Сутність аудиту та аудиторської діяльності Коротка характеристика 2

1.3 Порядок проведення зовнішнього аудиту
Зовнішній аудит проводиться на договірній основі аудиторськими фірмами або індивідуальними аудиторами з метою об'єктивної оцінки достовірності бухгалтерського обліку та фінансової звітності господарюючого суб'єкта.
Зовнішній аудит в Російській Федерації з точки зору напрямків аудиторської діяльності та галузевих особливостей підрозділяється на загальний аудит, страховий аудит, аудит банків, аудит бірж, позабюджетних фондів і інвестиційних інститутів. [18]
До початку проведення аудиту або надання супутніх послуг аудиторська організація повинна ознайомитися в достатній мірі з діяльністю економічного суб'єкта.
Тому планування слід розглядати як важливий і відповідальний етап аудиторської перевірки, оскільки від якості його виконання залежить ефективність всієї подальшої роботи аудитора.
Планування аудиторської перевірки здійснюється у відповідності з правилом (стандартом) № 3 «Планування аудиту».
Оптимальна схема планування аудиту, складена на основі російських стандартів аудиторської діяльності, повинна включати наступні стадії: [19]
попереднє планування;
вивчення системи бухгалтерського обліку;
оцінка системи внутрішнього контролю;
встановлення рівня суттєвості;
побудова аудиторської вибірки;
підготовка загального плану і програми аудиту.
У залежності від намічених цілей аудиту виконання кожної стадії планування має ряд особливостей. Розглянемо виконання кожного етапу планування, звертаючи особливу увагу на методи отримання аудиторських доказів та ведення робочої документації аудитора.
Попереднє планування доцільно почати з бесід з представниками керівництва, співробітниками підрозділів, головним бухгалтером, керівником служби внутрішнього контролю (якщо ця служба існує на підприємстві, що перевіряється).
Бесіди повинні будуватися таким чином, щоб аудитор міг отримати досить чітке уявлення про те, чого від нього чекає клієнт, як він уявляє собі характер, обсяг і терміни роботи і т.п.
Керуючись аудиторським Стандартом "Роз'яснення, надані керівництвом економічного суб'єкта", аудитор повинен отримати роз'яснення для підтвердження припущення безперервності діяльності, первинної оцінки надійності систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю. Крім того, необхідна інформація про організацію процесу укладення договорів і процесу реалізації продукції. [20]
Беручи до уваги побажання керівництва та враховуючи вимоги законодавства до проведення аудиторських перевірок та утримання аудиторського висновку, аудитор окреслює коло проблем, що вимагають підвищеної уваги в ході перевірки, і чітко формулює цілі, які повинні бути досягнуті за підсумками її проведення.
Основним джерелом інформації на даному етапі виступає письмово зафіксована облікова політика підприємства, сформована з урахуванням економічних і організаційних чинників.
Аудитору слід осмислити і детально проаналізувати зміст облікової політики клієнта, ступінь опрацьованості в її положеннях основних принципів ведення бухгалтерського обліку. [21]
Найбільш значущі положення облікової політики необхідно відобразити в робочих документах аудитора, оскільки на всіх наступних етапах аналіз діяльності підприємства буде проводитися з позицій адекватності прийнятої облікової політиці.
Етап попереднього планування слід завершити вивченням звітів служби внутрішнього контролю, матеріалів податкових перевірок та інших контролюючих структур.
Вивчення системи бухгалтерського обліку на підприємстві передбачає вивчення та оцінку основних принципів організації бухгалтерського обліку досліджуваних операцій і документообігу, закріплених у положеннях облікової політики, ролі засобів обчислювальної техніки у веденні обліку, організаційної структури підрозділів, відповідальних за ведення бухгалтерського обліку.
Доцільно виконати оглядову перевірку типових бухгалтерських проводок за операціями з реалізації продукції та встановити фактичну наявність та правильність оформлення договорів, первинних документів, на підставі яких виконувалися записи по рахунках бухгалтерського обліку.
На етапі оцінки системи внутрішнього контролю аудитор повинен зібрати достатній обсяг аудиторських доказів для висловлення думки щодо ефективності цієї системи і прийняти рішення про те, якою мірою він у своїй роботі може на неї сподіватися.
Таким чином, основною метою оцінки системи внутрішнього контролю є створення основи для визначення часу, видів та обсягу аудиторських процедур. Система внутрішнього контролю може вважатися ефективної, якщо вона своєчасно попереджає про виникнення недостовірної інформації та виявляє таку інформацію. Можна також виділити ще одну мету, переслідувану аудитором при оцінці системи внутрішнього контролю, - вироблення конструктивних пропозицій щодо її вдосконалення. [22]
Встановлення рівня суттєвості виконується на стадії планування. По суті, це - величина ймовірного спотворення даних, так як аудитор не може врахувати всі фактори, які в кінцевому підсумку вплинуть на рішення щодо суттєвості в оцінці результатів при завершенні перевірки.
Тобто величина істотного в плануванні може значно відрізнятися від величини істотного при оцінці результатів перевірки. Оцінка аудитором суттєвості повинна враховувати інтереси споживачів інформації, а також відповідати вимогам правила (стандарту) № 4 «Суттєвість в аудиті». [23]
Встановивши допустимий рівень суттєвості, аудитор може приступати до побудови аудиторської вибірки. Аудиторська вибірка може коригуватися в залежності від цілей аудиту та від встановлених аудитором рівнів ризиків: ризику вибірки, допустимої і очікуваної помилки і обсягу генеральної сукупності. [24]
Завершальною стадією планування є підготовка загального плану і програми аудиту. У загальному плані повинні бути відображені основна мета і напрями перевірки, спосіб проведення аудиту, встановлений рівень суттєвості, параметри аудиторського ризику, визначені чисельність і кваліфікація робочої групи аудиторів, їх обов'язки, відповідальність і підпорядкованість; вказані терміни проведення перевірки, а також дата подання аудиторського висновку і деталізованого звіту.
Складаючи програму перевірки розрахунків з постачальниками і покупцями, аудитор спрямовує свої зусилля на перевірку тих ділянок, які не піддавалися контролю або мало контролювалися бухгалтерією.
Складаючи програму, аудитор визначає, які прийоми перевірки він буде використовувати. Для перевірки розрахунків з постачальниками і покупцями можна використовувати перерахунок, зіставлення, простежування, сканування, документальну перевірку, підтвердження.
Програма аудиту розрахунків з постачальниками і покупцями, операцій з придбання та реалізації продукції являє собою детальний перелік змісту аудиторських процедур для збору аудиторських доказів.
Під час перевірки необхідно встановити: [25]
чи укладені договори поставки продукції;
реальність заборгованості постачальникам і покупців, що має бути підтверджено актами інвентаризації (звірки) розрахунків;
правильність складання бухгалтерських проводок по рахунках 60 і 62;
відповідність записів аналітичного обліку по рахунках 60 і 62 записам у журналах-ордерах, головній книзі і балансі.
За виявленими невідповідностей визначають суттєвість, характер і можливі причини виникнення відхилень.
Аудиторські процедури власне кажучи припускають детальну перевірку вірності відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо по рахунках.
Мета загальної програми аудиту - зібрати достатній обсяг аудиторських доказів, відповідно до правила (стандарту) № 5 «Аудиторські докази», для формулювання професійної думки про відповідність бухгалтерського обліку операцій з придбання та реалізації продукції вимогам чинного законодавства та достовірність в усіх суттєвих аспектах бухгалтерської звітності в частині відображених у ній операцій. [26]
Важливим кроком на етапі планування аудиту є комплектація адекватної робочої групи в залежності від цілей перевірки, обсягу роботи і термінів проведення аудиту. Так, у разі проведення цільової перевірки та при значному обсязі операцій робочу групу аудиторів пропонується розділити на окремі підгрупи за напрямками перевірки. Робоча група повинна формуватися з аудиторів, що спеціалізуються на перевірках даних операцій. При незначному обсязі операцій до складу робочої групи досить включити двох - трьох аудиторів (фахівців у сфері торгівлі). [27]
Аудитори повинні мати достатню теоретичну підготовку в області правових та економічних засад операцій з придбання та реалізації продукції, укладення договорів, механізму їх проведення та бухгалтерського обліку, а також мати практичний досвід роботи в торгівлі. У необхідних випадках до виконання окремих етапів аудиту можуть бути залучені експерти. Робота експерта і використання наданих їм матеріалів регламентовані правилом (стандартом) аудиторської діяльності "Використання роботи експерта". [28]
Загальне керівництво перевіркою, координація діяльності членів робочої групи та контроль за дотриманням графіка використання робочого часу повинні здійснюватися керівником аудиторської перевірки. При поділі робочої групи на підгрупи за напрямками функції локального керівництва доцільно покладати на старших аудиторів.
Специфіка економічного суб'єкта, обсяг і складність роботи з його перевірки щоразу вимагає визначення чіткої послідовності кроків при проведенні аудиту та правильного розподілу обов'язків між аудиторами, якщо перевірку проводять декілька спеціалістів. При розробці плану і програми аудиторської перевірки використовується аудиторський стандарт "Планування аудиту". [29]
План аудиторської перевірки відображає укрупнені групи аудиторських робіт по об'єктах і групам господарських операцій, терміни виконання робіт і виконавців. План складається в письмовій формі. Мета складання плану: попередньо визначити обсяг і характер необхідних тестів; оцінити витрати часу та праці щодо їх проведення; досягти взаєморозуміння з клієнтом по всіх основних питань до початку перевірки; мати докази обгрунтованості виконання аудиту та якості його проведення у даного клієнта. [30]
Для детальної перевірки товарних операцій розроблено загальний план аудиту, який служить керівництвом при розробці програми аудиту.
Аудиторську перевірку операцій товарних операцій доцільно проводити в такій послідовності: [31]
вивчення положень облікової політики за напрямками цієї ділянки перевірки;
оцінка ступеня надійності системи внутрішнього контролю щодо товарних операцій, для цього: провести обстеження складського господарства та стану складських приміщень; вивчити організацію матеріальної відповідальності та звітності матеріально відповідальних осіб;
проаналізувати склад товарів на звітну дату;
перевірка стану і організації синтетичного й аналітичного обліку товарних операцій.
Деталізацією загального плану аудиту є аудиторська програма, яка є переліком аудиторських процедур по кожному виду аудиторських робіт.
Аудиторські процедури можна визначити як сукупність операцій обробки даних, що виконуються для досягнення цілей аудиту при перевірці конкретних господарських операцій із застосуванням певних аудиторських прийомів.
У програмі аудиторської перевірки зазначаються: [32]
Зміст процедури;
Використовувані документи;
Характер перевірки (суцільна, вибіркова, візуальна і т.д.);
Закріплення обов'язків за членами бригади аудиторів.
Передбачувана тривалість перевірки та строки її початку і закінчення.
Результатом роботи аудитора є складання аудиторського висновку. Для того щоб мати підстави для висновків за основними напрямками аудиторської перевірки, аудитор повинен зібрати відповідні докази. Інформація, зібрана і проаналізована аудитором у ході перевірки, служить обгрунтуванням висновків аудитора і називається аудиторськими доказами. [33]
Збираючи аудиторські докази, аудитор використовує такі методи: [34]
Інспектування - це перевірка записів, документів або матеріальних активів. Цей метод у наведеній програмі аудиту товарних операцій використовується у всіх пунктах аудиторських процедур.
Спостереження - це відстеження аудитором процесу або процедури, виконуваної іншими особами (спостереження аудитора за перерахунком матеріальних цінностей та відстеження виконання процедур внутрішнього контролю, по яких не залишається документальних свідчень для аудиту).
Запит - пошук інформації у обізнаних осіб у межах або за межами економічного суб'єкта. Запит за формою може бути як офіційний письмовий, адресований третім особам, так і неформальний усний запитання, адресоване працівникам економічного суб'єкта.
Перерахунок - перевірка точності арифметичних розрахунків у первинних документах та бухгалтерських записах, або виконання аудитором самостійних розрахунків.
У процесі перевірки аудитори складають робочі документи, що є основою для підтвердження обсягу та якості виконуваної ними роботи і обгрунтованості зроблених ними висновків. [35]
Робочі документи складаються за довільною формою, проте вони повинні містити необхідну довідкову інформацію про клієнта; короткий опис виконаної роботи; метод проведення аудиту (суцільний чи вибірковий); зауваження за результатами перевірки; перелік документів, не представлених для перевірки; думку аудитора про способи усунення виявлених недоліків; опис системи внутрішньогосподарського контролю у перевіреній організації (з виділенням слабких місць і позитивних сторін); програма аудиту з відмітками про хід її виконання і причини відхилень; пояснення та довідки персоналу об'єкта аудиту з питань, заданих аудитором; інші інші свідчення та роз'яснення.
У результаті саме на підставі робочих документів аудитора виробляються висновки та рекомендації, що відображаються потім в аудиторському висновку. Тому всі підстави для таких висновків повинні недвозначно спиратися на робочі документи аудитора. [36]
Необхідно звернути особливу увагу на конфіденційний характер робочих документів аудитора, які можуть представлятися в розпорядження третіх осіб тільки з дозволу клієнта.
Економічний суб'єкт зобов'язаний надавати зацікавленим особам тільки підсумкову частину аудиторського висновку [37] - таким чином, вся інформація, як зібрана аудитором і відображена в його робочих документах, так і надана їм виконавчої дирекції та загальним зборам акціонерів, може становити комерційну таємницю.
Відповідно до Порядку складання аудиторського висновку про бухгалтерську звітність, схваленим Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ (від 09.02.96 р.) за результатами здійснюваної перевірки аудитор (аудиторська фірма) повинен висловити думку про достовірність цієї звітності у формі безумовно позитивного, умовно позитивного або негативного аудиторського висновку або відмовитися в аудиторському висновку від вираження своєї думки. [38]
Аудиторський висновок не повинен трактуватися економічним суб'єктом і зацікавленими користувачами аудиторського висновку як гарантія аудиторської фірми в тому, що інші обставини, що впливають або вплинути на бухгалтерську звітність, не існують.
Якщо в результаті аудиторської перевірки економічний суб'єкт усунув істотні недоліки і порушення в бухгалтерському обліку, в дотриманні законодавства, а також вніс відповідні поправки в бухгалтерській звітності до надання її зацікавленим користувачам, то аудиторський висновок не повинен містити вказівок на ці поправки. [39]
Форми аудиторських висновків, рекомендовані Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ і схвалені цієї ж Комісією в якості правил (стандарту) аудиторської діяльності. [40]

