ЗМІСТ
ВСТУП
1. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕННЯ ВНУТРІШНЬОГО І ЗОВНІШНЬОГО АУДИТУ
1.1. Сутність аудиту та аудиторської діяльності
1.2. Порядок проведення внутрішнього аудиту
1.3. Порядок проведення зовнішнього аудиту
2. ВНУТРІШНІЙ І ЗОВНІШНІЙ АУДИТ У ТОВ «САХАЛІНЦЕМЕНТ»
2.1. Коротка характеристика підприємства
2.2. Об'єкти аудиту та порядок його проведення
2.3. Аудиторський висновок за результатами аудиту
2.4. Заходи щодо усунення зауважень, відображених в аудиторському висновку
ВИСНОВОК
СПИСОК
ДОДАТКИ
Введення
За останні десятиліття значно підвищилися вимоги до організації системи обліку і звітності. З'явилися нові форми і методи ведення обліку, в тому числі із застосуванням комп'ютерних систем. Бухгалтерська звітність перетворилася на основне джерело інформації, що дозволяє оцінити фінансовий та майновий стан економічних суб'єктів.
За цих обставин аудит фінансової звітності перетворився в найважливіший інструмент, що сприяє підвищенню якості бухгалтерської звітності, провідною складовою якого є її достовірність. Жоден солідний банк не надасть кредиту клієнту, який не має перевірену аудиторами бухгалтерську звітність, так само як і жоден серйозний інвестор не буде мати справу з організацією, звіти якої за ряд років не перевірені авторитетним аудитором.
Перехід України до ринкових відносин виявив необхідність створення нових економічних інститутів, що регулюють взаємовідносини різних суб'єктів підприємницької діяльності, і серед них одне з провідних місць належить інституту аудиторства, головна мета якого - забезпечити контроль за достовірністю інформації, що відображається в бухгалтерській (фінансової) та податкової звітності.
У Росії за останні роки проведена певна робота щодо становлення інституту аудиторства. Прийнято Указ Президента про аудиторську діяльність у РФ № 2263 від 22 грудня 1993 р., яким затверджені Тимчасові правила аудиторської діяльності в РФ. Прийняття Федерального закону «Про аудиторську діяльність» (№ 119-ФЗ від 7 серпня 2001 р.) підтверджує остаточне становлення системи російського аудиту та відкриває перспективи його подальшого розвитку. Відповідно до Закону Урядом РФ і Міністерством фінансів Росії прийнятий ряд постанов та положень з регулювання аудиторської діяльності, що сприяє її розвитку і становленню.
Актуальність теми роботи зумовлена тим, що аудит є незалежним контролем, який забезпечує користувачів бухгалтерської звітності економічних суб'єктів інформацією про її достовірність, на підставі чого користувачі звітності приймають відповідні рішення, що впливають на їх фінансово-господарську діяльність.
Мета роботи - вивчити методику проведення зовнішнього та внутрішнього аудиту.
Для досягнення мети, в роботі ставляться наступні завдання:
визначити сутність аудиту та аудиторської діяльності;
вивчити порядок проведення внутрішнього та зовнішнього аудиту;
охарактеризувати об'єкти аудиту та порядок його проведення на діючому підприємстві;
дати оцінку аудиторського висновку за результатами аудиту;
запропонувати заходи щодо усунення зауважень, відображених в аудиторському висновку.
Об'єктом дослідження роботи є ТОВ «Сахалінцемент».
У процесі виконання роботи були використані методичні матеріали, монографії, навчальні посібники, а також публікації в спеціальних журналах, пов'язані з вивченням аудиту та аудиторської діяльності.
Практична частина роботи написана на основі даних ТОВ «Сахалінцемент», основним видом діяльності якого є виробництво асфальтобетону.
1. Методика проведення зовнішнього і внутрішнього аудиту
1.1 Сутність аудиту та аудиторської діяльності
Аудит - це зовнішній незалежний фінансовий контроль діяльності підприємства, здійснюваний незалежними дипломованими аудиторами, які не працюють у даній організації. 1
Аудиторська діяльність є підприємницьку діяльність аудиторів з проведення перевірок бухгалтерської та фінансової звітності, окремих господарських операцій, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань і вимог економічних суб'єктів, а також у наданні інших аудиторських послуг з метою встановлення достовірності цієї звітності та відповідності здійснених фінансових і господарських операцій нормативним актам. 2
Аудит не замінює функцій органів державного фінансового контролю над роботою підприємств, установ і організацій.
Аудитор - це підказувач, радник для економічних суб'єктів, що захищає, перш за все, інтереси власника. У той же час аудитор не має права приховувати порушення, встановлені при обчисленні ПДВ, податку на прибуток та ін, так як, у випадку приховування цих фактів в аудиторському висновку, він може бути притягнутий до дисциплінарної та матеріальної відповідальності. 3
Аудитор, ознайомившись з фінансовим становищем, з станом фінансово-господарської діяльності або зі спірним питанням, повинен висловити незалежне про компетентну думку або висновок про фактичний стан справ і підтвердити правомірність або неправомірність скоєних або вчинених дій клієнта. При виявленні порушень законодавчих актів у процесі перевірки об'єкта, аудитор повинен своєчасно попередити клієнта про незаконну його діяльності та про їх можливі несприятливі дії.
Аудит - незалежна експертиза фінансової звітності підприємства на основі перевірки дотримання порядку ведення бухгалтерського обліку, відповідності господарських і фінансових операцій законодавству Російська Федерація, повноти і точності відображення у фінансовій звітності діяльності підприємства. Експертиза завершується складанням аудиторського висновку.
Мета аудита - рішення конкретної задачі, що визначається законодавством, системою нормативного регулювання аудиторської діяльності, договірним зобов'язанням аудитора і клієнта. 4
Основним регламентуючим документом аудиторської діяльності в Російській Федерації є закон «Про аудиторську діяльність» від 07.08.2001г. № 119-ФЗ.
