МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
Новосибірський Державний Технічний Університет
Факультет: ФІНАНСИ І КРЕДИТ
Кафедра: ФІНАНСИ І ПОДАТКОВА ПОЛІТИКА
Контрольна робота
Дисципліна: Податковий менеджмент
На тему:
Податкове планування податкового навантаження
Виконавець - Студентка Герасименко І.. А. Група: 454
шифр: 500245407
Керівник: Куликова М.М.
Здано на перевірку «___» __________ 200__р.
ОЦІНКА «____________»
Новосибірськ 2009
Зміст
Введення
1. Теоретичні аспекти планування податкового навантаження
1.1 Поняття та економічна сутність податкового навантаження
1.2 Методи оцінки податкового навантаження
2. Практична частина
Висновок
Література
Додаток
Введення
Світовий досвід оподаткування свідчить про те, що оптимальний рівень податкового навантаження на платника податків повинен становити не більше 30-40% від доходу.
Рівень податкового тягаря в Російській Федерації підприємств, що працюють за загальною системою оподаткування складає від 2 до 70% від суми виручки. Такі особливості загальної системи оподаткування. І це пояснюється не помилками обліку. Податкова ціна отриманої виручки у кожного підприємства своя і залежить від показників, що визначають бази оподаткування по податках, що сплачуються підприємством.
Податкове планування є складовою частиною фінансового управління. Мета формування ефективної моделі податкового планування в даний час ставить перед собою практично кожен платник податків. Така необхідність диктується як об'єктивними (існування можливості вибору режиму оподаткування, потреба планування фінансових потоків), так і суб'єктивними (бажання платників оптимізувати податкові платежі) причинами [4, c. 12].
1. Теоретичні аспекти планування податкового навантаження
1.1 Поняття та економічна сутність податкового навантаження
Під податковим навантаженням господарюючого суб'єкта розуміється відносний показник, що характеризує частку нарахованих податків в брутто-доходи, розрахованих з урахуванням вимог податкового законодавства щодо формування різних елементів податку. Тяжкість оподаткування враховує не тільки податковий тягар, а й інші непрямі фактори, що знижують або підвищують податковий тягар.
Таким чином, можна сказати, що податкове навантаження - це система абсолютних і відносних показників впливу державної податкової політики на фінансово - господарську діяльність підприємства.
Податкове планування є складовою частиною фінансового управління. Мета формування ефективної моделі податкового планування в даний час ставить перед собою практично кожен платник податків. Така необхідність диктується як об'єктивними (існування можливості вибору режиму оподаткування, потреба планування фінансових потоків), так і суб'єктивними (бажання платників оптимізувати податкові платежі) причинами.
Податкове планування в даний час є предметом пильного вивчення. Існує безліч її трактувань. В основному всі об'єднують «податкове планування» з «податковою оптимізацією», припускаючи, що «... це зменшення розміру податкових зобов'язань за допомогою цілеспрямованих правомірних дій платника податків, що включають в себе повне використання всіх наданих законодавством пільг, податкових звільнень та інших законних прийомів і способів» [ 5, c. 5].
Інші вважають, що податкове планування - це ефективне управління власними фінансовими ресурсами без залучення позикового капіталу за рахунок оптимізації бази оподаткування із застосуванням законодавчо допустимої можливості зменшення податкових зобов'язань.
Податкове планування - це багатостадійний процес, який включає в себе наступні елементи:
вибір податкових режимів;
формування та аналіз об'єктів оподаткування;
формування елементів облікової політики;
аналіз податкових наслідків тих чи інших угод і господарських операцій;
аналіз ситуації, податкового навантаження.
Дистанція між існуючою і критичної податковим навантаженням змушує платників податків аналізувати чинну систему оподаткування. У цьому під податковим плануванням слід розуміти спосіб вибору оптимального поєднання інструментів, що знижують податкове навантаження в рамках чинного податкового законодавства, враховуючи існуючі можливості в процесі управління податковими платежами.
Практика становлення і розвитку податкової системи, як у зарубіжних країнах, так і в Росії показує, що введення нових податків або зміна порядку сплати діючих автоматично викликає відповідну реакцію платників податків, спрямовану на зниження податкового навантаження.
Дана залежність має об'єктивні причини існування, серед яких можна виділити дві, найбільш значущі:
1) чим менше сума податків, тим більше фінансових ресурсів залишається у розпорядженні платників податків;
2) чим ближче до встановленого строку платежу сплачені податки, тим довше грошові кошти знаходяться в обороті господарюючих суб'єктів.
Як результат, зниження податкового навантаження має прямий вплив на збільшення прибутку і фінансових ресурсів платника податків. Тому можна говорити про необхідність аналізу рівня податкового навантаження в процесі податкового планування.
У Російській Федерації не існує єдиного терміну, що характеризує вплив податкової системи на господарську діяльність підприємства і його фінансовий стан. Для відображення даного впливу часто застосовуються такі поняття: «податкове навантаження», «податковий тягар», «сукупне податкове вилучення», «податковий прес», «тягар оподаткування» і т.д.
Якщо платник податків розраховує працювати і в перспективі, то йому необхідно організувати систему податкового планування як одного зі способів управління податками, одним з елементів якої є аналіз сформованого рівня податкового навантаження та виявлення можливих шляхів її оптимізації [3, c. 8].
1.2 Методи оцінки податкового навантаження
В даний час в економічній літературі і на практиці автори використовують різні методики визначення податкового навантаження.
У той же час автори прагнуть уніфікувати показник і зробити його універсальним, що дозволяє порівнювати рівень оподаткування в різних організаціях і галузях економіки, визначати як зміна податків, податкових ставок і пільг впливає на діяльність господарюючого суб'єкта.
