом вибору способів ведення бухгалтерського обліку з декількох допускаються загальновизнаними стандартами. Якщо останніми не встановлено способи ведення обліку тих чи інших об'єктів, організація сама розробляє відповідні процедури виходячи із загальних вимог до облікової політики.
У такій ситуації можливо використовувати три варіанти визначення облікової політики: 1) за аналогією з подібними операціями; 2) виходячи із загальних визначень і критеріїв; 3) на основі визнаної практики. У першому випадку мова йде про орієнтацію на вимоги, прийняті для обліку подібних операцій, і загальні принципи системи бухгалтерського обліку. При цьому розглядаються правила, які безпосередньо не регулюють конкретне питання. Подібність операцій встановлюється на основі професійного судження. У другому випадку джерелом облікової політики організації за нерегульованим питання виступають загальні визначення та критерії визнання, описані, зокрема, в бухгалтерському законодавстві. Ці визначення і критерії можуть бути використані, наприклад, при встановленні того, капіталізувати (і в який момент) об'єкт або списати його в розход. Третій запропонований варіант орієнтує на загальновизнану практику вирішення конкретних питань, проте він допустимий лише в тому випадку і в тій мірі, в яких галузева практика не суперечить духу і логіці нормативних актів з бухгалтерського обліку.
У всіх випадках має бути витримано одне найважливіша умова - єдність облікової політики в організації, тобто, іншими словами, вибір способів ведення обліку має здійснюватися на єдиних засадах. Це означає, по-перше, застосування обраних способів усіма структурними підрозділами організації, включаючи виділені на окремий баланс, незалежно від місця їх розташування. В іншому випадку формується різними підрозділами облікова інформація буде неспівставною і несвідомих. По-друге, щодо якогось одного конкретного питання організація повинна використовувати, як правило, один вибраний спосіб, хоча в окремих випадках припустимо і доцільно паралельне застосування кількох способів в залежності, наприклад, від умов укладених господарських договорів.
Відповідно до статті 4 Закону "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" зміна облікової політики можлива тільки у випадках, передбачених національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, і повинна бути обгрунтована і розкрита у фінансовій звітності. Питання змін облікової політики врегульовані Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 6. Згідно з пунктом 9 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 6 облікова політика може змінюватися крім іншого, і тоді, коли такі зміни забезпечать достовірне відображення подій або операцій у фінансовій звітності підприємства. Чинне законодавство не містить обмежень щодо термінів і частоти проведення змін облікової політики. Якщо керівництво підприємства вважає, що у разі змін облікової політики будуть виконані умови пункту 9 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 6, такі зміни можуть відбуватися протягом календарного року. З метою забезпечення порівнянності даних бухгалтерського обліку зміни облікової політики повинні вводитися з початку фінансового року. [10]
За допомогою облікової політики здійснюється процес лібералізації системи бухгалтерського обліку і відбувається вдосконалення нормативної системи з бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, а також вирішуються суперечності чинного законодавства. Крім того, варто відзначити, що облікова політика організації, будучи сукупністю способів бухгалтерського обліку, є також важливим інструментом податкового планування.
Щойно створена організація повинна оформити облікову політику до здачі першої бухгалтерської звітності, але не пізніше 90 днів з дня державної реєстрації. Однак використовувати положення облікової політики потрібно з моменту державної реєстрації підприємства. Отже, скласти облікову політику потрібно ще до реєстрації підприємства, а затвердити - у зазначені терміни.
Способи ведення бухгалтерського обліку, обрані організацією при формуванні облікової політики, застосовуються з 1 січня року, наступного за роком затвердження відповідного організаційно-розпорядчого документа. При цьому, положення облікової політики організації повинні застосовуватися всіма її відокремленими філіями та представництвами, незалежно від їх місцезнаходження.
Відповідальним за організацію бухгалтерського обліку на підприємстві є керівник. Саме він приймає рішення про те, як потрібно вести облік. Залежно від складності господарських операцій, кількості працівників, наявності відокремлених підрозділів та обсягу робіт вести облік можуть:
- Бухгалтерія, під керівництвом головного бухгалтера;
- Один бухгалтер, що складається в штаті організації;
- Спеціалізована організація (аудиторська фірма) або бухгалтер-фахівець, що працює за договором цивільно-правового характеру.
Обраний спосіб повинен бути зазначений у наказі про облікову політику. Крім того, необхідно пояснити, яку форму бухгалтерського обліку буде використовувати підприємство.
Основними формами ведення бухгалтерського обліку є:
- Журнально-ордерна;
- Меморіально-ордерна;
- Спрощена;
- Автоматизована.
Облікова політика повинна бути оформлена відповідним організаційно-розпорядчим документом підприємства і затверджена наказом чи розпорядженням по підприємству. При цьому затверджуються:
1) робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності;
2) форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення фактів господарської діяльності, за якими не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;
3) порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації;
4) методи оцінки активів і зобов'язань;
5) правила документообігу і технологія обробки облікової інформації;
6) порядок контролю господарських операцій;
7) інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку.
В обліковій політиці зазвичай прийнято відображати тільки ті питання, вирішення яких у відповідність до чинного законодавства з бухгалтерського обліку покладено, на сам суб'єкт господарювання. Тобто, в тих випадках, коли підприємство саме може вибирати той чи інший спосіб обліку. Так, якщо у підприємства є основні засоби, то необхідно визначити, на основі якого методу ви будите нараховувати на них амортизацію. Законодавство дозволяє використовувати чотири різних методи.
