ЗМІСТ
ОРГАНІЗАЦІЯ РОБОТИ В ОБЛАСТІ БАНКІВСЬКОГО АУДИТУ ... 3
КОНТРОЛЬ ЗА ПРОВЕДЕННЯМ БАНКІВСЬКОГО
Аудиту та ДІЯЛЬНІСТЮ АУДИТОРСЬКИХ ФІРМ (АУДИТОРІВ) .......................................... .................................................. ......... 8
АДАПТАЦІЇ ПРАВИЛ (СТАНДАРТІВ) АУДИТОРСЬКОЇ
ДІЯЛЬНОСТІ ДЛЯ ЗАСТОСУВАННЯ В ОБЛАСТІ БАНКІВСЬКОГО АУДИТУ ........................................... .................................................. ................. 13
ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ КРЕДИТНИХ ОРГАНІЗАЦІЙ БАНКІВСЬКИХ / консолідованих груп ............................... 15
ЛІТЕРАТУРА ................................................. .................................................. 20
ОРГАНІЗАЦІЯ РОБОТИ В ОБЛАСТІ БАНКІВСЬКОГО АУДИТУ
Центральний банк Російської Федерації розглянув інформацію територіальних установ Банку Росії про результати аналізу аудиторських висновків про діяльність кредитних організацій за 1997 рік, звіти аудиторських фірм і самостійно працюючих аудиторів, матеріали, що надходять від територіальних установ Банку Росії для вирішення питання про можливість видачі ліцензії аудиторським фірмам (аудиторам ), і відзначає певну роботу, виконану у сфері нагляду за діяльністю аудиторських фірм, що підвищився рівень підготовки висновків про якість аудиторських перевірок і роботи територіальних установ Банку Росії з аудиторськими фірмами (аудиторами).
На підставі висновків, представлених Головними управліннями та Національними банками, ЦАЛАК Банку Росії в 1998 році продовжив термін дії ліцензій на здійснення банківського аудиту 46 аудиторським фірмам (аудиторам). Поряд з цим з урахуванням виявлених порушень скорочений відповідного строку дії ліцензій 27 аудиторським фірмам (аудиторам).
Аудит кредитних організацій здійснюється відповідно до вимог чинних законодавчих та інших нормативних актів, Правил (стандартів) аудиторської діяльності, схвалених Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації.
З метою підвищення якості банківського аудиту Експертний Комітет при Центральному банку Російської Федерації з банківського аудиту 8 вересня 1998 схвалив Правило (стандарт) N 1 аудиторську діяльність у сфері банківського аудиту "Порядок складання аудиторського висновку про достовірність бухгалтерської звітності кредитної організації, підготовленої за підсумками діяльності за рік "і рекомендував використовувати його для складання аудиторських висновків.
З жовтня 1998 року у зв'язку з набранням чинності Федерального закону "Про ліцензування окремих видів діяльності" змінився перелік документів, що подаються для отримання ліцензії, термін дії ліцензії, розмір платежів за її одержання та спрямування цих платежів. Документи, що регулюють ліцензування аудиторської діяльності, у тому числі банківського аудиту, застосовуються в частині, що не суперечить зазначеному Федеральному закону.
Федеральний закон від 25.09.1998 N 158-ФЗ "Про ліцензування окремих видів діяльності" втратив чинність з 11 лютого 2002 року у зв'язку з прийняттям Федерального закону від 08.08.2001 N 128-ФЗ.
Територіальним установам Банку Росії при розгляді заяви аудиторської організації про отримання (продовження терміну дії) ліцензії необхідно виходити з того, що відповідно до Федерального закону "Про ліцензування окремих видів діяльності" для отримання ліцензії на здійснення банківського аудиту здобувач ліцензії повинен представити довідку про постановку ліцензіата на облік в податковому органі і документ, що підтверджує внесення плати за розгляд заяви здобувача ліцензії ліцензіюючим органом. Ліцензія може бути видана на строк не менше трьох років, при цьому ліцензія на термін менший ніж три роки видається тільки за заявою здобувача. При цьому слід мати на увазі, що документ, що підтверджує внесення плати за розгляд заяви здобувача ліцензії, може бути представлений після встановлення розміру плати Урядом Російської Федерації.
При підготовці висновків про можливість продовження терміну дії ліцензії територіальним установам Банку Росії необхідно більш вимогливо підходити до оцінки якості діяльності аудиторських фірм (аудиторів) і складених ними висновків. Про недоліки в цій роботі свідчать рішення ЦАЛАК Банку Росії про відмову у видачі ліцензії (5 випадків) або скорочення терміну дії ліцензії, підтриманого відповідними територіальними установами (5 випадків), а також випадки повторного розгляду питання на засіданнях комісії (7 випадків).
Представлені територіальними установами Банку Росії звіти часто носять формальний характер, не містили аналізу якості аудиторських висновків. Наприклад, не завжди відзначаються випадки беззастережного підтвердження аудиторськими фірмами достовірності бухгалтерської звітності окремих кредитних організацій, не сформували в повному обсязі резерви на можливі втрати по позиках.
Положення про аудиторську діяльність у банківській системі Російської Федерації від 10.09.1997 N 64, затверджене Наказом ЦБ РФ від 10.09.1997 N 02-391, визнано недійсним, які не потребують правових наслідків з моменту його видання, рішенням Верховного Суду РФ від 30.08.2000 N ГКПИ 00-447.
Деякі територіальні установи Банку Росії, виявивши порушення при проведенні аудиторських перевірок, не повною мірою реалізували свої повноваження, надані їм Положенням про аудиторську діяльність у банківській системі Російської Федерації від 10 вересня 1997 р. N 64 щодо проведення з аудиторськими фірмами (аудиторами) ділових зустрічей (нарад) за якістю та повнотою проведеного аудиту, обмежившись лише напрямом аудиторським фірмам (аудиторам) рекламаційних листів.
Є випадки, коли територіальні установи Банку Росії не опрацьовують в належній мірі з аудиторськими фірмами (аудиторами) зауваження, зроблені з аудиторським висновків. У результаті цього зауваження, які могли бути зняті на рівні територіальних установ Банку Росії, знімаються під час обговорення на засіданнях ЦАЛАК.
Про необхідність вдосконалення роботи в сфері нагляду територіальних установ Банку Росії за діяльністю аудиторських організацій свідчать допускаються аудиторами недоліки. До них насамперед належить недотримання вимог Банку Росії до організації аудиторських перевірок та оформлення аудиторських висновків. Зокрема, в багатьох аудиторських висновках у числі осіб, які здійснюють перевірку, не були вказані аудитори, що свідчить або про порушення вимог до проведення аудиторської перевірки, або про недбале складанні аудиторського висновку. У вступній частині аудиторського висновку повинні бути вказані прізвище, ім'я, по батькові та номер кваліфікаційного атестата на право здійснення аудиторської діяльності в сфері банківського аудиту аудитора, який здійснював перевірку.
Положення ЦБ РФ 23.12.1997 N 10-П визнано таким, що втратив силу з 26 травня 2003 Вказівкою ЦБ РФ від 07.05.2003 N 1276-У.
Вказівкою ЦБ РФ від 14.04.2003 N 1270-У встановлено, що думку аудиторської організації оформляється у відповідності з Федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності, затвердженими Постановою Уряду РФ від 23.09.2002 N 696, а також визначено Порядок подання у складі звітності, що публікується аудиторського ув'язнення в Банк Росії.
У деяких аудиторських висновках не знайшли відображення всі питання, визначені Положенням Банку Росії від 23 грудня 1997 р. N 10-П "Про порядок складання та подання в Банк Росії аудиторського висновку за результатами перевірки діяльності кредитної організації за рік". Територіальні установи Банку Росії в таких випадках повинні пропонувати аудиторським фірмам доопрацювати аудиторські висновки з урахуванням вимог зазначеного Положення.
Крім того, багато аудиторські фірми не виконують вимоги п. 45 Положення про аудиторську діяльність у банківській системі Російської Федерації від 10 вересня 1997 р. N 64, відповідно до якого вони зобов'язані в тижневий термін повідомляти Банку Росії про зміни, що відбулися в їх реєстраційних даних . У результаті цього база даних втрачає актуальність. На підставі інформації, що надійшла в складі річних звітів аудиторських фірм (аудиторів), до реєстру було внесено більше 300 змін до реєстраційних документів 47 фірм, не представлених ними вчасно.
Положення про аудиторську діяльність у банківській системі Російської Федерації від 10.09.1997 N 64, затверджене Наказом ЦБ РФ від 10.09.1997 N 02-391, визнано недійсним, які не потребують правових наслідків з моменту його видання, рішенням Верховного Суду РФ від 30.08.2000 N ГКПИ 00-447.