2. ВНУТРІШНІЙ І ЗОВНІШНІЙ АУДИТ У ТОВ «САХАЛІНЦЕМЕНТ»
2.1. Коротка характеристика підприємства
ТОВ «Сахалінцемент» зареєстровано адміністрацією м. Южно-Сахалінська від 14.12.1999, свідоцтво про державну реєстрацію № 2281, з урахуванням змін від 19.09.2001 р. № 2896, від 08.01.2002 р. № 3013, від 30.01.2002 р. № 3043,
Підприємство здійснює свою діяльність відповідно до чинного законодавства Російської Федерації, Статутом та установчим договором. [41] Статут зберігає свою юридичну силу на весь термін діяльності Підприємства, в нього можуть бути внесені зміни.
Підприємство є юридичною особою, має круглу печатку, що містить його повне фірмове найменування російською мовою і вказівка ​​на місце знаходження підприємства, штампи і бланки зі своїм фірмовим найменуванням, має господарською самостійністю, володіє відокремленим майном на праві господарського відання, має самостійний баланс, розрахунковий та інші, в тому числі валютний, рахунки в банках, може виступати умаем піком гражданскою обороту, може бути позивачем і відповідачем у суді.
Основним видом діяльності підприємства є випуск асфальтобетонної суміші для виконання муніципального замовлення з капітального ремонту та поточного утримання дорожнього покриття в місті.
У 2000 році на ці цілі підприємством було випущено - 29,3 тис. тонн, а / б суміші; У 2001 році - 22,0 тис. тонн; У 2002 році - 26,8 тис. тонн; У 2003 році - 40,8 тис. тонн, у 2004 році - 24,6 тис. тонн. У 2005 році - 27,8 тис. тонн, з яких було відремонтовано близько 218 тисяч квадратних метрів дорожнього покриття.
Розглянемо основні економічні показники діяльності підприємства (табл.2.1):
Таблиця 2.1
Основні економічні показники діяльності підприємства

