Федеральне агентство з освіти
Новосибірський державний університет економіки і управління
Навчальна дисципліна: Податкове планування
Кафедра: Фінансів
Варіант контрольної роботи:
«Податкове поле підприємства як елемент податкового планування»
Номер групи: ФКО-52
Спеціальність: Фінанси і кредит
Студент (ПІБ): Тихонова Галина Василівна
Номер залікової книжки: 052639
Дата реєстрації інстітутом______________
Дата реєстрації на кафедре______________
Перевірив: ПІБ викладача
Новосибірськ
2009
1. Процес і мета формування податкового поля підприємства
Будь-яке легально функціонуюче підприємство (юридична особа) зобов'язана вести і сплачувати податки і збори відповідно з поточним податковим, цивільним і фінансовим законодавством. Відповідно до пункту 1 статті 8 Податкового Кодексу Російської Федерації (НК РФ) податком називається обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень. З даного визначення випливає, що по-перше, податок це обов'язковий платіж. По-друге, індивідуально безвідплатний, тобто платіж односторонній, що не припускає повернення податкових платежів, за винятком законодавчо передбачених випадків (повернення ПДВ, пільги і т.д.). По-третє, податки призначені для фінансового забезпечення діяльність держави і муніципальних утворень. Збором (пункт 2 статті 8 НК РФ) називається обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи подання певних прав або видачу дозволів (ліцензій).
Вся сукупність податків і зборів, що справляються на території Росії, представляє собою податкову систему, тобто законодавчо закріплений набір різних видів податків, у побудові та методах розрахунку яких реалізуються такі принципи:
однорідність (з однієї суми податок повинен стягуватися тільки один раз);
рівномірність (єдиний підхід держави до платників податків з точки зору загальності та єдності правил);
визначеність (порядок оподаткування, тобто об'єкт, базу, ставки, терміни обчислення і сплати, пільги точно і однозначно визначаються заздалегідь);
безплатність (взамін на отримані від податкових платежів кошти держава не надає платникам податків ніяких однозначних і рівноцінних еквівалентів).
Статтею 12 НК РФ передбачена трирівнева система стягування податків, яка включає в себе наступні елементи:
федеральні податки і збори;
податки і збори суб'єктів Російської Федерації (або ж регіональні податки);
місцеві податки і збори.
Федеральні податки і збори встановлюються статтею 13 НК РФ і є обов'язковими до сплати на всій території Росії. До федеральних податків і зборів, що сплачуються підприємствами (юридичними особами) відносяться наступні:
1. податок на додану вартість;
2. акцизи;
3. єдиний соціальний податок;
4. податок на прибуток організацій;
5. податок на видобуток корисних копалин;
6. водний податок;
7. збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів;
8. державне мито.
Регіональні податки і збори встановлюються відповідно до статті 14 НК РФ, вводяться в дію законами суб'єктів Російської Федерації та обов'язкові до сплати на території відповідних суб'єктів. На даний момент часу підприємства зобов'язані виплачувати такі регіональні податки:
1. податок на майно організацій;
2. податок на гральний бізнес;
3. транспортний податок.
Місцевими згідно зі статтею 15 НК РФ зізнаються податки та збори встановлені і вводяться в дію відповідно з вищезазначеним Кодексом та нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування. Ці податки обов'язкові до сплати на території відповідних муніципальних утворень. Виходячи з поточної редакції НК РФ, підприємствами обчислюється і сплачується тільки один з двох місцевих податків земельний податок, другий місцевий податок на майно фізичних осіб не має ніякого відношення до податкових зобов'язань підприємств.
Всі перераховані вище податки і збори формують податкове поле підприємства, під яким розуміється вся сукупність податкової відповідальності платника податків перед бюджетами відповідних рівнів, виражена в кількісному стані цих зобов'язань. Іншими словами, податкове поле це набір податків, які платник податків повинен обчислити і внести до бюджету, а так само всі пов'язані з обчисленням і сплатою цієї суми обов'язки платника податків перед податковим законодавством і податковими органами.
2. Параметри податкового поля, повнота їх відображення, періодичність внесення змін
На практиці кожне окремо взяте підприємство обчислює і сплачує до бюджету далеко не всі з раніше наведених податків і зборів в цьому полягає індивідуальність податкового поля. Це пов'язано з тим, по-перше, податки повинні бути обчислені та сплачені підприємством тільки в тому випадку, якщо виникає об'єкт оподаткування, який дуже специфічний для кожного податку. У разі відсутності об'єкта у підприємства не виникає податкової відповідальності.
