МІНІСТЕРСТВО АГЕНСТВО ДО ОСВІТИ
Державна освітня установа
вищої професійної освіти
РОСІЙСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ТОГОВО-ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
Волгоградський філія
Контрольна робота
з дисципліни: Бухгалтерський облік
на тему:
Резерви як один з елементів податкового планування
Виконавець: Каплунова
Ольга Олександрівна
Рецензент: к.е.н., ст.пр.
Радіонова Олена Олександрівна
Волгоград 2008р.
Зміст
Введення
1. Економічна сутність резервів підприємства
1.1 Види та значення резервів підприємства
2. Методологія податкового обліку резервів підприємства
3. Завдання
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Основою ринкової економіки є підприємницька діяльність юридичних і фізичних осіб, що здійснюється ними самостійно за свій рахунок і на свій ризик. Будь-яка підприємницька діяльність пов'язана, як відомо, з несподіванками, ступінь яких залежить від здатності економічного суб'єкта прогнозувати економічну ситуацію, розраховувати фінансову окупність проекту, вибирати партнерів для своєї діяльності, швидко реагувати на зміни ринку та приймати ефективні управлінські рішення. Однак заздалегідь передбачити результат прийнятого рішення практично неможливо, тому завжди існує ризик, який за своєю сутністю є подією з негативними наслідками.
Як свідчить світова практика, одним із способів захисту від ризиків є наявність системи резервів. Для забезпечення сталого розвитку та опірності зовнішнім впливам, а також для своєчасної нейтралізації і компенсації ймовірних негативних наслідків призначені створювані в організації резерви. Формовані і використовувані відповідно до законодавчих, нормативних та установчих документів, резерви призначені, як ми вважаємо, насамперед, для покриття непередбачених потреб, витрат для підстраховки ризиків, тобто для майбутніх витрат. Резерви мають зовсім різний економічний сенс. Але в будь-якому випадку основна мета резервів - підвищення фінансової стійкості організації та страхування ризиків.
У роботі розглядається порядок створення резервів, передбачених податковим законодавством та їх переваги, що дозволяють платнику податків планувати податкові платежі протягом податкового періоду.
В даній контрольній роботі описуються різні види резервів, методи їх використання, створення та відновлення, найбільш оптимальні прийоми їх використання для отримання комерційної вигоди, тобто прибутку.
1. Економічна сутність резервів підприємства
Види і значення резервів підприємства
Резерв - поняття, яке часто вживається у наукових економічних виданнях і в практичній діяльності господарюючих суб'єктів. Цей термін несе значну смислове навантаження.
Слово «резерв» походить від французького «reserve», що в перекладі на російську мову означає «запас», або від латинського «reservo» - «зберігаю, зберігаю». Так, у Великій Радянській енциклопедії: резерв - це запас чого-небудь на випадок потреби, джерело, звідки черпаються необхідні нові ресурси.
Великий бухгалтерський словник дає найбільш ємне визначення резерву, вказуючи, що це запас чого-небудь на випадок потреби; ... відокремлена частина активів, яка концентрується в резервних «(страхових) фондів - як централізованих, так і децентралізованих - і призначається для покриття непередбачених потреб, витрат для підстраховки ризиків ».
