Сутність аудиту та аудиторської діяльності

Сучасна Гуманітарна академія

Завдання на курсову роботу

з дисципліни «Аудит»

«Сутність аудиту та аудиторської діяльності»

Зміст

Введення

1. Сутність аудиту та аудиторської діяльності в ринковій економіці

1.1 Поняття, цілі та економічна обумовленість аудиту

1.2 Цілі і завдання видів робіт в аудиторській діяльності

2. Історичні аспекти розвитку аудиту в Росії і за кордоном

2.1 Виникнення і розвиток аудиту в країнах Європи

2.2 Історія виникнення і розвитку аудиту в Росії

Висновок

Глосарій

Список використаних джерел

Додаток А. Міжнародні стандарти аудиту

Додаток Б. Класифікація російських стандартів аудиторської діяльності

Додаток В. Види аудиторських робіт

Введення

Перехід на міжнародні стандарти обліку і аудиту визначає значимість розвитку аудиту в Росії. Аудиторська діяльність в даний час розвивається досить динамічно. З 2001 р. почався процес затвердження федеральних стандартів аудиторської діяльності, підготовлених у відповідності з міжнародними стандартами. Процес реформування нормативно-правової бази та створення спеціальних механізмів в галузі аудиту, що забезпечують баланс корпоративних, особистих та загальнодержавних інтересів, визначає необхідність розгляду теоретичних основ аудиту, аудиторських стандартів, організації аудиту, процесу аудиту фінансової звітності.

Що таке аудит і хто такий аудитор? Термін «аудит» походить від латинського «audire», що означає «слухати, чути». Основне значення терміна пов'язано не тільки з контролем, скільки зі спостереженням за якими-небудь процесом або діяльністю. У зв'язку з цим можна дати загальне визначення аудиту як затребуваного суспільством виду професійної діяльності: аудит являє собою діяльність по збору доказів щодо відповідності властивостей вибраного об'єкта спостереження загальновизнаним критеріям, в результаті якої формується професійне судження щодо ступеня цієї відповідності, підлягає оприлюдненню у відповідному середовищі, в тому числі публічному оголошенню через засоби масової інформації або спеціальні видання [23, с.9].

Предметом аудиту є сукупність аудиторських доказів, необхідних для формування професійного судження щодо стану обраного об'єкта спостереження.

Об'єктами аудиту можуть бути: якість продукції; екологічні характеристики виробництва та навколишнього середовища; ефективність використання бюджетних коштів; фінансовий стан організації; бухгалтерська фінансова звітність організації; надійність системи внутрішнього контролю організації.

Залежно від такої класифікації об'єктів аудиту розрізняють аудит бухгалтерської фінансової звітності та спеціальні види аудиту - аудит якості, екологічний аудит, управлінський аудит, аудит ефективності.

Суб'єктом проведення аудиту є аудитор - фахівець, рівень професійної підготовленості якого по конкретному напрямку аудиторської діяльності визнаний суспільством.

Метою аудиту є висловлення професійного судження щодо стану обраного об'єкта спостереження. Професійне думка висловлюється в аудиторському висновку - документі, завершальному роботу аудитора з інформацією про даний об'єкт.

Що стосується завдань, технології і методики аудиту, вони залежать від конкретного виду аудиту. У даному випадку мова йде про завдання, технології та методиці аудиту бухгалтерської фінансової звітності. Саме цей вид аудиту законодавчо отримав «громадянство» в сучасній Росії, розвинувшись в інфраструктурну галузь ринкової економіки.

У Російській Федерації загальним терміном «аудит» прийнято позначати аудит бухгалтерської фінансової звітності.

Аудиторство - це особлива, самостійна форма контролю. Аудиторство представляє собою незалежну експертизу і аналіз фінансової звітності господарюючого суб'єкта з метою визначення її достовірності, повноти та відповідності чинному законодавству і вимогам, пропонованим до ведення бухгалтерського обліку та фінансової звітності у всіх істотних відносинах.

Великий внесок у дослідження теоретичних і практичних проблем аудиту та бухгалтерського обліку внесли вітчизняні автори: В.Д. Андрєєв, С.Б. Безруких, С.М. Бичков, А.А. Вєтров, В.І. Відяпін, А.Г. Грязнова, Ю.А. Данилевський, П.І. Камишанов, Н.П. Кондраков, А.В. Крикунов, В.Д. Новодворський, В.Ф. Палій, В.І. Подільський, Я.В. Соколов, В.П. Суйц, А.Д. Шеремет та інші.

Мета курсової роботи - проаналізувати сутність аудиту та аудиторської діяльності.

Дана мета реалізується в роботі на основі вирішення наступних завдань:

• розкрити поняття, види і сутність аудиту;

• описати виникнення і розвиток аудиту в країнах Європи та Росії;

• дослідити цілі і завдання видів робіт в аудиторській діяльності.

Об'єктом дослідження є історичні аспекти виникнення і розвитку аудиту в Росії і за кордоном.

Предмет дослідження - сутність аудиту та аудиторської діяльності в ринковій економіці.

Правовою основою є: Конституція Російської Федерації 1993 р., федеральні закони, федеральні стандарти аудиту, монографії та наукові статті, присвячені даній проблемі.

1. Сутність аудиту та аудиторської діяльності в ринковій економіці

1.1 Поняття, цілі та економічна обумовленість аудиту

В умовах ринкових відносин інформація про фінансовий стан і результати діяльності економічних суб'єктів є предметом уваги різних користувачів. Адміністрації важливо оперативно контролювати хід господарських процесів, ефективно управляти майном, попереджувати негативні тенденції. Для цього менеджери отримують відомості з оперативної внутрішньої звітності. Акціонери, кредитори, потенційні інвестори використовують для прийняття управлінських рішень дані бухгалтерської звітності. Щоб переконатися, що вона складена відповідно до вимог чинного законодавства та об'єктивно відображає стан та результати фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта, необхідно залучати фахівців, що володіють відповідною кваліфікацією. Історично склалося, що такою кваліфікацією мають аудитори.

