Зміст
Введення. 3
1. Поняття податків. 4
1.1. Елементи податків. 4
1.2. Функції податків. 8
1.3. Класифікація податків. 10
2. Система податків Російської Федерації. 13
2.1. Податки, що стягуються на території Росії. 13
2.2. Загальні відомості про основні види податків. 14
2.3. Можливості мінімізації податкових платежів. 26
Висновок. 36
Список літератури .. 37
Програми. 38
Додаток А. Суб 'єкти податкових правовідносин. 38
Додаток Б. Об'єкти оподаткування. 39
Додаток В. Класифікація податків. 40
Додаток Г. Податки і збори, встановлені в Російській Федерації. 41
Додаток Д. Елементи податків, що стягуються з фізичних осіб. 42
Додаток Е. Елементи податків, що стягуються з підприємств і організацій. 43
Додаток Ж. Тарифи страхових внесків на соціальні потреби .. 44
Податки - необхідна ланка економічних відносин у суспільстві. Вони є основним джерелом доходної частини бюджетів усіх рівнів та ефективним інструментом державного регулювання соціально-економічних відносин.
Без знання конкретики податкового виробництва важко собі уявити керівника та провідних фахівців (бухгалтера, економіста) сучасної фірми.
Саме тому в державні стандарти переважної більшості економічних спеціальностей включені дисципліни, що передбачають вивчення податків і податкових систем Росії та інших країн.
Оподаткування перебуває на стику всіх соціально-політичних та економічних інтересів суспільства. Від того, наскільки раціонально визначено і розосереджено між платниками податковий тягар, залежить успіх індивідуального та корпоративного бізнесу, а значить, і багатство нації в цілому. За змістом податкової політики можна судити про тип держави, про міцність його правових основ і про прагнення бюрократичного апарату, покликаного підтримувати ці основи. Податки - це найпотужніше знаряддя в руках тих, хто визначає соціально-політичні та економічні цінності в державі.
Суб'єкт податку, чи платник податків. Платник податків - це те особа (юридична або фізична), на яке за законом покладено обов'язок платити податок. У деяких випадках податок може бути перекладений платником (суб'єктом податку) на іншу особу, що є цим кінцевим платником, або носієм податку. Це має місце в основному стягування непрямих податків. Якщо податок непереложім, то суб'єкт податку і носій податку збігаються в одній особі.
Суб'єкти податку та інші учасники податкових правовідносин зображені в Додатку А.
Об'єкт оподаткування. Об'єктом оподаткування може бути дія, стан або предмет, що підлягає оподаткуванню. , У цій якості виступають:
· Майно;
· Операції з реалізації товарів (робіт, послуг);
· Вартість реалізованих товарів (робіт, послуг);
· Прибуток;
· Дохід (у вигляді відсотків і дивідендів);
· Інші об'єкти, що мають вартісну, кількісну чи фізичну характеристику (Додаток Б).
Нерідко назва податку випливає з об'єкта оподаткування, наприклад податок на прибуток, податок на майно, земельний податок і т.д. Об'єкт оподаткування нерозривно пов'язаний з загальним вихідним джерелом податку - валовим внутрішнім продуктом (ВВП), оскільки незалежно від конкретного джерела сплати кожного податку всі об'єкти оподаткування являють собою ту чи іншу форму реалізації ВВП.
Одиниця оподаткування. Одиниця оподаткування являє собою певну кількісну міру виміру об'єкта оподаткування. Тому вона залежить від об'єкта оподаткування і може в натуральній або грошовій формі (вартість, площа, вага, об'єм товару і т.д.). Наприклад, одиницею оподаткування зі сплати акцизу є обсяг видобутого природного газу; по земельному податку - сота частина гектара, гектар; з прибуткового податку - рубль.
Податкова база. Податкова база являє собою вартісну, фізичну або іншу характеристику об'єкта оподаткування. Необхідно мати на увазі, що податкову базу складає виражена в оподатковуваних одиницях лише та частина об'єкта податку, до якої за законом застосовується податкова ставка. Податкова база - це об'єкт оподаткування за мінусом податкових пільг і податкових відрахувань. Наприклад, об'єктом обкладення податком на прибуток є прибуток підприємства, але податкову базу становитиме не вся балансовий прибуток, а лише частина її, так звана оподатковуваний прибуток, яка може бути або більше, або менше балансового прибутку. Зокрема, балансовий прибуток для цілей оподаткування повинна бути збільшена на суму понаднормативних витрат на представницькі цілі, службові відрядження і т.д. Податкова база та порядок її визначення за федеральним, регіональним і місцевим податкам встановлюються податковим законодавством Російської Федерації.
Податковий період. Відповідно до Податкового кодексу РФ податковим періодом вважається календарний рік або інший період часу, зазначений у законі стосовно до окремих податках, по закінченні якого визначається податкова база і обчислюється підлягає сплаті сума податку.
Податкова ставка (норма податкового обкладання). Податкова ставка - це величина податку на одиницю виміру податкової бази. У залежності від предмета (об'єкта) оподаткування податкові ставки можуть бути твердими (специфічними) або процентними (адвалорними), пропорційними чи прогресивними, регресивними.
Тверді ставки встановлюються в абсолютній сумі на одиницю обкладання незалежно від розмірів доходів чи прибутку. Вони застосовуються звичайно при обкладанні земельними податками, податками на майно. У російському податковому законодавстві такі ставки знайшли широке застосування в оподаткуванні акцизним податком.
Процентні ставки встановлюються до вартості об'єкта оподаткування і може бути пропорційними, прогресивними і регресивними.
Пропорційні ставки діють в однаковому відсотку до об'єкта оподаткування. Прикладом пропорційної ставки можуть служити, зокрема, встановлені російським законодавством ставки податків на прибуток і на додану вартість.
Прогресивні ставки побудовані таким чином, що зі збільшенням вартості об'єкта оподаткування зростає і їх розмір. При цьому прогресія ставок оподаткування може бути простою і складною. У разі застосування простий прогресії податкова ставка збільшується в міру зростання всього об'єкта оподаткування. При застосуванні складної ставки відбувається розподіл об'єкта оподаткування на частини, кожна наступна частина оподатковується підвищеною ставкою. Яскравим прикладом прогресивної процентної ставки російської податкової системі була що діяла до 2001 р. шкала оподаткування фізичних осіб прибутковим податком. Вся сума річного сукупного оподатковуваного податком доходу громадян поділили на три частини: перша частина (до 50000 руб.) Оподатковувалися за ставкою 12%, друга (від 50000 до 150000 крб.) - За ставкою 20%, а третина (понад 150000 крб.) - за ставкою 30%.
Регресивні ставки податків зменшуються зі збільшенням доходу. У російському податковому законодавстві зазначені ставки встановлені за єдиним соціальним податком.
Податкові ставки в Росії по федеральних податках встановлено по окремих податках частиною Податкового кодексу РФ, а по більшості податків - відповідними федеральними законами. Ставки регіональних і місцевих податків встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації і нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування. При цьому ставки регіональних і місцевих податків можуть бути встановлені цими органами лише в межах, що у відповідному федеральному законі по кожному виду податків.
Податкові пільги. Це повне або часткове звільнення від податків суб'єкта відповідно до чинного законодавства. Одним з видів податкової пільги є неоподатковуваний мінімум - найменша частина об'єкта оподаткування, вільна від податку.
Податкові пільги можуть також виступати у вигляді відрахувань з оподатковуваного доходу, зменшення ставки податку до встановлення нульової ставки, знижки з обчисленої суми податку.
Податковий оклад. Податковий оклад є сумою податку, що сплачується платником податків з одного об'єкта оподаткування. Справляння податкового окладу може здійснюватися трьома способами: у джерела отримання доходу, за декларацією і з кадастру.
Справляння податку у джерела здійснюється в основному при обкладанні податком доходів осіб найманої праці, а також інших достатньою мірою фіксованих доходів. Зокрема, подібний спосіб стягнення податків у Росії характерний для податку на доходи фізичних осіб, коли бухгалтерія підприємства обчислює і утримує цей податок з доходів як працюючих на даному підприємстві працівників, так і осіб, що отримують ці доходи за договорами та іншим актам правового та цивільного законодавства . Справляння податку у джерела є за своєю суттю вилученням податку до отримання власником доходу.
Справляння податку за декларацією є вилучення частини доходу після його отримання. Зазначений порядок передбачає подачу платником податків у податкові органи декларації - офіційної заяви платника податку про отримані доходи за певний період часу. Застосування цього способу стягнення податкового окладу практикується, як правило, при оподаткуванні нефіксованих доходів, а також у тих випадках, коли доходи платника податків формуються з багатьох джерел.
Російське податкове законодавство передбачає подачу декларацій, зокрема, при сплаті податків фізичними особами, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи (нефіксовані доходи), при сплаті акцизів.
Кадастровий спосіб стягнення податків передбачає використання кадастру. Кадастр є реєстр, що містить перелік типових об'єктів (земля, майно, доходи), які класифікуються за зовнішніми ознаками, до яких належать, наприклад, розмір ділянки, об'єм двигуна і т.д. За допомогою кадастру визначається середня прибутковість об'єкта обкладання. Зазначений спосіб стягнення податкового окладу застосовується, як правило, при оподаткуванні земельним податком, податком з власників транспортних засобів і деякими іншими.
Виділяють три найважливіші функції податків:
1) фіскальну (фінансування державних витрат);
2) регулюючу, або розподільну (державне регулювання економіки);
3) соціальну (підтримання соціальної рівноваги в суспільстві шляхом зміни співвідношення між доходами окремих соціальних груп з метою згладжування нерівності між ними).
Всі функції податку не можуть існувати незалежно одна від одної, вони взаємопов'язані, взаємозалежні і в своєму прояві являють собою єдине ціле.
Розмежування функцій податку носить значною мірою умовний характер, оскільки вони здійснюються одночасно. Окремі риси однієї функції неодмінно присутні в інших. Розглянемо суть і механізми прояву податком своїх функцій.
Фіскальна функція є основною функцією податку. Вона спочатку характерна для будь-якого податку, для будь-якої податкової системи будь-якої держави. І це природно, оскільки головне призначення податку - утворення державного грошового фонду шляхом вилучення частини доходів підприємств і громадян для створення матеріальних умов функціонування держави і виконання ним власних функцій - оборони країни і захисту правопорядку, вирішення соціальних, природоохоронних та ряду інших завдань, створення і підтримки єдиної комунікаційної структури.
Найбільш тісно пов'язана з фіскальною функцією податку його регулююча, чи розподільча, функція, що виражає економічну сутність податку як особливого централізованого фіскального інструменту розподільних відносин у суспільстві. Суть даної функції полягає в тому, що за допомогою податків через бюджет і встановлені законом позабюджетні фонди держава перерозподіляє фінансові ресурси з виробничої сфери в соціальну, здійснює фінансування великих міжгалузевих цільових програм, що мають загальнодержавне значення. Система податкових ставок, права органів державної влади суб'єктів Федерації і місцевого самоврядування за їх Встановленню, а також бюджетна система дозволяють перерозподіляти фінансові ресурси і по регіонах країни.