Слід зазначити, що поняття «резерви», що застосовується в економічній спеціальній літературі та практиці, зазвичай використовується в двоякому сенсі. По-перше, резервами вважаються запаси ресурсів, які необхідні для безперебійної роботи організації. Вони створюються цілеспрямовано на випадок додаткової потреби в них. Резерви можуть бути виражені і в конкретних матеріально-речових елементах процесу виробництва, приймаючи форму резервних (страхових) запасів сировини, матеріалів, палива і напівфабрикатів, резервного невстановленого обладнання, вільних виробничих площ і потужностей. Ці резерви залучаються у виробництво при порушенні графіків поставок засобів і предметів праці, зміну асортименту продукції, що випускається, наднормативний витрату сировини, матеріалів і палива. У масштабах єдиного народногосподарського комплексу створюються загальнодержавні резерви засобів виробництва, і ведеться підготовка трудових резервів, тобто молодих робітників і дипломованих фахівців, наукових кадрів. Відповідно до ст. 1 Федерального закону від 29 грудня 1994 р. № 79-ФЗ (з наступними змінами та доповненнями) «Про державний матеріальний резерв» до складу державного резерву входять запаси матеріальних цінностей для мобілізаційних потреб Російської Федерації (мобілізаційний резерв), запаси стратегічних матеріалів і товарів, запаси матеріальних цінностей для забезпечення невідкладних робіт при ліквідації наслідків надзвичайних ситуацій. У процесі аналізу господарської діяльності організацій резерви досліджуються з точки зору відповідності їх розмірів реальної потреби. Це має важливе значення для розрахунку обгрунтованих норм резервних запасів, їх обмеження розмірами, дійсно необхідними для забезпечення безперервності виробництва.
По-друге, в широкому сенсі цього слова резервами вважаються невикористані можливості підвищення ефективності виробництва. Виявлення резервів в такому розумінні і визначення реальних шляхів і термінів їх мобілізації є однією з головних задач економічного аналізу діяльності всіх господарських ланок. Такого поняття «резерви» дотримуються багато авторів. З цього випливає, що резерви як запаси і як можливості підвищення ефективності виробництва - різні поняття. Характеристику резервів давали і багато економістів-бухгалтери, торкаючись різних аспектів цієї проблеми і вкладаючи в поняття «резерв» інший зміст, а саме - особливий об'єкт обліку. Наведемо ряд їх визначень. Так, Я. В. Соколов вважає, що «резерви є накопичення для покриття очікуваних і строго певних витрат підприємства» [3; с. 288]; Ю. А. Бабаєв вважає, що «резерви створюються для уточнення оцінки окремих статей бухгалтерського обліку і покриття майбутніх витрат і платежів» [2; с.141]. І. Бетге стверджує, що «резерви - це пасивні статті для відображення певних обов'язків організації, які точно не встановлені за величиною або змістом на звітну дату, а лежать в їх основі витрати повинні (або можуть) бути віднесені до періоду виникнення цих обов'язків» [ 1; с. 288].
Таким чином, резерв є прихований, неявний витрата. Але саме витрата, тому що резервні кошти не можна використовувати на інші цілі, а прихований - з тієї причини, що грошові кошти при цьому не витрачаються негайно, а тимчасово залишаються у розпорядженні організації і використовуються тільки в екстремальних випадках (при форс-мажорних обставин) для її самофінансування і поповнення касової готівки (у цьому відмінність між витратами і витратами). Однак резерв використовується також для покриття реальних і відображених у бухгалтерському обліку витрат, які тим не менш можна назвати неявними, тому що вони пов'язані не стільки з виникненням прямих витрат, скільки з скороченням активу організації. Всі види резервів повинні строго регламентуватися (порядок утворення та використання на передбачені цілі).
Отже, з вищесказаного можна зробити загальний висновок, що резерви підприємства являють собою витрати підприємства, рівні величині відрахувань у зв'язку з утворенням відповідно до правил бухгалтерського обліку резервів.
Серед усієї сукупності видів резервів особливе місце займають фінансові резерви - як об'єкт бухгалтерського і податкового обліку, в числі яких виділяють:
- Статутні резерви;
- Резерви майбутніх витрат;
- Оціночні резерви.
Коротенько, перерахуємо ті резерви, які відповідно до законодавства РФ можуть бути створені на підприємстві.
У бухгалтерському обліку з метою рівномірного включення майбутніх витрат у витрати виробництва або обігу звітного періоду організація може створювати резерви на:
- Майбутню оплату відпускників працівникам;
- Виплату щорічної винагороди за вислугу років;
- Виплату винагород за підсумками роботи за рік; ремонт основних засобів;
- Виробничі витрати по підготовчих робіт у зв'язку з сезонним характером виробництва;
- Майбутні витрати на рекультивацію земель та здійснення інших природоохоронних заходів;
- Майбутні витрати з ремонту предметів, призначених для здачі в оренду по договору прокату;
- Гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;
- Покриття інших передбачених витрат і інші цілі, передбачені законодавством РФ, нормативно-правовими актами Міністерства Фінансів Російської Федерації.
