Особливості формування елементів облікової політики для обліку основних засобів та формування

Зміст

Введення

Глава 1 Особливості формування елементів облікової політики для обліку основних засобів

Сутність і нормативна база облікової політики для цілей бухгалтерського обліку

1.2 Елементи облікової політики для цілей обліку основних засобів

Глава 2 Особливості формування елементів облікової політики для обліку заробітної плати

2.1 Сутність облікової політики для цілей оподаткування

2.2 Елементи облікової політики для цілей обліку заробітної плати

Висновок

Список використаних джерел

Додаток 1 Наказ про облікову політики організації

Введення

Актуальність роботи. Під обліковою політикою господарюючого суб'єкта відповідно до ПБО 1 / 98 "Облікова політика підприємства" розуміється прийнята нею сукупність способів ведення бухгалтерського обліку первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності.

Облікова політика, якщо вона вибрана правильно і обгрунтовано, охоплює всі складові бухгалтерського обліку: і організаційну, і методичну, і технічну. Тому діапазон застосування облікової політики на практиці досить широкий, тим більше якщо мова йде про розкриття даних бухгалтерського обліку для зовнішніх користувачів.

На сьогоднішній момент існує відчутний розрив між системою бухгалтерського обліку і системою оподаткування, що застосовується на підприємстві з метою обчислення податків і зборів. Безсумнівним залишається той факт, що при визначенні податкової бази практично всіх податків можуть використовуватися ті чи інші дані, що відображаються в бухгалтерському обліку. Однак для того, щоб фактично обчислити суму податку, що підлягає сплаті до бюджету (поверненню з бюджету), підприємству, як правило, доводиться істотно змінювати угруповання, розмір та класифікацію зазначених показників бухгалтерського обліку. Тому важливо відображати в обліковій політиці зручну для підприємства структуру документообігу та руху інформаційних потоків в рамках системи податкового обліку.

Аналіз теоретичних підходів до розробки облікової політики на підприємстві дозволив виділити дві проблеми роботи: які особливості формування елементів облікової політики для обліку основних засобів і які особливості формування елементів облікової політики для обліку заробітної плати.

Проблема дослідження в її цілісності і взаємозв'язку, визначила вибір теми роботи: «Облікова політика (о / с). Заробітна плата ».

Об'єкт роботи: Облікова політика

Предмет роботи: Формування елементів облікової політики для обліку основних засобів та формування елементів облікової політики для обліку заробітної плати.

Мета роботи: Визначити особливості формування елементів облікової політики для обліку основних засобів та формування елементів облікової політики для обліку заробітної плати.

Завдання роботи:

1. Розглянути сутність та нормативну базу облікової політики для цілей бухгалтерського обліку

2. Визначити особливості формування елементів облікової політики для обліку заробітної плати.

3. Розглянути сутність облікової політики для цілей оподаткування

4. Визначити особливості формування елементів облікової політики для обліку основних засобів.

Структура курсової роботи складається з вступу, двох розділів, висновків, списку використаних джерел (25 джерел) і 1 додатка.

Глава 1 Особливості формування елементів облікової політики для обліку основних засобів

1.1 Сутність та нормативна база облікової політики для цілей бухгалтерського обліку

Вперше в практику вітчизняного бухгалтерського обліку термін "облікова політика підприємства" був офіційно введений Положенням про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 20 березня 1992 р. № 10. Під обліковою політикою господарюючого суб'єкта відповідно до Положення ПБУ 1 / 98 «Облікова політика організації», затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 9 грудня 1998 р. № 60н, і Міжнародної системи фінансової звітності (МСФЗ) 1 "Надання фінансової звітності" розуміється прийнята нею сукупність способів ведення бухгалтерського обліку первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності [6, c. 2].

Облікова політика розробляється на підставі наступних законодавчих та нормативних документів: Цивільного кодексу Російської Федерації (частини 1 і 2); Федерального закону "Про бухгалтерський облік" від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ; Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 29 липня 1998 р. N 34н); Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства та Інструкції про його застосування (затверджені наказом Міністерства фінансів РФ від 31 жовтня 2000 р. N 94н); діючих положень, з бухгалтерського обліку (ПБО), затверджених Міністерством фінансів РФ; діючих Методичних вказівок з бухгалтерського обліку, затверджених наказами Міністерства фінансів РФ.

Прийняття нових законодавчих і нормативних актів, що регулюють способи та методи ведення бухгалтерського обліку в Російській Федерації, доповнює список нормативних документів, зазначених вище, і вимагає розробки додаткових стандартів з ведення бухгалтерського обліку в організації.

Облікова політика визначає зміст і оцінку записів на рахунках та отримання в системі фінансового обліку істотною, зрозумілою і надійної інформації для складання фінансової звітності з усіма примітками і розкриття, які потрібні, згідно з МСФЗ. Облікова політика повинна передбачати зміст і структуру форм звітності, а також перелік проектованих показників та інших даних, що підлягають розкриттю у додатках до фінансових звітів.