Показники	Од. ізм.	Значення показника		Зміни
		2005	2006	Абсолютна (+,-)	Відносне,%
Виручка від продажів а / б суміші	Т.руб.	18207	32122	13915	176,43
Собівартість а / б суміші	Т.руб.	17371	27547	10176	158,58
Середньооблікова чисельність працівників	Чол.	83	85	2	102,41
Прибуток від продажів	Т.руб.	836	4575	3739	547,25
Чистий прибуток	Т.руб.	532	4642	4110	872,56
Продуктивність праці	Т.руб / чол.	219,36	377,91	158,54	172,28
Основні фонди	Т.руб.	3542	6289	2747	177,55
Фондовіддача	Т.руб.	5,14	5,11	-0,03	99,36
Фондомісткість		0,19	0,20	0,001	100,64
Фондоозброєність	Т.руб. / Чол.	42,67	73,99	31,31	173,38
Витрати на 1 руб. виручки	Коп / руб	0,95	0,86	-0,10	89,88
Рентабельність продажів	%	1,05	1,17	0,12	111,25

Аналізуючи дані таблиці, можна зробити наступні висновки:
Спостерігається зростання виручки від продажів асфальтобетонної суміші в 2006 р. на 76,43%, при цьому собівартість суміші так само зросла на 58,58%, з розширенням реалізації суміші виникла необхідність у незначному збільшенні виробничого персоналу на 2,41%, але при цьому продуктивність праці зросла на 72,28%, що говорить про стимулювання персоналу і його зацікавленості в роботі в ТОВ «Сахалінцемент».
Прибуток від продажів зріс в 2006 р. в порівнянні з 2005 р. більш ніж у п'ять разів, що є позитивним результатом діяльності підприємства, при цьому чистий прибуток підприємства зріс більш ніж у 8 разів, що обумовлено наявністю значними операційними доходами по вкладенню акцій в діяльність ТОВ «Фар-Іст-Стар».
Основні фонди підприємства у 2005 р. збільшилися на 77,55% у зв'язку з придбанням нової бетономішалки, устаткування з виробництва залізобетонних конструкцій, при цьому спостерігається незначне зниження фондовіддачі менше ніж на 1%, при цьому фондоозброєність збільшилася на 73,38% за рахунок зміни обсягу основних засобів.
Витрати на 1 руб. виручки знизилися в 2006 р. в порівнянні з 2005 р. до 89,88%, що є позитивним результатом діяльності підприємства.
Рентабельність продажів в 2005 р. відносно 2004 р. зросла на 11,25%, що є результатом як зростання виручки і операційних доходів підприємства.
Аналізовані економічні показники свідчать про рентабельність діяльності, фінансової стійкості та платоспроможності підприємства.
2.2. Об'єкти аудиту та порядок його проведення
Щорічній метою аудиторської перевірки ТОВ «Сахалінцемент» є підтвердження достовірності бухгалтерського звіту за 2005 рік відповідно до Федеральним законом від 07.08.01г. № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність».
Основними об'єктами аудиту в ТОВ «Сахалінцемент» є показники бухгалтерської звітності за звітний період.
Внутрішніх аудиторських перевірок на підприємстві не проводиться. На підприємство запрошують незалежних аудиторів для проведення зовнішнього аудиту.
Аудит бухгалтерської звітності в 2006 р. проведено ТОВ «Експрес-аудит» на підставі договору № 58 від 24.12.06 р. та листа-зобов'язання № 158 від 25 12.06 р.
Для аудиторської перевірки ТОВ «Сахалінцемент» представляє наступні документи:
статуту ВАТ «Сахалінцемент»; [42]
Облікову політику підприємства [43]
- Бухгалтерський баланс (форма № 1); [44]
- Звіт про прибутки і збитки (форма № 2); [45]
- Звіт про рух капіталу (форма № 3):
- Звіт про рух грошових коштів (форма № 4);
- Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5);
- Дані головної книги та регістри бухгалтерського обліку;
- Вибірково первинні документи, необхідні для виконання перевірки.
Аудиторська перевірка бухгалтерської звітності ТОВ «Сахалінцемент» здійснювалася аудитором Орловим А.А., кваліфікаційний атестат № 009846, виданий ЦАЛАК МФ Росії 29.01.96 (продовжений у 2004 році) і бухгалтером - експертом Кудряшової Г. В.
Відповідальність за організацію бухгалтерської звітності на підприємстві, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несе генеральний директор підприємства М. О. Пономарьов c правом першого підпису.
Бухгалтерську службу як структурний підрозділ очолює головний бухгалтер Ларіна Є.П. c правом другого підпису.
За достовірність і повноту представлених документів відповідальність несе ТОВ «Сахалінцемент».
Перевірка відповідності даних бухгалтерського обліку первинних документів відповідно до програми і листом-зобов'язанням була здійснена вибірковим методом (за погодженням із Замовником - грудень місяць 2005 р.), при тому акцент був зроблений на аудит ОЗ підприємства.
В результаті аудиту встановлено наступне:
Статутний капітал Підприємства згідно Статуту становить 10 тис. руб., Що відповідає даним бухгалтерського обліку.
Бухгалтерський облік на Підприємстві здійснювався бухгалтерією в складі чотирьох чоловік, включаючи головного бухгалтера. Посадові інструкції на співробітників бухгалтерії розроблені.
На Підприємстві застосовується журнально-ордерна форма обліку, узагальнюючий облік за результатами журналів - ордерів ведеться в Головній книзі.
Основні засоби, розташовані на території ТОВ «Сахалінцемент» охороняються сторожами Підприємства.
При проведенні аудиту встановлено, що аналітичний облік основних засобів ведеться на уніфікованих формах первинної документації.
На кожен об'єкт основних засобів заведені «Інвентарні картки обліку основних засобів» за формою № ОЗ-6. З матеріально-відповідальними особами укладені договори про повну індивідуальну матеріальну відповідальність. У порушення п. 4 облікової політики Підприємства в 2005 році інвентаризація основних засобів не проводилася.
Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку основних засобів (ПБУ 6 / 01) основні засоби відбивалися в обліку за первісною вартістю, тобто за сумою фактичних витрат організації на їх придбання. Основні засоби оприбутковувалися на підставі актів (накладної) прийому-передачі основних засобів за формою № ОЗ-1 і списувалися на підставі актів на списання основних засобів за формою № ОЗ-4.
У 2006 році на Підприємстві введено в дію основних засобів на суму 3169,0 тис. крб.; Вибуло - 2647,5 тис. руб., В тому числі реалізовано - 2460,6 тис. руб.; Списано - 186,9 тис. руб.
Нарахування та облік амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів велося лінійним способом. Дані аналітичного обліку основних засобів відповідають даним головної книги і балансу.
При проведенні аудиту нематеріальних активів встановлено, що за 2005 рік нематеріальних активів на Підприємстві не було.
При перевірці фінансових вкладень встановлено, що Підприємством зроблені довгострокові фінансові вкладення в статутний капітал ТОВ «Фар-Іст-Стар» в сумі 25,0 тис. руб. Дані вкладення відповідає даним головної книги і балансу Підприємства.
При проведенні аудиту обліку виробничих запасів встановлено, що товарно-матеріальні цінності закріплені за матеріально-відповідальними особами. З усіма матеріально-відповідальними особами укладені договори про повну індивідуальну матеріальну відповідальність.
Наказом № 36 від 03.05.00 встановлено коло осіб, яким дано право зажадати матеріали, дозволити їх відпуск зі складу з зразками їх підписів.
Контроль за правильністю складського обліку здійснювався бухгалтерією шляхом перевірки правильності складання та оформлення первинних документів, записів руху матеріальних запасів та МШП у картках складського обліку та їх залишків у сальдово-оборотної відомості. Матеріальний звіт щомісяця затверджується директором Підприємства.
У матеріальному звіті на початок і кінець грудня місяця 2005 р. (матеріально-відповідальна особа Кокарєв В.В) значився залишок товарного бетону в кількості 8,167 куб. м. на суму 6779,1 руб. За його технічними властивостями товарний бетон використовується у виробництві протягом дня. Облік приготування асфальтобетонної суміші на Підприємстві, призначеної для реалізації відбивався: Дебет рахунку 10-1 «Матеріали»,
Кредит рахунку 23 «Допоміжне виробництво» - по фактичної собівартості. У 2006 році асфальтобетонної суміші було реалізовано на сторону в кількості 577 тонн на суму 355816 крб. В обліковій політиці Підприємства відсутній порядок ведення обліку готової продукції.
Основні засоби формують головну складову матеріально-технічної бази ТОВ «Сахалінцемент» і відіграють важливу роль у здійсненні провідних напрямків його діяльності.
З розвитком виробничої діяльності ТОВ «Сахалінцемент» в обліку основних засобів відбулися істотні зміни. Ці зміни торкнулися: складу і структури основних засобів; амортизації їх вартості, обліку операцій, пов'язаних з орендою майна; оцінки і переоцінки вартості основних засобів; обліку та фінансування витрат на ремонт основних засобів; обліку реалізації тощо списання основних засобів.
Аудиторська перевірка в ТОВ «Сахалінцемент» щорічно проводиться за вказаним напрямком. Конкретна мета аудиту основних засобів - перевірка правильності формування складу, повноти і реальності обліку руху, витрат на ремонт основних засобів та достовірності амортизації їх вартості.
Перш за все, необхідно представити склад, структуру і динаміку ОС сформованих за результатами аудиторської перевірки за період 2004-2006 р.р.

