Співвідношення облікової та податкової політики організації

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Співвідношення облікової та податкової політики організації
Останнім часом все більше і більше уваги приділяється податкового та управлінського обліку, при цьому недооцінюється значення бухгалтерського (фінансового) обліку. Зокрема, існує думка, що, крім як для розрахунку податку на майно, він особливо й не потрібен. Хоча це далеко не так - фінансова звітність просто необхідна для зовнішніх користувачів. Про те, як знайти оптимальне співвідношення облікової та податкової політики з максимальною користю для бізнесу напередодні нового року (коли облікову політику можна поміняти).
За останні роки роль бухгалтерського обліку у господарському житті російських підприємств суттєво змінилася. Перш за все, це полягає в тому, що податкові органи перестали бути єдиним реальним користувачем бухгалтерської звітності. Потужним кроком у цьому напрямку стало роз'єднання фінансового та податкового обліку, що сталося з виходом у світ глави 25 НК РФ. З цього моменту пройшло вже досить багато часу. Достатньо для того, щоб зрозуміти, що для того чи іншого підприємства являє собою фінансовий облік, існуючий самостійно по відношенню до обліку податкового кредиту. При цьому дуже важливо не забувати про значущу роль управлінського обліку для внутрішніх користувачів звітності, що показує реалії господарської діяльності компанії.
З появою в господарській практиці податкового обліку як самостійного масиву інформації, яка є основою податкової звітності, у багатьох бухгалтерів сформувалося ставлення до фінансового обліку як до якогось практично (за винятком цілей податку на майно) непотрібному доважком до податкового та управлінського обліку, який необхідно вести тільки тому , що це передбачається законодавством. Особливо таке думка характерна для представників малого та середнього бізнесу.
Якщо сама необхідність ведення фінансового обліку сприймається як непотрібна тягар, то що залишається говорити про облікову політику для цілей бухгалтерського обліку. Її складання часто розглядається бухгалтерами як абсолютно безцільна трата часу.
Отже, перед нами стоїть питання про те, навіщо підприємству потрібен фінансовий облік в сукупності з урахуванням управлінськими і податковими, і чи не простіше вести його так, щоб бухгалтерські проводки повністю співпадали з даними податкового обліку, що зніме з бухгалтера вантаж необхідності ведення "подвійної бухгалтерії ".
Як не дивно, відповідь на це питання дає чинне бухгалтерське законодавство, а саме - вимога раціональності, закріплене в пункті 7 ПБУ 1 / 98 (затв. наказом Мінфіну Росії від 09.12.1998 № 60н), згідно з яким облікова політика організації повинна забезпечувати "раціональне ведення бухгалтерського обліку виходячи з умов господарської діяльності і величини організації ". Цей принцип бухгалтерського обліку при коментарях ПБУ 1 / 98, як правило, залишається непоміченим, проте для цілей організації бухгалтерського обліку на підприємстві він має принципове значення. Його зміст можна пояснити простим прикладом. Припустимо, ми вирішуємо відкрити фірму. Припустимо, це буде маленький овочевий кіоск з досить скромним річним оборотом. При цьому ми вирішимо організувати блискучу систему бухгалтерського обліку для нашого рундука. Наймемо високооплачуваних фахівців, придбаємо для них новітні комп'ютерні бухгалтерські системи, індивідуально для нас розроблені, запросимо до себе консультантів та аудиторів з "великої четвірки" і т.д. Такий підхід до організації бухгалтерського справи у нас на підприємстві навряд чи можна буде назвати раціональним. Однак, якщо у нас буде не овочевою ларьок, а великий виробничий холдинг зі складними операціями, який ми позбавимо подібної системи обліку, це також буде не раціонально, так як збитки, які ми будемо нести через відсутність відповідної реальним інформаційними запитами підприємства системи обліку , можуть у багато разів перевищити витрати на її організацію.