При відсутності зазначених резервів витрати, перелічені вище, відносяться на витрати виробництва та обігу в міру їх фактичного здійснення.
Податковим Кодексом же встановлений закритий перелік резервів, які може створити платник податків:
- Резерв з гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування (стаття 267 НК РФ);
- Резерв банку на можливі втрати з позик (стаття 292 НК РФ);
- Резерви, формовані страховими організаціями (страховиками) (стаття 294 НК РФ);
- Резерви під знецінення цінних паперів у професійних учасників ринку цінних паперів, які здійснюють дилерську діяльність (стаття 300 НК РФ);
- Резерв на ремонт основних засобів (стаття 324 НК РФ);
- Резерв майбутніх витрат на оплату відпусток, на виплату щорічної винагороди за вислугу років (стаття 324.1 НК РФ).
Як у податковому, так і в бухгалтерському обліку передбачена можливість створення резерву по сумнівних боргах.
Методологія податкового обліку резервів підприємства
1. Резерв на майбутню оплату відпусток і винагород за вислугу років. Створюється у випадку коливань через сезонність зазначених витрат та дозволяє рівномірно розподілити витрати організації на оплату відпусток працівників протягом календарного року з метою уникнення завищення собівартості продукції (робіт, послуг) за окремі звітні періоди . Суми резерву призначені не тільки для фінансування витрат, пов'язаних з виплатою середнього заробітку за відпустку, але також і для грошової компенсації за відпустку, яка виплачується звільненим працівникам, які не використали на день звільнення свого права на відпустку повної або часткової тривалості.
Згідно з чинним трудовим законодавством, усі працівники мають право на щорічну оплачувану відпустку, що складається з двох частин - основної та додаткової відпусток. Відповідно до ст. 115 Трудового кодексу Російської Федерації тривалість щорічної основної оплачуваної відпустки становить не менше 28 календарних днів. Для окремих категорій працівників чинне законодавство передбачає подовжені основні відпустки відповідно до Трудового кодексу і іншими федеральними законами.
Щорічні оплачувані додаткові відпустки у відповідності зі ст. 116 Трудового кодексу РФ надаються таким працівникам:
• зайнятим на роботах зі шкідливими і (або) небезпечними умовами праці;
• мають особливий характер роботи;
• з ненормованим робочим днем;
• працюють у районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях;
• в інших випадках, передбачених федеральними законами.
Згідно зі ст. 324.1 Податкового кодексу РФ, в аналогічному порядку здійснюються відрахування до резерву майбутніх витрат на виплату щорічних винагород за вислугу років і за підсумками роботи за рік.
2. Резерв на ремонт основних засобів. Статтями 260 і 324 НК РФ визначено порядок ведення податкового обліку витрат на ремонт основних засобів. Згідно з пунктом 1 статті 260 НК РФ витрати на ремонт основних засобів, вироблені платником податку, розглядаються як інші витрати і визнаються для цілей оподаткування в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони здійснені, у розмірі фактичних витрат. Платники податків, які затвердили в обліковій політиці порядок визнання доходів і витрат методом нарахування, визнають витрати на ремонт основних засобів у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони були здійснені, незалежно від їх оплати. Це визначено пунктом 5 статті 272 НК РФ.
Організації, що застосовують касовий метод, визнають витрати на ремонт основних засобів тільки після їх фактичної оплати. На це вказує стаття 273 НК РФ. Але в будь-якому випадку, в аналітичному обліку платник податків формує суму витрат на ремонт основних засобів з урахуванням угруповання всіх здійснених витрат, включаючи вартість запасних частин і витратних матеріалів, використовуваних для ремонту, витрат на оплату праці працівників, які здійснюють ремонт, та інших витрат, пов'язаних з веденням зазначеного ремонту власними силами, а також з урахуванням витрат на оплату робіт, виконаних сторонніми силами. Крім того, відповідно до пункту 3 статті 324 НК РФ, якщо організація здійснює види діяльності, щодо яких відповідно до статті 274 НК РФ окремо обчислюється податкова база з податку на прибуток, то аналітичний облік витрат на ремонт основних засобів для цілей оподаткування доведеться вести за видами виробництва і за видами діяльності.
