Система облікової політики в ТОВ ОптТрейд

Введення

Актуальність облікової політики в даний час велика, так як економічна ситуація, що в Росії (загальний спад виробництва, криза неплатежів, неплатоспроможність боржників) безпосередньо впливає на фінансовий стан підприємств, тому в залежності від обраної облікової політикою складається економічна діяльність господарюючого суб'єкта на сучасному рівні і має науково-практичну значимість.

У федеральному Законі «Про бухгалтерський облік», який є правовою основою створення системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Росії, сформульовані основні завдання бухгалтерського обліку, пріоритетною серед яких є формування повної і достовірної інформації про діяльність організації, її майновий стан для внутрішніх і зовнішніх користувачів- керівників, акціонерів, інших власників, кредиторів, інвесторів тощо.

Бухгалтерський облік законодавчо визначається як впорядкована система збору, реєстрації та узагальнення в грошовому вираженні інформації про майно, зобов'язання і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій.

Однією з відмінних рис нової системи бухгалтерського обліку є зміна співвідношення між централізовано встановлюваними і самостійно виробленими елементами її. Централізовано встановлюються загальні правила бухгалтерського обліку; їх конкретизація і механізм виконання розробляється на кожному підприємстві виходячи з умов діяльності, ступеня усвідомлення її особливостей (в порівнянні із загальною моделлю), кваліфікації персоналу, наявної технічної бази управління та ін Мова йде про розробку облікової політики підприємства .

Бажання поглибленого вивчення питань сутності та формування облікової політики та її реалізація на практиці спонукало мене вибрати дану тему. Актуальність даної теми полягає в тому, що в умовах становлення ринкової економіки відбувається орієнтація бухгалтерського обліку на міжнародні стандарти обліку і звітності. В даний час розроблені і прийняті чотири національні стандарти, в тому числі «Облікова політика підприємства». Вивчення літератури дозволило виявити деякі проблемні питання, що виникатимуть постараюся розкрити у випускній роботі: показати сутність, поняття облікової політики та підходи до її формування, розглянути зміст облікової політики, в тому числі організаційну, технічну та методичну, організацію бухгалтерської служби та її зв'язок з іншими функціональними підрозділами досліджуваного мною підприємства.

Основною метою дипломної роботи є - показати в рамках ТОВ «ОптТрейд» розробку і застосування облікової політики для вирішення поставлених перед організацією завдань. Завданнями будуть: розробка та розкриття особливості облікової політики на прикладі цієї організації. Охарактеризувати і проаналізувати економічну діяльність, знайти упущення, якщо такі існують, вивчити їх причини, з'ясувати вплив облікової політики на фінансовий результат. На підставі, проведених досліджень сформулювати висновки та пропозиції.

У відповідності з поставленою метою виділимо основні завдання, вирішення яких необхідне в даній роботі:

вивчити теоретичний матеріал, що діють в даний час нормативні акти у сфері вивчення облікової політики, бути в курсі останніх змін законодавства;
проаналізувати діяльність ТОВ «ОптТрейд» в області бухгалтерського обліку, користуючись документами бухгалтерії, первинними документами;
висвітлити як можна ширше проблеми облікової політики;
оцінити комп'ютерні технології, що використовуються для автоматизації бухгалтерського обліку;
проаналізувати ТОВ «ОптТрейд» з точки зору впливу небезпек та шкідливостей;
оцінити потенційні небезпеки і шкідливості;
розробити заходи з охорони праці, що забезпечують захист працівників ТОВ «ОптТрейд»;
виявити недоліки в обліковій політиці на підприємстві;
висунути пропозиції щодо вдосконалення облікової політики.

Особливу увагу буде приділено методичної стороні облікової політики, вибору способів ведення обліку, варіантів оцінки майна та зобов'язань, як в теоретичному аспекті, так і стосовно до об'єкта - ТОВ «ОптТрейд», на прикладі якого виконується дипломна робота.

Предметом діяльності, якого є:

господарська діяльність, спрямована на задоволення суспільних потреб у продукції та товари народного споживання, виконання інших робіт і надання послуг. Основними цілями діяльності ТОВ є:
насичення внутрішнього ринку товарами і послугами шляхом створення власної виробничої бази;
отримання в результаті діяльності оптимального розміру прибутку;

Практична значимість даної дипломної роботи полягає в тому, що дана тема актуальна не тільки на сьогоднішній день, але й у майбутньому при повному переході бухгалтерського обліку на міжнародний стандарт.

Методологічною основою дипломного проекту є законодавчі акти Російської Федерації, нормативні документи з ведення бухгалтерського обліку та звітності, навчальна література та дані ТОВ «ОптТрейд».

Глава 1 Теоретичні основи формування облікової політики

1.1 Сутність і поняття «облікової політики»

Термін «облікова політика підприємства» увійшов у вжиток наприкінці 80-х років як вільного перекладу на російську мову англійського словосполучення «accounting policies», яке вживається в стандартах, що видаються Комітетом з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку.

Вперше термін «облікова політика» згадувався у Положенні про бухгалтерський облік та звітність в РФ, в редакції наказу Мінфіну РФ від 20 березня 1992 р. № 10, а широке поширення на практиці одержав після введення в дію першого стандарту з бухгалтерського обліку «Облікова політика підприємства »ПБУ 1 / 94 (28.07.94 № 100).

Відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності і програмою реформування бухгалтерського обліку, затвердженої Постановою Уряду Російської Федерації від 6 березня 1998 р. № 283, наказом Мінфіну РФ від 09.12.98 № 60н затверджено нове положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 98, яке вступило в дію з 1 січня 1999 року.

Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 2008) замінить діючу в даний момент ПБУ 1 / 98, затверджене наказом Мінфіну РФ від 09.12.1998 року № 60н.

З переходом до ринкових відносин змінилися підходи до постановки бухгалтерського обліку в організаціях. Від жорсткої регламентації облікового процесу з боку держави в минулому в даний час перейшли до розумного поєднання державного регулювання і самостійності організацій у постановці бухгалтерського обліку. Сутність нових підходів полягає в основному в тому, що на основі встановлених державою загальних правил бухгалтерського обліку організації самостійно розробляють облікову політику для вирішення поставлених перед обліком завдань.

Обрана організацією облікова політика робить істотний вплив на величину показників собівартості продукції, прибутку, податків на прибуток, додану вартість і майно, показників фінансового стану організації. Отже, облікова політика організації є важливим засобом формування величини основних показників діяльності організації, податкового планування, цінової політики. Без ознайомлення з обліковою політикою не можна здійснювати порівняльний аналіз показників діяльності організації за різні періоди і тим більше порівняльний аналіз різних організацій.

Таким чином, під обліковою політикою організації розуміється прийнята нею сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності.

До способів ведення бухгалтерського обліку належать способи групування та оцінки фактів господарської діяльності, погашення вартості активів, організації документообігу, інвентаризації, застосування рахунків бухгалтерського обліку, організації регістрів бухгалтерського обліку, обробки інформації.

Рекомендації, прийнятні для управління одним підприємством, корисні для нього, можуть бути шкідливі або марні для іншого. У зв'язку з цим на часі розгляд різних підходів до так званої оптимізації фінансово-господарської діяльності підприємства, основу якої повинна складати обрана підприємством облікова політика.

На вибір і обгрунтування облікової політики організації впливають такі основні фактори:

організаційно-правова форма (господарське товариство, товариство з обмеженою відповідальністю, акціонерне товариство, виробничий кооператив, державне і муніципальне унітарне підприємство і т.д.);
галузева приналежність або вид діяльності (промисловість, будівництво, торгівля, посередницька діяльність тощо);
обсяги діяльності, середньооблікова чисельність працюючих тощо;
співвідношення з системою оподаткування (звільнення від різного виду податків, ставки податків, пільги по оподаткуванню);
ступінь свободи в умовах переходу до ринку (насамперед, мається на увазі можливість самостійного прийняття рішень у питаннях ціноутворення, вибору партнера);
стратегія фінансово-господарського розвитку (цілі та завдання економічного розвитку підприємства на довгострокову перспективу, конкурентну перевагу організації, очікувані напрямки інвестиції, тактичні підходи до вирішення перспективних завдань);
наявність матеріальної бази (забезпеченість комп'ютерною технікою та іншими засобами оргтехніки, програмно-методичне забезпечення тощо);
система інформаційного забезпечення підприємства (за всіма необхідними для ефективної діяльності підприємства напрямами);
рівень кваліфікації, професіоналізму бухгалтерських кадрів, економічної сміливості, ініціативності та підприємливості керівників фірми;
система матеріальної зацікавленості в ефективності роботи підприємства та матеріальної відповідальності за виконуваний коло обов'язків.

Очевидно, що розробка і реалізація облікової політики пов'язані з практичним здійсненням бухгалтерського обліку на підприємстві, або з його методом. Тому для визначення поняття «облікова політика» потрібно відштовхуватися від традиційних для нашої країни поглядів на метод обліку, під яким прийнято розуміти взаємопов'язане відображення, узагальнення та порівняння в грошовому вираженні фактів господарської діяльності.

Метод бухгалтерського обліку полягає в сукупності наступних прийомів: первинне спостереження (документація і інвентаризація), вартісне вимірювання (оцінка і калькуляція), поточна угруповання (рахунки і подвійний запис), підсумкове узагальнення (баланс і звітність).

Облікова політика, що є реалізацією одного і того ж методу бухгалтерського обліку на різних підприємствах, буде різною. Можливість вибору конкретних способів оцінки, калькуляції, порядку відображення господарських операцій і т. д. є ступінь свободи підприємства у формуванні облікової політики.

Прийнята організацією облікова політика підлягає оформленню відповідної організаційно-розпорядчою документацією (наказами, розпорядженнями і т.д.) організації.

Способи ведення бухгалтерського обліку, обрані організацією при формуванні облікової політики, застосовуються з першого січня року, наступного за роком затвердження відповідного організаційно-розпорядчого документа. При цьому вони застосовуються всіма філіями, представництвами та іншими підрозділами організації (включаючи виділені на окремий баланс), незалежно від їх місця знаходження.

Новостворена організація, організація, що виникла в результаті реорганізації, оформляє обрану облікову політику відповідно до цього Положення не пізніше 90 днів з дня державної реєстрації юридичної особи. Прийнята новоствореної організацією облікова політика вважається застосовуваної з дня державної реєстрації юридичної особи.

Філії та представництва іноземних організацій, що знаходяться на території Російської Федерації, можуть формувати облікову політику виходячи з правил, встановлених у країні перебування іноземної організації, якщо останні не суперечать Міжнародним стандартам фінансової звітності.

Облікова політика організації повинна відповідати вимогам повноти, обачності, пріоритету змісту перед формою, несуперечності та раціональності.

Облікова політика організації повинна забезпечувати:

повноту відображення в обліку всіх фактів господарської діяльності (вимога повноти);
своєчасне відображення фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності (вимога своєчасності);
більшу готовність до визнання в бухгалтерському обліку витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів, не допускаючи створення прихованих резервів (вимога обачності);
відображення, у бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності виходячи не стільки з їх правової форми, скільки з економічного змісту фактів та умов господарювання (вимога пріоритету змісту перед формою);
тотожність даних аналітичного обліку оборотами і залишками на рахунках синтетичного обліку на останній календарний день кожного місяця (вимога несуперечності);
раціональне ведення бухгалтерського обліку виходячи з умов господарської діяльності і величини організації (вимога раціональності).

Облікова політика організації включає наступні аспекти бухгалтерського обліку:

методологічне забезпечення;
організаційне забезпечення;
технічне забезпечення.

Головне завдання облікової політики - максимально об'єктивно відобразити діяльність підприємства, сформувати повну і достовірну інформацію про неї з метою ефективного управління роботою підприємства.

1.2 Нормативна база формування облікової політики

Нормативною базою облікової політики організацій є наступні документи:

Положення з бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р. № 34н;
ПБО 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів», затверджене наказом Мінфіну України від 9 червня 2001 р. № 44н;
ПБО 6 / 01 »Облік основних засобів», затверджене наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 р. № 26н;
ПБО 9 / 99 »Доходи організації», затверджене Наказом Мінфіну РФ від 6 травня 1999 р. № 32н;
ПБО 10/99 »Витрати організації», затверджене наказом Мінфіну РФ від 6 травня 1999 р. № 33н;
ПБО 14/07 »Облік нематеріальних активів», затверджене наказом Мінфіну РФ від 27 грудня 2007р. № 153н;
ПБО 15/2008 «Облік витрат за позиками та кредитами» затверджене наказом Мінфіну РФ від 06.октября.2008г. № 107н
ПБО 19/02 «облік фінансових вкладень», затверджене наказом Мінфіну РФ від 10 січня 2002 р. № 126н

Крім перерахованих вище, нормативними документами в яких також розглядаються питання облікової політики і якими слід керуватися при її виборі, є:

Положення з бухгалтерського обліку. «Облік договорів будівельного підряду» ПБУ 2 / 2008, затверджене наказом Мінфіну РФ від 24.октября.2008 № 116н;
План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, а також Інструкція з його застосування, затверджені наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 91н;
Вказівки про обсяг форм бухгалтерської звітності та Указами про порядок складання бухгалтерської звітності, затверджені наказом Мінфіну РФ від 13 січня 2000 р. № 4н;
Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності, затверджені наказом Мінфіну РФ від 28 червня 2000 р. № 60н. З 1 січня 2001 року в документах податкового законодавства з'явився запис про необхідність формування облікової політики для цілей оподаткування.

Положення ПБУ 1 / 2008 «Облікова політика організації» (затверджена Наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 N 106н, далі - ПБО 1 / 2008) - основний нормативний документ, яким слід керуватися організації при формуванні та розкритті облікової політики.

Склад і призначення облікової політики, структура і зміст різних розділів визначені ПБО 1 / 2008 «Облікова політика організації».

ПБО 1 / 2008 містить наступні розділи:

Загальні положення;
Формування облікової політики;
Зміни облікової політики;
Розкриття облікової політики.

У пункті 2 ПБУ 1 / 2008 дано визначення облікової політики: «під облікової політики організації розуміється прийнята нею сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності».

Більш докладно розділи облікової політики розглядаються в Положенні ведення бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації, затвердженому наказом Мінфіну РФ від 06.10.2008 року № 106н.

Документи нормативної системи регулювання бухгалтерського обліку в РФ (і Положення, та ПБО 1 / 2008) встановлюють основу формування та розкриття облікової політики організацій, які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації.

У частині формування облікової політики дію цих документів поширюється на всі організації, незалежно від організаційно-правових форм.

У частині розкриття облікової політики позиції ПБУ 1 / 2008 поширюються на організації, що публікують свою бухгалтерську звітність повністю або частково, згідно з законодавством України (наказ Мінфіну РФ від 28.11.96 р. № 101 «Про порядок публікації бухгалтерської звітності відкритими акціонерними товариствами") або за власною ініціативою.

При формуванні облікової політики організацій, до складу яких входять структурні підрозділи та філії, необхідно пам'ятати про основне вимозі ПБУ 1 / 2008 облікова політика повинна бути єдиною для головної організації і для філій і структурних підрозділів.

1.3 Порівняльний аналіз змін у ПБО 1 / 2008 «Облікова політика організації»

Мін'юст Росії 27 жовтня 2008 року зареєструватися наказ Мінфіну Росії - це наказ від 06.10.2008 № 106н, яким було затверджено Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 2008) Розглянемо зміст даних нормативних актів зазначених в таблиці 1 «Аналіз змін у ПБО «Облікова політика організації» «(Дивитися додаток 1:« Аналіз змін у ПБО «Облікова політика організації»).

Згідно з пунктом 2 наказу Мінфіну Росії від 06.10.2008 № 106н, наказ Мінфіну Росії від 09.12.1998 № 60н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку» «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 98 визнається таким, що втратив силу.

З якого моменту, і які організації повинні припинити користуватися ПБУ 1 / 98 при розробці своєї облікової політики і почати керуватися ПБО 1 / 2008.

Федеральний закон від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» не містить спеціальної норми, яка визначала б, коли (а саме, в який період звітного року) повинна бути затверджена облікова політика організації на черговий звітний рік.

Закон встановлює, що «прийнята організацією облікова політика застосовується послідовно з року в рік» (пункт 4 статті 6 Закону «Про бухгалтерський облік»), визначаючи випадки, коли організація може змінити свою облікову політику.

Порядок затвердження наказу про облікову політику керівником організації визначався ПБУ 1 / 98 і визначається ПБО 1 / 2008.

Згідно з пунктами 9 і 10 ПБУ 1 / 98, а також пунктів 8 і 9 ПБУ 1 / 2008, прийнята організацією облікова політика застосовується з 1 січня року, наступного за роком затвердження «відповідного організаційно-розпорядчого документа» (наказу про облікову політику).

Новостворена організація повинна оформити обрану облікову політику відповідним наказом до першої публікації бухгалтерської звітності, але не пізніше 90 днів з дня набуття прав юридичної особи (державної реєстрації).

Останній день дії ПБУ 1 / 98 - 31 грудня 2008 року. Отже:

Організації, що отримали права юридичної особи, до початку жовтня 2008 року, в 2008 році повинні розробити і прийняти облікову політику відповідно до норм ПБО 1 / 98. Її положення можуть бути змінені тільки у випадках, визначених пунктом 4 статті 6 Закону «Про бухгалтерський облік». Наказ ж про облікову політику на 2010 рік ці організації повинні формувати відповідно до положень ПБУ 1 / 2008, і зробити це вони повинні до 31 грудня 2009 року.
Організації, що отримали права юридичної особи в 2008 році, але вже після початку жовтня 2008 року, можуть прийняти наказ про облікову політику в 2009 році (до дати закінчення 90 днів з моменту їх державної реєстрації), керуючись нормами який набирає чинності з 1 січня 2009 ПБО 1 / 2008, або прийняти наказ про облікову політику на 2009 рік у 2008 році, і тоді він повинен буде відповідати ПБУ 1 / 98. Наказ ж про облікову політику на 2010 рік ці організації також повинні формувати відповідно до положень ПБУ 1 / 2008, і зробити це вони повинні до 31 грудня 2009 року.
Організації, що отримали права юридичної особи в 2009 році, повинні формувати свій перший наказ про облікову політику, вже керуючись новим ПБУ 1 / 2008.

Якщо зіставляти тексти ПБУ 1 / 98 та ПБО 1 / 2008, то може здатися, що внесені в нову редакцію зміни носять лише уточнюючий характер, проте це не так. ПБО 1 / 2008 містить ряд суттєвих новацій, трактування яких може викликати певні складнощі.

Порядок формування облікової політики

Перш за все, слід зупинитися на визначенні ПБУ 1 / 2008 того, як повинна формуватися облікова політика організації.

Пунктом 8 ПБУ 1 / 98 встановлювалося, що:

«При формуванні облікової політики організації по конкретному напрямку ведення та організації бухгалтерського обліку здійснюється вибір одного способу з декількох, що допускаються законодавством і нормативними актами з бухгалтерського обліку. Якщо з конкретного питання у нормативних документах не встановлено способи ведення бухгалтерського обліку, то при формуванні облікової політики здійснюється розробка організацією відповідного способу, виходячи з цього та інших положень з бухгалтерського обліку ».