Слово «аудит» походить від латинського «audio», що означає - «він чує», «слухач». Це підкреслює особливу конфіденційність у взаєминах аудитора зі своїми клієнтами і означає уважність, доброзичливість, співчутливість, зацікавленість у справах клієнта, який звернувся за послугами до аудитора. Завдання аудитора - перевірити стан фінансово-господарської діяльності підприємства за певний період, сформулювати об'єктивні висновки, дати необхідні рекомендації.

У сучасній економічній літературі не склалося однозначної думки про аудит і об'єкт його вивчення. У «Положенні про основні концепції аудиту» Комітет з основним концепціям аудиту Американської асоціації бухгалтерів [7, с.19] визначає, що «аудитом називається систематичний процес об'єктивного збору та оцінки свідчень про економічні дії і події з метою визначення ступеня відповідності цих тверджень встановленим критеріям і представлення результатів перевірки зацікавленим користувачам ». Це визначення охоплює все різноманіття видів і цілей аудиторської перевірки.

Відомий американський фахівець в області аудиту Дж. Робертсон визначає аудит як «процес зменшення до прийнятного рівня інформаційного ризику для користувачів фінансових звітів» [26, с.5]. Таким чином, мета аудиту встановлюється як зниження ймовірності, що у фінансових звітах, що публікуються підприємством, містяться неправдиві й неточні відомості. Інвестори, кредитори та інші користувачі зовнішньої звітності, приймаючи управлінські рішення, повинні використовувати достовірну фінансову інформацію.

Е.А. Аренс і Дж. К. Лоббек аудитом називають «процес, за допомогою якого компетентний незалежний працівник накопичує й оцінює свідчення про інформацію, що піддається кількісній оцінці і що належить до специфічної господарської системи, щоб визначити і виразити у своєму висновку ступінь відповідності цієї інформації встановленим критеріям» [11, с.7].

У підручнику Р. Адамса [12, с.13] сформульовано визначення, яке в якості об'єкта аудиту встановлює фінансові звіти підприємства. Аудит є «незалежне подання спеціально призначеним аудитором фінансових звітів підприємства і висловлення думки про них при дотриманні правил, встановлених законом».

Російські правила (стандарти) аудиторської діяльності, даючи аналогічне визначення аудиту, підкреслюють, що аудит бухгалтерської звітності - це один з видів аудиту. «Під аудитом бухгалтерської звітності розуміється незалежна перевірка, здійснювана аудиторською організацією і має своїм результатом висловлювання думки аудиторської організації про ступінь достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта» [16, с.92].

У ході такого аудиту повинні бути отримані достатні відповідні аудиторські докази, що дозволяють аудиторської організації з прийнятною упевненістю зробити висновки щодо відповідності бухгалтерської звітності вимогам чинного законодавства та відомостями, якими має аудиторська організація про діяльність економічного суб'єкта.

Економічна зумовленість аудиту пояснюється зростанням потреби користувачів фінансової звітності в експертній оцінці її достовірності, тому що показники фінансової звітності використовуються для прийняття управлінських рішень. Всі ті, хто бажав взаємодіяти з економічним суб'єктом, а також вже брав участь у його діяльності, були зацікавлені в отриманні якісної інформації. Користувачі фінансової звітності самостійно не можуть перевірити достовірність її показників у зв'язку з відсутністю доступу до відповідних відомостями, спеціальних знань, проте залежність наслідків прийнятих рішень від якості використовуваної інформації може бути значною. Всі ці передумови привели до виникнення суспільної потреби в послугах незалежних експертів. Спочатку до аудиторів пред'являли вимоги незалежності та об'єктивності. В даний час вони повинні мати відповідну підготовку, кваліфікацію, досвід, дозвіл на право здійснення таких послуг [24, с.9].

Аудит бухгалтерської звітності відрізняється від таких видів контролю, як ревізія і судово-бухгалтерська експертиза за своєю сутністю, по підходу до перевірки документації, по взаєминам між перевіряючим і клієнтом, по висновках, зробленим за результатами перевірки.

Так, метою ревізії є виявлення недоліків для їх усунення та покарання винних. Вона виконується на основі інструкцій, наказів вищих або державних органів і призначена для забезпечення збереження активів, припинення і профілактики зловживань. Акт ревізії - внутрішньовідомчий документ, в якому фіксуються всі виявлені, навіть незначні недоліки. Акт та інша інформація передається вищестоящому та іншим контролюючим органам для прийняття організаційних висновків, стягнень.

Ревізію проводять працівники ревізійного апарату, її оплачує вищестояща організація або державний орган.

Аудит бухгалтерської звітності полягає у вираженні думки про достовірність такої звітності. Він здійснюється в рамках підприємницької діяльності на основі договору між аудиторською організацією та клієнтом. Аудит проводиться незалежним експертом, припускає рівноправні відносини сторін, співпраця між ними. Він спрямований на виявлення причин викривлення бухгалтерської звітності, факторів, що погіршують фінансове становище підприємства. За результатами перевірки формулюється аудиторський висновок і рекомендації для клієнта, забезпечується конфіденційність інформації.

Незважаючи на істотні відмінності між аудитом бухгалтерської звітності і ревізією цілий ряд ревізорських методів, прийомів, підходів до перевірки раціонально використовується в аудиті. У свою чергу, аудитор може бути залучений за дорученням державного органу в якості експерта-бухгалтера для проведення ревізії або експертизи. При цьому він як висококваліфікований фахівець в області бухгалтерського обліку і контролю самостійно визначає методи дослідження, тому що несе відповідальність за обгрунтованість своїх висновків.

Діяльність аудиторів, як правило, не обмежується тільки перевіркою бухгалтерської звітності підприємства, але й передбачає надання своїм клієнтам на договірній основі різних додаткових послуг.

Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» визначає аудиторську діяльність як підприємницьку діяльність з незалежної перевірки бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій і індивідуальних підприємців [1].

Аудиторські організації та підприємці, що здійснюють свою діяльність без утворення юридичної особи, можуть надавати супутні аудиту послуги.