КОНТРОЛЬ ЗА ПРОВЕДЕННЯМ БАНКІВСЬКОГО
Аудиту та ДІЯЛЬНІСТЮ АУДИТОРСЬКИХ ФІРМ (АУДИТОРІВ)
Центральний банк Російської Федерації розглянув інформацію територіальних установ Банку Росії про результати аналізу аудиторських висновків за підсумками діяльності кредитних організацій за 1998 рік та про роботу з аудиторськими фірмами (аудиторами) у 1999 році, річні звіти аудиторських фірм і самостійно працюючих аудиторів, а також матеріали структурних підрозділів Банку Росії і повідомляє.
На виконання вимог Федерального закону "Про банки і банківську діяльність" обов'язкові аудиторські перевірки за підсумками діяльності за 1998 рік провели 93% загального числа кредитних організацій, що мали ліцензії на здійснення банківської діяльності, проти 89,5% за попередній період. Підтверджену аудиторськими фірмами (аудиторами) звітність опублікували в засобах масової інформації, як і в попередній період, 99% проаудірованних кредитних організацій.
Слід зазначити, що територіальними установами Банку Росії проведена певна робота в галузі контролю за аудиторськими фірмами (аудиторами), яка дозволила підвищити рівень підготовки матеріалів з аналізу якості аудиторських висновків і роботи з аудиторськими фірмами (аудиторами).
Разом з тим результати аналізу аудиторських висновків свідчать про наявні серйозні недоліки у роботі аудиторських фірм для проведення аудиторських перевірок і складання аудиторських висновків.
Як і раніше найбільша кількість зауважень відзначено за фактами подання аудиторськими фірмами позитивних висновків при недосозданіі кредитними організаціями резерву на можливі втрати по позиках. Без внесення необхідних змін підтверджено достовірність звітності низки кредитних організацій, які не забезпечили створення резерву на можливі втрати по позиках у необхідних розмірах. При цьому у частини з них формування резерву до необхідного обсягу призвело б до негативного фінансового результату.
Мають місце випадки, коли при позитивному (позитивному із застереженнями) аудиторському висновку та відсутності вираженого сумніви про можливість продовження діяльності кредитної організації протягом, як мінімум, 12 місяців у деяких кредитних організацій ліцензії на здійснення банківських операцій були відкликані вже в період з лютого по червень 1999 року.
Таке положення почасти пов'язано з тим, що у висновках багатьох аудиторських фірм лише констатуються окремі положення щодо перевіряється питань, не наводиться аналіз якості управління кредитною організацією, у тому числі не дається оцінка проводиться кредитної політики та управління кредитними ризиками, стану внутрішнього контролю та організації контролю за діяльністю філій. Більше того, незважаючи на вимоги законодавства та нормативних актів Банку Росії, в багатьох аудиторських висновках взагалі не відображені питання формування та оцінки стану служби внутрішнього контролю в кредитних організаціях.
У ряді випадків недостатньо повно відображена інформація про відповідність здійснюваних кредитними організаціями операцій виданими їм Банком Росії ліцензіями (дозволами). Зокрема, здійснення операцій із залучення вкладів фізичних осіб, з іноземною валютою і з цінними паперами при відсутності у кредитних організацій відповідних ліцензій (дозволів) на проведення таких операцій, в ряді аудиторських висновків не зазначено як порушення.
При публікації звітності окремих кредитних організацій в засобах масової інформації допускаються випадки недбалого ставлення до оформлення публікованих форм звітності і, зокрема, на опублікованих звітах про прибутки і збитки або балансах окремих кредитних організацій була відсутня запис про підтвердження їх достовірності та інші.
У результаті опублікована звітність окремих кредитних організацій не відображає реального фінансового стану і вводить в оману споживачів банківських послуг.
Положення про аудиторську діяльність у банківській системі Російської Федерації від 10.09.1997 N 64, затверджене Наказом ЦБ РФ від 10.09.1997 N 02-391, визнано недійсним, які не потребують правових наслідків з моменту його видання, рішенням Верховного Суду РФ від 30.08.2000 N ГКПИ 00-447.
Не всі аудиторські фірми виконують вимогу Банку Росії про обов'язкову участь у перевірці аудитора, що має чинний кваліфікаційний атестат на проведення банківського аудиту, а також про своєчасне сполученні в Банк Росії інформації про зміни в реєстраційних даних для їх внесення до Державного реєстру аудиторських фірм та аудиторів, які отримали ліцензію, що відповідно до пункту 45 "Положення про аудиторську діяльність у банківській системі Російської Федерації" від 10 вересня 1997 року N 64 розглядається як подання недостовірних відомостей.
Продовжують мати місце недоліки в роботі територіальних установ Банку Росії з контролю за проведенням банківського аудиту і діяльністю аудиторських фірм.
Звіти окремих територіальних установ Банку Росії носять неконкретний характер і не містять докладної інформації про наявність (відсутність) претензій до роботи окремих аудиторських фірм, виявлених за результатами аналізу підготовлених ними аудиторських висновків.
У ряді випадків територіальні установи Банку Росії, в порушення діючого порядку (пп. 65, 67 "Положення про аудиторську діяльність у банківській системі Російської Федерації" від 10 вересня 1997 року N 64), не направляють територіальним установам за місцем реєстрації аудиторських фірм, які проводили в регіоні аудит кредитних організацій, відомості про виявлені факти некваліфікованого проведення аудиту, а також пропозиції про можливі шляхи усунення порушень (для підготовки річного звіту).
Мають місце окремі випадки безвідповідального підходу територіальних установ Банку Росії до питання розгляду аудиторських висновків, що підтверджується поданням до Банк Росії територіальними установами копій аудиторських висновків без підпису керівника аудиторської фірми (аудитора) і друку. При цьому необхідно зазначити, що згідно з п. 4.8 Положення Банку Росії від 23 грудня 1997 року N 10-П "Про порядок складання та подання в Банк Росії аудиторського висновку за результатами перевірки діяльності кредитної організації за рік", "відсутність печатки та підпису аудитора свідчить про непідтвердження достовірності представленої аудитору звітності "..
Положення ЦБ РФ 23.12.1997 N 10-П визнано таким, що втратив силу з 26 травня 2003 Вказівкою ЦБ РФ від 07.05.2003 N 1276-У.
Вказівкою ЦБ РФ від 14.04.2003 N 1270-У встановлено, що думку аудиторської організації оформляється у відповідності з Федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності, затвердженими Постановою Уряду РФ від 23.09.2002 N 696, а також визначено Порядок подання у складі звітності, що публікується аудиторського ув'язнення в Банк Росії.
Неприпустимими є факти, коли окремі територіальні установи Банку Росії залишають без належної уваги висновки аудиторських фірм (аудиторів) про неможливість продовження кредитними організаціями діяльності протягом, як мінімум, 12 місяців, своєчасно не проводять аналіз та перевірки діяльності цих організацій, не вимагають розробки ними планів фінансового оздоровлення і, як наслідок, необгрунтовано затягують вирішення питання про направлення до Банку Росії клопотання про відкликання ліцензії, що у ряді випадків може привести до ущемлення інтересів вкладників і кредиторів кредитних організацій.
Не приділяється належної уваги контролю за дотриманням аудиторськими фірмами вимог, що виключають можливість проведення аудиторських перевірок, викладених у п. 11 Тимчасових правил аудиторської діяльності в Російській Федерації, затверджених Указом Президента Російської Федерації від 22 грудня 1993 року N 2263, а також за виконанням вимог Федерального закону "Про товариства з обмеженою відповідальністю" (ст. 59) про необхідність зміни організаційно - правової форми власності.
ОРГАНІЗАЦІЯ РОБОТИ В ОБЛАСТІ БАНКІВСЬКОГО АУДИТУ ... 3
КОНТРОЛЬ ЗА ПРОВЕДЕННЯМ БАНКІВСЬКОГО
Аудиту та ДІЯЛЬНІСТЮ АУДИТОРСЬКИХ ФІРМ (АУДИТОРІВ) .......................................... .................................................. ......... 8
АДАПТАЦІЇ ПРАВИЛ (СТАНДАРТІВ) АУДИТОРСЬКОЇ
ДІЯЛЬНОСТІ ДЛЯ ЗАСТОСУВАННЯ В ОБЛАСТІ БАНКІВСЬКОГО АУДИТУ ........................................... .................................................. ................. 13
ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ КРЕДИТНИХ ОРГАНІЗАЦІЙ БАНКІВСЬКИХ / консолідованих груп ............................... 15
ЛІТЕРАТУРА ................................................. .................................................. 20
ОРГАНІЗАЦІЯ РОБОТИ В ОБЛАСТІ БАНКІВСЬКОГО АУДИТУ
Центральний банк Російської Федерації розглянув інформацію територіальних установ Банку Росії про результати аналізу аудиторських висновків про діяльність кредитних організацій за 1997 рік, звіти аудиторських фірм і самостійно працюючих аудиторів, матеріали, що надходять від територіальних установ Банку Росії для вирішення питання про можливість видачі ліцензії аудиторським фірмам (аудиторам ), і відзначає певну роботу, виконану у сфері нагляду за діяльністю аудиторських фірм, що підвищився рівень підготовки висновків про якість аудиторських перевірок і роботи територіальних установ Банку Росії з аудиторськими фірмами (аудиторами).