Аналогічна за змістом норма, відображена у пункті 7 ПБУ 1 / 2008, визначає, що:

«При формуванні облікової політики організації з конкретного питання організації та ведення бухгалтерського обліку здійснюється вибір одного способу з декількох, що допускаються законодавством України та (або) нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку. Якщо з конкретного питання в нормативних правових актах не встановлено способи ведення бухгалтерського обліку, то при формуванні облікової політики здійснюється розробка організацією відповідного способу, виходячи з цього та інших положень з бухгалтерського обліку, а також Міжнародних стандартів фінансової звітності. При цьому інші положення з бухгалтерського обліку застосовуються для розробки відповідного способу в частині аналогічних або пов'язаних фактів господарської діяльності, визначень, умов визнання і порядку оцінки активів, зобов'язань, доходів і витрат ».

Таким чином, у досить широкому колі питань, що вирішуються наказом про облікову політику організації, ПБУ 1 / 2008 відсилає бухгалтера до тексту МСФЗ, фактично надаючи їм статус нормативних приписів. Проте залишається неясним, чи повинні бухгалтери користуватися перекладом МСФЗ (і якщо так, то яким) або використовувати оригінальний текст стандартів англійською мовою. А також, чи входить тепер у зв'язку з цим до складу вимог до бухгалтера обов'язкове знання мови, на якому написані МСФЗ.

Документальне оформлення фактів господарського життя.

Відповідно до пункту 5 ПБУ 1 / 98, у наказі про облікову політику організації, зокрема, повинні були затверджуватися: «форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення фактів господарської діяльності, за якими не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності ».

Нова редакція ПБО 1 (пункт 4) встановлює, що наказом про облікову політику повинні визначатися: «форми первинних облікових документів, регістрів бухгалтерського обліку, а також документів для внутрішньої бухгалтерської звітності».

Буквальне прочитання цієї норми може привести нас до висновку про те, що тепер у наказі про облікову політику буде необхідно відображати форми всіх первинних документів, що оформляють факти господарського життя організації. Це зовсім не так. Насправді нова редакція ПБО 1 просто приведено у відповідність з нормами Закону «Про бухгалтерський облік».

Нагадаємо, що згідно з пунктом 2 статті 9 Закону «Про бухгалтерський облік»:

«Первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, а документи, форма яких не передбачена в цих альбомах, повинні містити такі обов'язкові реквізити:

найменування документа;
дату складання документа;
найменування організації, від імені якої складено документ;
зміст господарської операції;
вимірювачі господарської операції в натуральному і грошовому виразі;
найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
особисті підписи зазначених осіб ».

Ніяких інших вимог до змісту первинних документів Закон не містить і, отже, будь-які інші вимоги до їх змісту, визначаються нормативними документами Мінфіну, були б розширювальним тлумаченням його розпоряджень.

Таким чином, мова в пункті 4 ПБО 1 / 2008 йде про внутрішньофірмових вимогах до форм первинних документів, які додатково до приписів статті 9 Закону «Про бухгалтерський облік» можуть бути встановлені керівником організації. Їх недотримання буде недотриманням внутрішньофірмової дисципліни, але ні в якій мірі (за умови відповідності вимогам пункту 2 статті 9 Закону «Про бухгалтерський облік») не позбавить документи ні статусу первинних документів, які можна приймати до бухгалтерського обліку, ні їх правового статусу як визначальних права та обов'язки осіб, що формуються конкретним фактом господарського життя.

ПБО 1 / 98 встановлювалося, що наслідки зміни облікової політики, викликаного причинами, відмінними від законодавства РФ чи нормативних актів з бухгалтерського обліку, тобто, які були ініціативою організації, і «зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище, рух грошових коштів або фінансові результати діяльності організації »(пункт 21), повинні відображатися в бухгалтерській звітності« виходячи з вимоги представлення числових показників мінімум за два роки, крім випадків, коли оцінка в грошовому вираженні цих наслідків стосовно цих наслідків стосовно періодів, що передують звітному, не може бути проведена з достатньою надійністю ».

При цьому встановлювалося, що:

«При дотриманні зазначеної вимоги відображення наслідків зміни облікової політики слід виходити з припущення, що змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку застосовувався з першого моменту виникнення фактів господарської діяльності даного виду. Відображення наслідків зміни облікової політики полягає у коригуванні включених в бухгалтерську звітність за звітний період відповідних даних за періоди, що передують звітному ».

При цьому ПБУ 1 / 98 не конкретизував, які саме дані підлягають коригуванню, але окремо обумовлювало, що «зазначені коригування відображаються лише в бухгалтерській звітності.».

А пункт 21 ПБУ 1 / 98 свідчив:

«У випадках, коли оцінка в грошовому вираженні наслідків зміни облікової політики щодо періодів, що передували звітному, не може бути проведена з достатньою надійністю, змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку застосовується до відповідних фактами господарської діяльності, доконаним тільки після введення такого способу».

Пунктом 22 ПБО 1 / 98 визначалося, що: «зміни облікової політики, що зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності організації підлягають відокремленому розкриттю в бухгалтерській звітності. Інформація про них має, як мінімум, включати: причину зміни облікової політики; оцінку наслідків змін у грошовому виразі (у відношенні звітного року і кожного іншого періоду, дані за який включені в бухгалтерську звітність за звітний рік); вказівка на те, що включені до бухгалтерську звітність за звітний рік відповідні дані періодів, що передували звітному, скориговані ».

Згідно з пунктом 15 ПБО 1 / 2008: «наслідки зміни облікової політики, викликаного причинами, відмінними від зміни законодавства або нормативних актів з бухгалтерського обліку, і що зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності та (або) рух грошових коштів, відображаються в бухгалтерській звітності ретроспективно (це новий термін, що визначає фактично існуючий порядок - прим. автора), за винятком випадків, коли оцінка в грошовому вираженні таких наслідків стосовно періодів, що передували звітному, не може бути проведена з достатньою надійністю. При ретроспективному відображенні наслідків зміни облікової політики виходять з припущення, що змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку застосовувався з моменту виникнення фактів господарської діяльності даного виду. Ретроспективне відображення наслідків зміни облікової політики полягає у коригуванні вхідного залишку за статтею «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» за найбільш ранній представлений в бухгалтерській звітності період, а також значень пов'язаних статей бухгалтерської звітності, розкритих за кожний поданий в бухгалтерській звітності період, як якщо б нова облікова політика застосовувалася з моменту виникнення фактів господарської діяльності даного виду. ».

Далі тут слід також звернути увагу на зміст пункту 21 ПБО 1 / 2008, відповідно до якого: «у разі зміни облікової політики організація повинна розкривати наступну інформацію:

причину зміни облікової політики;
зміст зміни облікової політики;
порядок відображення наслідків зміни облікової політики в бухгалтерській звітності;
суми коригувань, пов'язаних зі зміною облікової політики, по кожній статті бухгалтерської звітності за кожен з представлених звітних періодів, а якщо організація зобов'язана розкривати інформацію про прибуток, що припадає на одну акцію, - також за даними про базову та розбавлений прибутку (збитку) на акцію;
суму відповідного коректування, що відноситься до звітних періодів, попереднім представленим в бухгалтерській звітності,-до того ступеня, до якої воно є можливим.

Якщо зміна облікової політики зумовлено застосуванням нормативного правового акту вперше або зміною нормативного правового акту, розкриттю також підлягає факт відображення наслідків зміни облікової політики відповідно до порядку, передбаченого цим актом ».

Таким чином, якщо бухгалтер, виходячи зі свого професійного судження, стверджує, що наслідки зміни облікової політики можуть бути оцінені «з достатньою надійністю» і представлені в звітності компанії, вони представляються ретроспективно, тобто, в цьому випадку стаття «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток ) »і пов'язані з нею статті (наприклад,« Запаси ») підлягають ретроспективної коригування, починаючи з показників самого раннього періоду, представленого у звітності. Якщо ж, згідно професійного судження бухгалтера, цього зробити не можна, нові положення облікової політики починають застосовуватися тільки до відбиття фактів господарського життя, що мали місце після вступу їх (змін) у силу, тобто перспективно, і ретроспективно (заднім числом) у звітності нічого не змінюється.

Глава 2 Діюча система облікової політики в ТОВ «ОптТрейд»

2.1 Організаційно-економічна характеристика підприємства ТОВ «ОптТрейд»

Товариство з обмеженою відповідальністю «ОптТрейд» (далі по тексту Товариство) створено громадянином Російської Федерації Ковальовим Юрієм Миколайовичем, далі іменуються - Учасник (засновник), для здійснення, підприємницької, виробничої та господарської діяльності, виконання робіт та здійснення послуг, передбачених предметом та основними завданнями діяльності Товариства, з метою задоволення суспільних потреб і отримання його учасниками максимального прибутку на вкладений капітал шляхом здійснення різних видів виробничої, науково-технічної та комерційної діяльності, що не суперечать чинному законодавству Російської Федерації.

Товариство є юридичною особою по російському праву: має у власності відособлене майно і відповідає за своїми зобов'язаннями цим майном, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачів в суді.

Суспільство може мати цивільні права і нести цивільні обов'язки, необхідні для здійснення будь-яких видів діяльності, не заборонених федеральними законами, якщо це не суперечить предмету та цілям діяльності, визначено обмеженим Статутом Товариства.

Товариство у своїй діяльності керується цим Статутом, законодавством Російської Федерації і обов'язковими для виконання актами виконавчих органів влади. Товариство має круглу печатку із своїм найменуванням, бланк, може мати емблему, свій торговий знак, зареєстрований у встановленому порядку, іншу символіку та засоби індивідуалізації.

Товариство є самостійною господарською одиницею, діє на основі повного господарського розрахунку, самофінансування і самоокупності, в т.ч. і валютних операцій.

Юридична адреса Товариства: 352387, РФ, Краснодарський край, місто Кропоткін, Мережева 8.

Місцем знаходження Товариства є місце постійного знаходження його органів управління і основне місце його діяльності.

Товариство відповідає за своїми зобов'язаннями всім своїм майном.

Засновники (Учасники) Товариства або власники його майна не відповідають за його зобов'язаннями, а Товариство не відповідає за зобов'язаннями Засновників (Учасників) або власників, за винятком випадків, передбачених Цивільним кодексом РФ.

Учасники несуть ризик збитків, пов'язаних з діяльністю Товариства, у межах вартості внесених ними вкладів.

При внесенні вкладів не повністю Учасники несуть солідарну відповідальність за зобов'язаннями Товариства у межах вартості неоплаченої частини вкладу кожного з Учасників.

Повне фірмове найменування Товариства: Товариство з обмеженою відповідальністю «ОптТрейд».

Скорочене найменування: ТОВ «ОптТрейд».

Російська Федерація, її суб'єкти та муніципальні освіти не несуть відповідальності за зобов'язаннями Товариства, так само як і Товариство не несе відповідальності за зобов'язаннями Російської Федерації, її суб'єктів і муніципальних утворень.

Єдиним учасником (засновником) є Ковальов Юрій Миколайович. До складу Товариства можуть бути прийняті і інші учасники.

Предметом діяльності ТОВ є:

господарська діяльність, спрямована на задоволення суспільних потреб у продукції та товари народного споживання, виконання інших робіт і надання послуг. Основними цілями діяльності ТОВ є:
насичення внутрішнього ринку товарами і послугами шляхом створення власної виробничої бази;
отримання в результаті діяльності оптимального розміру прибутку;

Для вирішення зазначених завдань Товариство здійснює наступні види діяльності: фінансову, виробничу, виробництво і переробку сільськогосподарської продукції, надання виробничих послуг. Напрямок, форми і шляхи здійснення діяльності визначається Товариством самостійно.

Всі види своєї діяльності Товариство будує на основі договорів, укладених з контрагентами Товариства. У рамках надаваних послуг Товариство здійснює:

зберігання і складування;
виробництво будівельних металевих конструкцій і виробів;
діяльність агентів з оптової торгівлі зерном;
діяльність агентів з оптової торгівлі насінням, крім олійних;
діяльність агентів з оптової торгівлі насінням і олійними маслосодержащих плодами;
діяльність агентів з оптової торгівлі кормами для сільськогосподарських тварин;
зберігання та складування зерна;
зберігання і складування інших вантажів;
організація перевезень вантажів;
дослідження кон'юнктури ринку;
консультування з питань комерційної діяльності та управління.
автотранспортна діяльність з перевезення пасажирів і вантажів, експедиційному обслуговуванню, вантажно-розвантажувальних робіт, послуг зі зберігання вантажів;
інші види діяльності.

Товариство має право здійснювати інші види діяльності, не заборонені чинним законодавством. Види діяльності, що вимагають спеціального дозволу / ліцензії / здійснюються за наявності ліцензії.

2.2 Існуюча система бухгалтерського обліку на підприємстві ТОВ «ОптТрейд» відповідно до облікової політики

Організація бухгалтерського обліку на будь-якому підприємстві повинна будуватися на нормативно-законодавчій базі, а галузева специфіка та інші особливості фінансово-господарської діяльності повинні відображатися в розпорядчому документі, який створюють самі господарства, це облікова політика організації.

Основу облікової політики організації становлять сукупність способів і методів формування фінансових показників підприємства.

Це методи первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення факторів господарської діяльності. Вони нерівнозначні і тягнуть за собою різні економічні наслідки, як для господарюючого суб'єкта, так і для інших користувачів облікової інформації.

Облікова політика організації формується головним бухгалтером або іншою особою, на яке відповідно до законодавства Російської Федерації покладено ведення бухгалтерського обліку організації, на основі цього Положення і затверджується керівником організації.

При цьому затверджуються:

робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності;
форми первинних облікових документів, регістрів бухгалтерського обліку, а також документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;
порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації;
способи оцінки активів і зобов'язань;
правила документообігу і технологія обробки облікової інформації;
порядок контролю за господарськими операціями;
інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку.

Організація становить єдину облікову політику для цілей бухгалтерського обліку та для цілей податкового обліку.

Всі розбіжності між бухгалтерським і податковим обліком обмовляються.

Положення облікової політики є обов'язковими для виконання всіма працівниками ТОВ «ОптТрейд», відповідальними за ведення бухгалтерського обліку та податкового обліку, підготовку первинних документів.

Відповідальність за організацію виконання цього наказу покласти на директора ТОВ «ОптТрейд» (Ю. Н. Ковальова).

Облік ведеться у відповідності з припущеннями та вимогами, встановленими ПБО 1 / 2008 «Облікова політика організації».

Для ведення бухгалтерського обліку в організації формується облікова політика, що передбачає майнову відокремленість і безперервність діяльності організації, послідовність застосування облікової політики, а також тимчасову визначеність фактів господарської діяльності.

Облікова політика метою бухгалтерського обліку - це сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності.

Встановити, що відповідно до пункту 9 ПБУ 1 / 2008 облікова політика затверджується по підприємству в цілому і обрані при формуванні облікової політики способи ведення бухгалтерського обліку, обов'язкові для виконання всіма його структурними підрозділами з першого січня року, наступного за роком затвердження.

Бухгалтерський і податковий облік на підприємстві ведеться структурним підрозділом - бухгалтерією, очолюваної головним бухгалтером.

Організація веде облік з використання комп'ютерної техніки та комп'ютерних програм,

Організація використовує робочий план рахунків, розроблений на основі типового плану рахунків, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 31 грудня 2000р. № 94н.

Податковий облік ведеться відповідно до вимог ПБУ 18/02 «Облік витрат з податку на прибуток» і чинній редакції типового Плану рахунків.

Організація формує зведену звітність на підставі Методичних рекомендацій щодо складання та подання зведеної бухгалтерської звітності, затверджених наказом Мінфіну Росії від 30.12.1996 № 112.

Господарські операції в бухгалтерському обліку оформляються типовими первинними документами, які затверджені законодавчо, а також за формами, розробленими підприємством самостійно.

Податковий облік ведеться в регістрах, розроблених підприємством на основі регістрів бухгалтерського обліку.

Документообіг здійснюється у відповідності зі службовими обов'язками працівників та їх посадовими повноваженнями згідно з вимогами Федерального закону «Про бухгалтерський облік».

Схема документообігу затверджена наказом по організації.

Відомості бухгалтерського та податкового обліку складають комерційну таємницю (за винятком тих відомостей, які не можуть бути оголошені комерційною таємницею відповідно до чинного законодавства).

Зберігання облікової політики (бухгалтерської і податкової) здійснюється:

в якості окремого документа - протягом п'яти років з моменту складання.

Інша документація зберігається в загальному порядку відповідно до наказу по організації.

Організація оцінює основні кошти наступним чином:

придбані шляхом оплати грошовими коштами - за фактичною вартістю придбання;

виготовлені у власному виробництві - за вартості готової продукції, яка визначається відповідно до вимог статті 319 НК РФ;

отримані з інших підстав - за ринковою вартістю, що визначається відповідно до вимог статті 40 НК РФ.

Оцінка проводиться одноманітно для цілей бухгалтерського обліку та для цілей податкового обліку.

Основними засобами визнаються об'єкти, які відповідають визначенню, даному в пункті 4 ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів» і мають вартість, рівну і більше 20 000 руб. за одиницю (пункт 5 ПБУ 6 / 01).

Визнати інвентарним об'єктом окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій.

У разі наявності у одного об'єкта декількох частин, строки корисного використання яких істотно відрізняються, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт.

Визнати істотним відхиленням за термінами корисного використання основних засобів відхилення у розмірі що перевищує 5%.

Об'єкти, що вводяться в експлуатацію закінченим капітальним будівництвом, визнаються в складі основних засобів на дату подачі документів на державну реєстрацію за умови початку їх експлуатації (пункт 52 Методичних вказівок по обліку основних засобів). До моменту державної реєстрації об'єкти числяться відокремлено на окремому субрахунку до рахунку обліку основних засобів.

Об'єкти нерухомості, придбані за договорами купівлі-продажу, враховуються складі основних засобів на дату державної реєстрації (пункт 52 Методичних вказівок по обліку основних засобів, статті 551 ДК РФ).

Придбані об'єкти, що знаходяться на складі, включаються до складу основних засобів у момент передачі їх зі складу в експлуатацію (пункт 4 ПБУ 6 / 01 «Облік основних засобів). До цього об'єкти враховуються у складі вкладень у необоротні активи.

Первісна вартість об'єктів основних засобів формується відповідно до вимог нормативних актів з бухгалтерського обліку з урахуванням таких особливостей. Загальногосподарські та інші аналогічні витрати, безпосередньо пов'язані з витратами на придбання основних засобів, у разі, якщо сума цих витрат не перевищує 5% від вартості відповідного активу враховуються у складі інших витрат.

Відсотки за кредитами банків і іншим позиковими коштами, використаними на здійснення капітального будівництва і на придбання об'єктів за договорами купівлі-продажу, враховуються у складі інших витрат (пункт 12 ПБУ 15/01 «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування»).

Витрати, пов'язані з реєстрацією прав на об'єкти основних коштів, що виникли після прийняття до обліку об'єкта основних засобів, обліковуються у складі інших витрат.

Переоцінка основних засобів не проводиться.

Встановити, що по завершенні робіт з добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації об'єктів основних засобів первісна вартість цих об'єктів основних засобів збільшується на суму зроблених витрат.

Нарахування амортизації об'єктів основних засобів проводиться лінійним способом (пункт 18 ПБУ 6 / 01 «Облік основних засобів).

Амортизація нараховується щомісяця окремо по кожному об'єкту амортизується майна відповідно встановленими термінами корисного використання.