Так само НК РФ передбачає наявність спеціальних податкових режимів, які застосовуються поряд із загальною системою. Ці податки були введені державою до податкового законодавства з метою стимулювання розвитку та спрощення процедури обчислення і сплати податкових зобов'язань малими підприємствами, про що свідчать умови відповідно до яких підприємства може здійснити перехід до даної системи оподаткування.
Спеціальні податкові режими можуть передбачати особливий порядок визначення елементів оподаткування, а також звільнення від обов'язку щодо сплати окремих податків і зборів (наприклад, таких як податок на прибуток організацій, податок на майно організацій, єдиний соціальний податок і податок на додану вартість), замінюючи їх сплатою єдиного податку. До них відносяться:
1. система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок);
2. спрощена система оподаткування;
3. система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності;
4. система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції.
Перші три дійсно скорочують податкове поле підприємства до обчислення і сплати одного сукупного податку (за винятком того, що податок на додану вартість буде підлягати сплаті у разі ввезення товарів на митну територію Російської Федерації). Останній спеціальний податковий режим передбачає звільнення платника податків від обчислення і сплати регіональних і місцевих податків, а так само припускає особливу оподаткування по всіх федеральних податків і зборів.
Виходячи з усього вищесказаного можна зробити наступний висновок: будь-яке підприємство здійснює свою діяльність на території Російської Федерації, має обчислювати і сплачувати певний набір податків і зборів, які у свою чергу можуть бути федеральними, регіональними та місцевими. Весь спектр сплачуваних підприємством податків формує податкове поле даного підприємства, яке може бути неоднозначним в кожному конкретному випадку, особливо тоді, коли підприємство розраховує і сплачує податки, що входять в систему спеціальних податкових режимів.
3. Переваги і недоліки кожного з названих елементів податкового планування
Податкове поле підприємства - спектр основних податків, які належить сплачувати підприємству, їх конкретні ставки і пільги. Параметри податкового поля встановлюються за статусом підприємства, на основі його статуту і відповідно до НК РФ, законами Російської Федерації.
Складання прогнозів податкових зобов'язань організації (податковий календар) з метою оптимізації потоків податкових платежів. Податковий календар розробляється кожним підприємством самостійно з урахуванням галузевих та організаційно-правових особливостей на основі податкового календаря суб'єкта РФ. Податковий календар складається працівниками бухгалтерії, останні надають у фінансову службу підприємства щомісячний графік податкових витрат, який використовується при прогнозуванні фінансових потоків.
Для сучасного етапу ринкових відносин у Росії характерним залишається наявність таких факторів, як нестійкість економічної кон'юнктури, важкопрогнозованою зміна курсів валют на тлі практично незнижуваного рівня інфляції, скорочення внутрішнього і зовнішнього платоспроможного попиту, незавершеність процесів податкового реформування. У цих умовах актуальними залишаються питання необхідності пошуку шляхів оптимізації фінансової політики організації.
Істотний вплив на фінансову стійкість організації надає фіскальна функція бюджетної системи, що визначає величину податкового тягаря. Взаємодія державних і комерційних структур у рамках правового податкового поля посилює необхідність більш зваженого підходу до вироблення методів податкової політики як органічної частини фінансової політики.
У сучасній економічній літературі часто ототожнюють поняття облікової політики для цілей оподаткування та податкової політики, зводячи останню до сукупності прийомів вибору варіантів оподаткування з того чи іншого податку.
Необхідність відображення в обліковій політиці організації розділу, пов'язаного з оподаткуванням, обумовлена вимогами п. 12 ст. 167 гол. 21 Податкового кодексу РФ, відповідно до якої прийнята організацією облікова політика для цілей оподаткування повинна бути затверджена відповідними наказами, розпорядженнями керівника організації.
Крім того, податкове законодавство в зв'язку з вимогами глави 25 НК РФ зобов'язує платників податків з першого січня 2002 вести податковий облік. Під податковим обліком розуміється відображення в спеціальних документах податкових регістрах докладної інформації про стан і зміни об'єкта оподаткування.
Сучасне податкове поле дозволяє платнику податків підходити до питань формування податкової бази за багатьма податках з елементами диспозитивності, включаючи і вибір податкового режиму. Отже, на певному етапі фінансово-господарської діяльності виникає необхідність обгрунтування рішення на користь зробленого вибору.
Дії платника податків щодо створення оптимальних податкових умов, спрямовані на підвищення його фінансової стійкості, можна класифікувати як податкову політику організації. Вони є перманентними, і їх зміст залежить від виду податкової політики, здійснюваної платником податків.