На підставі висновків, представлених Головними управліннями та Національними банками, ЦАЛАК Банку Росії в 1998 році продовжив термін дії ліцензій на здійснення банківського аудиту 46 аудиторським фірмам (аудиторам). Поряд з цим з урахуванням виявлених порушень скорочений відповідного строку дії ліцензій 27 аудиторським фірмам (аудиторам).
Аудит кредитних організацій здійснюється відповідно до вимог чинних законодавчих та інших нормативних актів, Правил (стандартів) аудиторської діяльності, схвалених Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації.
З метою підвищення якості банківського аудиту Експертний Комітет при Центральному банку Російської Федерації з банківського аудиту 8 вересня 1998 схвалив Правило (стандарт) N 1 аудиторську діяльність у сфері банківського аудиту "Порядок складання аудиторського висновку про достовірність бухгалтерської звітності кредитної організації, підготовленої за підсумками діяльності за рік "і рекомендував використовувати його для складання аудиторських висновків.
З жовтня 1998 року у зв'язку з набранням чинності Федерального закону "Про ліцензування окремих видів діяльності" змінився перелік документів, що подаються для отримання ліцензії, термін дії ліцензії, розмір платежів за її одержання та спрямування цих платежів. Документи, що регулюють ліцензування аудиторської діяльності, у тому числі банківського аудиту, застосовуються в частині, що не суперечить зазначеному Федеральному закону.
Федеральний закон від 25.09.1998 N 158-ФЗ "Про ліцензування окремих видів діяльності" втратив чинність з 11 лютого 2002 року у зв'язку з прийняттям Федерального закону від 08.08.2001 N 128-ФЗ.
Територіальним установам Банку Росії при розгляді заяви аудиторської організації про отримання (продовження терміну дії) ліцензії необхідно виходити з того, що відповідно до Федерального закону "Про ліцензування окремих видів діяльності" для отримання ліцензії на здійснення банківського аудиту здобувач ліцензії повинен представити довідку про постановку ліцензіата на облік в податковому органі і документ, що підтверджує внесення плати за розгляд заяви здобувача ліцензії ліцензіюючим органом. Ліцензія може бути видана на строк не менше трьох років, при цьому ліцензія на термін менший ніж три роки видається тільки за заявою здобувача. При цьому слід мати на увазі, що документ, що підтверджує внесення плати за розгляд заяви здобувача ліцензії, може бути представлений після встановлення розміру плати Урядом Російської Федерації.
При підготовці висновків про можливість продовження терміну дії ліцензії територіальним установам Банку Росії необхідно більш вимогливо підходити до оцінки якості діяльності аудиторських фірм (аудиторів) і складених ними висновків. Про недоліки в цій роботі свідчать рішення ЦАЛАК Банку Росії про відмову у видачі ліцензії (5 випадків) або скорочення терміну дії ліцензії, підтриманого відповідними територіальними установами (5 випадків), а також випадки повторного розгляду питання на засіданнях комісії (7 випадків).
Представлені територіальними установами Банку Росії звіти часто носять формальний характер, не містили аналізу якості аудиторських висновків. Наприклад, не завжди відзначаються випадки беззастережного підтвердження аудиторськими фірмами достовірності бухгалтерської звітності окремих кредитних організацій, не сформували в повному обсязі резерви на можливі втрати по позиках.
Положення про аудиторську діяльність у банківській системі Російської Федерації від 10.09.1997 N 64, затверджене Наказом ЦБ РФ від 10.09.1997 N 02-391, визнано недійсним, які не потребують правових наслідків з моменту його видання, рішенням Верховного Суду РФ від 30.08.2000 N ГКПИ 00-447.
Деякі територіальні установи Банку Росії, виявивши порушення при проведенні аудиторських перевірок, не повною мірою реалізували свої повноваження, надані їм Положенням про аудиторську діяльність у банківській системі Російської Федерації від 10 вересня 1997 р. N 64 щодо проведення з аудиторськими фірмами (аудиторами) ділових зустрічей (нарад) за якістю та повнотою проведеного аудиту, обмежившись лише напрямом аудиторським фірмам (аудиторам) рекламаційних листів.
Є випадки, коли територіальні установи Банку Росії не опрацьовують в належній мірі з аудиторськими фірмами (аудиторами) зауваження, зроблені з аудиторським висновків. У результаті цього зауваження, які могли бути зняті на рівні територіальних установ Банку Росії, знімаються під час обговорення на засіданнях ЦАЛАК.
Про необхідність вдосконалення роботи в сфері нагляду територіальних установ Банку Росії за діяльністю аудиторських організацій свідчать допускаються аудиторами недоліки. До них насамперед належить недотримання вимог Банку Росії до організації аудиторських перевірок та оформлення аудиторських висновків. Зокрема, в багатьох аудиторських висновках у числі осіб, які здійснюють перевірку, не були вказані аудитори, що свідчить або про порушення вимог до проведення аудиторської перевірки, або про недбале складанні аудиторського висновку. У вступній частині аудиторського висновку повинні бути вказані прізвище, ім'я, по батькові та номер кваліфікаційного атестата на право здійснення аудиторської діяльності в сфері банківського аудиту аудитора, який здійснював перевірку.
Положення ЦБ РФ 23.12.1997 N 10-П визнано таким, що втратив силу з 26 травня 2003 Вказівкою ЦБ РФ від 07.05.2003 N 1276-У.
Вказівкою ЦБ РФ від 14.04.2003 N 1270-У встановлено, що думку аудиторської організації оформляється у відповідності з Федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності, затвердженими Постановою Уряду РФ від 23.09.2002 N 696, а також визначено Порядок подання у складі звітності, що публікується аудиторського ув'язнення в Банк Росії.
У деяких аудиторських висновках не знайшли відображення всі питання, визначені Положенням Банку Росії від 23 грудня 1997 р. N 10-П "Про порядок складання та подання в Банк Росії аудиторського висновку за результатами перевірки діяльності кредитної організації за рік". Територіальні установи Банку Росії в таких випадках повинні пропонувати аудиторським фірмам доопрацювати аудиторські висновки з урахуванням вимог зазначеного Положення.
Крім того, багато аудиторські фірми не виконують вимоги п. 45 Положення про аудиторську діяльність у банківській системі Російської Федерації від 10 вересня 1997 р. N 64, відповідно до якого вони зобов'язані в тижневий термін повідомляти Банку Росії про зміни, що відбулися в їх реєстраційних даних . У результаті цього база даних втрачає актуальність. На підставі інформації, що надійшла в складі річних звітів аудиторських фірм (аудиторів), до реєстру було внесено більше 300 змін до реєстраційних документів 47 фірм, не представлених ними вчасно.
Положення про аудиторську діяльність у банківській системі Російської Федерації від 10.09.1997 N 64, затверджене Наказом ЦБ РФ від 10.09.1997 N 02-391, визнано недійсним, які не потребують правових наслідків з моменту його видання, рішенням Верховного Суду РФ від 30.08.2000 N ГКПИ 00-447.
КОНТРОЛЬ ЗА ПРОВЕДЕННЯМ БАНКІВСЬКОГО
Аудиту та ДІЯЛЬНІСТЮ АУДИТОРСЬКИХ ФІРМ (АУДИТОРІВ)
Центральний банк Російської Федерації розглянув інформацію територіальних установ Банку Росії про результати аналізу аудиторських висновків за підсумками діяльності кредитних організацій за 1998 рік та про роботу з аудиторськими фірмами (аудиторами) у 1999 році, річні звіти аудиторських фірм і самостійно працюючих аудиторів, а також матеріали структурних підрозділів Банку Росії і повідомляє.
На виконання вимог Федерального закону "Про банки і банківську діяльність" обов'язкові аудиторські перевірки за підсумками діяльності за 1998 рік провели 93% загального числа кредитних організацій, що мали ліцензії на здійснення банківської діяльності, проти 89,5% за попередній період. Підтверджену аудиторськими фірмами (аудиторами) звітність опублікували в засобах масової інформації, як і в попередній період, 99% проаудірованних кредитних організацій.
Слід зазначити, що територіальними установами Банку Росії проведена певна робота в галузі контролю за аудиторськими фірмами (аудиторами), яка дозволила підвищити рівень підготовки матеріалів з аналізу якості аудиторських висновків і роботи з аудиторськими фірмами (аудиторами).
Разом з тим результати аналізу аудиторських висновків свідчать про наявні серйозні недоліки у роботі аудиторських фірм для проведення аудиторських перевірок і складання аудиторських висновків.
Як і раніше найбільша кількість зауважень відзначено за фактами подання аудиторськими фірмами позитивних висновків при недосозданіі кредитними організаціями резерву на можливі втрати по позиках. Без внесення необхідних змін підтверджено достовірність звітності низки кредитних організацій, які не забезпечили створення резерву на можливі втрати по позиках у необхідних розмірах. При цьому у частини з них формування резерву до необхідного обсягу призвело б до негативного фінансового результату.