Строк корисного використання об'єкта основних засобів визначається Комісією з приймання основних засобів, на підставі пункту 20 ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів».

За придбаним об'єктів основних засобів, раніше були в експлуатації, термін корисного використання встановлюється з урахуванням даних отриманих від продавця документів, що підтверджують термін фактичної експлуатації купованого основного засобу.

Після закінчення процесу відновлення об'єктів основних засобів за допомогою ремонту строк корисного використання не змінюється.

Після закінчення процесу модернізації, реконструкції об'єктів основних засобів встановлений строк корисного використання змінюється за рішенням Комісії з приймання основних засобів.

Витрати на ремонт основних засобів включаються до собівартості того звітного періоду, в якому були проведені ремонтні роботи.

Об'єкти основних засобів, отримані за договором оренди, враховуються на позабалансовому рахунку в оцінці, встановленою в договорі.

Склад нематеріальних активів в організації формують комп'ютерні програми і бази даних. Ділова репутація (гудвіл), секретні формули або процеси, інформація щодо промислового, комерційного або наукового досвіду на балансі не значаться.

Нематеріальні активи враховуються в наступному порядку нематеріальні активи, що є об'єктами виняткових прав (програми і бази даних, створені в організації) - на балансовому рахунку 04 «Нематеріальні активи»;

нематеріальні активи, які не є об'єктами виключи-. тільних прав (програми і бази даних, придбані з метою користування) - на позабалансовому рахунку 012 «Нематеріальні активи, отримані в користування».

ТОВ «ОптТрейд» не передбачає зміну ринкової вартості нематеріальних активів в поточному і майбутньому звітних періодах, у зв'язку з чим їх переоцінку не виробляє.

Визначення терміну корисного використання нематеріального активу провадиться виходячи з:

терміну дії прав організації на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації і періоду контролю над активом;
очікуваного терміну використання активу, протягом якого організація передбачає отримувати економічні вигоди.

Строк корисного використання нематеріального активу не може перевищувати термін діяльності організації (пункт 26. ПБУ 14/2007).

Нематеріальні активи, за якими неможливо надійно визначити строк корисного використання, вважаються нематеріальними активами з невизначеним терміном корисного використання (пункт 25. ПБУ 14/2007).

Вартість нематеріальних активів, які є об'єктами виняткових прав, погашається шляхом накопичення відповідних сум на рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів»

Амортизація нараховується лінійним способом - виходячи з фактичної (первісної) вартості або поточної ринкової вартості (у разі переоцінки) нематеріального активу рівномірно протягом строку корисного використання цього активу (пункт 29. ПБУ 14/2007)

Амортизація нараховується одноманітно для цілей бухгалтерського обліку та для цілей податкового обліку. У разі розбіжностей у складі амортизується майна або нормах амортизації для цілей бухгалтерського обліку та для цілей податкового обліку амортизація в зазначених цілях нараховується окремо. Відмінності в облікових даних відображаються згідно при-. п'ята методикою податкового обліку.

ТОВ «ОптТрейд» списує плату за користування нематеріальними активами в наступному порядку, одноманітно для цілей бухгалтерського обліку та цілей оподаткування:

періодичні витрати включаються до складу інших (позареалізаційних) витрат.
разові витрати враховуються в складі витрат майбутніх періодів і включаються у складі інших (позареалізаційних) витрат рівномірно протягом терміну дії договору, а при його відсутності - протягом передбачуваного строку корисного використання нематеріального активу.

Організація враховує цінні папери в наступному порядку:

цінний папір обліковується за її номіналу;
різниця між номіналом і купівельною ціною, включаючи оплачений купонний дохід, враховується як доходи яких витрат майбутніх періодів;
відсотки нараховуються в кінці кожного місяця відповідно до умов емісії цінних паперів;
нараховані проценти збільшують облікову вартість цінного паперу і включаються до складу інших доходів. Різний облік проценти для цілей бухгалтерського обліку та для цілей податкового обліку суперечить вимозі раціональності, встановленому пунктом 6 ПБУ 1 / 08 «Облікова політика організації»;

різниця між номіналом і купівельною ціною списується з доходів або витрат майбутніх періодів на фінансовий результат в момент реалізації або погашення цінного паперу.

Цінні папери відображаються з урахуванням вимог, встановлених статтею 280-282, 328, 329 НК РФ.

Облік цінних паперів здійснюється одноманітно для цілей бухгалтерського обліку та для цілей податкового обліку.

Цінні папери відображаються на таких рахунках бухгалтерського обліку:

векселі, отримані в оплату продукції, робіт, послуг, - на окремому субрахунку до рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»;
інші цінні папери - на рахунку 58 «Фінансові вкладення».

Власні акції на балансі організації не значаться.

Цінні папери оцінюються за їх списання за собівартістю кожної одиниці одноманітно для цілей бухгалтерського обліку та для цілей податкового обліку.

Облік матеріально-виробничих запасів ведеться відповідно до ПБУ 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів».

В якості матеріально-виробничих запасів (далі МПЗ) в Товаристві приймаються наступні активи:

використовувані в якості матеріалів для надання послуг та управлінських потреб;
призначені для перепродажу;
використовувані як господарського інвентарю, спецодягу для надання послуг та управлінських потреб.

МПЗ відображаються в бухгалтерському обліку за фактичною вартістю одиниці, яка включає в себе суму фактичних витрат на придбання, за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків (пункт 6 ПБУ 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів»).

Операції з заготовлению та придбання матеріальних цінностей відображаються в бухгалтерському обліку без використання рахунків 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей» і 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей». Відокремлено субрахунки до рахунку 10 для ведення транспортно-заготівельних витрат не відкривається. Транспортно-заготівельні витрати, мито, нестачі в межах норм природних втрат, інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням конкретних матеріальних цінностей, включаються безпосередньо до фактичної собівартості матеріалів. Інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з кількох конкретних видів заготовляється цінностей, розподіляються пропорційно договірної вартості матеріалів, безпосередньо включаються у фактичну собівартість матеріально-виробничих запасів.

При відпуску матеріалів у виробництво та іншому вибутті їх оцінка проводиться організацією по середній собівартості.

Контроль за збереженням і рухом інвентарю та господарського приладдя, переданих в експлуатацію забезпечується на забалансом рахунку.

Розрахунок зносу автомобільних зимових шин, під час їх експлуатації, проводиться щомісяця, в залежності від пробігу. Встановити норму використання автомобільних шин наказом керівника.

Спецодяг, що видається в межах норм, встановлених «Правилами забезпечення працівників спеціальним одягом, спеціальним взуттям та іншими засобами індивідуального захисту», враховується за фактичною вартістю придбання.

Облік і погашення вартості спецодягу лінійним способом, витрати на придбання якої складають більше 20 000 руб. (Незалежно від строку служби), здійснюється в порядку, передбаченому Методичними вказівками з бухгалтерського обліку спеціального інструменту ... спеціального одягу (затверджений Наказом Мінфіну РФ від 26.12.02 № 135н).

Списання вартості спецодягу, термін експлуатації якої згідно з нормами видачі не перевищує 12 місяців і вартістю до 20 000 руб. проводиться одноразово в момент її передачі працівникові.

Оцінка товарів при надходженні і вибутті здійснюється по середній собівартості.

При формуванні вартості основних засобів та матеріально-виробничих запасів під сумою невідшкодовуваний податку розуміється сума, пред'явлена постачальником, встановлена податковою системою Російської Федерації податку, яка відповідно до законодавства про податки і збори не підлягає відшкодуванню ні за яких умов і враховується у вартості основних засобів та матеріально-виробничих запасів.

Витрати по заготівлі і доставці товарів до складу, вироблені до моменту їх передачі в продаж, враховувати в складі витрат на продаж (рахунок 44).

Витрати на продаж (рахунок 44) списуються в дебет рахунку 90 «Продажі», за винятком транспортних витрат, які списуються на рахунок 90 з розрахунку.

Витрати на ремонт основних засобів списуються відразу на витрати виробництва (рахунки 20, 23, 26).

Витрати обігу обліковуються на рахунку 44 «Витрати на продаж», з якого в кінці кожного місяця списуються як витрати поточного періоду.

Облік витрат обігу здійснюється у відповідності з вимогами Податкового Кодексу РФ одноманітно для цілей бухгалтерського обліку та для цілей податкового обліку.

Для визначення доходів і витрат (з податку на прибуток) застосовується метод нарахування. Доходи і витрати (з ПДВ) визначаються відповідно до пункту 1. статті 167 НК РФ.

При проведенні будівельних робіт виручка визнається, «в міру готовності». Готовність будівельних робіт визначається моментом підписання акту приймання-здачі робіт.

Отримання плати при розрахунку за реалізоване майно готівкою відображається проводкою дебетом рахунка 50 «Каса» і кредиту рахунку 90 «Продажі» (91 «Інші доходи і витрати»).

У разі відстрочення або авансування платежу використовується рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».

Курсові різниці включаються до складу інших доходів і витрат одноманітно для цілей бухгалтерського обліку та для цілей податкового обліку:

в бухгалтерському обліку - відповідно до ПБО 9 / 99 «Доходи організації» та ПБО 10/99 «Витрати організації»;
податковому обліку - у відповідності з НК РФ.

Курсові різниці нараховуються в моменти здійснення господарських операцій (погашення зобов'язання) і в кінці кожного місяця.

Сумові різниці (в податковому обліку) включаються до складу позареалізаційних доходів і витрат.

Сумові різниці нараховуються в моменти здійснення господарських операцій (погашення зобов'язань).

Відсотки за позиковими коштами включаються до складу інших доходів і витрат одноманітно для цілей бухгалтерського обліку та для цілей податкового обліку.

Різна відображення відсотків за позиковими коштами для цілей бухгалтерського обліку та для цілей податкового обліку неможливий у зв'язку з нестачею працівників та організаційної техніки, а також у зв'язку з тим, що це суперечить вимозі раціональності, встановленому пунктом 6 ПБУ 1 / 2008 «Облікова політика організації» .

Організація не укладала договорів, які передбачають суттєво відхиляються від середнього рівня відсотки.

Відсотки, що підлягають отриманню або сплаті, нараховуються в кінці кожного місяця за ставками, зазначених у договорах або законодавчих актах.

Штрафні санкції за господарськими договорами включаються до складу інших доходів і витрат одноманітно для цілей бухгалтерського обліку та для цілей податкового обліку.

Штрафні санкції за господарськими договорами, що підлягають отриманню або сплаті, нараховуються в міру визнання їх контрагентами або відповідно до набрали чинності рішеннями судових органів

Плата за користування нематеріальними активами, які не є об'єктами виняткових прав, відбивається одноманітно для цілей бухгалтерського обліку та для цілей податкового обліку в наступному порядку:

періодичні витрати включаються до складу інших витрат;
разові витрати враховуються в складі витрат майбутніх періодів і включаються до складу інших витрат рівномірно протягом терміну дії договору, а при його відсутності - протягом передбачуваного строку корисного використання нематеріального активу.

Науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи враховуються на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» відповідно до пункту 5 ПБУ 17/02 «Облік витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи».

Витрати по роботах, результати яких використовуються у виробництві або управлінні, списуються протягом п'яти років з моменту початку використання (робіт, результати яких будуть використовуватися у виробництві або управлінні менше п'яти років, немає).

У разі припинення використання результатів робіт витрати відповідно до п. 15 ПБУ 17/02 «Облік витрат на науково-, дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи» списуються на іншу діяльність.

Загальногосподарські витрати списуються відразу у дебет рахунку 90 «Продажі».

У податковому обліку кредити і позики вважаються порівнянними, якщо вони:

видані, в одній валюті;
повинні бути погашені в однакові терміни;
аналогічні щодо забезпечення (під заставу оборотних або необоротних засобів);
співставні за обсягом (відхилення не повинні перевищувати 20% від середнього обсягу позикових коштів, отриманих протягом місяця).

Заборгованість по кредитах і позиках на термін більше 12 місяців враховується у складі довгострокової заборгованості до закінчення встановленого договором терміну повернення позикових коштів.

Додаткові витрати, пов'язані з отриманням позик і кредитів включаються до витрат того періоду, в якому вони вироблені.

Відсотки за виданими і отриманими векселями враховуються у складі операційних витрат в тих періодах, до яких відносяться дані нарахування.

Резерви по сумнівним боргами не створюються.

Інші доходи і витрати відображаються у звіті про прибутки та збитки розгорнуто.

ПДВ згідно з вимогами пункту 1 статті 174 НК РФ сплачується щомісячно.

Організація розраховує авансові платежі з податку на прибуток у загальному порядку відповідно до вимог пункту 2 статті 286 НК РФ виходячи із ставки податку і прибутку, що підлягає оподаткуванню і розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення звітного (податкового) періоду.

Частки податку на прибуток, що підлягають сплаті до доходної частини бюджетів суб'єктів Російської Федерації та бюджетів муніципальних утворень, розраховуються по кожному відокремленому підрозділу у відповідності з фактичними витратами на оплату праці згідно з вимогами пункту 2 статті 288 НК РФ.

Розрахунки між відокремленими підрозділами ведуться на рахунку 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки».

По кожному відокремленому (головному) підрозділу, з яким ведуться розрахунки, відкривається окремий субрахунок. Об'єкти, які не підлягають поверненню, обліковуються на окремому субрахунку до рахунку 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки».

Організація кваліфікує зобов'язання як довгострокових, короткострокових або прострочених наступним чином.

Прийняті до обліку зобов'язання кваліфікуються як довгострокових або короткострокових згідно з умовами договорів, за якими виникли:

довгостроковими вважають зобов'язання, термін погашення яких перевищує один рік;
короткостроковими вважаються зобов'язання, строк погашення яких не перевищує один рік.

При зміні умов договору зобов'язання по ньому при необхідності підлягають перекваліфікації.

Після того, як термін погашення довгострокового зобов'язання стане менше одного року, дане довгострокове зобов'язання переводиться в короткострокове.

Після закінчення терміну погашення короткострокове зобов'язання переводиться в прострочене.

Перекваліфікація здійснюється шляхом зміни значення відповідного аналітичного ознаки об'єкта.

У випадках, встановлених пунктом 2 статті 12 Федерального закону «Про бухгалтерський облік», організація проводить інвентаризації. Додаткові інвентаризації проводяться при необхідності на підставі наказів по організації.

Склад інвентаризаційної комісії встановлено наказом по організації.

Виявлені надлишки та недостачі відображаються таким чином:

надлишки включаються до складу інших доходів;
недостачі (в межах норм природних втрат, затверджених Урядом РФ) включаються до складу матеріальних витрат;
недостачі (понад норми природного убутку, затверджених Урядом РФ) відносяться на винних осіб, а якщо винні особи не встановлені, то включаються до складу інших витрат.

Відображення виявлених надлишків і нестач проводиться одноманітно для цілей бухгалтерського обліку та для цілей податкового обліку.

Контроль за господарськими операціями здійснюється на підставі наказу по організації.

Відповідно до пункту 4 статті 6 Закону "Про бухгалтерський облік" зміни до облікової політики вносяться у випадках:

1) зміни власника,

2) реорганізації,

3) зміни нормативної бази або законодавства,

4) розробки нових способів ведення обліку,

5) іншого істотного зміни умов діяльності організації.

Зміна облікової політики Товариство виробляє в разі:

законодавства РФ чи нормативних актів з бухгалтерського обліку;
розробки нових способів ведення бухгалтерського обліку, застосування яких передбачає більш достовірну уяву фактів господарської діяльності в обліку та звітності організації або меншу трудомісткість облікового процесу без зниження ступеня достовірності інформації;
істотної зміни умов діяльності, до якого відносяться реорганізація Товариства, зміна видів діяльності і т.п. (Пунктом 10 ПБУ 1 / 2008).

Зміни в облікову політику оформляються наказом керівника (пунктом 8 ПБУ 1 / 2008). Додатки, що створюють нові норми облікової політики, також оформляються наказом керівника

2.3 Аналіз змін облікової політики ТОВ «ОптТрейд»

за 2006 - 2008 роки

Зміна облікової політики організації може проводитися у випадках:

зміни законодавства України та (або) нормативних правових актів з бухгалтерського обліку;
розробки організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку. Застосування нового способу ведення бухгалтерського обліку передбачає більш достовірну уяву фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку та звітності організації або меншу трудомісткість облікового процесу без зниження ступеня достовірності інформації;
істотної зміни умов господарювання. Істотна зміна умов господарювання організації може бути пов'язано з реорганізацією, зміною видів діяльності.

Не вважається зміною облікової політики затвердження способу ведення бухгалтерського обліку фактів господарської діяльності, які відмінні по суті від фактів, що мали місце раніше, або виникли вперше в діяльності організації.

Зміна облікової політики здійснюється з початку звітного року, якщо інше не обумовлюється причиною такої зміни.

У разі зміни облікової політики організація повинна розкривати наступну інформацію:

причину зміни облікової політики;
зміст зміни облікової політики;
порядок відображення наслідків зміни облікової політики в бухгалтерській звітності;
суми коригувань, пов'язаних зі зміною облікової політики, по кожній статті бухгалтерської звітності за кожен з представлених звітних періодів, а якщо організація зобов'язана розкривати інформацію про прибуток, що припадає на одну акцію, - також за даними про базову та розбавлений прибутку (збитку) на акцію;
суму відповідного коректування, що відноситься до звітних періодів, попереднім представленим в бухгалтерській звітності,-до того ступеня, до якої воно є можливим.

На розглянутому мною підприємстві зміни облікової політики за 3 роки були внесені у зв'язку з законодавства РФ чи нормативних актів з бухгалтерського обліку, тобто наступних ПБО:

ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів»
ПБО 14/07 «Облік нематеріальних активів»

Значним є зміна пункту 5 ПБУ 6 / 01. Активи, щодо яких виконуються передбачені в пункті 4 ПБО 6 / 01 умови прийняття їх до бухгалтерського обліку як основних засобів і вартістю в межах ліміту, встановленого в обліковій політиці організації, але не більше 20 000 руб. за одиницю, можуть відображатися в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності в складі матеріально-виробничих запасів.

Іншими словами, організація самостійно визначає, враховувати подібні об'єкти в складі основних засобів на рахунках 01 і 03 або в складі матеріально-виробничих запасів на рахунку 10 «Матеріали», що повинно знайти відображення в формованої облікову політику організації.

Якщо організація вирішує враховувати активи вартістю в межах ліміту в складі матеріально-виробничих запасів, то в обліковій політиці організації повинен бути відображений не тільки сам факт цього вибору, але й розмір цього ліміту. Ліміт вартості об'єкта основних засобів визначається організацією також самостійно, але його розмір не може перевищувати 20 000 руб. за одиницю.

У тому випадку, коли ці активи враховуються у складі матеріалів, щодо них організація відповідно не застосовує форми первинних облікових документів з обліку основних засобів. Зокрема, не оформляються затверджені постановою Держкомстату Росії від 21.01.03 р. № 7 форма № ОЗ-1 при прийомі-передачі основних засобів, форма № ОЗ-2 при внутрішньому переміщенні об'єктів, форма № ОЗ-4 при їх вибутті, не відкривається інвентарна картка обліку основних засобів (форма № ОЗ-6) і т.д. Таким чином, на практиці норма про облік активів вартістю в межах ліміту в складі матеріалів дає організаціям можливість значно скоротити документообіг. Однак з метою забезпечення збереження цих об'єктів у виробництві або під час експлуатації в організації повинен бути організований належний контроль за їх рухом.

