Система податкового планування сільськогосподарського підприємства

Рис. 2

На першому етапі здійснюється вибір форми власності і її юридичної реєстрації. При цьому можлива як організація підприємницької діяльності главою селянського (фермерського) господарства без утворення юридичної особи в якості індивідуального підприємця, так і утворення юридичної особи.

Вирішення даного питання залежить від цілого ряду фінансових, організаційних, соціально-психологічних факторів, і зокрема від виникає при цьому податкового режиму. Так, індивідуальні підприємці можуть сплачувати податки за традиційною, спрощеної та накинутого системам, користуючись правом вибору, а також використовувати пільгові ставки єдиного соціального податку.

На другому етапі організаційно-правові форми сільськогосподарських підприємств оцінюються з урахуванням ступеня їх юридичної та економічної відповідальності. Відповідно до п. 7 ст. 46 частини першої НК РФ: "При недостатності або відсутності бабок на рахунки платника податків і податкового агента або відсутності інформації про рахунки платника податків або податкового агента податковий орган має право стягнути податок за рахунок іншого майна платника податків або податкового агента" [8]. Дане стягнення провадиться послідовно щодо готівкових грошових коштів; майна, безпосередньо не бере участі в процесі виробництва; готової продукції; основних і оборотних засобів виробництва; іншого майна (п. 4 ст. 47 частини першої НК РФ).

Законодавці розмежували майнову відповідальність сільськогосподарського підприємства як юридичної особи від відповідальності його засновників. При цьому лише в господарських товариствах (ТОВ, ВАТ, ЗАТ) їх учасники несуть майнову відповідальність у межах своїх часток, в інших організаційно-правових формах (товариства, кооперативи, приватне підприємництво) на них покладена повна майнова відповідальність, яка поширюється і на більшу частину особового майна засновників.

Межі майнової відповідальності господарюючих суб'єктів можуть бути законним чином змінені шляхом їх реорганізації або створення дочірніх господарських товариств.

Реорганізація дозволяє вирішити питання про правонаступництво за зобов'язаннями юридичної особи і створює умови для ефективного функціонування новоствореного суб'єкта. Однак тут слід мати на увазі дві обставини. По-перше, "якщо розділовий баланс не дає можливості визначити правонаступника реорганізованого юридичної особи, знову виниклі юридичні особи несуть солідарну відповідальність за зобов'язаннями реорганізованого юридичної особи ..." (П. 3 ст. 60 частини першої ДК РФ). По-друге, законодавством обмовляються можливі варіанти реорганізації. Так, АТ можуть бути перетворені в ТОВ або у виробничий кооператив; ТОВ - в АТ або у виробничий кооператив; господарські товариства - в ТОВ, АТ або у виробничий кооператив; виробничий кооператив - в товариства, ТОВ або АТ.

Створення дочірніх господарських товариств також дозволяє змінити кордони майнової відповідальності сільськогосподарського підприємства. Згідно з п. 2 ст. 105 частини першої ДК РФ "дочірнє товариство не відповідає за борги основного суспільства (товариства)" [8]. Законодавством дозволено створювати дочірні господарські товариства АТ, ТОВ, а також державним і муніципальним унітарним підприємствам, заснованим на праві господарського відання (п. 7 ст. 114 частини першої ДК РФ).

При виборі організаційно-правової форми сільськогосподарського підприємства необхідно також враховувати чинні законодавчі обмеження (табл. 1). Так, для АТ та ТОВ встановлена ​​можливість створення резервного фонду та емісії облігацій та інших цінних паперів, що за інших рівних умов можна розглядати як свого роду податкові пільги, що виникають в результаті зменшення розміру бази оподаткування.

Таблиця 1

Особливості організаційно-правових форм сільськогосподарських підприємств з урахуванням їх податкового режиму

Іншим напрямом стратегічного податкового планування сільськогосподарського підприємства є розробка ефективної облікової політики, що дозволяє мінімізувати розмір оподатковуваної бази (прибутку при традиційній системі сплати податків і розрахункового фінансового результату при спеціальному режимі оподаткування). Мова йде про планування доходу від реалізації продукції та складу витрат, що включаються до собівартості продукції, а також про їх правильне бухгалтерському оформленні.

Розширення статей витрат підприємства залежить від прийнятого способу їх обліку (табл. 2). Так, використання методу ЛІФО для обліку матеріальних витрат дозволяє в умовах інфляції завищувати собівартість продукції та занижувати суму залишків матеріальних ресурсів, що призводить до зміни податків на прибуток і на майно. Застосування методу ФІФО вигідно для підприємств, що обрали стратегію «Герої Меча і Магії» фінансового розвитку, а також дозволяє уникнути санкцій податкових органів за продаж продукції за ціною нижче її собівартості.

Таблиця 2

Характеристика способів обліку витрат

сільськогосподарського підприємства

Оптимізацію оподаткування сільськогосподарського підприємства можливо отримати шляхом вибору методу визначення виручки від реалізації продукції: у міру оплати (касовий метод) і в міру відвантаження (метод нарахування). Так, метод нарахування дає можливість гнучкого планування фінансового результату з урахуванням співвідношення тимчасового лага між отриманням оплати і відвантаженням товару, а також рівня інфляції.

Основним елементом оперативного (тактичного) податкового планування є вибір оптимальної для сільськогосподарського підприємства системи оподаткування (табл. 3).

Таблиця 3

Характеристика систем оподаткування сільськогосподарських підприємств

--------------------------------

<*> За винятком ПДВ при ввезенні товарів на митну територію РФ.