Потенційними користувачами, які аналізують облікову політику підприємства, є: керівник організації, так як він стверджує облікову політику; бухгалтер організації, тому що формує облікову політику і виконує її у своїй роботі, аудитор, оскільки облікова політика є одним з об'єктів аудиторської перевірки, і з неї зазвичай починається сам процес перевірки; податкова інспектор, так як від багатьох принципів облікової політики залежить порядок формування того чи іншого об'єкта оподаткування.
Під організацією роботи бухгалтерії розуміється визначення статусу бухгалтерської служби в системі управління, організаційна форма служби, порядок нарахування і звільнення головного бухгалтера, його права та обов'язки; склад облікових підрозділів; взаємодія бухгалтерії з іншими службами.
Форма бухгалтерського обліку вказується в наказі по організації виходячи із специфіки діяльності організації, наявного парку обчислювальної техніки та кваліфікації облікового персоналу.
Робочий план рахунків повинен бути розроблений на основі єдиного плану рахунків, враховувати специфіку роботи конкретного господарюючого суб'єкта і потреби в аналітичній інформації для цілей управління.
Під системою внутрішнього обліку і контролю розуміються склад, форми, періодичність складання внутрішньогосподарської звітності її користувачам; графік документообігу; поділ функцій щодо здійснення господарської діяльності від облікових; встановлення персональної відповідальності працівників; порядок використання бланків суворої звітності, організація і відповідальність за зберігання цінностей; організація охорони та раптових перевірок, підготовка та перепідготовка персоналу.
У силу важливості наслідків прийняття облікової політики для внутрішнього життя організації і для зовнішніх користувачів вона є об'єктом пильного контролю з боку різних зацікавлених органів та осіб.
Внутрішній контроль за виконанням облікової політики забезпечується службами внутрішнього аудиту та ревізійною комісією (якщо така створюється в організації), причому завдання контролю у цих органів різні: перша зосереджується головним чином на відповідності облікової політики встановленому порядку обліку і звітності, обгрунтованості прийняття адміністрацією тих чи інших рішень з точки зору їх впливу на кінцеві результати діяльності організації, а також точності дотримання обраної облікової політики службами та окремими виконавцями, друга спостерігає за обліковою політикою в інтересах власників організації, тобто за тим, наскільки прийняті адміністрацією рішення реалізують цілі власників.
У випадку публікації бухгалтерської звітності не в повному обсязі, інформація про облікову політику підлягає розкриттю, як мінімум, в частині, безпосередній відноситься до опублікованих матеріалів.
Якщо при підготовці бухгалтерської звітності є значна невизначеність щодо подій та умов, які можуть породити істотні сумніви в застосовності допущення про безперервність діяльності, то організація повинна вказати на таку невизначеність і однозначно описати, з чим вона пов'язана.
Істотні способи ведення бухгалтерського обліку підлягають розкриттю пояснювальній записці, що входить до складу бухгалтерської звітності за звітний рік. Проміжна бухгалтерська звітність може не містити інформацію про облікову політику, якщо в останній не відбулися зміни часу складання річної бухгалтерської звітності за попередній рік, в якій облікова політика була розкрита.
На основі чинних загальних правил ведення бухгалтерського обліку, нормативних документів підприємства, організації мають право самостійно формувати наступні елементи облікової політики:
1. Вибір використовуваних облікових регістрів, послідовність запису в них (форми бухгалтерського обліку);
2. Складання робочого плану рахунків на основі типового Плану рахунків;
3. Вибір варіанту синтетичного обліку виробничих запасів та їх оцінки;
4. Встановлення методу оцінки спожитих виробничих запасів, готової продукції, незавершеного виробництва;
5. Визначення вартісної межі віднесення предметів до основних засобів і до МШП;
6. Встановлення порядку нарахування зносу за основними засобами;
7. Встановлення порядку нарахування зносу по нематеріальних активах;
8. Встановлення способу нарахування зносу по МШП;
9. Вибір способу угруповання та списання витрат на виробництво;
10. Встановлення способу обліку випуску продукції (робіт, послуг);
11. Вибір методу обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції;
12. Вибір способу розподілу непрямих витрат між окремими об'єктами обліку і калькулювання;
13. Формування резервів;
14. Порядок списання витрат по ремонту;
15. Вибір методу визначення виручки від реалізації;
16. Порядок обліку курсових різниць;
17. Варіанти розподілу і використання чистого прибутку.
До способів ведення бухгалтерського обліку належать способи групування та оцінки фактів господарської діяльності, погашення вартості активів, прийоми організації документообігу, інвентаризації, способи застосування рахунків бухгалтерського обліку, системи облікових регістрів, обробки інформації та ін
Первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, а документи, форма яких не передбачена в цих альбомах, повинні містити ряд обов'язкових реквізитів.
Первинний обліковий документ повинен бути складений у момент здійснення операції, а якщо це не представляється можливим - безпосередньо після її закінчення.
Згідно зі ст. 9 «Первинні облікові документи та регістри бухгалтерського обліку» Закону про бухгалтерський облік та фінансову звітність, кожен первинний документ має містити обов'язкові реквізити:
1.Найменування документа;
2.Дати і місце складання документа;
3. Назва організації, що склала документ;
4.Содержаніе господарської операції і одиниці виміру господарської операції;
5. Посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
6. Особисті підписи цих осіб або інші дані, які дають можливість ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Облікова політика підприємства підлягає оформленню відповідної організаційно-розпорядчою документацією підприємства. Отже, сформована облікова політика документально оформляється у вигляді Наказу про облікову політику, до якого, у разі необхідності, складаються додаткові документи. Юридичну чинність Наказ про облікову політику набуває після затвердження його керівником підприємства.