Згідно з Положенням ПБУ 1 / 98 «Облікова політика організації», затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 9 грудня 1998 р. № 60н, засади формування, а також вибору та обгрунтування облікової політики, так само як і надання їй гласності, є єдиними і обов'язковими для всіх. Це стосується формування облікової політики для всіх організацій незалежно від форми власності, особливо в частині розкриття облікової політики для тих організацій, які публікують повністю або частково свою бухгалтерську звітність відповідно до законодавства РФ, установчими документами або за власною ініціативою [6, c. 3]. З моменту вступу в силу зазначеного Положення будь-який господарюючий суб'єкт повинен вибрати і втілити в життя свою облікову політику. Однак, як показує практика аудиторських перевірок, багато підприємств до цих пір не вибрали облікову політику і не обгрунтували її для роботи своєї бухгалтерії. Тому найчастіше в цих організаціях допускаються помилки і плутанина в бухгалтерському обліку майна, зобов'язань і господарських операцій через необгрунтоване застосування окремих загальноприйнятих правил.

Облікова політика має величезне значення в роботі організації, це не просто формальний документ, який повинен бути затверджений наказом за підписом директора, це план роботи на рік, він може допомогти організації оптимізувати оподаткування і часто виграти суперечку в суді.

Облікова політика організації формується головним бухгалтером (бухгалтером) на основі Положення ПБУ 1 / 98 і затверджується керівником організації. При цьому стверджується: 1) робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності; 2) форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення фактів господарської діяльності, за якими не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності; 3) порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації; 4) методи оцінки активів і зобов'язань; 5) правила документообігу і технологія обробки облікової інформації; 6) порядок здійснення контролю , за господарськими операціями; 7) а так само приймаються інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку [12, c. 56].

Положення про облікову політику підприємства можна оформляти у вигляді двох самостійних розпорядчих документів (наказів, положень і т.п.). Перший документ присвячений облікову політику підприємства в області бухгалтерського обліку. Другий документ - облікову політику в сфері оподаткування.

Будь-які зміни в обліковій політиці повинні бути обгрунтовані і затверджені керівником організації. Це пояснюється цілим рядом причин, таких як: 1) нова облікова політика буде діяти протягом усього звітного року; 2) за допомогою облікової політики можна управляти фінансовими ресурсами підприємства; 3) елементи облікової політики впливають на формування податкових зобов'язань підприємства перед бюджетом і зачіпають порядок обчислення податків.

Згідно ПБУ 1 / 98 вносити зміни в облікову політику можна в трьох випадках, якщо: 1) змінилося законодавство РФ або помінялися нормативні акти з бухобліку, 2) організація розробила нові способи ведення бухгалтерського обліку; 3) істотно змінилися умови діяльності організації [6, c . 4].

В останньому разі зміни в обліковій політиці можуть бути пов'язані з реорганізацією підприємства - злиттям, поділом, приєднанням. Виходячи з положень пп. 20 і 21 ПБО 1 / 98, для порівнянності інформації, дані за попередній рік, які переносяться у звітність поточного року, треба представити так, ніби-то нова облікова політика застосовувалася і в минулому році. Іншими словами, необхідно забезпечити порівнянність даних бухгалтерської звітності. Для цього необхідно провести кількісну оцінку змін у звітності. При цьому в обліку ніякі записи не робляться, а коригування відображаються тільки в бухгалтерській звітності.

Зміни до облікової політики теж оформляються наказом чи розпорядженням керівника до 31 грудня поточного року і вводяться тільки з початку нового звітного року. Окрім цього їх потрібно відобразити і в пояснювальній записці.

При появі нових ділянок бухгалтерського обліку, можна вносити зміни в облікову політику в будь-який момент звітного року. Тому, що затвердження способу ведення бухгалтерського обліку операцій, які виникли у діяльності фірми вперше, не є зміною облікової політики (п. 16 ПБУ 1 / 98 "Облікова політика організації"). При цьому ніяких обмежень на внесення доповнень до облікової політики організації нормативними документами з бухгалтерського обліку не встановлено.

Особливу увагу слід звернути на той факт, що облікова політика - це внутрішній документ організації, який не підлягає обов'язковому поданням до податкових органів. Ніяким законом і ніякими нормативними актами ніколи не було передбачено, що організація до початку нового фінансового року зобов'язана представляти облікову політику в податкові або інші органи.

Інформація, що міститься в обліковій політиці, може бути опублікована в пояснювальній записці до річного звіту організації, та й то тільки в тому випадку, якщо вона допоможе зацікавленим користувачам ухвалити рішення за даними звітності.

1.2 Елементи облікової політики для цілей обліку основних засобів

Розглянемо порядок формування деяких елементів облікової політики, що стосуються обліку основних засобів. Нагадаємо, що в Положенні з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затвердженому наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н [7], яке регулює їх облік, наказом Мінфіну Росії від 12.12.2005 № 147н були внесені значні зміни . Головна поправка - об'єкти, які підпадають під визначення основних засобів, але з початковою вартістю не більше 20 000 рублів за одиницю, можуть бути враховані як матеріально-виробничі запаси [8, c. 1]. Конкретну величину ліміту в межах цієї суми фірма повинна визначити в обліковій політиці. При цьому необхідно пам'ятати, що в податковому обліку не визнається амортизируемим те майно, вартість якого не перевищує 10 000 рублів. Для того щоб зблизити два обліки, можна встановити в бухгалтерської облікової політиці такий же знижений ліміт.