Таблиця 2.2
Структура та динаміка основних засобів ТОВ «Сахалінцемент» за 2004-2006 р.р.

Групи ОФ	2004 тис.руб.	2005 тис.руб.	2006 р., тис.руб.	Структура,%			Динаміка
				2004	2005	2006	Тис.руб.	%
Будинки	22603	21407	20182	79,97	75,76	76,79	-2421	89,29
Споруди та передавальні пристрої	648	904	843	2,29	3,20	3,21	195	130,09
Машини та обладнання	4213	4904	4413	14,91	17,36	16,79	200	104,75
Транспортні засоби	754	979	812	2,67	3,46	3,09	58	107,69
Інші види ОФ	45	61	32	0,16	0,22	0,12	-13	71,11
Разом	28263	28255	26282	100,00	100,00	100,00	-1981	92,99

Аналізуючи структуру ОС можна сказати, що щорічно основну масу основних фондів підприємства становлять будівлі. Від загального обсягу у 2004 р. вони склали 79,97%, у 2005 р. - 75,76%, у 2006 р. - 76,79%.
Друге місце за значимістю у загальному обсязі основних засобів займають споруди та передавальні пристрої, частка яких у 2004 р. становила 14,91%, у 2005 р. - 17,36%, у 2006 р. - 16,79%. Транспортні засоби та інші види основних засобів становлять незначну частку в загальному обсязі.
Розглядаючи динаміку ОФ підприємства, можна сказати, що вартість будинків знизилася за рахунок амортизації в період 2004-2006 р.р. на 2421 тис.руб., вартість машин і устаткування підвищилася за рахунок придбання нового обладнання на 200 тис.руб., вартість транспортних засобів зросла на 58 тис.руб., за рахунок придбання деталей, вартість інших видів ОС знизилася за рахунок щорічної амортизації на 13 тис.руб.
Так як переоцінка ОС на даному підприємстві проводилася тільки в 2005 році, то ми розрахуємо відновну вартість для 2005 року. Отримані результати аудиту представлені в таблиці 2.3:

Таблиця 2.3
Відновлювальна вартість основних фондів

Найменування	Відновлювальна вартість, тис. грн.	Структура,%
1. Будинки
Адміністративний будинок	4122,72	43,35
Побутові приміщення	1201,52	12,64
Виробничі будівлі	973,85	10,24
Гараж	2761,46	29,04
Вагон пересувної	408,83	4,30
Вагон	41,053	0,43
Разом	9509,43	100
2. Машини та обладнання
Бетонозмішувач	1463,24	48,23
Бетономішалка	788,89	26,00
Трансформатор	781,69	25,77
Разом	3033,83	100
3. Транспортні засоби
Автомобіль самоскид 70-46	1127,77	9,67
Автомобіль САЗ 08-99	1172,82	10,05
Автомобіль ЗІЛ 29-78	780,53	6,69
Автомобіль ЗІЛ-130 14-83	1188,26	10,19
Автомобіль ГАЗ-24 97-02	849,46	7,28
М / а «Хайс»	732,19	6,28
Автомобіль ГАЗ Б 10-84	785,21	6,73
Вантажний а / м «Хіно Рейнджер»	1342,67	11,51
Причіп до а / м «Хіно Рейнджер»	100,03	0,86
Автобус КВЗ 50425 279	795,83	6,82
Трактор МТЗ-80 09-45	909,22	7,79
Трактор МТЗ-80 03-00	280,17	2,40
Кран КС 25-61	707,34	6,06
Кран КАТО	893,95	7,66
Разом	11665,47	100
4. Інші види основних фондів
Комп'ютерна техніка	739,07	35,65
Меблі та офісне обладнання	1334,31	64,35
Разом	2073,39	100
Всього	26282,12

Аналізуючи структуру основних фондів підприємства, можна зробити висновок, що серед будівель і споруд найбільшу частку займають адміністративна будівля - 43,35% і гараж - 29,04% - які найбільшою мірою використовуються в діяльності підприємства.
З машин і устаткування найбільшу частку займає бетонозмішувач - 48,23 і бетономешелка - 26% - тобто основне обладнання, яке задіяне в процесі виробництва асфальтобетону.
Серед транспортних засобів всі автомобілі знаходяться приблизно на однаковому місці за структурою їх вартості.
Інші види основних фондів підприємства представлені комп'ютерним обладнанням, меблями та офісною технікою, основну частку якої займає меблі та офісна техніка - 64,35%.
Таблиця 2.4
Коефіцієнти фізичного зносу основних засобів по кожній групі

Найменування групи	Коефіцієнт фізичного зносу
	2004	2005	2006
1. Будинки	0,18	0,23	0,28
2. Машини та обладнання	0,41	0,49	0,59
3. Транспортні засоби	0,45	0,56	0,62
4. Інші види ОФ	0,25	0,29	0,33

З таблиці видно, що основні фонди в групі "Будівлі" зносилися тільки на 28% до кінця 2006 р., у групі "Машини та обладнання" - на 59%, і найбільше зносилися основні фонди в групі "Транспортні засоби" - на 62 %. Інші види ВПФ так само мають невеликий знос - 33% до кінця 2005 р. Аудиторами визначено величину амортизаційних відрахувань по роках лінійним і прискореним способами. Результати обчислень за лінійним методом занесені в таблицю 2.5:

Таблиця 2.5
Нарахування амортизації методом лінійного списання в тис.руб.