Отже, тут дуже важливо розуміти, що фінансовий облік слід розглядати і сприймати як і будь-яке інше напрямок діяльності комерційного підприємства - він повинен приносити прибуток. Інакше кажучи, витрати на організацію системи фінансового обліку не повинні перевищувати доходи від використання формованої в ньому інформації. Безумовно, доходи ці досить складно обчислити, адже ми не продаємо свою бухгалтерську звітність. Разом з тим, управлінські рішення, що приймаються користувачами звітності на основі аналізу міститься в ній, можуть приносити підприємству абсолютно реальні вигоди.
Закон Російської Федерації від 21.11.1996 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік", в якості зовнішніх користувачів фінансової звітності називає інвесторів і кредиторів (див. п. 3 ст. 1). Іншими словами, зовнішні користувачі звітності - це особи, які або вже вклали гроші у наше підприємство, або роздумують над тим, щоб це зробити. Досить часто єдиним джерелом інформації про фінансове благополуччя підприємства для цих осіб є фінансова звітність компанії.
Отже, ми бачимо, що у ведення фінансового обліку на підприємстві існує (крім надання звітності до податкових і статистичні органи) досить значуща мета - формування інформації для зовнішніх користувачів звітності компанії - реальних і потенційних інвесторів (якщо звичайно такі у підприємства існують і цією звітністю цікавляться ).
Облікова політика фактично являє собою законний спосіб маніпулювання показниками звітності: величиною прибутку, оцінкою активів і т. д. Отже, облікова політика підприємства представляє собою реальний інструмент впливу на думку користувачів звітності про фінансове становище компанії. Від того, який метод обліку тих чи інших господарських операцій буде обраний в обліковій політиці підприємства, безпосередньо залежатиме картина фінансового становища компанії, що демонструється в бухгалтерській звітності. Наприклад, від того, якою буде застосовуватися метод оцінки запасів, спосіб нарахування амортизації, механізм списання умовно-постійних витрат, залежить те, як буде виглядати організація: прибутковою або збитковою, платоспроможною або не що може своєчасно погасити свої зобов'язання, фінансово стійкою або надмірно залежить від залучених джерел фінансування.
Аналогічно, облікова політика для цілей оподаткування організації являє собою легальний спосіб мінімізації оподатковуваних величин.
При складанні звітності будь-яке підприємство, яке сплачує податки і залежить від залучених у свій бізнес інвестицій, як правило, переслідує дві мети: заплатити якомога менше податків і як можна більше "сподобатися" інвесторам.
У тому випадку, якщо методика формування фінансової та податкової звітності збігаються, цілі ці починають суперечити одне одному.
Дійсно, якщо ми хочемо показати інвесторам те, наскільки привабливо для них фінансове становище нашої компанії і як вигідно вкладати в нас гроші, нашим завданням буде максимально завищити значення відповідних показників нашої звітності. Ми захочемо максимально збільшити прибуток, щоб домогтися гарних показників рентабельності і фінансового левериджу, ми захочемо продемонструвати в звітності можливе високу оцінку активів, щоб аналіз нашій звітності показував хороші показники платоспроможності і т. д.
Разом з тим, досягнення цих цілей приведе до абсолютно зворотній ситуації у сфері оподаткування. Так, наприклад, завищивши свій прибуток, ми зіткнемося з необхідністю платити високий податок на прибуток, показавши високу оцінку основних засобів, ми повинні будемо платити великий податок на майно.
Якщо ж ми хочемо заплатити до бюджету як можна менше податків, нашим завданням буде навпаки максимально занизити відповідні показники звітності, наприклад, показати як можна менше значення прибутку. За рахунок цього нам вдасться заплатити менше податку на прибуток, однак автоматично знизяться показники рентабельності діяльності нашої організації і менше стане значення фінансового левериджу нашої компанії.