Мають місце випадки, коли при позитивному (позитивному із застереженнями) аудиторському висновку та відсутності вираженого сумніви про можливість продовження діяльності кредитної організації протягом, як мінімум, 12 місяців у деяких кредитних організацій ліцензії на здійснення банківських операцій були відкликані вже в період з лютого по червень 1999 року.
Таке положення почасти пов'язано з тим, що у висновках багатьох аудиторських фірм лише констатуються окремі положення щодо перевіряється питань, не наводиться аналіз якості управління кредитною організацією, у тому числі не дається оцінка проводиться кредитної політики та управління кредитними ризиками, стану внутрішнього контролю та організації контролю за діяльністю філій. Більше того, незважаючи на вимоги законодавства та нормативних актів Банку Росії, в багатьох аудиторських висновках взагалі не відображені питання формування та оцінки стану служби внутрішнього контролю в кредитних організаціях.
У ряді випадків недостатньо повно відображена інформація про відповідність здійснюваних кредитними організаціями операцій виданими їм Банком Росії ліцензіями (дозволами). Зокрема, здійснення операцій із залучення вкладів фізичних осіб, з іноземною валютою і з цінними паперами при відсутності у кредитних організацій відповідних ліцензій (дозволів) на проведення таких операцій, в ряді аудиторських висновків не зазначено як порушення.
При публікації звітності окремих кредитних організацій в засобах масової інформації допускаються випадки недбалого ставлення до оформлення публікованих форм звітності і, зокрема, на опублікованих звітах про прибутки і збитки або балансах окремих кредитних організацій була відсутня запис про підтвердження їх достовірності та інші.
У результаті опублікована звітність окремих кредитних організацій не відображає реального фінансового стану і вводить в оману споживачів банківських послуг.
Положення про аудиторську діяльність у банківській системі Російської Федерації від 10.09.1997 N 64, затверджене Наказом ЦБ РФ від 10.09.1997 N 02-391, визнано недійсним, які не потребують правових наслідків з моменту його видання, рішенням Верховного Суду РФ від 30.08.2000 N ГКПИ 00-447.
Не всі аудиторські фірми виконують вимогу Банку Росії про обов'язкову участь у перевірці аудитора, що має чинний кваліфікаційний атестат на проведення банківського аудиту, а також про своєчасне сполученні в Банк Росії інформації про зміни в реєстраційних даних для їх внесення до Державного реєстру аудиторських фірм та аудиторів, які отримали ліцензію, що відповідно до пункту 45 "Положення про аудиторську діяльність у банківській системі Російської Федерації" від 10 вересня 1997 року N 64 розглядається як подання недостовірних відомостей.
Продовжують мати місце недоліки в роботі територіальних установ Банку Росії з контролю за проведенням банківського аудиту і діяльністю аудиторських фірм.
Звіти окремих територіальних установ Банку Росії носять неконкретний характер і не містять докладної інформації про наявність (відсутність) претензій до роботи окремих аудиторських фірм, виявлених за результатами аналізу підготовлених ними аудиторських висновків.
У ряді випадків територіальні установи Банку Росії, в порушення діючого порядку (пп. 65, 67 "Положення про аудиторську діяльність у банківській системі Російської Федерації" від 10 вересня 1997 року N 64), не направляють територіальним установам за місцем реєстрації аудиторських фірм, які проводили в регіоні аудит кредитних організацій, відомості про виявлені факти некваліфікованого проведення аудиту, а також пропозиції про можливі шляхи усунення порушень (для підготовки річного звіту).
Мають місце окремі випадки безвідповідального підходу територіальних установ Банку Росії до питання розгляду аудиторських висновків, що підтверджується поданням до Банк Росії територіальними установами копій аудиторських висновків без підпису керівника аудиторської фірми (аудитора) і друку. При цьому необхідно зазначити, що згідно з п. 4.8 Положення Банку Росії від 23 грудня 1997 року N 10-П "Про порядок складання та подання в Банк Росії аудиторського висновку за результатами перевірки діяльності кредитної організації за рік", "відсутність печатки та підпису аудитора свідчить про непідтвердження достовірності представленої аудитору звітності "..
Положення ЦБ РФ 23.12.1997 N 10-П визнано таким, що втратив силу з 26 травня 2003 Вказівкою ЦБ РФ від 07.05.2003 N 1276-У.
Вказівкою ЦБ РФ від 14.04.2003 N 1270-У встановлено, що думку аудиторської організації оформляється у відповідності з Федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності, затвердженими Постановою Уряду РФ від 23.09.2002 N 696, а також визначено Порядок подання у складі звітності, що публікується аудиторського ув'язнення в Банк Росії.
Неприпустимими є факти, коли окремі територіальні установи Банку Росії залишають без належної уваги висновки аудиторських фірм (аудиторів) про неможливість продовження кредитними організаціями діяльності протягом, як мінімум, 12 місяців, своєчасно не проводять аналіз та перевірки діяльності цих організацій, не вимагають розробки ними планів фінансового оздоровлення і, як наслідок, необгрунтовано затягують вирішення питання про направлення до Банку Росії клопотання про відкликання ліцензії, що у ряді випадків може привести до ущемлення інтересів вкладників і кредиторів кредитних організацій.
Не приділяється належної уваги контролю за дотриманням аудиторськими фірмами вимог, що виключають можливість проведення аудиторських перевірок, викладених у п. 11 Тимчасових правил аудиторської діяльності в Російській Федерації, затверджених Указом Президента Російської Федерації від 22 грудня 1993 року N 2263, а також за виконанням вимог Федерального закону "Про товариства з обмеженою відповідальністю" (ст. 59) про необхідність зміни організаційно - правової форми власності.
Одночасно з метою організації роботи з проведення аудиту кредитних організацій за підсумками їх діяльності за 1999 рік повідомляємо, що дія листа Банку Росії від 4 листопада 1998 року N 311-Т (з урахуванням листа Банку Росії від 29 липня 1999 року N 222-Т) поширюється на всі аудиторські фірми (аудиторів), що проводили аудит кредитних організацій за підсумками їх діяльності за 1997 рік, термін дії ліцензій на здійснення банківського аудиту яких минув, а також на фірми (аудиторів), що проводили аудит кредитних організацій за 1998 рік і термін дії ліцензій яких закінчився в 1999 році.
АДАПТАЦІЇ ПРАВИЛ (СТАНДАРТІВ) АУДИТОРСЬКОЇ
ДІЯЛЬНОСТІ ДЛЯ ЗАСТОСУВАННЯ В ОБЛАСТІ БАНКІВСЬКОГО АУДИТУ
Комісія з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації розробляє Правила (стандарти) аудиторської діяльності (далі за текстом - Стандарти аудиту). Дані Стандарти аудиту застосовуються при проведенні аудиту бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Стандарти аудиту містять основні принципи аудиторської діяльності в Російській Федерації і найважливіші процедури, які належить виконувати аудиторським організаціям і аудиторам, які працюють самостійно як індивідуальних підприємців (далі по тексту - аудитори) при проведенні аудиторських перевірок.
З огляду на ряд особливостей діяльності кредитних організацій, а також особливих вимог Банку Росії до аудиту бухгалтерської звітності кредитних організацій, виникає необхідність в адаптації Стандартів аудиту для застосування в банківському аудиті.
Експертний комітет при Центральному банку Російської Федерації з банківського аудиту (далі по тексту - Експертний комітет) готує керівництво з практичного застосування Стандартів аудиту для проведення аудиторських перевірок в кредитних організаціях. Експертний комітет підготує також керівництво щодо практичного застосування Стандартів аудиту при проведенні аудиту іншої інформації і виконанні супутніх послуг.
При розробці зазначеного керівництва Експертний комітет, як правило, не буде розробляти нових стандартів, відмінних від Стандартів аудиту. Експертний комітет підготує відповідне керівництво щодо застосування Стандартів аудиту у формі пояснювального та іншого матеріалу.
У тих випадках, коли Експертний комітет вважатиме, що застосування конкретного Стандарту аудиту потребує відмови від застосування деяких його положень або проведення додаткових процедур, Експертний комітет розробить і схвалить Доповнення до Стандарту аудиту у формі документа "Особливості застосування Стандарту аудиту" найменування "в сфері банківського аудиту ".
У тих випадках, коли чинне законодавство і нормативні акти встановлюють правила, для застосування яких доцільне застосування спеціальних стандартів, Експертний комітет розробить і схвалить такі стандарти.
При підготовці керівництва, Доповнень до Стандартів аудиту та спеціальних стандартів Експертний комітет буде в цілому керуватися міжнародними аудиторськими стандартами.
Для розуміння і застосування основних принципів і процедур, а також використання відповідного керівництва аудитору необхідно розглянути повний текст Стандартів аудиту, включаючи пояснювальний і інший матеріал.
За наявності виняткових обставин аудитор має право на підставі власних суджень відхилитися від Стандартів аудиту, Доповнень до Стандартів аудиту та посібника з застосування Стандартів аудиту з метою більш ефективного досягнення мети проведення аудиту. У разі виникнення подібної ситуації аудитору слід бути готовим до виправдання своїх дій, які спричинили відхилення від Стандартів аудиту. Аудитор зобов'язаний зазначити дані факти в робочій документації.