Роки	Первісна вартість	Амортизація		Залишкова вартість
		тис.руб.	%
1	1463,24	182,9	12,5	1280,34
2	1280,34	182,9	12,5	1097,44
3	1097,44	182,9	12,5	914,54
4	914,54	182,9	12,5	731,64
5	731,64	182,9	12,5	548,74
6	548,74	182,9	12,5	365,84
7	365,84	182,9	12,5	182,94
8	182,94	182,9	12,5	0

Результати обчислень за прискореного методу представлені в таблиці 2.6.
Таблиця 2.6
Нарахування амортизації прискореним способом у рублях

Роки	Первісна вартість	Амортизація		Залишкова вартість
		рублів	відсотків
1	1097,43	365,81	25	823,07
2	823,07	457,27	25	617,30
3	617,30	480,14	25	462,98
4	462,98	451,56	25	347,23
5	347,23	384,41	25	260,43
6	260,43	288,31	25	195,32
7	195,32	170,52	25	48,83
8	48,83	134,11	25	36,62

З таблиць видно, що при розрахунку амортизаційних відрахувань лінійним способом відшкодування основних засобів здійснюється рівними частинами щороку протягом усього терміну експлуатації (протягом восьми років). Ці щорічні відрахування рівні 182,9 тис.руб. або 12,5%.
При розрахунку амортизації прискореним способом відновлення основних засобів проводиться щорічно від залишкової вартості протягом усього терміну експлуатації.
Аудиторами зроблено розрахунки коефіцієнта придатності основних засобів. Результати розрахунків коефіцієнта по кожній групі занесені в таблицю 2.7
Таблиця 2.7
Коефіцієнт придатності основних засобів

Найменування групи	Коефіцієнт придатності
	2004	2005	2006
1. Будинки	0,72	0,73	0,71
2. Машини та обладнання	0,41	0,48	0,7
3. Транспортні засоби	0,38	0,6	0,8
4. Інші види ОПФ	0,61	0,58	0,46

Чим більше коефіцієнт придатності основних засобів, тим вони більш придатні для використання. Тому з даних таблиці 2.6 можна зробити висновок, що найбільше придатні для використання основні засоби з групи "Будівлі". Менш за все для використання придатні в 2003 році основні фонди з групи "Транспортні засоби", в 2003 і 2004 році - з групи "Машини та обладнання".
2.3. Аудиторський висновок за результатами аудиту
У аудиторському висновку за результатами аудиту в ТОВ «Сахалінцемент», аудиторами були виявлені такі недоліки:

Табліца.2.8
Порушення по аналітичному обліку основних засобів

Вид порушення	Аналіз порушення
1.В бухгалтерському обліку числяться монітор і системний блок (комп'ютерна техніка) під різними інвентарними номерами 2.Трансформатор ПФП -1-1991 відбивається на рахунках бухгалтерського обліку тільки на підставі документів постачальника	Порушений п.2.3 Положення з бухгалтерського обліку ПБО 6 / 97, згідно з яким інвентарним об'єктом основних засобів є окремий комплекс конструктивно-зчленованих предметів, що становлять єдине ціле і призначений для виконання певної роботи. У даному випадку монітор та системний блок не можуть функціонувати окремо, тому повинні враховуватися під одним інвентарним номером. Порушена п40, 41 «Методичних вказівок з бухобліку основних засобів», затв. наказом МВ РФ від 20.07.98 р. № 33-н Прийняття до бухобліку об'єктів основних засобів має здійснюватися на підставі затвердженого керівником акта (накладної) приймання-передачі, що складається на кожен інвентарний об'єкт. Технічна документація, що відноситься до об'єкта з одним примірником акта передається в бухгалтерію.
3.Прінтеру EPSON STYLUS COLOR (інв. № 01360042) привласнений номер раніше вибулого з експлуатації принтера НР Deskjet 400	Порушений п.7 «методичних вказівок». Кожному інвентарному об'єкту повинен присвоюватися інвентарний номер, який може бути позначений шляхом нанесення фарби або прикріпленням жетона або ін способом

Таблиця 2.9
Порушення при надходженні основних засобів

Характеристика порушення

Аналіз порушення

ТОВ «Новий Дім» безоплатно передав верстат відфутболювальні Лур-5. При цьому були зроблені проводки: Д08 К87 Д01 К08

З 01.01.2000 р., згідно з п.8 ПБО 9 / 99, затвердженого наказом МВ РФ від 06.05.99 р. № 32 н вартість об'єктів основних засобів, отриманих безоплатно, слід враховувати на рахунку 83 »Доходи майбутніх періодів». Потім у міру нарахування амортизації суми зносу щомісяця списуються на позареалізаційні доходи. Таким чином, вартість безоплатно отриманих основних засобів відображається проводками: Д08 К83-ринкова вартість засобів Д01 К08-введення в експлуатацію Д20 К02 - нарахування амортизації Д83 К80 - частина вартості основних засобів включається у позареалізаційні доходи

Таблиця 2.10
Порушення при ліквідації основних засобів

Характеристика порушення	Аналіз порушення
1.Після демонтажу і списання верстата КДК-5 була проведена реалізація деталей, що залишилися після його розбирання. Вартість оприбуткованих запчастин не підтверджена документально. Акт на списання затверджений генеральним директором 05.07.2000 р.	Порушений п.6 Наказу Мінфіну РФ від 28.03.2000 р. № 32н

Таблиця 2.11
Порушення при нарахуванні амортизації надходження основних засобів

Вид основного засобу	Шифр	норма	Характеристика порушення
1.Компрессор	41400	5,4%	При нарахуванні амортизації невірно застосовувалася норма амортизації -8,1%, у результаті чого сума надміру нарахованого зносу склала 3229,75 руб. (119621 * 5,4% - 119621 * 8,1%)
2.Компьютер PENTIUM	48008	10%	При нарахуванні амортизації по групі основних фондів «Обчислювальна техніка» невірно застосовувалася норма амортизації -12.5%, у результаті чого сума надміру нарахованого зносу склала 95руб. (3800 * 10% - 3800 * 12,5%)