Організація, що утворює резерв майбутніх витрат на ремонт, розраховує відрахування, в такий резерв виходячи з сукупної вартості основних засобів розрахованої відповідно до порядку, встановленого п. 2 ст. 324 НК РФ, і нормативів відрахувань, що затверджуються платником податку самостійно в обліковій політиці для цілей оподаткування.
Сукупна вартість основних засобів визначається як сума первісної вартості всіх амортизованих основних засобів, введених в експлуатацію за станом на початок податкового періоду, в якому утворюється резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів. Для розрахунку сукупної вартості амортизованих основних засобів, введених в експлуатацію до набрання чинності главою 25 НК РФ, приймається відновна вартість, визначена відповідно до п. 1 ст. 257 НК РФ.
При визначенні нормативів відрахувань у резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів платник податків зобов'язаний визначити граничну суму відрахувань у резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів, виходячи з періодичності здійснення ремонту об'єкта основних засобів, частоти заміни елементів основних засобів (зокрема, вузлів, деталей, конструкцій ) та кошторисної вартості зазначеного ремонту. При цьому гранична сума резерву майбутніх витрат на зазначений ремонт, не може перевищувати середню величину фактичних витрат на ремонт, що склалася за останні три роки. Якщо платник податків здійснює накопичення коштів для проведення особливо складних і дорогих видів капітального ремонту основних засобів протягом більше одного податкового періоду, то граничний розмір відрахувань у резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів може бути збільшений на суму відрахувань на фінансування зазначеного ремонту, що припадає на відповідний податковий період відповідно до графіка проведення зазначених видів ремонту, за умови, що у попередніх податкових періодах зазначені або аналогічні ремонти не здійснювалися.
Відрахування в резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів протягом податкового періоду списуються на витрати рівними частками на останній день відповідного звітного (податкового) періоду.
У разі якщо платник податків створює резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів, сума фактично здійснених витрат на проведення ремонту списується за рахунок коштів зазначеного резерву.
У разі якщо сума фактично здійснених витрат на ремонт основних засобів у звітному (податковому) періоді перевищує суму створеного резерву майбутніх витрат на ремонт основних засобів, залишок витрат для цілей оподаткування включається до складу інших витрат на дату закінчення податкову періоду.
Якщо на кінець податкового періоду залишок коштів резерву майбутніх витрат на ремонт основних засобів перевищує суму фактично здійснених у поточному податковому періоді витрат на ремонт основних засобів, то сума такого перевищення на останню дату поточного податкового періоду для цілей оподаткування включається до складу доходів платника податку.
Якщо відповідно до облікової політики для цілей оподаткування і на підставі графіка проведення капітального ремонту основних засобів платник податків здійснює накопичення коштів для фінансування зазначеного ремонту протягом більше одного податкового періоду, то на кінець поточного податкового періоду залишок таких коштів не підлягає включенню до складу доходів для цілей оподаткування.
Резерв по сумнівних боргах. У бухгалтерському обліку резерв по сумнівних боргах формується відповідно до п. 70 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н. Формування такого резерву для цілей обчислення податку на прибуток регламентується ст. 266 НК РФ. Резерв по сумнівних боргах можуть створювати тільки організації, які застосовують метод нарахування. Це положення закріплене у пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ. Резерв може формуватися за будь-який не погашеної у встановлений договором термін і не забезпеченої заставою, поручительством або банківською гарантією дебіторської заборгованості, крім заборгованості за неоплаченими відсоткам. За такими боргами резерв може створюватися лише банками.