Виключений останній абзац пункту 18 ПБУ 6 / 01, який передбачав, що об'єкти основних засобів вартістю не більше 10 000 руб. за одиницю або іншого ліміту, встановленого в обліковій політиці виходячи з технологічних особливостей, а також придбані книги, брошури і т.п. видання дозволяється списувати на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію.

Отже, якщо організація приймає рішення не вводити вартісний ліміт при прийнятті об'єктів до бухгалтерського обліку як основних засобів, то незалежно від їх вартості списання таких об'єктів повинно здійснюватися у загальновстановленому порядку.

Зміни також відбулися в розділі 5 пункт 5.4 облікової політики ТОВ «ОптТрейд» вони полягають у наступному.

Визначення терміну корисного використання нематеріального активу провадиться виходячи з:

терміну дії прав організації на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації і періоду контролю над активом;
очікуваного терміну використання активу, протягом якого організація передбачає отримувати економічні вигоди.

2.4 Виявлені недоліки в облікової політики ТОВ «ОптТрейд»

ТОВ «ОптТрейд» в даний час одне із стабільних великих підприємств Краснодарського краю. На даний момент підприємство є платоспроможним і фінансово-стабільним, що говорить про непогану роботі бухгалтерів і середньому рівні бухгалтерського обліку.

ТОВ «ОптТрейд» веде бухгалтерський облік відповідно до законів і положень з бухгалтерського обліку, встановлених в Російській Федерації.

Бухгалтерський облік ведеться із застосуванням комп'ютерної програми фірми 1С версія 7.7, а частково вручну.

Організація веде бухгалтерський облік відповідно до робочого Плану рахунків розробленого на основі Плану рахунків, затвердженого Наказом Мінфіну РФ. При веденні бухгалтерського обліку застосовуються уніфіковані (типові) форми первинних облікових документів, а так само форми документів розроблених самостійно.

Бухгалтерський облік ведеться відповідно до загальноприйнятих допущеннями майнової відокремленості, безперервності діяльності, тимчасової визначеності фактів господарської діяльності.

Організація становить єдину облікову політику для цілей бухгалтерського обліку та для цілей податкового обліку. Всі розбіжності між бухгалтерським і податковим обліком обмовляються. Облікова політика підприємства складається з дев'ятнадцяти розділів.

Внаслідок вище сказаного можна сказати, що першим недоліком на ТОВ «ОптТрейд» є відсутність окремого наказу по обліковій політики для цілей оподаткування.

Прийнята організацією облікова політика для цілей оподаткування затверджується відповідними наказами, розпорядженнями керівника організації і застосовується з 01 січня року, наступного за роком затвердження її відповідним наказом, розпорядженням керівника організації. Облікова політика для цілей оподаткування новоствореної організації затверджується не пізніше закінчення першого податкового періоду і вважається застосовуваної з дня створення організації. Облікова політика організації для цілей оподаткування обов'язкова для всіх відокремлених підрозділів організації.

В обліковій політиці для цілей оподаткування організація-платник податків відображає порядок ведення податкового обліку відповідно до правил, визначених главою 25 НК РФ. Додатками до облікової політики для цілей оподаткування встановлюються форми регістрів податкового обліку і порядок відображення в них аналітичних даних податкового обліку, даних первинних облікових документів, що розробляються платником податку самостійно.

Другим недоліком можна виділити відсутність на підприємстві облікової політики сформованої відповідно до МСФЗ.

Оскільки ТОВ «ОптТрейд» хотів би встановити міжнародні економічні контакти і з країнами Заходу, заволодіти їх увагою, він розуміє необхідність складання облікової політики відповідно до МСФЗ. Оскільки МСФЗ стали міжнародною мовою бухгалтерів та економістів, то їх знання стає умовою спочатку інформаційного, а потім і економічного спілкування (взаємодії) на світовому рівні.

Перехід на МСФЗ дозволить підприємству:

стати повноправним учасником на міжнародному ринку;
залучити іноземні інвестиції;
підвищить ступінь інформативності фінансових звітів;
трансформувати звітність для забезпечення інвесторів адекватною інформацією про становище підприємства.

У МСФЗ облікова політика (accounting policies) визначається як сукупність конкретних принципів, припущень, правил і підходів, прийнятих компанією для підготовки та подання фінансової звітності. На відміну від російської практики міжнародні стандарти оперують цим поняттям виключно для фінансових звітів, а не бухгалтерського обліку в цілому. Підхід до формування облікової політики компанії, сформульований у МСФЗ, націлений на забезпечення відповідності фінансової звітності стандартам.

При першому застосуванні МСФО дуже важливо грамотно скласти облікову політику. Від того, наскільки добре продумана система обліку в компанії, будуть залежати підсумкові показники фінансової звітності. Якщо ж облік в організації ведуть за російськими стандартами і потім трансформують отримані дані в міжнародний формат, необхідно чітко розмежувати принципи відображення у звітності активів і зобов'язань за правилами обох систем.

Третім недоліком можна назвати відсутність облікової політики для цілей управлінського обліку.

Успішність організації управлінського обліку на підприємствах визначається, перш за все, існуючої внутрішньої нормативною базою, яка встановлює порядок обліку. До основних документів, який регламентує систему управлінського обліку на практиці, можна віднести: корпоративний стандарт управлінського обліку; положення про управлінський облік, інструкції з ведення управлінського обліку, план рахунків управлінського обліку, систему кодів, що використовуються для кодування статей бюджету, статей витрат, центрів відповідальності, напрямів діяльності і так далі; порядок документообігу при веденні управлінського обліку.

Державне закріплення управлінського обліку в законодавстві РФ відсутня. Ведення управлінського обліку здійснюється за рішенням менеджменту підприємства і регулюється корпоративними нормативними актами. Тому розробка внутрішніх правил обліку на підприємствах бачиться вельми актуальною.

Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити такі завдання:

Визначити цілі й завдання системи управлінського обліку.
Описати на прикладі положення про управлінський облік процедуру розробки робочого документа підприємства, що регламентує функціонування системи управлінського обліку.
Розробити на основі запропонованих рекомендацій положення про управлінський облік.

Стосовно до управлінського обліку облікова політика організації - це прийнята нею сукупність способів ведення обліку та складання звітності.

До способів ведення управлінського обліку належать способи групування та оцінки фактів господарської діяльності, погашення вартості активів, організації документообігу, способи застосування рахунків бухгалтерського обліку, системи регістрів обліку, обробки інформації та інші відповідні способи прийоми.

Четвертим недоліком - є недостатній рівень автоматизації. На ТОВ «ОптТрейд" бухгалтерський облік ведеться за допомогою програми 1С, версія 7.7, а частково вручну. Програма 1С є базовою комп'ютерною програмою на підприємстві, але комп'ютерним відділом у неї були внесені зміни: додано щось з інших програм, і написані програми самими програмістами. Нинішня програма на підприємстві взяла з інших програм все краще, але з'явилися й недоліки:

не ведеться аналітичний облік;
не складаються журнали-ордери і відомості по рахунках;
не заповнюються деякі первинні документи.

Тому рекомендується замінити нинішній комплекс програм, на одну - 1С «Бухгалтерія» версія 8.0.

Програма «1С: Бухгалтерія 8.0» є універсальною і підтримує будь-які види діяльності, такі, як оптова та роздрібна торгівля, надання послуг, виробництво та ін У програмі передбачений високий рівень автоматизації ведення бухгалтерського і податкового обліку, а також підготовки обов'язкової (регламентованої) звітності .

Глава 4 Заходи щодо вдосконалення облікової політики підприємства ТОВ «ОптТрейд»

4.1 Пропозиція по розробці окремого наказу по обліковій політиці для цілей податкового обліку

Облікова політика для цілей оподаткування з'явилася значно пізніше бухгалтерській. Перша згадка про необхідність організації облікової політики з метою оподаткування містилося в главі 21 НК РФ, що вступила в дію з 1 січня 2001 року. Потім вимоги про визначення варіантів обліку для цілей оподаткування з'явилися в главі 25 НК РФ, що вступила в силу з 2002 року, і вже потім у відношенні спеціальних податкових режимів - з 2003 року. І тільки Федеральним законом від 27.07.2006 № 137-ФЗ до законодавства про податки і збори було введено поняття «облікова політика для цілей оподаткування».

Відповідно до термінологією, наведеної в пункті 2 статті 11 НК РФ, під облікової політики для цілей оподаткування розуміється обрана платником податку сукупність допускаються НК РФ способів (методів) визначення доходів і (або) видатків, їх визнання, оцінки та розподілу, а також обліку інших необхідних для цілей оподаткування показників фінансово-господарської діяльності платника податку.

Найбільш актуальними в даний час, в період становлення та удосконалення системи оподаткування в РФ видаються питання, пов'язані з легалізацією та одночасною оптимізацією оподаткування підприємств і організацій. Знання податкового законодавства дозволяє грамотно підійти до вирішення даного питання. Платникам податків надані широкі можливості у вирішенні питань мінімізації податкового тягаря, тому головним завданням залишається вивчення законодавства РФ і вибір напрямків і методів, оптимальних для конкретної організації і її специфіки діяльності.

Організація ТОВ «ОптТрейд» становить єдину облікову політику для цілей бухгалтерського обліку та для цілей податкового обліку, що є недоліком існуючої облікової політики. Нашим завданням є запропонувати створення і впровадження нової облікової політики для цілей податкового обліку.

Облікова політика для цілей оподаткування з'явилася значно пізніше бухгалтерської, проте недооцінювати її значення було б неправильно. Адже саме порядок податкового обліку безпосередньо впливає на правильність визначення сум податків, що підлягають сплаті до бюджету, а допущені помилки в обліку можуть коштувати дуже дорого.

Принципи побудови облікової політики з метою податкового обліку «розкидані» по різних головам НК РФ. І часто бухгалтери вважають, що податкова облікова політика існує тільки в рамках обліку з податку на прибуток. Разом з тим, аналіз норм законодавства про податки і збори показує, що право вибору у платника податків (варіанта обліку) існує в тому чи іншому вигляді незалежно від застосовуваної організацією системи оподаткування.

Від вибору, зробленого керівництвом організації при формуванні облікової політики, в чималому ступені залежать суми податків, що перераховуються до бюджету, а також час їх сплати. Отже, саме податкова облікова політика є одним із законних інструментів оптимізації оподаткування, що особливо важливо в умовах економічної нестабільності.

У ряді випадків бухгалтерська і податкова політика взаємозалежні. І лише за їх продуманому поєднанні буде можлива оптимізація оподаткування. Наприклад, якщо вести мову про податок на майно, то слід нагадати, що податкова база з цього податку розраховується виходячи із залишкової вартості майна, що враховується в якості основних засобів, що визначається за даними бухгалтерського обліку. Відповідно, на суму податку, що підлягає сплаті до бюджету, безпосередньо впливає порядок організації обліку основних засобів, визначений в бухгалтерській облікову політику.

Таким чином, у поточній ситуації без грамотно складеного наказу про облікову політику, як в частині бухгалтерського обліку, так і оподаткування не обійтися.

При підготовці наказу мова йде про акт керівника організації, спрямованого на вирішення питань організаційно-розпорядчого характеру, і, відповідно, форма даного документа залежить від самого керівника. Крім того, порядок формування облікової політики в галузі бухгалтерського обліку та оподаткування регламентований різними нормативними правовими актами, в яких не визначено порядок оформлення документа.

Приступаючи до складання облікової політики в частині оподаткування, слід звернути увагу, що норми законодавства про податки і збори не містять загальних вимог до її формування та розкриттю. Також нормами НК РФ не передбачено порядок її оформлення і затвердження.

Тільки главою 21 НК РФ (пунктом 12 статті 167 НК РФ) визначений мінімальний «набір правил", що підлягають виконанню при формуванні облікової політики. Зокрема, розглядається нормою визначено, що облікова політика:

затверджується наказами, розпорядженнями керівника організації;
застосовується з 1 січня року, наступного за роком її затвердження. При цьому для новостворених організацій затверджується не пізніше закінчення першого податкового періоду і вважається застосовуваної з дня створення організації;
є обов'язковою для всіх відокремлених підрозділів організації.

Як неважко помітити, перераховані вище вимоги в цілому дублюють норми, що містяться в ПБУ 1 / 2008 (а раніше - в ПБУ 1 / 98) щодо порядку формування облікової політики для цілей бухгалтерського обліку, у зв'язку, з чим можна зробити висновок, що побудова облікової політики як в цілях бухгалтерського, так і з метою податкового обліків слід здійснювати за єдиними правилами.

Є ще один позитивний аргумент на користь розробки облікової політики: не секрет, що в силу різних обставин, бухгалтер, який працює в організації не завжди в змозі своєчасно вивчати нормативні документи і використовувати їх у своїй діяльності. Так ось саме розробка облікової політики сприятиме вивченню нових напрямків і змін в законодавстві РФ з метою з правильного використання.

До способів ведення бухгалтерського обліку належать способи групування та оцінки фактів господарської діяльності, погашення вартості активів, організації документообігу, інвентаризації, способи застосування рахунків бухгалтерського обліку, системи регістрів бухгалтерського обліку, обробки інформації та інші відповідні способи і прийоми.

У статті 313 глави 25 «Податку на прибуток організацій» НК РФ встановлено: «Порядок ведення податкового обліку встановлюється платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування, затверджуваною відповідним наказом керівника».

Зміна порядку обліку окремих господарських операцій та (або) об'єктів з метою оподаткування здійснюється платником податку в разі зміни законодавства про податки і збори або застосовуваних методів обліку.

Рішення про внесення змін до облікової політики для цілей оподаткування при зміні застосовуваних методів обліку застосовується з початку нового податкового періоду, а при зміні законодавства про податки і збори не раніше ніж з моменту вступу в силу змін норм зазначеного законодавства.

У разі якщо платник податків почав здійснювати нові види діяльності, він також зобов'язаний визначити та відобразити в обліковій політиці для цілей оподаткування принципи та порядок відображення для цілей оподаткування цих видів діяльності.

Отже, поняття «облікова політика» встановлено як законодавчими документами у сфері бухгалтерського обліку, так і законодавчими документами у сфері оподаткування, відповідно облікова політика повинна нести в собі два цих напрямки. Зовсім не принциповим питанням є розробка двох облікових політик, кожна з яких несе в собі окремі напрямки: бухгалтерського обліку та оподаткування, або поєднання двох цих напрямів в одній обліковій політиці. Кожна організація вибирає для себе свій прийнятний метод.

Розробка облікової політики починається з ретельного вивчення нормативних документів, якими для бухгалтерського обліку є Положення з бухгалтерського обліку. Для цілей оподаткування основним документів є Податковий кодекс РФ, що включає в себе дві основні глави: глава 21 «Податок на додану вартість» та глава 25 «Податок на прибуток організацій».

Основними розділами облікової політики є:

Порядок організації бухгалтерського обліку.
Методи оцінки активів і зобов'язань.
Порядок контролю за господарськими операціями.
Порядок документообігу і технологія обробки облікової інформації.
Порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації.
Робочий план рахунків бухгалтерського обліку.
Форми первинних облікових документів.
Порядок формування податкової бази та податкового обліку для цілей оподаткування.

Одним з перших піддається ретельному аналізу положення з бухгалтерського обліку ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів». Зазначене положення встановлює, що в якості основного засобу організація приймає до бухгалтерського обліку активи, що відповідають одночасно наступним умовам:

використовуються у виробництві продукції, при виконанні роботи або наданні послуг, або для управлінських потреб організації;
використовуються протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
організацією не передбачається подальший перепродаж цих активів;
здатні приносити організації економічні вигоди в майбутньому.

Організація повинна правильно підійти до поняття одиниці бухгалтерського обліку при прийнятті до обліку об'єктів основних засобів. У ПБУ 6 / 01 встановлено, що інвентарним об'єктом основних засобів, визнається об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж окремий комплекс конструктивно зчленованих предметів, що становлять єдине ціле і призначених для виконання певної роботи.

Отже, залежно від способу виконання роботи основний засіб може бути оприбутковано на облік або як:

окремий предмет
відокремлений комплекс.

І в тому і в іншому випадку, це інвентарний об'єкт. Якщо організація порушить у своєму бухгалтерському обліку цей принцип, то її чекають негативні наслідки і в частині оподаткування.

Наступним методом оцінки основного засобу є формування первісної вартості основного засобу. Первісною вартістю основного засобу є сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення об'єктів, яка включає в себе:

суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю), а також
суми, що сплачуються за доставку об'єкта та приведення його у стан, придатний для використання;
суми, сплачувані організаціям за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами;
суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;
митні збори і митні збори;
невозмещаемие податки, державне мито, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів;
винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбаний об'єкт основних засобів;
інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів

Формуючи первісну вартість об'єкта з урахуванням вищевказаних вимог правильно формується і податкова база для розрахунку податку на майно організацій.

Наступним елементом формування облікової політики має бути визначення правильності визнання доходів організації. У бухгалтерському обліку доходи організації визнаються виходячи з таких умов, встановлених становищем з бухгалтерського обліку ПБО 9 / 99:

організація повинна мати право на отримання виручки, що випливає з конкретного договору або підтверджений іншим відповідним чином;
сума виручки повинна бути визначена;
є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації;
право власності на продукцію, роботи, послуги перейшло до покупця;
витрати за вказаною операцією можуть бути визначені.

Зазначені умови підкреслюють, що в бухгалтерському обліку доходи слід визнавати виходячи з вимог, встановлених ПБУ 9 / 99 на відміну від визнання моменту формування виручки для цілей оподаткування. При чому, в окремих випадках визнання доходів і момент формування виручки для цілей оподаткування можуть збігатися, однак це не повинно бути загальною закономірністю, підхід до кожного моменту формування повинен визначатися виходячи їх норм. І вимог законодавства.

Наступний елемент облікової політики встановлюється виходячи з умов визнання витрат організації. У ПБУ 10/99 "Витрати організації" дано визначення витрат. Витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації. У силу ПБУ 10/99 витрати визнаються в бухгалтерському обліку при наявності таких умов:

проводиться відповідно до конкретного договором, вимог законодавства та нормативних актів, звичаями ділового обороту;
сума витрат може бути визначена;
є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації.

Витрати організації, вироблені в звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодів, відображаються в бухгалтерському обліку окремою статтею як витрати майбутніх періодів і підлягають списанню в порядку, що встановлюється організацією (рівномірно, пропорційно обсягу продукції та інші) протягом періоду, до якого вони відносяться . Класифікація окремих операцій витрат на витрати майбутніх періодів або аванси видані впливає на оподатковуваний базу з податку на майно. Виходячи з цього, як витрати слід визнавати:

витрати, пов'язані з підготовкою та освоєнням нових видів виробництв;
витрати на придбання ліцензій, що дають право на провадження певних видів діяльності;
платежі за надання прав на використання нематеріальних активів (визнаються протягом терміну дії договору);
витрати по різних видам добровільного страхування;
витрати на сертифікацію продукції (товарів), робіт, послуг.

Однак обережні бухгалтери продовжують враховувати у складі майбутніх періодів суми авансів, зокрема по орендній платі, з передплати на періодичні друковані видання, рекламу, що призводить до зайвого збільшення податкової бази по податку на прибуток.