Стандарти аудиту необхідно застосовувати тільки щодо питань, які мають істотне значення.
Стандарти аудиту використовуються при аудиті Банку Росії і кредитних організацій в тій мірі, в якій їх можна застосувати для такого аудиту відповідно до чинного законодавства Російської Федерації.
ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ КРЕДИТНИХ ОРГАНІЗАЦІЙ БАНКІВСЬКИХ / консолідованих груп
При проведенні аудиту кредитних організацій (банківських / консолідованих груп) та підготовці аудиторського висновку щодо фінансової (бухгалтерської) звітності кредитних організацій (банківських / консолідованих груп) необхідно керуватися федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності, затвердженими Постановою Уряду Російської Федерації від 23 вересня 2002 року N 696 "Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності".
За підсумками діяльності кредитних організацій за рік аудиторські організації проводять аудиторську перевірку з метою висловлення думки про достовірність наступних публікованих форм річного звіту, кредитних організацій: бухгалтерського балансу, звіту про прибутки та збитки, даних про рух грошових коштів, а також інформації про рівень достатності капіталу, розміром резервів на покриття сумнівних позик та інших активів, складених відповідно до Вказівкою Банку Росії від 14 квітня 2003 року N 1270-У "Про публікується звітності кредитних організацій і банківських / консолідованих груп".
Вказівка ЦБ РФ від 13.12.2001 N 1069-У втратило чинність у зв'язку з виданням Вказівки ЦБ РФ від 23.12.2004 N 1535-У. Про порядок складання кредитними організаціями річного бухгалтерського звіту див Вказівка ЦБ РФ від 17.12.2004 N 1530-У.
Для забезпечення можливості висловити думку про достовірність опублікованих форм річного звіту кредитних організацій аудиторські організації мають право вимагати від аудіруемих осіб подання форм річного звіту, перелічених у пункті 1.1 Вказівки Банку Росії від 13 грудня 2001 року N 1069-У "Про річний звіт кредитної організації".
За підсумками діяльності банківських / консолідованих груп за рік аудиторські організації проводять аудиторську перевірку з метою висловлення думки про достовірність форм звітності, що публікується, визначених у пункті 1.12 Положення Банку Росії від 30 липня 2002 року N 191-П "Про консолідованої звітності", а також інформації про складі учасників групи, рівні достатності капіталу та величиною сформованих групою резервів на можливі втрати по позичках і іншим активами (Вказівка Банку Росії від 14 квітня 2003 року N 1270-У "Про публікується звітності кредитних організацій і банківських / консолідованих груп").
Аудиторські організації становлять аудиторський висновок по фінансовій (бухгалтерської) звітності кредитних організацій (банківських / консолідованих груп) відповідно до федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності. Думка аудиторської організації про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності має бути виражене в одній з наступних форм.
1. Якщо аудиторською організацією підтверджено достовірність звітності і має бути виражене беззастережно позитивну думку:
"На думку аудиторської організації (вказується найменування), бухгалтерський баланс, звіт про прибутки і збитки, дані про рух грошових коштів та інформація про рівень достатності капіталу, розміром резервів на покриття сумнівних позик та інших активів (консолідований бухгалтерський баланс, консолідований звіт про прибутки і збитки та інформація про склад учасників групи, рівні достатності капіталу та величиною сформованих групою резервів на можливі втрати по позичках і іншим активами) відображають достовірно у всіх істотних відносинах фінансове становище кредитної організації (банківської / консолідованої групи) (вказується найменування кредитної організації, або головний кредитної організації банківської / консолідованої групи, аудит якої проводився) за станом на 1 січня 20 (ХХ) року. ".
2. Якщо в аудиторському висновку містяться факти, які не впливають на аудиторський думку, але до яких, на думку аудиторської організації, необхідно привернути увагу користувачів, то думку аудиторської організації, наведене вище, має бути доповнене текстом наступного змісту:
"Констатуючи достовірність звітності кредитної організації (банківської / консолідованої групи), звертаємо увагу на те, що (далі коротко викладається інформація, до якої необхідно залучити увагу користувачів, в тому числі і в частині дотримання принципу безперервності діяльності аудируемого особи)".
3. Якщо аудиторська організація не може за якихось обставин висловити беззастережно позитивну думку про достовірність звітності і відповідно до судженням аудиторської організації дані обставини надають або можуть зробити істотний вплив на достовірність звітності:
"На думку аудиторської організації (вказується найменування), за винятком обставин, викладених нижче, бухгалтерський баланс, звіт про прибутки і збитки, дані про рух грошових коштів та інформація про рівень достатності капіталу, розміром резервів на покриття сумнівних позик та інших активів (консолідований бухгалтерський баланс, консолідований звіт про прибутки і збитки та інформація про склад учасників групи, рівні достатності капіталу та величиною сформованих групою резервів на можливі втрати по позичках і іншим активами) відображають достовірно у всіх істотних відносинах фінансове становище кредитної організації (банківської / консолідованої групи) (вказується найменування кредитної організації, або головний кредитної організації банківської / консолідованої групи, аудит якої проводився) за станом на 1 січня 20 (ХХ) року.
Обставини, за винятком яких підтверджена достовірність звітності, включають: _______________ (далі коротко викладаються обставини) ".
4. Якщо аудиторська організація відмовилася від висловлення думки:
"Внаслідок суттєвості обставин, зазначених нижче, аудиторська організація (вказується найменування) не в змозі висловити думку про достовірність бухгалтерського балансу, звіту про прибутки та збитки, даних про рух грошових коштів та інформації про рівень достатності капіталу, розміром резервів на покриття сумнівних позик та інших активів (консолідованого бухгалтерського балансу, консолідованого звіту про прибутки і збитки та інформації про склад учасників групи, рівні достатності капіталу та величиною сформованих групою резервів на можливі втрати по позичках і іншим активам) (вказується найменування кредитної організації, або головний кредитної організації банківської / консолідованої групи, аудит якої проводився) і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.
Обставинами, що перешкоджають вираженню думки аудиторської організації про достовірність звітності, є: _______________ (далі коротко викладаються обставини) ".
5. Якщо аудиторська організація висловила негативну думку:
"На думку аудиторської організації (вказується найменування), внаслідок впливу обставин, зазначених нижче, бухгалтерський баланс, звіт про прибутки і збитки, дані про рух грошових коштів та інформація про рівень достатності капіталу, розміром резервів на покриття сумнівних позик та інших активів (консолідований бухгалтерський баланс, консолідований звіт про прибутки і збитки та інформація про склад учасників групи, рівні достатності капіталу та величиною сформованих групою резервів на можливі втрати по позичках і іншим активами) недостовірно відображають фінансовий стан кредитної організації (банківської / консолідованої групи) (вказується найменування кредитної організації, або головний кредитної організації банківської / консолідованої групи, аудит якої проводився) за станом на 1 січня 20 (ХХ) року.
Обставинами, що зумовили вираз негативної думки, є: __________________ (далі коротко викладаються обставини) ".
Аналогічним текстом вираження аудиторською організацією думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності повинно супроводжуватися опублікування публікованих форм звітності кредитної організації (річний консолідованої звітності банківської / консолідованої групи) у відкритій пресі.
Крім того, публікація повинна містити наступну інформацію: найменування аудиторської організації; номер, дату надання та термін дії ліцензії; найменування органу, що видав її; прізвище, ім'я, по батькові керівника аудиторської організації, а також прізвище, ім'я, по батькові, посада особи, що завірила публіковану звітність, із зазначенням номера і дати документа, що підтверджує його повноваження.
Дані роз'яснення можуть бути використані і індивідуальними аудиторами при проведенні ініціативного аудиту кредитних організацій (банківських / консолідованих груп).
Аудиторським організаціям та індивідуальним аудиторам слід використовувати дані роз'яснення в практичній роботі до вступу в силу федерального правила (стандарту) аудиторської діяльності про особливості аудиту кредитних організацій і банківських / консолідованих груп.