3. Методологічне забезпечення бухгалтерського обліку щодо облікової політики.
В Україні з прийняттям Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» фактично вже схвалені МСФЗ в якості основи для створення національної нормативної бази. Національні П (С) БО не тільки не суперечать МСФЗ, а й адаптують їх норми до умов України. З багатьох питань МСФЗ передбачають багатоваріантні підходи до рішень. Деякі з них не відповідають законодавству України, деякі - економічних умов. Таким чином, використання МСФЗ «в чистому вигляді», без адаптації до реальної ситуації, в Україні проблематично. Прийняття МСФЗ у якості національної нормативної бази буде вимагати створення певної інфраструктури їх застосування.
Яким же має бути методичне забезпечення бухгалтерського обліку?
Бухгалтерський облік суб'єкта господарювання в організаційному плані може бути представлений як сукупність поточного обліку і бухгалтерської звітності. Методологічною основою бухгалтерського обліку є Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» та П (С) БО. Методологічне забезпечення має роз'яснити як відповідно до закону та П (С) БО вести поточний облік і складати звітність. Тобто методичне забезпечення, яке існує сьогодні і ще повинно бути створено в майбутньому, доцільно структурувати таким чином: методичне забезпечення спрямоване, по-перше, на тлумачення і роз'яснення П (С) БО, по-друге, на здійснення поточного обліку. Між тим такий підхід створює певні умови компромісу для введення МСФЗ в Україну. Для цього потрібно буде ввести до складу методичного забезпечення, яке тлумачить звітність, таку групу методичних рекомендацій, які б пояснювали відміну МСФЗ від діючої в Україні нормативної бази та допомагали б уникнути цих розбіжностей під час складання звітності за МСФЗ.
Крім того, до складу методичного забезпечення необхідно включити також групу методичних рекомендацій, які б регламентували галузеві особливості ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності; вони розробляються і затверджуються відповідними державними комітетами та міністерствами. Методичні рекомендації за своїм призначенням повинні роз'яснювати суб'єкту господарювання, як вести облік того чи іншого об'єкту. Методичні рекомендації повинні висвітлювати весь комплекс питань, починаючи зі складання первинного документа і закінчуючи підготовкою даних для заповнення певних рядків звітності.
Крім методичних рекомендацій, до складу методичного забезпечення бухгалтерського обліку суб'єктів господарювання також входять положення та інструкції з обліку окремих операцій або процесів господарської діяльності, які регламентують методику бухгалтерського обліку. Наприклад, до них відноситься Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, документів та розрахунків, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 11 серпня 1994р.
Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що регулювання питань методології бухгалтерського обліку здійснює Міністерство фінансів (воно має відповідати за створення систем бухгалтерського обліку кожного інституційного сектора економіки). Державне казначейство, Національний банк, галузеві міністерства та комітети повинні займатися проблемами створення методичного забезпечення.
Отже, нормативна база в області формування облікової політики включає:
- Закон про бухоблік
Закон України від 16.07.99 р. № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», із змінами та доповненнями.
- П (С) БО-7
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджене наказом Мінфіну України від 27.04.2000 р. № 92, зі змінами та доповненнями.
- П (С) БО 9
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затверджене наказом Мінфіну України від 20.10.99. р. № 246, зі змінами та доповненнями.
- П (С) БО -15
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затверджене наказом Мінфіну України від 29.11.99 р. № 290, зі змінами та доповненнями.
- П (С) БО -16
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затверджене наказом Мінфіну України від 31.12.99 р. № 318, зі змінами та доповненнями
Національна наука не надає достатнього впливу на реформування бухгалтерського обліку. Одним із заходів, за допомогою якого можна виправити це становище, є втручання Методологічної ради, як органу, що складається з провідних фахівців у сфері обліку, у формуванні тематики наукових досліджень. У зв'язку з цим потребують уточнення та конкретизації деякі положення Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», що стосуються правового забезпечення державного регулювання бухгалтерського обліку, а також його методологічних і методичних засад. Наприклад, у статті 1 «Визначення термінів» пропонується внести такі терміни: «бухгалтерська звітність», «облікова політика суб'єкта господарювання»:
1. «Бухгалтерська звітність - звітність, яка складається за даними поточного бухгалтерського обліку і поділяється на фінансову, податкову, статистичну, а також інші види звітності, що використовують грошовий вимірник і грунтуються на даних бухгалтерського обліку».
2. «Облікова політика суб'єкта господарювання - сукупність принципів, методів і процедур, які використовуються суб'єктом господарювання для ведення поточного обліку, складання та подання фінансової звітності, визначених цим законом, положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, іншими нормативними документами, затвердженими Міністерством фінансів».
Отже, як висновок, можна сказати, що ці напрямки реформування бухгалтерського обліку в Україні, можна розглядати як державну облікову політику в період становлення національної системи бухгалтерського обліку.