Статтею 23 першої частини НК РФ визначено обов'язки платника податків, до найважливіших з яких відносяться обов'язок сплачувати законно встановлені податки та вести в установленому порядку облік своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори. За порушення обов'язків, що несе за собою податкове правопорушення, цієї ж частиною Податкового кодексу передбачена фінансова відповідальність, встановлена гол. 16.
Правильне обчислення податків, своєчасна їх сплата відповідно до законодавчо встановлених термінів забезпечує відсутність претензій з боку податкових органів у вигляді стягнення недоїмки, штрафних санкцій, пені та дозволяє позначити така дія платника податків, як нейтральну податкову політику. У даному контексті спрямованість податкової політики слід розуміти як взаємодія платника податків з державою з точки зору повноти сплати до бюджету податкових платежів та мінімізації додаткових виплат, зменшують чистий прибуток підприємства (штрафні санкції та пені). Елементами нейтральної податкової політики є податковий календар, відповідні регістри бухгалтерського і податкового обліку, документально оформлені положення облікової політики. Змісту такого напрямки відповідають методи, до основних з яких можна віднести:
- Постійний моніторинг нормативно-правової бази, пов'язаної з оподаткуванням;
- Чітке і правильне (відповідне законодавству) оформлення первинних документів, що є інформаційною основою формування податкової бази;
- Вивчення і освоєння чинного податкового законодавства з урахуванням внесення до нього змін;
- Дотримання термінів здачі податкових декларацій.
Список літератури
1. Податковий кодекс Російської федерації. Видавництво: Податок-інфо, 2007. р.
2. Афонцев С. Структурні характеристики підприємств і їх податкове поведінку. / / Питання економіки. 2001. р.
3. Батлева А. Що заважає платити податки. / / Питання економіки. 2001. р.
4. Волков В.В. Силове підприємництво в сучасній Росії. / / Соціологічні дослідження, 2000. г
5. Керман Г. Батіг і пряник для платника податків. Повідомлення ФОМ від 24 березня 2000
6. Керман Г. Чи варто платити податки? Повідомлення ФОМ від 17 березня 2000.г.
7. Юридичний енциклопедичний словник під ред. М. М. Марченко, ТК "Велбі", видавництво "Проспект", 2006. р.
8. Зріле А.П. Коментар останніх змін до Податкового кодексу Російської Федерації, що вступили в силу 1 січня 2007 р.: Податковий контроль і податкове адміністрування у 2007 році. Юрайт-Издат, 2007. р.
Новосибірський державний університет економіки і управління
Навчальна дисципліна: Податкове планування
Кафедра: Фінансів
Варіант контрольної роботи:
«Податкове поле підприємства як елемент податкового планування»
Номер групи: ФКО-52
Спеціальність: Фінанси і кредит
Студент (ПІБ): Тихонова Галина Василівна
Номер залікової книжки: 052639
Дата реєстрації інстітутом______________
Дата реєстрації на кафедре______________
Перевірив: ПІБ викладача
Новосибірськ
2009
1. Процес і мета формування податкового поля підприємства
Будь-яке легально функціонуюче підприємство (юридична особа) зобов'язана вести і сплачувати податки і збори відповідно з поточним податковим, цивільним і фінансовим законодавством. Відповідно до пункту 1 статті 8 Податкового Кодексу Російської Федерації (НК РФ) податком називається обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень. З даного визначення випливає, що по-перше, податок це обов'язковий платіж. По-друге, індивідуально безвідплатний, тобто платіж односторонній, що не припускає повернення податкових платежів, за винятком законодавчо передбачених випадків (повернення ПДВ, пільги і т.д.). По-третє, податки призначені для фінансового забезпечення діяльність держави і муніципальних утворень. Збором (пункт 2 статті 8 НК РФ) називається обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи подання певних прав або видачу дозволів (ліцензій).
Вся сукупність податків і зборів, що справляються на території Росії, представляє собою податкову систему, тобто законодавчо закріплений набір різних видів податків, у побудові та методах розрахунку яких реалізуються такі принципи:
однорідність (з однієї суми податок повинен стягуватися тільки один раз);
рівномірність (єдиний підхід держави до платників податків з точки зору загальності та єдності правил);
визначеність (порядок оподаткування, тобто об'єкт, базу, ставки, терміни обчислення і сплати, пільги точно і однозначно визначаються заздалегідь);
безплатність (взамін на отримані від податкових платежів кошти держава не надає платникам податків ніяких однозначних і рівноцінних еквівалентів).
Статтею 12 НК РФ передбачена трирівнева система стягування податків, яка включає в себе наступні елементи:
федеральні податки і збори;
податки і збори суб'єктів Російської Федерації (або ж регіональні податки);
місцеві податки і збори.