В даний час в Росії формується п'ятирівнева система нормативного регулювання аудиту в Росії. 5
I рівень - це закон про аудиторську діяльність, який визначає місце аудиту в фінансово-господарської діяльності в якості її необхідного і рівноправного елемента. Для Росії це особливо важливо, тому що державний контроль історично превалював над іншими видами контролю. Саме прийняття закону дозволяє вважати, що становлення аудиту в Росії відбулося.
II рівень - розпорядження президента, постанови уряду РФ, такі як:
№ 80 від 06/02/2002 з питань державного регулювання аудиторської діяльності в РФ;
постанови уряду РФ від 29/03/2002 № 190 про ліцензування аудиторської діяльності;
наказ Мінфіну РФ від 27/10/1999 № 69н «Порядок подання звіту аудиторськими організаціями і аудиторами, що мають ліцензію на здійснення аудиторської діяльності.
III рівень - система нормативного регулювання аудиторської діяльності, представлена федеральними правилами - стандартами аудиторської діяльності. Основне значення стандартів - встановлення нормативного аудиту, однозначно інтерпретуються усіма суб'єктами фінансово-господарської діяльності.
IV рівень - методики аудиторської діяльності, які регулюють порядок здійснення аудиторами перевірок стосовно окремих галузей з окремих питань оподаткування, фінансів і по спеціальним аудиторським завданням. До цього ж рівня відносяться внутрішні стандарти, що встановлюються професійними аудиторськими об'єднаннями для своїх членів. Вимоги цих стандартів не можуть бути нижчі за вимоги федеральних стандартів і не можуть суперечити їм.
V рівень - документи, необхідні для регламентації стандартів. Ці документи повинні містити відомості щодо застосування стандартів організації на основі стандартів аудиторської діяльності (внутрішньофірмові стандарти). Внутрішньофірмові стандарти базуються на законодавчих і нормативних актах, міжнародних та вітчизняних стандартах і повинні включати в себе основні і конкретні процедури проведення аудиту. Підсумковим документом розроблених внутрішньофірмових стандартів може бути наказ про затвердження внутрішньофірмових стандартів, підписаний керівником фірми і затверджений радою засновників аудиторської фірми.
Основні напрямки розробки внутрішньофірмових стандартів можна умовно розділити на стандарти в області етики поведінки аудитора, вартості з внутрішньофірмового документообігу і вартості в галузі методології проведення перевірок за напрямками аудиту - загальний, банківський, страховий, аудит бірж, позабюджетних фондів і інвестиційних інститутів. 6
1.2 Порядок проведення внутрішнього аудиту
Внутрішній аудит являє собою незалежну діяльність в організації з перевірки та оцінки її роботи в інтересах керівників.
Мета внутрішнього аудиту - допомогти співробітникам організації ефективно виконувати свої функції. 7
Внутрішній аудит проводять аудитори, що працюють безпосередньо в даній фірмі. У невеликих організаціях може і не бути штатних аудиторів. У цьому випадку проведення внутрішнього аудиту здійснюється ревізійною комісією або штатними співробітниками бухгалтерії.
Основне завдання внутрішнього аудиту - вирішення окремих функціональних проблем управління, розробка та перевірка інформаційних систем підприємства. 8
Внутрішній аудит - невід'ємна частина управлінського контролю підприємства. Він може бути і незалежним, тобто безпосередньо підпорядковуватися не виконавчому органу підприємства, а зовнішнім засновникам. 9
Правило (стандарт) аудиторської діяльності в РФ визначає внутрішній аудит як організована економічним суб'єктом, що діє в інтересах його керівництва та (або) власників, регламентована внутрішніми документами система контролю за дотриманням встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та надійністю функціонування системи внутрішнього контролю.
Організація, роль і функції внутрішнього аудиту визначаються самим економічним суб'єктом, а саме його керівництвом і (або) власниками в залежності від: 10
змісту і специфіки діяльності економічного суб'єкта;
обсягів показників фінансово-економічної діяльності економічного суб'єкта;
сформованої системи управління економічного суб'єкта;
стану внутрішнього контролю.
Функції внутрішнього аудиту можуть виконувати спеціальні служби чи окремі аудитори, що перебувають у штаті економічного суб'єкта, ревізійні комісії (ревізори.
До інститутів внутрішнього аудиту відносяться призначаються власниками та (або) керівництвом економічного суб'єкта ревізори, ревізійні комісії, внутрішні аудитори або групи внутрішніх аудиторів.
Робота внутрішнього аудиту має для керівництва і (або) власників економічного суб'єкта інформаційне та консультаційне значення; вона покликана сприяти оптимізації діяльності економічного суб'єкта і виконання обов'язків його керівництва. 11
Об'єкти внутрішнього аудиту можуть бути різними в залежності від особливостей економічного суб'єкта і вимог його керівництва і (або) власників.
Як правило, функції внутрішнього аудиту включають: 12
перевірки систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, їх моніторинг та розроблення рекомендацій щодо поліпшення цих систем;
перевірки бухгалтерської та оперативної інформації, включаючи експертизу засобів і способів, що використовуються для ідентифікації, оцінки, класифікації такої інформації і складання на її основі звітності, а також спеціальне вивчення окремих статей звітності, включаючи детальні перевірки операцій, залишків за бухгалтерськими рахунками;
перевірки дотримання законів та інших нормативних актів, а також вимог облікової політики, інструкцій, рішень і вказівок керівництва і (або) власників;
перевірку діяльності різних ланок управління;
оцінку ефективності механізму внутрішнього контролю, вивчення й оцінку контрольних перевірок у філіях, структурних підрозділах економічного суб'єкта;
перевірки наявності, стану і забезпечення збереження майна економічного суб'єкта;
роботу над спеціальними проектами і контроль за окремими елементами структури внутрішнього контролю;
оцінку використовуваного економічним суб'єктом програмного забезпечення;
спеціальні розслідування окремих випадків, наприклад підозр у зловживаннях;
розробку та подання пропозицій щодо усунення виявлених недоліків і рекомендацій щодо підвищення ефективності управління.