Необхідно враховувати особливості введення в експлуатацію специфічних об'єктів. Так, в деяких випадках введення в експлуатацію (право на експлуатацію) майна напряму залежить від наявності документа, що підтверджує реєстрацію права власності на це майно. Наприклад, згідно зі ст. 33 Кодексу торгового мореплавання РФ судно підлягає реєстрації в одному з реєстрів судів РФ. Право власності та інші речові права на судно, а також обмеження (обтяження) прав на нього (іпотека, довірче управління та інші) підлягають реєстрації в Державному судновому реєстрі чи судновий книзі. Тільки після реєстрації судна воно отримує право плавання під прапором Російської Федерації. Таким чином, для обліку суден в складі основних засобів необхідний факт реєстрації права власності в Державному судновому реєстрі.

Згідно з нормами глави 30 НК РФ в якості об'єкта оподаткування має визнаватися таке майно, не обліковуються на балансі організації в якості об'єктів основних засобів: 1) основні засоби, передані в довірче управління; 2) основні засоби, передані за договором спільної діяльності; 3) основні кошти, придбані і створені в процесі спільної діяльності.

Необхідно відзначити, що за правилами бухгалтерського обліку такі об'єкти на рахунку 01 "Основні засоби" у балансі організації не відображаються.

Тому, при перерахуванні в наказі про облікову політику балансових рахунків, які повинні бути піддані аналізу з метою визначення податкової бази по податку на майно, необхідно відобразити і ці рахунки (наприклад, позабалансові рахунки або рахунок 58 "Фінансові вкладення" або рахунок 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки ", субрахунок" Розрахунки за договором довірчого управління майном ", ін.)

Крім того, потрібно визначити, на якому рахунку буде враховуватися куплена нерухомість, документи по якій передані на держреєстрацію: 01 "Основні засоби" або 08 "Вкладення у необоротні активи". Однак при будь-якому варіанті обліку, якщо будівля експлуатується фірмою, його вартість обкладають податком на майно Якщо організація в порушення порядку ведення бухгалтерського обліку буде враховувати об'єкти основних засобів на інших рахунках (тобто не на рахунку 01 або рахунку 03), то зазначені об'єкти також слід визнавати як об'єктів оподаткування податком на майно. Наприклад, у практиці господарської діяльності організацій зустрічаються випадки обліку об'єктів основних засобів: 1) на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" (введені в експлуатацію і оформлені актами приймання-передачі об'єкти на звітну дату ще не переведені на рахунок 01 "Основні засоби") , 2) на рахунку 10 "Матеріали" (особливо в частині майна, раніше враховувалося у складі малоцінних та швидкозношуваних предметів, а також у частині спецінструменту, спец-і спецобладнання згідно з Методичними вказівками з бухгалтерського обліку спеціального інструменту, спеціальних пристосувань, спеціального обладнання та спеціального одягу , затверджених Наказом Мінфіну РФ від 26 грудня 2002 р. N 135н.

Цей момент можна також уточнити в наказі про облікову політику.

При визначенні податкової бази майно, визнане об'єктом оподаткування, враховується за його залишкової вартості, сформованої відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, затвердженого в обліковій політиці організації. Тому потрібно закріпити в обліковій політиці спосіб нарахування амортизації основних засобів. Слід зазначити, що при розробці облікової політики організації метод оцінки активів і нарахування амортизації обирається з варіантів, передбачених чинним законодавством. Вибір способу нарахування амортизації здійснюється організацією самостійно і затверджується наказом по обліковій політиці. Застосування одного зі способів нарахування амортизації по групі однорідних об'єктів основних засобів, здійснюється протягом усього строку корисного використання об'єктів, що входять в цю групу.

Згідно з п. 18 Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6 / 01 об'єкти основних засобів, вартістю не більше 10 000 рублів за одиницю або іншого ліміту, встановленого в обліковій політиці виходячи з технологічних особливостей, а також придбані книги, брошури і т . п. видання дозволяється списувати на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію [7, c. 5]. Дане положення фактично означає, що при розрахунку податкової бази вартість зазначених основних засобів буде дорівнює нулю.

Наприклад, обліковою політикою організації встановлено вартісної ліміт віднесення майна до основних засобів - 8000 руб.

1. Основні засоби вартістю не більше 8000 руб. підлягають списанню на витрати в момент їх вибуття (термін їх служби більше 12 місяців), а не в момент їх передачі в експлуатацію?

2. Як правильно відобразити ці основні засоби в бухгалтерському обліку?

1. Методи оцінки активів організації позначаються в обліковій політиці та затверджуються керівником організації (п. 5 ПБУ 1 / 98 "Облікова політика організації").

За загальним правилом вартість об'єктів ОЗ погашається за допомогою нарахування амортизації. Згідно ПБУ 6 / 01 "Облік основних засобів" об'єкти ОЗ вартістю не більше 10 000 руб. за одиницю або іншого ліміту, встановленого обліковою політикою організації, дозволяється списувати на витрати виробництва (витрати на продаж) у міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію (п. 18 ПБУ 6 / 01) [7, c .5].

Додамо, що згаданим вище наказом було змінено порядок розрахунку амортизації при використанні способу зменшуваного залишку. Як і раніше, її визначають, виходячи із залишкової вартості основного засобу на початок звітного року та норми амортизації, розрахованої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта і коефіцієнта прискорення. З 2006 року даний коефіцієнт фірма має право встановити самостійно. Причому він не повинен перевищувати трьох.