Федеральні податки і збори встановлюються статтею 13 НК РФ і є обов'язковими до сплати на всій території Росії. До федеральних податків і зборів, що сплачуються підприємствами (юридичними особами) відносяться наступні:
1. податок на додану вартість;
2. акцизи;
3. єдиний соціальний податок;
4. податок на прибуток організацій;
5. податок на видобуток корисних копалин;
6. водний податок;
7. збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів;
8. державне мито.
Регіональні податки і збори встановлюються відповідно до статті 14 НК РФ, вводяться в дію законами суб'єктів Російської Федерації та обов'язкові до сплати на території відповідних суб'єктів. На даний момент часу підприємства зобов'язані виплачувати такі регіональні податки:
1. податок на майно організацій;
2. податок на гральний бізнес;
3. транспортний податок.
Місцевими згідно зі статтею 15 НК РФ зізнаються податки та збори встановлені і вводяться в дію відповідно з вищезазначеним Кодексом та нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування. Ці податки обов'язкові до сплати на території відповідних муніципальних утворень. Виходячи з поточної редакції НК РФ, підприємствами обчислюється і сплачується тільки один з двох місцевих податків земельний податок, другий місцевий податок на майно фізичних осіб не має ніякого відношення до податкових зобов'язань підприємств.
Всі перераховані вище податки і збори формують податкове поле підприємства, під яким розуміється вся сукупність податкової відповідальності платника податків перед бюджетами відповідних рівнів, виражена в кількісному стані цих зобов'язань. Іншими словами, податкове поле це набір податків, які платник податків повинен обчислити і внести до бюджету, а так само всі пов'язані з обчисленням і сплатою цієї суми обов'язки платника податків перед податковим законодавством і податковими органами.
2. Параметри податкового поля, повнота їх відображення, періодичність внесення змін
На практиці кожне окремо взяте підприємство обчислює і сплачує до бюджету далеко не всі з раніше наведених податків і зборів в цьому полягає індивідуальність податкового поля. Це пов'язано з тим, по-перше, податки повинні бути обчислені та сплачені підприємством тільки в тому випадку, якщо виникає об'єкт оподаткування, який дуже специфічний для кожного податку. У разі відсутності об'єкта у підприємства не виникає податкової відповідальності.
Так само НК РФ передбачає наявність спеціальних податкових режимів, які застосовуються поряд із загальною системою. Ці податки були введені державою до податкового законодавства з метою стимулювання розвитку та спрощення процедури обчислення і сплати податкових зобов'язань малими підприємствами, про що свідчать умови відповідно до яких підприємства може здійснити перехід до даної системи оподаткування.
Спеціальні податкові режими можуть передбачати особливий порядок визначення елементів оподаткування, а також звільнення від обов'язку щодо сплати окремих податків і зборів (наприклад, таких як податок на прибуток організацій, податок на майно організацій, єдиний соціальний податок і податок на додану вартість), замінюючи їх сплатою єдиного податку. До них відносяться:
1. система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок);
2. спрощена система оподаткування;
3. система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності;
4. система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції.
Перші три дійсно скорочують податкове поле підприємства до обчислення і сплати одного сукупного податку (за винятком того, що податок на додану вартість буде підлягати сплаті у разі ввезення товарів на митну територію Російської Федерації). Останній спеціальний податковий режим передбачає звільнення платника податків від обчислення і сплати регіональних і місцевих податків, а так само припускає особливу оподаткування по всіх федеральних податків і зборів.
Виходячи з усього вищесказаного можна зробити наступний висновок: будь-яке підприємство здійснює свою діяльність на території Російської Федерації, має обчислювати і сплачувати певний набір податків і зборів, які у свою чергу можуть бути федеральними, регіональними та місцевими. Весь спектр сплачуваних підприємством податків формує податкове поле даного підприємства, яке може бути неоднозначним в кожному конкретному випадку, особливо тоді, коли підприємство розраховує і сплачує податки, що входять в систему спеціальних податкових режимів.
3. Переваги і недоліки кожного з названих елементів податкового планування
Податкове поле підприємства - спектр основних податків, які належить сплачувати підприємству, їх конкретні ставки і пільги. Параметри податкового поля встановлюються за статусом підприємства, на основі його статуту і відповідно до НК РФ, законами Російської Федерації.
Складання прогнозів податкових зобов'язань організації (податковий календар) з метою оптимізації потоків податкових платежів. Податковий календар розробляється кожним підприємством самостійно з урахуванням галузевих та організаційно-правових особливостей на основі податкового календаря суб'єкта РФ. Податковий календар складається працівниками бухгалтерії, останні надають у фінансову службу підприємства щомісячний графік податкових витрат, який використовується при прогнозуванні фінансових потоків.
