Введення
Перехід України до ринкових відносин виявив необхідність створення нових економічних інститутів, що регулюють взаємовідносини різних суб'єктів підприємницької діяльності, і серед них одне з провідних місць має належати інституту аудиторства, головна мета якого - забезпечити контроль за достовірністю інформації, що відображається в бухгалтерській (фінансової) та податкової звітності . Дані по використанню майна, коштів, проведенню комерційних операцій та інвестицій у юридичних об'єктів можуть бути об'єктивно підтверджені незалежним аудитом. Аудиторський контроль здійснюють спеціалізовані аудиторські фірми і служби. Аудиторські фірми є незалежними організаціями, покликаними сприяти підвищенню якості контролю, його об'єктивності. Існує безліч визначень аудиту - одні з них закріплені в офіційних нормативних документах, як міжнародних, так і національних, інші визначення даються фахівцями в області аудиту. Правило (стандарт) аудиторської діяльності в Російській Федерації «Цілі і основні принципи, пов'язані з аудитом бухгалтерської звітності» наступним чином визначає аудит бухгалтерської звітності і його необхідність: під аудитом бухгалтерської звітності розуміється незалежна перевірка, здійснювана аудиторською організацією і має своїм результатом висловлювання думки аудиторської організації про ступінь достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. Останнім часом головна увага приділяється підвищенню ефективності системи управління підприємством, і, перш за все системи внутрішнього контролю. Системний підхід підготував грунт для розвитку якісних аудиторських послуг, тобто аудиторські структури почали більше займатися більше консультаційною діяльністю, чим безпосередньо аудитом.
1. Дайте розгорнуту відповідь на ситуації
1 (9) Під час проведення обов'язкової аудиторської перевірки аудитор не зумів отримати письмові роз'яснення від трьох великих контрагентів підприємства, що перевіряється з причини обмеженості строків перевірки. До розгляду були прийняті тільки дані самого підприємства, що перевіряється. За результатами перевірки видано беззастережно позитивний аудиторський висновок.
Потрібно: Оцініть ситуацію з точки зору норм законодавства.
Аудитор не зміг отримати письмові роз'яснення від трьох контрагентів підприємства, що перевіряється з причини обмеженості термінів перевірки, а не по тому, що останні відмовилися їх надати.
У п. 6 Правила (стандарту) № 1, затвердженого постановою Уряду РФ від 23.09.02 № 696 сказано, що аудит покликаний забезпечити розумну впевненість в тому, що розглянута в цілому фінансова (бухгалтерська) звітність не містить суттєвих викривлень. Поняття розумної впевненості - це загальний підхід, що відноситься до процесу накопичення аудиторських доказів, необхідних і достатніх для того, щоб аудитор зробив висновок про відсутність суттєвих перекручень у фінансовій (бухгалтерської) звітності, що розглядається як єдине ціле. Поняття достатньої впевненості застосовується до всього процесу аудиту.
У умови задачі не сказано, що фінансова звітність підприємства містить спотворення і на її основі неможливо дати висновок.
У п. 24 Правил (стандарту) № 6, затвердженого постановою Уряду РФ від 23.09.02 № 696 сказано, що беззастережно позитивну думку має бути виражене тоді, коли аудитор приходить до висновку про те, що фінансова (бухгалтерська) звітність дає достовірне уявлення про фінансове становище і результати фінансово-господарської діяльності аудируемого особи відповідно до встановлених принципами та методами ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності в Російській Федерації. У п. 34 Правил (стандарту) № 6, затвердженого постановою Уряду РФ від 23.09.02 № 696 сказано, що Аудитор може виявитися не в змозі висловити беззастережно позитивну думку, якщо існує хоча б одна з таких обставин та відповідно до судженням аудитора дане обставина справляє чи може справити значний вплив на достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності:
а) є обмеження обсягу роботи аудитора;
б) є розбіжність з керівництвом щодо:
- Допустимості обраної облікової політики;
- Методу її застосування;
- Адекватності розкриття інформації у фінансовій (бухгалтерської) звітності.