Виходячи з наведених норм законодавства з бухгалтерського обліку організація має право вибору і відображення в обліковій політиці одного з двох способів обліку зазначених об'єктів ОЗ: відразу списати їх вартість на витрати в момент введення в експлуатацію або нараховувати амортизацію по них у загальному порядку протягом терміну їх експлуатації . Тому списувати на витрати об'єкти ОЗ вартістю не більше 8000 руб. в момент їх вибуття (після закінчення терміну їх служби) організація неправомочна.

2. Згідно з нормами чинного законодавства одноразова списання на витрати виробництва повної вартості об'єктів ОЗ відбувається шляхом нарахування амортизації. Відповідно нарахування амортизації по об'єктах ОС вартістю не більше 8000 руб. відображається в бухгалтерському обліку організації наступною проводкою: Дебет 20 (26, 44 і т.д.) - Кредит 02. Слід зазначити, що незалежно від прийнятого в організації порядку обліку об'єктів ОЗ вартістю не більше 10 000 руб. операції по таких об'єктах оформляються документально у загальновстановленому порядку. Введення в експлуатацію таких об'єктів оформляється актом прийому-передачі за формою N ОЗ-1 ((ОС-1б), на них заводяться інвентарні картки за формою N ОЗ-6), їм присвоюються інвентарні номери і т.д.

Якщо для окремих об'єктів основних засобів нарахування амортизації не передбачено, вартість вказаних об'єктів для цілей оподаткування податком на майно визначається як різниця між їх первісною вартістю і величиною зносу, що обчислюється за встановленими нормами амортизаційних відрахувань для цілей бухгалтерського обліку наприкінці кожного податкового (звітного) періоду.

Зокрема, амортизація не нараховується по об'єктах житлового фонду (житлові будинки, гуртожитки, квартири та ін), об'єктів зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів (лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізованим спорудам судноплавної обстановки і т.п.), а також продуктивної худобі, буйволам, волам і оленям, багаторічним насадженням, що не досягли експлуатаційного віку.

По об'єктах основних засобів та об'єктів основних засобів некомерційних організацій проводиться нарахування зносу в кінці звітного року за встановленими нормами амортизаційних відрахувань. Рух сум зносу по об'єктах основних засобів обліковується на окремому позабалансовому рахунку 010 "Знос основних засобів".

Відомо, що первісна вартість основних засобів і нематеріальних активів як в бухгалтерському, так і в податковому обліку складається з фактичних витрат на їх придбання за мінусом ПДВ і інших відшкодовуваних податків. Тим не менш, деякі з витрачених сум за правилами бухобліку включаються до первісної вартості об'єкта, і відповідно до глави 25 Податкового кодексу РФ, ставляться на інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією такі як: 1) держмита, що сплачуються при реєстрації права власності на нерухомість, транспортний засіб, програму для ЕОМ; 2) про митні мита при імпорті майна; 3) відрядження, які видані працівникові, направленому для купівлі основного засобу або нематеріального активу [3, c. 265].

Відповідно первісна вартість майна в бухгалтерському і податковому обліку буде різною. І бухгалтеру доведеться вести облік різниці згідно з вимогами ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток".

Але є спосіб цього уникнути. В обліковій політиці треба прописати: "У бухгалтерському обліку несуттєві витрати на придбання основних засобів і нематеріальних активів враховуються в поточних витратах". При цьому треба вказати, які витрати вважаються суттєвими. Наприклад, це суми, які не перевищують 5 відсотків від початкової вартості об'єкта. Тим самим організація не тільки уникне урахування різниці за ПБО 18/02, але і заощадить на податок на майно.

Глава 2 Особливості формування елементів облікової політики для обліку заробітної плати

2.1 Сутність облікової політики для цілей оподаткування

Облікова політика для цілей оподаткування визначається як вибрана фірмою сукупність допускаються Податковим кодексом РФ способів (методів) визначення доходів і (або) видатків, їх визнання, оцінки та розподілу. Крім того, це поняття включає в себе облік інших необхідних для цілей оподаткування показників фінансово-господарської діяльності платника податку.

Щоб розрахувати податки, що підлягають сплаті до бюджету, платник податку повинен визначити податкову базу за відповідний звітний (податковий) період. По деяких податках в Податковому кодексі РФ передбачено кілька способів формування податкової бази.

Право вибору того чи іншого способу належить платнику податку.

Правда, є випадки, для яких Податковий кодекс РФ встановлює конкретні обов'язки, але не роз'яснює, як їх виконати. Зокрема, мова йде про обов'язок вести окремий облік при наявності оборотів, що обкладаються і не обкладаються відповідним податком. Як вести такий облік, вирішує платник податків. Головне, визначити та затвердити вибрані правила розрахунків податків. Це і є облікова політика для цілей оподаткування. Її положеннями бухгалтер буде керуватися при обчисленні сум податків, що підлягають сплаті до бюджету.