Для сучасного етапу ринкових відносин у Росії характерним залишається наявність таких факторів, як нестійкість економічної кон'юнктури, важкопрогнозованою зміна курсів валют на тлі практично незнижуваного рівня інфляції, скорочення внутрішнього і зовнішнього платоспроможного попиту, незавершеність процесів податкового реформування. У цих умовах актуальними залишаються питання необхідності пошуку шляхів оптимізації фінансової політики організації.
Істотний вплив на фінансову стійкість організації надає фіскальна функція бюджетної системи, що визначає величину податкового тягаря. Взаємодія державних і комерційних структур у рамках правового податкового поля посилює необхідність більш зваженого підходу до вироблення методів податкової політики як органічної частини фінансової політики.
У сучасній економічній літературі часто ототожнюють поняття облікової політики для цілей оподаткування та податкової політики, зводячи останню до сукупності прийомів вибору варіантів оподаткування з того чи іншого податку.
Необхідність відображення в обліковій політиці організації розділу, пов'язаного з оподаткуванням, обумовлена вимогами п. 12 ст. 167 гол. 21 Податкового кодексу РФ, відповідно до якої прийнята організацією облікова політика для цілей оподаткування повинна бути затверджена відповідними наказами, розпорядженнями керівника організації.
Крім того, податкове законодавство в зв'язку з вимогами глави 25 НК РФ зобов'язує платників податків з першого січня 2002 вести податковий облік. Під податковим обліком розуміється відображення в спеціальних документах податкових регістрах докладної інформації про стан і зміни об'єкта оподаткування.
Сучасне податкове поле дозволяє платнику податків підходити до питань формування податкової бази за багатьма податках з елементами диспозитивності, включаючи і вибір податкового режиму. Отже, на певному етапі фінансово-господарської діяльності виникає необхідність обгрунтування рішення на користь зробленого вибору.
Дії платника податків щодо створення оптимальних податкових умов, спрямовані на підвищення його фінансової стійкості, можна класифікувати як податкову політику організації. Вони є перманентними, і їх зміст залежить від виду податкової політики, здійснюваної платником податків.
Статтею 23 першої частини НК РФ визначено обов'язки платника податків, до найважливіших з яких відносяться обов'язок сплачувати законно встановлені податки та вести в установленому порядку облік своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори. За порушення обов'язків, що несе за собою податкове правопорушення, цієї ж частиною Податкового кодексу передбачена фінансова відповідальність, встановлена гол. 16.
Правильне обчислення податків, своєчасна їх сплата відповідно до законодавчо встановлених термінів забезпечує відсутність претензій з боку податкових органів у вигляді стягнення недоїмки, штрафних санкцій, пені та дозволяє позначити така дія платника податків, як нейтральну податкову політику. У даному контексті спрямованість податкової політики слід розуміти як взаємодія платника податків з державою з точки зору повноти сплати до бюджету податкових платежів та мінімізації додаткових виплат, зменшують чистий прибуток підприємства (штрафні санкції та пені). Елементами нейтральної податкової політики є податковий календар, відповідні регістри бухгалтерського і податкового обліку, документально оформлені положення облікової політики. Змісту такого напрямки відповідають методи, до основних з яких можна віднести:
- Постійний моніторинг нормативно-правової бази, пов'язаної з оподаткуванням;
- Чітке і правильне (відповідне законодавству) оформлення первинних документів, що є інформаційною основою формування податкової бази;
- Вивчення і освоєння чинного податкового законодавства з урахуванням внесення до нього змін;
- Дотримання термінів здачі податкових декларацій.
Список літератури
1. Податковий кодекс Російської федерації. Видавництво: Податок-інфо, 2007. р.
2. Афонцев С. Структурні характеристики підприємств і їх податкове поведінку. / / Питання економіки. 2001. р.
3. Батлева А. Що заважає платити податки. / / Питання економіки. 2001. р.
4. Волков В.В. Силове підприємництво в сучасній Росії. / / Соціологічні дослідження, 2000. г
5. Керман Г. Батіг і пряник для платника податків. Повідомлення ФОМ від 24 березня 2000
6. Керман Г. Чи варто платити податки? Повідомлення ФОМ від 17 березня 2000.г.
7. Юридичний енциклопедичний словник під ред. М. М. Марченко, ТК "Велбі", видавництво "Проспект", 2006. р.
8. Зріле А.П. Коментар останніх змін до Податкового кодексу Російської Федерації, що вступили в силу 1 січня 2007 р.: Податковий контроль і податкове адміністрування у 2007 році. Юрайт-Издат, 2007. р.