Обставини, зазначені в підпункті "а" цього пункту, можуть призвести до висловлення думки з застереженням або до відмови від висловлення думки. Обставини, зазначені в підпункті "б" цього пункту, можуть призвести до висловлення думки з застереженням або до негативного думку.
Тобто, згідно норм законодавства, аудитор мав право дати беззастережно позитивний аудиторський висновок.
2 (10) Страхова компанія запропонувала аудиторській фірмі, з якою раніше співпрацював головний бухгалтер, провести обов'язкову аудиторську перевірку. Однак аудиторська фірма не має у своєму штаті аудиторів з відповідною кваліфікацією. Передбачувана сума за договором є значною для аудиторської фірми.
Потрібно: Оцініть ситуацію. Запропонуйте різні варіанти вирішення.
Якщо аудиторська фірма не в змозі провести аудиторську перевірку з причини того, що в її штаті немає аудиторів з відповідною кваліфікацією, то можна укласти договір з іншою аудиторською фірмою або комусь з аудиторів отримати потрібну кваліфікацію.
3 (11) За результатами проведення аудиту аудитор виявив і пред'явив претензії перевіряється підприємству по незаконному привласненню сум нарахованої заробітної плати іншій особі.
Потрібно: Оцініть ситуацію, міри відповідальності керівництва підприємства, повноваження аудиторів.
Згідно Правила (стандарту) № 13, затвердженого постановою Уряду РФ від 23.09.02 № 696 аудитор в цій ситуації повинен проінформувати про порушення компетентні державні органи. Винні у привласненні особи повинні бути притягнуті за це до кримінальної відповідальності, передбаченої ст. 160 КК РФ.
4 (12) Вашу аудиторську фірму запросили провести обов'язкову аудиторську перевірку. Однак на цьому підприємстві працює колишній директор Вашої аудиторської фірми.
Потрібно: Оцініть ситуацію. Чи можлива перевірка?
У статті 12 Федерального закону «Про аудиторську діяльність» від 13.07.01, (у редакції від 03.11.06) перераховані випадки, коли аудит не може здійснюватися:
● аудиторами, що є засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх керівниками, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
● аудиторами, що складаються із засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності, в близькій спорідненості (батьки, подружжя, брати, сестри, діти , а також брати, сестри, батьки і діти подружжя);
● аудиторськими організаціями, керівники та інші посадові особи яких є засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
● аудиторськими організаціями, керівники та інші посадові особи яких полягають у близькій спорідненості (батьки, подружжя, брати, сестри, діти, а також брати, сестри, батьки і діти подружжя) з засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
● аудиторськими організаціями, стосовно аудіруемих осіб, які є їх засновниками (учасниками), у відношенні аудіруемих осіб, для яких ці аудиторські організації є засновниками (учасниками), стосовно дочірніх організацій, філій і представництв зазначених аудіруемих осіб, а також у відношенні організацій, що мають спільних з цієї аудиторської організацією засновників (учасників);
● аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами, що надавали протягом трьох років, що безпосередньо передували проведення аудиторської перевірки, послуги з відновлення і ведення бухгалтерського обліку, а також зі складання фінансової (бухгалтерської) звітності фізичним та юридичним особам, - щодо цих осіб.
Ситуація, описана у задачі, не підпадає ні під одну з умов, при яких фірма не може провести аудит. Значить, в даному випадку фірма може провести аудит підприємства.
2 Дайте розгорнуту відповідь на ситуації
1. Розрахуйте рівень суттєвості на основі такої інформації:
Звіт про прибутки та збитки за 2008 р . (Тис. крб.)
Розрахунок рівня суттєвості за 2008 рік
Порядок розрахунку.
У колонці 2 записуємо показники, взяті з бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. Показники в стовпці 3 повинні бути визначені внутрішньою інструкцією аудиторської фірми і застосовуватися на постійній основі. Стовпець 4 одержуємо множенням даних з колонки 2 на показник з шпальти 3, розділений на 100%.