Під супутніми аудиту послугами розуміється надання наступних послуг:

• податкове консультування;

• постановка, відновлення і ведення бухгалтерського обліку, складання фінансової (бухгалтерської) звітності, бухгалтерське консультування;

• аналіз фінансово-господарської діяльності організацій і індивідуальних підприємців, економічне та фінансове консультування;

• управлінське консультування, у тому числі пов'язане з реструктуризацією організацій;

• правове консультування, а також представництво в судових і податкових органах по податкових і митних спорах;

• автоматизація бухгалтерського обліку і впровадження інформаційних технологій;

• оцінка вартості майна, оцінка підприємств як майнових комплексів, а також підприємницьких ризиків;

• розробка й аналіз інвестиційних проектів, складання бізнес-планів;

• проведення маркетингових досліджень;

• проведення науково-дослідних і експериментальних робіт в області, пов'язаної з аудиторською діяльністю, і поширення їхніх результатів, у тому числі на паперових і електронних носіях;

• навчання у встановленому законодавством Російської Федерації порядку фахівців в областях, пов'язаних з аудиторською діяльністю;

• надання інших послуг, пов'язаних з аудиторською діяльністю.

Таким чином, поняття «аудиторська діяльність» ширше поняття «аудит бухгалтерської звітності» і крім нього включає супутні аудиту послуги.

У ряді зарубіжних країн складені і вже давно діють Кодекси, Положення, Правила аудиторської етики. У нашій країні Кодекс професійної етики аудиторів сформульований і затверджений на загальних зборах Аудиторської палати Росії в 1996 р.

Він заснований на міжнародних етичних нормах, розроблених Міжнародною федерацією бухгалтерів. У Кодексі узагальнено етичні норми професійної поведінки незалежних аудиторів, визначені моральні, моральні цінності, які затверджує в своєму середовищі аудиторський співтовариство: незалежність, чесність, об'єктивність, професійна компетентність, конфіденційність, професійна поведінка.

Дотримання загальнолюдських і професійних етичних норм є неодмінною обов'язком і обов'язком кожного аудитора, керівника і співробітника аудиторської організації. Надаючи будь-які аудиторські послуги, аудитор зобов'язаний бути чесним, об'єктивно розглядати всі виникаючі ситуації і реальні факти, не допускаючи особистої упередженості, дотримуватися в роботі вимоги аудиторських правил (стандартів).

Аудитор повинен завжди бути незалежним. Це означає, що аудитору слід відмовитися від надання професійних послуг, якщо він або його організація знаходяться в таких відносинах з клієнтом, які можуть вплинути на результати перевірки (фінансова, споріднена або особиста залежність, участь в органах управління або спільних проектах, попереднє виконання послуг з ведення бухгалтерського обліку та ін.)

При наданні аудиторських послуг аудитору необхідно дотримуватися професійну компетентність. Беручи зобов'язання надати певні професійні послуги, аудитор повинен бути впевнений у своїй компетентності в даній області, володіти достатнім обсягом знань і навичок, щоб сумлінно виконати зобов'язання, гарантувати клієнтові аудиторські послуги, що грунтуються на сучасних методиках і враховують положення всіх, в тому числі новітніх нормативних актів . Для цього аудитору слід постійно оновлювати свої знання в області бухгалтерського обліку, оподаткування, фінансової діяльності, законодавства та інших питаннях.

Аудитор зобов'язаний неухильно дотримуватися податкове законодавство в усіх аспектах. При наданні професійних послуг з оподатковування аудитори керуються інтересами клієнта.

Однак він не повинен сприяти фальсифікації з метою ухилення клієнта від сплати податків і обману податкової служби. Про всі виявлені у ході перевірки помилки в розрахунках і сплату податків аудиторам слід проінформувати адміністрацію економічного суб'єкта.

Рекомендації та поради з оподаткування аудитори зобов'язані представляти клієнту тільки в письмовому вигляді. При цьому вони повинні прагнути не обнадіювати клієнта в тому, що його рекомендації виключать будь-які проблеми з податковими органами, а також попередити, що відповідальність за складання та зміст податкової звітності лежить на самому клієнті.

Аудитори зобов'язані зберігати в таємниці конфіденційність отриманої в ході перевірки інформації про справи клієнта незалежно від збереження або припинення відносин з ним. Аудитори не мають права використовувати цю інформацію для своєї вигоди або для вигоди будь-якої третьої сторони, а також на шкоду інтересам клієнта. Публікація та інше розголошення конфіденційної інформації клієнтів не є порушенням професійної етики випадках:

• коли це зроблено з дозволу клієнта, а також з урахуванням інтересів всіх сторін, які вона може торкнутися;

• коли це передбачено законодавством або рішеннями судових органів;

• для захисту професійних інтересів аудиторської організації в ході офіційного розслідування або приватного розгляду, проведеного керівниками чи представниками клієнтів;

• коли клієнт не навмисно або незаконно втягнув аудиторів в дії, що суперечать професійним нормам.

Аудиторська організація відповідає за збереження конфіденційної інформації з боку всього персоналу організації.

Аудитори зобов'язані заздалегідь обумовити з клієнтом і письмово закріпити в договорі умови і порядок оплати за свої професійні послуги. Оплата за аудиторські послуги повинна визначатися обсягом та якістю надаваних послуг, залежатиме від їх складності, кваліфікації, досвіду, професійного авторитету і ступеня відповідальності аудитора.

Аудиторам слід утримуватися від виплати та отримання комісійних за придбання або передачу клієнтів або передачу кому б то не було послуг третьої сторони. Чи не має право вони також отримувати плату за професійні послуги готівкою понад загальновстановлених норм розрахунків.

Реклама аудиторських послуг повинна бути чесною, витриманої в хорошому тоні, що виключає будь-яку можливість обману і введення в оману клієнтів.

1.2 Цілі і завдання видів робіт в аудиторській діяльності

Розглянемо цілі та завдання деяких видів робіт (пріл.В). Необхідність розгляду зарубіжного досвіду викликана тим, що аудиторська діяльність у найбільш розвинених країнах існує понад 100 років і цей досвід слід використовувати для розвитку аудиту в Росії.