Встановлюючи систему податків з фізичних осіб, держава здійснює перерозподіл доходів своїх громадян, направляючи частину фінансових ресурсів найбільш забезпеченої частини населення на утримання малозабезпечених. У цьому полягає соціальна функція податків.
Податки мають істотний вплив і на сам процес відтворення. Тут проявляється стимулююча функція податків. Її практична реалізація здійснюється через систему податкових ставок і пільг, податкових відрахувань і податкових кредитів, фінансових санкцій та податкових преференцій. Важливе значення в реалізації цієї функції має і податкова система сама по собі: вводячи одні податки і скасовуючи інші, держава стимулює розвиток певних виробництв, регіонів і галузей одночасно стримуючи розвиток інших. За допомогою податків держава цілеспрямовано впливає на розвиток економіки та її окремих галузей, на структуру і пропорції суспільного відтворення, накопичення капіталу. При цьому виявляється тісний зв'язок стимулюючої функції податків з розподільчої.
З регулюючої та фіскальної функціями тісно пов'язана контрольна функція податків. Механізм цієї функції проявляється, з одного боку, перевірки ефективності господарювання і, з іншого - у контролі за дієвістю проведеної економічної політики держави. Так, в умовах гострої конкуренції, властивої ринковій економіці, податки стають одним з найважливіших інструментів незалежного контролю за ефективністю фінансово-господарської діяльності. За інших рівних умовах з конкурентної боротьби вибуває в першу чергу той, хто не здатний розрахуватися з державою. Одночасно з цим нестача в бюджеті фінансових ресурсів сигналізує державі про необхідність внесення змін або в саму податкову систему, або в соціальну політику, або в бюджетну політику.
Найбільш популярною є класифікація податків за належністю до рівнів влади і управління: федеральні; регіональні; місцеві.
Першою частиною Податкового кодексу РФ встановлено такі податки і збори: 16 федеральних, 7 регіональних і 4 місцевих (Додаток Г).
Федеральні податки в Російській Федерації визначені податковим законодавством і є обов'язковими до сплати на всій території країни. Перелік регіональних податків встановлено Податковим кодексом РФ, але ці податки вводяться в дію законами суб'єктів Федерації і є обов'язковими до сплати на території відповідного суб'єкта Федерації. Вводячи в дію регіональні податки, представницькі (законодавчі) органи влади суб'єктів Федерації визначають податкові ставки по відповідних видах податків (але в межах, визначених федеральним законодавством), податкові пільги, порядок і терміни сплати податків. Всі інші елементи регіональних податків встановлено відповідним федеральним законом. Такий же порядок введення місцевих податків з тією лише різницею, що вони вводяться в дію представницькими органами місцевого самоврядування.
У залежності від методу стягнення податки поділяються на прямі і непрямі. Введення. 3
1. Поняття податків. 4
1.1. Елементи податків. 4
1.2. Функції податків. 8
1.3. Класифікація податків. 10
2. Система податків Російської Федерації. 13
2.1. Податки, що стягуються на території Росії. 13
2.2. Загальні відомості про основні види податків. 14
2.3. Можливості мінімізації податкових платежів. 26
Висновок. 36
Список літератури .. 37
Програми. 38
Додаток А. Суб 'єкти податкових правовідносин. 38
Додаток Б. Об'єкти оподаткування. 39
Додаток В. Класифікація податків. 40
Додаток Г. Податки і збори, встановлені в Російській Федерації. 41
Додаток Д. Елементи податків, що стягуються з фізичних осіб. 42
Додаток Е. Елементи податків, що стягуються з підприємств і організацій. 43
Додаток Ж. Тарифи страхових внесків на соціальні потреби .. 44
Введення
Вивчення податків і російського оподаткування - невід'ємна складова частина сучасного економічної освіти.Податки - необхідна ланка економічних відносин у суспільстві. Вони є основним джерелом доходної частини бюджетів усіх рівнів та ефективним інструментом державного регулювання соціально-економічних відносин.
Без знання конкретики податкового виробництва важко собі уявити керівника та провідних фахівців (бухгалтера, економіста) сучасної фірми.
Саме тому в державні стандарти переважної більшості економічних спеціальностей включені дисципліни, що передбачають вивчення податків і податкових систем Росії та інших країн.
Оподаткування перебуває на стику всіх соціально-політичних та економічних інтересів суспільства. Від того, наскільки раціонально визначено і розосереджено між платниками податковий тягар, залежить успіх індивідуального та корпоративного бізнесу, а значить, і багатство нації в цілому. За змістом податкової політики можна судити про тип держави, про міцність його правових основ і про прагнення бюрократичного апарату, покликаного підтримувати ці основи. Податки - це найпотужніше знаряддя в руках тих, хто визначає соціально-політичні та економічні цінності в державі.
1. Поняття податків
1.1. Елементи податків
Загальні принципи побудови податкових систем втілюються при їх формуванні через елементи податків, які включають: суб'єкт, об'єкт, джерело, одиницю оподаткування, податкову базу, податковий період, ставку, пільги та податковий оклад. Зазначені елементи податків є об'єднуючим началом усіх податків і зборів. Власне, через ці елементи в законах про податки і встановлюється вся податкова процедура, в тому числі порядок і умови обчислення оподатковуваної бази й самої податкової суми, ставки, терміни та інші умови оподаткування.Суб'єкт податку, чи платник податків. Платник податків - це те особа (юридична або фізична), на яке за законом покладено обов'язок платити податок. У деяких випадках податок може бути перекладений платником (суб'єктом податку) на іншу особу, що є цим кінцевим платником, або носієм податку. Це має місце в основному стягування непрямих податків. Якщо податок непереложім, то суб'єкт податку і носій податку збігаються в одній особі.
Суб'єкти податку та інші учасники податкових правовідносин зображені в Додатку А.
Об'єкт оподаткування. Об'єктом оподаткування може бути дія, стан або предмет, що підлягає оподаткуванню. , У цій якості виступають:
· Майно;
· Операції з реалізації товарів (робіт, послуг);
· Вартість реалізованих товарів (робіт, послуг);
· Прибуток;
· Дохід (у вигляді відсотків і дивідендів);
· Інші об'єкти, що мають вартісну, кількісну чи фізичну характеристику (Додаток Б).
Нерідко назва податку випливає з об'єкта оподаткування, наприклад податок на прибуток, податок на майно, земельний податок і т.д. Об'єкт оподаткування нерозривно пов'язаний з загальним вихідним джерелом податку - валовим внутрішнім продуктом (ВВП), оскільки незалежно від конкретного джерела сплати кожного податку всі об'єкти оподаткування являють собою ту чи іншу форму реалізації ВВП.
Одиниця оподаткування. Одиниця оподаткування являє собою певну кількісну міру виміру об'єкта оподаткування. Тому вона залежить від об'єкта оподаткування і може в натуральній або грошовій формі (вартість, площа, вага, об'єм товару і т.д.). Наприклад, одиницею оподаткування зі сплати акцизу є обсяг видобутого природного газу; по земельному податку - сота частина гектара, гектар; з прибуткового податку - рубль.
Податкова база. Податкова база являє собою вартісну, фізичну або іншу характеристику об'єкта оподаткування. Необхідно мати на увазі, що податкову базу складає виражена в оподатковуваних одиницях лише та частина об'єкта податку, до якої за законом застосовується податкова ставка. Податкова база - це об'єкт оподаткування за мінусом податкових пільг і податкових відрахувань. Наприклад, об'єктом обкладення податком на прибуток є прибуток підприємства, але податкову базу становитиме не вся балансовий прибуток, а лише частина її, так звана оподатковуваний прибуток, яка може бути або більше, або менше балансового прибутку. Зокрема, балансовий прибуток для цілей оподаткування повинна бути збільшена на суму понаднормативних витрат на представницькі цілі, службові відрядження і т.д. Податкова база та порядок її визначення за федеральним, регіональним і місцевим податкам встановлюються податковим законодавством Російської Федерації.
Податковий період. Відповідно до Податкового кодексу РФ податковим періодом вважається календарний рік або інший період часу, зазначений у законі стосовно до окремих податках, по закінченні якого визначається податкова база і обчислюється підлягає сплаті сума податку.
Податкова ставка (норма податкового обкладання). Податкова ставка - це величина податку на одиницю виміру податкової бази. У залежності від предмета (об'єкта) оподаткування податкові ставки можуть бути твердими (специфічними) або процентними (адвалорними), пропорційними чи прогресивними, регресивними.
Тверді ставки встановлюються в абсолютній сумі на одиницю обкладання незалежно від розмірів доходів чи прибутку. Вони застосовуються звичайно при обкладанні земельними податками, податками на майно. У російському податковому законодавстві такі ставки знайшли широке застосування в оподаткуванні акцизним податком.
Процентні ставки встановлюються до вартості об'єкта оподаткування і може бути пропорційними, прогресивними і регресивними.
Пропорційні ставки діють в однаковому відсотку до об'єкта оподаткування. Прикладом пропорційної ставки можуть служити, зокрема, встановлені російським законодавством ставки податків на прибуток і на додану вартість.
Прогресивні ставки побудовані таким чином, що зі збільшенням вартості об'єкта оподаткування зростає і їх розмір. При цьому прогресія ставок оподаткування може бути простою і складною. У разі застосування простий прогресії податкова ставка збільшується в міру зростання всього об'єкта оподаткування. При застосуванні складної ставки відбувається розподіл об'єкта оподаткування на частини, кожна наступна частина оподатковується підвищеною ставкою. Яскравим прикладом прогресивної процентної ставки російської податкової системі була що діяла до 2001 р. шкала оподаткування фізичних осіб прибутковим податком. Вся сума річного сукупного оподатковуваного податком доходу громадян поділили на три частини: перша частина (до 50000 руб.) Оподатковувалися за ставкою 12%, друга (від 50000 до 150000 крб.) - За ставкою 20%, а третина (понад 150000 крб.) - за ставкою 30%.
Регресивні ставки податків зменшуються зі збільшенням доходу. У російському податковому законодавстві зазначені ставки встановлені за єдиним соціальним податком.
Податкові ставки в Росії по федеральних податках встановлено по окремих податках частиною Податкового кодексу РФ, а по більшості податків - відповідними федеральними законами. Ставки регіональних і місцевих податків встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації і нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування. При цьому ставки регіональних і місцевих податків можуть бути встановлені цими органами лише в межах, що у відповідному федеральному законі по кожному виду податків.
Податкові пільги. Це повне або часткове звільнення від податків суб'єкта відповідно до чинного законодавства. Одним з видів податкової пільги є неоподатковуваний мінімум - найменша частина об'єкта оподаткування, вільна від податку.
Податкові пільги можуть також виступати у вигляді відрахувань з оподатковуваного доходу, зменшення ставки податку до встановлення нульової ставки, знижки з обчисленої суми податку.