Сума резерву по сумнівних боргах розраховується за такими правилами, встановленими п. 4 ст. 266 НК РФ.
На кінець попереднього кварталу організація проводить інвентаризацію дебіторської заборгованості та суми простроченої заборгованості, не забезпеченої відповідними гарантіями, розбиває на три групи залежно від терміну виникнення прострочення:
1) з терміном понад 90 днів;
2) з терміном від 45 до 90 днів;
3) зі строком до 45 днів.
При цьому в резерв включаються повна сума заборгованості по першій групі і половина суми по другій. Третя група при формуванні резерву не враховується.
Крім того, сума створюваного резерву не повинна перевищувати 10% від виручки звітного (податкового) періоду, визначеною за методом нарахування виходячи з усіх надходжень у грошовій і натуральній формах, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги), інше майно або майнові права .
Суми відрахувань у резерв включаються до складу позареалізаційних витрат рівномірно протягом звітного (податкового) періоду.
На думку автора, рівномірний протягом звітного періоду включення суми резерву до складу позареалізаційних витрат має сенс тільки для організацій, які перейшли на щомісячну сплату авансових платежів з податку на прибуток, виходячи з фактичного прибутку за попередній місяць, тому що інші організації розраховують податкову базу тільки в кінці кожного кварталу. Крім того, 10% від виручки поточного звітного періоду можливо розрахувати лише в кінці кварталу, а не раніше. Тому організаціям, які мають суму резерву в витрати рівномірно і в яких сума резерву, розрахована на підставі даних інвентаризації, перевищує 10% від виручки, в кінці кварталу не доведеться робити перерахунок.
Якщо підприємство є платником щомісячних авансових платежів виходячи з фактично одержаного прибутку, то таке рівномірне включення суми резерву до витрат має сенс, оскільки це зменшить суми авансових платежів за кожний місяць.
Якщо ж підприємство таким платником не є, то, як би воно не включало суму резерву до витрат - щомісячно по частинах або однією сумою в кінці кварталу, податкові наслідки будуть однаковими, тобто в цьому випадку дроблення суми резерву на частини і подальша коректування просто нераціональні .
Резерви на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування. Порядок формування резерву на гарантійний ремонт для цілей оподаткування прибутку організацій регулюється статтею 267 НК РФ. Скажемо відразу, що право на створення зазначеного резерву мають тільки ті платники податків, які ведуть облік доходів і витрат для цілей податкового обліку методом нарахування. Таким чином, оскільки створення резерву - це право, а не обов'язок, то рішення про його створення слід закріпити в обліковій політиці для цілей оподаткування.
Рішення про доцільність створення резерву організація приймає самостійно. В обліковій політиці для цілей оподаткування прибутку на майбутній рік повинен бути відображений прийнятий спосіб обліку витрат на гарантійний ремонт, а в разі прийняття рішення про створення резерву - гранична сума резерву та норматив (відсоток) відрахувань, порядок створення резерву по гарантійному ремонту, то є спосіб розрахунку щомісячної величини відрахувань.
Резерв, як і в бухгалтерському обліку, слід формувати безпосередньо при продажу товарів, які підлягають гарантійному обслуговуванню. Іншими словами, у момент реалізації деяку суму слід віднести на витрати, що зменшують доходи від реалізації для цілей оподаткування. Сукупність цих сум і формує величину резерву. Витрати по створенню резерву в податковому обліку відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом або реалізацією. Це встановлено у пп. 9 п. 1 статті 264 НК РФ. Проводити розрахунки можна і щомісяця, і щокварталу, виходячи з підсумкових даних про продажі фірми.
Якщо фірма припиняє реалізацію певної групи товарів з гарантійним терміном, то створений раніше резерв для цієї групи повинен відображатися в обліку до тих пір, поки не закінчиться гарантійний термін усіх проданих товарів. Так написано в пункті 6 статті 267 НК. Після закінчення терміну суму невикористаного резерву включають до складу позареалізаційних доходів.