4. Елементи облікової політики:
Бухгалтерський облік - упорядкована система збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організації і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій.
Об'єктами бухгалтерського обліку є майно організацій, зобов'язання організацій і господарські операції, здійснювані організаціями в процесі їх діяльності.
Цілі і завдання бухгалтерського обліку:
1. Формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна організації, а також зовнішнім - інвесторам, кредиторам і ін користувачам бухгалтерської звітності.
2. Забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю за додержанням законодавства України при здійсненні організацією господарських операцій і їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами.
Запобігання негативних результатів господарської діяльності організації і виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення її фінансової стійкості.
Елементи облікової політики підприємства відносяться практично до всіх складових активів, забезпечень, доходів, витрат та інших об'єктів обліку. Основні елементи, які, згідно з нормативними документами Україні, підприємство може використовувати, формуючи свою облікову політику наведені в таблиці 1.
Таблиця 1

Об'єкти облікової політики	Елементи облікової політики
Основні засоби та нематеріальні активи	Строки корисного використання; методи амортизації; порядок переоцінки основних засобів, порядок обліку витрат на обслуговування основних засобів та їх ремонт;
Довгострокові фінансові інвестиції	Порядок зарахування на баланс; методи оцінки, амортизації (дисконту, премії);
Запаси	Порядок розподілу транспортно-заготівельних витрат (ТЗВ); методи оцінки вартості запасів, що вибувають, порядок оцінки товарів у торговельних організаціях;
Дебіторська заборгованість	Порядок оцінки і відображення у балансі; метод створення резерву сумнівних боргів;
Поточні фінансові інвестиції	Первісна оцінка та відображення в балансі;
Забезпечення	Склад, порядок формування та використання забезпечень майбутніх витрат і платежів;
Доходи і витрати звітного періоду	Об'єкти обліку витрат на виробництво продукції: склад витрат, які формують собівартість продукції; оцінка витрат, які формують собівартість виробництва продукції; оцінка витрат, які враховують за об'єктом обліку; метод обліку витрат на виробництво, розподіл витрат на постійні та змінні, за економічними елементами, за статтями калькуляції; система оплати праці, порядок обліку та розподілу загальновиробничих витрат; метод оцінки виконаних робіт у розрахунках із замовниками; метод розподілу витрат виробництва продукції на її реалізовану частину і її частину в незавершеному виробництві; метод оцінки незавершеного виробництва; складу витрат майбутніх періодів і порядок їх списання на витрати виробництва або витрати періоду; метод оцінки зобов'язань; метод визначення виручки та фінансового результату від реалізації.