Середнє арифметичне показників у стовпці 4 становить:
(1591 +283 +87 +11 +73 +61 +9 +7 +21) / 5 = 236 тисяч рублів.
Найменше значення відрізняється від середнього на:
(236-7) / 236 * 100% = 97%
Найбільше значення відрізняється від середнього на:
(1591-236) / 236 * 100% = 574%.
Якщо будь-яке із значень (мінімальне або максимальне) відрізняється від середнього значення більше ніж на 40%, то цей показник необхідно відкинути і провести розрахунок рівня суттєвості заново, без вказаних значень.
Так як значення 7 тисяч рублів і 1591 тисячі рублів відрізняється від середнього значно, то приймаємо рішення відкинути при подальших розрахунках найменше та найбільше значення. Нове середнє арифметичне складе:
(283 +87 +11 +73 +61 +9 +21) / 7 = 78 тисяч рублів.
Якщо аудиторський ризик оцінено як високий, то рівень суттєвості повинен бути зменшений на 20% від розрахункового рівня суттєвості.
78-16 = 62 тисячі рублів.
Якщо аудиторський ризик був оцінений як середній, то рівень суттєвості повинен бути зменшений на 10%.
78-8 = 70 тисяч рублів.
Якщо аудиторський ризик був оцінений як низький, то застосовується рівень суттєвості залишається таким же, як розрахунковий рівень суттєвості.
Припустимо, що аудиторський ризик був оцінений як високий, застосовуваний рівень суттєвості даного економічного суб'єкта 79 тисяч рублів.
Розподілити значення рівня суттєвості між дебетовими і кредитовими оборотами відібраних рахунків, результати оформити в таблиці.
Баланс на 31 грудня 2008 р . (Тисяч рублів)
Розподіл значення рівня суттєвості по дебетових і кредитових оборотів
· Загальна чисельність -112 осіб.
· У складі бухгалтерії 12 співробітників, з них 3 прийняті в періоді, що перевіряється;
· Облік ведеться в програмі 1С: Бухгалтерія, програма ліцензійна, оновлюється регулярно, архівування проводиться на жорсткий диск 1 раз на місяць;
Перехід України до ринкових відносин виявив необхідність створення нових економічних інститутів, що регулюють взаємовідносини різних суб'єктів підприємницької діяльності, і серед них одне з провідних місць має належати інституту аудиторства, головна мета якого - забезпечити контроль за достовірністю інформації, що відображається в бухгалтерській (фінансової) та податкової звітності . Дані по використанню майна, коштів, проведенню комерційних операцій та інвестицій у юридичних об'єктів можуть бути об'єктивно підтверджені незалежним аудитом. Аудиторський контроль здійснюють спеціалізовані аудиторські фірми і служби. Аудиторські фірми є незалежними організаціями, покликаними сприяти підвищенню якості контролю, його об'єктивності. Існує безліч визначень аудиту - одні з них закріплені в офіційних нормативних документах, як міжнародних, так і національних, інші визначення даються фахівцями в області аудиту. Правило (стандарт) аудиторської діяльності в Російській Федерації «Цілі і основні принципи, пов'язані з аудитом бухгалтерської звітності» наступним чином визначає аудит бухгалтерської звітності і його необхідність: під аудитом бухгалтерської звітності розуміється незалежна перевірка, здійснювана аудиторською організацією і має своїм результатом висловлювання думки аудиторської організації про ступінь достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. Останнім часом головна увага приділяється підвищенню ефективності системи управління підприємством, і, перш за все системи внутрішнього контролю. Системний підхід підготував грунт для розвитку якісних аудиторських послуг, тобто аудиторські структури почали більше займатися більше консультаційною діяльністю, чим безпосередньо аудитом.
1. Дайте розгорнуту відповідь на ситуації
1 (9) Під час проведення обов'язкової аудиторської перевірки аудитор не зумів отримати письмові роз'яснення від трьох великих контрагентів підприємства, що перевіряється з причини обмеженості строків перевірки. До розгляду були прийняті тільки дані самого підприємства, що перевіряється. За результатами перевірки видано беззастережно позитивний аудиторський висновок.