Так само в аудиторському висновку виявлені наступні факти:
Відпуск матеріалів зі складу у виробництво оформлявся вимогами - накладними.
Реєстрація накладних з відпуску ТМЦ по внутрішньому переміщенню не здійснювалася.
Матеріально-відповідальні особи щомісячно складали матеріальні звіти. Перевіркою звітів і первинних документів на відпуск матеріалів зі складу з бухгалтерськими документами на оприбуткування матеріалів у виробництві розбіжностей не встановлено.
Витрата матеріальних цінностей на виконання робіт проводився на підставі нарядів на виконання робіт і виробничих звітів матеріально-відповідальних осіб. Витрата матеріалів на господарські потреби Підприємство списувало на підставі актів довільної форми.
Придбані матеріальні цінності оприбутковуються на склад у повному обсязі за фактичною собівартістю
Дані аналітичного обліку по цих рахунках відповідають записам головної книги і балансу.
Підприємство за період, що перевірявся було платником всіх видів бюджетних платежів, що враховуються на субрахунках рахунку 67 «Розрахунки з позабюджетних платежів" і рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом».
Підприємством в 2006 р. в грудні місяці в дебет рахунку 20 «Основне виробництво», віднесено на витрати на підставі актів про приймання виконаних робіт, підписані субпідрядниками, сума 6124011 крб., В тому числі: ТОВ «Доркомстрой», акт за вересень місяць - 3624011 руб., ТОВ «Будівельник - плюс», акт за серпень місяць - 2500000 крб.
Підписані субпідрядниками акти виконаних робіт свідчить про те, що Замовник прийняв роботи у звітних місяцях, що є підставою відображення в обліку: у серпні місяці - у сумі 2500000 крб., У вересні місяці -3624011 руб.
Довідки вартості виконаних робіт (форма № КС - 3), підписані Субпідрядниками і Замовником, Підприємством прийняті до обліку з підчистками по рядку «Дата складання», по рядку «Звітний період» відображений період - грудень місяць.
При проведенні аудиту фінансових результатів встановлено, що дані, відображені у формі № 2 «Звіт про фінансові результати» відповідають даним головної книги. Прибуток, відображена по балансу, підтверджується перевіркою і становить 4575 тис.руб., В тому числі:
- Збиток від реалізації товарів, робіт, послуг складає 6257651 крб.,
- Збиток від реалізації основних засобів становив 137235 крб.,
- Збиток від реалізації іншого майна склав 1116008 крб., В тому числі від реалізації незавершеного будівництвом об'єкта (гаражі, гаражна майданчик, автодороги) в сумі 1115647 крб.,
- Інші позареалізаційні витрати склали 3982000 крб., В тому числі збитки минулих років 3389475 крб., Які підтверджені бухгалтерськими довідками, первинними документами розрахунками.
При перевірці правильності формування фінансових результатів за 2006 рік розбіжностей не встановлено.
При проведенні аудиту кредитів та позик встановлено, що в 2006 році Підприємство кредитами банку не користувалося.
У 2006 році Підприємство за договорами позик видало своїм працівникам грошові кошти в розмірі 59050,0 руб. Станом на 01.01.07 заборгованість за виданими позиками становила 49884,0 руб.
Дані аналітичного обліку по рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» відповідають даним головної книги.
Аудиторською перевіркою виявлено, що бухгалтерська звітність ТОВ «Сахалінцемент» за період 2004-2006 р. достовірна, тобто підготовлена ​​таким чином, щоб забезпечити у всіх істотних аспектах відображення активів і пасивів ТОВ «Сахалінцемент» станом на 01.01.2007 р. та фінансових результатів його діяльності за 2005-2006 рік виходячи з Федерального Закону «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21.11.96 р.
2.4. Заходи щодо усунення зауважень, відображених в аудиторському висновку
В аудиторському висновку були розроблені конкретні рекомендації:
Необхідно підтверджувати вчинені бухгалтерських операцій відповідними первинними документами;
проводити ретельний контроль за збереженням товарно-матеріальних цінностей;
щомісячно робити утримання із заробітної плати в рахунок погашення недостачі товарно - матеріальних цінностей;
оцінка списання матеріалів не закріплена обліковою політикою;
підприємству рекомендується вибрати один із способів оцінки списання матеріалів і закріпити його в обліковій політиці;
в обліковій політиці підприємства відсутній порядок ведення обліку готової продукції. Підприємству рекомендується вибрати один з методів обліку готової продукції і закріпити його в обліковій політиці.
У результаті проведення зовнішнього аудиту, беручи до уваги рекомендації, ТОВ «Сахалінцемент» отримало цінну інформацію для поліпшення ведення управлінського та бухгалтерського обліку, що сприяє підвищенню ефективності діяльності підприємства в цілому, що так само важливо для підвищення доходів акціонерів підприємства.
З метою вдосконалення контролю бухгалтерської звітності ТОВ «Сахалінцемент» пропонується запровадити систему внутрішнього контролю складу та обліку власного капіталу - сукупність методик і процедур, прийнятих керівництвом організації і спрямованих на виявлення, виправлення і запобігання істотних помилок і перекручувань облікової інформації, які можуть вплинути на достовірність показників бухгалтерської звітності.
На основі установчих документів та документів про державну реєстрацію організації (статут, установчий договір, свідоцтво про державну реєстрацію) в учасники групи внутрішнього контролю, повинні увійти: головний бухгалтер, заступник головного бухгалтера, бухгалтер матеріаліст.
Система внутрішнього контролю ТОВ «Сахалінцемент» повинна включати в себе: належну систему бухгалтерського обліку; контрольну середовище; окремі засоби контролю.
Контрольна середовище, під якою розуміються обізнаність і практичні дії керівництва економічного суб'єкта, спрямовані на встановлення і підтримання системи внутрішнього контролю, включає в себе:
стиль і основні принципи керування даним економічним суб'єктом; організаційну структуру економічного суб'єкта;
розподіл відповідальності та повноваження; здійснювану кадрову політику;
порядок підготовки бухгалтерської звітності для зовнішніх користувачів;
порядок здійснення внутрішнього управлінського обліку і підготовки звітності для внутрішніх потреб;
відповідність господарської діяльності економічного суб'єкта в цілому вимогам чинного законодавства.
Звірка тотожності даних під час перевірки правильності ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності повинна проводитися в ТОВ «Сахалінцемент» за такою схемою (рис. 1):