Таким чином, у разі збігу методів, використовуваних у фінансовому та податковому обліку, ми стикаємося з проблемою недосяжності виділених двох цілей одночасно. Ми повинні будемо або прагне до залучення додаткових інвестицій через "прикрашання" показників фінансового благополуччя компанії, або до зниження податкового тягаря шляхом вибору в обліковій політиці для цілей оподаткування способів обліку, що знижують оподатковувану базу.
Існуюче в даний час стан речей, при якому відповідно до глави 25 НК РФ податковий облік ведеться зовсім самостійно від обліку фінансового, дозволяє організаціям досягати зазначених цілей одночасно. Сьогодні ми можемо формувати і затверджувати два абсолютно самостійних наказу про облікову політику: наказ про облікову політику для цілей бухгалтерського обліку і наказ про облікову політику для цілей оподаткування. Перший буде розроблятися відповідно до ПБО 1 / 08, другий - на підставі глави 25 НК РФ. Перший - з метою формування у фінансовій звітності картини фінансового становища організації, другий - з метою обчислення оподатковуваного прибутку. При цьому в такій ситуації, виділені нами мети залучення інвестицій і мінімізації оподатковуваних величин можуть досягатися одночасно і абсолютно паралельно один одному.
Так, наприклад, відповідно до пунктів 16-22 ПБО 5 / 01 "Облік матеріально-виробничих запасів" (затв. наказом Мінфіну Росії від 09 06.2001 № 44н) організація в наказі про облікову політику для цілей бухгалтерського обліку може вибрати метод оцінки запасів ФІФО . В умовах зростання цін застосування методу ФІФО дозволить показати у звітності максимально високий прибуток від операцій із запасами організації і продемонструвати максимально високу оцінку залишку запасів на кінець звітного періоду. При аналізі звітності це призведе до отримання високих показників рентабельності, платоспроможності та фінансового левериджу.
При цьому в наказі про облікову політику для цілей оподаткування відповідно до пункту 8 статті 254 НК РФ організація може вибрати метод оцінки запасів середньозваженої, що дозволить у податковому обліку отримати мінімальне значення прибутку від операцій із запасами, знизивши обсяг перераховується до бюджету податку.
Отже, ми отримуємо максимальний прибуток у фінансовому обліку і мінімальну в податковому. Інвестори, дивлячись у нашу фінансову звітність, мріють вкласти гроші в нашу компанію, при цьому ми платимо в бюджет менше податків.
Все це чудово - можуть сказати більшість бухгалтерів - але який обсяг додаткової роботи доведеться виконувати бухгалтерії, постійно перераховуючи середньозважену в ФІФО і назад.
Таке зауваження є абсолютно обгрунтованим. Дійсно, паралельне ведення фінансового та податкового обліку, що передбачають різні методи оцінки фактів господарського життя, означає додаткову роботу бухгалтерії, а в залежності від обсягів діяльності компанії може припускати і створення нових робочих місць. У багатьох організаціях працює або фахівець з податкового обліку, або цілий відділ (департамент) податкового обліку, також в залежності від обсягів діяльності підприємства. І ось тут якраз і необхідно буде спробувати оцінити реальні вигоди, які може отримати підприємство, повністю розмежувавши фінансовий і податковий облік для досягнення тих цілей, про які ми говорили вище.
Якщо демонстрація зовнішнім користувачам звітності картини фінансового становища компанії, відмінною від формованої правилами податкового обліку, приносить організації реальні вигоди у вигляді додаткових інвестицій, відсутності в інвесторів бажання вилучити "свої" гроші з бізнесу компанії, або просто довіри даними її фінансової звітності, якщо ці реально відчутні вигоди переважують значення додаткових витрат на організацію бухгалтерського обліку, то така політика в області співвідношення фінансового та податкового обліку є виправданою.