Потрібно: Оцініть ситуацію з точки зору норм законодавства.
Аудитор не зміг отримати письмові роз'яснення від трьох контрагентів підприємства, що перевіряється з причини обмеженості термінів перевірки, а не по тому, що останні відмовилися їх надати.
У п. 6 Правила (стандарту) № 1, затвердженого постановою Уряду РФ від 23.09.02 № 696 сказано, що аудит покликаний забезпечити розумну впевненість в тому, що розглянута в цілому фінансова (бухгалтерська) звітність не містить суттєвих викривлень. Поняття розумної впевненості - це загальний підхід, що відноситься до процесу накопичення аудиторських доказів, необхідних і достатніх для того, щоб аудитор зробив висновок про відсутність суттєвих перекручень у фінансовій (бухгалтерської) звітності, що розглядається як єдине ціле. Поняття достатньої впевненості застосовується до всього процесу аудиту.
У умови задачі не сказано, що фінансова звітність підприємства містить спотворення і на її основі неможливо дати висновок.
У п. 24 Правил (стандарту) № 6, затвердженого постановою Уряду РФ від 23.09.02 № 696 сказано, що беззастережно позитивну думку має бути виражене тоді, коли аудитор приходить до висновку про те, що фінансова (бухгалтерська) звітність дає достовірне уявлення про фінансове становище і результати фінансово-господарської діяльності аудируемого особи відповідно до встановлених принципами та методами ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності в Російській Федерації. У п. 34 Правил (стандарту) № 6, затвердженого постановою Уряду РФ від 23.09.02 № 696 сказано, що Аудитор може виявитися не в змозі висловити беззастережно позитивну думку, якщо існує хоча б одна з таких обставин та відповідно до судженням аудитора дане обставина справляє чи може справити значний вплив на достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності:
а) є обмеження обсягу роботи аудитора;
б) є розбіжність з керівництвом щодо:
- Допустимості обраної облікової політики;
- Методу її застосування;
- Адекватності розкриття інформації у фінансовій (бухгалтерської) звітності.
Обставини, зазначені в підпункті "а" цього пункту, можуть призвести до висловлення думки з застереженням або до відмови від висловлення думки. Обставини, зазначені в підпункті "б" цього пункту, можуть призвести до висловлення думки з застереженням або до негативного думку.
Тобто, згідно норм законодавства, аудитор мав право дати беззастережно позитивний аудиторський висновок.
2 (10) Страхова компанія запропонувала аудиторській фірмі, з якою раніше співпрацював головний бухгалтер, провести обов'язкову аудиторську перевірку. Однак аудиторська фірма не має у своєму штаті аудиторів з відповідною кваліфікацією. Передбачувана сума за договором є значною для аудиторської фірми.
Потрібно: Оцініть ситуацію. Запропонуйте різні варіанти вирішення.
Якщо аудиторська фірма не в змозі провести аудиторську перевірку з причини того, що в її штаті немає аудиторів з відповідною кваліфікацією, то можна укласти договір з іншою аудиторською фірмою або комусь з аудиторів отримати потрібну кваліфікацію.
3 (11) За результатами проведення аудиту аудитор виявив і пред'явив претензії перевіряється підприємству по незаконному привласненню сум нарахованої заробітної плати іншій особі.
Потрібно: Оцініть ситуацію, міри відповідальності керівництва підприємства, повноваження аудиторів.
Згідно Правила (стандарту) № 13, затвердженого постановою Уряду РФ від 23.09.02 № 696 аудитор в цій ситуації повинен проінформувати про порушення компетентні державні органи. Винні у привласненні особи повинні бути притягнуті за це до кримінальної відповідальності, передбаченої ст. 160 КК РФ.
4 (12) Вашу аудиторську фірму запросили провести обов'язкову аудиторську перевірку. Однак на цьому підприємстві працює колишній директор Вашої аудиторської фірми.
Потрібно: Оцініть ситуацію. Чи можлива перевірка?