ЛІТЕРАТУРА
<ЛИСТ> Мінфіну РФ від 08.07.2003 N 28-01-20/1402/АП
<ПРО ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ КРЕДИТНИХ ОРГАНІЗАЦІЙ БАНКІВСЬКИХ / консолідованих груп>
ВКАЗІВКА ЦБ РФ від 25.12.2002 N 1228-У
"ПРО ВНЕСЕННЯ ЗМІН ДО ПОЛОЖЕННЯ ПРО ОРГАНІЗАЦІЮ ВНУТРІШНЬОГО АУДИТУ В ЦЕНТРАЛЬНОМУ БАНКУ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ"
<ЛИСТ> ЦБ РФ від 20.05.2002 N 65-Т
"ПРО ДЕЯКІ ПИТАННЯ, ПОВ'ЯЗАНІ З ПРОВЕДЕННЯМ АУДИТУ КРЕДИТНИХ ОРГАНІЗАЦІЙ І БАНКІВСЬКИХ ГРУП ЗА 2001 РІК"
<ЛИСТ> Мінфіну РФ від 16.04.2002 N 28-01-22/804/АП
<ПРО ОБМІН Кваліфікаційний атестат аудитора НА ПРАВО ЗДІЙСНЕННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ В ОБЛАСТІ БАНКІВСЬКОГО АУДИТУ>
(Разом з "Доповнення N 1 ДО ПРОТОКОЛУ N 104 ЗАСІДАННЯ Центральної атестаційної - ЛІЦЕНЗІЙНОЇ АУДИТОРСЬКОЇ КОМІСІЇ МІНІСТЕРСТВА ФІНАНСІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ ВІД 28 БЕРЕЗНЯ 2002 РОКУ")
"КОНЦЕПЦІЯ АДАПТАЦІЇ ПРАВИЛ (СТАНДАРТІВ) аудиторську діяльність, схвалені Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації, ДЛЯ ЗАСТОСУВАННЯ В ОБЛАСТІ БАНКІВСЬКОГО АУДИТУ"
(Затв. рішенням Експертної комітету при ЦБ РФ з банківського аудиту, Протокол N 1 від 12.03.2001)
ВКАЗІВКА ЦБ РФ від 04.10.2000 N 846-У
"ПРО ОСОБЛИВОСТІ ЛІЦЕНЗУВАННЯ ДІЯЛЬНОСТІ АУДИТОРСЬКИХ ОРГАНІЗАЦІЙ, ЗАЙМАЮТЬСЯ банківського аудиту"
"ПРОГРАМА кваліфікаційного іспиту на отримання КВАЛІФІКАЦІЙНОГО АТЕСТАТА НА ЗДІЙСНЕННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ В ОБЛАСТІ БАНКІВСЬКОГО АУДИТУ"
(Затв. ЦАЛАК ЦБ РФ 20.06.2000, протокол N 6)
<ЛИСТ> ЦБ РФ від 23.03.2000 N 74-Т
"Про КОНТРОЛІ ЗА ПРОВЕДЕННЯМ БАНКІВСЬКОГО АУДИТУ І ДІЯЛЬНІСТЮ АУДИТОРСЬКИХ ФІРМ (АУДИТОРІВ)"
"ПОРЯДОК ОРГАНІЗАЦІЇ І ПРОВЕДЕННЯ кваліфікаційних іспитів на право здійснення аудиту банків"
(Затв. ЦАЛАК ЦБ РФ 28.12.1999, протокол N 7)
ВКАЗІВКА ЦБ РФ від 20.12.1999 N 702-У
"ПРО ВНЕСЕННЯ ЗМІН ДО ПОЛОЖЕННЯ ПРО ОРГАНІЗАЦІЮ ВНУТРІШНЬОГО АУДИТУ В ЦЕНТРАЛЬНОМУ БАНКУ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ"
<ЛИСТ> ЦБ РФ від 04.11.1998 N 311-Т
(З ізм. Від 29.07.1999)
"ПРО ПРОДОВЖЕННЯ ТЕРМІНУ ДІЇ ЛІЦЕНЗІЇ НА ЗДІЙСНЕННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ В ОБЛАСТІ БАНКІВСЬКОГО АУДИТУ"
<ЛИСТ> ЦБ РФ від 26.02.1999 N 76-Т
"Про організацію роботи у сфері банківського аудиту"
ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 1 АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ В ОБЛАСТІ БАНКІВСЬКОГО АУДИТУ
"ПОРЯДОК СКЛАДАННЯ АУДИТОРСЬКОГО висновку про достовірності бухгалтерської звітності кредитної організації, підготовлених за підсумками ДІЯЛЬНОСТІ ЗА РІК"
(Схвалено Експертним комітетом при ЦБ РФ по банківському аудиту 08.09.1998 Протокол N 4)
"Порядок продовження строку дії КВАЛІФІКАЦІЙНОГО АТЕСТАТА НА ПРАВО ЗДІЙСНЕННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ В ОБЛАСТІ БАНКІВСЬКОГО АУДИТУ"
(Затв. ЦАЛАК ЦБ РФ 19.11.1997, протокол N 7)
(Ред. від 28.07.1998)
"ПРОГРАМА ПРОВЕДЕННЯ КВАЛІФІКАЦІЙНОГО ІСПИТУ Для продовження терміну дії КВАЛІФІКАЦІЙНОГО АТЕСТАТА АУДИТОРА НА ПРАВО ЗДІЙСНЕННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ В ОБЛАСТІ БАНКІВСЬКОГО АУДИТУ"
(Затв. ЦАЛАК ЦБ РФ 19.11.1997, протокол N 7)
"ПОРЯДОК ПРОВЕДЕННЯ КВАЛІФІКАЦІЙНОГО ІСПИТУ Для продовження терміну дії КВАЛІФІКАЦІЙНОГО АТЕСТАТА НА ПРАВО ЗДІЙСНЕННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ В ОБЛАСТІ БАНКІВСЬКОГО АУДИТУ"
(Затв. ЦАЛАК ЦБ РФ 19.11.1997, протокол N 7)
<ЛИСТ> ЦБ РФ від 14.07.1997 N 26-1/1231
<Про ДІЇ ЛІЦЕНЗІЙ АУДИТОРСЬКИХ ФІРМ НА ЗДІЙСНЕННЯ БАНКІВСЬКОГО АУДИТУ>
"ПОРЯДОК ПРОВЕДЕННЯ кваліфікаційних іспитів на право здійснення аудиту банків"
(Затв. рішенням ЦБ РФ, протокол N 1 від 27.09.1994)
(Разом з "ПРОГРАМОЮ проведення кваліфікаційних іспитів на отримання кваліфікаційного атестата аудитора БАНКУ")
ПОСТАНОВА Уряду РФ від 14.09.2000 N 678
"Про розмір плати, що стягуються при Ліцензування банківських АУДИТУ"
НАКАЗ Мінфіну РФ від 06.12.1999 N 84н
"ПРО ЗАТВЕРДЖЕННЯ ПОРЯДКУ ВИКОРИСТАННЯ КОШТІВ, що направляються Центральної атестаційної - ЛІЦЕНЗІЙНОЇ АУДИТОРСЬКОЇ КОМІСІЄЮ МІНФІНУ РОСІЇ ДЛЯ ПІДГОТОВКИ ТА ПРОВЕДЕННЯ КВАЛІФІКАЦІЙНИХ ІСПИТІВ ПРЕТЕНДЕНТІВ НА ОТРИМАННЯ КВАЛІФІКАЦІЙНОГО АТЕСТАТА АУДИТОРА ДЛЯ ПОДАЛЬШОЇ ЇХ АТЕСТАЦІЇ НА ПРАВО ЗДІЙСНЕННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ (КРІМ БАНКІВСЬКОГО АУДИТУ), А ТАКОЖ ЗАСОБІВ, ПРИЗНАЧЕНИХ ДЛЯ ОРГАНІЗАЦІЇ заходи щодо продовження строку ДІЇ Кваліфікаційний атестат аудитора "
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2000 N 2051)
"ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИОННЫХ ЭКЗАМЕНОВ НА ПРАВО ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ АУДИТА БАНКОВ"
(утв. Центральной аттестационно - лицензионной аудиторской комиссией ЦБ РФ, протокол N 10 от 21.12.1995)
(вместе с "ПРОГРАММОЙ ПРОВЕДЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИОННЫХ ЭКЗАМЕНОВ НА ПОЛУЧЕНИЕ КВАЛИФИКАЦИОННОГО АТТЕСТАТА АУДИТОРА БАНКА")
АДАПТАЦІЇ ПРАВИЛ (СТАНДАРТІВ) АУДИТОРСЬКОЇ
ДІЯЛЬНОСТІ ДЛЯ ЗАСТОСУВАННЯ В ОБЛАСТІ БАНКІВСЬКОГО АУДИТУ
Комісія з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації розробляє Правила (стандарти) аудиторської діяльності (далі за текстом - Стандарти аудиту). Дані Стандарти аудиту застосовуються при проведенні аудиту бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Стандарти аудиту містять основні принципи аудиторської діяльності в Російській Федерації і найважливіші процедури, які належить виконувати аудиторським організаціям і аудиторам, які працюють самостійно як індивідуальних підприємців (далі по тексту - аудитори) при проведенні аудиторських перевірок.
З огляду на ряд особливостей діяльності кредитних організацій, а також особливих вимог Банку Росії до аудиту бухгалтерської звітності кредитних організацій, виникає необхідність в адаптації Стандартів аудиту для застосування в банківському аудиті.
Експертний комітет при Центральному банку Російської Федерації з банківського аудиту (далі по тексту - Експертний комітет) готує керівництво з практичного застосування Стандартів аудиту для проведення аудиторських перевірок в кредитних організаціях. Експертний комітет підготує також керівництво щодо практичного застосування Стандартів аудиту при проведенні аудиту іншої інформації і виконанні супутніх послуг.