Фінансовий аудит - його метою є формування думки про використання фінансових коштів, про дотримання принципів і вимог ведення бухгалтерського обліку. Завдання - збір достатніх належних аудиторських доказів для перевірки використання фінансових коштів, дотримання принципів і вимог ведення бухгалтерського обліку. При проведенні фінансового аудиту перевірка проводиться за формальними ознаками.

Метою операційного аудиту є оцінка продуктивності, ефективності процедур і методів функціонування господарської системи. Завдання - збір надійних і достатніх аудиторських доказів для оцінки застосовуваних процедур і методів у процесі фінансово-господарської діяльності. Операційний аудит являє перевірку реального стану справ, наприклад, відповідність витрат доходам, а також скоєних операцій діяльності організації, яка визначається її установчими документами.

Аудит на відповідність законодавству - його метою є формування думки про відповідність діяльності аудируемого особи, здійснених операцій вимогам чинних нормативних актів. Завдання - збір достатніх належних аудиторських доказів про дотримання вимог чинного законодавства у процесі здійснення фінансово-господарської діяльності економічним суб'єктом.

При проведенні робіт на відповідність законодавству аудитору необхідно визначити, які чинні нормативні акти регулюють діяльність економічного суб'єкта; недотримання їх положень впливає на представлення показників у фінансовій звітності.

Спеціальний аудит (роботи з атестації) - метою є формування думки про достовірність інформації, наданої для атестації, та її відповідність чинним нормативним актам. Завдання - збір достатніх належних аудиторських доказів для формування об'єктивної думки про ступінь достовірності аттестуемой інформації.

Роботи з атестації представляють собою перевірку не всієї фінансової звітності для вираження думки про ступінь її достовірності, а тільки якогось окремого питання, якоїсь вузької теми з метою видачі експертного висновку користувачам з конкретного питання. Наприклад, підтвердження достовірності залишків дебіторської та кредиторської заборгованості, що значаться на певну дату в бухгалтерському обліку.

Аудит фінансової (бухгалтерської) звітності - метою є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Росії. Завдання - збір достатніх та належних аудиторських доказів для перевірки у всіх суттєвих аспектах достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності, відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Росії. Виділення аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності як виду робіт пов'язано з тим, що до кінця 80-х рр.. в Росії аудиторська діяльність відсутня.

Податковий облік - його метою є встановлення достовірності податкових декларацій, дотримання вимог податкового законодавства Росії. Завдання - збір аудиторських доказів для перевірки дотримання податкового законодавства економічним суб'єктом у системі бухгалтерського та податкового обліків, достовірності податкових декларацій.

Аудит на відповідність вимогам - за своїм змістом даний вид робіт аналогічний закордонному - на відповідність законодавству.

Управлінський аудит - метою його є формування думки про доцільність використання всіх видів ресурсів, функціонування управлінських систем. Завдання - збір достатніх належних аудиторських доказів, що підтверджують або не підтверджують ефективність, продуктивність, раціональність використання ресурсів.

Необхідність проведення управлінського аудиту в російській практиці виникає найчастіше через зміни власника, керівництва для визначення потенційних можливостей розвитку організації. За своїм змістом цей аудит відповідає операційного, що його виділяє в зарубіжній практиці.

Вид робіт визначається при узгодженні аудиторського завдання між аудиторською організацією та клієнтом і закріплюється в договорі на надання аудиторських послуг [24, с.15].

2. Історичні аспекти розвитку аудиту в Росії і за кордоном

2.1 Виникнення і розвиток аудиту в країнах Європи

Аудит у Великобританії почала своє формування і розвиток як форма державного фінансового контролю. У рамках державного фінансового контролю аудитори закріплювалися по відомствах, а в 1559 р. відбулося об'єднання аудиторів в службу контролю облікових даних державних установ. Проте вже у XVIII ст. найбільш енергійні аудитори почали займатися своєю діяльністю як професійної, поза державної служби. В адресній книзі за 1799 р. було зазначено 11 осіб і фірм, які практикували як аудитори.

За однією з версій відомий політик і економіст XVIII ст. Дж.Уотсон порекомендував шотландським комерсантам провести перевірку їх бухгалтерської звітності. Результати виконаної роботи були настільки значні, що скупі і педантичні шотландці визнали користь таких перевірок і стали їх практикувати [23, с.44].

У 1805 р. в Едінбурзі було видано довідник, де значилися імена 17 аудиторів, які незабаром створили свою професійну організацію, а в 1822 р. їх було вже 73. Професійні організації в той час існували вже у багатьох професій, початок був покладений в середньовіччя з утворенням гільдій. У 1854 р. в Едінбурзі було створено Товариство бухгалтерів, яке об'єднало бухгалтерів-аудиторів.

Після прийняття Закону про британські компанії в 1844 р., відповідно до якого компанії один раз на рік повинні були представити рахунки і звіти для перевірки фахівцям з бухгалтерського обліку та фінансового контролю, ряди аудиторів істотно поповнилися. Чисельність аудиторів в усьому світі в 1905 р. досягла 11 тисяч, половина з яких перебувала у Великобританії [7, с.54].

У 1880 р. був заснований Інститут присяжних бухгалтерів Англії і Уельсу, розроблені суворі правила прийому до його члени. Загалом у Великобританії в даний час налічується шість основних бухгалтерських та аудиторських організацій: Інститут присяжних бухгалтерів Англії і Уельсу; Асоціація дипломованих бухгалтерів; Інститут бухгалтерів-калькуляторів і бухгалтерів-управлінців; Інститут присяжних бухгалтерів Шотландії; Присяжний інститут громадських фінансів та обліку; Інститут присяжних бухгалтерів Ірландії .

Правом займатися саме аудитом бухгалтерської фінансової звітності мають тільки члени Інституту присяжних бухгалтерів Англії і Уельсу. Інституту присяжних бухгалтерів Шотландії, Інституту присяжних бухгалтерів Ірландії та Асоціації дипломованих бухгалтерів.