Платник податків повинен прийняти облікову політику для цілей оподаткування. Цей обов'язок закріплено в наступних розділах Податкового кодексу РФ: 1) у розділі 21 «Податок на додану вартість» (ст. 167); 2) у главі 25 «Податок на прибуток організацій» (ст. 313); 3) у главі 26 « Податок на видобуток корисних копалин »(п. 2 ст. 339); 4) у розділі 26.4« Система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції »(п. 16 ст. 346.38)

Чіткого алгоритму складання облікової політики для цілей оподаткування в Податковому кодексі РФ не передбачено. Єдиний підхід до вирішення даного питання на законодавчому рівні не вироблений. Як наслідок, у главі 21 НК РФ містяться одні вказівки за твердженням облікової політики, а в главі 25 - інші.

Між тим, виходячи з існуючих норм, можна скласти такий алгоритм формування податкової облікової політики. Політика затверджується наказом (розпорядженням) керівника. Форма наказу довільна. При цьому положення облікової політики можуть міститися як у тексті наказу, так і в додатку до наказу.

Спочатку передбачається, що податкову облікову політику організація застосовує з моменту створення і до моменту ліквідації. Тобто, як зазначено у статті 313 Податкового кодексу РФ, послідовно від одного податкового періоду до іншого. Змінити вибрану облікову політику з податку на прибуток можна тільки в двох випадках: 1) при зміні застосовуваних методів обліку; 2) при зміні законодавства про податки і збори. У першому випадку зміни в облікову політику для цілей оподаткування приймаються з початку нового податкового періоду, тобто з наступного року. У другому випадку, не раніше моменту набуття чинності зазначених змін. Зміна облікової політики стосовно до ПДВ можливе тільки з 1 січня року, наступного за роком її затвердження. Іншими словами, один раз на рік. Інших варіантів главою 21 Податкового кодексу РФ не передбачено.

Оскільки в податковому обліку, втім, як і в бухгалтерському, застосовується принцип послідовності облікової політики, приймати нову облікову політику кожен рік не потрібно. Податкова політика, термін дії якої в наказі не обмежений календарним роком, застосовується аж до моменту затвердження нової облікової політики. Простіше кажучи, затвердити облікову політику для цілей оподаткування можна раз і назавжди, а при необхідності - вносити до неї поправки. Однак податкове законодавство постійно змінюється і внесення поправок в колишню облікову політику буває недостатньо. Може виникнути необхідність у прийнятті нової облікової політики. Тому потрібно відслідковувати зміни, що відбуваються у податковому законодавстві, і коригувати облікову політику для цілей оподаткування.

Новостворені організації застосовують облікову політику з моменту створення. Термін для затвердження облікової політики такою категорією платників податків прямо встановлено лише для цілей обчислення ПДВ - не пізніше закінчення першого податкового періоду (п. 12 ст. 167 НК РФ). Втім, глава 25 Податкового кодексу РФ містить обов'язок платника податків визначати і закріплювати в обліковій політиці для цілей оподаткування принципи та порядок відображення нових видів діяльності. Зрозуміло, що для новоствореної організації будь-які види діяльності будуть новими. До речі, якщо в обліковій політиці не передбачені необхідні елементи, як доповнення до неї повинні бути прийняті принципи та порядок відображення нових видів діяльності.

Облікова політика організації єдина і поширюється на всі її відокремлені підрозділи, як вже існуючі, так і новостворені. Це загальний принцип. У відношенні ПДВ він закріплений в п. 12 ст. 167 НК РФ.

Облікова політика для цілей оподаткування, як і будь-який інший документ, має свою структуру і складається, як правило, з трьох розділів.

Перший розділ загальний. У ньому встановлюються правила ведення податкового обліку, вказуються особи, відповідальні за його ведення, і т. д. Якщо до складу організації входять відокремлені підрозділи, то в обліковій політиці закріплюється термін подання відомостей в головний офіс для зведеного обліку з організації в цілому.

У другому розділі наводяться правила формування податкової бази по конкретних податках. Групувати ці правила доцільно за видами податків.

Третій розділ містить опис регістрів податкового обліку.

Положення, які необхідно закріплювати в обліковій політиці, в більшості своїй перераховані в главі 25 Податкового кодексу РФ. В інших розділах Податкового кодексу РФ подібних норм набагато менше.

Всі елементи облікової політики по кожному податку умовно поділяються на дві групи: 1) основну-елементи облікової політики, обов'язкової наявності яких вимагає НК РФ, або на які в ньому є прямі посилання, 2) додаткову - елементи облікової політики, які не є обов'язковими, або які прямо не віднесено НК РФ до елементів облікової політики, але в ньому передбачена норма, яка дозволяє платнику податків вибрати один із запропонованих варіантів.

Зауважимо, що не всі елементи навіть з основної групи потрібно закріплювати в обліковій політиці. Деякі з них не є обов'язковими, так як знаходяться в прямій залежності від наявності в організації закріплюється елемента. Немає необхідності включати способи податкового обліку об'єктів, які відсутні в організації, навіть якщо вони належать до основної групи. При виникненні нових фактів господарської діяльності порядок їх обліку організація відображає в доповненні до облікової політики для цілей оподаткування.

При формуванні облікової політики потрібно враховувати наступне. Якщо Податковий кодекс РФ не передбачає вибір платником податків того чи іншого варіанту формування податкової бази, такі питання в обліковій політиці не відображаються. Якщо фірма веде операції, як оподатковувані так і не обкладаються цим податком, то слід визначити порядок їх роздільного обліку.