Період, на який створюється резерв, організація також має право визначати самостійно. А от розмір резерву, який можна визнати для цілей податкового обліку, обмежений.
Гранична величина відрахувань визначається п. 3 ст. 267 НК РФ. Відповідно до п. 3 ст. 267 НК РФ розмір створеного резерву не може перевищувати граничного розміру, що визначається як частка фактично здійснених платником податку витрат з гарантійного ремонту та обслуговування в обсязі виручки від реалізації зазначених товарів (робіт) за попередні три роки, помножена на суму виручки від реалізації зазначених товарів (робіт) за звітний (податковий) період. Порядок розрахунку граничного розміру відрахувань у резерв для платників податків, що здійснюють підприємницьку діяльність більше трьох років, нескладний. Звичайно, за тієї умови, що вони реалізують товари з умовами гарантійного ремонту та обслуговування протягом трьох років, що передували року створення резерву.
Фірмі необхідно зібрати наступні дані:
- Про фактично здійснені витрати з гарантійного ремонту та обслуговування за попередні три роки;
- Про виручку від реалізації товарів з умовами гарантійного ремонту та обслуговування за попередні три роки.
Граничний коефіцієнт відрахувань у резерв розраховується шляхом ділення першого показника на другий.
Організації, що раніше не здійснювали реалізацію товарів з умовами здійснення гарантійного ремонту та обслуговування, також мають право створювати резерв. Обмеження тут таке. Формується ними резерв не повинен перевищувати очікуваних витрат на ремонт і гарантійне обслуговування, передбачених в плані на виконання гарантійних зобов'язань з урахуванням терміну гарантії. Після закінчення податкового періоду такі платники податків зобов'язані скорегувати розмір створеного резерву виходячи з частки фактично здійснених витрат з гарантійного ремонту та обслуговування в обсязі виручки від реалізації зазначених товарів за минулий період. Щоб документально підтвердити передбачувані витрати, підприємству необхідно затвердити план на виконання гарантійних зобов'язань.
Фактично здійснені протягом року витрати на гарантійний ремонт та обслуговування повинні списуватися за рахунок сум створеного резерву. Якщо за підсумками року величина створеного резерву на гарантійний ремонт виявилася більше фактично зроблених витрат, то різницю, що можна перенести на наступний рік. Це дозволено пунктом 5 статті 267 Н К РФ. Можливість перенесення обумовлюється тим, що виробництво товарів, які реалізуються з умовою гарантійного обслуговування і ремонту не припинено. Воно може бути і припинено, але тоді гарантійний термін на товари ще не повинен встигнути закінчитися.
Суму резерву, що створюється в наступному році, платник податків зобов'язаний скорегувати на величину залишку резерву попереднього року. Якщо сума новостворюваного резерву менше, ніж величина залишку резерву, то різниця включається до складу позареалізаційних доходів поточного податкового періоду.
Якщо ж сума знову створюваного резерву більше, ніж сума залишку резерву, то різниця збільшує розмір створюваного резерву і відповідно буде відноситься до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом або реалізацією.
У разі якщо платник податків менше трьох років здійснює реалізацію товарів (робіт) з умовою здійснення гарантійного ремонту та обслуговування, для розрахунку граничного розміру створюваного резерву враховується обсяг виручки від реалізації зазначених товарів (робіт) за фактичний період такої реалізації.
Якщо платник податків раніше не здійснював реалізацію товарів (робіт) з умовою гарантійного ремонту та обслуговування, то він відповідно до п. 4 ст. 267 НК РФ має право створювати резерв з гарантійного ремонту та обслуговування товарів (робіт) у розмірі, що не перевищує очікуваних витрат на зазначені витрати. Під очікуваними витратами розуміються витрати, передбачені в плані на виконання гарантійних зобов'язань, з урахуванням терміну гарантії.
Якщо платник податку прийняв рішення про створення резерву з гарантійного ремонту та обслуговування товарів (робіт), списання витрат на гарантійний ремонт здійснюється за рахунок суми створеного резерву (п. 5 ст. 267 НК РФ).