Податковий оклад. Податковий оклад є сумою податку, що сплачується платником податків з одного об'єкта оподаткування. Справляння податкового окладу може здійснюватися трьома способами: у джерела отримання доходу, за декларацією і з кадастру.
Справляння податку у джерела здійснюється в основному при обкладанні податком доходів осіб найманої праці, а також інших достатньою мірою фіксованих доходів. Зокрема, подібний спосіб стягнення податків у Росії характерний для податку на доходи фізичних осіб, коли бухгалтерія підприємства обчислює і утримує цей податок з доходів як працюючих на даному підприємстві працівників, так і осіб, що отримують ці доходи за договорами та іншим актам правового та цивільного законодавства . Справляння податку у джерела є за своєю суттю вилученням податку до отримання власником доходу.
Справляння податку за декларацією є вилучення частини доходу після його отримання. Зазначений порядок передбачає подачу платником податків у податкові органи декларації - офіційної заяви платника податку про отримані доходи за певний період часу. Застосування цього способу стягнення податкового окладу практикується, як правило, при оподаткуванні нефіксованих доходів, а також у тих випадках, коли доходи платника податків формуються з багатьох джерел.
Російське податкове законодавство передбачає подачу декларацій, зокрема, при сплаті податків фізичними особами, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи (нефіксовані доходи), при сплаті акцизів.
Кадастровий спосіб стягнення податків передбачає використання кадастру. Кадастр є реєстр, що містить перелік типових об'єктів (земля, майно, доходи), які класифікуються за зовнішніми ознаками, до яких належать, наприклад, розмір ділянки, об'єм двигуна і т.д. За допомогою кадастру визначається середня прибутковість об'єкта обкладання. Зазначений спосіб стягнення податкового окладу застосовується, як правило, при оподаткуванні земельним податком, податком з власників транспортних засобів і деякими іншими.
1.2. Функції податків
Економічна сутність податку проявляється через його функції. Кожна з виконуваних податком функцій має внутрішні властивості, ознаки і риси даної економічної категорії. Тим самим вона показує, яким чином реалізується призначення конкретного податку як інструменту вартісного розподілу і перерозподілу доходів у суспільстві.Виділяють три найважливіші функції податків:
1) фіскальну (фінансування державних витрат);
2) регулюючу, або розподільну (державне регулювання економіки);
3) соціальну (підтримання соціальної рівноваги в суспільстві шляхом зміни співвідношення між доходами окремих соціальних груп з метою згладжування нерівності між ними).
Всі функції податку не можуть існувати незалежно одна від одної, вони взаємопов'язані, взаємозалежні і в своєму прояві являють собою єдине ціле.
Розмежування функцій податку носить значною мірою умовний характер, оскільки вони здійснюються одночасно. Окремі риси однієї функції неодмінно присутні в інших. Розглянемо суть і механізми прояву податком своїх функцій.
Фіскальна функція є основною функцією податку. Вона спочатку характерна для будь-якого податку, для будь-якої податкової системи будь-якої держави. І це природно, оскільки головне призначення податку - утворення державного грошового фонду шляхом вилучення частини доходів підприємств і громадян для створення матеріальних умов функціонування держави і виконання ним власних функцій - оборони країни і захисту правопорядку, вирішення соціальних, природоохоронних та ряду інших завдань, створення і підтримки єдиної комунікаційної структури.
Найбільш тісно пов'язана з фіскальною функцією податку його регулююча, чи розподільча, функція, що виражає економічну сутність податку як особливого централізованого фіскального інструменту розподільних відносин у суспільстві. Суть даної функції полягає в тому, що за допомогою податків через бюджет і встановлені законом позабюджетні фонди держава перерозподіляє фінансові ресурси з виробничої сфери в соціальну, здійснює фінансування великих міжгалузевих цільових програм, що мають загальнодержавне значення. Система податкових ставок, права органів державної влади суб'єктів Федерації і місцевого самоврядування за їх Встановленню, а також бюджетна система дозволяють перерозподіляти фінансові ресурси і по регіонах країни.
Встановлюючи систему податків з фізичних осіб, держава здійснює перерозподіл доходів своїх громадян, направляючи частину фінансових ресурсів найбільш забезпеченої частини населення на утримання малозабезпечених. У цьому полягає соціальна функція податків.
Податки мають істотний вплив і на сам процес відтворення. Тут проявляється стимулююча функція податків. Її практична реалізація здійснюється через систему податкових ставок і пільг, податкових відрахувань і податкових кредитів, фінансових санкцій та податкових преференцій. Важливе значення в реалізації цієї функції має і податкова система сама по собі: вводячи одні податки і скасовуючи інші, держава стимулює розвиток певних виробництв, регіонів і галузей одночасно стримуючи розвиток інших. За допомогою податків держава цілеспрямовано впливає на розвиток економіки та її окремих галузей, на структуру і пропорції суспільного відтворення, накопичення капіталу. При цьому виявляється тісний зв'язок стимулюючої функції податків з розподільчої.
З регулюючої та фіскальної функціями тісно пов'язана контрольна функція податків. Механізм цієї функції проявляється, з одного боку, перевірки ефективності господарювання і, з іншого - у контролі за дієвістю проведеної економічної політики держави. Так, в умовах гострої конкуренції, властивої ринковій економіці, податки стають одним з найважливіших інструментів незалежного контролю за ефективністю фінансово-господарської діяльності. За інших рівних умовах з конкурентної боротьби вибуває в першу чергу той, хто не здатний розрахуватися з державою. Одночасно з цим нестача в бюджеті фінансових ресурсів сигналізує державі про необхідність внесення змін або в саму податкову систему, або в соціальну політику, або в бюджетну політику.
1.3. Класифікація податків
Угруповання податків за різними класифікаційними ознаками представлена в Додатку В. Класифікація потрібна для упорядкування знань про різні види податків. Основними класифікаційними ознаками є: суб'єкт податку; об'єкт оподаткування; вид ставки; спосіб оподаткування, джерело сплати, призначення, приналежність до рівнів влади і управління; право використання сум податкових надходжень; можливість перекладання.Найбільш популярною є класифікація податків за належністю до рівнів влади і управління: федеральні; регіональні; місцеві.
Першою частиною Податкового кодексу РФ встановлено такі податки і збори: 16 федеральних, 7 регіональних і 4 місцевих (Додаток Г).
Федеральні податки в Російській Федерації визначені податковим законодавством і є обов'язковими до сплати на всій території країни. Перелік регіональних податків встановлено Податковим кодексом РФ, але ці податки вводяться в дію законами суб'єктів Федерації і є обов'язковими до сплати на території відповідного суб'єкта Федерації. Вводячи в дію регіональні податки, представницькі (законодавчі) органи влади суб'єктів Федерації визначають податкові ставки по відповідних видах податків (але в межах, визначених федеральним законодавством), податкові пільги, порядок і терміни сплати податків. Всі інші елементи регіональних податків встановлено відповідним федеральним законом. Такий же порядок введення місцевих податків з тією лише різницею, що вони вводяться в дію представницькими органами місцевого самоврядування.
Прямі податки встановлюються безпосередньо на дохід або майно платника податків. У зв'язку з цим при прямому оподаткуванні грошові відносини виникають безпосередньо між платником податків і державою. Прикладом прямого оподаткування російської податкової системі можуть служити: податок на доходи фізичних осіб, податок на прибуток, податки на майно як юридичних, так і фізичних осіб та ряд інших податків. У даному випадку підставою для оподаткування є володіння та користування доходами і майном.
Непрямі податки стягуються в сфері споживання, тобто в процесі руху доходів чи обороту товарів. Вони включаються у вигляді надбавки в ціну товару, а також тарифу на роботи або послуги і сплачуються споживачем. Власник товару, роботи або послуги при їх реалізації отримує з покупця разом з ціною і податкові суми, які потім перераховує державі. Тому непрямі податки нерідко називаються податками на споживання і призначаються для перенесення реального податкового тягаря на кінцевого споживача. Суб'єктом податку в даному випадку є продавець товару, який виступає в якості посередника між державою і фактичним платником податку. Прикладом непрямого оподаткування служать податок на додану вартість, акцизи і мита.
Для держави непрямі податки є найбільш простими з точки зору їх стягнення. Ці податки привабливі для держави ще й тим, що їх надходження до скарбниці прямо не прив'язані до фінансово-господарської діяльності суб'єкта оподаткування і фіскальний ефект досягається навіть в умовах спаду виробництва та збиткової роботи підприємств.
2. Система податків Російської Федерації
2.1. Податки, що стягуються на території Росії
Згідно зі ст. 12 Кодексу передбачена трирівнева система стягування податків:• федеральні податки і збори;
• податки і збори суб'єктів Російської Федерації (далі - регіональні);
• місцеві податки і збори.
Федеральні податки і збори встановлюються Кодексом і є обов'язковими до сплати на всій території Росії:
1. Податок на додану вартість;
2. Акцизи на окремі види товарів (послуг) і мінеральної сировини;
3. Податок на прибуток (дохід) організацій;
4. Податок па доходи від капіталу;
5. Прибутковий податок фізичних осіб;
6. Внески до державних соціальних позабюджетних фондів;
7. Мито та митні збори;
8. Державне мито;
9. Податок на користування надрами;
10. Податок па відтворення мінерально-сировинної бази;
11. Податок па додатковий прибуток від видобутку вуглеводнів;
12. Збір за право користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами;
13. Лісовий податок;
14. Водний податок;
15. Екологічний податок;
16. Федеральні ліцензійні збори.
Регіональні податки і збори встановлюються відповідно до Кодексу, вводяться в дію законами суб'єктів Російської Федерації та обов'язкові до сплати на території відповідних суб'єктів. До них відносяться:
1. Податок на майно організацій;
2. Податок на нерухомість;
3. Дорожній податок;
4. Транспортний податок;
5. Податок з продажів;
6. Податок на гральний бізнес;
7. Регіональні ліцензійні збори.
Місцевими визнаються податки і збори, що встановлюються і вводяться у дію відповідно до Кодексу, нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування. Ці податки і збори обов'язкові до сплати на території відповідних муніципальних утворень.
Місцеві податки і збори - це:
1. Земельний податок;
2. Податок на майно фізичних осіб;
3. Податок на рекламу;
4. Податок на спадкування та дарування;
5. Місцеві ліцензійні збори.
2.2. Загальні відомості про основні види податків
Вхідні в систему податків платежі можна умовно розділити на групи по суб'єктах платежу. До них належать податки з фізичних осіб, податки з підприємств, суміжні та соціальні податки.Податки з фізичних осіб. Елементи податків, що стягуються з фізичних осіб, наведено у Додатку Д.
Прибутковий податок з фізичних осіб стягується на території країни і побудований на резидентський принципі. Оподаткуванню підлягає дохід, отриманий у грошовій і натуральній формах. Сукупний дохід обкладається податком за єдиною ставкою, використовує метод складної прогресії. Облік оподатковуваної бази проводиться за касовим методом. Джерела сплати - нарахована оплата праці по всіх підставах, при цьому передбачаються різноманітні і численні пільги. Розрахунок і стягнення податку проводяться по кумулятивній системі. Платник подає декларацію про сукупний дохід за звітний рік.