Об'єктивність внутрішнього аудиту забезпечується ступенем його незалежності в структурі управління економічного суб'єкта. Це вимога до внутрішнього аудиту, як правило, забезпечується тим, що він підпорядковується і зобов'язаний представляти звіти тільки що призначив його керівництва та (або) власникам і незалежний від керівників філій економічного суб'єкта, структурних підрозділів, органів внутрішнього контролю тощо 13
Інститутом внутрішніх аудиторів США (Institute of Internal Auditors) було розроблено наступне визначення:
Внутрішній аудит - це незалежна діяльність в організації (на підприємстві) з перевірки та оцінки її роботи в її інтересах. Мета внутрішнього аудиту - допомогти членам організації ефективно виконувати свої функції. Внутрішні аудитори надають своєї організації (підприємству) дані аналізу і оцінки, рекомендації та іншу необхідну інформацію, що є результатом перевірок. 14
Внутрішніми аудиторами є співробітники, що знаходяться в штаті підприємства і підлеглі його керівництву. Завдання внутрішнього аудиту визначаються керівництвом, виходячи з потреб управління, як підрозділами підприємства, так і підприємством у цілому.
Діяльність внутрішнього аудитора полягає у виконанні широкого кола різних функцій, що входять до його обов'язків.
Ці функції включають: 15
перевірку систем контролю, спрямовану на вироблення політики компанії в рамках законодавства;
оцінку економічності та ефективності операцій компанії;
перевірку рівня досягнень програмних цілей;
підтвердження достовірності інформації, використовуваної керівництвом при прийнятті рішень.
Внутрішній аудит не тільки дає інформацію про діяльність самої організації, але і підтверджує правильність і достовірність звітів менеджерів. Використовуючи інформацію внутрішнього аудиту, керівництво підприємства може оперативно і своєчасно здійснювати необхідні зміни всередині підприємства. 16
Певною мірою функції внутрішніх аудиторів виконують контрольній групі при бухгалтеріях великих підприємств, підлеглі головному бухгалтеру або фінансовому директору, проте функції внутрішніх аудиторів ширше.
Внутрішній аудит вирішує такі завдання: 17
Контроль за станом активів і недопущення збитків.
Підтвердження виконання внутрішньосистемних контрольних процедур.
Аналіз ефективності функціонування системи внутрішнього контролю та обробки інформації.
Оцінка якості інформації, що видається управлінської інформаційною системою.
Внутрішній і зовнішній аудит доповнюють один одного і в той же час істотно відрізняються.
У таблиці 1 перераховані основні особливості та відмінності внутрішнього та зовнішнього аудиту.
Таблиця 1.1
Характеристика особливостей внутрішнього та зовнішнього аудиту
Елементи | Внутрішній аудит | Зовнішній аудит |
Постановка завдань | Визначається керівництвом, виходячи з потреб управління: як внутрішніми підрозділами підприємства, так і підприємством в цілому | Визначається договором між незалежними сторонами: підприємством і аудиторською фірмою (аудитором) |
Об'єкт | Рішення окремих функціональних завдань управління, розробка та перевірка інформаційних систем підприємства | Головним чином система обліку і звітності підприємства |
Мета | Визначається керівництвом підприємства | Визначається законодавством з аудиту: оцінка достовірності фінансової звітності та підтвердження дотримань чинного законодавства |
Засоби | Вибираються самостійно (або визначаються стандартами внутрішнього аудиту) | Визначаються загальноприйнятими аудиторськими стандартами |
Вид діяльності Організація роботи | Виконавська діяльність Виконання конкретних завдань керівництва | Підприємницька діяльність. Визначається аудитором самостійно, виходячи із загальноприйнятих норм і правил аудиторської перевірки |
Взаємовідносини | Підпорядкованість керівництву підприємства, залежність від нього | Рівноправне партнерство, незалежність |
Суб'єкти | Співробітники, підлеглі керівництву підприємства і знаходяться в штаті підприємства | Незалежні експерти, що мають відповідний атестат і ліцензію на право займатися цим видом підприємництва |
Кваліфікація | Визначається на розсуд керівництва підприємства | Регламентується державою |
Оплата | Нарахування заробітної плати за штатним розкладом | Оплата наданих послуг за договором |
Відповідальність | Перед керівництвом за виконання обов'язків | Перед клієнтом і перед третіми особами, встановлена законодавчими та нормативними актами |
Методи | Методи можуть бути й однаковими при вирішенні однакових завдань (наприклад, оцінка достовірності інформації). Є відмінності в ступені точності і детальності |
Звітність | Перед керівництвом | Підсумкова частина аудиторського висновку може бути опублікована, аналітична частина передається клієнту |
1.3 Порядок проведення зовнішнього аудиту
Зовнішній аудит проводиться на договірній основі аудиторськими фірмами або індивідуальними аудиторами з метою об'єктивної оцінки достовірності бухгалтерського обліку та фінансової звітності господарюючого суб'єкта.
Зовнішній аудит в Російській Федерації з точки зору напрямків аудиторської діяльності та галузевих особливостей підрозділяється на загальний аудит, страховий аудит, аудит банків, аудит бірж, позабюджетних фондів і інвестиційних інститутів. 18
До початку проведення аудиту або надання супутніх послуг аудиторська організація повинна ознайомитися в достатній мірі з діяльністю економічного суб'єкта.