У статті 12 Федерального закону «Про аудиторську діяльність» від 13.07.01, (у редакції від 03.11.06) перераховані випадки, коли аудит не може здійснюватися:
● аудиторами, що є засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх керівниками, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
● аудиторами, що складаються із засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності, в близькій спорідненості (батьки, подружжя, брати, сестри, діти , а також брати, сестри, батьки і діти подружжя);
● аудиторськими організаціями, керівники та інші посадові особи яких є засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
● аудиторськими організаціями, керівники та інші посадові особи яких полягають у близькій спорідненості (батьки, подружжя, брати, сестри, діти, а також брати, сестри, батьки і діти подружжя) з засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
● аудиторськими організаціями, стосовно аудіруемих осіб, які є їх засновниками (учасниками), у відношенні аудіруемих осіб, для яких ці аудиторські організації є засновниками (учасниками), стосовно дочірніх організацій, філій і представництв зазначених аудіруемих осіб, а також у відношенні організацій, що мають спільних з цієї аудиторської організацією засновників (учасників);
● аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами, що надавали протягом трьох років, що безпосередньо передували проведення аудиторської перевірки, послуги з відновлення і ведення бухгалтерського обліку, а також зі складання фінансової (бухгалтерської) звітності фізичним та юридичним особам, - щодо цих осіб.
Ситуація, описана у задачі, не підпадає ні під одну з умов, при яких фірма не може провести аудит. Значить, в даному випадку фірма може провести аудит підприємства.
2 Дайте розгорнуту відповідь на ситуації
1. Розрахуйте рівень суттєвості на основі такої інформації:
Звіт про прибутки та збитки за
Показники | Сума |
Виручка | 15 910 |
Собівартість реалізованих товарів | 14 167 |
Прибуток від реалізації | 1743 |
Інші операційні витрати | 533 |
Прибуток від фінансово-господарської діяльності | 1210 |
Інші позареалізаційні витрати | |
Прибуток звітного періоду | 1210 |
Податок на прибуток | 440 |
Абстрактні кошти | 342 |
Нерозподілений прибуток звітного року | 428 |
Найменування базового показника | Значення базового показника бухгалтерської звітності перевіряється економічного суб'єкта (тис.руб.) | Частка (%) | Значення, що застосовується для знаходження рівня суттєвості (тис. крб.) |
2 | 2 | 3 | 4 |
Виручка | 15 910 | 10 | 1591 |
Собівартість реалізованих товарів | 14 167 | 2 | 283 |
Прибуток від реалізації | 1743 | 5 | 87 |
Інші операційні витрати | 533 | 2 | 11 |
Прибуток від фінансово-господарської діяльності | 1210 | 6 | 73 |
Інші позареалізаційні витрати | х | х | |
Прибуток звітного періоду | 1210 | 5 | 61 |
Податок на прибуток | 440 | 2 | 9 |
Абстрактні кошти | 342 | 2 | 7 |
Нерозподілений прибуток звітного року | 428 | 5 | 21 |
У колонці 2 записуємо показники, взяті з бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. Показники в стовпці 3 повинні бути визначені внутрішньою інструкцією аудиторської фірми і застосовуватися на постійній основі. Стовпець 4 одержуємо множенням даних з колонки 2 на показник з шпальти 3, розділений на 100%.
Середнє арифметичне показників у стовпці 4 становить:
(1591 +283 +87 +11 +73 +61 +9 +7 +21) / 5 = 236 тисяч рублів.
Найменше значення відрізняється від середнього на:
(236-7) / 236 * 100% = 97%
Найбільше значення відрізняється від середнього на:
(1591-236) / 236 * 100% = 574%.
Якщо будь-яке із значень (мінімальне або максимальне) відрізняється від середнього значення більше ніж на 40%, то цей показник необхідно відкинути і провести розрахунок рівня суттєвості заново, без вказаних значень.
Так як значення 7 тисяч рублів і 1591 тисячі рублів відрізняється від середнього значно, то приймаємо рішення відкинути при подальших розрахунках найменше та найбільше значення. Нове середнє арифметичне складе:
(283 +87 +11 +73 +61 +9 +21) / 7 = 78 тисяч рублів.