Інститут присяжних бухгалтерів Шотландії отримав королівську грамоту на свою основу в 1951 р. і включив до свого складу існували раніше окремо інститути присяжних бухгалтерів Единбургу, Глазго і Абердіна.

Спочатку ролі аудитора не були чітко визначені: всі інвестори - і акціонери, і кредитори - бачили в ньому захисника своїх інтересів. Сучасний погляд на аудитора як на особу, відповідальну тільки перед акціонерами, почав формуватися після прийняття Закону про компанії в 1929 р., згідно з яким всі компанії були зобов'язані включати в свої фінансові звіти рахунок прибутків і збитків [13, с.31].

Англійські фахівці середини - кінця минулого століття внесли істотний внесок у розвиток аудиту та техніки ревізій.

Л.Р. Діксі по праву вважається першим ідеологом і теоретиком аудиту, визначив, що аудит - це робота, пов'язана з підтвердженням правильності та об'єктивності бухгалтерського балансу. Він визначив завдання аудиту як «збір доказів, що підтверджують бухгалтерську звітність» і обгрунтував, що цілі перевірок пов'язані з розкриттям підробок, випадкових помилок і недоліків у системі обліку. Згідно Л.Р. Діксі, перевірка починалася з каси, аналіз балансу розглядався з точки зору інтересів різних зацікавлених осіб.

Великий внесок у теорію аудиту вніс А.Т. Ватсон, який виділив три види фальсифікації балансу: в активі показується більше, ніж є насправді; завищується сума капіталу; займається сума капіталу.

Англійські вчені зробили великий внесок у розвиток теорії і методів аудиту. Вони розробили анкети, що дозволяють істотно скоротити трудомісткість перевірок. В опублікованій в Англії в 1910 р. книзі «Програми аудиту» зазначалося, що в якості першого ступеня аудиту має виступати встановлення системи внутрішньої перевірки [9, с.29]. Очевидно, що саме в цей час до аудиторів вже прийшло розуміння важливості стану внутрішнього контролю та його зв'язку з обсягом аудиторської перевірки.

В даний час з метою здійснення контролю якості роботи аудиторів і аудиторських організацій три провідні професійних об'єднання Великобританії створили Об'єднаний відділ моніторингу. На 31 грудня 2001 р. у зазначені Інститути входило 8187 членів-організацій, що можна порівняти з загальною кількістю аудиторських організацій в Росії.

З 1986 р. англійським компаніям поставлено в обов'язок створювати у себе аудиторські комітети, які повинні перевіряти фінансову інформацію, а також кошти внутрішнього контролю і систему фінансового управління, проводити експрес-аналіз і забезпечувати тісну взаємодію із зовнішніми аудиторами.

У Німеччині перші кроки з організації аудиту були зроблені в 1870 р., коли доповнення до Закону про акціонерні товариства зобов'язало наглядові ради даних товариств здійснювати перевірку балансу, звіту про розподіл прибутку і доповідати про результати перевірки на загальних зборах акціонерів. Однак у цьому законі не було зазначено, яка це повинна бути перевірка, - власними ревізорами або ж запрошеними з боку. У зв'язку з тим, що «грюндерская лихоманка» після 1870 р. привела до створення і швидкого краху безлічі акціонерних товариств, німецьке законодавство передбачено проведення зовнішнього аудиту.

За прикладом англійських аудиторів 14 серпня 1884 у Німеччині був створений інститут бухгалтерів-ревізорів.

У цей період І.Ф. Шерром, відомим німецьким бухгалтером, були висунуті ідеї про залежність реальності балансу від ряду обставин і сформульовано поняття «поле помилки». Саме І.Ф. Шерр у своїй праці «Бухгалтерія і баланс» класифікував і проаналізував основні методи спотворення балансу: з'єднання різнорідних майнових цінностей під однією назвою; неправильне нарахування амортизаційних сум; включення фіктивних дебіторів і кредиторів; маніпуляції з переоцінкою матеріальних цінностей; створення фіктивних фондів і резервів.

З 1931 р. для акціонерних товариств зовнішні аудиторські перевірки стали обов'язковими.

У 1932 р. в Німеччині було створено Інститут аудиторів. Який проіснував до 1945 р. Після закінчення Другої світової війни в Дюссельдорфі був утворений Інститут аудиторів, який у листопаді 1954 р. був перейменований в Інститут аудиторів Німеччини.

Державний вплив на аудиторську діяльність в Німеччині виявляється в тому, що всі аудитори та аудиторські фірми повинні в обов'язковому порядку бути членами Аудиторської палати. Обов'язок Аудиторської палати Німеччини полягає у захисті професійних інтересів аудиторів та сприяння спорідненості авторитету аудиторської професії, надання консультаційної та правової допомоги членам палати, підвищення кваліфікації аудиторів, контролі аудиторської діяльності та сприяння в навчанні нових аудиторських кадрів. Членами Аудиторської палати разом з аудиторами, які займаються виключно своїми професійними обов'язками, є керівники, члени правлінь та інші відповідальні працівники аудиторських фірм, навіть якщо вони не зайняті безпосередньо аудитом.

Право проведення аудиторських перевірок закріплено тільки за офіційно уповноваженими аудиторами - «контролерами економіки», «присяжними контролерами бухгалтерських книг», а також офіційно уповноваженими аудиторськими фірмами.

Аудит в Німеччині має кілька напрямків:

• аудиторський контроль підприємства наприкінці фінансового року (перевірка правильності ведення бухгалтерських книг, перевірка річної звітності);

• аудиторський контроль документів юридичної особи в період його заснування на предмет відповідності законодавству країни;

• аудиторський контроль за дорученням загальних зборів акціонерів;

• аудиторський контроль окремих сегментів ділової та фінансової діяльності;

• аудиторські перевірки на предмет виявлення правопорушень, включаючи контрольні перевірки поточного характеру, превентивні перевірки з метою попередження можливих порушень;

• контрольні перевірки всього підприємства або його частини [23, с.48].

У Франції функціонують дві основні організації, які займаються керівництвом аудиторської діяльності в країні: Палата експертів-бухгалтерів і повірених бухгалтерів; Товариство комісарів по рахунках.