Методика розрахунку податкового навантаження платника податків повинна містити загальний підхід до кількісної та якісної оцінки впливу законодавчо встановлених обов'язкових платежів на фінансовий стан підприємства. Методика визначення рівня податкового навантаження має враховувати особливості процесу оподаткування, а також особливості побудови податкової системи. Мета методики визначення податкового навантаження - дати можливість порівняння тяжкості податкового тягаря як для підприємств, що діють в умовах однієї податкової системи, так і для підприємств, що використовують різні податкові режими, що знаходяться в різних податкових системах, в тому числі в умовах різних країн.
Необхідно відзначити, що для розрахунку податкового навантаження недостатньо мати тільки перелік обов'язкових платежів, які справляються на території тієї чи іншої держави. Так як процес оподаткування здійснюється в рамках окремих податкових режимів, кожен з яких характеризується своїм порядком визначення рівня податкових зобов'язань, то можна говорити про розрахунок податкового навантаження тільки в рамках окремих податкових режимів.
Так само при оцінці податкового навантаження необхідно враховувати, що не всі податки в кінцевому підсумку лягають на плечі платника податків. Такі платежі як ПДВ та акцизи, будучи непрямими податками, оплачуються кінцевими споживачами. При цьому платник податків, формуючи ціну реалізації, повинен відштовхуватися від ситуації, у нього собівартості з урахуванням закладеного рівня рентабельності. У такому випадку непрямі податки, з урахуванням існуючої методики їх розрахунку, стають проблемою платника податку лише з точки зору їх впливу на його конкурентоспроможність - з одного боку. З іншого - при існуючій системі сплати, наприклад ПДВ, коли одним з елементів бази оподаткування є суми отриманої передоплати, непрямі податки стають інструментом відволікання фінансових ресурсів підприємств, що призводить до виникнення дефіциту обігових коштів, позначається на їх платоспроможності і народжує необхідність пошуку додаткових джерел фінансування .
Такі податки як ЕСН, ресурсні платежі в межах лімітів, податки, пов'язані з володінням або використанням майна, включаються до собівартості товарів, робіт, послуг, враховуються в процесі формування ціни і в підсумку також відшкодовуються споживачем. Що, як і у випадку з непрямими податками, більше впливає на конкурентоспроможність платника податків, і, при відсутності реалізації, скорочує кількість грошових коштів, які можна було б використовувати в цілях підвищення його ліквідності.
Для визначення податкового навантаження в організації Департаментом податкової політики Мінфіну Росії розроблена методика, за яким тягар податкового тягаря прийнято оцінювати відношенням суми всіх податків організації (Нп) до сукупної виручки господарюючого суб'єкта, включаючи виручку від іншої реалізації (В):
(1.1)
Показник податкового тягаря. Розрахований відповідно до цієї формули, дозволяє визначити частку податків у виручці від реалізації, однак не характеризує вплив податків на фінансовий стан економічного суб'єкта, оскільки не враховує відношення кожного податку до виручки від реалізації.
Методика запропонована М. Н. Крейнина, виходить із зіставлення податку та джерела його сплати. Таким чином, кожна група податків в залежності від джерела, за рахунок якого вони сплачуються, має свої критерії для оцінки тяжкості податкового тягаря.
Важкість податкового тягаря (Нн) можна розрахувати за формулою:
, (1.2)
де В - загальна виручка організації;
І - витрати, які вживаються для цілей оподаткування;
П - бухгалтерський прибуток до оподаткування;
Пч - прибуток, що залишається в розпорядженні організацій за винятком обов'язкових платежів, що сплачуються за рахунок неї;
dПч-частка чистого прибутку після сплати податків в бухгалтерській прибутку до оподаткування;
(1-dПч) - частка податкових платежів до загального прибутку організації.
Особливість даного методу полягає в тому, що він не враховує непрямі податки, оскільки вони не залежать від величини прибутку організації. Для оцінки податкового тягаря з ПДВ і акцизів їх пропонується співвідносити або з кредиторською заборгованістю, або з валютою балансу, а суму податків з джерелами сплати.
Оригінальний підхід до розрахунку податкового навантаження міститься в роботах Є.А. Кірове. На думку автора, слід розрізняти абсолютну та відносну навантаження.
Абсолютна податкове навантаження - це податки та страхові внески, що підлягають перерахуванню до бюджету і в позабюджетні фонди. У цей показник включаються фактично внесені до бюджету податкові платежі, перераховані ЕСН, страхова частина пенсійного фонду, а так само недоїмка за даними платежах.
Непрямі податки підвищують податкове навантаження організацій. Реальним носієм їх є кінцевий споживач продукції, що виробляється.
Абсолютна податкове навантаження не відображає напруженості податкових зобов'язань, тому автор пропонує використовувати показник відносної податкового навантаження Нб. Під цим розуміється відношення абсолютної податкового навантаження до новоствореної вартості, тобто ставлення податків та страхових внесків (Н), включаючи недоїмку (Нед), до новоствореної вартості:
. (1.3)
Джерелом сплати податкових платежів визнається додана вартість (ДС). Тому при обчисленні податкового навантаження до доданої вартості не враховується об'єктивне розходження частки амортизації в її обсязі. З метою виключення впливу амортизаційних сум на величину податкового навантаження пропонується фіскальні вилучення порівнювати з новоствореною вартістю. Новостворена вартість визначається розрахунковим шляхом - вирахуванням з доданої вартості амортизації.