Якщо аудиторський ризик оцінено як високий, то рівень суттєвості повинен бути зменшений на 20% від розрахункового рівня суттєвості.
78-16 = 62 тисячі рублів.
Якщо аудиторський ризик був оцінений як середній, то рівень суттєвості повинен бути зменшений на 10%.
78-8 = 70 тисяч рублів.
Якщо аудиторський ризик був оцінений як низький, то застосовується рівень суттєвості залишається таким же, як розрахунковий рівень суттєвості.
Припустимо, що аудиторський ризик був оцінений як високий, застосовуваний рівень суттєвості даного економічного суб'єкта 79 тисяч рублів.
Розподілити значення рівня суттєвості між дебетовими і кредитовими оборотами відібраних рахунків, результати оформити в таблиці.
Баланс на 31 грудня
Сума | ||
Основні засоби та нематеріальні активи | 6425 | |
Довгострокові фінансові вкладення | 533 | |
Усього необоротних активів | 6958 | |
Оборотні активи | ||
Запаси | 913 | |
Дебітори і короткострокові фінансові вкладення | 3520 | |
Грошові кошти в касі і банку | 165 | |
Всього оборотних активів | 4598 | |
БАЛАНС | 11 556 | |
Власний капітал | ||
Статутний капітал | 4453 | |
Резервний капітал | 2052 | |
Нерозподілений прибуток | 1304 | |
Усього капітал і резерви | 7809 | |
Кредитори | ||
Довгострокові позикові кошти | 486 | |
Короткострокова кредиторська заборгованість | 3261 | |
Усього кредиторська заборгованість | 3747 | |
БАЛАНС | 11 556 | |
Статті активу балансу | Оборот по | Частка сальдо у валюті балансу,% (Гр.2: валюту балансу х 100%) | Рівень суттєвості (тисяч рублів) 79 х гр.4 | |
дебетом | кредиту | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Основні засоби та нематеріальні активи | 6425 | 55,60 | 43,93 | |
Довгострокові фінансові вкладення | 533 | 4,61 | 3,64 | |
Всього оборотних активів | 6958 | х | х | х |
Оборотні активи | х | х | х | х |
Запаси | 913 | 7,9 | 6,24 | |
Дебітори і короткострокові фінансові вкладення | 3520 | 30,46 | 24,06 | |
Грошові кошти в касі і банку | 165 | 1,43 | 1,13 | |
Всього оборотних активів | 4598 | х | х | х |
Власний капітал | х | х | х | х |
Статутний капітал | 4453 | 38,53 | 30,44 | |
Резервний капітал | 2052 | 17,76 | 14,03 | |
Нерозподілений прибуток | 1304 | 11,28 | 8,91 | |
Усього капітал і резерви | 7809 | х | х | |
Кредитори | х | х | х | х |
Довгострокові позикові кошти | 486 | 4,21 | 3,33 | |
Короткострокова кредиторська заборгованість | 3261 | 28,22 | 22,29 | |
Усього кредиторська заборгованість | 3747 | х | х | |
Разом | 11556 | 11556 | 200 | 158 |
Загальний рівень суттєвості | 79 |
2. На аудируемом підприємстві в ході попереднього планування виявлено наступне:
· Головний бухгалтер має вищу економічну освіту, стаж роботи за фахом 8 років, на підприємстві - 2 роки;· Загальна чисельність -112 осіб.
· У складі бухгалтерії 12 співробітників, з них 3 прийняті в періоді, що перевіряється;
· Облік ведеться в програмі 1С: Бухгалтерія, програма ліцензійна, оновлюється регулярно, архівування проводиться на жорсткий диск 1 раз на місяць;
· Відділу внутрішнього аудиту немає;
· Філій, представництв, дочірніх структур немає;
· Є експортно-імпортні операції;
Потрібно:
Визначити сукупну оцінку невід'ємного ризику і ризику засобів контролю. При цьому рекомендуємо скласти допоміжний робочий документ у вигляді таблиці.