В обліковій політиці для цілей оподаткування обов'язково слід розкрити питання, варіантність яких передбачена НК РФ. Крім того, в обліковій політиці для цілей оподаткування слід відобразити застосовуваний платником податків порядок ведення податкового обліку, форми регістрів і порядок відображення в них аналітичних даних податкового обліку.

2.2 Елементи облікової політики для цілей обліку заробітної плати

Заробітна плата на підприємствах нараховується виходячи з: система оплати праці, що застосовується на підприємстві; Відомості про встановлені тарифи, оклади, відрядних розцінках; Відомості про фактично відпрацьований час співробітниками або про обсяг виробленої продукції.

Згідно з трудовим законодавством нарахування та виплата заробітної плати проводиться не менше 2-х разів на місяць. Нараховані суми фіксуються у Розрахунковій відомості (уніфікована форма № Т-51) або в Розрахунково-платіжної відомості (уніфікована форма № Т-49).

Нарахування заробітної плати відображається за кредитом рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" у кореспонденції з рахунками для обліку витрат в залежності від характеру роботи того чи іншого працівника. Наприклад,

Дебет 08 «Вкладення у необоротні активи» Кредит 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - нарахована зарплата співробітникам, зайнятим будівництвом основних засобів;

Дебет 10 «Матеріали», 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» Кредит 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - нарахована зарплата співробітникам, зайнятим постачанням організації матеріалами.

Як відомо, в обліковій політиці відображаються тільки ті моменти, які не знайшли відображення в нормативних актах, або мають кілька способів обліку.

При формуванні облікової політики з метою відобразити елементи обліку заробітної плати, можна відобразити такі моменти:

- В обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку: створення резервів за рахунок собівартості: на майбутню оплату відпусток; на виплату щорічної винагороди за вислугу років; виробничих витрат з підготовчих робіт у зв'язку з сезонним характером виробництва; майбутніх витрат по ремонту предметів прокату; гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування; на виплату винагород за підсумками роботи за рік відповідно до п.72 "Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ" (затв. наказом МВ РФ від 29.07.1998 р. N 34н.) і Галузевими методичними рекомендаціями щодо питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг).

- В обліковій політиці для цілей податкового обліку: а) склад витрат на оплату праці; б) визначення групи витрат, до яких будуть ставитися витрати на оплату праці. Згідно з п. 4 ст. 252 Податкового кодексу РФ, якщо деякі витрати з рівними підставами можуть бути віднесені одночасно до декількох груп витрат, платник податків має право самостійно визначити, до якої саме групи він віднесе такі витрати.

Момент визнання витрат організації закріплюється в обліковій політиці, виходячи з принципу нарахування: доходи звітного періоду повинні бути співвіднесені з витратами, завдяки яким ці доходи отримані. Звідси виникає необхідність розглянути, як списуються витрати, спрямовані на активи, на фінансові результати кожного звітного періоду. У зв'язку з цим витратою може бути визнана не виплата грошей, а виникнення або здійснення прав на ці виплати (метод «по відвантаженню»).

Даний метод вимагає значних трудовитрат. Одне з можливих рішень щодо їх мінімізації при веденні обліку, наприклад у торговельних компаніях, зводиться до поділу всіх витрат на різні групи і встановлення для кожної з них порядку списання на витрати. Розглянемо цей момент докладніше.

Всі поточні операційні витрати в компанії поділяються на три групи: прямі поточні, непрямі і управлінські. До прямих поточним витратам відносять тільки ті змінні витрати з придбання, доставку та продажу товарів, які безумовно пов'язані з враховуються об'єктом по кожному з видів доходів. Прямі поточні витрати капіталізуються і списуються як витрати на зменшення фінансового результату в тому ж періоді, що і виручка, для одержання якої вони були зроблені.

Непрямими є витрати, які можна безумовно (прямо) віднести на той чи інший центр прибутку (наприклад, роздрібний магазин № 1) і лише умовно (прийнятим в компанії способом) - на врахований об'єкт по кожному з видів доходів (наприклад, заробітна плата продавців магазину № 1 і пр). Непрямі витрати не капіталізуються, вони списуються на зменшення фінансового результату за фактом їх виникнення відповідно до принципу нарахування. Несуттєві або непередбачені непрямі витрати списуються на зменшення фінансового результату касовим методом, тобто за фактом їх оплати. При відображенні непрямих витрат у звітності фінансовий директор компанії може використовувати принцип суттєвості і списувати частина таких витрат найпростішим методом, встановивши, наприклад, 5%-й бар'єр. Управлінські витрати пов'язані з діяльністю компанії в цілому, їх не можна безумовно віднести на центр прибутку (витрати по оренді центрального офісу, заробітна плата управлінського персоналу тощо). Порядок списання управлінських витрат аналогічний прийнятому для списання непрямих.

Відзначимо, що, коли оплата здійснюється у валюті, відмінній від валюти обліку, величина всіх зазначених витрат визначається з урахуванням можливих сумових різниць.

Висновок

Виходячи з цього, нами була визначена наступна тема роботи: «Облікова політика (о / с). Заробітна плата ».

Мета роботи полягала в тому, щоб визначити особливості формування елементів облікової політики для обліку основних засобів та формування елементів облікової політики для обліку заробітної плати.