Податок на спадкування або дарування - місцевий податок. Його сплачує новий власник. Оцінка майна здійснюється на момент відкриття спадщини або укладання угоди дарування. Пільги з податку є у формах вилучень і податкових кредитів. Не оподатковуються: вартість майна, що переходить від одного чоловіка до іншого; вартість будинків і паїв ЖБК. переданих між спільно проживаючими липами; спадщину осіб. загиблих при захисті нашої Батьківщини: житлові будинки та транспортні засоби, що переходять у порядку спадкування інвалідам та ін Ставки податку залежать від ступеня споріднення спадкоємців і дарополучателей. У Росії частка цього податку в доходах бюджету не досягає навіть 1%.
Податок на майно фізичних осіб грунтується на територіальному принципі. Оподаткуванню підлягає нерухоме майно (будинки, квартири, дачі, пропорційний, шедулярная. Обов'язок обчислити податок покладається на податкові органи. Сплата податку проводиться два рази на рік. Від податку повністю звільняються інваліди, ветерани війни, особи, які зазнали радіації, військовослужбовці та військові пенсіонери. Податок також не сплачують пенсіонери, воїни-інтернаціоналісти і ін
Податки з організацій.
Основними є:
• податок на прибуток (дохід) організацій;
• ПДВ;
• акцизи;
• податки, службовці джерелами утворення дорожніх фондів;
• податок на майно організацій.
Елементи деяких видів податків наведено у Додатку Е.
Податок на прибуток (дохід) організацій - прямий, пропорційний і регулюючий податок. Основне призначення податку на прибуток - обеспечивание ефективності інвестиційних процесів, а також юридично обгрунтоване нарощування капіталу господарюючих суб'єктів. Фіскальна функція даного податку вторинна.
Податок на прибуток займає провідне місце серед дохідних джерел бюджетів після непрямих податків. У період з 1994 по 1997 р. спостерігається тенденція до зменшення його частки в доходах бюджету з 19,8 до 17,5%. Об'єктом оподаткування цим податком є «валовий прибуток», під якою розуміється балансовий прибуток, скоригована на зазначені в податковому законодавстві величини. За різними ставками оподатковується прибуток (доходи): від основної діяльності (35%); від посередницької діяльності (43%); від капіталу (дивіденди, відсотки - 15%); від відеопоказу, відеопрокату (70%); від ігрового бізнесу (90%).
Система пільг з податку на прибуток включає: інвестиційні (інноваційні), соціальні, благодійні та інші види пільг. Проте повний перелік пільг ніяка організація використовувати не може, бо затверджено граничний розмір оподаткованого прибутку при застосуванні пільг. Так, пільги не повинні зменшувати фактичну суму податку, обчислену без їх урахування, більш ніж на 50%.
Загальноприйнята форма оплати податку на прибуток передбачає авансові платежі. Проте організації можуть перейти на щомісячну сплату податку виходячи з суми фактичного прибутку, отриманого за попередній місяць.
Податок на прибуток обчислюється на підставі річного бухгалтерського звіту не пізніше 15 березня наступного за звітним року. Сплата податкових платежів проводиться в десятиденний строк з дня, встановленого для надання бухгалтерського звіту.
Існують особливості оподаткування спільної діяльності (просте товариство), некомерційних організацій і фондів, суб'єктів малого бізнесу, селянських і фермерських господарств, банків та страхових фірм, а також іноземних юридичних осіб.
Податок на додану вартість - непрямий багатоступінчастий податок, оподаткування яких охоплює товарообіг внутрішнього ринку і оборот, складаний при здійсненні зовнішньоторговельних операцій.
Даний податок відіграє найбільш істотну роль в складі і непрямих податків, і дохідних джерел бюджету [1]. За період з 1994 по 1997 р. питома вага ПДВ у загальній сумі податкових надходжень до бюджету збільшився з 24,9 до 39,5%. Податкові платежі в 1999 р. розподілилися наступним чином: 85% ПДВ надходить у федеральний бюджет, а 15% - до бюджетів суб'єктів РФ.
Платниками ПДВ є суб'єкти господарювання, що виробляють товари (роботи, послуги), і сфера роздрібної торгівлі, громадського харчування, аукціонна торгівля.
Об'єкт оподаткування при сплаті ПДВ - виручка від реалізації. Існують дві ставки податку: стандартна (20%) і знижена (10%). Розрахункові ставки, що застосовуються до суми реалізованих цінностей, яка містить ПДВ, визначаються наступним чином: 16,67% (20-100:120) і 9,09% (10 • 100: 110).
Є ряд особливостей формування оподатковуваного ПДВ обороту з урахуванням застосовуваних цін, коли вони більше або менше фактичної собівартості, а також змісту фінансово-господарських операцій (наприклад, товарообмінні операції, безоплатна передача на сторону).
Звільняються від оподаткування ПДВ продаж деяких товарів, реалізація робіт і послуг та грошові внески. Зокрема, це:
а) товари на експорт, для користування іноземними представництвами, продукція шкільних їдалень і дитячих установ, бюджетні наукові дослідження, конфісковане майно, товари народних промислів та ін;
б) банківські, страхові та патентно-ліцензійні операції, послуги пасажирського транспорту, ритуальні послуги, послуги позавідомчої охорони та ін;
в) квартирна плата, митні та ліцензійні збори, платні медичні послуги, плата за утримання та навчання дітей у гуртках та секціях та ін
Для розрахунку ПДВ з 1 січня 1997 р. в податкове виробництво було введено застосування рахунків-фактур. Це наблизило вітчизняну практику оподаткування до інвойсних методу (методу заліку по рахунках). При цьому встановлені досить жорсткі вимоги, які пред'являються до оформлення рахунків-фактур, для контролю за правильністю обчислення ПДВ (обов'язкові реквізити, кількість примірників, терміни оформлення і доставки).
Методика формування сум податку така: ПДВ для сплати до бюджету дорівнює ПДВ від покупців мінус ПДВ, сплачений постачальникам. Умовами відшкодування з бюджету сплачених постачальникам сум ПДВ є:
1) документальне оформлення операцій (наявність рахунків-фактур за встановленою формою, виділення в них сум ПДВ, реєстрація рахунків-фактур книгах покупок-продажів);
2) облік отриманих від постачальників цінностей (оприбуткування цінностей і віднесення їх вартості на витрати виробництва і обігу).
Існують галузеві особливості застосування порядку ведення рахунків фактур, а також особливості визначення ПДВ у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
Акцизи - вид непрямих податків на обмежений перелік товарів переважно масового споживання. На відміну від ПДВ акцизи сплачуються один раз виробником підакцизного товару і фактично оплачуються його споживачем. Акцизи виконують двояку роль: по-перше, вони - один з важливих джерел доходу бюджету, по-друге, це засіб регулювання попиту і пропозиції, а також засіб обмеження споживання. Спостерігається стійка тенденція до зростання сум акцизних надходжень. Так, за період з 1994 по 1997 р. вони збільшувалися з 5,2 до 17,4%.
Акцизом обкладаються:
а) товари народного споживання (продукти, алкоголь, тютюнові вироби, коштовності, золоті злитки, автомобілі);
б) природно-мінеральну сировину і продукти переробки (природний газ, нафта, вугілля, бензин, ПММ);
в) ввезені в РФ, і вивезені з РФ окремі види товарів.
Розрізняють платників акцизів по товарах вітчизняного виробництва, з товарів з давальницької сировини і по товарах, ввезених в РФ.
Акцизом обкладається вся вартість товару, включаючи і матеріальні витрати. З підакцизних товарів діють як процентні (адвалерні) ставки акцизів, так і тверді (специфічні) ставки. Ставки є єдиними на всій території РФ.
Розрахунок суми акцизу (А) ведеться за формулою:
A = N * S / (100% - S),
де N - об'єкт оподаткування (відпускна ціна без урахування акцизу або митна вартість, збільшена на мито і митні збори), a S - ставка акцизу у відсотках.
У відношенні акцизного оподаткування товарів народного споживання діє система пільг. Наприклад, виведені з-під оподаткування легкові автомобілі з ручним управлінням, включаючи ввезені на територію РФ для реалізації інвалідам
Акцизні платежі розподіляються наступним чином:
• надходять цілком у федеральний бюджет (нафта, газ, легкові автомобілі, бензин, спирт етиловий);
• розподіляються порівну між федеральним і місцевим бюджетами (горілка, лікеро-горілчані вироби);
• повністю надходять до місцевого бюджету, наприклад, у бюджет Санкт-Петербурга (пиво, тютюнові та ювелірні вироби).
Особливе місце займають акцизи, що стягуються на митниці. Існує особливий порядок облаганія податками товарів, що вивозяться або послуг в країни ближнього і далекого зарубіжжя.
Податок на майно організацій, за винятком грошових коштів, нараховується на власне майно. До складу оподатковуваної бази входять суми елементів запасів і витрат підприємств. До таких елементів, властивим ринкових умов господарювання, відносяться: ринкова вартість основних фондів і нематеріальних активів, застосування механізму прискореної амортизації, а також заставу майна та інші форми його руху.
Цей податок можна розглядати як трансформовану форму плати за фонди і наднормативні запаси власних оборотних коштів. Займаючи центральне місце в системі майнового оподаткування Росії, цей податок відіграє незначну роль у дохідних джерелах бюджету (приблизно 2,5-3,5%).
Податок на майно є власністю суб'єктів РФ і розподіляється порівну між ними та органами місцевого самоврядування, на території яких діють організації - платники податків. Податок сплачується за місцем розташування оподатковуваних об'єктів.
Оподатковуваний база визначається наступним чином. Розраховується середньорічна вартість оподатковуваного майна (за методикою визначення середньо-хронологічній), і з цієї величини віднімається вартість пільгованого майна. Потім шляхом множення отриманої вартості майна до оподаткування і податковій ставці - до 2% (конкретний розмір ставки визначає суб'єкт РФ) отримують податок на майно.
Повністю від оподаткування звільняється майно бюджетних організацій, підприємств з виробництва сільськогосподарської продукції і народних промислів і майно, що використовується виключно для потреб освіти та культури. Існують також пільги у вигляді знижок, тобто зменшення податкової бази на балансову вартість (наприклад, об'єктів житлово-комунальної та соціально-культурної сфери).
Платник податків розраховує податок при складанні щоквартальних бухгалтерських звітів. Сума податку обчислюється наростаючим підсумком з початку року. Сплата податку до бюджету проводиться за квартальними розрахунками у 5-денний термін, а за річними розрахунками - у 10-денний строк з дня, встановленого для подання бухгалтерського звіту.
Формування податку на майно кредитних установ та страхових організацій відрізняється лише тим, що вони використовують інший план рахунків бухгалтерського обліку. Деякі особливості має систему оподаткування майна іноземних юридичних осіб, діяльність яких здійснюється через постійні представництва та філії.