Статут

Бухгалтерський баланс

Головна книга

Регістри синтетичного та аналітичного обліку за рахунком 80

Звіт про зміни капіталу

Рис. 1. Схема звірки тотожності даних бухгалтерського обліку та звітності

Складаючи план і програму перевірки бухгалтерської звітності, слід враховувати ступінь автоматизації обробки облікової інформації, що також дозволить точніше визначити обсяг і характер перевірочних процедур.
Впровадження та використання комп'ютерних технологій обробки облікової інформації стало одним з найбільш значних досягнень науки та управління.
Система суб'єкта господарювання суттєво впливає на методики ревізії і аудиту. Аудитор на стадії підготовки до перевірки господарюючого суб'єкта повинен вивчити організаційно-технічне забезпечення контролю та визначити необхідність залучення для дослідження його надійності технічних фахівців. У процесі дослідження системи комп'ютерної обробки даних можуть бути встановлені особливості алгоритму систематизації інформації, що тягнуть її спотворення.
Комп'ютерна обробка даних в організації має місце у випадках, коли за допомогою комп'ютерної техніки здійснюється обробка значних обсягів наукового інформації незалежно від наступних факторів:
комп'ютер використовується організацією самостійно або за договором з третьою стороною;
комп'ютер використовується організацією для обробки економічної інформації в усіх аспектах господарської діяльності та її обліку або тільки для автоматизації обробки інформації по окремих видах фактів господарської діяльності, окремими ділянками обліку.
При проведенні аудиту в системі комп'ютерної обробки даних зберігаються мета аудиту і основні елементи його методології. Наявність комп'ютерної обробки даних істотно впливає на процес вивчення аудитором системи обліку організації та супутніх йому засобів внутрішнього контролю.
Аудиторам, які будуть обрані з числа працівників підприємства для проведення перевірки бажано мати уявлення про технічне, програмне, математичному та інших видах забезпечення комп'ютерної техніки, а також системах обробки економічної інформації.
У разі відсутності в аудитора необхідних для цього знань, слід використовувати роботу експерта в області інформаційних технологій. А також аудиторської організації доцільно мати бібліотеку найбільш поширених систем комп'ютерної обробки даних і докладати зусиль до вивчення особливостей їх практичного застосування.
Аудитор повинен вивчити і оформити у вигляді робочого документа всі суттєві питання організації обробки облікових даних у системі комп'ютерної обробки даних організації, відобразивши в ньому наступні положення:
організаційна форма обробки даних, наприклад: обробку даних здійснює спеціальний підрозділ або комп'ютери встановлені на робочих місцях бухгалтерського персоналу та обробка даних здійснюється безпосередньо бухгалтерами; обробку даних організація здійснює самостійно третя сторона за укладеним з нею договору;
форма бухгалтерського обліку;
розділи і ділянки обліку, що функціонують в середовищі комп'ютерної обробки даних;
система комп'ютерної обробки даних розміщена на одному або декількох комп'ютерах;
обробка даних ведеться локально на кожному комп'ютері або застосовується мережевий варіант;
забезпечення архівування та збереження даних;
передача даних здійснюється: з використанням каналів зв'язку, через зовнішні носії або відбувається введення даних з клавіатури.
В умовах комп'ютерної обробки даних велике значення необхідно надавати якості облікових даних. Інформація в електронній системі обліку повинна відображатися своєчасно, в повному обсязі та з достатнім рівнем деталізації. При дослідженні комп'ютерної обробки даних особливу увагу слід приділити встановленню в ній ризикових зон. Цього можна досягти при проведенні процедур тестування електронної системи обліку.
На початковому етапі аудитор виробляє тестування вступної інформації. Необхідність тестування викликана тим, що навіть найдосконаліша система електронної обробки інформації не дасть реальних результатів, якщо вихідні дані не відображають по суті вчинені господарські операції.
Тестування системи комп'ютерної обробки даних передбачає проведення тесту на повноту відображення на машинних носіях вихідної інформації та на відповідність комп'ютерних і задокументованих даних. Якщо система електронної обробки інформації не забезпечує такої відповідності, то аудитор може зробити висновок про недостовірність вихідної інформації, отриманої в результаті обробки даних. Якщо система збору та реєстрації даних не дозволяє досягти вищевказаного відповідності, то слід ставити питання про неможливість подальшого використання такої системи і необхідність відновлення бухгалтерського обліку на основі достовірних даних.
Аудитору необхідно також перевірити повноту і правильність реєстрації вихідних даних в комп'ютерній системі. Повнота введення інформації означає, що всі необхідні дані, що містяться в первинних документах, включені в систему обробки. Правильно зареєстрованими даними можна вважати ті, які за формою відповідають прийнятим в системі електронної обробки даних позначенням і термінам, а за змістом несуть точну інформацію про господарську операцію або факт господарської діяльності і способі її обробки.
Також аудитор повинен вміти оцінити можливості системи комп'ютерної обробки даних в частині:
гнучкого реагування на зміни господарського, податкового чи іншого законодавства з точки зору налаштування програмного забезпечення;
формування бухгалтерської та внутрішньої управлінської звітності;
здійснення аналітичних процедур;
розширення функцій комп'ютерної системи.
Аудитор повинен оцінити кваліфікацію бухгалтерського персоналу в галузі комп'ютерної обробки даних, зокрема: чи мають фахівці відповідну вищу або середню спеціальну освіту, або пройшли курс навчання в області інформаційних технологій, або вивчення системи комп'ютерної обробки даних відбувалося самостійно.
При проведенні аудиторської перевірки розрахунків з постачальниками і покупцями в системі комп'ютерної обробки даних, аудитор перевіряє, складаються чи в даній системі всі необхідні документи, такі як: рахунки-фактури, прибуткові та видаткові касові ордери, закріплюються чи ТМЦ за матеріально відповідальними особами, чи всі документи відзначаються в журналах реєстрації і т.д.
У письмовому звіті містяться конструктивні пропозиції щодо вдосконалення системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю економічного суб'єкта.
При внутрішньому аудиті аудитори організації також зобов'язані готувати і надавати письмовий звіт про проведення аудиту.
У письмовому звіті аудитора всі пов'язані з фактами господарського життя економічного суб'єкта помилки і спотворення, що справляють чи можуть справити значний вплив на достовірність його бухгалтерської звітності. Крім того, в письмовому звіті може бути наведена будь-яка інформація, що стосується проведеного аудиту і фактів господарського життя економічного суб'єкта, яку аудитор вважає за необхідне.
Письмовий звіт аудитора не може розглядатися як повний звіт про всі існуючі недоліки, оскільки в ньому вказані лише ті, які були виявлені в процесі аудиторської перевірки.
Письмовий звіт аудитора готується в ході аудиторської перевірки і представляється керівнику і власнику економічного суб'єкта, що підлягає аудиту, на завершальній стадії аудиторської перевірки. Письмовий звіт - конфіденційний документ і може бути переданий тільки:
- Особі, що підписала договір (контракт, лист-зобов'язання) на надання аудиторських послуг;
- Особі, прямо вказаного в якості одержувача письмового звіту аудитора в договорі (контракті, листі-зобов'язанні) на надання аудиторських послуг;
- Будь-якому іншій особі у разі письмової вказівки на те в адресу аудиторської організації особи, яка підписала договір (контракт, лист-зобов'язання) на надання аудиторських послуг.
Окремі питання письмового звіту аудитора можуть обговорюватися в усній формі або в порядку обміну листами зі співробітниками економічного суб'єкта в ході його перевірки з урахуванням ступеня відповідальності, допуску до інформації та рівня компетентності цих співробітників.
Наприклад, якщо факт неподання яких-небудь документів аудитору за результатами процедури перевірки їм повноти первинних документів по конкретному розділу (дільниці) зафіксувати в письмовому звіті аудитора, то співробітники перевіряється економічного суб'єкта не зможуть своєчасно вжити заходів за їх знаходження. Якщо дублікати цих документів будуть згодом отримані, то аудитору доведеться змінювати свої висновки, розрахунки, письмовий звіт і т.д. Ось чому лист про необхідність отримання дублікатів первинних документів має бути направлено керівництву бухгалтерії вже в ході перевірки. Якщо до моменту закінчення роботи аудиторів зі збору аудиторських доказів такі документи не будуть представлені, тоді факт відсутності окремих документів буде відображений повторно в письмовому звіті.
Усі вхідні та вихідні письмові документи такого роду аудитори повинні в обов'язковому порядку залучати до своєї іншої робочої документації.
За підсумками аудиторської перевірки за погодженням з керівництвом економічного суб'єкта може бути підготовлений попередній варіант письмового звіту аудитора. Попередній варіант письмового звіту може бути переданий тільки тим особам, яким видається і остаточний варіант.
У попередньому варіанті письмового звіту аудитора можуть міститися вимоги по внесенню (з виконанням встановлених для цього правил) виправлень у дані бухгалтерського обліку та з підготовки переліку уточнень до вже підготовленої бухгалтерської звітності. Виконання таких вимог у разі, якщо вони стосуються виправлень істотного характеру, є обов'язковим, щоб аудиторська організація згодом могла уявити економічному суб'єкту позитивний аудиторський висновок.
Керівництво економічного суб'єкта може:
- Підготувати письмову відповідь на попередній варіант письмового звіту аудитора, що відображає точку зору перевіреній організації зауваження, що містяться в варіанті цього документа;
- Зустрітися з аудиторами, що проводили перевірку, запросивши з свого боку осіб, яких вважатиме необхідними, для обговорення попереднього варіанта документа.
Остаточний варіант письмового звіту аудитора повинен бути підготовлений і представлений керівництву підприємства не пізніше, ніж аудиторський висновок.
Якщо в попередньому варіанті письмового звіту аудитора містилися зауваження, які мають суттєве значення, в остаточному варіанті письмового звіту необхідно дати оцінку і аналіз виправлень, зробленим працівниками економічного суб'єкта в порядку виконання вимог аудиторів.
Відповідно до російського аудиторським правилом (стандартом) «Дії аудитора при виявленні спотворень бухгалтерської звітності» виявлені в процесі аудиту факти перекручувань бухгалтерської звітності аудиторська організація повинна детально відобразити у своїй робочої документації.
Крім того, відомості про виявлені викривлення слід включити в письмовий звіт аудитора керівництву економічного суб'єкта, а якщо порушення не будуть виправлені, то в аудиторський висновок про бухгалтерську звітність.
Вивчивши попередній варіант письмового звіту про результати внутрішнього аудиту, керівництво підприємства може прийняти рішення внести виправлення в бухгалтерську звітність.
Слід пам'ятати, що хоча в письмовій інформації аудитора містяться підсумкові цифри коригування статей бухгалтерської звітності, недостатньо внести виправлення тільки в звітні форми. Виправлення вважаються внесеними, тільки якщо вони зроблені в бухгалтерському обліку - оформлені бухгалтерські довідки щодо внесення виправлень, зроблені бухгалтерські записи, сформовані нові регістри аналітичного та синтетичного обліку та складена бухгалтерська звітність.
Для того щоб внутрішні аудитори підприємства переконалися в тому, що необхідні виправлення суттєвих порушень у бухгалтерському обліку проведені, бухгалтерія підприємства повинна представити не тільки новий варіант бухгалтерської звітності, а й оборотно-сальдову відомість або інший регістр бухгалтерського обліку, на підставі якого організація складає баланс, а також перелік виправних бухгалтерських записів.
Згідно з федеральним аудиторським стандартом «Аудиторський висновок про фінансову (бухгалтерської) звітності», якщо у результаті аудиту економічний суб'єкт справив необхідні поправки до бухгалтерської звітності до надання її зацікавленим користувачам, то аудиторський висновок не повинен містити вказівок на ці поправки.
Якщо аудиторська перевірка відбувається після подання звітності зацікавленим користувачам, то в разі істотного характеру помилок і порушень в бухгалтерській звітності до виправлень аудиторська фірма повинна представити аудиторський висновок, відмінне від беззастережно позитивного.
Письмова інформація аудитора (попередній і остаточний варіанти) складається не менш ніж у двох примірниках. Один примірник письмової інформації передається під розписку тільки тим особам, яким може бути представлена ​​ця інформація відповідно до вимог російського аудиторського стандарту, другий примірник залишається у розпорядженні аудиторської організації та долучається до іншої робочої документації аудитора. Незгода одержувача письмової інформації аудитора з утриманням її остаточного варіанту не може служити підставою для відмови в отриманні названого документа.
Письмова інформація аудитора - конфіденційний документ. Вміщені в ньому відомості не підлягають розголошенню аудиторською фірмою, її співробітниками або аудитором, який працює самостійно, за винятком випадків, прямо передбачених законами Російської Федерації.
Керівництво підприємства вправі розпоряджатися відомостями, що містяться в письмовій інформації внутрішніх аудиторів на свій розсуд. Аудитори від підприємства не несуть відповідальності за розголошення конфіденційної інформації, що сталася з вини або з відома працівників підприємства.
Т.ч. основними напрямками щодо усунення зауважень, відображених в аудиторському висновку зовнішніх аудиторів повинні стати наступні заходи:
Внутрішній аудит бухгалтерської звітності та обліку
Автоматизація обробки бухгалтерської звітності
Розглянемо економічне обгрунтування ефективності запропонованих заходів:
Таблиця 2.12
Вихідні дані для економічного обгрунтування запропонованих заходів