Разом з тим, зворотній описаної ситуація, при якій поділ фінансового та податкового обліку не має для підприємства ніякого сенсу, також є досить поширеною на практиці. Особливо таке положення речей характерно для підприємств малого та середнього бізнесу, де рішення про інвестиції часто приймаються аж ніяк не на основі даних фінансової звітності. При такому стані речей у підприємств є можливість максимально зблизити дані фінансового та податкового обліку. Перш за все, це може бути досягнуто прийняттям максимально схожих між собою наказів про облікову політику для цілей бухгалтерського обліку та облікову політику для цілей оподаткування. Так, розглядаючи приводиться вище приклад, ми можемо як у наказі про облікову політику для цілей бухгалтерського обліку, так і в наказі про облікову політику для цілей оподаткування обрати метод оцінки запасів ФІФО. У цьому випадку дані бухгалтерського та податкового обліку операцій організації із запасами будуть повністю ідентичні.
Однак ми можемо піти далі і в наказі про облікову політику для цілей бухгалтерського обліку закріпити такі методи обліку конкретних господарських операцій, які будуть відповідати методиці їх (цих операцій) податкового обліку.
Так, наприклад, у відповідності зі статтею 318 НК РФ витрати організації на виробництво і реалізацію для цілей податкового обліку поділяються на прямі і непрямі. Прямі витрати згідно з пунктом 2 статті 318 НК РФ "відносяться до витрат поточного звітного (податкового) періоду в міру реалізації продукції, робіт, послуг, у вартості яких вони враховані", а "сума непрямих витрат на виробництво і реалізацію, здійснених у звітному (податковому ) періоді, в повному обсязі відносяться до витрат поточного звітного (податкового) періоду ".
Прямі витрати підлягають розподілу між сумами залишків незавершеного виробництва, готової продукцією на складі, відвантаженої, але не реалізованої продукцією, і реалізованої за період продукцією, а непрямі витрати за період у повній сумі списуються у зменшення оподатковуваного прибутку.
В обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку організації ми можемо закріпити положення, згідно з яким витрати, зараховують НК РФ до прямих, будуть обліковуватися на рахунку 20 "Основне виробництво", а непрямі витрати будуть відображатися на рахунку 26 "Загальногосподарські витрати".
При цьому в обліковій політиці організації для цілей бухгалтерського обліку слід вибрати метод списання загальногосподарських витрат, при якому їх сума в кінці звітного періоду буде списуватися записом за дебетом рахунка 90 "Продажі" і кредитом рахунка 26 "Загальногосподарські витрати".
У цьому випадку дані бухгалтерського і податкового обліку витрат організації на виробництво і реалізацію будуть збігатися між собою.
І тут слід пам'ятати про те, що пункт 4 статті 13 Федерального Закону від 21.11.1996 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" надає організаціям можливість приймати у своїй обліковій політиці ту методологію бухгалтерського обліку конкретних господарських операцій, яка згідно професійної думки бухгалтера дозволяє " достовірно "представити у звітності картину фінансового становища компанії. При цьому критерії достовірності законом не встановлюються. У нашому випадку це буде означати, що достовірною вважається картина фінансового стану підприємства, відповідна нормам НК РФ.
Отже, ми розглянули два можливих сценарії дій організації при формуванні двох наказів: про облікову політику для цілей оподаткування та про облікову політику для цілей бухгалтерського обліку. Вибір того чи іншого сценарію конкретною організацією повинен визначатися міркуваннями його вигоди для діяльності компанії. Ступінь вигідності конкретного варіанту буде залежати виключно від характеристик діяльності організації. Визначати їх і робити вибір належить бухгалтеру підприємства.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Стаття
32.6кб. | скачати


Схожі роботи:
Порівняльна характеристика бухгалтерської та податкової облікової політики на прикладі ТОВ Автопрібормаш
Особливості формування облікової політики будівельної організації
Значення облікової політики в організації бухгалтерського обліку
Аудиторський контроль облікової політики бюджетної організації
Удосконалення облікової політики організації зі змішаним бюджетом
Аудит організації бухгалтерського обліку та облікової політики підприємства
Формування облікової політики підприємства
Формування облікової політики в підприємства
Організація облікової політики підприємства
© Усі права захищені
написати до нас