При розробці зазначеного керівництва Експертний комітет, як правило, не буде розробляти нових стандартів, відмінних від Стандартів аудиту. Експертний комітет підготує відповідне керівництво щодо застосування Стандартів аудиту у формі пояснювального та іншого матеріалу.
У тих випадках, коли Експертний комітет вважатиме, що застосування конкретного Стандарту аудиту потребує відмови від застосування деяких його положень або проведення додаткових процедур, Експертний комітет розробить і схвалить Доповнення до Стандарту аудиту у формі документа "Особливості застосування Стандарту аудиту" найменування "в сфері банківського аудиту ".
У тих випадках, коли чинне законодавство і нормативні акти встановлюють правила, для застосування яких доцільне застосування спеціальних стандартів, Експертний комітет розробить і схвалить такі стандарти.
При підготовці керівництва, Доповнень до Стандартів аудиту та спеціальних стандартів Експертний комітет буде в цілому керуватися міжнародними аудиторськими стандартами.
Для розуміння і застосування основних принципів і процедур, а також використання відповідного керівництва аудитору необхідно розглянути повний текст Стандартів аудиту, включаючи пояснювальний і інший матеріал.
За наявності виняткових обставин аудитор має право на підставі власних суджень відхилитися від Стандартів аудиту, Доповнень до Стандартів аудиту та посібника з застосування Стандартів аудиту з метою більш ефективного досягнення мети проведення аудиту. У разі виникнення подібної ситуації аудитору слід бути готовим до виправдання своїх дій, які спричинили відхилення від Стандартів аудиту. Аудитор зобов'язаний зазначити дані факти в робочій документації.
Стандарти аудиту необхідно застосовувати тільки щодо питань, які мають істотне значення.
Стандарти аудиту використовуються при аудиті Банку Росії і кредитних організацій в тій мірі, в якій їх можна застосувати для такого аудиту відповідно до чинного законодавства Російської Федерації.
ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ КРЕДИТНИХ ОРГАНІЗАЦІЙ БАНКІВСЬКИХ / консолідованих груп
При проведенні аудиту кредитних організацій (банківських / консолідованих груп) та підготовці аудиторського висновку щодо фінансової (бухгалтерської) звітності кредитних організацій (банківських / консолідованих груп) необхідно керуватися федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності, затвердженими Постановою Уряду Російської Федерації від 23 вересня 2002 року N 696 "Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності".
За підсумками діяльності кредитних організацій за рік аудиторські організації проводять аудиторську перевірку з метою висловлення думки про достовірність наступних публікованих форм річного звіту, кредитних організацій: бухгалтерського балансу, звіту про прибутки та збитки, даних про рух грошових коштів, а також інформації про рівень достатності капіталу, розміром резервів на покриття сумнівних позик та інших активів, складених відповідно до Вказівкою Банку Росії від 14 квітня 2003 року N 1270-У "Про публікується звітності кредитних організацій і банківських / консолідованих груп".
Вказівка ЦБ РФ від 13.12.2001 N 1069-У втратило чинність у зв'язку з виданням Вказівки ЦБ РФ від 23.12.2004 N 1535-У. Про порядок складання кредитними організаціями річного бухгалтерського звіту див Вказівка ЦБ РФ від 17.12.2004 N 1530-У.
Для забезпечення можливості висловити думку про достовірність опублікованих форм річного звіту кредитних організацій аудиторські організації мають право вимагати від аудіруемих осіб подання форм річного звіту, перелічених у пункті 1.1 Вказівки Банку Росії від 13 грудня 2001 року N 1069-У "Про річний звіт кредитної організації".
За підсумками діяльності банківських / консолідованих груп за рік аудиторські організації проводять аудиторську перевірку з метою висловлення думки про достовірність форм звітності, що публікується, визначених у пункті 1.12 Положення Банку Росії від 30 липня 2002 року N 191-П "Про консолідованої звітності", а також інформації про складі учасників групи, рівні достатності капіталу та величиною сформованих групою резервів на можливі втрати по позичках і іншим активами (Вказівка Банку Росії від 14 квітня 2003 року N 1270-У "Про публікується звітності кредитних організацій і банківських / консолідованих груп").
Аудиторські організації становлять аудиторський висновок по фінансовій (бухгалтерської) звітності кредитних організацій (банківських / консолідованих груп) відповідно до федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності. Думка аудиторської організації про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності має бути виражене в одній з наступних форм.
1. Якщо аудиторською організацією підтверджено достовірність звітності і має бути виражене беззастережно позитивну думку:
"На думку аудиторської організації (вказується найменування), бухгалтерський баланс, звіт про прибутки і збитки, дані про рух грошових коштів та інформація про рівень достатності капіталу, розміром резервів на покриття сумнівних позик та інших активів (консолідований бухгалтерський баланс, консолідований звіт про прибутки і збитки та інформація про склад учасників групи, рівні достатності капіталу та величиною сформованих групою резервів на можливі втрати по позичках і іншим активами) відображають достовірно у всіх істотних відносинах фінансове становище кредитної організації (банківської / консолідованої групи) (вказується найменування кредитної організації, або головний кредитної організації банківської / консолідованої групи, аудит якої проводився) за станом на 1 січня 20 (ХХ) року. ".
2. Якщо в аудиторському висновку містяться факти, які не впливають на аудиторський думку, але до яких, на думку аудиторської організації, необхідно привернути увагу користувачів, то думку аудиторської організації, наведене вище, має бути доповнене текстом наступного змісту:
"Констатуючи достовірність звітності кредитної організації (банківської / консолідованої групи), звертаємо увагу на те, що (далі коротко викладається інформація, до якої необхідно залучити увагу користувачів, в тому числі і в частині дотримання принципу безперервності діяльності аудируемого особи)".
3. Якщо аудиторська організація не може за якихось обставин висловити беззастережно позитивну думку про достовірність звітності і відповідно до судженням аудиторської організації дані обставини надають або можуть зробити істотний вплив на достовірність звітності:
"На думку аудиторської організації (вказується найменування), за винятком обставин, викладених нижче, бухгалтерський баланс, звіт про прибутки і збитки, дані про рух грошових коштів та інформація про рівень достатності капіталу, розміром резервів на покриття сумнівних позик та інших активів (консолідований бухгалтерський баланс, консолідований звіт про прибутки і збитки та інформація про склад учасників групи, рівні достатності капіталу та величиною сформованих групою резервів на можливі втрати по позичках і іншим активами) відображають достовірно у всіх істотних відносинах фінансове становище кредитної організації (банківської / консолідованої групи) (вказується найменування кредитної організації, або головний кредитної організації банківської / консолідованої групи, аудит якої проводився) за станом на 1 січня 20 (ХХ) року.
Обставини, за винятком яких підтверджена достовірність звітності, включають: _______________ (далі коротко викладаються обставини) ".
4. Якщо аудиторська організація відмовилася від висловлення думки:
"Внаслідок суттєвості обставин, зазначених нижче, аудиторська організація (вказується найменування) не в змозі висловити думку про достовірність бухгалтерського балансу, звіту про прибутки та збитки, даних про рух грошових коштів та інформації про рівень достатності капіталу, розміром резервів на покриття сумнівних позик та інших активів (консолідованого бухгалтерського балансу, консолідованого звіту про прибутки і збитки та інформації про склад учасників групи, рівні достатності капіталу та величиною сформованих групою резервів на можливі втрати по позичках і іншим активам) (вказується найменування кредитної організації, або головний кредитної організації банківської / консолідованої групи, аудит якої проводився) і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.
Обставинами, що перешкоджають вираженню думки аудиторської організації про достовірність звітності, є: _______________ (далі коротко викладаються обставини) ".
5. Якщо аудиторська організація висловила негативну думку:
"На думку аудиторської організації (вказується найменування), внаслідок впливу обставин, зазначених нижче, бухгалтерський баланс, звіт про прибутки і збитки, дані про рух грошових коштів та інформація про рівень достатності капіталу, розміром резервів на покриття сумнівних позик та інших активів (консолідований бухгалтерський баланс, консолідований звіт про прибутки і збитки та інформація про склад учасників групи, рівні достатності капіталу та величиною сформованих групою резервів на можливі втрати по позичках і іншим активами) недостовірно відображають фінансовий стан кредитної організації (банківської / консолідованої групи) (вказується найменування кредитної організації, або головний кредитної організації банківської / консолідованої групи, аудит якої проводився) за станом на 1 січня 20 (ХХ) року.
Обставинами, що зумовили вираз негативної думки, є: __________________ (далі коротко викладаються обставини) ".
Аналогічним текстом вираження аудиторською організацією думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності повинно супроводжуватися опублікування публікованих форм звітності кредитної організації (річний консолідованої звітності банківської / консолідованої групи) у відкритій пресі.
Крім того, публікація повинна містити наступну інформацію: найменування аудиторської організації; номер, дату надання та термін дії ліцензії; найменування органу, що видав її; прізвище, ім'я, по батькові керівника аудиторської організації, а також прізвище, ім'я, по батькові, посада особи, що завірила публіковану звітність, із зазначенням номера і дати документа, що підтверджує його повноваження.