Оподаткування доходів від капіталу. У даному випадку мова йде про оподаткування доходів від емісії, розміщення, купівлі-продажу і інших операцій з цінними паперами та валютою [2]. Податкове регулювання цих правовідносин утруднено через широкого спектру умов випуску та обігу різноманітних видів цінних паперів та операцій з іноземною валютою.
Згідно з чинним заколи податок па операції з цінними паперами сплачується при реєстрації проспекту емісії, а також при купівлі-продажу цінних паперів. У першому випадку величина податку становить 0,8% від номінальної суми емісії. У другому випадку покупець і продавець сплачують податок у відсотковому відношенні від суми угоди.
Податковий регламент обчислення і сплати податку на доходи від операцій на ринку цінних паперів передбачає, що ці доходи віднімаються з валового при були і оподатковуються в особливому порядку. При розподілі чистого прибутку гасяться боргові зобов'язання перед акціонерами та власниками цінних паперів і з'являються податкові зобов'язання по обчисленню та сплаті податку на капітал Податок за ставкою 15% утримується на момент виплати джерелом суми нарахованих доходів.
У 1997 р. був введений податок на купівлю іноземних грошових знаків і платіжних документів, виражених в іноземній валюті. Платниками податку ста суб'єкти, що купують валюту, крім бюджетних організацій і Центробанку на сьогоднішній день базою оподаткування виступають:
а) сума в рублях, що сплачується при купівлі валюти;
б) сума погашення депозитів, відкритих в рублях (при погашенні їх у валюті).
У 1997 р. податок стягувався за ставкою 0,5% від податкової бази, в 1998 р. - 1%, включаючи і безготівкові операції з купівлею валюти. Податкові надходження розподілялися між федеральним бюджетом і бюджетами суб'єктів РФ в співвідношенні 60:40. Це співвідношення зберігається і зараз.
Податки - джерела формування дорожніх фондів. В даний час них належать: податок на реалізацію паливно-мастильних матеріалів (ПММ) [3]: податок на користувачів автодоріг [4]; податок з власників транспортних засобів; податок на придбання автотранспортних засобів.
У відповідності з Податковим кодексом у систему оподаткування введені два регіональні податку - дорожній та транспортний.
Податок з власників автотранспортних засобів сплачується один раз на рік за місцем реєстрації та проведення технічного огляду в строки, встановлені органом влади суб'єкта РФ. Ставки податку залежать від виду транспортного засобу і потужності двигуна. Суб'єктам РФ дано право підвищувати загальноросійські або встановлювати власні ставки податку. Надаються пільги Героям, громадським організаціям інвалідів, селянським господарствам, організаціям автотранспорту громадського користування тощо
У Санкт-Петербурзі 100% цього податку надходить в Територіальний дорожній фонд. Розмір річного податку (з кожної кінської сили) мотоциклів та моторолерів у 1999 р. становив 1,19 руб., А автобусів - 8,46 руб.
Податок на придбання транспортних засобів як об'єкта обкладання може передбачати:
• вартість покупки без ПДВ і акцизів;
• величину ринкової оцінки (договір міни);
• митну вартість (імпорт);
• балансову вартість (договір лізингу);
• вартість не нижче балансової за мінусом амортизації (кошти, що були у вжитку).
По податку надаються пільги різним категоріям платників (Герої, автотранспортні організації, що здійснюють пасажирські перевезення і технічне обслуговування автодоріг, селянські та фермерські господарства). З урахуванням цих пільг визначається вартість автотранспортних засобів, що приймається до оподаткуванню за звичайною ставкою (вантажні, легкові спеціальні автомобілі, пікапи, фургони) або за зниженою ставкою (причепи та напівпричепи).
Джерелами податкових платежів з юридичних осіб є:
• прибуток від реалізації продукції: податок на додану вартість, акцизи, експортне мито, податок на реалізацію ПММ;
• собівартість продукції (товарів, послуг): земельний податок, податки на користувачів автодоріг, податки з власників транспортних засобів, плата за право користування надрами, платежі за забруднення навколишнього середовища, плата за воду, відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази;
• фінансовий результат діяльності підприємства (балансовий прибуток): податок на майно підприємств, податок на рекламу, податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери, податок на потреби освітніх установ;
• чистий прибуток: податок на прибуток, платежі за наднормативні втрати корисних копалин і за забруднення навколишнього середовища, місцеві податки за рахунок чистого прибутку.
Суміжні і соціальні податки. Ці податки стягуються з фізичних і юридичних осіб. Серед суміжних податків особливо значущим є земельна.
Земля з державного фонду відчужується на платній основі (земельний податок, орендна плата). Безкоштовне відчуження можлива тільки для конкретних цілей (розвиток фермерства, тваринництва, садівництва, будівництво дач).
Земельний податок - майновий податок рентного типу. Податкову базу становить площа земельних ділянок, що перебувають у власності платника.
До факторів, що визначає диференціацію ставок земельного податку, відносяться:
• місце розташування земельної площі;
• мета використання;
• ступінь освоєння земельної площі;
• статус та кількість мешканців поселення.
Ставка визначається місцевими органами на основі встановлених законом базових ставок і поправочних коефіцієнтів. Юридичні особи самостійно розраховують суму податку, щодо фізичних осіб це роблять податкові органи. Існують різні пільги у вигляді вилучень і знижок. У Санкт-Петербурзі розподіл між бюджетами наступне:
• федеральний бюджет - 30%:
• бюджет міста - 20%;
• бюджети муніципальних утворень - 50%.
Сплачують податок до 15 вересня та 15 листопада рівними частками.
Соціальні податки - це цільові податки у вигляді позабюджетних соціальних фондів РФ. До них відносяться: Пенсійний фонд, Фонд соціального страхування, Фонд зайнятості населення та Фонд обов'язкового медичного страхування. Позабюджетні соціальні фонди РФ характеризуються такими особливостями:
• контролюються державою;
• відрахування до цих фондів здійснюються від усіх сум оплати праці;
• за своєю суттю вони є страховими.
Для кожного з перерахованих російських фондів існує інструкція, що регламентує порядок нарахування страхових внесків. Розмір внесків у ці фонди щорічно встановлюється федеральним законом.
Страхові внески до фондів обов'язкового медичного страхування та Державний фонд зайнятості населення нараховуються на вагу види оплати праці, включаючи виплати за договорами підряду і доручення.
До Фонду соціального страхування внески нараховуються на всі види оплати праці, крім виплат за договорами підряду і доручення. Підприємець за погодженням з відділенням Фонду може самостійно витрачати на визначені законодавством цілі до 74% нарахованої суми страхових внесків.
Усі зазначені платежі розраховуються на єдиній базі. Основою служить:
• для роботодавців - сума виплат в грошовій і (або) натуральній формі, нарахованих на користь працівників із всім підставах незалежно від джерел фінансування;
• для індивідуальних підприємців - дохід від їх діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з його витяганням;
• для адвокатів - виплати, нараховані на їхню користь;
• для громадян (фізичних осіб) - сума виплат (винагороди), нарахованих на їх користь по всіх підставах незалежно від джерел фінансування.
Розмір соціальних платежів у 2000 р. наведено у Додатку Ж.
Податок з продажу встановлюється і вводиться в дію законами суб'єктів Російської Федерації і обов'язковий до сплати на території відповідних суб'єктів. Платниками цього податку є всі юридичні особи та приватні підприємці без статусу юридичної особи, самостійно реалізують товари (роботи, послуги).
Об'єкт оподаткування - вартість реалізованих у роздріб або оптом за готівку товарів (робіт, послуг), крім ряду продуктів харчування (хліб, молоко, цукор, сіль тощо), дитячого одягу та взуття, ліків і житлово-комунальних послуг. При визначенні податкової бази вартість товарів включає ПДВ та акцизи (введений як би «податок на податок»).
Ставка податку з продажу встановлюється в розмірі до 5%. Сума податку включається в ціну товару, що пред'являється до оплати покупцеві.
Конкретну ставку податку, порядок і строки сплати, пільги та інші елементи визначають своїми законодавчими актами органи суб'єктів Російської Федерації. Наприклад, податок з продажів, введений в Санкт-Петербурзі з 1 січня 1999 р., передбачає ставку 5%; розподіляється між бюджетом СПб (4,85%) і бюджетами муніципальних утворень (0,14%). Об'єктами оподаткування не є хліб, молоко, масло, крупи, дитячий одяг та взуття, ліки, a також житлово-комунальні послуги, послуги в області культури, спорту і т. д.
З введенням в дію даного податку перестають стягуватися: збір на потреби освітніх установ, податок на будівництво об'єктів виробничого призначення в курортній зоні, податок на перепродаж автомобілів і комп'ютерів, а також деякі інші збори (за право торгівлі, з власників собак, з біржових угод і т. д.).
2.3. Можливості мінімізації податкових платежів
Податкове планування на підприємствах і в організаціях передбачає; мінімізацію податкових платежів по всіх видах податків. З цих позицій істотне значення має наведена нижче коротка характеристика найбільш важливих податків, що сплачуються до бюджету господарюючими суб'єктами.Планування податку на прибуток. Будь-який вид бізнесу характеризується місцем реєстрації, організаційно-правої формою підприємства і типом доходу. Це дозволяє комбінувати зазначені змінні і отримувати кілька варіантів податкових платежів, з яких можна вибрати оптимальний. Універсальне правило у відношенні податку на прибуток говорить: «Переміщення максимуму прибутку на мінімально оподатковуваний суб'єкт».
Створюючи низько-податкову схему для угоди, необхідно завжди виходити від платить суб'єкта, т. тобто при купівлі товару в одному місці і перепродажу в іншому з прибутком таким суб'єктом виступає кінцевий покупець товару.
При мінімізації податку на прибуток у першу чергу слід виділяти вимоги до оформлення виробничих витрат на предмет можливості їх включення до собівартості реалізованої продукції.
Перша вимога. Всі витрати по «призначенням платежу" повинні збігатися з формулюваннями «Положення про склад витрат ...», що дає бухгалтерії можливість відносити на собівартість вироблені підприємством витрати. При цьому за основу аналізу, чи відповідає витрата «Положення про склад витрат ...» і обумовлений він технологією, береться формулювання предмета договору. Наприклад, з розглянутих позицій тема «Маркетингові дослідження ринку товарів» не аналогічна темі «Проведення маркетингових робіт з аналізу ринку товарів».
Друга вимога. Усі витрати виробничого призначення повинні бути обгрунтовані технологією виробництва (технологічні карти, норми, кошториси, плани, калькуляції, ГОСТи і т. п.).
Третя вимога. Вироблені витрати повинні бути документально підтверджені з придбання платіжними дорученнями, квитанціями прибуткового ордера, чеками, квитанціями, рахунками.
Четверта вимога. Вироблені витрати повинні бути документально оформлені зі списання на собівартість (акти типових форм, вимоги, накладні, лімітно-забірні карти і т. п.).
П'ята вимога. Вироблені витрати повинні ставитися до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів.