Випишіть фактори, виходячи з умови. Якщо питома вага факторів до 40% - ризик низький, від 40 до 60% - ризик середній, понад 60% - високий.
Яким за даних умов, повинен бути ризик невиявлення з тим, щоб аудиторський ризик залишався на прийнятному рівні?
Складемо рекомендовану таблицю
За даними наведеної таблиці велику частку займають питання з негативною відповіддю 50%. Якщо питома вага факторів від 40 до 60% - ризик середній.
Яким за даних умов, повинен бути ризик невиявлення з тим щоб аудиторський ризик залишався на прийнятному рівні?
Аудиторський ризик є критерієм якості роботи аудитора, в основі його оцінки лежить його професійну думку. Показники ж внутрішньогосподарського ризику, ризику засобів контролю і ризику невиявлення оцінюються не тільки в залежності від думки аудитора, а й на базі зібраної ним інформації.
Якщо аудитор хоче зберегти прийнятну ефективність перевірки, зводячи аудиторський ризик до відносно низького рівня, то акцент переноситься на розрахунок значення ризику невиявлення і відповідної кількості аудиторських доказів, які потрібно буде отримати.
У даному випадку модель аудиторського ризику застосовується у вигляді:
0,05 / (0,37 * 5) = 0,027.
Ризик невиявлення складає 2,7%.
Висновок
Аудиторська діяльність - явище досить нове для Росії, яка є, проте, необхідним елементом ринкової економіки. Ця діяльність охоплює власне аудит, тобто висновок незалежного професійного бухгалтера-аудитора про достовірність публічної бухгалтерської (фінансової) звітності, та надання послуг, супутніх аудиту, - досить різноманітних, але неодмінно вимагають високої кваліфікації професійного бухгалтера.
Потреба в послугах аудитора виникла в зв'язку з наступними обставинами: можливість необ'єктивної інформації з боку її укладачів (адміністрації) в разі конфлікту між ними та користувачами цієї інформації (власниками, інвесторами, кредиторами); залежність наслідків прийнятих рішень (а вони можуть бути дуже значними) від якості інформації; необхідність спеціальних знань для перевірки інформації; відсутність у користувачів інформації доступу до неї для оцінки її якості.
Ці та ряд інших причин призвели до виникнення суспільної потреби в послугах незалежних експертів, які мають відповідну підготовку, кваліфікацію, досвід і дозвіл на право надання такого роду послуг. Аудиторські послуги - це послуги посередників, що установлюють вірогідність фінансової інформації.
Незалежне підтвердження інформації про результати діяльності підприємств і дотримання ними законодавства необхідно державі для прийняття рішень в області економіки та оподаткування.
Аудиторські перевірки необхідні державним органам, судам, прокурорам і слідчим для підтвердження вірогідності цікавлячої їхньої фінансової звітності.
Список використаних джерел
1. 1 Федерального закону «Про аудиторську діяльність» від 13.07.01, (в редакції від 03. 11. 06).
2. Правила (стандарти), затверджені постановою Уряду РФ від 23.09.02 № 696.
3. Шермет А.Д., Суйц В.П. «Аудит», М., Інфра-М 2002
4. Баришніков Н.П. "Організація і методика проведення загального аудиту", Москва, 2003 рік. Інформаційний видавничий дім "Філін"
5. Овсійчук М.Ф. "Аудит. Організація. Методика проведення ", Москва, 2002 рік, ТОО" Інтехтех "
6. Аудит: Підручник для вузів / В.І. Подільський, А.А. Савін, Л.В. Сотникова та ін; Під ред. проф. В.І. Подільського. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2004.
· Філій, представництв, дочірніх структур немає;
· Є експортно-імпортні операції;
Потрібно:
Визначити сукупну оцінку невід'ємного ризику і ризику засобів контролю. При цьому рекомендуємо скласти допоміжний робочий документ у вигляді таблиці.
Випишіть фактори, виходячи з умови. Якщо питома вага факторів до 40% - ризик низький, від 40 до 60% - ризик середній, понад 60% - високий.