Відповідно до мети були визначені і вирішені наступні завдання курсової роботи:

При вирішенні першого завдання - визначити сутність та нормативна база облікової політики для цілей бухгалтерського обліку - нами було визначено, що під облікової політикою розуміється прийнята нею сукупність способів ведення бухгалтерського обліку первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності. Облікова політика розробляється на підставі ЦК РФ, Федерального закону "Про бухгалтерський облік", ПБО, Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства та Інструкції щодо його застосування, Методичних вказівок з бухгалтерського обліку. Далі в курсовій роботі розглядалися основні моменти формування облікової політики відповідно до вищеназваними законодавчими актами.

Друге завдання включала в себе виявлення особливостей формування елементів облікової політики для обліку заробітної плати. На підставі аналізу законодавчих актів ми визначили, що стосується заробітної плати, то в обліковій політиці розглядається два моменти: створення резервів за рахунок собівартості на витрати з оплати праці та інших грошових винагород; визначення складу витрат на оплату праці та визначення групи витрат, до яких будуть ставитися витрати на оплату праці.

При вирішенні третього завдання - визначити сутність облікової політики для цілей оподаткування - нами було визначено, що під облікової політики для цілей оподаткування визначається як вибрана фірмою сукупність допускаються Податковим кодексом РФ способів (методів) визначення доходів і (або) видатків, їх визнання, оцінки та розподілу. Крім того, це поняття включає в себе облік інших необхідних для цілей оподаткування показників фінансово-господарської діяльності платника податку. Далі в курсовій роботі розглядалися основні аспекти формування облікової політики для цілей оподаткування виходячи з вимог НК РФ.

Четверте завдання включала в себе виявлення особливостей формування елементів облікової політики для обліку основних засобів. Нами було визначено, що в обліковій політиці відображаються такі моменти обліку основних засобів: вартісної ліміт основних засобів, спосіб нарахування амортизаційних нарахувань, переоцінка первісної вартості основних засобів, списання витрат по ремонту основних засобів на собівартість, порядок проведення інвентаризації. У роботі були розглянуті приклади формування облікової політики щодо обліку основних засобів, вивчені нововведення на підстави аналізу законодавчих і нормативних актів.

Список використаних джерел

1. Конституція РФ / [Електронний ресурс: система Консультант Плюс]. Режим доступу: http: / www. Consultant. Ru

2. Цивільний кодекс Російської Федерації від 26.01.1996 р. № 14-ФЗ (у редакції наступних законів). Частина перша і друга. / [Електронний ресурс: система Консультант Плюс]. Режим доступу: http: / www. Consultant. Ru

3. Податковий кодекс Російської Федерації .- М., «Статус Кво-97», 2003 р.

4. Трудовий Кодекс РФ від 30.12.2001 № 197-ФЗ; Російська Федерація. Закони. Офіц. текст. - М.: Іспит, 2004 р.

5. Федеральний Закон РФ «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 року № 129-ФЗ / / Економіка і життя. - 1996 р. № 48

6. Положення ПБУ 1 / 98 «Облікова політика організації», затверджене Наказом Мінфіну РФ від 9 грудня 1998 р. № 60н. / [Електронний ресурс: система Консультант Плюс]. Режим доступу: http: / www. Consultant. Ru

7. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затверджене наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н.

8. Наказ Мінфіну Росії від 12.12.2005 № 147н «Про зміну норм деяких положень з бухгалтерського обліку» / [Електронний ресурс: система Консультант Плюс]. Режим доступу: http: / www. Consultant. Ru

9. Постанова Уряду РФ від 18.07 № 841 (в ред. Від 20.05.98) «Про перелік видів заробітної плати іншого доходу, з яких виробляється утримання аліментів на неповнолітніх дітей» / [Електронний ресурс: система Консультант Плюс]. Режим доступу: http: / www. Consultant. Ru

10. Постанова Держкомстату РФ від 05.01.2004 № 1 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати» / [Електронний ресурс: система Консультант Плюс]. Режим доступу: http: / www. Consultant. Ru

11. План рахунків бухгалтерського обліку (з урахуванням доповнень і змін),-М., ТОВ «НІТАР АЛЬЯНС», 2005 р.

12. Астахов В.П. Бухгалтерський (фінансовий) облік. Навчальний посібник. - М: «Видавництво ПРІОР», 2006 р.

13. Богданова Т.В. Сплата податку на доходи фізичних осіб. / / Бухгалтерський облік. - № 21 - 2007 р.

14. Болотова Ю.В. Преміювання працівників: податкові питання. / / Бухгалтерський облік. - № 20 - 2006 р.

15. Врублевський Н.Д., Гендуков І. М. Облік розрахунків з оплати праці / / Бухгалтерський облік. - № 2 - 2007 р.

16. Гусаковський Є.Г. Розрахунок і облік оплати відпусток. / / Бухгалтерський облік. - № 15 - 2006 р.

17. Кулемина М. С. Форми і системи оплати праці, нарахування заробітної плати / / Бухгалтерський облік і податки. - 2005. № 5.

18. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. - М.: Инфра - М., 2006 р.

19. Карзаева М.М., Сисоєва І.О. Нове в розрахунках відпускних і середнього заробітку. / / Бухгалтерський облік. - № 13 - 2007 р.