Тільки за рахунок неправильного оформлення виробленого витрати виробничого призначення йдуть: переплата до бюджету у вигляді податку на прибуток приблизно третини суми цього платежу; можливе утримання у підзвітної особи прибуткового податку з суми платежу; штрафні санкції та пені за відсутності необхідних документів та віднесення витрат на собівартість ( протягом трьох років).
Окремо слід планувати включаються до собівартості продукції витрати, нормовані витрати, витрати на відрядження, витрати на рекламу, витрати на підготовку і перепідготовку кадрів, представницькі витрати, витрати зі сплати відсотків за банківським кредитом, товарний кредит, кредиторську заборгованість, витрати на утримання службового автотранспорту.
Зниження балансового прибутку за рахунок позареалізаційних витрат. При оподаткуванні прибутку враховуються витрати на утримання законсервованих об'єктів, втрати від уцінки запасів і готової продукції та ін Для договорів поставок введено особливий режим списання дебіторської заборгованості, згідно з яким не истребованная підприємством заборгованість після закінчення 4 місяців списується на збитки і належить на фінансові результати. При цьому сум; списаної заборгованості не зменшує врахований при оподаткування прибутку результат. Отже, поряд з відображенням інших видів позареалізаційних витрат ще один аспект податкового планування - недопущення перевищення терміну давності дебіторської заборгованості понад 4 місяців.
Використання податкових пільг. У рамках поточного планування із усього різноманіття податкових пільг доцільно використовувати наступні:
• пільга на фінансування капітальних вкладень виробничого на значення, житлового будівництва. При цьому також дається пільга на погашення кредитів банків, як у цих цілях, включаючи відсотки по кредитах;
• додаткова пільга товариствам власників житла, житлово-будівельним кооперативам у частини прибутку, спрямованої ними на обслуговування та ремонт приміщень чи обладнання;
• пільга за витратами підприємства на утримання своїх об'єктів охорони здоров'я, освіти, культури і т. п.;
• пільга по внесках на благодійні цілі;
• пільга освітнім установам, що мають відповідні ліцензії;
• зниження ставки податку на прибуток на 50%, якщо від загальної кількості працівників інваліди складають не менше половини;
• пільги, надані малим підприємствам.
Шляхи мінімізації оподаткування необхідно оцінювати з урахуванням тактики і стратегії розвитку підприємства. Сьогоднішня економія може завтра обернутися фінансовими втратами і зниженням конкурентоспроможності (наприклад, включення всіх витрат у собівартість продукції не тільки знижує податкову базу, а й призводить до підвищення цін).
• Зменшення податкових платежів - спосіб поліпшення фінансового стану підприємства і підвищення інвестиційної привабливості. Знижувати податки доцільно до тих пір, поки розрахунки показують, що це дає приріст вільного прибутку.
• Зменшення податків в ряді випадків досягається за рахунок погіршення фінансових показників. Тому, перш ніж застосовувати будь-який спосіб мінімізації, слід оцінити його з точки зору фінансових наслідків для підприємства.
• Наслідки застосування одних і тих же способів мінімізації неоднакові для різних об'єктів і навіть для умов роботи підприємства в різні періоди. Застосуванню конкретної рекомендації обов'язково повинні передувати розрахунки залишається в розпорядженні підприємства і вільного прибутку.
• Зменшення податку на прибуток шляхом використання чистого прибутку на пільговані мети економічно обгрунтовано лише в разі зростання балансового прибутку в наступні періоди.
Доходи від окремих видів діяльності. Ряд видів діяльності обкладається податком на прибуток за підвищеною ставкою. Це:
• доходи грального бізнесу за ставкою 90%;
• доходи від відеосалонів - 70%;
• прибуток від посередницьких операцій - до 43%.
З метою правильного оподаткування треба чітко розрізняти посередницьку діяльність від інших видів діяльності. В організаціях, провідних кілька видів діяльності, обов'язковий роздільний бухгалтерський та податковий облік по кожному з видів.
Використання офшорних компаній. Можливість міжнародного маневрування фінансами та мінімізації податків базується на трьох змінних:
• різна податкова політика в різних державах;
• різні правила оподаткування для різних організаційно-правових форм бізнесу;
• різні ставки податку для різних видів доходу.
У відношенні податку на прибуток багато легальних можливостей для міжнародного планування. Оптимізація податкових платежів для великих компаній може здійснюватися, наприклад, за такими трьома напрямками:
• внутрішнє визначення цін у міжнародних корпораціях дозволяє направляти прибуток концернів у свої дочірні компанії, що знаходяться в країнах з низькими податками;
• «перенаправлення рахунки», де в якості посередника використовується дочку офшорна компанія, яка купує товар за ціною угоди і негайно перепродують його за вищою ціною материнської компанії. Прибуток при цьому залишається в податковій гавані;
• використання дочірньої компанії, звільненої від податку на прибуток, коли створюється схема уникнення податків за рахунок особливостей національного законодавства. Так, в Росії пільговиками стають новостворені малі підприємства з виробництва товарів народного споживання. На два роки вони повністю звільняються від податку, якщо виручка від основної діяльності перевищує 70% усієї виручки. Тому засновники малого підприємства «А» приблизно через два роки можуть створити підприємство «Б», в яке потроху переноситься обсяг виробництва «А», а разом з ним і знову отримані пільги з податку на прибуток.
Планування ПДВ. Не платити ПДВ - відносно новий податок в російській практиці - при певних умовах просто невигідно, вигідніше платити! Це пов'язано з тим, що замість обкладання ПДВ (різниця між вартістю реалізованої продукції та витратами на її виробництво) його розраховують як різницю отриманого і оплаченого податків. При цьому один з податків при придбанні або реалізації товарів може бути відсутнім [5].
Сутність ПДВ та деяких видів пільг полягає в наступному:
• об'єктом обкладення ПДВ є весь оборот (виручка + позареалізаційні доходи), а не додана вартість;
• надаючи пільгу з податку для одних платників податків, бюджет відшкодовує його за рахунок інших платників податків;
• пільги, по суті, можуть не давати очікуваного ефекту, оскільки роблять «пільгових платників податків» менш конкурентоспроможними;
• суми ПДВ, від яких звільнено постачальник, фактично сплачуються до бюджету юридичними особами - споживачами звільненої від ПДВ продукції;
• подібні «пільги» вигідні державі і населенню при придбанні товарів у підприємства, звільненого від ПДВ.
Таким чином, перш ніж домагатися пільги з податку, слід визначити конкретну вигоду для підприємства від звільнення від ПДВ і конкурентність ціни продукції з урахуванням включення до собівартості сум ПДВ, сплачених постачальникам і не пред'являються до відшкодування з бюджету.
Відповідність витрат «Положення про склад витрат ...». При визначенні сум ПДВ, що пред'являються до відшкодування з бюджету, слід неухильно керуватися згаданим нормативним документом. Все, що викладено про податок на прибуток, цілком і повністю можна застосувати і при оптимізації платежів з ПДВ.
Правильне оформлення розрахунків. За своїм економічним змістом ПДВ - це податок з обороту. Отже, завдання оптимізації - збільшення тієї частини коштів, яка вираховується з суми обчисленого з обороту податку. З цієї точки зору необхідно суворо дотримуватися правил, викладені в податкових інструкціях.
Щоб суми сплаченого постачальникам ПДВ обгрунтовано могли бути пред'явлені до відшкодування з бюджету, потрібно у всіх розрахункових і платіжних документах розмежовувати і окремо вказувати вартість товару (робіт, послуг), ПДВ і кінцеву суму до оплати. Усі платники ПДВ зобов'язані складати рахунки-фактури, а покупці - реєструвати їх надходження в установленому порядку.
Планування потоків ПДВ. Сума ПДВ, що підлягає внесенню до бюджету за звітний період, буде тим менше, чим більше в цьому періоді буде оприбутковано фактично оплачених товарів і виконано фактично сплачених послуг та робіт. Завдання податкового планування - оприбуткувати в звітному періоді все, що в цьому ж періоді сплачено. Для цього слід:
• правильно документально оформляти всі суми ПДВ, сплачені постачальникам;
• чітко і правильно вести рахунки-фактури по придбаних цінностей;
• прискорити процес заготовляння всіх матеріальних цінностей, скоротити термін від передоплати до фактичного оприбуткування товарно-матеріальних цінностей;
• прискорити процес виконання сторонніми організаціями робіт і їх приймання у звітному періоді.
Планування податку на майно підприємств. До складу бази оподаткування включаються майно та виробничі витрати, не віднесені у звітному періоді на витрати по реалізації і які становлять або залишки незавершеного виробництва, або витрати майбутніх періодів. Крім того, до оподатковуваного базі необхідно додати отримувану розрахунковим шляхом балансову оцінку майна, переданого у спільну діяльність.
Основна мета при оптимізації податку на майно підприємств - недопущення утворення великої бази оподаткування. Це досягається за рахунок:
• скорочення зайвих обсягів матеріальних запасів;
• прискорення процесів реалізації продукції;
• скорочення технологічного циклу виробництва;
• зменшення обсягів незавершеного виробництва.
При податковому плануванні стосовно до даного податку потрібно враховувати результати переоцінки основних фондів, що щорічно проводиться за рішенням уряду.
Запланувати зниження платежів з податку на майно можна і заздалегідь, при купівлі-продажу майна. Для цього придбання оформляють на суму меншу, ніж повна вартість майна, а різницю оформляють як оплату тих чи інших послуг.
Планування прибуткового податку. Вирішення питань мінімізації даного податку автоматично пов'язано зі зменшенням виплат у позабюджетні соціальні фонди.
У податковому плануванні виділяють такі аспекти:
а) заміна прямих грошових виплат персоналу;
б) заміна індивідуальних виплат на колективні;
в) використання всіх існуючих пільг;
г) використання нетрадиційних методів оплати праці.
Заміна прямих грошових виплат персоналу. Зменшення бази оподаткування з прибуткового податку досягається шляхом заміни грошових виплат витратами, що включаються у виробничу собівартість відповідно до «Положення про склад витрат ...». Наприклад, при правильному оформленні всіх документів підприємство може забезпечити своїх економістів і бухгалтерів дорогими періодичними виданнями, провівши ці витрати під статтю «Нормативно-довідкова література».
Заміна індивідуальних виплат на колективні. Індивідуальні виплати однозначно вимагають нарахування податків. При заміні індивідуальних виплат на витрати колективного характеру відразу зникає об'єкт оподаткування прибутковим податком. На знеособлені виплати не нараховуються також і страхові внески до пенсійного фонду.