На рівні окремої організації знов створену вартість (ДС) пропонується обчислювати таким чином:
ДС = В-МЗ-А + ВД-ВР, (1.4)
або
ДВ = ВІД + ОС + П + НП, (1.5)
де В - виручка від реалізації товарів, продукція, робіт, послуг;
МОЗ - матеріальні витрати;
А - амортизація;
ВД - позареалізаційні доходи;
ВР - позареалізаційні витрати (без урахування податкових платежів);
ВІД - оплата праці;
ОС - відрахування в єдиний в єдиний соціальний податок;
П - прибуток організацій;
НП - податкові платежі.
Відносну податкове навантаження Є.А. Кірова пропонує визначати за формулою
(1.6)
Переваги методики полягає в тому, що вона дозволяє порівнювати податкове навантаження по конкретних організаціях, а також індивідуальним підприємцям незалежно від їх галузевої приналежності. Податкові платежі співвідносяться з новоствореною вартістю, податковий тягар оцінюється щодо джерела сплати податків; на формування величини новоствореної вартості не впливають сплачуються податки.
У висновку можна сказати, що податкове навантаження - це комплексна характеристика, яка включає:
Кількість податків та інших обов'язкових платежів;
Структуру податків;
Механізм справляння податків;
Показник податкового навантаження на підприємстві.
Для характеристики податкового навантаження має значення не тільки кількість, але і структура, що сплачуються. Найбільш «важкими» є податкові платежі, які обчислюються незалежно від отриманого доходу і лише частково перекладати на кінцевого споживача [2, c.149-156].
2. Практична частина
Штатний розклад підприємства:
На балансі підприємства знаходяться:
будівлю заводоуправління, первісна вартість якого 2 000 тис. руб., строк корисного використання 75 років;
будівля цеху, первісна вартість якого 1 000 тис. руб., строк корисного використання 65 років;
обладнання, первісна вартість якого 1 000 тис. руб., строк корисного використання 12 років;
нематеріальні активи на суму 100 тис. руб., строк корисного використання 5 років;
Новосибірський Державний Технічний Університет
Факультет: ФІНАНСИ І КРЕДИТ
Кафедра: ФІНАНСИ І ПОДАТКОВА ПОЛІТИКА
Контрольна робота
Дисципліна: Податковий менеджмент
На тему:
Податкове планування податкового навантаження
Виконавець - Студентка Герасименко І.. А. Група: 454
шифр: 500245407
Керівник: Куликова М.М.
Здано на перевірку «___» __________ 200__р.
ОЦІНКА «____________»
Новосибірськ 2009
Зміст
Введення
1. Теоретичні аспекти планування податкового навантаження
1.1 Поняття та економічна сутність податкового навантаження
1.2 Методи оцінки податкового навантаження
2. Практична частина
Висновок
Література
Додаток
Введення
Світовий досвід оподаткування свідчить про те, що оптимальний рівень податкового навантаження на платника податків повинен становити не більше 30-40% від доходу.
Рівень податкового тягаря в Російській Федерації підприємств, що працюють за загальною системою оподаткування складає від 2 до 70% від суми виручки. Такі особливості загальної системи оподаткування. І це пояснюється не помилками обліку. Податкова ціна отриманої виручки у кожного підприємства своя і залежить від показників, що визначають бази оподаткування по податках, що сплачуються підприємством.
Податкове планування є складовою частиною фінансового управління. Мета формування ефективної моделі податкового планування в даний час ставить перед собою практично кожен платник податків. Така необхідність диктується як об'єктивними (існування можливості вибору режиму оподаткування, потреба планування фінансових потоків), так і суб'єктивними (бажання платників оптимізувати податкові платежі) причинами [4, c. 12].
1. Теоретичні аспекти планування податкового навантаження
1.1 Поняття та економічна сутність податкового навантаження
Під податковим навантаженням господарюючого суб'єкта розуміється відносний показник, що характеризує частку нарахованих податків в брутто-доходи, розрахованих з урахуванням вимог податкового законодавства щодо формування різних елементів податку. Тяжкість оподаткування враховує не тільки податковий тягар, а й інші непрямі фактори, що знижують або підвищують податковий тягар.
Таким чином, можна сказати, що податкове навантаження - це система абсолютних і відносних показників впливу державної податкової політики на фінансово - господарську діяльність підприємства.
Податкове планування є складовою частиною фінансового управління. Мета формування ефективної моделі податкового планування в даний час ставить перед собою практично кожен платник податків. Така необхідність диктується як об'єктивними (існування можливості вибору режиму оподаткування, потреба планування фінансових потоків), так і суб'єктивними (бажання платників оптимізувати податкові платежі) причинами.
Податкове планування в даний час є предметом пильного вивчення. Існує безліч її трактувань. В основному всі об'єднують «податкове планування» з «податковою оптимізацією», припускаючи, що «... це зменшення розміру податкових зобов'язань за допомогою цілеспрямованих правомірних дій платника податків, що включають в себе повне використання всіх наданих законодавством пільг, податкових звільнень та інших законних прийомів і способів» [ 5, c. 5].
Інші вважають, що податкове планування - це ефективне управління власними фінансовими ресурсами без залучення позикового капіталу за рахунок оптимізації бази оподаткування із застосуванням законодавчо допустимої можливості зменшення податкових зобов'язань.
Податкове планування - це багатостадійний процес, який включає в себе наступні елементи:
вибір податкових режимів;
формування та аналіз об'єктів оподаткування;
формування елементів облікової політики;
аналіз податкових наслідків тих чи інших угод і господарських операцій;
аналіз ситуації, податкового навантаження.