Облікова політика організації дозволяє платнику податків зменшити податковий тягар, при чому спираючись на абсолютно законні підстави, що містяться в податковому законодавстві РФ. Облікова політика дозволяє оптимізувати податкову базу в частині двох податків:

податку на додану вартість;
податку на прибуток.

Не секрет, що два цих податку є найбільш складними та в частині формування податкової бази і в частині величини самої суми податку, так як у багатьох підприємств саме по цих податках виникають найбільші суми до сплати в бюджет.

Для правильного визначення моменту формування податкової бази по податку на додану вартість необхідно визначити момент отримання організацією грошових коштів від своїх покупців:

якщо за умовами договорів, пов'язаних з наданням своїм покупцям і замовникам товарів, продукції, робіт, послуг, організація отримує грошові кошти в якості авансу чи передоплати, то в більшості випадків, для неї не має значення момент формування податкової бази. Для таких організацій в обліковій політиці для цілей оподаткування може бути затверджений момент визначення податкової бази по мірі відвантаження та пред'явлення покупцю розрахункових документів;
якщо оплата наданої продукції, товарів, робіт, послуг здійснюється після закінчення часу, тобто в наступних часових періодах (наприклад, на умовах комерційного кредиту), то в обліковій політиці слід затвердити момент визначення податкової бази по мірі надходження грошових коштів.

Наступні напрями оптимізації оподаткування слід розглянути при формуванні податкової бази по податку на прибуток. Ключовим моментом є вибір платником податку методу визнання доходів і витрат. Залежно від обраного платником податку методу визнання доходів і витрат, надходження, пов'язані з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права визнаються для цілей оподаткування відповідно до статей 271 або 273 глави 25 Податкового кодексу РФ.

Відповідно до статті 271 платник податків може вибрати метод нарахування, тобто доходи, і витрати для цілей оподаткування буде визнавати в тому звітному (податковому періоді), в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів. Стаття 273 дозволяє для цілей оподаткування визнавати доходи і витрати з оплати (за касовим методом), але тільки тим організаціям, у яких в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів, робіт, послуг без податку на додану вартість та податку з продажів не перевищила один мільйон рублів за кожний квартал. Отже, касовий метод визнання доходів і витрат прийнятний не для всіх організацій. І так, якщо в частині вибору методів визнання доходів і витрат існують обмеження, то потрібно шукати інші можливості мінімізації оподаткування, які й надає нам Податковий кодекс.

Найважливішими заходами щодо переходу на нову облікову політику Щоб цілей податкового обліку на підприємстві ТОВ «ОптТрейд» мають стати:

перегляд та затвердження нової облікової політики;
затвердження нового плану рахунків;
перегляд форм первинної облікової документації;
забезпечення всіх служб і співробітників організації, так чи інакше пов'язаних з веденням бухгалтерського обліку, нового облікового політикою;
проведення навчання співробітників бухгалтерської служби та інших служб роботи з новою обліковою політикою.

При розробці облікової політики на підприємстві ТОВ «ОптТрейд» належить вирішити такі завдання:

Зробити бухгалтерський облік прозорим і доступним в розумінні, що дозволяє здійснити аналіз господарської діяльності підприємства.
Створити оптимальну систему податкового обліку.
Передбачити певні напрямки мінімізації податків, що не суперечать чинному законодавству РФ.
Створити систему організації бухгалтерської служби, яка сприяла вчасному та чіткому документообігу та обліку інформації.

Облікова політика, що відповідає на всі перераховані вище завдання, може стати реальним джерелом необхідної інформації, який зможе надати справжню допомогу організації, а не тим формальним документом, який організація, щоб уникнути проблем, повинна подати до податкового органу. При розробці облікової політики необхідно також враховувати специфіку діяльності організації.

4.2 Пропозиція розробці облікової політики підприємства ТОВ «ОптТрейд» на базі міжнародних стандартів

Починаючи з початку 90-х рр.. в процесі переходу від централізовано планованого господарства до ринкової економіки в нашій країні відбулися докорінні перетворення. Зміни не могли не торкнутися такі найважливіші елементи управління як облік, фінансовий контроль і аналіз. Оскільки облік у командно-адміністративній системі виконує принципово інші функції, ніж в умовах ринкової економіки, то постала проблема реформування обліку відповідно до загальноприйнятої в усьому світі практикою. Це необхідно для того, щоб наші підприємства, що виходять на міжнародні ринки, були їх повноправними учасниками, а стандарти бухгалтерського обліку об'єктивно відображали діяльність і майновий стан компаній. У Росії, в умовах підвищених ризиків, визнання міжнародних стандартів фінансової звітності буде важливим кроком для залучення іноземних інвестицій. Перехід на міжнародну практику обліку суттєво полегшить взаємовідносини з іноземними інвесторами, буде сприяти збільшенню кількості спільних проектів.

Останнім часом з урахуванням широкого впровадження сучасних комунікаційних технологій вимоги до однакового тлумачення фінансової звітності компаній зросли ще більше. Інвестування все більшою мірою здійснюється в реальному часі через всесвітню електронну мережу, а це ще один серйозний аргумент на користь уніфікації облікових стандартів. Вже в самому найближчому майбутньому ведення бізнесу на міжнародному рівні буде неможливо без використання єдиних облікових нормативів, що застосовуються незалежно від країни. Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ), які розробляються Комітетом з міжнародних стандартів фінансової звітності (КМСФО), визнані у всьому світі як ефективний інструментарій для надання прозорої та зрозумілої інформації про діяльність компаній.

ТОВ «ОптТрейд» у цей час - один з найбільших і стабільно працюючих підприємств Краснодарського краю. Так як підприємство хотіло б встановити міжнародні економічні контакти і з країнами Заходу, заволодіти їх увагою, він розуміє необхідність складання облікової політики відповідно до МСФЗ. Оскільки МСФЗ стали міжнародною мовою бухгалтерів та економістів, то їх знання стає умовою спочатку інформаційного, а потім і економічного спілкування (взаємодії) на світовому рівні.

Розвиток російського обліку відбувається за допомогою його адаптації в середовищі Міжнародних стандартів фінансової звітності. МСФЗ не містять докладних інструкцій і вказівок на той рахунок, як діяти в тій чи іншій ситуації, на відміну від існуючої в Росії в недалекому минулому системи, коли вважалося, що якщо все зроблено за інструкцією, значить все зроблено правильно, - іншого й бути не може.

Ключовою відмінністю нової концепції визнається регулювання бухгалтерського обліку на основі принципів. Кількість господарських ситуацій величезна, і неможливо в нормативних документах описати дії бухгалтера в кожному конкретному випадку.

Встановлення загальних принципів дозволяє забезпечити єдність облікової методології, не ігноруючи при цьому конкретні особливості функціонування економічних суб'єктів.

Остання реалізується через такі найважливіші інструменти бухгалтерського обліку в умовах ринкової економіки, як облікова політика і професійне судження. Обліковий працівник перетворився з рахівника (bookkeeper) у бухгалтера (accountant) - на заході існує чіткий поділ представників бухгалтерської професії. Як відомо, адаптація МСФО в Росії відбувається двома шляхами: еволюційним - за допомогою поступового оновлення чинної нормативної бази, в першу чергу, положень з бухгалтерського обліку та революційним - складанням окремими категоріями економічних суб'єктів, наприклад, кредитними організаціями, фінансової звітності, безпосередньо за МСФЗ.

У числі першочергових завдань, що стоять перед такими організаціями, поряд з підготовкою відповідних фахівців, визначенням методики переходу і трансформації звітності та ін стоять розробка та забезпечення наступності облікової політики.

Перехід кредитних організацій до складання фінансової звітності за МСФЗ висунув найважливіше завдання - обгрунтувати теоретичні та практичні аспекти формування відповідної облікової політики.

Порівняльна характеристика облікової політики відповідно до МСФЗ та російською системою нормативного регулювання бухгалтерського обліку.

Відомо, що облікова політика - це частина економічної політики організації, що виявляється в добровільному виборі нею одного з декількох можливих варіантів ведення обліку та складання звітності. У російському обліку поняття «облікова політика» вперше з'явилося з прийняттям Положення про бухгалтерський облік та звітності, затвердженому наказом Мінфіну РФ від 20.03.92 № 10 (пункт 6 розділу 2). У цьому документі говорилося, що підприємство повинно забезпечити «дотримання протягом звітного року прийнятої облікової політики (методики) відображення окремих господарських операцій та оцінки майна, визначеної виходячи з правил, наведених у цьому Положенні, та умов господарювання.

Зміна облікової політики в порівнянні з попереднім роком має бути пояснено в річній бухгалтерській звітності ». Однак документ не розкривав змісту цього поняття.

Прийняте в 1994 році Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика підприємства» - ПБУ 1 / 94 (затверджено наказом Мінфіну від 28.07.94 № 100) - зіграло роль основоположного документа в цьому напрямку. А з прийняттям в 1996 р. Федерального закону від 21.11.96 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» облікова політика, як один з найважливіших елементів бухгалтерського обліку ринкової економіки, була закріплена і на законодавчому рівні. Стаття 6 закону визначає необхідність її формування та документального оформлення, її основні елементи, а також говорить про необхідність її послідовного застосування.

В даний час діє оновлене Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» - ПБУ 1 / 2008 (затверджено наказом Мінфіну від 06.10.2008 N 106н). У ньому викладено принципи формування облікової політики, правила внесення змін і доповнень, особливості розкриття у звітності. У документі «під облікової політики організації розуміється прийнята нею сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності.

Виходячи з цього визначення, основним завданням облікової політики визнається вибір способів бухгалтерського обліку та послідовне застосування їх на практиці. Звертає на себе увагу, що ні в самому визначенні, ні в тексті стандарту не вказана мета її розробки - забезпечення достовірності фінансової звітності.

Облікова політика відповідно до МСФЗ.

У Міжнародних стандартах фінансової звітності робиться інший акцент: «облікова політика - це конкретні принципи, основи, умови, правила та практика, прийнята компанією для підготовки та подання фінансової звітності» (МСФЗ 1 "Подання фінансових звітів"). Організації повинні формувати і застосовувати облікову політику таким чином, щоб фінансова звітність відповідала вимогам усіх стандартів та інтерпретацій.

Повне розкриття облікової політики дозволяє користувачам об'єктивно оцінювати фінансовий стан організації і приймати обгрунтовані економічні рішення. При цьому організація повинна описувати вибрані принципи і методи обліку.

Відмінності підходів та завдань формування та застосування облікової політики, визначених у російських нормативних документах і Міжнародних стандартах фінансової звітності (малюнок 4.2.1: «Трактування облікової політики російськими та міжнародними стандартами фінансової звітності»), зумовлюють структуру та зміст найважливішого внутрішнього нормативного документу в сфері бухгалтерського обліку кожної організації - наказу (розпорядження) про облікову політику. Як видно з малюнка, поняття облікової політики, що наводяться ПБО та МСФЗ, якщо не сказати, ідентичні, то досить близькі один до одного, по суті, і змістом, набагато ближче, ніж, здається на перший погляд. МСФЗ розглядають облікову політику як вибір способів:

підготовки;
подання звітності.

Малюнок 4.2.1: «Трактування облікової політики російськими та міжнародними стандартами фінансової звітності»

Російське визначення, побудоване на базі елементів методу бухгалтерського обліку, включає в себе чотири складових, однак перші три (первинне спостереження, вартісне вимір і поточна угруповання) просто більш детально розкривають процес підготовки звітності, а четверта (підсумкове узагальнення) є не що інше, як вибір форми та порядку подання фінансової звітності.

Облікова політика відповідно до РПБУ.

Облікова політика, що розробляється російськими організаціями в даний час, повинна включати, як мінімум, фінансовий і податковий, а при необхідності і управлінський аспект (малюнок 4.2.2: «Економічні інтереси і облікова політика (на прикладі російської системи обліку)»). Кожен з них, у свою чергу, як правило, має на увазі загальну (вступну), організаційну та методичну частину.

Малюнок 4.2.2: «Економічні інтереси і облікова політика (на прикладі російської системи обліку)»

Існування безлічі видів обліку (фінансовий, управлінський, податковий, статистичний і т.д.) покликане максимально задовольнити інтереси різних груп користувачів облікової інформації, що, у свою чергу, зумовлює облікову політику. І оскільки принципи і правила їх відання можуть істотно відрізнятися один від одного, напрошується твердження про наявність самостійної облікової політики стосовно до кожного виду обліку. Іншими словами, сьогодні можна говорити про існування облікової політики для цілей управлінського, фінансового та податкового обліку.

Облікова політика для цілей управлінського обліку передбачає максимальну кількість альтернатив. Даний вид обліку ніяк не регламентується, і бухгалтер може вибирати серед необмеженої кількості елементів, аж до визначення таких глобальних позицій, як використання подвійного запису, єдиного грошового вимірника, первинних документів. У частині оформлення і розкриття такої облікової політики також не існує і не може існувати ніяких приписів.

Облікова політика для цілей фінансового обліку організаціями формується на підставі законодавства про бухгалтерський облік, що визначає кінцевий перелік елементів, серед яких дозволений вибір. Облікова політика для цілей податкового обліку використовує права, надані податковим законодавством в частині вибору можливих варіантів розрахунку податкової бази. У порівнянні до облікової політики для цілей фінансового обліку перелік свобод, наданих Податковим кодексом, набагато менше, оскільки передбачається першочергове задоволення інформаційних інтересів лише одного користувача - держави в особі податкових органів.

У російській практиці склалася певна структура внутрішнього нормативного документа по обліковій політиці, на відміну від МСФЗ, які навіть не згадують його.

Як правило, він включає загальні (вступні) положення, методичні та організаційні питання.

У розділі «Загальні положення» містяться відомості про організацію, нормативній базі, що послужила основою розробки облікової політики, основні принципи ведення бухгалтерського обліку та складання звітності, випадках відступу від них. Найбільш важливим є остання обставина, оскільки незалежно від наявності або відсутності посилань на нормативні акти і які у них імперативні вимоги, будь-який економічний суб'єкт зобов'язаний їх дотримуватися. Що стосується норм, що носять диспозитивний характер, то саме вони і складають предмет облікової політики - свій вибір організація декларує відповідно в методичному чи організаційному розділах наказу.

У «Методичному розділі» викладаються елементи методики бухгалтерського обліку, які визначають варіанти відображення в обліку інформації про виробничо-господарської та фінансової діяльності, виходячи з альтернативних прийомів і способів. Це виражається в можливості відображення одних і тих самих фактів господарського життя неоднаковими бухгалтерськими проводками і в різних оцінках, що в кінцевому підсумку дозволяє отримати різні варіанти звітності.

У «Організаційному розділі» описуються елементи, що визначають форми ведення та організації бухгалтерського обліку господарюючим суб'єктом. Іншими словами, на відміну від методичного, організаційний аспект не впливає на інформацію, що формується на рахунках бухгалтерського обліку і подається у фінансовій звітності, - якими б не були застосовувані технічні засоби та організаційні процедури, результат (звітності) у всіх випадках буде один. Саме тому це питання залишається за рамками регулювання в Міжнародних стандартах фінансової звітності.

Приміром, від того, яка обрана комп'ютерна програма, або яка структура апарату бухгалтерії (за умови дотримання чинних правил ведення обліку і відсутності арифметичних помилок), інформація, представлена у фінансовій звітності, не залежить. Ці питання важливі, але вони носять виключно внутрішній характер і не вимагають розкриття у фінансовій звітності, на яку власне і орієнтовані МСФЗ.

Таким чином, загальна схема структури облікової політики може бути представлена на малюнку 4.2.3: «Структура облікової політики (на прикладі російської системи обліку)».

На малюнку пунктиром відзначені елементи облікової політики, за якими у російських організацій існує повна свобода вибору.

Малюнок 4.2.3: «Структура облікової політики (на прикладі російської системи обліку)»

Сказане повною мірою стосується всього управлінського аспекту облікової політики, де господарюючим суб'єктам надана абсолютна свобода, і частково, - податкового, де обов'язковим визнається лише визначення методики обліку. Формування облікової політики в сфері фінансового обліку вимагає обов'язкового визначення і документального закріплення і методичних і організаційних питань. Однак у звітності необхідно розкрити лише застосовувані методи обліку, на відміну від організаційних процедур, які несуттєві, оскільки не впливають на економічні рішення зацікавлених користувачів. Саме тому в Міжнародних стандартах фінансової звітності організаційний аспект облікової політики взагалі не зачіпається. Відповідно жирним контуром на малюнку виділено та складова облікової політики, яка обов'язкова до формування та розкриттю відповідно до МСФЗ.

Така загальна схема російської практики формування облікової політики. Управлінський аспект відображає загальну ідеологію, характерну для всіх країн з ринковою економікою, - він знаходиться в абсолютній компетенції суб'єктів бізнесу (таким чином, розходження з міжнародною практикою відсутні). Фінансовий аспект має певні відмінності, в порівнянні з вимогами МСФЗ, однак, як видно з малюнка, вони мають не принциповий, а скоріше технічний характер. І, нарешті, особливості податкової облікової політики досить індивідуальні і визначаються податковим законодавством конкретної держави.

Структура облікової політики за МСФЗ

Для економічних суб'єктів, що здійснюють перехід на Міжнародні стандарти фінансової звітності, вельми актуальним є запитання: чи можливо зберегти існуючу структуру облікової політики, доповнивши її відсутніми елементами і змінивши при необхідності окремі положення, або доведеться сформувати нову концепцію. При відповіді на нього, визначальну роль відіграють дві обставини:

як сказано вище, МСФЗ являють собою облікову концепцію, що базується не на вузькоспеціальних правилах і методиках, а на фундаментальних принципах. Лише такий підхід, на думку їх укладачів, здатний забезпечити справжній і неупереджений (true and fair) підхід до формування звітності. Як видно з таблиці 1, принципи, покладені в основу Концепції бухгалтерського обліку в ринковій економіці Росії, відповідають МСФЗ. Вони, власне, і послужили основою Концепції;
облікова політика - явище, порівняно нове для російського обліку. Вітчизняна практика поки не може похвалитися великим практичним досвідом і теоретичними напрацюваннями в даній області. Тому це саме той випадок, коли доцільно скористатися зарубіжними моделями, а не «винаходити велосипед», що й було зроблено при розробці відповідної нормативної бази. Тим не менш, як видно з малюнка 4.2.1 та 4.2.3 малюнка, російська нормативна база, з властивим їй консерватизмом, приділяє особливу увагу питанням організаційного характеру. Крім того, вона концентрує свою увагу не тільки на складанні звітності, але і попередньої цього процедурою - веденні обліку. Зазначені обставини хоча і відрізняють її від МСФЗ, але, їх навряд чи можна назвати протиріччями. Навпаки, підвищена увага до облікову процедуру в Росії слід розглядати як чинник, побічно сприяє забезпеченню якості та достовірності фінансової звітності.

Таким чином, незважаючи на відсутність вказівки на цей рахунок у тексті МСФЗ, вважаємо, що наказ (або інший внутрішній організаційно-розпорядчий документ) все ж таки необхідний, оскільки він визначає не тільки процедуру, а й методику роботи конкретних виконавців (бухгалтерів), а також забезпечує єдність обраних правил обліку у всій організації в цілому. Єдності методології неможливо досягти при складанні звітності, якщо його не було при веденні обліку. Тому той факт, що МСФЗ регулюють лише звітність, не означає, що вони ігнорують облік і не означає, що економічні суб'єкти не повинні приділяти належної уваги питанням методики та організації обліку і, в першу чергу, формування та документального оформлення облікової політики.

