МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ
Ставропольський ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
Економічний факультет
Кафедра фінансів і кредиту
Контрольна робота
З дисципліни: «Податки та оподаткування»
Ставрополь, 2009
План
1. Податкове зобов'язання та його виконання
2. Податки і податкова політика держави
Завдання
1. Податкове зобов'язання та його виконання
Податкове зобов'язання - це податкове правовідносини. Обов'язок по сплаті податку або збору виникає, змінюється і припиняється за наявності підстав, встановлених податковим законодавство. Обов'язок по сплаті податку або збору покладається на платника податків з моменту виникнення встановлених податковим законодавством обставин, що передбачають сплату податку або збору. Під обставиною, що передбачають обов'язок сплатити податок чи збір, податкове законодавство має на увазі наявність у платника податків об'єкта оподаткування.
Обов'язок по сплаті податку або збору припиняється:
- Зі сплатою податку або збору;
- З виникненням обставин, з якими податкове пов'язує припинення обов'язку по сплаті податку і збору;
- Зі смертю платника податків або з визнанням його померлим;
- З ліквідацією організації-платника податків після проведення ліквідаційною комісією всіх розрахунків з бюджетами та позабюджетними фондами.
Виконання обов'язку щодо сплати податку або збору
Кожен платник податків зобов'язаний самостійно виконати обов'язок по сплаті податку і збору. Обов'язок повинна бути виконана в строк, встановлений податковим законодавством або достроково. Невиконання або неналежне виконання обов'язку зі сплати податку є підставою для направлення податковим органом платнику податків вимоги про сплату податку. Якщо платник податків не сплатив податок або сплатив його не в повному розмірі у встановлений термін, то проводиться стягнення податку за рахунок грошових коштів платника податків, що знаходяться на його рахунках в банку або шляхом стягнення податку за рахунок іншого майна платника податків. Стягнення податку з юридичних осіб здійснюється в безспірному порядку, а з фізичних - у судовому порядку. Стягнення податку з організації не може бути вироблено в безспірному порядку, якщо обов'язок зі сплати податку заснована на зміні податковим органом:
- Юридичної кваліфікації угод, укладених платником податку з третіми особами;
- Юридичної кваліфікації статусу і характеру діяльності платника податку.
Обов'язок зі сплати податку вважається виконаним з моменту пред'явлення в банк доручення на сплату податку за наявності достатнього грошового залишку на його рахунку, а при сплаті податків готівкою грошовими засобами - з моменту внесення грошової суми в рахунок сплати податку до банку або касу органу місцевого самоврядування. Податок може бути сплачений через організацію зв'язку Державного комітету РФ по зв'язку та інформатизації. Податок не визнається сплаченим у разі:
- Відкликання платником податків платіжного доручення на перерахування суми податку до бюджету;
- Повернення банком платнику податків платіжного доручення на перерахування суми податку до бюджету;
- Недостатності грошових коштів на рахунку платника податків на момент пред'явлення ним до банку платіжного доручення на сплату податку.
Обов'язок зі сплати податку вважається виконаним після винесення податковим органом або судом рішення про залік надмірно сплачених або надмірно стягнених сум податків. Якщо обов'язок по обчисленню та утримання податку покладено на податкового агента, то обов'язок платника податків зі сплати податку вважається виконаним з моменту утримання податку податковим агентом. Невиконання обов'язку по сплаті податку є підставою для застосування заходів примусового виконання даних обов'язків.
Способи виконання обов'язку зі сплати податків і зборів:
Застава майна. У разі зміни термінів виконання обов'язків по сплаті податків і зборів обов'язок по їх сплаті може бути забезпечена заставою. Застава майна оформляється договором між податковим органом і заставодавцем. Заставодавцем може бути як сам платник податків або платник зборів, так і третя особа.
При невиконанні платником податків або платником збору обов'язки по сплаті належних сум податку або збору та відповідних пенею податковий орган здійснює виконання цього обов'язку за рахунок вартості заставленого майна.
Порука. У разі зміни строків виконання обов'язків по сплаті податків вона може бути забезпечена порукою. При цьому поручитель зобов'язується перед податковими органами виконати в повному обсязі обов'язок платника податків зі сплати податків і відповідних пенею, якщо останній не виконає їх в строк. При невиконанні платником податків податкового обов'язку зі сплати податку (збору), забезпечених порукою, поручитель і платник податків несуть солідарну відповідальність. Примусове стягнення податку та належних пенею з поручителя проводиться податковим органом у судовому порядку. Поручителем вправі виступати юридичні або фізичні особи. За однією обов'язки по сплаті податку (збору) допускається участь кілька поручителів.
Пеня. Пенею визнається грошова сума, яку платник податку, платник зборів або податковий агент повинні виплатити в разі сплати належних сум податків або зборів у більш пізні терміни в порівнянні з тими, які встановлені законодавством про податки і збори.
Призупинення операцій по рахунках в банку. У разі невиконання платником податків - організацій у встановлені терміни обов'язки по сплаті податку податковий орган надсилає платнику податків вимога про сплату податку. Одночасно податковим органом може бути прийнято рішення про призупинення операцій організації за її рахунками в банку, що означає припинення банком всіх витратних операцій по цих рахунках. Таке рішення податкового органу підлягає безумовному виконанню банком. При цьому банк не має права відкривати організації нові рахунки. Банк не несе відповідальності за збитки, понесені платником податку внаслідок зупинення операцій на його рахунках. Рішення про припинення операцій по рахунках платника податків у банку приймається керівником (його заступником) податкового органу.