Тому планування слід розглядати як важливий і відповідальний етап аудиторської перевірки, оскільки від якості його виконання залежить ефективність всієї подальшої роботи аудитора.
Планування аудиторської перевірки здійснюється у відповідності з правилом (стандартом) № 3 «Планування аудиту».
Оптимальна схема планування аудиту, складена на основі російських стандартів аудиторської діяльності, повинна включати наступні стадії: 19
попереднє планування;
вивчення системи бухгалтерського обліку;
оцінка системи внутрішнього контролю;
встановлення рівня суттєвості;
побудова аудиторської вибірки;
підготовка загального плану і програми аудиту.
У залежності від намічених цілей аудиту виконання кожної стадії планування має ряд особливостей. Розглянемо виконання кожного етапу планування, звертаючи особливу увагу на методи отримання аудиторських доказів та ведення робочої документації аудитора.
Попереднє планування доцільно почати з бесід з представниками керівництва, співробітниками підрозділів, головним бухгалтером, керівником служби внутрішнього контролю (якщо ця служба існує на підприємстві, що перевіряється).
Бесіди повинні будуватися таким чином, щоб аудитор міг отримати досить чітке уявлення про те, чого від нього чекає клієнт, як він уявляє собі характер, обсяг і терміни роботи і т.п.
Керуючись аудиторським Стандартом "Роз'яснення, надані керівництвом економічного суб'єкта", аудитор повинен отримати роз'яснення для підтвердження припущення безперервності діяльності, первинної оцінки надійності систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю. Крім того, необхідна інформація про організацію процесу укладення договорів і процесу реалізації продукції. 20
Беручи до уваги побажання керівництва та враховуючи вимоги законодавства до проведення аудиторських перевірок та утримання аудиторського висновку, аудитор окреслює коло проблем, що вимагають підвищеної уваги в ході перевірки, і чітко формулює цілі, які повинні бути досягнуті за підсумками її проведення.
Основним джерелом інформації на даному етапі виступає письмово зафіксована облікова політика підприємства, сформована з урахуванням економічних і організаційних чинників.
Аудитору слід осмислити і детально проаналізувати зміст облікової політики клієнта, ступінь опрацьованості в її положеннях основних принципів ведення бухгалтерського обліку. 21
Найбільш значущі положення облікової політики необхідно відобразити в робочих документах аудитора, оскільки на всіх наступних етапах аналіз діяльності підприємства буде проводитися з позицій адекватності прийнятої облікової політиці.
Етап попереднього планування слід завершити вивченням звітів служби внутрішнього контролю, матеріалів податкових перевірок та інших контролюючих структур.
Вивчення системи бухгалтерського обліку на підприємстві передбачає вивчення та оцінку основних принципів організації бухгалтерського обліку досліджуваних операцій і документообігу, закріплених у положеннях облікової політики, ролі засобів обчислювальної техніки у веденні обліку, організаційної структури підрозділів, відповідальних за ведення бухгалтерського обліку.
Доцільно виконати оглядову перевірку типових бухгалтерських проводок за операціями з реалізації продукції та встановити фактичну наявність та правильність оформлення договорів, первинних документів, на підставі яких виконувалися записи по рахунках бухгалтерського обліку.
На етапі оцінки системи внутрішнього контролю аудитор повинен зібрати достатній обсяг аудиторських доказів для висловлення думки щодо ефективності цієї системи і прийняти рішення про те, якою мірою він у своїй роботі може на неї сподіватися.
Таким чином, основною метою оцінки системи внутрішнього контролю є створення основи для визначення часу, видів та обсягу аудиторських процедур. Система внутрішнього контролю може вважатися ефективної, якщо вона своєчасно попереджає про виникнення недостовірної інформації та виявляє таку інформацію. Можна також виділити ще одну мету, переслідувану аудитором при оцінці системи внутрішнього контролю, - вироблення конструктивних пропозицій щодо її вдосконалення. 22
Встановлення рівня суттєвості виконується на стадії планування. По суті, це - величина ймовірного спотворення даних, так як аудитор не може врахувати всі фактори, які в кінцевому підсумку вплинуть на рішення щодо суттєвості в оцінці результатів при завершенні перевірки.
Тобто величина істотного в плануванні може значно відрізнятися від величини істотного при оцінці результатів перевірки. Оцінка аудитором суттєвості повинна враховувати інтереси споживачів інформації, а також відповідати вимогам правила (стандарту) № 4 «Суттєвість в аудиті». 23
Встановивши допустимий рівень суттєвості, аудитор може приступати до побудови аудиторської вибірки. Аудиторська вибірка може коригуватися в залежності від цілей аудиту та від встановлених аудитором рівнів ризиків: ризику вибірки, допустимої і очікуваної помилки і обсягу генеральної сукупності. 24
Завершальною стадією планування є підготовка загального плану і програми аудиту. У загальному плані повинні бути відображені основна мета і напрями перевірки, спосіб проведення аудиту, встановлений рівень суттєвості, параметри аудиторського ризику, визначені чисельність і кваліфікація робочої групи аудиторів, їх обов'язки, відповідальність і підпорядкованість; вказані терміни проведення перевірки, а також дата подання аудиторського висновку і деталізованого звіту.
Складаючи програму перевірки розрахунків з постачальниками і покупцями, аудитор спрямовує свої зусилля на перевірку тих ділянок, які не піддавалися контролю або мало контролювалися бухгалтерією.
Складаючи програму, аудитор визначає, які прийоми перевірки він буде використовувати. Для перевірки розрахунків з постачальниками і покупцями можна використовувати перерахунок, зіставлення, простежування, сканування, документальну перевірку, підтвердження.