Після закінчення податкового періоду розмір резерву повинен бути скоректований виходячи з частки фактичних витрат на гарантійний ремонт в обсязі виручки від реалізації за минулий період.
3. Завдання
Розрахувати оптимальним способом податок на майно при покупці ТОВ «Ясен» у січні 2008 р. купило вантажний автомобіль первісною вартістю 900 тис. руб. і передбачуваним пробігом 150 000 км. Строк корисного використання 5 років і 1 місяць, щомісячно автомобіль проїздив з лютого по грудень 2008 р. по 12 000 км.
Рішення:
1 варіант
Лінійна амортизація
СПИ = 5 років 1 міс. = 61 міс.
Амортизація = 900 / 61 = 14,75
Залишкова вартість на кінець року = 900 - (14,75 * 11 міс.) = 737,7 УРАХУВАННЯМ
Ставка на майно: 2,2%
Податок 2,2 * 737,7 / 100 = 16,230 т. р.
2 варіант
Нарахування амортизації пропорційно обсягу продукції
Місячний пробіг = 12 / 3 = 4 тис. км
Амортизація (900 / 150 * 4) = 24 тис. руб.
Залишкова вартість майна на кінець року = (900 - 24 * 11) = 636 тис. руб. Податок 2,2 * 636 / 100 = 14 тис. руб.
Відповідь: Податок на майно в 1 варіанті складе 16 230 рублів, у другому 14 000 рублів. Другий спосіб є більш оптимальним.
Висновок
Система резервів російських комерційних організацій являє собою досить складний комплекс об'єктів бухгалтерського обліку. Однак застосовуватися ефективно в роботі господарюючих суб'єктів резерви повністю ще не можуть, бо порядок їх формування та використання, а також контроль за їх витрачанням багато в чому залежать не тільки від економічних умов і результатів діяльності комерційних організацій, а й від ступеня розробленості відповідної нормативно-правової бази та її застосування на практиці.
Діяльність організацій обумовлена не тільки внутрішньогосподарськими факторами їх функціонування, але і зовнішніми чинниками господарювання - взаємодією з партнерами, постачальниками і покупцями. Запобігання ризиків, що виникають при здійсненні різного роду угод, нейтралізація їх впливу зумовлюють створення системи резервів у вигляді ефективного механізму підвищення надійності функціонування господарюючих суб'єктів. Тому головним джерелом формування резервної системи організацій повинні стати їхні власні кошти.
В організаціях Росії створення і використання як окремих видів резервів, так і системи резервів у цілому поки що не набули широкого поширення. Це пов'язано з тим, що порядок їх утворення та використання в нормативних актах з бухгалтерського обліку регламентований лише в загальних рисах. Крім того, організація повинна самостійно розробляти методики розрахунку оціночних резервів, і зокрема резервів по сумнівних боргах, грунтуючись на професійному судженні бухгалтерів компаній і на досвіді минулих років.
Список використаної літератури
Бетге Й. балансоведенія / Пер. з нім. - М.: Бухгалтерський облік, 2007. - C. 288
Бухгалтерський облік: Підручник для вузів / Під ред. Проф. Ю.А. Бабаєвим. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - С. 141
Соколов Я.В. Основи теорії бухгалтерського обліку. - М.: Фінанси і статистика, 2007. - С. 288.
Журнал «Головбух». Резерви по сумнівним боргами. / Бухгалтерський облік. - 2007. - № 20 - с. 80-82.
Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Мінфіну Росії від 20.07.98 р. № ЗЗн - М.: «Проект-Н», 1999
Податковий кодекс Російської Федерації. Частина перша від 31.07.98г., - М.: ИНФРА-М, 1999.
Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99), затверджене наказом Мінфіну РФ від 06.07.99 р. № 43н - М.: «НІТАР АЛЬЯНС», 2001.
Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБУ 1 / 98), затверджене наказом Мінфіну Росії від 09.12.98г. № 60н - М.: «НІТАР АЛЬЯНС», 2001.
Інформаційно-довідкова програма «Консультант-Плюс».