Згідно гол. 26.1 частини другої НК РФ застосовувати спеціальний режим оподаткування мають право підприємства або індивідуальні підприємці, у загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) яких частка доходу від реалізації виробленої або сільськогосподарської продукції, включаючи продукцію первинної переробки, виробленої із сільськогосподарської сировини власного виробництва, становить не менше 70% [8]. Чи не має право перейти на сплату єдиного сільськогосподарського податку виробники підакцизних товарів, господарюючі суб'єкти, які сплачують єдиний податок на поставлений дохід, а також підприємства, що мають філії та представництва.

Вибір оптимальної системи оподаткування для сільськогосподарського підприємства заснований на використанні наступних критеріїв оцінки (рис. 4).

Критерії оцінки ефективності системи оподаткування

для сільськогосподарського підприємства

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

│ Критерії оцінки │

└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘

│

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

│ │

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

│ Мінімізація податкової │ │ Максимізація чистого │

│ навантаження підприємства │ │ грошового потоку │

└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘

│ │

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ┐

│ │ │ │ │ │

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ┐

│ Частка │ │ Частка │ │ Частка │ │ Податкові │ │ Приплив │ │ Відтік │

│ податкових │ │ податкових │ │ податкових │ │ платежі в │ │ грошових │ │ грошових │

│ платежів │ │ платежів │ │ платежів │ │ розрахунку │ │ коштів │ │ коштів │

│ в доході │ │ в │ │ в │ │ на 1 га │ │ │ │ │

│ від │ │ витратах │ │ фінансовому │ │ с.-г. │ │ │ │ │

│ реалізації │ │ виробництва │ │ результаті │ │ угідь │ │ │ │ │

│ продукції │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘

Рис. 4

За допомогою цих критеріїв можна моделювати вплив різних господарських ситуацій (факторів) на податкові платежі. Покажемо використання даного підходу на прикладі ТОВ "Авангард" Мінераловодського району Ставропольського краю, що займається виробництвом озимої пшениці та насіння овочевих культур (табл. 4).

Таблиця 4

Розрахунок податкового навантаження ТОВ "Авангард"

при різних системах оподаткування <*>

--------------------------------

<*> Розрахунки здійснено інспектором міжрайонної інспекції Федеральної податкової служби по Ставропольському краю Р. Байрамаліевим.

Згідно з податковим законодавством РФ ставка єдиного сільськогосподарського податку встановлюється в розмірі 6% в 2006 - 2008 рр.., 12% - у 2009 - 2011 рр.., 18% - в 2012 - 2014 рр.., 24% - з 2015 р. Як видно, навіть при такому її збільшенні податкове навантаження сільськогосподарського підприємства при спеціальній системі оподаткування виявляється нижче, ніж при традиційній.

Дана система ефективна для аграрних товаровиробників, що мають високу фондо-і трудомісткість виробництва, але низьку рентабельність господарської діяльності. Її використання дозволяє стимулювати ефективність функціонування господарюючого суб'єкта. Так, за розрахунками Р. Байрамаліева, при традиційному оподаткування зростання рентабельності продажів на кожні 10% викликає підвищення частки податкових платежів в доході від реалізації на 3%, в той час як при спеціальному податковому режимі - на 0,6%. При збільшенні доходу від реалізації продукції в розрахунку на 100 га сільськогосподарських угідь на кожні 10% зростання податкових платежів у розрахунку на 1 га сільськогосподарських угідь становить, відповідно, 3,4 і 2,0%. Використання єдиного сільськогосподарського податку дозволяє також дещо згладити сезонність у русі грошових потоків сільськогосподарського підприємства, особливо у весняно-літні місяці.

Застосування таких тактичних прийомів податкового планування, як мастурбація договірних відносин, раціональне розміщення активів і прибутку, використання податкових пільг, складання податкового календаря, є традиційно використовуються в практиці сільськогосподарських підприємств і не потребує окремого розгляду в даній статті.

Таким чином, комплексне застосування стратегічних та оперативних методів у плануванні оподаткування сільськогосподарського підприємства дозволить оптимізувати його податкове навантаження і фінансові результати. П'ять помилок включаючи цю в цій роботі, виправляй, читай і не кради чуже, думай головою. А якщо ти тупо здер роботу не прочитавши її - твоя оцінка двійка за злодійство і небажання працювати. Якщо ж ти з головою дружиш, ти знайдеш всі помилки, які тут приписані, і дістанеш п'ять.

Список літератури

1. Дуканич Л.В. Податки та оподаткування. Учеб. посібник. - Ростов-на-Дону: Фенікс, 2000.

2. Бризгалін А.В. та ін Методи податкової оптимізації. - М.: Аналітика-Прес, 2001.

3. Податки та оподаткування. Учеб. посібник / За ред. Н.Г. Русакова, В.А. Кашина - М.: ЮНИТИ, 2002.

4. Податки, оподаткування та податкове законодавство / За ред. Е.Н. Євстигнєєва. - СПб: Питер, 2001.

5. Кожинов В.Я. Податкове планування. - М.: 1-я Федеративна книготорговельна компанія, 2000.

6. Козенкова Т.А. Податкове планування на підприємстві. - М.: А і Н, 2000.

7. Медведєв А.Н. Як планувати податкові платежі. - М.: ИНФРА-М, 2000.

8. Податковий кодекс РФ. - М., 2005.

9. Податкове планування / За ред. М. Романовського, Є. Вилковой - СПб: ПИТЕР, 2004.

10. Т. П. Пестрякова "Економічний аналіз: теорія і практика", 2007, N 5