Програма аудиту розрахунків з постачальниками і покупцями, операцій з придбання та реалізації продукції являє собою детальний перелік змісту аудиторських процедур для збору аудиторських доказів.
Під час перевірки необхідно встановити: 25
чи укладені договори поставки продукції;
реальність заборгованості постачальникам і покупців, що має бути підтверджено актами інвентаризації (звірки) розрахунків;
правильність складання бухгалтерських проводок по рахунках 60 і 62;
відповідність записів аналітичного обліку по рахунках 60 і 62 записам у журналах-ордерах, головній книзі і балансі.
За виявленими невідповідностей визначають суттєвість, характер і можливі причини виникнення відхилень.
Аудиторські процедури власне кажучи припускають детальну перевірку вірності відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо по рахунках.
Мета загальної програми аудиту - зібрати достатній обсяг аудиторських доказів, відповідно до правила (стандарту) № 5 «Аудиторські докази», для формулювання професійної думки про відповідність бухгалтерського обліку операцій з придбання та реалізації продукції вимогам чинного законодавства та достовірність в усіх суттєвих аспектах бухгалтерської звітності в частині відображених у ній операцій. 26
Важливим кроком на етапі планування аудиту є комплектація адекватної робочої групи в залежності від цілей перевірки, обсягу роботи і термінів проведення аудиту. Так, у разі проведення цільової перевірки та при значному обсязі операцій робочу групу аудиторів пропонується розділити на окремі підгрупи за напрямками перевірки. Робоча група повинна формуватися з аудиторів, що спеціалізуються на перевірках даних операцій. При незначному обсязі операцій до складу робочої групи досить включити двох - трьох аудиторів (фахівців у сфері торгівлі). 27
Аудитори повинні мати достатню теоретичну підготовку в області правових та економічних засад операцій з придбання та реалізації продукції, укладення договорів, механізму їх проведення та бухгалтерського обліку, а також мати практичний досвід роботи в торгівлі. У необхідних випадках до виконання окремих етапів аудиту можуть бути залучені експерти. Робота експерта і використання наданих їм матеріалів регламентовані правилом (стандартом) аудиторської діяльності "Використання роботи експерта". 28
Загальне керівництво перевіркою, координація діяльності членів робочої групи та контроль за дотриманням графіка використання робочого часу повинні здійснюватися керівником аудиторської перевірки. При поділі робочої групи на підгрупи за напрямками функції локального керівництва доцільно покладати на старших аудиторів.
Специфіка економічного суб'єкта, обсяг і складність роботи з його перевірки щоразу вимагає визначення чіткої послідовності кроків при проведенні аудиту та правильного розподілу обов'язків між аудиторами, якщо перевірку проводять декілька спеціалістів. При розробці плану і програми аудиторської перевірки використовується аудиторський стандарт "Планування аудиту". 29
План аудиторської перевірки відображає укрупнені групи аудиторських робіт по об'єктах і групам господарських операцій, терміни виконання робіт і виконавців. План складається в письмовій формі. Мета складання плану: попередньо визначити обсяг і характер необхідних тестів; оцінити витрати часу та праці щодо їх проведення; досягти взаєморозуміння з клієнтом по всіх основних питань до початку перевірки; мати докази обгрунтованості виконання аудиту та якості його проведення у даного клієнта. 30
Для детальної перевірки товарних операцій розроблено загальний план аудиту, який служить керівництвом при розробці програми аудиту.
Аудиторську перевірку операцій товарних операцій доцільно проводити в такій послідовності: 31
вивчення положень облікової політики за напрямками цієї ділянки перевірки;
оцінка ступеня надійності системи внутрішнього контролю щодо товарних операцій, для цього: провести обстеження складського господарства та стану складських приміщень; вивчити організацію матеріальної відповідальності та звітності матеріально відповідальних осіб;
проаналізувати склад товарів на звітну дату;
перевірка стану і організації синтетичного й аналітичного обліку товарних операцій.
Деталізацією загального плану аудиту є аудиторська програма, яка є переліком аудиторських процедур по кожному виду аудиторських робіт.
Аудиторські процедури можна визначити як сукупність операцій обробки даних, що виконуються для досягнення цілей аудиту при перевірці конкретних господарських операцій із застосуванням певних аудиторських прийомів.
У програмі аудиторської перевірки зазначаються: 32
Зміст процедури;
Використовувані документи;
Характер перевірки (суцільна, вибіркова, візуальна і т.д.);
Закріплення обов'язків за членами бригади аудиторів.
Передбачувана тривалість перевірки та строки її початку і закінчення.
Результатом роботи аудитора є складання аудиторського висновку. Для того щоб мати підстави для висновків за основними напрямками аудиторської перевірки, аудитор повинен зібрати відповідні докази. Інформація, зібрана і проаналізована аудитором у ході перевірки, служить обгрунтуванням висновків аудитора і називається аудиторськими доказами. 33
Збираючи аудиторські докази, аудитор використовує такі методи: 34
Інспектування - це перевірка записів, документів або матеріальних активів. Цей метод у наведеній програмі аудиту товарних операцій використовується у всіх пунктах аудиторських процедур.
Спостереження - це відстеження аудитором процесу або процедури, виконуваної іншими особами (спостереження аудитора за перерахунком матеріальних цінностей та відстеження виконання процедур внутрішнього контролю, по яких не залишається документальних свідчень для аудиту).
Запит - пошук інформації у обізнаних осіб у межах або за межами економічного суб'єкта. Запит за формою може бути як офіційний письмовий, адресований третім особам, так і неформальний усний запитання, адресоване працівникам економічного суб'єкта.
Перерахунок - перевірка точності арифметичних розрахунків у первинних документах та бухгалтерських записах, або виконання аудитором самостійних розрахунків.