Представляється, що структура наказу (розпорядження, положення) про облікову політику, що розробляється російськими організаціями відповідно до МСФЗ, може бути традиційною і альтернативною (Малюнок 4.2.4: «Можлива структура наказу про облікову політику по МСФЗ»).

Розглянемо переваги і недоліки кожного варіанта.

Традиційний варіант близький за своєю структурою і формою викладу до вживаного більшістю російських організацій і включає три традиційних блоку. У розділ «Загальні положення» доцільно включити: загальні відомості про організацію; основну мету її облікової політики як забезпечення формування достовірної інформації про фінансовий стан, результати діяльності та зміни у фінансовому положенні даної організації; вказівку на прагнення за допомогою обраної й задекларованою в наказі облікової політики забезпечити відповідність фінансової звітності організації вимогам всіх Міжнародних стандартів фінансової звітності та інтерпретацій

Малюнок 4.2.4: «Можлива структура наказу про облікову політику по МСФЗ»

Постійного комітету з інтерпретацій, як окремо, так і в сукупності. Далі можна послатися на основні принципи, яким неухильно прагне слідувати організація при веденні обліку і складанні звітності, особливо відзначивши ті, які відповідно до МСФЗ 1 спрямовані на формування облікової політики - доречності й надійності.

Особливо слід виділити випадки відступу від загальноприйнятих припущень при веденні обліку і складанні звітності, коли це припустимо і виправдане з зазначенням причин і наслідків. Наприклад, припинення або суттєве скорочення діяльності може вимагати застосування інших оцінок чи іншої класифікації інформації в звітності, що слід розцінювати як відступ від принципу послідовності. «Методичний розділ» повинен містити конкретні способи відображення інформації у фінансовій звітності, обрані виходячи з альтернатив, які пропонують МСФЗ. Як відомо, способи, за якими можливий вибір, МСФЗ класифікують на дві категорії, називаючи їх відповідно «основний підхід» і «допустимий альтернативний підхід». На наш погляд, якщо не існує вагомих підстав вчинити інакше, організаціям, що формує облікову політику по МСФО вперше, доцільно піти «основному» (рекомендованим) шляху.

З метою забезпечення системності, послідовності і повноти викладу було б доречно здійснити вибір від одного МСФЗ до іншого, тобто спочатку визначити способи, альтернативи, щодо яких передбачені МСФЗ 1, потім МСФЗ 2 і так далі. При цьому упорядники наказу повинні ясно усвідомлювати, що досить складно, а часом неможливо здійснити вибір відносно об'єктів, що характеризуються високим ступенем індивідуальності і (або) ще не зустрічалися в господарському житті організації. Наприклад, досить проблематично визначити норми і способи нарахування амортизації нематеріальних активів, витрат на дослідження, розробки, освоєння виробництв, яких ще не було і невідомо, чи з'являться вони в доступному для огляду майбутньому.

Тому, по-перше, не треба намагатися передбачити в наказі всі можливі ситуації, варіанти розвитку подій і об'єкти бухгалтерського спостереження - МСФЗ роблять упор на принципи, а не на детальні процедури. А, по-друге, конкретний спосіб обліку знову появи об'єкта бухгалтерського спостереження можна визначити безпосередньо в момент прийняття до обліку, навіть середині року, а не обов'язково за станом на 1 січня. Даний факт буде визнаний доповненням, а не зміною облікової політики і тому не суперечить ні російським, ні міжнародним стандартам.

Що ж стосується змін, то МСФЗ допускає їх лише в разі значної зміни характеру операцій компанії або змін до самих МСФЗ та інтерпретаціях до них.

Також слід мати на увазі, що наказ - це лише загальне керівництво до дії на майбутній рік (або ряд років), і він не в змозі замінити відомостей методичного характеру, які повинні бути розкриті в пояснювальній записці (або, цитуючи МСФЗ, «в поясненнях до фінансової звітності »). Після закінчення звітного періоду стає можливим підвести необхідні підсумки, розкрити і представити всі істотні аспекти, пов'язані з вибором облікової політики. На жаль, даний документ все ще залишається недооціненим вітчизняними користувачами та упорядниками фінансової звітності. Подібний стиль викладу (від стандарту до стандарту) дозволяє зберегти спадкоємність документа, забезпечити його відповідність міжнародним стандартам, не втративши при цьому обставин, які можуть виявитися істотними.

«Організаційний розділ» може як і раніше містити істотні питання, що визначають осіб, відповідальних за ведення бухгалтерського обліку, організаційну структуру бухгалтерії та розподіл посадових обов'язків її співробітників, опис застосовуваної форми ведення бухгалтерського обліку, робочий план рахунків. Все це дозволяє впорядкувати роботу бухгалтерії, точно ідентифікувати, оцінити, класифікувати і систематизувати інформацію в момент її появи, що значно спрощує роботу при складанні звітності. Крім того, в даному розділі наказу можливо опис процедури трансформації російської звітності на мову МСФЗ.

Альтернативний варіант передбачає не тільки і не стільки механічне перекладення принципів, прийомів і способів ведення обліку та складання звітності, передбачених МСФЗ, а вироблення системного підходу до вирішення даної задачі. При цьому виклад може здійснюватися в розрізі основних груп елементів облікової політики, таких, як оцінка, групування, амортизація, резервування, визнання доходів і витрат, капіталізація витрат, оподаткування, вплив зміни валютних курсів, гіперінфляція, суттєвість. Такий варіант не виключає можливості викладу питань загального та організаційного характеру, а також організаційних і методичних аспектів, що відображають специфіку діяльності організації, наприклад кредитної або страховий. При цьому весь документ буде розроблений на основі єдиних, взаємопов'язаних і взаємообумовлених підходів, що істотно підвищить його рівень і ефективність застосування.

Можливі й інші підходи. Наприклад, інформація про облікову політику може бути викладено у відповідності з використовуваною структурою форм фінансової звітності, що дозволяє в подальшому, після закінчення фінансового року, використовувати наказ як основу при складанні пояснень до звітності.

У будь-якому випадку вибір залишається за конкретною організацією. Найбільш раціональне рішення бачиться у використанні «традиційного» підходу для здійснення переходу до Міжнародних стандартів фінансової звітності, що дозволить зберегти статус і структуру наказу про облікову політику, одночасно забезпечивши відповідність документа новим вимогам. А потім, отримавши безпосередній досвід і практику складання звітності за міжнародними стандартами, з урахуванням що відбуваються в них змін, розробити «альтернативний» варіант.

Можна, звичайно, в світлі переходу на МСФЗ і зовсім проігнорувати такий документ, як наказ про облікову політику, не порахувавши за потрібне внести до нього корективи - все одно користувачі його не побачать. Однак у такому випадку проблеми і протиріччя можуть накопичитися і проявитися повною мірою вже в момент складання річного звіту, а, враховуючи, що чекає перехід до нової концепції та ідеології, важливість даного документа не можна недооцінювати. Він повинен стати сполучною ланкою, що забезпечує спадкоємність нової методології.

Використання підприємством МСФЗ необхідно з наступних причин:

по-перше, формування облікової політики відповідно до МСФЗ є одним з важливих кроків, які відкривають ТОВ «ОптТрейд» можливість залучення до міжнародних ринків капіталу. Якщо підприємство буде мати відповідну облікову політику, воно отримує доступ до джерел коштів, необхідних для розвитку.
по-друге, міжнародна практика показує, облікова політика, сформована відповідно до МСФЗ, відрізняється високою інформативністю і корисністю для користувачів, у першу чергу інвесторів.

Здійснити перехід на МСФЗ ТОВ «ОптТрейд» може в три етапи:

оцінити наслідки і створити план переходу;
спроектувати і розробити нові облікові системи;
здійснити безпосереднє впровадження.

Оцінка наслідків і створення плану переходу. Впровадження МСФЗ із запису операцій в обліку вплине на всю процедуру його ведення на складання фінансової звітності. Такий перехід потребує, щоб операції спостерігалися, вимірювались і обліковувалися на основі принципів МСФЗ. В даний час вони спостерігаються, вимірюються і обліковуються відповідно до вимог нормативних актів і правил, що існують для російських підприємств.

У відношенні обліку та звітності підприємству буде потрібно:

проаналізувати відмінності між діючою на комбінаті облікової політикою і політикою за МСФЗ;
визначити необхідні зміни плану рахунків, первинної бухгалтерської документації та регістрів бухобліку. Не виключено, що комбінату потрібно створити новий план рахунків;
оцінити, як нововведення вплинуть на показники фінансової звітності підприємства;
оцінити, як звітність за МСФЗ позначиться на рівні оподаткування підприємства.

У той час як багато щоденні операції будуть враховуватися тим же способом і в ті ж моменти часу як за чинною системою, так і за МСФЗ, ряд інших операцій зажадають іншого бухгалтерського підходу. Комбінату доведеться дотримуватися двох інструкцій з цієї категорії операцій.

Наявність нових синтетичних рахунків обліку, які вводяться для цілей ведення обліку по МСФЗ, означає, що ТОВ «ОптТрейд» доведеться змінити всі формати вхідної документації. Іншими словами, будуть потрібні нові бланки для всіх документів.

Необхідно буде підготувати нові інструкції як для співробітників, які будуть заповнювати ці документи, так і для тих, хто буде їх проводити за обліковими регістрами, заповнювати всі ці форми, так і для тих, хто вводить ці документи в систему обліку і звітності.

Проектування і розробка нових систем. Для здійснення цього етапу підприємству необхідно буде вирішити такі завдання:

створити робочу групу з впровадження МСФЗ в масштабах всього підприємства;
розробити і прийняти план впровадження МСФЗ;
повідомити зацікавлені сторони про перехід підприємства на МСФЗ;
сформувати новий план рахунків і облікову політику;
розробити нові системи кодування для первинних облікових документів;
розробити і опублікувати інструкції з бухобліку на основі МСФЗ;
ввести нові рахунки в Головну бухгалтерську книгу підприємства і в систему управлінського обліку, щоб відповідати вимогам МСФЗ;
домогтися від ключового персоналу розуміння та рівня знань, необхідних для підготовки показників, за МСФЗ та фінансової звітності згідно IAS.

Впровадження МСФЗ. На цьому етапі підприємство має:

ТОВ «ОптТрейд» не в змозі повністю замінити стару облікову політику, на нову відповідно до МСФЗ IAS, оскільки паралельна система необхідна для того, щоб компанія могла надавати необхідну звітність за російськими стандартами бухгалтерського обліку, а також згідно з податковими та іншими нормативними вимогам.

4.3 Пропозиція з розробки облікової політики організації для цілей управлінського обліку

До способів ведення управлінського обліку належать способи групування та оцінки фактів господарської діяльності, погашення вартості активів, організації документообігу, способи застосування рахунків бухгалтерського обліку, системи регістрів, обробки інформації та інші відповідні способи прийоми.

На підприємстві ТОВ «ОптТрейд» не ведеться управлінський облік, що є одним з недоліків в існуючій системі обліку. Ведення управлінського обліку здійснюється за рішенням менеджменту підприємства і регулюється корпоративними нормативними актами. Тому розробка внутрішніх правил обліку на підприємствах бачиться вельми актуальною.

На вибір і обгрунтування облікової політики впливають такі чинники:

організаційно-правова форма організації (акціонерне товариство, державне і муніципальне унітарне підприємство, кількість дочірніх і залежних товариств у головної організації і т.д.);
галузева приналежність і вид діяльності (промисловість, сільське господарство, торгівля, будівництво, посередницька діяльність тощо);
масштаби діяльності організації (обсяг виробництва і реалізації продукції, чисельність працюючих, вартість майна організації і т.д.);
управлінська структура організації та структура бухгалтерії фінансового та управлінського обліку; фінансова стратегія організації;
матеріальна база (наявність технічних засобів реєстрації інформації, комп'ютерної техніки і т.д.);
ступінь розвитку інформаційної системи в організації, в тому числі управлінського обліку;
рівень кваліфікації працівників, що займаються управлінським обліком.

Облікова політика організації формується працівником, на якого покладена відповідальність за організацію і ведення управлінського обліку, і затверджується керівником організації.

При цьому затверджуються:

вибрані організацією варіанти обліку та оцінки об'єктів обліку;
робочий план рахунків управлінського обліку;
форма первинних документів та облікових регістрів, які використовуються в управлінському обліку;
форми звітів центрів витрат і центрів відповідальності;
перелік центрів витрат і центрів відповідальності;
методи калькулювання собівартості продукції для відповідних центрів витрат і центрів відповідальності;
трансфертні ціни;
правила документообігу і технологія обробки облікової ін формації;
порядок контролю за господарськими операціями;
інші рішення, необхідні для організації управлінського обліку.

Прийнята організацією облікова політика для цілей управлінського обліку підлягає оформленню відповідної організаційно-розпорядчою документацією (наказами, розпорядженнями) організації.

Способи управлінського обліку, обрані організацією при формуванні облікової політики, застосовуються з 1 січня року, наступного за роком затвердження відповідного організаційно-розпорядчого документа. При цьому вони застосовуються всіма філіями, представництвами та іншими підрозділами організації (включаючи виділені на окремий баланс) незалежно від місця їх знаходження.

Побудова в компанії системи обліку з метою управління її бізнесом аналогічно постановці бухгалтерського (фінансового) обліку та реалізується схожими етапами, а експлуатація впровадженої системи управлінського обліку регламентується документами, за змістом аналогічним документам, що регламентують практику бухгалтерського обліку.

Однак є значна різниця у статусі цих документів, визначається різницею користувачів бухгалтерської та управлінської звітності. Бухгалтерський облік та звітність регламентуються загальноприйнятими, зовнішніми стосовно компанії стандартами (у Росії це, в першу чергу, ПБО), а система управлінського обліку працює виключно на підставі внутрішньофірмових стандартів. Ця відмінність дуже істотно впливає на обсяг і вимоги, які пред'являються до облікових політикам бухгалтерського та управлінського обліку.

Якщо основна мета облікової політики бухгалтерського обліку обрати і документально закріпити вибраний конкретною компанією один з допускаються загальноприйнятими стандартами спосіб ведення обліку, то призначення управлінської облікової політики (УУП) набагато ширше. Мета управлінської облікової політики не може обмежуватися вибором найбільш прийнятних для компанії альтернатив з допускаються російськими ПБО та іншими нормативними документами.

При розробці управлінської облікової політики необхідно брати до уваги також найкращий світовий досвід, відбитий в міжнародних стандартах фінансової звітності, і досвід самих розробників системи управлінського обліку стосовно до особливостей бізнесу конкретної компанії.

Більш того, регламентація роботи системи управлінського обліку не може обмежуватися виданням управлінської облікової політики та затвердженням робочого плану рахунків, форм первинних облікових документів, порядку проведення інвентаризації, методів оцінки активів і зобов'язань, правил документообігу і т. д. Виконання цих вимог, встановлених ПБУ 1 / 2008 для бухгалтерської облікової політики, в даному випадку недостатньо. Необхідне створення пакету внутрішньофірмових стандартів управлінського обліку. Тільки в купі з цими документами можливе повноцінне застосування управлінської облікової політики в процесі функціонування системи управлінського обліку. Ці документи можна розділити на кілька груп.

Інструктивно-методична документація - докладні керівництва, які глибше розкривають облікову політику, носять інструктивний і навчальний характер. Описують господарські операції з максимальною конкретикою: проводки, що вибираються субконто, порядок розрахунку сумових і кількісних величин.

У нормативно-довідкової документації встановлюються правила угруповання однорідних елементів інформації. Це - різні довідники та класифікатори, структура і склад витратних і прибуткових статей, бюджетно-облікова структура і т. д.

Документи регламентує характеру визначають регламенти, процедури, встановлюють бізнес-процеси. У них описується весь ланцюжок облікового процесу, призначаються відповідальні, розмежовуються їхні функції, права та відповідальність, обумовлюються дії виконавців при настанні всіх можливих, у т. ч. Не стандартних подій. До регламентуючих документів також відноситься і порядок документообігу в цілях системи управлінського обліку. Він встановлює порядок прийому-передачі та зберігання первинної та звітної документації, її основні характеристики. До документообігу додається Альбом уніфікованих форм облікових і звітних документів. На нашу думку, відмінному від думки авторів ПБО 1 / 2008, порядок обігу і альбом облікових і звітних документів, втім, як і робочий план рахунків, це окремі документи, що становлять пакет внутрішньофірмових стандартів, що регламентують облік, але не мають прямого відношення до облікової політики , декларованої компанією.

При розробці внутрішньофірмових стандартів не слід відмовлятися від детального опису предмета облікових операцій, нестандартних ситуацій, приведення прикладів. Чим чіткіше і детальніше буде описано обліковий процес, тим менше буде виникати проблемних ситуацій у процесі експлуатації системи управлінського обліку.

Очевидно, що створення пакету внутрішньофірмових стандартів системи управлінського обліку - це копітка, і в той же час творча робота, що ставить високі вимоги до розробників системи як в частині знання теорії та методології обліку, так розуміння бізнесу компанії та завдань, які має намір вирішувати менеджмент компанії за допомогою впроваджуваної системи управлінського обліку.

Перш за все, розробникам системи управлінського обліку необхідно визначити, для чого, з якою метою впроваджується управлінський облік? Які завдання передбачається вирішувати з його допомогою? Варіантів відповіді багато: управління витратами; контроль грошових потоків, управління оборотними коштами; підвищення віддачі від вкладеного капіталу; планування раціонального завантаження устаткування; контроль дебіторської заборгованості та ін На практиці можливі різні комбінації цих відповідей. У залежності від поставлених цілей будуть окреслені контури системи управлінського обліку.

Ступінь поширення системи управлінського обліку по компанії може варіюватися від збору і обробки інформації окремим обліковими підрозділом до масштабної інформаційної системи з підключенням виробничого блоку, систем управління замовленнями, логістикою та іншими модулями. Така система, підкріплена мотиваційними важелями, в комбінації з бюджетним управлінням переростає в систему контролінгу - потужний сучасний інструмент ефективного управління бізнесом.

Глибина проникнення системи управлінського обліку в бізнес компанії і вирішуються із застосуванням її завдання відкладають істотний відбиток на обсяг і зміст внутрішньофірмових стандартів.

Необхідно також відзначити, що на відміну від бухгалтерського обліку, який ведеться з моменту утворення компанії і розвивається з її ростом, управлінський облік в російських умовах, як правило, впроваджується в компаніях, що досягли певного рівня розвитку, з вже сформованою організаційною структурою, сформованими внутрішніми і зовнішніми зв'язками, функціонуючими бізнес-процесами і т. д. Тому постановка управлінського обліку - це до того ж складний і багатоетапний процес, не обмежується рішенням чисто «облікових» проблем.

Побудова ефективної системи управлінського обліку в діючої компанії, безумовно, передбачає попередній аналіз її бізнесу з метою видачі рекомендацій та здійснення конкретних заходів щодо реорганізації та реструктуризації, окремих бізнес-процесів, сегментів бізнесу та бізнесу в цілому, а також вдосконалення застосовуваних систем управління компанією. Не завжди ці рекомендації реалізуються менеджментом компанії на практиці. У цьому випадку розробникам системи управлінського обліку доводиться миритися з дійсністю і підлаштовувати під неї облікову методологію та облікові бізнес-процеси. При цьому може виникнути необхідність у додатковій розробці «нестандартних» внутрішньофірмових стандартів управлінського обліку.