Елементами облікової політики також є порядок обліку курсових різниць, порядок формування та використання фондів спеціального призначення, порядок збільшення статутного капіталу, визначення частини додаткового капіталу тощо [20, c 205]
Кілька детальніше розглянемо такі елементи облікової політики як:
1. Основні засоби;
2. Нематеріальні активи;
3. Виробничі запаси.
1. Основні засоби.
Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби визначені в Положенні бухгалтерського обліку № 7 «Основні засоби».
Основні засоби - це матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний термін яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік).
Для обліку при визнанні основних засобів використовується тільки один критерій - термін служби більше одного року. Об'єкт основних засобів визнається як актив, якщо існує ймовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди від його використання та вартість його може бути достовірно визначена.
Правильний облік основних засобів може здійснюватися тільки за умови єдиного принципу їх оцінки.
Історично основні засоби враховувалися з використанням 3-х видів оцінки:
1. первісна вартість;
2. переоцінена первісна вартість (відновна);
3. залишкова вартість.
Первісна вартість - історична (фактична) собівартість необоротних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) необоронних активів.
Відновлювальна вартість - вартість відтворення основних засобів у сучасних умовах з урахуванням діючого рівня цін, тарифів, розцінок і норм. Визначається в результаті переоцінок. Підприємство може переоцінювати об'єкт основних засобів, якщо залишкова вартість цього об'єкта суттєво відрізняється від його справедливої вартості на дату балансу.
Залишкова вартість являє собою різницю між первісною вартістю і зносом.
П (С) БО 7 «Основні засоби» визначає амортизацію як систематичний розподіл вартості, яка амортизується необоротних активів протягом строку їх корисного використання.
У Наказі про облікову політику організації в даному підрозділі розкриттю підлягає як мінімум наступна інформація:
· Про способи оцінки основних засобів, придбане в обмін на інше майно, відмінне від грошових коштів;
· Про зміни вартості ОС, в якій вони прийняті до бухгалтерського обліку (включаючи випадки реконструкції, часткової ліквідації, переоцінки);
· Про вжиті організацією терміни корисного використання об'єктів ОЗ (за основними групами);
· Про об'єкти основних засобів, представлених і отриманих за договором оренди;
· Про способи нарахування в бухгалтерському обліку амортизаційних відрахувань по окремих об'єктах основних засобів.

2. Нематеріальні активи.
Відповідно до П (С) БО 8 нематеріальний актив - це немонетарний актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований та утримуватися підприємством з метою використання протягом більше одного року (або операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва, торгівлі, в адміністративних цілях чи надання в оренду іншим особам. [7, c 92]

Облікова політика організації в частині обліку нематеріальних активів включає опис:

Ø прийнятих способів і методів оцінки та обліку придбання, створення та вибуття нематеріальних активів;

Ø прийнятих способів нарахування амортизації нематеріальних активів із зазначенням, до яких груп і видів нематеріальних активів застосовуються вибрані способи нарахування амортизації;

Ø використовуються для обліку нематеріальних активів рахунків бухгалтерського обліку, які включені до робочого плану рахунків бухгалтерського обліку;

Ø застосовуються для оформлення господарських операцій з нематеріальними активами форм первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку, якщо вони відрізняються від типових;

Ø порядку включення відповідних показників у бухгалтерську звітність.