У процесі перевірки аудитори складають робочі документи, що є основою для підтвердження обсягу та якості виконуваної ними роботи і обгрунтованості зроблених ними висновків. 35
Робочі документи складаються за довільною формою, проте вони повинні містити необхідну довідкову інформацію про клієнта; короткий опис виконаної роботи; метод проведення аудиту (суцільний чи вибірковий); зауваження за результатами перевірки; перелік документів, не представлених для перевірки; думку аудитора про способи усунення виявлених недоліків; опис системи внутрішньогосподарського контролю у перевіреній організації (з виділенням слабких місць і позитивних сторін); програма аудиту з відмітками про хід її виконання і причини відхилень; пояснення та довідки персоналу об'єкта аудиту з питань, заданих аудитором; інші інші свідчення та роз'яснення.
У результаті саме на підставі робочих документів аудитора виробляються висновки та рекомендації, що відображаються потім в аудиторському висновку. Тому всі підстави для таких висновків повинні недвозначно спиратися на робочі документи аудитора. 36
Необхідно звернути особливу увагу на конфіденційний характер робочих документів аудитора, які можуть представлятися в розпорядження третіх осіб тільки з дозволу клієнта.
Економічний суб'єкт зобов'язаний надавати зацікавленим особам тільки підсумкову частину аудиторського висновку 37 - таким чином, вся інформація, як зібрана аудитором і відображена в його робочих документах, так і надана їм виконавчої дирекції та загальним зборам акціонерів, може становити комерційну таємницю.
Відповідно до Порядку складання аудиторського висновку про бухгалтерську звітність, схваленим Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ (від 09.02.96 р.) за результатами здійснюваної перевірки аудитор (аудиторська фірма) повинен висловити думку про достовірність цієї звітності у формі безумовно позитивного, умовно позитивного або негативного аудиторського висновку або відмовитися в аудиторському висновку від вираження своєї думки. 38
Аудиторський висновок не повинен трактуватися економічним суб'єктом і зацікавленими користувачами аудиторського висновку як гарантія аудиторської фірми в тому, що інші обставини, що впливають або вплинути на бухгалтерську звітність, не існують.
Якщо в результаті аудиторської перевірки економічний суб'єкт усунув істотні недоліки і порушення в бухгалтерському обліку, в дотриманні законодавства, а також вніс відповідні поправки в бухгалтерській звітності до надання її зацікавленим користувачам, то аудиторський висновок не повинен містити вказівок на ці поправки. 39
Форми аудиторських висновків, рекомендовані Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ і схвалені цієї ж Комісією в якості правил (стандарту) аудиторської діяльності. 40
2. ВНУТРІШНІЙ І ЗОВНІШНІЙ АУДИТ У ТОВ «САХАЛІНЦЕМЕНТ»
2.1. Коротка характеристика підприємства
ТОВ «Сахалінцемент» зареєстровано адміністрацією м. Южно-Сахалінська від 14.12.1999, свідоцтво про державну реєстрацію № 2281, з урахуванням змін від 19.09.2001 р. № 2896, від 08.01.2002 р. № 3013, від 30.01.2002 р. № 3043,
Підприємство здійснює свою діяльність відповідно до чинного законодавства Російської Федерації, Статутом та установчим договором. 41 Статут зберігає свою юридичну силу на весь термін діяльності Підприємства, в нього можуть бути внесені зміни.
Підприємство є юридичною особою, має круглу печатку, що містить його повне фірмове найменування російською мовою і вказівка на місце знаходження підприємства, штампи і бланки зі своїм фірмовим найменуванням, має господарською самостійністю, володіє відокремленим майном на праві господарського відання, має самостійний баланс, розрахунковий та інші, в тому числі валютний, рахунки в банках, може виступати умаем піком гражданскою обороту, може бути позивачем і відповідачем у суді.
Основним видом діяльності підприємства є випуск асфальтобетонної суміші для виконання муніципального замовлення з капітального ремонту та поточного утримання дорожнього покриття в місті.
У 2000 році на ці цілі підприємством було випущено - 29,3 тис. тонн, а / б суміші; У 2001 році - 22,0 тис. тонн; У 2002 році - 26,8 тис. тонн; У 2003 році - 40,8 тис. тонн, у 2004 році - 24,6 тис. тонн. У 2005 році - 27,8 тис. тонн, з яких було відремонтовано близько 218 тисяч квадратних метрів дорожнього покриття.
Розглянемо основні економічні показники діяльності підприємства (табл.2.1):
Таблиця 2.1
Основні економічні показники діяльності підприємства
Показники | Од. ізм. | Значення показника | Зміни | ||
2005 | 2006 | Абсолютна (+,-) | Відносне,% | ||
Виручка від продажів а / б суміші | Т.руб. | 18207 | 32122 | 13915 | 176,43 |
Собівартість а / б суміші | Т.руб. | 17371 | 27547 | 10176 | 158,58 |
Середньооблікова чисельність працівників | Чол. | 83 | 85 | 2 | 102,41 |
Прибуток від продажів | Т.руб. | 836 | 4575 | 3739 |
547,25 | |||||
Чистий прибуток | Т.руб. | 532 | 4642 | 4110 | 872,56 |
Продуктивність праці | Т.руб / чол. | 219,36 | 377,91 | 158,54 | 172,28 |
Основні фонди | Т.руб. | 3542 | 6289 | 2747 | 177,55 |
Фондовіддача | Т.руб. | 5,14 | 5,11 | -0,03 | 99,36 |
Фондомісткість | 0,19 | 0,20 | 0,001 | 100,64 | |
Фондоозброєність | Т.руб. / Чол. | 42,67 | 73,99 | 31,31 | 173,38 |
Витрати на 1 руб. виручки | Коп / руб | 0,95 | 0,86 | -0,10 | 89,88 |
Рентабельність продажів | % | 1,05 | 1,17 | 0,12 | 111,25 |
Аналізуючи дані таблиці, можна зробити наступні висновки:
Спостерігається зростання виручки від продажів асфальтобетонної суміші в 2006 р. на 76,43%, при цьому собівартість суміші так само зросла на 58,58%, з розширенням реалізації суміші виникла необхідність у незначному збільшенні виробничого персоналу на 2,41%, але при цьому продуктивність праці зросла на 72,28%, що говорить про стимулювання персоналу і його зацікавленості в роботі в ТОВ «Сахалінцемент».