Однак це питання знаходиться за рамками цієї статті. Надалі приймаємо припущення, що всі необхідні оптимізаційні заходи реалізовані, і розробники системи управлінського обліку не обтяжені неоптимальними наслідками попереднього розвитку бізнесу.

Способи реєстрації

Реєстрація господарських операцій в управлінському обліку може бути побудована як із застосуванням принципу подвійного запису, так і за допомогою фіксації інформації в накопичувальних регістрах - сховищах інформації, що моделюють діяльність компанії.

Накопичувальні регістри зручно використовувати для планування та обліку виконання бюджетів руху грошових коштів, коли завдання управлінського обліку мінімізовані і зводяться до контролю грошових потоків.

Для побудови повноцінної системи обліку та контролю доходів / витрат, активів та зобов'язань компанії методом нарахування рекомендується використовувати принцип подвійного запису.

У системах управлінського обліку, де об'єкти обліку мають складні розгалужені характеристики, доцільніше застосовувати комбінацію обох способів. Це дозволить надалі отримувати як типову управлінську звітність (баланс, звіт про прибутки і збитки і т. д.), так і будувати аналітичні форми в різних зрізах і угрупованнях.

Робочий План рахунків.

Структура Плану рахунків управлінського обліку будується за тими ж принципами, що і в класичному бухгалтерському обліку.

Управлінський план рахунків є інструмент для фіксації інформації, яку в подальшому необхідно моніторити, контролювати, аналізувати з метою управління. Тому, основна відмінність його від бухгалтерського аналога - зручність для накопичення інформації у необхідних для управління аналітичних зрізах і трансформація в легку для читання управлінську звітність.

З одного боку, інформація в управлінському обліку більш деталізована і структурована, ніж у бухгалтерському обліку. Тому найчастіше потрібна дроблення типових рахунків на додаткові субрахунки, а також введення нових, нестандартних рахунків або проводок. З іншого боку, в управлінському обліку деякі бухгалтерські рахунки не використовуються, оскільки не несуть смислового навантаження для менеджменту компанії.

Допускається спрощення обліку доходів, витрат, зобов'язань та активів у порушення канонів бухгалтерського обліку.

В інструкції по застосуванню плану рахунків управлінського обліку можливі нестандартні, але відповідають вимогам корисності інформації рішення.

В управлінському обліку витрат виділяються сотні аналітичних рахунків за різними напрямками угруповання, що ускладнює відображення інформації, вимагає продуманої системи (або декількох систем) ведення деталізованого обліку витрат на рахунках.

В якості альтернативи існуючій на досліджуваному підприємстві двохколовий системи можна запропонувати наступну систему обліку витрат в управлінському обліку (малюнок 4.3.1).

Останнім часом з'явилася можливість вести окремий облік (управлінський і бухгалтерський), як це передбачено Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації від 31 жовтня 2000

В інструкції із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку, в поясненнях до розділу 3 «Витрати на виробництво» сказано, що формування інформації про витрати по звичайних видах діяльності, які й становлять витрати виробництва, або на рахунках 20 - 29, або на рахунках 30 - 39 .

Рахунки управлінського обліку Рахунки фінансового обліку

Малюнок 4.3.1 - Концептуальна схема відображення на рахунках витрат за елементами і статтями

Взаємозв'язок обліку витрат за статтями і елементами здійснюється за допомогою спеціально відкритих відображають рахунків, що дозволяє відокремити угруповання витрат по статтях від угруповання витрат по елементах і тим самим відокремити управлінський облік витрат на рахунках від фінансового обліку (на інших рахунках).

Рахунки обліку витрат виробництва слід доповнити відображає рахунком 27 «Відображення витрат виробництва» для дзеркального відображення інформації, що формується у фінансовому обліку на рахунку 37 «Відображення витрат за елементами».

Рахунок 27 «Віддзеркалення витрат виробництва» служить для запису витрат, врахованих за елементами протягом звітного періоду.

Сума витрат за елементами, записана у фінансовому обліку за дебетом рахунка 37 «Відображення витрат за елементами», у свою чергу одночасно записується за кредитом рахунку 27 «Віддзеркалення витрат виробництва» в кореспонденції з рахунками 20 - 29, на яких формуються витрати за статтями, калькуляційних об'єктів і місць виникнення (центрами відповідальності).

Між рахунками 27 і 37 в процесі запису первинних даних про витрати по звичайних видах діяльності підтримується повна рівність.

Обороти і сальдо за дебетом рахунка 37 завжди дорівнюють оборотам і сальдо по кредиту рахунку 27.

Це рівність забезпечується без безпосередньої кореспонденції рахунків 27 і 37 в результаті того, що записи на обох рахунках проводяться на основі єдиного масиву первинних документів, бухгалтерських довідок і розрахунків, що оформляють витрати організації по звичайних видах діяльності за звітний період.

Баланс сальдо на рахунках управлінського обліку (рахунки 20 - 29) забезпечується методикою всіх записів на рахунках через відображення їх по кредиту рахунку 27: сума дебетових сальдо по рахунках 20, 23, 26, 29 завжди дорівнюють сальдо по кредиту рахунку 27.

У результаті на рахунках 20 - 29 утворюється відособлена балансова система управлінського обліку, в якій взаємно балансують обороти і сальдо по всій сукупності даних рахунків.

Це дозволяє вести рахунки управлінського обліку окремо від рахунків бухгалтерського фінансового обліку, не складаючи загального балансу по всіх рахунках, рекомендованим Планом рахунків бухгалтерського обліку та отримувати на більшості ключових рахунків накопичувальну інформацію наростаючим підсумком з початку року.

Складають два балансу рахунків: фінансового обліку і, окремо управлінського обліку, що дозволяє закрити конфіденційну інформацію.

На рахунках, які закриваються, також можна отримати накопичувальну інформацію про витрати, якщо відображати дебетові, кредитові обороти і сальдо роздільно на різних субрахунках. Отримання накопичувальної інформації про витрати на рахунках управлінського обліку надзвичайно важливо для організації контролю за ними за центрами відповідальності.

При визначенні видів аналітики та їх глибини на облікових регістрах необхідно проаналізувати потреба кожного менеджера компанії в отриманні аналітичних звітів з групуванням за тією або іншою ознакою.

Чим більше і поглиблення буде аналітика на рахунках обліку, тим більший потенціал корисної і потрібної інформації буде реалізований в системі.

Не слід перевантажувати облікові регістри додатковими зрізами аналітики, не мають вагомої значимості в процесі прийняття управлінських рішень. Якщо частка якихось витрат у загальній структурі собівартості становить 1-2%, а тимчасові зусилля на їх облік великі, можливо раціональніше пожертвувати інформаційною прозорістю, ніж ефективністю експлуатації системи.

На етапі впровадження системи управлінського обліку зайво деталізований облік найчастіше на практиці виявляється шкідливий. Щомісяця генерується цілий пласт інформації, яку менеджери ще не навчилися застосовувати. Більш того, це може викликати невдоволення у керівників, оскільки деталізований облік вимагає більшої завантаження облікового персоналу і, можливо, збільшення штату.

Вибудовуючи систему управлінського обліку, упроваджуючи і нарощуючи її, важливо чітко визначити показники діяльності компанії, що відображаються у системі, знайти баланс між максимально можливої глибиною аналітики і витратами на її облік.

Аналітичні зрізи обліку повинні бути структуровані і закріплені в довідниках і класифікаторах. До основних з них відносяться:

класифікатор основних засобів
класифікатор матеріалів
довідник номенклатури (товарів / робіт / послуг)
довідник статей витрат / виплат
довідник доходів / надходжень
довідник центрів відповідальності
довідник контрагентів.

Зупинимося на деяких з них.

Довідник номенклатури залежить від специфіки бізнесу компанії. Це може бути номенклатурний вид продукції, замовлення, проекти, об'єкти будівництва і т. д. У загальному випадку, номенклатурна одиниця являє собою продукт, за яким доцільно калькулювати собівартість, а також зіставляти отримані доходи з понесеними витратами. Продукти в залежності від характеризують їх ознак і переслідуваних управлінським урахуванням цілей можна об'єднувати в групи.

При розробці довідників статей витрат / виплат і доходів / надходжень необхідно не тільки грамотно сформувати їх структуру, але також дати вичерпні характеристики складу кожної статті. Очевидно, що ніяка глибина деталізації не дозволить обійтися без статей «інші», однак, принаймні, дозволить уникнути перетворення цих статей у «сміттєзбірники», а точніше в «чорні діри», які мають властивість розростатися, поглинаючи все нові і нові витрати / доходи, які не вдається ідентифікувати операціоністу через відсутність відповідних довідників. Окреме питання - відповідність статей доходів і витрат з нарахування, що використовуються для формування звіту про прибутки та збитки, статей надходжень і виплат, що використовуються для формування звіту про рух грошових коштів. Правильне рішення цього питання дозволить істотно полегшити роботу з інформацією.

Для оцінки ефективності діяльності структурних підрозділів компанії повинен бути розроблений довідник центрів відповідальності. Не вдаючись в даній статті в добре відому класифікацію (центрів відповідальності інвестицій, прибутку, доходів, витрат), відзначимо, що кожна освічена центр відповідальності є елементом системи управління компанією. Центром відповідальності може бути бізнес-одиниця, структурний підрозділ бізнес одиниці або окремий співробітник. При постановці системи управлінського обліку необхідно зважено підійти до розробки довідника центрів відповідальності: з одного боку, зайва глибина марно «обтяжуватиме» облікові функції, з іншого - ігнорування деталізацією не дозволить контролювати діяльність того чи іншого менеджера / працівника.

При побудові довідника центрів відповідальності необхідно також об'єктивно враховувати можливість і головне, доцільність рознесення витрат за цими центрами відповідальності.

До кожного з розроблюваних в компанії довіднику, а також до кожного його елементу можуть додаватися підлеглі довідники, більш детально характеризують об'єкт обліку.

Для довідника встановлюються єдині правила оформлення його елементів, визначаються ознаки їх угруповання.

Вся внутрішня документація компанії, а також документація, що надходить ззовні, до прийняття до обліку повинна чітко класифікуватися відповідно до розроблених довідниками. Відхилення від цього правила неприпустимі.

Універсальним засобом для ідентифікації елементів є кодування. Рядовому операціоністу немає необхідності розбиратися у розгалуженій структурі довідників. Раціональніше це робити спеціально виділеному працівникові, який ідентифікує операцію і проставляє на первинному документі її код.

Для ведення довідників в автоматизованій системі кожному довіднику встановлюється власник, який відповідає за відповідність елементів довідника встановленої структурі, контролює «чистоту» довідника. Як правило, права на коригування, додавання нових елементів у довідник делегуються тільки його власнику.

Якщо процедури з ведення довідників не визначені, може виникнути ситуація неправомірного збільшення елементів довідників, їх задвоенія. Зросте ризик помилкового видалення елементів довідників, з якими пов'язані документи та операції.

У питаннях оцінки основних засобів першочерговим є визначення принципів віднесення активу до об'єкта основних засобів з метою управлінського обліку. Це визначення може істотно відрізнятися від нормативно встановлених як за критеріями, так і за значенням цих критеріїв.

Важливим є правильне визначення значення початкової вартості об'єкта і корисного терміну його експлуатації. Очевидно, що від цього в свою чергу залежить, наскільки вірною буде оцінка витрат компанії в періоді і наскільки достатньою виявиться величина накопиченої амортизації для придбання нового об'єкту основних засобів замість зношеного. Окреме питання - визначення терміну корисної експлуатації об'єкта основних засобів, придбаного після його експлуатації у попереднього власника. Тут дуже корисними можуть виявитися експертні висновки технічних фахівців компанії. Їхня думка також необхідно враховувати при інвентаризації та переоцінки об'єктів основних засобів, проведення яких при впровадженні системи управлінського обліку є обов'язковим.

Крім цього, в обліковій політиці необхідно визначити порядок формування первісної вартості основного засобу і умови її зміни. Тут також можливі деякі зміни від загальновстановлених правил з метою полегшення обліку при одночасному дотриманні принципу «переважання змісту над формою».

Аналогічно встановлюються критерії віднесення активу до матеріально-виробничих запасів, визначається спосіб формування їх вартості, порядок списання на собівартість продукції.

У холдингах порядок формування фактичної собівартості матеріально-виробничих запасів, отриманих від зовнішніх по відношенню до холдингу постачальників може відрізнятися від способу формування фактичної собівартості з матеріально-виробничих запасів, отриманим одним підприємством холдингу від іншого. Відмінності можуть стосуватися транспортно-заготівельних витрат, витрат з доведення матеріально-виробничих запасів до стану придатного до використання та ін Все залежить від сформованих господарсько-економічних відносин у групі.

Важлива для оцінки фінансового стану компанії складова активів - незавершене виробництво. Тут також можуть бути свої особливості, що залежать від галузевої належності компанії.

Окреме питання - витрати майбутніх періодів і безпосередньо період їх списання в управлінському обліку, який може суттєво відрізнятися від аналогічного періоду в бухгалтерському обліку. Тут необхідно виходити з принципу доцільності.

Головний біль бухгалтерів - відсутність первинної документації, що не дозволяє своєчасно прийняти до обліку ту чи іншу господарську операцію. Наслідок - або зрив терміну закриття періоду, або внесення змін в закриті періоди «заднім числом». Ще більш критична невиправдана, «до з'ясування всіх обставин», затримка в поданні звітної інформації в управлінському обліку. Навряд чи менеджменту компанії буде корисна абсолютно надійна, але представлена із запізненням на півроку звітність. Вирішити проблему можна з використанням методу «невідфактурованих» витрат. Для дотримання принципу своєчасності окремі видатки, а також зобов'язання за наявності у фахівця з обліку інформації про вчинення фактів господарської діяльності і відсутності первинних документів можуть бути відображені в обліку на підставі планових величин або експертних оцінок. Підставою служить рахунок, договір, письмова гарантія, розцінки, усна домовленість. При надходженні в компанію первинних розрахункових документів, відображені в системі оціночні показники замінюються фактичними даними.

Однією з відмінних характеристик управлінського обліку є класифікація витрат по відношенню до обсягу виробництва (змінні / постійні) і за ступенем їх керованості менеджерами різних рівнів ієрархії (контрольовані / неконтрольовані). Не вдаючись у визначення зазначених термінів і переслідувані такою кваліфікацією мети (про це можна прочитати в будь-якому підручнику з управлінського обліку) відзначимо, що з одного боку, безумовно, правильна класифікація витрат компанії за вказаними ознаками на практиці настільки ж важлива, наскільки важкореалізовувана.

В управлінському, втім як і в бухгалтерському обліку, існують також і проблеми з розподілом витрат на прямі і непрямі. Тут фахівці з обліку стикаються з дилемою. З одного боку, чим більше витрат класифікувати як прямі, тим ближче пряма собівартість продукції буде наближатися до повної. З іншого боку, чим більше витрат визнаються прямими, тим складнішими стають облікові технології.

Оскільки зазначені проблеми анітрохи не применшують переваг практичного застосування результатів такої класифікації, стандартизація витрат за вказаними ознаками є важливим етапом побудови системи управлінського обліку. З цією метою одночасно з розробкою інших довідників і класифікаторів розробляють матрицю витрат, що представляє собою прямокутну таблицю (шахматку), в якій по вертикалі перераховані всі статті витрат, а по горизонталі центрів відповідальності або інші місця виникнення витрат, якими можуть бути машини та механізми, проекти , будівельні об'єкти і т. д. Матриць може бути декілька.

Такі матриці істотно полегшують калькулювання не тільки фактичних витрат, але і розробку бюджетів та планових кошторисів з метою ефективного управління бізнесом компанії. Наявність матриці прямих і непрямих, а також змінних і постійних витрат істотно полегшує застосування в компаніях методу прямого калькулювання (direct-costing) і розрахунку суми покриття (маржинального прибутку), а матриці контрольованих і неконтрольованих витрат - процес ідентифікації менеджерів, відповідальних за відхилення від бюджетних показників.

Окремо зупинимося на питанні розподілу на об'єкт обліку витрат, класифікованих по відношенню до нього як непрямі. На нашу думку в управлінському обліку калькулювання собівартості прямий, за рідкісним винятком, більш доцільно, ніж повною. Східчастий розрахунок сум покриття різного рівня, як правило, дозволяє більш ефективно вирішити більшість завдань управлінського обліку.

Управлінська звітність - це предмет окремої статті. Тут же відзначимо, що крім звітів верхнього рівня (Балансний лист, Звіт про прибутки та збитки і Звіт про рух грошових коштів), пакет управлінської звітності компанії може включати безліч звітів, класифікованих за призначенням, адресатам, періодичності формування і т. д. Звіти можуть бути як регламентними, тобто подаються відповідним адресатам у встановлені терміни, так і нерегламентними, тобто формованими під конкретний запит користувача. Очевидно, що на склад пакету, форму і зміст управлінської звітності в кожному конкретному випадку впливає не тільки галузева приналежність компанії, але і запити менеджменту компанії, які безпосередньо залежать від рівня їх економічних знань і ментальності.

На жаль, у ряді випадків користувач не готовий до адекватного сприйняття економічно грамотно розроблених звітів. Є два способи вирішення такої невідповідності: одночасно з розробкою системи управлінського обліку підвищувати рівень економічних знань менеджменту компанії, або тимчасово, на період входження системи управлінського обліку в компанію, свідомо спрощувати звіти до рівня, сприйманого її менеджментом. В іншому випадку, можливі різні негативні наслідки, аж до відторгнення, або прямого саботування менеджерами впроваджуваної системи управлінського обліку.

Звітність подається менеджерам для застосування міститься в ній інформації в управлінських цілях. Очевидно, що менеджерам різних рівнів ієрархії необхідні різні звіти, що відрізняється як за міститься в ній інформації і рівнем її агрегованості, так і за формою подання. Відповідно, одна з вимог, що пред'являються до більшості використовуваних в компанії форм управлінських звітів - це простота трансформації звіту до різного рівня деталізації міститься в ньому інформації.

У компанії можуть бути встановлені різні періоди звітності. Мінімальний звітний період не обмежений нижньою межею (в окремих випадках можуть формуватися щоденні звіти), максимальний дорівнює одному року. У російський компаніях, як правило, звітний рік відповідає календарному. Разом з тим, виходячи із специфіки бізнесу, в окремих випадках корисно руйнувати стереотипи і встановлювати звітний рік виходячи з доцільності.

У компанії може існувати як єдина інформаційна облікова система, так і дві окремих - бухгалтерська та управлінська (податковий та інший облік до уваги не беремо).

Останній варіант зручний на невеликих підприємствах, де цілі управлінського обліку мінімальні і зводяться зазвичай до контролю грошових потоків. У середніх і великих компаніях, за деяким винятком, підтримку двох паралельно функціонуючих систем є необгрунтованим.

Для досягнення всіх поставлених цілей необхідно вирішити наступні завдання:

Визначити цілі й завдання системи управлінського обліку.
Описати на прикладі положення про управлінський облік процедуру розробки облікової політики для цілей управлінського обліку, що регламентує функціонування системи управлінського обліку.
Розробити на основі запропонованих рекомендацій положення про управлінський облік.

Відмінність облікових політик та інших стандартів управлінського і бухгалтерського обліку не є перешкодою для усунення непродуктивного дубльованого введення інформації. Сучасний рівень розвитку облікових програмних платформ дозволяє вирішити проблему дубльованого введення шляхом трансформації одноразово введеного первинного документа в дві незалежні облікові бази, обробні та систематизує інформацію за різними стандартами.