Найменування		Показники
1.	Обсяг продажів асфальтобетону, на рік	195 т
2.	Середня ціна 1 т. асфальтобетону	165 тис.руб.
3.	Середня собівартість 1 т. асфальтобетону	142 тис.руб.
4.	Податки і збори	62%
5.	Фактор інфляції	1,28
6.	Річна процентна ставка	10%
7.	Фактор виробничого ризику	0,75
8.	Одноразові витрати на впровадження заходів, у т.ч.:	73 тис. руб.
8.1.	Курси підвищення кваліфікації для співробітників бухгалтерії за програмою «Внутрішній аудит на підприємстві»	25 тис. руб.
8.2.	Проїзд Ю-Сахалінськ-Хабаровськ - Ю-Сахалінськ	16 тис.руб.
8.3.	Витрати на відрядження	4 тис.руб.
8.4.	Придбання та встановлення програми автоматизованої обробки бухгалтерської звітності для внутрішнього аудиту	28 тис.руб.
9.	Тривалість дії заходи	1 рік

Економічний ефект від впровадження даних заходів визначається за наступною формулою (2.1): Е = (Ц-С-Н) N - Т х 3 х Ф (2.1)
де Е _т - Очікуваний економічний ефект розробки та впровадження заходів
Ц - прогноз ціни 1 т. продукції в році впровадження заходів;
С - прогноз собівартості 1 т. продукції в році впровадження заходів;
Н - прогноз податків з реалізації продукції підприємства;
N - Прогноз обсягу продажів у рік запровадження заходів.
Т - рік впровадження заходів
З-одноразові витрати на впровадження заходів.
Ф - фактор виробничого ризику.
Економія по реалізації продукції ТОВ «Сахалінцемент» з урахуванням факторів ризику дорівнює: Е = (165 - (165-142) х 62/100) х 195 - 73 х 0,75 х 1 = 29339,55 тис.руб.
Очікуваний економічний ефект від впровадження запропонованих заходів складе: Е = 29339,55 х 1,28 / 1,1 = 34140,57 тис.руб.
На підставі цього розрахунку можна зробити висновок, що до впровадження заходів дохід від реалізації асфальтобетону підприємства становив 32122 тис. руб. (Табл.2.1), після впровадження заходу - 34140,57. руб., тобто різниця складе: 34,14-32,12 = 2,02 млн. руб.
Тобто при впровадженні заходів щодо усунення зауважень, відображених в аудиторському висновку зовнішніх аудиторів, дохід підприємства збільшиться на 2,02 млн. руб.

ВИСНОВОК
Аудиторська діяльність є підприємницьку діяльність аудиторів з проведення перевірок бухгалтерської та фінансової звітності, окремих господарських операцій, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань і вимог економічних суб'єктів, а також у наданні інших аудиторських послуг з метою встановлення достовірності цієї звітності та відповідності здійснених фінансових і господарських операцій нормативним актам.
Аудит - це зовнішній незалежний фінансовий контроль діяльності підприємства, здійснюваний незалежними дипломованими аудиторами, які не працюють у даній організації.
Основним регламентуючим документом аудиторської діяльності в Російській Федерації є закон «Про аудиторську діяльність» від 07.08.2001г. № 119-ФЗ.
В даний час в Росії формується п'ятирівнева система нормативного регулювання аудиту в Росії.
Внутрішній аудит являє собою незалежну діяльність в організації з перевірки та оцінки її роботи в інтересах керівників.
Мета внутрішнього аудиту - допомогти співробітникам організації ефективно виконувати свої функції.
Внутрішній аудит проводять аудитори, що працюють безпосередньо в даній фірмі. У невеликих організаціях може і не бути штатних аудиторів. У цьому випадку проведення внутрішнього аудиту можна доручити ревізійної комісії або аудиторській фірмі на договірних засадах.
Основне завдання внутрішнього аудиту - вирішення окремих функціональних проблем управління, розробка та перевірка інформаційних систем підприємства.
Внутрішній і зовнішній аудит доповнюють один одного і в той же час істотно відрізняються.
Зовнішній аудит проводиться на договірній основі аудиторськими фірмами або індивідуальними аудиторами з метою об'єктивної оцінки достовірності бухгалтерського обліку та фінансової звітності господарюючого суб'єкта.