Дистанція між існуючою і критичної податковим навантаженням змушує платників податків аналізувати чинну систему оподаткування. У цьому під податковим плануванням слід розуміти спосіб вибору оптимального поєднання інструментів, що знижують податкове навантаження в рамках чинного податкового законодавства, враховуючи існуючі можливості в процесі управління податковими платежами.
Практика становлення і розвитку податкової системи, як у зарубіжних країнах, так і в Росії показує, що введення нових податків або зміна порядку сплати діючих автоматично викликає відповідну реакцію платників податків, спрямовану на зниження податкового навантаження.
Дана залежність має об'єктивні причини існування, серед яких можна виділити дві, найбільш значущі:
1) чим менше сума податків, тим більше фінансових ресурсів залишається у розпорядженні платників податків;
2) чим ближче до встановленого строку платежу сплачені податки, тим довше грошові кошти знаходяться в обороті господарюючих суб'єктів.
Як результат, зниження податкового навантаження має прямий вплив на збільшення прибутку і фінансових ресурсів платника податків. Тому можна говорити про необхідність аналізу рівня податкового навантаження в процесі податкового планування.
У Російській Федерації не існує єдиного терміну, що характеризує вплив податкової системи на господарську діяльність підприємства і його фінансовий стан. Для відображення даного впливу часто застосовуються такі поняття: «податкове навантаження», «податковий тягар», «сукупне податкове вилучення», «податковий прес», «тягар оподаткування» і т.д.
Якщо платник податків розраховує працювати і в перспективі, то йому необхідно організувати систему податкового планування як одного зі способів управління податками, одним з елементів якої є аналіз сформованого рівня податкового навантаження та виявлення можливих шляхів її оптимізації [3, c. 8].
1.2 Методи оцінки податкового навантаження
В даний час в економічній літературі і на практиці автори використовують різні методики визначення податкового навантаження.
У той же час автори прагнуть уніфікувати показник і зробити його універсальним, що дозволяє порівнювати рівень оподаткування в різних організаціях і галузях економіки, визначати як зміна податків, податкових ставок і пільг впливає на діяльність господарюючого суб'єкта.
Методика розрахунку податкового навантаження платника податків повинна містити загальний підхід до кількісної та якісної оцінки впливу законодавчо встановлених обов'язкових платежів на фінансовий стан підприємства. Методика визначення рівня податкового навантаження має враховувати особливості процесу оподаткування, а також особливості побудови податкової системи. Мета методики визначення податкового навантаження - дати можливість порівняння тяжкості податкового тягаря як для підприємств, що діють в умовах однієї податкової системи, так і для підприємств, що використовують різні податкові режими, що знаходяться в різних податкових системах, в тому числі в умовах різних країн.
Необхідно відзначити, що для розрахунку податкового навантаження недостатньо мати тільки перелік обов'язкових платежів, які справляються на території тієї чи іншої держави. Так як процес оподаткування здійснюється в рамках окремих податкових режимів, кожен з яких характеризується своїм порядком визначення рівня податкових зобов'язань, то можна говорити про розрахунок податкового навантаження тільки в рамках окремих податкових режимів.
Так само при оцінці податкового навантаження необхідно враховувати, що не всі податки в кінцевому підсумку лягають на плечі платника податків. Такі платежі як ПДВ та акцизи, будучи непрямими податками, оплачуються кінцевими споживачами. При цьому платник податків, формуючи ціну реалізації, повинен відштовхуватися від ситуації, у нього собівартості з урахуванням закладеного рівня рентабельності. У такому випадку непрямі податки, з урахуванням існуючої методики їх розрахунку, стають проблемою платника податку лише з точки зору їх впливу на його конкурентоспроможність - з одного боку. З іншого - при існуючій системі сплати, наприклад ПДВ, коли одним з елементів бази оподаткування є суми отриманої передоплати, непрямі податки стають інструментом відволікання фінансових ресурсів підприємств, що призводить до виникнення дефіциту обігових коштів, позначається на їх платоспроможності і народжує необхідність пошуку додаткових джерел фінансування .
Такі податки як ЕСН, ресурсні платежі в межах лімітів, податки, пов'язані з володінням або використанням майна, включаються до собівартості товарів, робіт, послуг, враховуються в процесі формування ціни і в підсумку також відшкодовуються споживачем. Що, як і у випадку з непрямими податками, більше впливає на конкурентоспроможність платника податків, і, при відсутності реалізації, скорочує кількість грошових коштів, які можна було б використовувати в цілях підвищення його ліквідності.
Для визначення податкового навантаження в організації Департаментом податкової політики Мінфіну Росії розроблена методика, за яким тягар податкового тягаря прийнято оцінювати відношенням суми всіх податків організації (Нп) до сукупної виручки господарюючого суб'єкта, включаючи виручку від іншої реалізації (В):
Показник податкового тягаря. Розрахований відповідно до цієї формули, дозволяє визначити частку податків у виручці від реалізації, однак не характеризує вплив податків на фінансовий стан економічного суб'єкта, оскільки не враховує відношення кожного податку до виручки від реалізації.
Методика запропонована М. Н. Крейнина, виходить із зіставлення податку та джерела його сплати. Таким чином, кожна група податків в залежності від джерела, за рахунок якого вони сплачуються, має свої критерії для оцінки тяжкості податкового тягаря.
Важкість податкового тягаря (Нн) можна розрахувати за формулою:
де В - загальна виручка організації;
І - витрати, які вживаються для цілей оподаткування;
П - бухгалтерський прибуток до оподаткування;
Пч - прибуток, що залишається в розпорядженні організацій за винятком обов'язкових платежів, що сплачуються за рахунок неї;
dПч-частка чистого прибутку після сплати податків в бухгалтерській прибутку до оподаткування;
(1-dПч) - частка податкових платежів до загального прибутку організації.