Дані роз'яснення можуть бути використані і індивідуальними аудиторами при проведенні ініціативного аудиту кредитних організацій (банківських / консолідованих груп).
Аудиторським організаціям та індивідуальним аудиторам слід використовувати дані роз'яснення в практичній роботі до вступу в силу федерального правила (стандарту) аудиторської діяльності про особливості аудиту кредитних організацій і банківських / консолідованих груп.
ЛІТЕРАТУРА
<ЛИСТ> Мінфіну РФ від 08.07.2003 N 28-01-20/1402/АП
<ПРО ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ КРЕДИТНИХ ОРГАНІЗАЦІЙ БАНКІВСЬКИХ / консолідованих груп>
ВКАЗІВКА ЦБ РФ від 25.12.2002 N 1228-У
"ПРО ВНЕСЕННЯ ЗМІН ДО ПОЛОЖЕННЯ ПРО ОРГАНІЗАЦІЮ ВНУТРІШНЬОГО АУДИТУ В ЦЕНТРАЛЬНОМУ БАНКУ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ"
<ЛИСТ> ЦБ РФ від 20.05.2002 N 65-Т
"ПРО ДЕЯКІ ПИТАННЯ, ПОВ'ЯЗАНІ З ПРОВЕДЕННЯМ АУДИТУ КРЕДИТНИХ ОРГАНІЗАЦІЙ І БАНКІВСЬКИХ ГРУП ЗА 2001 РІК"
<ЛИСТ> Мінфіну РФ від 16.04.2002 N 28-01-22/804/АП
<ПРО ОБМІН Кваліфікаційний атестат аудитора НА ПРАВО ЗДІЙСНЕННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ В ОБЛАСТІ БАНКІВСЬКОГО АУДИТУ>
(Разом з "Доповнення N 1 ДО ПРОТОКОЛУ N 104 ЗАСІДАННЯ Центральної атестаційної - ЛІЦЕНЗІЙНОЇ АУДИТОРСЬКОЇ КОМІСІЇ МІНІСТЕРСТВА ФІНАНСІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ ВІД 28 БЕРЕЗНЯ 2002 РОКУ")
"КОНЦЕПЦІЯ АДАПТАЦІЇ ПРАВИЛ (СТАНДАРТІВ) аудиторську діяльність, схвалені Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації, ДЛЯ ЗАСТОСУВАННЯ В ОБЛАСТІ БАНКІВСЬКОГО АУДИТУ"
(Затв. рішенням Експертної комітету при ЦБ РФ з банківського аудиту, Протокол N 1 від 12.03.2001)
ВКАЗІВКА ЦБ РФ від 04.10.2000 N 846-У
"ПРО ОСОБЛИВОСТІ ЛІЦЕНЗУВАННЯ ДІЯЛЬНОСТІ АУДИТОРСЬКИХ ОРГАНІЗАЦІЙ, ЗАЙМАЮТЬСЯ банківського аудиту"
"ПРОГРАМА кваліфікаційного іспиту на отримання КВАЛІФІКАЦІЙНОГО АТЕСТАТА НА ЗДІЙСНЕННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ В ОБЛАСТІ БАНКІВСЬКОГО АУДИТУ"
(Затв. ЦАЛАК ЦБ РФ 20.06.2000, протокол N 6)
<ЛИСТ> ЦБ РФ від 23.03.2000 N 74-Т
"Про КОНТРОЛІ ЗА ПРОВЕДЕННЯМ БАНКІВСЬКОГО АУДИТУ І ДІЯЛЬНІСТЮ АУДИТОРСЬКИХ ФІРМ (АУДИТОРІВ)"
"ПОРЯДОК ОРГАНІЗАЦІЇ І ПРОВЕДЕННЯ кваліфікаційних іспитів на право здійснення аудиту банків"
(Затв. ЦАЛАК ЦБ РФ 28.12.1999, протокол N 7)
ВКАЗІВКА ЦБ РФ від 20.12.1999 N 702-У
"ПРО ВНЕСЕННЯ ЗМІН ДО ПОЛОЖЕННЯ ПРО ОРГАНІЗАЦІЮ ВНУТРІШНЬОГО АУДИТУ В ЦЕНТРАЛЬНОМУ БАНКУ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ"
<ЛИСТ> ЦБ РФ від 04.11.1998 N 311-Т
(З ізм. Від 29.07.1999)
"ПРО ПРОДОВЖЕННЯ ТЕРМІНУ ДІЇ ЛІЦЕНЗІЇ НА ЗДІЙСНЕННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ В ОБЛАСТІ БАНКІВСЬКОГО АУДИТУ"
<ЛИСТ> ЦБ РФ від 26.02.1999 N 76-Т
"Про організацію роботи у сфері банківського аудиту"
ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 1 АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ В ОБЛАСТІ БАНКІВСЬКОГО АУДИТУ
"ПОРЯДОК СКЛАДАННЯ АУДИТОРСЬКОГО висновку про достовірності бухгалтерської звітності кредитної організації, підготовлених за підсумками ДІЯЛЬНОСТІ ЗА РІК"
(Схвалено Експертним комітетом при ЦБ РФ по банківському аудиту 08.09.1998 Протокол N 4)
"Порядок продовження строку дії КВАЛІФІКАЦІЙНОГО АТЕСТАТА НА ПРАВО ЗДІЙСНЕННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ В ОБЛАСТІ БАНКІВСЬКОГО АУДИТУ"
(Затв. ЦАЛАК ЦБ РФ 19.11.1997, протокол N 7)
(Ред. від 28.07.1998)
"ПРОГРАМА ПРОВЕДЕННЯ КВАЛІФІКАЦІЙНОГО ІСПИТУ Для продовження терміну дії КВАЛІФІКАЦІЙНОГО АТЕСТАТА АУДИТОРА НА ПРАВО ЗДІЙСНЕННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ В ОБЛАСТІ БАНКІВСЬКОГО АУДИТУ"
(Затв. ЦАЛАК ЦБ РФ 19.11.1997, протокол N 7)
"ПОРЯДОК ПРОВЕДЕННЯ КВАЛІФІКАЦІЙНОГО ІСПИТУ Для продовження терміну дії КВАЛІФІКАЦІЙНОГО АТЕСТАТА НА ПРАВО ЗДІЙСНЕННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ В ОБЛАСТІ БАНКІВСЬКОГО АУДИТУ"
(Затв. ЦАЛАК ЦБ РФ 19.11.1997, протокол N 7)
<ЛИСТ> ЦБ РФ від 14.07.1997 N 26-1/1231
<Про ДІЇ ЛІЦЕНЗІЙ АУДИТОРСЬКИХ ФІРМ НА ЗДІЙСНЕННЯ БАНКІВСЬКОГО АУДИТУ>
"ПОРЯДОК ПРОВЕДЕННЯ кваліфікаційних іспитів на право здійснення аудиту банків"
(Затв. рішенням ЦБ РФ, протокол N 1 від 27.09.1994)
(Разом з "ПРОГРАМОЮ проведення кваліфікаційних іспитів на отримання кваліфікаційного атестата аудитора БАНКУ")
ПОСТАНОВА Уряду РФ від 14.09.2000 N 678
"Про розмір плати, що стягуються при Ліцензування банківських АУДИТУ"
НАКАЗ Мінфіну РФ від 06.12.1999 N 84н
"ПРО ЗАТВЕРДЖЕННЯ ПОРЯДКУ ВИКОРИСТАННЯ КОШТІВ, що направляються Центральної атестаційної - ЛІЦЕНЗІЙНОЇ АУДИТОРСЬКОЇ КОМІСІЄЮ МІНФІНУ РОСІЇ ДЛЯ ПІДГОТОВКИ ТА ПРОВЕДЕННЯ КВАЛІФІКАЦІЙНИХ ІСПИТІВ ПРЕТЕНДЕНТІВ НА ОТРИМАННЯ КВАЛІФІКАЦІЙНОГО АТЕСТАТА АУДИТОРА ДЛЯ ПОДАЛЬШОЇ ЇХ АТЕСТАЦІЇ НА ПРАВО ЗДІЙСНЕННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ (КРІМ БАНКІВСЬКОГО АУДИТУ), А ТАКОЖ ЗАСОБІВ, ПРИЗНАЧЕНИХ ДЛЯ ОРГАНІЗАЦІЇ заходи щодо продовження строку ДІЇ Кваліфікаційний атестат аудитора "
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2000 N 2051)
"ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИОННЫХ ЭКЗАМЕНОВ НА ПРАВО ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ АУДИТА БАНКОВ"
(утв. Центральной аттестационно - лицензионной аудиторской комиссией ЦБ РФ, протокол N 10 от 21.12.1995)
(вместе с "ПРОГРАММОЙ ПРОВЕДЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИОННЫХ ЭКЗАМЕНОВ НА ПОЛУЧЕНИЕ КВАЛИФИКАЦИОННОГО АТТЕСТАТА АУДИТОРА БАНКА")