3. Виробничі запаси.
Виробничі запаси є активами, що входять до складу запасів підприємства, для яких у П (С) БО 9 «Запаси» визначено методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про них і розкриття її у фінансовій звітності.
Виробничі запаси визнаються активом, якщо існує ймовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з їх використанням, та їх вартість може бути достовірно визначена.
Згідно з П (С) БО 9П. 9 придбані запаси зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.
Виробничі запаси включають: сировину та матеріали, покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, тару і тарні матеріали, матеріали, передані в переробку, інші матеріали.
Облікова політика підприємства зокрема вибору методу оцінки запасів впливає на збереження капіталу.
Згідно з пунктом 16 П (С) БО 9 «Запаси» для визначення собівартості реалізованих товарів використовується метод ФІФО (собівартості перших за часом надходження запасів). Оцінка запасів за методом ФІФО грунтується на припущенні, що запаси вибувають у тій послідовності, в якій вони надходили на підприємство, тобто запаси, придбані першими, продаються першими, а запаси, що залишилися на кінець періоду, є запасами, які були придбані в останню чергу. При цьому запаси, що вибувають першими, оцінюються за собівартістю перших за часом надходження запасів.
Метод обліку виробничих запасів - сукупність способів обліку виробничих запасів, що застосовуються в обліковій політиці підприємства. У наказі керівника про облікову політику підприємства на рік визначається метод оцінки виробничих запасів. В разі переходу в наступному році на інший метод списання матеріальних ресурсів у пояснювальній записці до річного балансу наводяться пояснення прийнятого рішення. Важливу роль в обліку виробничих запасів відіграє визначення фактичної собівартості запасів. У фактичну собівартість виробничих запасів включаються витрати з придбання матеріальних цінностей: націнки і надбавки на вартість матеріальних цінностей: комісійні винагороди, сплачені стороннім організаціям (посередникам), відсотки за користування кредитними ресурсами, залученими для придбання виробничих запасів, витрати по сплаті митних зборів, оплату транспортних послуг, а також послуг по зберіганню і доставці товарів, що здійснюються іншими підприємствами (без ПДВ). У більшості організацій застосовується облік матеріальних цінностей за плановою собівартістю і за середніми обліковими цінами. Визначення фактичної собівартості матеріальних ресурсів, списаних у виробництво, дозволяється проводити одним з таких методів оцінки запасів: за середньою собівартістю, за собівартістю перших у часі закупівель (метод ФІФО).
5. Аудит облікової політики підприємства.
Зовнішній контроль за виконанням облікової політики здійснюють незалежна аудиторська організація (аудитор), а також державні контролюючі органи, що володіють відповідними повноваженнями (в тому числі податкові органи). Як і у випадку з внутрішнім контролем, цілі і завдання контролю названих організацій різні: аудитор аналізує облікову політику організації, щоб висловити думку про достовірність її бухгалтерській звітності, встановлює відповідність обраної організацією облікової політики характеру та умовам її діяльності, а також діючими правилами і загальновизнаним процедурам ; контроль державних органів, як правило, переслідує лише одну мету - встановлення відповідності обраних організацією способів ведення бухгалтерського обліку вимогам і приписам законодавства.
Формування облікової політики належить до компетенції головного бухгалтера. Але в розробці облікової політики організації повинні брати участь не тільки бухгалтери, але і фахівці інших функціональних підрозділів і служб.
Аудитор повинен перевірити відповідність облікової політики чинному законодавству та бухгалтерським вимогам. Аудитор перевіряє наскільки доцільно застосовувати ту чи іншу форму організації бухгалтерського обліку, чи відповідає вона конкретним вимогам роботи підприємства. Перевірці підлягає також стан синтетичного обліку і його зв'язок з даними аналітичним обліком.
Облікова політика розробляється головним бухгалтером і затверджується керівником, один її примірник видається в податкову інспекцію. Новостворена організація повинна розробити облікову політику і передати її до податкової інспекції протягом 90 днів з дня своєї реєстрації; в інших випадках - на початку фінансового року.
Облікова політика, обрана підприємством, підлягає оформленню відповідної організаційно-розпорядчою документацією. Основне призначення цієї документації полягає в тому, щоб зафіксувати складові облікової політики, забезпечити однаковий і по можливості точну реалізацію їх у практиці підприємства всіма структурними підрозділами і кожним виконавцем. Необхідність у цьому обумовлюється двома факторами. По-перше, нормальна діяльність підприємства неможлива без впорядкованості його внутрішнього життя, одним з аспектів якої є бухгалтерський облік. По-друге, вплив облікової політики на результати роботи підприємства настільки істотно, що вимагає рішення першого керівника підприємства. До числа документів, що оформляють облікову політику, належать накази і розпорядження керівника підприємства, внутрішні правила, інструкції, положення, регламенти і процедури, рішення власників. Вибір конкретного типу документу залежить від внутрішнього розпорядку підприємства і характеру питання облікової політики. Велике значення для оформлення облікової політики мають різного роду проектні матеріали з організації бухгалтерського обліку. Серед них графіки документообігу, план організації бухгалтерського обліку, робочі проекти автоматизованого ведення обліку, посадові інструкції. Мета їх видання оформити порядок застосування тих чи інших способів, обраних підприємством, визначити те, як технічно повинні використовуватися різні елементи облікової політики. Крім документів, спеціально присвячених облікову політику, слід відзначити важливість установчих документів (статут, установчий договір), що закладає основи побудови всієї господарської і управлінської системи підприємства. Різні складові облікової політики оформляються документами різного рівня. Методичні, організаційні та, ймовірно, окремі технічні способи ведення бухгалтерського обліку повинні бути зафіксовані в наказах і розпорядження керівника підприємства, бо згідно з чинним законодавством саме на керівнику лежить вся повнота відповідальності за організацію бухгалтерського обліку і створення не-обхідних умов для правильного його ведення. Більша ж частина технічних засобів ведення обліку може регламентуватися інструкціями і правилами, встановленими головним бухгалтером, а також проектними матеріалами з організації обліку на підприємстві.
Метою ознайомлення з обліковою політикою при плануванні аудиту є вивчення та оцінка основних принципів організації бухгалтерського обліку та документообігу, закріплених у прийнятій організацією облікову політику. При цьому встановлюється наявність і склад розпорядчих документів, що визначають облікову політику.
При проведенні аудиту облікової політики завданнями аудитора є: перевірка доцільності застосування тієї чи іншої форми організації бухгалтерського обліку, чи відповідає вона конкретним вимогам роботи підприємства. В обліковій політиці повинні бути вказані методи оцінки основних засобів, їх класифікація на підприємстві, використовувані методи амортизації та інше.
Облікова політика підприємства, як сукупність правил реалізації методу бухгалтерського обліку, повинна забезпечувати максимальний ефект від ведення обліку. При цьому розуміється своєчасне формування фінансової та управлінської інформації, її достовірність, об'єктивність, доступність і корисність для управлінських рішень і широкого кола користувачів. Ефективність вирішення управлінських проблем підприємства залежить від рішення зазначеної функції бухгалтерського обліку. Облікова політика - це сукупність способів ведення бухгалтерського обліку, прийнята в організації. Оскільки способи відображення операцій в бухгалтерському обліку враховуються при виробленні і прийнятті управлінських рішень, значення облікової політики досить велике. Вона є основною для формування всіх інших організаційно-розпорядчих документів організації. Тому керівнику і головному бухгалтеру слід серйозно поставитися до формування та утвердження облікової політики, так як від цього залежить, наскільки ефективною, оперативної та гнучкою буде подальша діяльність організації.
Таким чином, необхідність аудиторських перевірок обумовлюється тим, що найбільш достовірним джерелом інформації про господарську діяльність підприємства є дані бухгалтерського обліку і звітності.
Можна зробити висновок про те, що аудит облікової політики - досить складний процес, він значно впливає на його кінцеві результати.