До колективних (груповим) виплат, виробленим за рахунок собівартості, так і за рахунок чистого прибутку, відносяться: знеособлена безкоштовна оплата харчування для співробітників підприємства; витрати на утримання підвідомчого житла, будинків відпочинку, профілакторіїв; орендна плата за приміщення для культурно-масових і спортивних заходів; витрати на придбання медикаментів та ін
Використання податкових пільг. Актуальне значення для більшості платників податків мають пільги по таких сумах, що не включаються до сукупного доходу громадян [6]. Це:
• матеріальна допомога в межах 12-кратного розміру ММОТ на рік;
• суми фактично зроблених і документально підтверджених цільових витрат при відрядженнях;
• суми, одержувані протягом року від продажу нерухомості в межах 5000-кратного розміру ММОТ;
• суми, одержувані протягом року від продажу іншого майна в межах 1000-кратного розміру ММОТ;
• вартість подарунків (призів), отриманих протягом року, в межах 12-кратного розміру ММОТ;
• суми, сплачені підприємствами за путівки для дітей в оздоровчі та санаторно-курортні установи;
• вартість медичного обслуговування, що здійснюється за договорами за рахунок коштів підприємства на користь своїх працівників та членів їх сімей.
Сукупний дохід зменшується на суми, спрямовані громадянами на будівництво або придбання будинку або квартири, чи дачі, або садового будиночка на території РФ, в межах 5000-кратного розміру ММОТ, який обліковується за трирічний період, але не більше розміру сукупного річного доходу. Повторно така пільга не надається.
Мінімізація платежів до позабюджетних фондів. З метою мінімізації страхових виплат до Пенсійного фонду слід врахувати ряд положень;
• страхові виплати не нараховуються з усіх видів виплат, нарахованих працівнику не роботодавцем;
• звільнені від страхових внесків допомоги по тимчасовій непрацездатності;
• страхові внески не нараховуються на матеріальну допомогу, що надається працівникам у зв'язку з спіткали їх стихійним лихом, пожежею, викраденням майна, каліцтвом, а також смертю, включаючи близьких родичів;
• від внесків звільнена вартість котра видається спеціального одягу та взуття;
• страхові внески не нараховуються на доходи по акціях, дивіденди, відсотки, виплати за пайовою паях;
• не нараховуються внески за договорами купівлі-продажу, міни, дарування, оренди, позики, кредиту, факторингу, страхування, концесії.
Нетрадиційні методи оплати праці. На 100 карбованців виданої заробітної плати в бюджет треба віддати 61,49 рубля. Тому можливе використання багатоходових «страхових» схем мінімізації прибуткового податку.
2. Податковий кодекс Російської Федерації в схемах - М.: КОНСЕСКО-Прес, 2001.
3. Груніна Д. К., Івченов Л. С. Основи діяльності податкових органів. - М., Фінансова академія при Уряді РФ, 2000.
4. Дуканич Л. В. Податки та налообложеніе Серія «Підручники і навчальні посібники». - Ростов на Дону: Фенікс, 2000.
5. Дуканич Л. В. Податкове регулювання: принципи та моделі. / / Роль держави в економіці / Під ред. В. Н. Овчиннікова, О. С. Белокриловой - Ростов: Тодікс Папір, 1997.
6. Євстигнєєва Е. Н. Основи оподаткування та податкового права: Учеб. посібник. - М.: Инфра-М, 2000.
7. Каширіна М. В., Каширін В. А. Федеральні, регіональні і місцеві податки і збори, що сплачуються юридичними особами: Учеб. посібник. - М.: БЕК, 2001.
8. Осетрова М. І. Податкове право / / Податковий вісник. - 2001. - № 4,8.
9. Пансков В. Г. Податки та оподаткування в Російській Федерації: Підручник. - М.: МЦФЕР, 2001.
10. Пушкарьова В. М. Держбюджету. Податки. - Орєхово-Зуєво, 2000.
11. Скворцов О. В. Податки та оподаткування: Учеб. посібник для середовищ. проф. навч. закладів / О. В. Скворцов, Н. О. Скворцова. - М.: Видавничий центр «Академія», 2002.
12.
Сутність ПДВ та деяких видів пільг полягає в наступному:
• об'єктом обкладення ПДВ є весь оборот (виручка + позареалізаційні доходи), а не додана вартість;
• надаючи пільгу з податку для одних платників податків, бюджет відшкодовує його за рахунок інших платників податків;
• пільги, по суті, можуть не давати очікуваного ефекту, оскільки роблять «пільгових платників податків» менш конкурентоспроможними;
• суми ПДВ, від яких звільнено постачальник, фактично сплачуються до бюджету юридичними особами - споживачами звільненої від ПДВ продукції;
• подібні «пільги» вигідні державі і населенню при придбанні товарів у підприємства, звільненого від ПДВ.
Таким чином, перш ніж домагатися пільги з податку, слід визначити конкретну вигоду для підприємства від звільнення від ПДВ і конкурентність ціни продукції з урахуванням включення до собівартості сум ПДВ, сплачених постачальникам і не пред'являються до відшкодування з бюджету.
Відповідність витрат «Положення про склад витрат ...». При визначенні сум ПДВ, що пред'являються до відшкодування з бюджету, слід неухильно керуватися згаданим нормативним документом. Все, що викладено про податок на прибуток, цілком і повністю можна застосувати і при оптимізації платежів з ПДВ.
Правильне оформлення розрахунків. За своїм економічним змістом ПДВ - це податок з обороту. Отже, завдання оптимізації - збільшення тієї частини коштів, яка вираховується з суми обчисленого з обороту податку. З цієї точки зору необхідно суворо дотримуватися правил, викладені в податкових інструкціях.
Щоб суми сплаченого постачальникам ПДВ обгрунтовано могли бути пред'явлені до відшкодування з бюджету, потрібно у всіх розрахункових і платіжних документах розмежовувати і окремо вказувати вартість товару (робіт, послуг), ПДВ і кінцеву суму до оплати. Усі платники ПДВ зобов'язані складати рахунки-фактури, а покупці - реєструвати їх надходження в установленому порядку.
Планування потоків ПДВ. Сума ПДВ, що підлягає внесенню до бюджету за звітний період, буде тим менше, чим більше в цьому періоді буде оприбутковано фактично оплачених товарів і виконано фактично сплачених послуг та робіт. Завдання податкового планування - оприбуткувати в звітному періоді все, що в цьому ж періоді сплачено. Для цього слід:
• правильно документально оформляти всі суми ПДВ, сплачені постачальникам;
• чітко і правильно вести рахунки-фактури по придбаних цінностей;
• прискорити процес заготовляння всіх матеріальних цінностей, скоротити термін від передоплати до фактичного оприбуткування товарно-матеріальних цінностей;
• прискорити процес виконання сторонніми організаціями робіт і їх приймання у звітному періоді.
Планування податку на майно підприємств. До складу бази оподаткування включаються майно та виробничі витрати, не віднесені у звітному періоді на витрати по реалізації і які становлять або залишки незавершеного виробництва, або витрати майбутніх періодів. Крім того, до оподатковуваного базі необхідно додати отримувану розрахунковим шляхом балансову оцінку майна, переданого у спільну діяльність.
Основна мета при оптимізації податку на майно підприємств - недопущення утворення великої бази оподаткування. Це досягається за рахунок:
• скорочення зайвих обсягів матеріальних запасів;
• прискорення процесів реалізації продукції;
• скорочення технологічного циклу виробництва;
• зменшення обсягів незавершеного виробництва.
При податковому плануванні стосовно до даного податку потрібно враховувати результати переоцінки основних фондів, що щорічно проводиться за рішенням уряду.
Запланувати зниження платежів з податку на майно можна і заздалегідь, при купівлі-продажу майна. Для цього придбання оформляють на суму меншу, ніж повна вартість майна, а різницю оформляють як оплату тих чи інших послуг.
Планування прибуткового податку. Вирішення питань мінімізації даного податку автоматично пов'язано зі зменшенням виплат у позабюджетні соціальні фонди.
У податковому плануванні виділяють такі аспекти:
а) заміна прямих грошових виплат персоналу;
б) заміна індивідуальних виплат на колективні;
в) використання всіх існуючих пільг;
г) використання нетрадиційних методів оплати праці.
Заміна прямих грошових виплат персоналу. Зменшення бази оподаткування з прибуткового податку досягається шляхом заміни грошових виплат витратами, що включаються у виробничу собівартість відповідно до «Положення про склад витрат ...». Наприклад, при правильному оформленні всіх документів підприємство може забезпечити своїх економістів і бухгалтерів дорогими періодичними виданнями, провівши ці витрати під статтю «Нормативно-довідкова література».
Заміна індивідуальних виплат на колективні. Індивідуальні виплати однозначно вимагають нарахування податків. При заміні індивідуальних виплат на витрати колективного характеру відразу зникає об'єкт оподаткування прибутковим податком. На знеособлені виплати не нараховуються також і страхові внески до пенсійного фонду.
До колективних (груповим) виплат, виробленим за рахунок собівартості, так і за рахунок чистого прибутку, відносяться: знеособлена безкоштовна оплата харчування для співробітників підприємства; витрати на утримання підвідомчого житла, будинків відпочинку, профілакторіїв; орендна плата за приміщення для культурно-масових і спортивних заходів; витрати на придбання медикаментів та ін
Використання податкових пільг. Актуальне значення для більшості платників податків мають пільги по таких сумах, що не включаються до сукупного доходу громадян [6]. Це:
• матеріальна допомога в межах 12-кратного розміру ММОТ на рік;
• суми фактично зроблених і документально підтверджених цільових витрат при відрядженнях;
• суми, одержувані протягом року від продажу нерухомості в межах 5000-кратного розміру ММОТ;
• суми, одержувані протягом року від продажу іншого майна в межах 1000-кратного розміру ММОТ;
• вартість подарунків (призів), отриманих протягом року, в межах 12-кратного розміру ММОТ;
• суми, сплачені підприємствами за путівки для дітей в оздоровчі та санаторно-курортні установи;
• вартість медичного обслуговування, що здійснюється за договорами за рахунок коштів підприємства на користь своїх працівників та членів їх сімей.
Сукупний дохід зменшується на суми, спрямовані громадянами на будівництво або придбання будинку або квартири, чи дачі, або садового будиночка на території РФ, в межах 5000-кратного розміру ММОТ, який обліковується за трирічний період, але не більше розміру сукупного річного доходу. Повторно така пільга не надається.
Мінімізація платежів до позабюджетних фондів. З метою мінімізації страхових виплат до Пенсійного фонду слід врахувати ряд положень;
• страхові виплати не нараховуються з усіх видів виплат, нарахованих працівнику не роботодавцем;
• звільнені від страхових внесків допомоги по тимчасовій непрацездатності;
• страхові внески не нараховуються на матеріальну допомогу, що надається працівникам у зв'язку з спіткали їх стихійним лихом, пожежею, викраденням майна, каліцтвом, а також смертю, включаючи близьких родичів;
• від внесків звільнена вартість котра видається спеціального одягу та взуття;
• страхові внески не нараховуються на доходи по акціях, дивіденди, відсотки, виплати за пайовою паях;
• не нараховуються внески за договорами купівлі-продажу, міни, дарування, оренди, позики, кредиту, факторингу, страхування, концесії.
Нетрадиційні методи оплати праці. На 100 карбованців виданої заробітної плати в бюджет треба віддати 61,49 рубля. Тому можливе використання багатоходових «страхових» схем мінімізації прибуткового податку.