Основні відмінності в діяльності даних організацій полягають у тому, що експерти-бухгалтери запрошуються для проведення перевірок ведення обліку та звітності, а комісари по рахунках призначаються в обов'язковому порядку в акціонерні товариства відповідно до законодавства про акціонерні товариства. У кожному акціонерному товаристві повинен бути призначений комісар по рахунках, а якщо це суспільство зобов'язане публікувати консолідовану звітність, то має бути не менше двох комісарів.

Як і в інших країнах з ринковою економікою, у Франції розвиток аудиту призвело до виділення спеціалізацій - із середовища аудиторів, за традицією і званих експертами-бухгалтерами, виділилися фахівці з податкового, правового консультування та менеджменту. Палата експертів-бухгалтерів і повірених бухгалтерів Франції об'єднує аудиторські установи та окремих аудиторів на загальнонаціональному та регіональних рівнях.

Досить сильно розвинене державне регулювання аудиту. Держава здійснює прямий контроль формування аудиторських кадрів, їх професійної підготовки та поточної діяльності.

Розвиток аудиту в Італії нерозривно пов'язане з формуванням науки про облік. Одним з яскравих теоретиків у даній області є Ф. Вілла, творець одного з трьох найвідоміших італійських наукових напрямів у бухгалтерському обліку, а саме ломбардного. Ф. Вілле приписують виділення трьох складових частин бухгалтерського обліку: теорії обліку; правил ведення регістрів та їх практичного використання; організації управління, в тому числі ревізії рахунків [25, с.38].

Італія належить до країн, де сильно розвинене державне регулювання аудиту.

В кінці січня 1992 р. в країні прийнято урядову постанову, згідно з яким законну аудиторську діяльність можуть здійснювати тільки ті особи, які внесені в іменний реєстр, що знаходиться під контролем Міністерства юстиції. В іменному реєстрі мають значитися як аудиторські фірми, так і окремі особи. Більшість керівників зареєстрованих аудиторських фірм також повинні пройти персональну реєстрацію.

В Італії, як і у Франції, аудитори поділяються на дві категорії: перевірку і підтвердження фінансової звітності здійснюють так звані «дотторі коммерчіалісті», а постановку бухгалтерського обліку та поточне консультування з облікових справ - «раджіоньері».

У Швеції аудиторська діяльність здійснюється відповідно до Закону «Про аудиторів», прийнятим рішенням Рідсдага від 18 травня 1995 р., та постановою Уряду Швеції «Про аудиторів». Закон був прийнятий у зв'язку з вступом Швеції з 1 січня 1995 р. у Європейський союз. У названому Законі відображені питання атестації та ліцензування затверджених і уповноважених аудиторів, реєстрації аудиторських фірм, діяльності аудиторів та аудиторських фірм, а також нагляду за діяльністю аудиторів і аудиторських фірм і дисциплінарних заходів.

Державним органом з аудиторської діяльності в Швеції є Комісія з аудиторської діяльності при міністерстві торгівлі і промисловості, яка і є ліцензіюючим органом.

Робітник, який отримує кваліфікацію затверджено чи уповноваженого аудитора, повинен мати достатні знання для здійснення аудиту відповідно до загальноприйнятих принципів добросовісної аудиторської перевірки.

Атестація уповноваженого чи затвердженого аудитора підлягає періодичному відновленню.

До претендентів, які бажають стати затвердженими аудиторами, пред'являються наступні кваліфікаційні вимоги: здійснювати аудиторську діяльність на професійному рівні; проживати у Швеції чи іншій державі ЄС; не бути в стані банкрутства; не мати обмежень у правоздатності та дієздатності; не мати заборони на право ведення консультативної діяльності ; здати кваліфікаційний іспит в Комісії з аудиторської діяльності; бути чесним і в іншому підходити для здійснення аудиторської діяльності.

У Швеції обов'язковому аудиту підлягають більш трьохсот тисяч юридичних осіб, при цьому налічується близько двох тисяч двохсот затверджених і двох тисяч трьохсот уповноважених аудиторів. Існують дві громадські професійні організації, об'єднуючі затверджених і уповноважених аудиторів.

Асоціація уповноважених аудиторів - громадська організація, членом якої в обов'язковому порядку повинен стати кожен аудитор [22, с.10].

У 1982 р. у Швеції було створено Інститут підвищення кваліфікації аудиторів. У країні налагоджена чітка система підвищення кваліфікації. Цикл підвищення кваліфікації - три роки, протягом яких кожен аудитор зобов'язаний пройти 120 ч. навчання, підвищення кваліфікації на різних конференціях, семінарах, круглих столах шляхом підготовки різних навчально-методичних посібників, статей та іншого друкованого матеріалу.

Аудитор зобов'язаний представити в свою організацію документ, що підтверджує підвищення кваліфікації.

В інших європейських країнах відповідно до законодавства пред'являються різні вимоги обов'язковості аудиту, в деяких критерієм обов'язковості є чисельність працівників. У Бельгії для підприємства, чисельність працівників якого більше ста людей, аудиторський звіт представляється не тільки власником, але і робочому комітету підприємства, який має право вето при призначенні аудитора.

У ряді країн використовується комплексний показник - обов'язковий аудит для фірм, розміри яких перевищують встановлені показники за активами балансу, обсягами продажів і чисельності працівників (Греція, Люксембург, Португалія). Практично у всіх країнах під обов'язковий аудит підпадають банки і страхові компанії, фінансові компанії, громадські організації, компанії, зареєстровані на фондовому ринку.

В даний час в Європі важливу роль відіграють два професійні об'єднання бухгалтерів і аудиторів. У 1973 р. в Лондоні було утворено Міжнародний комітет зі стандартів бухгалтерського обліку, а в 1987 р. - Європейський союз з економіки та фінансів.

2.2 Історія виникнення і розвитку аудиту в Росії

Як і багато нововведень, аудит в нашу країну прийшов в епоху перебудови, тобто після 1985 р., причому раніше, ніж почали формуватися податкові органи.