Особливість даного методу полягає в тому, що він не враховує непрямі податки, оскільки вони не залежать від величини прибутку організації. Для оцінки податкового тягаря з ПДВ і акцизів їх пропонується співвідносити або з кредиторською заборгованістю, або з валютою балансу, а суму податків з джерелами сплати.
Оригінальний підхід до розрахунку податкового навантаження міститься в роботах Є.А. Кірове. На думку автора, слід розрізняти абсолютну та відносну навантаження.
Абсолютна податкове навантаження - це податки та страхові внески, що підлягають перерахуванню до бюджету і в позабюджетні фонди. У цей показник включаються фактично внесені до бюджету податкові платежі, перераховані ЕСН, страхова частина пенсійного фонду, а так само недоїмка за даними платежах.
Непрямі податки підвищують податкове навантаження організацій. Реальним носієм їх є кінцевий споживач продукції, що виробляється.
Абсолютна податкове навантаження не відображає напруженості податкових зобов'язань, тому автор пропонує використовувати показник відносної податкового навантаження Нб. Під цим розуміється відношення абсолютної податкового навантаження до новоствореної вартості, тобто ставлення податків та страхових внесків (Н), включаючи недоїмку (Нед), до новоствореної вартості:
Джерелом сплати податкових платежів визнається додана вартість (ДС). Тому при обчисленні податкового навантаження до доданої вартості не враховується об'єктивне розходження частки амортизації в її обсязі. З метою виключення впливу амортизаційних сум на величину податкового навантаження пропонується фіскальні вилучення порівнювати з новоствореною вартістю. Новостворена вартість визначається розрахунковим шляхом - вирахуванням з доданої вартості амортизації.
На рівні окремої організації знов створену вартість (ДС) пропонується обчислювати таким чином:
ДС = В-МЗ-А + ВД-ВР, (1.4)
або
ДВ = ВІД + ОС + П + НП, (1.5)
де В - виручка від реалізації товарів, продукція, робіт, послуг;
МОЗ - матеріальні витрати;
А - амортизація;
ВД - позареалізаційні доходи;
ВР - позареалізаційні витрати (без урахування податкових платежів);
ВІД - оплата праці;
ОС - відрахування в єдиний в єдиний соціальний податок;
П - прибуток організацій;
НП - податкові платежі.
Відносну податкове навантаження Є.А. Кірова пропонує визначати за формулою
Переваги методики полягає в тому, що вона дозволяє порівнювати податкове навантаження по конкретних організаціях, а також індивідуальним підприємцям незалежно від їх галузевої приналежності. Податкові платежі співвідносяться з новоствореною вартістю, податковий тягар оцінюється щодо джерела сплати податків; на формування величини новоствореної вартості не впливають сплачуються податки.
У висновку можна сказати, що податкове навантаження - це комплексна характеристика, яка включає:
Кількість податків та інших обов'язкових платежів;
Структуру податків;
Механізм справляння податків;
Показник податкового навантаження на підприємстві.
Для характеристики податкового навантаження має значення не тільки кількість, але і структура, що сплачуються. Найбільш «важкими» є податкові платежі, які обчислюються незалежно від отриманого доходу і лише частково перекладати на кінцевого споживача [2, c.149-156].
2. Практична частина
Штатний розклад підприємства:
№ п / п | Прізвище І.О. | Посада | Оклад + 7 |
1 | Іванов І.І. | Директор | 15566 |
2 | Петрова П.П. | Заступник директора | 14456 |
3 | Сидоров С.С. | головний бухгалтер | 14406 |
4 | Степанова С.С. | завідуючий складом | 11206 |
5 | Семенов С.С. | начальник цеху | 13376 |
6 | Сергєєва С.С. | Майстер | 12236 |
7 | Гаврилов Г.Г. | Робочий | 11206 |
8 | Александрова О.А. | Робочий | 11206 |
9 | Алексєєв А.А. | Робочий | 11186 |
10 | Федорова Ф.Ф. | Робочий | 11186 |
РАЗОМ: | 126030 |
будівлю заводоуправління, первісна вартість якого 2 000 тис. руб., строк корисного використання 75 років;
будівля цеху, первісна вартість якого 1 000 тис. руб., строк корисного використання 65 років;
обладнання, первісна вартість якого 1 000 тис. руб., строк корисного використання 12 років;
нематеріальні активи на суму 100 тис. руб., строк корисного використання 5 років;
№ п / п | Зміст операції | Сума | |||
1, 3, 5 місяць року | 2, 4, 6 місяць року | 7, 9, 11 місяць року | 8, 10, 12 місяць року | ||
1 | Нараховано заробітну плату працівникам. | 157537,5 | 157537,5 | 157537,5 | 157537,5 |
2 | Отримання матеріалів від постачальник (Перший робочий день місяця) без ПДВ ПДВ | 236 007 200 006 36 001 | 163 896 138 895 25 001 | 290 169 245 906 44 263 | 131 119 111 118 20 001 |
3 | Списання собівартості продукції: у виробництві продукції використовується 90% придбаних матеріалів; списується зарплата і відповідні податкові нарахування; знос основних фондів (визначається відповідно до НК РФ); амортизація нематеріальних активів (визначається відповідно до НК РФ); ВСЬОГО | 179 999 198497 10,53 1,8 378 508,33 | 124 999 198497 10,53 1,8 323 508,33 | 221 309 198497 10,53 1,8 419 818,33 | 100 000 198497 10,53 1,8 298509,33 |