Висновок
У цій роботі торкнуться аспект використання податків при формуванні скарбниці держави. Для економіки важливі зміст і кінцеві цілі дії податкового механізму. Тому, як би не називалася форма примусового, нееквівалентного, безповоротного вилучення частки доходу громадянина або підприємства, вона завжди буде висловлювати односторонній рух грошової форми вартості від її творців до держави. Історичний аспект розвитку оподаткування допоможе зрозуміти економічну сутність нинішніх податків. Платити податки зобов'язаний кожен громадянин, тим самим він вносить посильний внесок у забезпечення цивілізованого способу життя всієї нації. Проте в реальній дійсності ми маємо справу з конкретними формами, в яких суспільно необхідна категорія «податок» використовується державною владою. Згода на той чи інший податковий регламент дає нація в цілому. Отже, ступінь розвитку демократичного режиму - ось той постулат, на якому засновані тягар податкового тягаря і повнота реалізації фундаментальних принципів оподаткування: справедливість, рівномірність, зрозумілість і економічність податків. Від вибору форм реалізації цих принципів залежить, на що буде звернений далі податок - на благо чи на зло. Цей вибір ми визначаємо самі - через нашу волю до економічної свободи і наше бажання жити в цивілізованому суспільстві.Список літератури
1. Податковий кодекс Російської Федерації: У 2 ч. - М.: Кодекс, 2001.2. Податковий кодекс Російської Федерації в схемах - М.: КОНСЕСКО-Прес, 2001.
3. Груніна Д. К., Івченов Л. С. Основи діяльності податкових органів. - М., Фінансова академія при Уряді РФ, 2000.
4. Дуканич Л. В. Податки та налообложеніе Серія «Підручники і навчальні посібники». - Ростов на Дону: Фенікс, 2000.
5. Дуканич Л. В. Податкове регулювання: принципи та моделі. / / Роль держави в економіці / Під ред. В. Н. Овчиннікова, О. С. Белокриловой - Ростов: Тодікс Папір, 1997.
6. Євстигнєєва Е. Н. Основи оподаткування та податкового права: Учеб. посібник. - М.: Инфра-М, 2000.
7. Каширіна М. В., Каширін В. А. Федеральні, регіональні і місцеві податки і збори, що сплачуються юридичними особами: Учеб. посібник. - М.: БЕК, 2001.
8. Осетрова М. І. Податкове право / / Податковий вісник. - 2001. - № 4,8.
9. Пансков В. Г. Податки та оподаткування в Російській Федерації: Підручник. - М.: МЦФЕР, 2001.
10. Пушкарьова В. М. Держбюджету. Податки. - Орєхово-Зуєво, 2000.
11. Скворцов О. В. Податки та оподаткування: Учеб. посібник для середовищ. проф. навч. закладів / О. В. Скворцов, Н. О. Скворцова. - М.: Видавничий центр «Академія», 2002.
12.
Програми
Учасники правоо тношенія |
Господарюючі об'єкти |
Державні органи |
Особи, які забезпечують перера сленіе і збір податків |
Фізичні і юрид ическое особи |
Платники ательщікі |
Податкові агенти |
Законні і уполн змочений представники платника податків |
Податкові про ргани |
Митних о раження органи |
Фінансові орг ани |
Органи податкової п Олиці |
Органи д ударственних позабюджетних фондів |
Банки |
Збирачі податків і зборів |
Органи виконавчої ьной влади, виконавчі органи місцевого самоврядування, інші уповноважені ними органи та посадові особи, які здійснюють прийом і стягнення податків і зборів та контроль за їх сплатою (крім податкових та митних органів) |
|
Додаток Б. Об'єкти оподаткування
Об'єкти оподаткування |
Майно |
Операція з реалізації |
Вартість реалізованих товарів, робіт, послуг |
Прибуток |
Дохід, у тому числі відсотки, дивіденди |
Інший об'єкт, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристику |
Не визнаються дивідендами: 1) виплати при ліквідації організації акціонеру (учаснику) цієї організації в грошовій, натуральній формах, що не перевищують внеску цього акціонера (учасника) у статутний (складовий) капітал організації; 2) виплати акціонерам (учасникам) організації у вигляді передачі акцій цієї ж організації у власність; 3) виплати некомерційної організації на здійснення її основної діяльності (непідприємницької), вироблені господарськими товариствами, статутний капітал яких тільки повністю з вкладів цієї некомерційної організації |
Не визнається реалізацією товарів, робіт, послуг: 1) здійснення операцій, пов'язаних з обігом російської або іноземної валюти (за винятком цілей нумізматики); 2) передача майна організації її правонаступникам при реорганізації цієї організації; 3) передача майна некомерційним організаціям на здійснення основної статутної діяльності (непідприємницької); 4) передача майна, якщо вона носить інвестиційний характер (вклади в статутний капітал, внески за договором про спільну діяльність); 5) передача майна в межах початкового внеску учаснику господарського товариства, товариства при виході з господарського товариства, товариства, при розподілі майна ліквідованого господарського товариства, товариства між його учасниками; 6) передача майна в межах початкового внеску учаснику договору про спільну діяльність у разі виділу його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділу такого майна; 7) передача житлових приміщень фізичним особам у будинках державного (муніципального) житлового фонду при проведенні приватизації; 8) вилучення майна конфіскації, успадкування майна, звернення до власність безхазяйних речей, скарбів; 9) інші операції у випадках, передбачених Податковим кодексом РФ |
Додаток В. Класифікація податків
Класифікаційні ознаки |
Суб'єкт податку |
Об'єкт оподаткування |
Вид ставки |
Спосіб обкладання |
Джерело сплати |
Призначення |
Належність до рівнів влади та управління |
Право користування сум податкових надходжень |
Можливість перекладання |
Фізичні особи. Юридичні особи |
Пропорційні. Прогресивні. Регресивні. Тверді. Кратні МРОТ |
Кадастровий. Деклараційний. У джерела виплати доходу. |
Виручка від продажів. Собівартість. Заробітна плата. Індивідуальний дохід. Прибуток. |
Загальні цільові. |
Федеральні. Регіональні. Місцеві |
Закріплені. Регулюючі |
Прямі. Непрямі |
Додаток Г. Податки і збори, встановлені в Російській Федерації
| Федеральні податки і збори | Податки і збори суб'єктів РФ (регіональні) | Місцеві податки |
| Податок на прибуток організацій. Податок на доходи від капіталу. Податок на доходи фізичних осіб. Єдиний соціальний податок. Податки на користування надрами. Державне мито. Податок на відтворення мінерально-сировинної бази. Податок на додатковий прибуток від видобутку вуглеводнів. Збір за право користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами. Лісовий податок. Водний податок. Екологічний податок. Податок на додану вартість. Акцизи. Мито та митні збори. Федеральні збори. | Податок на майно організацій. Податок з продажу. Податок на нерухомість. Дорожній податок. Транспортний податок. Податок на гральний бізнес. Регіональні ліцензійні збори. | Земельний податок. Податок на майно фізичних осіб. Податок на рекламу. Податок на спадкування і дарування. |
Додаток Д. Елементи податків, що стягуються з фізичних осіб
| Суб'єкт | Предмет | Об'єкт | Масштаб | Од. | Податкова база | |
| Прибутковий податок | Громадяни РФ; іноземні громадяни, особи без громадянства | Матеріальні блага у грошовій і натуральній формі, в т.ч. у вигляді вигоди, отриманої за вкладами у банках | Отримання доходу як на території РФ, так і за її межами | Грошовий | Руб. | Сукупний доход, отриманий в календарному році, за вирахуванням пільг |
| Податок на спадкування або дарування | Власники успадкованого або даруємо майна - громадяни РФ; іноземні громадяни, особи без громадянства | Блага матеріальній і нематеріальній формах | вступ до успадкування і володіння майном | Грошовий | Руб. | Вартість одержуваного майна на день відкриття спадщини (понад 850 МРОТ) або дарування (більше 80 МРОТ) |
| Податок на майно фізичних осіб | Власники майна - громадяни РФ; іноземні громадяни, особи без громадянства | Будинки, будівлі, споруди; Транспортні засоби | Право власності на майно | Грошовий, кінська сила, потужність | Руб.; 1 л / с; 1 кВт | Вартість майна; кол-во л / с; число кВт |
Додаток Е. Елементи податків, що стягуються з підприємств і організацій
| Суб'єкт | Предмет | Об'єкт | Масштаб | Од. | Податкова база | |
| Податок на прибуток | Юридичні особи (ЮО), філії та інші відокремлені підрозділи підприємств | Економічний ефект від діяльності господарюючих суб'єктів | Валовий прибуток | Грошовий | Руб. | Прибуток від реалізації плюс сальдо по позареалізаційних операціях мінус інші доходи, що обкладаються в особливому порядку, а також пільги |
| ПДВ | ЮЛ всіх форм і видів власності; іноземні ЮЛ та їх філії | Додана вартість | Обороти по: а) реалізації товарів в РФ; б) передачі безоплатно товарів; в) імпорту товарів | Грошовий | Руб. | Оподатковуваний оборот, а також штрафи, пені, неустойки тільки за оподатковуваного обороту |
| Податок на майно підприємств (СПб) | Підприємства та установи, банки, компанії з іноземною участю, а також філії | Майно, що знаходиться на балансі | Основні засоби та нематеріальні активи (мінус знос), запаси і витрати | Грошовий | Руб. | Середньорічна вартість |
| Податок на рекламу (СПб) | ЮЛ - платники податку на прибуток | Рекламні матеріали в друкованому чи іншому вигляді | Використання рекламної компанії | Грошовий | Руб. | Обсяг робіт з організації реклами |
Додаток Ж. Тарифи страхових внесків на соціальні потреби
(Федеральний закон від 2 січня 2000 р.) [1] Оцінка місця і ролі ПДВ неоднозначна: одні вважають, що податок найкращим чином забезпечує дохідну частину бюджету, інші критикують податок за невизначеність податкової бази і високі ставки, а також надмірно фіскальний характер.
[2] Російське законодавство не містить поняття «оподаткування доходів від капіталу». Уніфікований механізм регулювання податкових відносин учасників ринку цінних паперів і фондового ринку ще не створений. Регламентація обчислення і сплати податку на капітал передбачається в законопроекті Податкового кодексу.
[3] Діє до прийняття повного Податкового кодексу РФ.
[4] Діє до прийняття повного Податкового кодексу РФ.
[5] Підприємство, що використовує працю інвалідів, має пільгу щодо звільнення від ПДВ. Усі суми ПДВ, сплачені постачальникам, воно включає в витрати. При реалізації своєї продукції підприємство не стягує з покупців ПДВ, а останні не можуть пред'являти до відшкодування з бюджету суми податку, сплачені постачальнику.
[6] Доходи учнів денної форми навчання за роботи в період канікул, але не більше 3 місяців на рік, не включаються до сукупного доходу в межах 10-кратного, встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці (ММОТ) за кожний календарний місяць одержання доходу. Цим слід негайно скористатися тим студентам, які вперше дізналися про існування цієї податкової пільги.