Ще задовго до Петра I були закладені принципи бухгалтерського обліку, в тому числі вивірка всіх розрахунків дебіторської і кредиторської заборгованості. У допетровській Росії на державному рівні існували функції контролю повноти сплати податків, оскільки дохід держави складався багато в чому за рахунок досить розвиненою податкової системи.

За царя Олексія Михайловича був створений спеціальний Наказ рахункових справ, співробітники якого систематично проводили ревізії рахункових книжок різних відомств, перевіряли виконання асигнувань, виділених під звіт послам, воєводам та іншим посадовим особам.

Історія російських органів державного фінансового контролю бере свій початок з 1654 р. - з моменту створення згаданого наказу, який можна вважати прообразом Рахункової палати Російської Федерації [27, с.57]. Для проведення ревізій в інших містах до Москви викликали до наказу рахункових справ цілувальників з обліковими книгами і виправдувальними документами.

За Петра I відбувається реформа державного управління: на чолі фінансового управління поставлений Сенат, для завідування державними доходами заснована Камер-колегія, для завідування витратами - Штатс-контор-колегія, а для перевірки звітів і рахунків - Ревизион-контора. Петро I приділяв велику увагу вдосконаленню державного управління, а також контролю державних доходів і витрат. Один з його указів до 1722 р. наказує щорічно посилати в губернії ревізорів для проведення перевірки.

За деякими даними, звання аудитора в Росії було введено саме Петром I. Посада аудитора вміщувала окремі обов'язки прокурора, діловода та секретаря. Інститут аудиторів був введений в армії, де вони займалися справами, пов'язаними з розслідуванням майнових спорів.

У Петербурзі 18 жовтня 1889 відбулися установчі збори Товариства для поширення комерційних знань. Однією з ініціатив зазначеного Товариства стала спроба створення інституту присяжних бухгалтерів Росії. Передбачалося, що до нього увійдуть особи, які отримали від спеціально створюваних окружних комісій посвідчення про успішно витриманих іспитах. Був навіть підготовлений статут Інституту. Однак Товариство проіснувало до 1917 р., а Інститут так і не був створений.

Кінець XIX - початок ХХ ст. ознаменувалися виникненням у багатьох великих і середніх містах громадських організацій бухгалтерів, що сприяють поширенню знань, працевлаштування бухгалтерів, проте про виникнення аудиту як професії питання не піднімалося. Якщо говорити про причини, в основному породили сучасний аудит - виникнення акціонерних товариств, то в Росії в 1936 р. було всього лише десять акціонерних підприємств, а на початку ХХ ст. - Близько 2500.

Після революції в період державного регулювання економіки в Радянському Союзі аудит не існував.

Висновок

Аудит - одна з форм фінансового контролю, потреба в якому виникла одночасно із зародженням та розвитком товарообмінних і грошових відносин. Першою країною, яка створила систему фінансового контролю, був Китай. Давні китайські записи вказують, що вже в 7000 р. до н.е. в Китаї існував пост генерального аудитора, основним обов'язком якого був контроль за діяльністю державних чиновників, що мають право розпоряджатися державними грошима і майном.

Приблизно в 200 р. до н.е., римські керуючі призначали квесторів, що відали фінансовими та судовими справами Римської імперії, здійснюючи контроль за державними бухгалтерами провінцій.

З XV ст. в Англії вже широко використовувалося слово «аудитор» - для позначення людей, контролюючих облікові записи.

Отже, виникнення аудит в першу чергу пов'язано з розподілом інтересів тих, хто безпосередньо інвестує кошти в діяльність компаній, і тих, хто займається її управлінням. Поява аудиту є історично зумовленим фактом. Саме реальні потреби зацікавлених користувачів звітної інформації в підтвердженні її достовірності й зумовили виникнення і розвиток аудиту.

В даний час практично у всіх країнах світу з розвинутою ринковою економікою, в тому числі і в Росії, функціонують громадські інститути дипломованих аудиторів.

Аудиторська діяльність - це підприємницька діяльність по незалежній перевірці бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій і індивідуальних підприємців. Метою аудиту є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.

Аудитор - це кваліфікований фахівець, атестований на право аудиторської діяльності в порядку, встановленому законодавством РФ. Аудиторською діяльністю в Росії мають право займатися фізичні особи-аудитори та юридичні особи - аудиторські фірми незалежно від виду власності, в тому числі іноземні та створені спільно з іноземними юридичними і фізичними особами.

Аудиторські організації як суб'єкти контролю поширюють свою діяльність на платній договірній основі, перш за все, на організації недержавного сектору економії.

Аудитори, які пройшли атестацію і бажають працювати самостійно, а також аудиторські фірми починають свою діяльність після державної реєстрації як суб'єкта підприємницької діяльності, отримання ліцензії на здійснення аудиторської діяльності і включення до державного реєстру аудиторів.

Аудитор не замінює функцій органів державного контролю за роботою підприємств.

Розглянувши розвиток аудиту за кордоном і в Росії можна зазначити, що, як і всі наукові теорії, теорії аудиту мають своє коріння і живить їх середовище, а також свої позитивні і негативні сторони. Звідси випливають завдання аудиту як наукового напряму в нашій країні - на основі багатющого світового досвіду, з урахуванням національних особливостей економіки розробити теоретичні підходи та систему стандартів, що дозволяють регламентувати аудит і використовувати на практиці всі новітні наукові досягнення, а також сприяти формуванню законодавчої бази аудиту в Російській Федерації.

Прийоми і методи аудиту, створені міжнародною аудиторською практикою, вже досить успішно використовуються в роботі російських аудиторських фірм.

Розгляд історії розвитку аудиту в Росії сприяє розумінню стадій його еволюції та оцінці рівня розвитку аудиторської діяльності в цілому в Росії, а також у конкретної аудиторської організації.

У всіх країнах з розвиненою ринковою економікою держава активно здійснює регулювання аудиторської діяльності. Воно визначає обов'язковість аудиту, виділяючи значущі для держави і суспільства підприємства, фінансові труднощі яких могли б істотно вплинути на економіку.