Прибуток від продажів зріс в 2006 р. в порівнянні з 2005 р. більш ніж у п'ять разів, що є позитивним результатом діяльності підприємства, при цьому чистий прибуток підприємства зріс більш ніж у 8 разів, що обумовлено наявністю значними операційними доходами по вкладенню акцій в діяльність ТОВ «Фар-Іст-Стар».
Основні фонди підприємства у 2005 р. збільшилися на 77,55% у зв'язку з придбанням нової бетономішалки, устаткування з виробництва залізобетонних конструкцій, при цьому спостерігається незначне зниження фондовіддачі менше ніж на 1%, при цьому фондоозброєність збільшилася на 73,38% за рахунок зміни обсягу основних засобів.
Витрати на 1 руб. виручки знизилися в 2006 р. в порівнянні з 2005 р. до 89,88%, що є позитивним результатом діяльності підприємства.
Рентабельність продажів в 2005 р. відносно 2004 р. зросла на 11,25%, що є результатом як зростання виручки і операційних доходів підприємства.
Аналізовані економічні показники свідчать про рентабельність діяльності, фінансової стійкості та платоспроможності підприємства.
2.2. Об'єкти аудиту та порядок його проведення
Щорічній метою аудиторської перевірки ТОВ «Сахалінцемент» є підтвердження достовірності бухгалтерського звіту за 2005 рік відповідно до Федеральним законом від 07.08.01г. № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність».
Основними об'єктами аудиту в ТОВ «Сахалінцемент» є показники бухгалтерської звітності за звітний період.
Внутрішніх аудиторських перевірок на підприємстві не проводиться. На підприємство запрошують незалежних аудиторів для проведення зовнішнього аудиту.
Аудит бухгалтерської звітності в 2006 р. проведено ТОВ «Експрес-аудит» на підставі договору № 58 від 24.12.06 р. та листа-зобов'язання № 158 від 25 12.06 р.
Для аудиторської перевірки ТОВ «Сахалінцемент» представляє наступні документи:
статуту ВАТ «Сахалінцемент», 42
Облікову політику підприємства 43
- Бухгалтерський баланс (форма № 1), 44
- Звіт про прибутки і збитки (форма № 2), 45
- Звіт про рух капіталу (форма № 3):
- Звіт про рух грошових коштів (форма № 4);
- Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5);
- Дані головної книги та регістри бухгалтерського обліку;
- Вибірково первинні документи, необхідні для виконання перевірки.
Аудиторська перевірка бухгалтерської звітності ТОВ «Сахалінцемент» здійснювалася аудитором Орловим А.А., кваліфікаційний атестат № 009846, виданий ЦАЛАК МФ Росії 29.01.96 (продовжений у 2004 році) і бухгалтером - експертом Кудряшової Г. В.
Відповідальність за організацію бухгалтерської звітності на підприємстві, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несе генеральний директор підприємства М. О. Пономарьов c правом першого підпису.
Бухгалтерську службу як структурний підрозділ очолює головний бухгалтер Ларіна Є.П. c правом другого підпису.
За достовірність і повноту представлених документів відповідальність несе ТОВ «Сахалінцемент».
Перевірка відповідності даних бухгалтерського обліку первинних документів відповідно до програми і листом-зобов'язанням була здійснена вибірковим методом (за погодженням із Замовником - грудень місяць 2005 р.), при тому акцент був зроблений на аудит ОЗ підприємства.
В результаті аудиту встановлено наступне:
Статутний капітал Підприємства згідно Статуту становить 10 тис. руб., Що відповідає даним бухгалтерського обліку.
Бухгалтерський облік на Підприємстві здійснювався бухгалтерією в складі чотирьох чоловік, включаючи головного бухгалтера. Посадові інструкції на співробітників бухгалтерії розроблені.
На Підприємстві застосовується журнально-ордерна форма обліку, узагальнюючий облік за результатами журналів - ордерів ведеться в Головній книзі.
Основні засоби, розташовані на території ТОВ «Сахалінцемент» охороняються сторожами Підприємства.
При проведенні аудиту встановлено, що аналітичний облік основних засобів ведеться на уніфікованих формах первинної документації.
На кожен об'єкт основних засобів заведені «Інвентарні картки обліку основних засобів» за формою № ОЗ-6. З матеріально-відповідальними особами укладені договори про повну індивідуальну матеріальну відповідальність. У порушення п. 4 облікової політики Підприємства в 2005 році інвентаризація основних засобів не проводилася.
Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку основних засобів (ПБУ 6 / 01) основні засоби відбивалися в обліку за первісною вартістю, тобто за сумою фактичних витрат організації на їх придбання. Основні засоби оприбутковувалися на підставі актів (накладної) прийому-передачі основних засобів за формою № ОЗ-1 і списувалися на підставі актів на списання основних засобів за формою № ОЗ-4.
У 2006 році на Підприємстві введено в дію основних засобів на суму 3169,0 тис. крб.; Вибуло - 2647,5 тис. руб., В тому числі реалізовано - 2460,6 тис. руб.; Списано - 186,9 тис. руб.
Нарахування та облік амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів велося лінійним способом. Дані аналітичного обліку основних засобів відповідають даним головної книги і балансу.
При проведенні аудиту нематеріальних активів встановлено, що за 2005 рік нематеріальних активів на Підприємстві не було.