4 | Реалізація всієї виготовленої продукції з отриманням грошових коштів на розрахунковий рахунок (останній робочий день місяця). без ПДВ ПДВ | 930 896 788 895 142 001 | 753 896 638 895 115 001 | 1 048 896 888 895 160 001 | 667 625 565 784 101 841 |
Показник, руб. | 1 квартал | 2 квартал | 3 квартал | 4 квартал |
Виручка без ПДВ | 2 216 685 | 2 066 685 | 2 343 574 | 2 020 463 |
Витрата матеріалів | 572 319,23 | 507 419,35 | 640 311,66 | 497 166,8 |
ФОП | 472 612,5 | 472 612,5 | 472 612,5 | 472 612,5 |
Амортизація НМА | 1666,7 | 1666,7 | 1666,7 | 1666,7 |
Амортизація ОС | 10449 | 10449 | 10449 | 10449 |
Податок на майно | 22463,9 | 22377,7 | 22291,5 | 21688,1 |
ЄСП | 56 713,5 | 56 713,5 | 56 713,5 | 56 713,5 |
ОПВ | 66 165,8 | 66 165,8 | 66 165,8 | 66 165,8 |
Прибуток до н / о | 1 014 294,37 | 929 280,45 | 1 073 363,35 | 894 000,63 |
Податок на прибуток | 202 858,87 | 185 856,09 | 214 672,67 | 178 800,13 |
Чистий прибуток | 811 435,49 | 743 424,36 | 858 690,68 | 715 200,51 |
Чистий прибуток за рік | 3 128 751,04 |
Показник | Сума |
ПДВ | 1 180 734 |
ЄСП | 226 854 |
Податок на майно | 88 821,4 |
ОПВ | 264 663 |
Податок на прибуток | 782 187,8 |
Загальна сума податків | 2543260,2 |
Аналітичні коефіцієнти відносної податкового навантаження
Розрахунок податкового навантаження за методом А. Кадушіна і Н. Михайловою
Розрахуємо податкове навантаження методом Є.А. Кірове.
Для оптимізації податкового навантаження підприємство може перейти до спрощеної системи оподаткування. Спрощена система оподаткування (ССО) застосовується на підставі гл. 26.2 НК РФ.
Застосування ССО організаціями передбачає заміну сплати податку на прибуток організацій, податку з продажів, податку на майно організацій і єдиного соціального податку сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності організацій за податковий період. Організації, що застосовують УСН, не визнаються платниками податків ПДВ, за винятком ПДВ, що підлягає сплаті відповідно до НК РФ при ввезенні товарів на митну територію РФ. Організації, що застосовують УСН, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства РФ.
Організація має право перейти на ССО, якщо за підсумками дев'яти місяців попереднього року, в якому організація подає заяву про перехід на ССО, дохід від реалізації, який визначається відповідно до ст.249 НК РФ не перевищив 30 млн. руб. (Без урахування ПДВ та податку з продажів). У даному випадку підприємство за 9 місяців отримує прибуток у розмірі 6626944 крб. (Без ПДВ), ми бачимо, що це не перевищує встановленої законодавством суми. Тому, приймаємо рішення про перехід на ССО.
Об'єктом оподаткування є доходи, тому податкова ставка встановлюється в розмірі 6%.
Податковим періодом визнається календарний рік, а звітним періодом визнається 1 квартал, півріччя та 9 місяців календарного року [1, c. 1160].
Розрахунок при застосуванні УСН:
Податкові платежі підприємства
Аналітичні коефіцієнти відносної податкового навантаження
Розрахунок податкового навантаження за методом А. Кадушіна і Н. Михайловою
Розрахуємо податкове навантаження методом Є.А. Кірове.
У результаті застосування спрощеної системи оподаткування податкове навантаження в цілому по підприємству знизилася, рішення було вибрано правильно.
При переході на УСН підприємство не платить ПДВ, податок на майно. Це може спричинити за собою відмову деяких контрагентів-споживачів від співпраці з підприємством.
Припустимо, що підприємство займається випуском товарів народного споживання, отже, кінцеві споживачі купують товар для особистих потреб, і у відшкодуванні ПДВ не потребують.
Висновок
Податкове планування - це ефективне управління власними фінансовими ресурсами без залучення позикового капіталу за рахунок оптимізації бази оподаткування із застосуванням законодавчо допустимої можливості зменшення податкових зобов'язань.
У результаті виконаної роботи вивчено і розраховані величини податкових зобов'язань по кожному з податків умовного підприємства. Сформовано таблиця податкових зобов'язань і платежів, зроблений порівняльний аналіз податкових навантажень до застосування, і після застосування методів податкового менеджменту.
Щоб знизити податкове навантаження було прийнято рішення перейти на спрощену систему оподаткування. Так як дохід підприємства менше 30 млн. руб. за 9 місяців, на підприємстві працює 10 осіб.
Список використаної літератури
1. Податковий кодекс РФ, II глава. - С. 1160
2. Податковий менеджмент: навч. посібник / М.М. Куликова. - К.: вид-во НГТУ, 2009. - С. 149-156
3. Мілаков І.С. Коментарі до статті «Шлях від податкової оптимізації до податкового злочину» / / Гаряча лінія бухгалтера. 2008. № 20.
4. Березіна С.В., Нікуліна М.М. Податкове планування - елемент податкового менеджменту страховика / / Страхові організації: бухгалтерський облік та оподаткування. 2008. № 4.