Регулювання аудиторської діяльності в розвинених країнах держава здійснює за посередництвом законів, залишаючи при цьому значні можливості для саморегулювання аудиту з боку громадських організацій аудиторів.

Аудит продовжує активно впроваджуватися і впливати на становлення ринкових відносин в Росії, і його регулювання розвивається за трьома основними напрямками: державне, державно-громадське, регулювання на рівні аудиторських фірм.

Глосарій

Список використаних джерел

Нормативно-правові акти

1. Федеральний закон РФ від 30.12.2008 р. № 307-ФЗ «Про аудиторську діяльність» [текст] / / Російська газета, № 267, 31.12.2008 / / Довідково-правова система «Консультант Плюс» / Компанія «Консультант Плюс». [Електронний ресурс] - Режим доступу http://base.consultant.ru. Послід. оновл. 26.08.2009.

2. Федеральний закон РФ від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (ред. від 3.11.2006) [текст] / / Збори законодавства РФ. 25.11.1996, № 48. Ст.5369 / / Довідково-правова система «Консультант Плюс» / Компанія «Консультант Плюс». Послід. оновл. 26.08.2009.

3. Постанова Уряду РФ від 06.02.2002 р. № 80 «Про питання державного регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації» [текст] / / СЗ РФ, 11.02.2002, № 6. Ст.583 / / Довідково-правова система «Консультант Плюс» / Компанія «Консультант Плюс». [Електронний ресурс] - Режим доступу http://base.consultant.ru. Послід. оновл. 26.08.2009.

4. Постанова Уряду РФ «Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності» від 23.09.2002 р. № 696 [текст] (ред. від 19.11.2008) / / Відомості Верховної, 30.09.2002, № 39. Ст.3797 / / Довідково-правова система «Консультант Плюс» / Компанія «Консультант Плюс». [Електронний ресурс] - Режим доступу http://base.consultant.ru. Послід. оновл. 26.08.2009.

5. Постанова Уряду РФ від 16.02.2008 р. № 80 «Про затвердження Положення про ліцензування аудиторської діяльності» [текст] / / СЗ РФ, 25.02.2008, № 8. Ст.737 / / Довідково-правова система «Консультант Плюс» / Компанія «Консультант Плюс». [Електронний ресурс] - Режим доступу http://base.consultant.ru. Послід. оновл. 26.08.2009.

Наукова література

6. Аудит [текст]: підручник / Под ред. В. І. Подільського. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 744 с.

7. Аудит Монтгомері [текст] / Пер. з англ. / Ф.Л. Дефліз, Г.Р. Дженік, М.Б. Хірш. Пер. з англ., під ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 542 с.

8. Аснін Л. М. Бухгалтерський облік і аудит [текст]: навч. посібник / Л. М. Аснін, Т. О. Кубасова, І. Ф. Сеферова. - Ростов-на-Дону: Фенікс, 2007. - 555 с.

9. Андрєєв В. Д. Практичний аудит [текст]: довідковий посібник. - М.: Економіка, 1994. - 365 с.

10. Аудит [текст]: підручник / Под ред. М. В. Мельник. - М.: Економіст, 2005. - 282 с.

11. Аренс Е.А., Лоббек Дж.К. Аудит [текст] / Пер. з англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Фінанси і статистика, 2001. - 560 с.

12. Адамс Р. Основи аудиту [текст] / Пер. з англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.

13. Бичкова С.М., Фоміна Т.Ю. Практичний аудит [текст]. - М.: ЕКСМО, 2009. - 176 с.

14. Багата І.М., Хахонова М.М. Аудит [текст]: навч. посібник. - Ростов-на-Дону: Фенікс, 2007. - 506 с.

15. Бухгалтерський облік [текст]: підручник / Под ред. Ю.А. Бабаєва. - М.: ТК Велбі, изд-во Проспект, 2008. - 384 с.

16. Данилевський Ю.А., Шапігузов С.М. Аудит [текст]: навч. посібник. - М.: Книжковий світ, 2002. - 486 с.

17. Єрофєєва В.А., Піскунов В.А., Бітюкова Т.А. Аудит [текст]: підручник. - М.: Вища освіта, 2005. - 447 с.

1. Жарилгасова Б. Т. Міжнародні стандарти аудиту [текст]: навч. посібник / Б. Т. Жарилгасова, А. Є. Суглобон. - М.: КНОРУС, 2007. - 400 с.

2. Коваль І. Г. Аудит [текст]: учеб.-метод. посібник. - М.: изд-во МФЮА, 2004. - 110 с.

3. Крупченко Е.А., Замицкова О.І. Аудит [текст]: навч. посібник. - Ростов-на-Дону: Фенікс, 2005. - 379 с.

4. Кочине Ю. Ю. Аудит: теорія і практика [текст]. - СПб.: Пітер, 2008. - 379 с.

5. Лабинцев Н. Т. Аудит: теорія, методологія, практика [текст]: підручник. - Ростов-на-Дону: Фенікс, 2007. - 507 с.

6. Мерзлікіна Є.М., Микільська Ю.П. Аудит [текст]: підручник. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 368 с.

7. Основи аудиту [текст]: навч. посібник / Г. А. Юдіна, М. М. Черних. - М.: КНОРУС, 2006. - 206 с.

8. Основи аудиту [текст]: підручник / Под ред. Соколова В.Я. - М.: Бухгалтерський облік, 2006. - 456 с.

9. Робертсон Дж. Аудит [текст] / Пер. з англ. - М.: KPMG, Аудиторська фірма «Контакт», 1993. - 495 с.

10. Степашин С. В. Державний аудит і економіка майбутнього [текст]. - М.: Наука, 2008. - 608 с.

11. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит [текст]: підручник. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 448 с.

12. Шешукова Т.Г., Городілов М.А. Аудит: теорія і практика застосування міжнародних стандартів [текст]: навч. посібник. - М.: Фінанси і статистика, 2005. - 184 с.

Додаток А

Міжнародні стандарти аудиту (МСА), розроблені Міжнародною федерацією бухгалтерів (1999)