При перевірці фінансових вкладень встановлено, що Підприємством зроблені довгострокові фінансові вкладення в статутний капітал ТОВ «Фар-Іст-Стар» в сумі 25,0 тис. руб. Дані вкладення відповідає даним головної книги і балансу Підприємства.
При проведенні аудиту обліку виробничих запасів встановлено, що товарно-матеріальні цінності закріплені за матеріально-відповідальними особами. З усіма матеріально-відповідальними особами укладені договори про повну індивідуальну матеріальну відповідальність.
Наказом № 36 від 03.05.00 встановлено коло осіб, яким дано право зажадати матеріали, дозволити їх відпуск зі складу з зразками їх підписів.
Контроль за правильністю складського обліку здійснювався бухгалтерією шляхом перевірки правильності складання та оформлення первинних документів, записів руху матеріальних запасів та МШП у картках складського обліку та їх залишків у сальдово-оборотної відомості. Матеріальний звіт щомісяця затверджується директором Підприємства.
У матеріальному звіті на початок і кінець грудня місяця 2005 р. (матеріально-відповідальна особа Кокарєв В.В) значився залишок товарного бетону в кількості 8,167 куб. м. на суму 6779,1 руб. За його технічними властивостями товарний бетон використовується у виробництві протягом дня. Облік приготування асфальтобетонної суміші на Підприємстві, призначеної для реалізації відбивався: Дебет рахунку 10-1 «Матеріали»,
Кредит рахунку 23 «Допоміжне виробництво» - по фактичної собівартості. У 2006 році асфальтобетонної суміші було реалізовано на сторону в кількості 577 тонн на суму 355816 крб. В обліковій політиці Підприємства відсутній порядок ведення обліку готової продукції.
Основні засоби формують головну складову матеріально-технічної бази ТОВ «Сахалінцемент» і відіграють важливу роль у здійсненні провідних напрямків його діяльності.
З розвитком виробничої діяльності ТОВ «Сахалінцемент» в обліку основних засобів відбулися істотні зміни. Ці зміни торкнулися: складу і структури основних засобів; амортизації їх вартості, обліку операцій, пов'язаних з орендою майна; оцінки і переоцінки вартості основних засобів; обліку та фінансування витрат на ремонт основних засобів; обліку реалізації тощо списання основних засобів.
Аудиторська перевірка в ТОВ «Сахалінцемент» щорічно проводиться за вказаним напрямком. Конкретна мета аудиту основних засобів - перевірка правильності формування складу, повноти і реальності обліку руху, витрат на ремонт основних засобів та достовірності амортизації їх вартості.
Перш за все, необхідно представити склад, структуру і динаміку ОС сформованих за результатами аудиторської перевірки за період 2004-2006 р.р.
Таблиця 2.2
Структура та динаміка основних засобів ТОВ «Сахалінцемент» за 2004-2006 р.р.
Групи ОФ | 2004 тис.руб. | 2005 тис.руб. | 2006 р., тис.руб. | Структура,% | Динаміка | |||
2004 | 2005 | 2006 | Тис.руб. | % | ||||
Будинки | 22603 | 21407 | 20182 | 79,97 | 75,76 | 76,79 | -2421 | 89,29 |
Споруди та передавальні пристрої | 648 | 904 | 843 | 2,29 | 3,20 | 3,21 | 195 | 130,09 |
Машини та обладнання | 4213 | 4904 | 4413 | 14,91 | 17,36 | 16,79 | 200 | 104,75 |
Транспортні засоби | 754 | 979 | 812 | 2,67 | 3,46 | 3,09 | 58 | 107,69 |
Інші види ОФ | 45 | 61 | 32 | 0,16 | 0,22 | 0,12 | -13 | 71,11 |
Разом | 28263 | 28255 | 26282 | 100,00 | 100,00 | 100,00 | -1981 | 92,99 |
Аналізуючи структуру ОС можна сказати, що щорічно основну масу основних фондів підприємства становлять будівлі. Від загального обсягу у 2004 р. вони склали 79,97%, у 2005 р. - 75,76%, у 2006 р. - 76,79%.
Друге місце за значимістю у загальному обсязі основних засобів займають споруди та передавальні пристрої, частка яких у 2004 р. становила 14,91%, у 2005 р. - 17,36%, у 2006 р. - 16,79%. Транспортні засоби та інші види основних засобів становлять незначну частку в загальному обсязі.
Розглядаючи динаміку ОФ підприємства, можна сказати, що вартість будинків знизилася за рахунок амортизації в період 2004-2006 р.р. на 2421 тис.руб., вартість машин і устаткування підвищилася за рахунок придбання нового обладнання на 200 тис.руб., вартість транспортних засобів зросла на 58 тис.руб., за рахунок придбання деталей, вартість інших видів ОС знизилася за рахунок щорічної амортизації на 13 тис.руб.
Так як переоцінка ОС на даному підприємстві проводилася тільки в 2005 році, то ми розрахуємо відновну вартість для 2005 року. Отримані результати аудиту представлені в таблиці 2.3:
Таблиця 2.3
Відновлювальна вартість основних фондів
Найменування | Відновлювальна вартість, тис. грн. | Структура,% |
1. Будинки | ||
Адміністративний будинок | 4122,72 | 43,35 |
Побутові приміщення | 1201,52 | 12,64 |
Виробничі будівлі | 973,85 | 10,24 |
Гараж | 2761,46 | 29,04 |
Вагон пересувної | 408,83 | 4,30 |
Вагон | 41,053 | 0,43 |
Разом | 9509,43 | 100 |
2. Машини та обладнання | ||
Бетонозмішувач | 1463,24 | 48,23 |
Бетономішалка | 788,89 | 26,00 |
Трансформатор | 781,69 |