Яким за даних умов, повинен бути ризик невиявлення з тим, щоб аудиторський ризик залишався на прийнятному рівні?
Складемо рекомендовану таблицю
№ п / п | Фактор | Позитивно | Негативно |
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Головний бухгалтер має вищу економічну освіту, стаж роботи за фахом 8 років, на підприємстві - 2 роки | + | |
2 | Загальна чисельність -112 осіб | - | |
3 | У складі бухгалтерії 12 співробітників, з них 3 прийняті в періоді, що перевіряється | + | |
4 | Облік ведеться в програмі 1С: Бухгалтерія, програма ліцензійна, оновлюється регулярно, архівування проводиться на жорсткий диск 1 раз на місяць | + | |
5 | Відділу внутрішнього аудиту немає | - | |
6 | Філій, представництв, дочірніх структур немає | - | |
7 | Є експортно-імпортні операції | - | |
8 | Разом | 37,5% | 50% |
Яким за даних умов, повинен бути ризик невиявлення з тим щоб аудиторський ризик залишався на прийнятному рівні?
Аудиторський ризик є критерієм якості роботи аудитора, в основі його оцінки лежить його професійну думку. Показники ж внутрішньогосподарського ризику, ризику засобів контролю і ризику невиявлення оцінюються не тільки в залежності від думки аудитора, а й на базі зібраної ним інформації.
Якщо аудитор хоче зберегти прийнятну ефективність перевірки, зводячи аудиторський ризик до відносно низького рівня, то акцент переноситься на розрахунок значення ризику невиявлення і відповідної кількості аудиторських доказів, які потрібно буде отримати.
У даному випадку модель аудиторського ризику застосовується у вигляді:
0,05 / (0,37 * 5) = 0,027.
Ризик невиявлення складає 2,7%.
Висновок
Аудиторська діяльність - явище досить нове для Росії, яка є, проте, необхідним елементом ринкової економіки. Ця діяльність охоплює власне аудит, тобто висновок незалежного професійного бухгалтера-аудитора про достовірність публічної бухгалтерської (фінансової) звітності, та надання послуг, супутніх аудиту, - досить різноманітних, але неодмінно вимагають високої кваліфікації професійного бухгалтера.
Потреба в послугах аудитора виникла в зв'язку з наступними обставинами: можливість необ'єктивної інформації з боку її укладачів (адміністрації) в разі конфлікту між ними та користувачами цієї інформації (власниками, інвесторами, кредиторами); залежність наслідків прийнятих рішень (а вони можуть бути дуже значними) від якості інформації; необхідність спеціальних знань для перевірки інформації; відсутність у користувачів інформації доступу до неї для оцінки її якості.
Ці та ряд інших причин призвели до виникнення суспільної потреби в послугах незалежних експертів, які мають відповідну підготовку, кваліфікацію, досвід і дозвіл на право надання такого роду послуг. Аудиторські послуги - це послуги посередників, що установлюють вірогідність фінансової інформації.
Незалежне підтвердження інформації про результати діяльності підприємств і дотримання ними законодавства необхідно державі для прийняття рішень в області економіки та оподаткування.
Аудиторські перевірки необхідні державним органам, судам, прокурорам і слідчим для підтвердження вірогідності цікавлячої їхньої фінансової звітності.
Список використаних джерел
1. 1 Федерального закону «Про аудиторську діяльність» від 13.07.01, (в редакції від 03. 11. 06).
2. Правила (стандарти), затверджені постановою Уряду РФ від 23.09.02 № 696.
3. Шермет А.Д., Суйц В.П. «Аудит», М., Інфра-М 2002
4. Баришніков Н.П. "Організація і методика проведення загального аудиту", Москва, 2003 рік. Інформаційний видавничий дім "Філін"
5. Овсійчук М.Ф. "Аудит. Організація. Методика проведення ", Москва, 2002 рік, ТОО" Інтехтех "
6. Аудит: Підручник для вузів / В.І. Подільський, А.А. Савін, Л.В. Сотникова та ін; Під ред. проф. В.І. Подільського. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2004.