4.4 Автоматизація облікової політики підприємства на базі 1 З «Підприємства», версія 8.0

В даний час ведення бухгалтерського обліку малоефективно без комп'ютерної обробки даних. Зараз на ринку існує безліч бухгалтерських програм, що задовольняють різні вимоги до них. Особливо складним є правильно вибрати програму для свого підприємства.

Механізація бухгалтерського обліку сприяє зменшенню трудомісткості обліку, але не дозволяє повною мірою зробити його оперативним, скоротити терміни на інші звітності. Найбільш повно ці питання вирішуються в умовах автоматизації всього комплексу облікових робіт. Особливе значення надається розробці пакетів прикладних програм, що реалізують автоматизоване рішення всіх типових завдань бухгалтерського обліку.

На підприємстві ТОВ «ОптТрейд" бухгалтерський облік ведеться за допомогою програми 1С, версія 7.7, а частково вручну. Програма 1С є базовою комп'ютерною програмою на підприємстві, але комп'ютерним відділом у неї були внесені зміни: додано щось з інших програм, і написані програми самими програмістами. Нинішня програма на підприємстві взяла з інших програм все краще, але з'явилися й недоліки:

не ведеться аналітичний облік;
не складаються журнали-ордери і відомості по рахунках;
не заповнюються деякі первинні документи.

Тому рекомендується замінити нинішній комплекс програм, на одну - 1С «Бухгалтерія» версія 8.0.

Програма «1С: Бухгалтерія 8.0» є універсальною і підтримує будь-які види діяльності, такі, як оптова та роздрібна торгівля, надання послуг, виробництво та інші. У програмі передбачений високий рівень автоматизації ведення бухгалтерського і податкового обліку, а також підготовки обов'язкової (регламентованої) звітності.

Тому рекомендується замінити нинішній комплекс програм, на одну: 1С «Бухгалтерія» версія 8.0.

1С: Бухгалтерія - універсальна програма масового призначення для автоматизації бухгалтерського і податкового обліку, включаючи підготовку обов'язкової (регламентованої) звітності. Це готове рішення для ведення обліку в організаціях, що здійснюють будь-які види комерційної діяльності: оптову і роздрібну торгівлю, комісійну торгівлю (у тому числі субкомісію), надання послуг, виробництво і т.д.

Бухгалтерський і податковий облік реалізовані відповідно до чинного законодавства Російської Федерації. До складу конфігурації включений план рахунків бухгалтерського обліку, настроєний відповідно до Наказу Мінфіну РФ «Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню" від 31 жовтня 2000 р. № 94н.

Методика бухгалтерського обліку забезпечує одночасну реєстрацію кожного запису господарської операції, як по рахунках бухгалтерського обліку, так і по необхідних розрізах аналітичного обліку, кількісного і валютного обліку. Користувачі можуть самостійно управляти методикою обліку в рамках настройки облікової політики, створювати нові субрахунки і розрізи аналітичного обліку.

1С: Бухгалтерія 8.0 забезпечує рішення всіх задач, що стоять перед бухгалтерською службою підприємства, якщо бухгалтерська служба повністю відповідає за облік на підприємстві, включаючи, наприклад, виписку первинних документів, облік продажів. Крім того, інформацію про окремі види діяльності, торгові і виробничі операції, можуть вводити співробітники суміжних служб підприємства, що не є бухгалтерами. В останньому випадку за бухгалтерською службою залишається методичне керівництво і контроль за настройками інформаційної бази, що забезпечують автоматичне віддзеркалення документів в бухгалтерському і податковому обліку.

Основним способом віддзеркалення господарських операцій в обліку є введення документів конфігурації, відповідних первинним документам бухгалтерського обліку. Крім того, допускається безпосереднє введення окремих проводок. Для групового введення проводок можна використовувати типові операції - простий інструмент автоматизації, легко і швидко налаштовується користувачем.

Облік товарів, матеріалів і готової продукції реалізований згідно ПБУ 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів» і методичним вказівкам по його застосуванню. Підтримуються наступні способи оцінки матеріально-виробничих запасів при їх вибутті:

по середній собівартості;
за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (ФІФО);
за собівартістю останніх за часом придбання матеріально-виробничих запасів (ЛІФО).

По складах може вестися кількісно-сумовий облік і облік по партіях. Складський облік може бути відключений, якщо в ньому немає необхідності.

Автоматизований облік операцій надходження і реалізації товарів і послуг. Для роздрібної торгівлі підтримуються технології роботи як з автоматизованими, так і неавтоматизованими торговими точками. Автоматизований облік комісійної торгівлі як відносно товарів, взятих на комісію, так і переданих для подальшої реалізації.

Автоматизований облік руху наявних і безготівкових грошових коштів, у тому числі операцій обміну валюти. Автоматизовані розрахунки з контрагентами і підзвітними особами. Облік розрахунків з контрагентами може вестися в рублях, умовних одиницях і іноземній валюті.

Облік основних засобів і нематеріальних активів ведеться відповідно до ПБУ 6 / 01 «Облік основних засобів» і ПБУ 14/2000 «Облік нематеріальних активів». Автоматизовані всі основні операції по обліку: надходження, ухвалення до обліку, нарахування амортизації, модернізація, передача, списання, інвентаризація.

1С: Бухгалтерія 8.0 надає можливість ведення бухгалтерського і податкового обліку декількох організацій в загальній інформаційній базі, причому в ролі окремих організацій можуть виступати індивідуальні підприємці. Це буде зручно за ситуації, коли господарська діяльність цих організацій тісно зв'язана між собою: у поточній роботі можна використовувати загальні списки товарів, контрагентів (ділових партнерів), працівників, власних складів і т.д., а обов'язкову звітність формувати роздільно.

Завдяки можливості обліку діяльності декількох організацій в єдиній інформаційній базі, 1С: Бухгалтерія 8.0 може використовуватися як в невеликих організаціях, так і в холдингах зі складною організаційною структурою.

Бухгалтерський і податковий облік організації ведуться відповідно до облікової політики, що формується головним бухгалтером та затвердженої директором організації.

Об'єднання облікової політики з бухгалтерського та податкового обліку

Замість регістрів відомостей «Облікова політика (бухгалтерський облік)», «Облікова політика (податковий облік)» і «Облікова політика (загальна для регламентованого обліку)» використовується єдиний регістр відомостей «Облікова політика (бухгалтерський і податковий облік)», в якому задаються параметри облікової політики бухгалтерського та податкового обліку.

Спосіб списання МПЗ встановлюється єдиний для бухгалтерського і податкового обліку.

Для розподілу витрат у податковому обліку ССО за видами діяльності, оподатковуваним і не оподатковуваним ЕНВД, в обліковій політиці організації можна вибрати:

метод розподілу
базу розподілу

Облікова політика по ЕСН

У облікову політику для бухгалтерського і податкового обліку додано розділ «ЕСН»:

додана можливість налаштовувати точність обчислення ЕСН і внесків на обов'язкове пенсійне страхування
порядок обчислення ЕСН і внесків на обов'язкове пенсійне страхування встановлюється окремо для кожної організації на будь-який податковий період. Додатково надається можливість вказати порядок визначення сум вирахування з ЄСП у частині Федерального бюджету у разі сплати організацією ЕНВД по деяких видах діяльності.

Зміна розташування налаштувань обліку:

З облікової політики перенесені в «Налаштування параметрів обліку» налаштування:
- Якщо у документа збігаються дати реєстрації та оплати, то проводити його
- Вести планування виробництва по змінах
- Періодичність доступності ключових ресурсів підприємства
- Вести облік за проектами
- Вести облік витрат по проектам
- Вести облік потреб замовлень на виробництво в матеріалах і напівфабрикатах
- Спосіб закриття потреб замовлень на виробництво
Деякі налаштування партійного обліку перенесені з налаштувань облікової політики в «Налаштування параметрів обліку» (розділ «Партіонний облік»)

З регістру відомостей «Облікова політика» перенесено:

Вести партійний облік по складах

Списувати партії при проведенні документів

Стратегія списання партій товарів по статусах (об'єднана з аналогічною налаштуванням регламентованого обліку)

З регістру відомостей «Облікова політика (загальна для регламентованого обліку)» перенесено:

Вести сумовий і партійний облік по складах (нова назва - «Вісті партійний облік по складах» з ознакою «У регламентованому обліку»)

Стратегія списання партій товарів по статусах (об'єднана з аналогічною налаштуванням упр. Обліку)

Переваги 1С: Бухгалтерії 8.0 у порівнянні з 1С: бухгалтерією 7.7:

1) реалізована можливість ведення обліку декількох організацій в єдиній інформаційній базі. Організації можуть використовувати загальні списки товарів, статей витрат, контрагентів і т.д. При цьому кожна організація може вести облік по загальній або спрощеній системі оподаткування в рамках однієї і тієї ж інформаційної бази;

2) за рахунок введення окремого плану рахунків податкового обліку спрощена зіставність даних бухгалтерського та податкового обліку, що важливе для забезпечення вимог ПБУ 18/02 «Розрахунки з податку на прибуток»;

3) поява в 1С: Бухгалтерии 8.0 партійного обліку розширює область застосування типового рішення. Крім способу оцінки матеріально-виробничих запасів за середньою собівартістю, стає можливим і застосування таких способів, як ФІФО і ЛІФО, незалежно для бухгалтерського і податкового обліку і для кожної організації;

4) реалізований опціональний аналітичний облік по місцях зберігання: кількісний і кількісно-сумовий;

5) реалізована можливість обліку товарів у роздрібній торгівлі за продажними цінами;

6) розширені можливості настройки типових операцій - засоби групового введення часто використовуваних бухгалтерських проводок. Цей простий, але ефективний інструмент автоматизації може легко і швидко настроюватися користувачем;

7) сучасний ергономічний інтерфейс 1С: Бухгалтерии 8.0 робить доступними сервісні можливості 1С: Підприємства 8.0 навіть для невеликих організацій:

а) зручна робота з формами:

нова функція «Введення даних по рядку». При введенні декількох перших літер найменування товару програма сама вибере його з довідника. Якщо на введені літери починаються кілька найменувань, програма запропонує вибрати потрібний товар з отриманого списку. Додатково: контрагентів можна вводити по ІПН, банки - за БИК;
можна самостійно створювати нові види субконто, додавати рахунки і субрахунки і використовувати їх у документах без програмування. Рахунки обліку матеріально-виробничих запасів і розрахунків з контрагентами можна змінити прямо в документі;
вдосконалені механізми налаштування стандартних звітів. Нові можливості відбору даних за допомогою операцій порівняння (так само, не дорівнює, в списку і т.д.). Налаштування відбору по субконто, за реквізитами субконто, угруповання за реквізитами субконто. Сервісні можливості для самостійного налаштування колонтитулів стандартних звітів;
регламентована звітність. Всі форми звітності в списку розбиті на групи: бухгалтерська звітність, податкова звітність, звітність до фондів та інші. Існує можливість реорганізувати список для зручної роботи: «заховати» невживані форми звітності, розставити форми в потрібному порядку, завести власне угруповання форм звітності, наприклад за термінами подання звітів. Підготовлені регламентовані звіти зберігаються в інформаційній базі, що дозволяє в будь-який момент повернутися до раніше підготовленим звітів для перегляду, друку або для підготовки виправних звітів за минулі звітні періоди.

б) нове в обліку торговельних операцій:

загальний довідник «Номенклатура» для товарів, матеріалів, готової продукції, що враховує особливості ведення обліку діяльності декількох організацій в одній інформаційній базі. Для різних організацій одна і та ж позиція номенклатури може бути і продукцією, і товаром, і матеріалом;
можливо, ведення обліку по складах в кількісному і в кількісно-сумовому вираженні. Складський облік може бути зовсім відключений, якщо в ньому немає необхідності;
підтримка партійного обліку, можливість використання методів ФІФО і ЛІФО;
облік товарів у роздробі за продажними цінами з використанням рахунку 42 «Торгова націнка». Торгова націнка розраховується автоматично в кінці місяця. У разі зміни роздрібних цін проводиться переоцінка товарів за допомогою документа "Переоцінка товарів у роздробі»;
облік товарів в автоматизованих і неавтоматизованих торгових точках. Ведення обліку товарів можливе як за вартістю придбання, так і за продажною вартістю;
облік поворотної багатооборотної тари: невласне, яка в подальшому повинна бути повернена постачальнику, і власної, яка віддається покупцю.

у) новий в обліку виробничих операцій:

загальний довідник статей витрат для кожної інформаційної бази;
можливість аналізу витрат за статтями за всіма рахунками обліку;
можливість обліку готової продукції з використанням рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» і без його використання (Дт 43 Кт 20). Використання рахунки 40 дозволяє відслідковувати відхилення фактичної собівартості готової продукції від планової;
розподіл непрямих витрат із зазначенням свого способу розподілу для кожного підрозділу і кожної статті витрат;
автоматизований облік надання послуг з переробки давальницької сировини і передачі матеріалів для переробки на сторону;
автоматизований облік зустрічних послуг, наданих виробничими підрозділами;
облік поворотних відходів. Сума матеріальних витрат на випуск готової продукції зменшується на вартість зворотних відходів у податковому і бухгалтерському обліку.

г) розрахунки з контрагентами:

розрахунки можуть вестися не тільки за договорами, але і з деталізацією за окремими документами;
автоматичний розподіл платежів на аванс і оплату;
настроюється аналітичний облік по рахунках розрахунків;
при оформленні документів надходження і реалізації можна використовувати як загальні ціни для всіх контрагентів, так і індивідуальні для конкретного договору;
аналіз заборгованості по кожній витратної і прибуткової накладної, по кожному надійшов або виданим авансом.

д) прозорий податковий облік:

податковий облік ведеться паралельно з бухгалтерським;
за даними податкового обліку формуються податкового обліку та заповнюються декларації.

е) автоматизовані складні розрахунки з податку на прибуток:

нормування витрат на рекламу;
нормування представницьких витрат;
нормування витрат на добровільне страхування;
включення до складу витрат поточного періоду збитків минулих років та ін;
спрощена зіставність даних бухгалтерського та податкового обліку;
виконуються вимоги ПБУ 18/02 «Розрахунки з податку на прибуток».

ж) високий рівень автоматизації обліку ПДВ:

автоматичне визначення сум нарахувань та відрахувань: по придбаних товарах, що реалізуються із застосуванням ставки ПДВ 0%; При будівництві господарським способом; при виконанні організацією обов'язків податкового агента та ін

з) робота в офісі і вдома:

з даними однієї інформаційної бази можна працювати в будь-якому зручному місці: у офісі, в віддаленому підрозділі, будинки;
1С: Бухгалтерія 8.0 готова до роботи в локальній мережі без додаткової настройки;
користувачі всіх відділів і підрозділів організації можуть одночасно працювати в одній програмі.

і) нові засоби контролю і сервісу:

режим перевірки співвідношень показників податкових декларацій призначений для виявлення методичних та арифметичних помилок, допущених користувачем при складанні звітів. Контролюється взаємна ув'язка даних як між розділами однієї звітної форми, так і між різними формами звітності. Користувач відразу бачить, за якими показниками виявлено розбіжності, що ведуть до помилок у звітності;
експрес-перевірка ведення обліку забезпечує аналіз даних на відповідність закладених у програмі методології обліку і законодавству, допомагає виявити помилки у веденні обліку, підказує можливі причини виникнення помилок і дає рекомендації щодо їх виправлення;
нові звіти по закриттю місяця дозволяють підвищити прозорість ряду завершальних операцій, зокрема розрахунку собівартості і т.п. У процесі виконання завершальних операцій зберігаються всі проміжні розрахунки, які потім можуть бути проаналізовані за допомогою спеціальних звітів - з різним ступенем деталізації, в різних розрізах. У результаті користувач бачить зв'язок введених ним даних з результатами розрахунків.

к) кошти для швидкого освоєння:

«Стартовий помічник» призначений для введення основних відомостей, необхідних для початку роботи з програмою. Послідовно відповівши на запитання «Стартового помічника» можна відразу приступати до введення поточних документів;

допомога по швидкому освоєнню «1С: Бухгалтерии 8.0». Являє собою наскрізний приклад від початку ведення обліку до формування бухгалтерської звітності і дає уявлення про основні поняття програми і прийоми роботи, допомагає виробити корисні навички;
«Панель функцій» призначена для оперативного доступу до інформації з ключових розділів обліку: банк, каса, купівля, продаж, виробництво і т.д. Допомагає починаючим користувачам освоювати програму швидше, а досвідченим користувачам ефективніше виконувати щоденні завдання. Розділи обліку панелі функцій представлені у вигляді схем роботи і містять візуальне уявлення про послідовність операцій.

Висновок

На вибір і обгрунтування облікової політики організації впливають такі основні фактори:

організаційно-правова форма (господарське товариство, товариство з обмеженою відповідальністю, акціонерне товариство, виробничий кооператив, державне і муніципальне унітарне підприємство і т.д.);
галузева приналежність або вид діяльності (промисловість, будівництво, торгівля, посередницька діяльність тощо);
обсяги діяльності, середньооблікова чисельність працюючих тощо;
співвідношення з системою оподаткування (звільнення від різного виду податків, ставки податків, пільги по оподаткуванню);
ступінь свободи в умовах переходу до ринку (насамперед, мається на увазі можливість самостійного прийняття рішень у питаннях ціноутворення, вибору партнера);
стратегія фінансово-господарського розвитку (цілі та завдання економічного розвитку підприємства на довгострокову перспективу, конкурентну перевагу організації, очікувані напрямки інвестиції, тактичні підходи до вирішення перспективних завдань);
наявність матеріальної бази (забезпеченість комп'ютерною технікою та іншими засобами оргтехніки, програмно-методичне забезпечення тощо);
система інформаційного забезпечення підприємства (за всіма необхідними для ефективної діяльності підприємства напрямами);
рівень кваліфікації, професіоналізму бухгалтерських кадрів, економічної сміливості, ініціативності та підприємливості керівників фірми;
система матеріальної зацікавленості в ефективності роботи підприємства та матеріальної відповідальності за виконуваний коло обов'язків.

Даний дипломний проект був розглянутий на прикладі підприємства ТОВ «ОптТрейд»

Воно здійснює наступні види діяльності:

зберігання і складування;
виробництво будівельних металевих конструкцій і виробів;
діяльність агентів з оптової торгівлі зерном;
дослідження кон'юнктури ринку;
консультування з питань комерційної діяльності та управління.
автотранспортна діяльність з перевезення пасажирів і вантажів, експедиційному обслуговуванню, вантажно-розвантажувальних робіт, послуг зі зберігання вантажів;
інші види діяльності.

У першому розділі розглянуто теоретичні основи облікової політики.

Другий розділ містить дослідження облікової політики ТОВ «ОптТрейд».

У третьому розділі безпеку і екологічність проекту (охорона праці; охорона навколишнього середовища).

У четвертому розділі міститися заходи щодо вдосконалення облікової політики підприємства. Заходи, запропоновані в даному дипломному проекті, будучи прийнятими, у ТОВ «ОптТрейд», зможуть принести реальну користь і вигоду.

Дипломник

ст. гр. Еак-5-199 А.І. Клестова

Керівник проекту

к.е.н., асистент О. О. Бражка

Нормоконтроль

ст. преп. каф. БО та А Г.В. Трухан