Висновок

Державна політика щодо розвитку національної системи бухгалтерського обліку повинна бути спрямована на реалізацію певної стратегії реформування бухгалтерського обліку в Україні. Для створення такої стратегії необхідно визначити концепцію реформування. На основі стратегії слід розробити план заходів, вибрати його виконавців і створити систему контролю за якістю виконання цих заходів. Концепція реформування бухгалтерського обліку в Україні визначена Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», в якому показано, що П (С) БО не повинні суперечити міжнародним стандартам.
Розуміння облікової політики як інструмента державного регулювання передбачає, що її суб'єктом є держава в особі законодавчої і виконавчої влади, а об'єктом - національна система бухгалтерського обліку.
Облікова політика як інструмент державного регулювання спрямована на систему бухгалтерського обліку суб'єкта господарювання. З одного боку, вона забезпечує її розвиток, а з іншого - створює умови для розробки суб'єктом господарювання власної облікової політики. Підприємства самостійно формують свою облікову політику виходячи зі структури, галузі та інших особливостей діяльності, та прийнята організацією облікова політика застосовується послідовно з року в рік. Облікову політику розробляє бухгалтер, а затверджує керівник. Якщо способи ведення бухгалтерського обліку не встановлені, організація може розробити їх самостійно. Всі доповнення затверджуються наказом керівника. Вносити їх можна протягом усього року.
П (С) БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» визначає, що облікова політика є сукупністю принципів, методів і процедур, які використовуються підприємствами для складання та подання фінансової звітності. Її складання це трудомісткий і відповідальний процес. Відповідно до особливостей підприємства, в обліковій політиці необхідно передбачити принципи, методи і процедури виконання облікових операцій, які характерні саме для діяльності суб'єкта господарювання. За розробленою політиці підприємство має право працювати не один рік і враховувати свої активи і зобов'язання залежно від розробленої і встановленої облікової політики.