5. Трубників А. Податкове планування: сутність, етапи, інструменти / / Фінансова газета. № 15. 2002
Найменування коефіцієнта | Формула розрахунку коефіцієнта | Сума |
Група А. Коефіцієнти податкового навантаження на виручку від реалізації | Відношення суми всіх непрямих податків і зборів до виручки від реалізації | 0,116 |
Відношення суми всіх прямих податків і зборів до виручки від реалізації | 0,134 | |
Відношення суми податку на прибуток підприємств до виручки від реалізації | 0,077 | |
Група Б. Коефіцієнти податкового навантаження на показники прибутку підприємства. | Відносини податку на прибуток і податку на майно до величини балансового прибутку | 0,223 |
Відношення суми податків і зборів, що стягуються з фінансового результату, до балансового прибутку | 0,2 | |
Група В. Коефіцієнти податкового навантаження на величину витрат виробництва та обігу. | Ставлення сум податків і зборів, що включаються до собівартості продукції, до величини собівартості | 0,311 |
Показник | Сума |
Амортизаційні відрахування | 48 463 |
Витрати на оплату праці | 630 150 |
Податок на додану вартість | 1 180 734 |
Прибуток | 3 910 939 |
Додана вартість | 5 903 615 |
Структурні коефіцієнти: | |
Ко = Дс / У | 0,579 |
КЗП = ЗП / Дс | 0,107 |
Кам = Ам / Дс | 0,008 |
Сплачувані податки | |
ПДВ | 1 180 734 |
ЕСН і ОПС | 491517 |
ПДФО | 245 238,5 |
НП | 782 187,8 |
Податкові витрати | 2 699 677,3 |
Рівень податкового навантаження | 26,5 |
Показник | Значення |
ПДВ | 1 180 733,8 |
ЄСП | 226 854 |
Податок на майно | 88 821,4 |
ОПВ | 264 663 |
Податок на прибуток | 782 187,8 |
Абсолютна податкове навантаження | 2 454 439 |
Оплата праці | 630150 |
Прибуток | 3 128 751,04 |
Новостворена вартість | 5 903 615 |
Відносна податкове навантаження | 41,6 |
Застосування ССО організаціями передбачає заміну сплати податку на прибуток організацій, податку з продажів, податку на майно організацій і єдиного соціального податку сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності організацій за податковий період. Організації, що застосовують УСН, не визнаються платниками податків ПДВ, за винятком ПДВ, що підлягає сплаті відповідно до НК РФ при ввезенні товарів на митну територію РФ. Організації, що застосовують УСН, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства РФ.
Організація має право перейти на ССО, якщо за підсумками дев'яти місяців попереднього року, в якому організація подає заяву про перехід на ССО, дохід від реалізації, який визначається відповідно до ст.249 НК РФ не перевищив 30 млн. руб. (Без урахування ПДВ та податку з продажів). У даному випадку підприємство за 9 місяців отримує прибуток у розмірі 6626944 крб. (Без ПДВ), ми бачимо, що це не перевищує встановленої законодавством суми. Тому, приймаємо рішення про перехід на ССО.
Об'єктом оподаткування є доходи, тому податкова ставка встановлюється в розмірі 6%.
Податковим періодом визнається календарний рік, а звітним періодом визнається 1 квартал, півріччя та 9 місяців календарного року [1, c. 1160].
Розрахунок при застосуванні УСН:
Зобов'язання | Січень | 1 квартал | 2 квартал | 3 квартал | 4 квартал |
ОПВ | 22055 | 66166 | 66166 | 66166 | 66166 |
ПДФО | 19959,9 | 60919,7 | 61439,7 | 61439,7 | 61439,7 |
Податок з доходів, 6% | 47334 | 133001 | 124001 | 140614 | 121228 |
Разом | 45239 | 260087 | 251607 | 268220 | 248834 |
Податкове навантаження | 6% |
Показник | Сума |
ОПВ | 264 663 |
Податок з доходів | 518 844 |
Загальна сума податків | 783 507 |
Найменування коефіцієнта | Формула розрахунку коефіцієнта | Сума |
Група А. Коефіцієнти податкового навантаження на виручку від реалізації | Відношення суми всіх непрямих податків і зборів до виручки від реалізації | |
Відношення суми всіх прямих податків і зборів до виручки від реалізації | 0,077 | |
Відношення суми податку на прибуток підприємств до виручки від реалізації | 0,051 | |
Група Б. Коефіцієнти податкового навантаження на показники прибутку підприємства. | Відносини податку на прибуток і податку на майно до величини балансового прибутку | 0,133 |
Відношення суми податків і зборів, що стягуються з фінансового результату, до балансового прибутку | ||
Група В. Коефіцієнти податкового навантаження на величину витрат виробництва та обігу. | Ставлення сум податків і зборів, що включаються до собівартості продукції, до величини собівартості | 0,167 |
Показник | Сума |
Амортизаційні відрахування | 48 463 |
Витрати на оплату праці | 630 150 |
Податок на додану вартість | |
Прибуток | 3 910 939 |
Додана вартість | 5 324 596 |
Структурні коефіцієнти: | |
Ко = Дс / У | 0,522 |
КЗП = ЗП / Дс | 0,118 |
Кам = Ам / Дс | 0,009 |
Сплачувані податки | |
ПДВ | |
ЕСН і ОПС | 264 663 |
ПДФО | 245 238,5 |
Податок з доходів | 518 844 |
Податкові витрати | 1 028 745,5 |
Рівень податкового навантаження | 10% |
Показник | Значення |
ПДВ | |
ЄСП | |
Податок на майно | |
ОПВ | 264 663 |
Податок з доходів | 518 844 |
Абсолютна податкове навантаження | 783 507 |
Оплата праці | 630150 |
Прибуток | 3 128 751,04 |
Новостворена вартість | 5 324 596 |
Відносна податкове навантаження | 14,7 |
При переході на УСН підприємство не платить ПДВ, податок на майно. Це може спричинити за собою відмову деяких контрагентів-споживачів від співпраці з підприємством.