20. Луговий А.В. Натуральна оплата праці: облік та оподаткування. / / Бухгалтерський облік. - № 22 - 2005 р.

21. Литнева Н.А., Киштимова Є.А. Відображення у звітності оплати праці та пов'язаних з нею податків. / / Бухгалтерський облік. - № 24 - 2006 р.

22. Орловський Ю.П. Коментар до Трудового кодексу РФ .- М., 2004 р.

23. Ройбен А.В. Облік і розрахунки допомоги з тимчасової непрацездатності. / / Бухгалтерський облік. - № 17 - 2007 р.

24. Збірник нормативно-правових актів, що регламентують облікову діяльність на підприємствах. / Укл. Л.А. Чайковська. - М., 2004 р.

25. Харитонов С.О. Настільна книга бухгалтера з обліку та оплати праці: Практичний посібник / Видання п'яте, перероблене і доповнене. - М.: КомпьютерПресс, 2007 р.

Додаток 1

Наказ № 150

про облікову політику для цілей бухгалтерського обліку та оподаткування

ТОВ "_________" на 2007 р.

Застосовувати в 2003 році облікову політику, розроблену на підставі вимог Федерального закону "Про бухгалтерський облік" та Податкового кодексу Росії.

Додаток № 1

до наказу від 29 грудня 2006 р. № 150

ОБЛІКОВА ПОЛІТИКА ОРГАНІЗАЦІЇ

1. Застосовувати в 2003 році спрощену систему бухгалтерського обліку та оподаткування (Глава 26.2 Податкового кодексу РФ).

2. Об'єктом оподаткування єдиним податком визнавати доходи (варіант: доходи, зменшені на величину витрат) ("Податковий кодекс", стаття 346.14, пункт 1). Датою отримання доходів визнається день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу, отримання іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав (касовий метод) ("Податковий кодекс", стаття 346.17, пункт 1).

3. Бухгалтерський облік в організації здійснюється посадовою штатним бухгалтером (Закон РФ від 21.11.96 ~ 129 - ФЗ "Про бухгалтерський облік", пункт 2 статті 6).

4. Вести книгу обліку доходів і витрат за формою, затвердженою Наказом МНС Росії від 28.10.2002 ~ БГ-3-22/606.

5. Встановити комп'ютерну технологію обробки облікової інформації із застосуванням програми "X" ("Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності", затв. Наказом МФ РФ від 29.07.98 ~ 34 н, пункт 8).

6. Приймати до бухгалтерського обліку первинні документи, складені відповідно до вимог статті 2 Закону РФ від 21.11.96 ~ 129 - ФЗ "Про бухгалтерський облік".

7. Видача готівкових грошових коштів під звіт здійснюється на строк не більше ___ днів за умови повного звіту конкретної підзвітної особи за раніше виданим авансом ("Порядок ведення касових операцій у РФ", затверджений листом ЦБ РФ від 22.09.93 ~ 40, пункт 11).

8. Право підпису первинних облікових документів мають посадові особи, затверджені наказом керівника (Закон РФ від 21.11.96 ~ 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік").

9. Всі документи, що мають відношення до бухгалтерського обліку, формувати у справи з урахуванням строків зберігання документів (Закон РФ від 21.11.96 ~ 129 - ФЗ "Про бухгалтерський облік", стаття 6, пункт 3).

10. Об'єкти основних засобів, вартість яких не перевищує встановленої нормативними документами з бухгалтерського обліку основних засобів, а також придбані книги, брошури і т.п. видання, списувати на витрати у міру відпуску у виробництво та експлуатацію (ПБУ 6 / 01 "Облік основних засобів", затв. наказом МВ РФ від 30.03.01 ~ 26 н, пункт 18).

11. Встановити лінійний спосіб нарахування амортизації об'єктів основних засобів для цілей бухгалтерського обліку. Строк корисного використання об'єктів визначати на підставі класифікації основних засобів, що визначається Урядом Російської Федерації (Постанова Уряду РФ від 01.01.02 ~ 1). Для тих видів основних засобів, які не вказані в амортизаційних групах, строк корисного використання встановлювати згідно з технічними умовами та рекомендаціями організацій-виробників (ПБУ 6 / 01, пункт 18). За кожного придбаного об'єкта конкретний термін встановлюється головним інженером і затверджується керівником.

12. Встановити лінійний спосіб нарахування амортизації об'єктів нематеріальних активів (ПБУ 14/2000 "Облік нематеріальних активів", затв. Наказом МВ РФ від 16.10.00 ~ 91 н, пункт 15).

13. [Для організацій, в якості об'єкта оподаткування вибрали доходи, зменшені на величину витрат] Сировина і матеріали при вибутті оцінювати за собівартістю кожної одиниці (варіанти: по середній собівартості; методом ФІФО; методом ЛІФО) ("Податковий кодекс Росії", стаття 254, пункт 6).

14. У разі переходу на загальноприйняту систему оподаткування, обліку та звітності провести інвентаризацію об'єктів майна та наявних зобов'язань (Закон РФ від 21.11.96 ~ 129 - ФЗ "Про бухгалтерський облік", стаття 6 пункт 3; "Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань" , затверджені наказом Мінфіну РФ від 13.06.95 ~ 49).

Підпис ген. Директора

Підпис головного бухгалтера