Список використаної літератури
1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні« N 3422 - IV (3422-15) від 09.02.2006, ВВР, 2006, N 26, ст.210
2. Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку: нормативна база. Нова редакція. - Х.: Курсор - 2006 - 278с.
3. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій. Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99р. № 291. Із змінами і доповненнями.
4. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку № 1 «Розкриття облікової політики».
5. Вербицька Л.В. Організація бухгалтерського обліку на підприємствах малого бізнесу в України. Навчальний посібник. К., МАУП, 2000, с 30.
6. Канаєва Т.В. Бухгалтерський облік у бюджетних установах. Навчальніц посібник. К., «Книга», 2004, з 209;
7. Бешуля І.В., Гончарова Н.Н., Смирнова Л.Д., Піскунова Н.В, - навчально-методичний посібник для самостійного вивчення дисципліни «Фінансовий облік», - Донецьк, ДонНУ. - 2004 .- 192с.
8. Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підр.для студ .- 2-е вид. перер. І доп. -Жит.: ПП., "РУТА", 2002, - 672с.
9. Бухгалтерський облік у галузях ЕКОНОМІКИ: Підручник для студ. Вищ. Навч. Зал. / В.Б. Захожай, М.Ф. Ба зась, М.М. Матюха, В.М. Ба зась; За ред .. В.Б. Захожа, М.Ф. Базася - К.: МАУП, 2005. - 968с.
10. Теорія бухгалтерського обліку. Навчальний посібник під ред. Б.І. Валуєва. Одеса, ОДЕУ, «Принт майстер», 2002, с. 252.
11. Кочерга С.В. Теорія бухгалтерського Обліку. Навч. Посібник. Полтава, «Інтер Графіка», 2004, з 324.
12. Вербицька Л.В. Організація бухгалтерського обліку на підприємствах малого бізнесу в України. Навчальний посібник. К., МАУП, 2000, с.248
13. http:// const.iak.ru / cons.insf
14. Пушкар М.С. Тенденції та закономірності розвитку бухгалтерського Обліку в Україні (теоретико-методологічні аспекти). Автореферат дісертації. Тернопіль. Тернопільська академія народного господарства. 2000, з 21
15. Сердюк В.М.. Бухгалтерський облік: навчально-методичний посібник. 7-е вид., Зм. і доп. - Донецьк: ДонНУ, 2004. - 505с.
16. "Бухгалтер", N 38, жовтень, 2002 р . Лист, Державний комітет України з питаннь регуляторної політікі та підпріємніцтва. Щодо питаннь бухгалтерського Обліку.
17. Лист, МІНІСТЕРСТВО фінансів України Про облікову політіку № 31-34000-10-5/27793, 21.12.2005 (http://nau.kiev.ua/nau10/ukr/show.php?code=v2779201-05)
18. Журнал «Економіка України» № 4. «Про національну облікову політику в Україні». - 2006 р . З 22-29.
19. Свірко С.В. Організація бухгалтерського Обліку в бюджетних установах. Навчальний посібник. К., КНЕУ, 2003. с. 83.
20. Г.О. Партин, А.Г. Загородніій, М.В. Корягін. Теорія бухгалтерського обліку: Навчальний посібник. - 2-ге вид. стереотип. - Львів: «Магнолія 2006», 2007. - 240с.
21. Бутинець Ф, Ф, Теорія бухгалтерського обліку: Підручник для студентів спеціальності «облік і аудит» вищіх навчальних закладів /. / 3-є вид., Доп. І перероб. - Житомир: ПП «Рута», 2003 - 444с.