Припустимо, що підприємство займається випуском товарів народного споживання, отже, кінцеві споживачі купують товар для особистих потреб, і у відшкодуванні ПДВ не потребують.
Висновок
Податкове планування - це ефективне управління власними фінансовими ресурсами без залучення позикового капіталу за рахунок оптимізації бази оподаткування із застосуванням законодавчо допустимої можливості зменшення податкових зобов'язань.
У результаті виконаної роботи вивчено і розраховані величини податкових зобов'язань по кожному з податків умовного підприємства. Сформовано таблиця податкових зобов'язань і платежів, зроблений порівняльний аналіз податкових навантажень до застосування, і після застосування методів податкового менеджменту.
Щоб знизити податкове навантаження було прийнято рішення перейти на спрощену систему оподаткування. Так як дохід підприємства менше 30 млн. руб. за 9 місяців, на підприємстві працює 10 осіб.
Список використаної літератури
1. Податковий кодекс РФ, II глава. - С. 1160
2. Податковий менеджмент: навч. посібник / М.М. Куликова. - К.: вид-во НГТУ, 2009. - С. 149-156
3. Мілаков І.С. Коментарі до статті «Шлях від податкової оптимізації до податкового злочину» / / Гаряча лінія бухгалтера. 2008. № 20.
4. Березіна С.В., Нікуліна М.М. Податкове планування - елемент податкового менеджменту страховика / / Страхові організації: бухгалтерський облік та оподаткування. 2008. № 4.
5. Трубників А. Податкове планування: сутність, етапи, інструменти / / Фінансова газета. № 15. 2002
Додаток 1.
Графік податкових зобов'язань і платежів
Графік податкових зобов'язань і платежів
ПДВ | ПДФО | ЄСП | Податок на имущ-во | Податок на прибуток | Податок | |||||
платіж | обяз-во | платіж | обяз-во | платіж | обяз-во | платіж | обяз-во | платіж | обяз-во | Дата |
31.01 | ||||||||||
19959,9 | 40959,8 | 15.02 | ||||||||
28.02 | ||||||||||
20479,9 | 40959,8 | 15.03 | ||||||||
302000 | 122879,3 | 22463,9 | 202858,9 | 31.03 | ||||||
20479,9 | 40959,8 | 15.04 | ||||||||
302000 | 20.04 | |||||||||
202858,9 | 28.04 | |||||||||
22463,9 | 30.04 | |||||||||
20479,9 | 40959,8 | 15.05 | ||||||||
31.05 | ||||||||||
20479,9 | 40959,8 | 15.06 | ||||||||
286000 | 245758,5 | 44841,6 | 388715 | 30.06 | ||||||
20479,9 | 40959,8 | 15.07 | ||||||||
286000 | 20.07 | |||||||||
185856,1 | 28.07 | |||||||||
22377,7 | 31.07 | |||||||||
20479,9 | 40959,8 | 15.08 | ||||||||
30.08 | ||||||||||
20479,9 | 40959,8 | 15.09 | ||||||||
313316 | 368637,8 | 67133,1 | 603387,7 | 31.09 | ||||||
20479,9 | 40959,8 | 15.10 | ||||||||
313316 | 20.10 | |||||||||
214672,7 | 28.10 | |||||||||
22291,5 | 30.10 | |||||||||
20479,9 | 40959,8 | 15.11 | ||||||||
31.11 | ||||||||||
20479,9 | 40959,8 | 15.12 | ||||||||
279418 | 245238,5 | 491517 | 88821,2 | 782187,8 | 31.12 | |||||
901316 | 1180734 | 224758 | 245238,5 | 450557,8 | 491517 | 67133,1 | 88821,2 | 603387,7 | 782187,8 | РАЗОМ |
Додаток 2.
Графік податкових зобов'язань після переходу на ССО
Графік податкових зобов'язань після переходу на ССО
ПДФО | ОПВ | Податок на прибуток, 6% | Податок | |||
платіж | обяз-во | платіж | обяз-во | платіж | обяз-во | Дата |
31.01 | ||||||
19959,9 | 22055 | 15.02 | ||||
28.02 | ||||||
20479,9 | 22055 | 15.03 | ||||
66166 | 133001 | 31.03 | ||||
20479,9 | 22055 | 15.04 | ||||
20.04 | ||||||
133001 | 28.04 | |||||
30.04 | ||||||
20479,9 | 22055 | 15.05 | ||||
31.05 | ||||||
20479,9 | 22055 | 15.06 | ||||
132330 | 124001 | 30.06 | ||||
20479,9 | 22055 | 15.07 | ||||
20.07 | ||||||
124001 | 28.07 | |||||
31.07 | ||||||
20479,9 | 22055 | 15.08 | ||||
30.08 | ||||||
20479,9 | 22055 | 15.09 | ||||
198495 | 140614 | 31.09 | ||||
20479,9 | 22055 | 15.10 | ||||
20.10 | ||||||
140614 | 28.10 | |||||
30.10 | ||||||
20479,9 | 22055 | 15.11 | ||||
31.11 | ||||||
20479,9 | 22055 | 15.12 | ||||
245238,5 | 264660 | 121228 | 31.12 | |||
224758,6 | 245238,5 | 242605 | 264660 | РАЗОМ |