Арешт майна. Арешт майна проводиться у разі невиконання платником податків обов'язку зі сплати податку та за наявності у податкових або митних органів достатніх підстав вважати, що зазначена особа вживе заходів, щоб сховатися або приховати своє майно. Арешт майна провадиться з санкції прокурора. При арешті складається протокол про арешт майна (повному або частковому), де воно підлягає перерахуванню і опису. Рішення про арешт майна діє з моменту накладення арешту до скасування цього рішення уповноваженою посадовою особою органу податкової служби або митного органу, який виніс таке рішення, або до скасування зазначеного рішення вищим податковим або митним органом або судом.
Зміна терміну сплати податку і збору
Зміною терміну сплати податку визнається перенесення встановленого строку його сплати на більш пізній термін, який може бути прийнятий у відношенні до всього належної до сплати суми податку або її частини з нарахуванням відсотків на несплачену суму податку. Зміна строку сплати податку здійснюється у формі відстрочки, розстрочки, податкового кредиту та інвестиційного податкового кредиту.
Відстрочка або розстрочка по сплаті податку являє собою зміну терміну сплати податку на строк від одного до шести місяців відповідно з одноразовою або поетапної сплатою платником податку суми заборгованості. Відстрочка або розстрочка по сплаті податку можуть бути надані платнику податку за наявності хоча б однієї з таких підстав:
заподіяння шкоди внаслідок стихійного лиха, технологічної катастрофи чи інших обставин непереборної сили;
затримки фінансування з бюджету або оплати виконаного платником податку державного замовлення;
загроза банкрутства платнику податку у разі одноразової сплати податку;
якщо виробництво і (або) реалізація товарів, робіт або послуг носить сезонний характер, (перелік яких затверджується Урядом РФ);
в інших випадках, передбачених Митним кодексом РФ.
Податковий кредит представляє собою зміну терміну сплати податку на строк від трьох місяців до одного року. Він може бути наданий по одному або декільком податкам. Податковий кредит надається за наявності хоча б однієї з таких підстав:
заподіяння цій особі шкоди в результаті стихійного лиха, технологічної катастрофи чи інших обставин непереборної сили;
затримки цій особі фінансування з бюджету або оплати виконаного цією особою державного замовлення;
загрози банкрутства цієї особи у випадку одноразової виплати їм податку.
Податковий кредит надається зацікавленій особі за її заявою та оформляється договором. Процедура подання та розгляду такої заяви, прийняття по ньому рішення і вступ його в дію виробляються в порядку і в терміни, аналогічні тим, які приймаються відносно надання відстрочки або розстрочки, розглянуті раніше. Якщо податковий кредит надано за першими двома підставами, то відсотки на суму заборгованості не нараховуються. Якщо ж податковий кредит надано через загрозу банкрутства платника податків у разі одноразової сплати ним податку, то на суму заборгованості нараховуються відсотки виходячи із ставки рефінансування ЦБ РФ, що діяла за період договору про податковий кредит.
2. Податки і податкова політика держави
Податкова політика - комплекс правових дій органів влади і управління, що визначає цілеспрямоване застосування податкових законів. При здійсненні податкової політики встановлені законом правові норми реалізуються при регулюванні, плануванні та контролі державних доходів, що формуються податковим методом. Економічно обгрунтована податкова політика має на меті оптимізувати централізацію коштів через податкову систему.
Податкова політика як сукупність науково обгрунтованих і економічно доцільних тактичних і стратегічних правових дій органів влади і управління здатна забезпечити потреби відтворення і зростання суспільного багатства. Вихідною установкою при проведенні податкової політики служить не тільки забезпечення правового порядку стягнення з платників податків податкових платежів, а й проведення всебічної оцінки господарсько-економічних відносин, що складаються під впливом оподаткування. Отже, податкова політика - це не автоматичне виконання приписів податкових законів, а їх вдосконалення.
Податкова політика, що проводиться з розрахунком на перспективу, - податкова стратегія, а на поточний момент - податкова тактика.
Основні положення податкової політики
1. Без податків держава не може існувати.
2. Податкова система повинна бути простою, відкритою та ефективною. Збільшення кількості податків, об'єктів оподаткування, призводить до підвищення витрат по збору податків, до зростання недоїмок і штрафів і, в кінцевому рахунку, до руйнування економіки шляхом арешту майна.
3. При переході оптимального податкового порогу порушується природний відтворювальний процес - економіка саморуйнується.
4. У період кризи податки повинні бути встановлені на мінімально можливому рівні.
5. Високий податковий поріг призводить до витоку капіталу.
6. Державне регулювання економіки необхідно. Однак при сумарній величині вилучення чистого доходу вище 30% економічне зростання країни призупиняється.
7. Податкові пільги повинні носити відкритий характер і бути рівними для всіх суб'єктів відтворювального процесу.
8. Податкова система не повинна носити конфіскаційний характер. Тільки зростання національного багатства, виражений, в тому числі, у підвищенні індивідуальних доходів, здатний забезпечити стабільне збільшення оподатковуваної бази. 9. Сумарна величина податків має стійку тенденцію зростання тільки в економічній системі, в якій держава гарантує стабільність законів і правил.
10. Превалювання непрямої системи оподаткування, найбільш зручною з позиції формування доходів бюджету, призводить до подальшого зубожіння основної маси населення країни, оскільки тягар таких податків падає на кінцевого споживача товарів і послуг, тобто на 80-90% населення, що мають доходи на рівні прожиткового мінімуму або навіть на рівні соціального виживання. Цей парадокс заснований на відносно однаковому рівні споживання при різних рівнях доходів.
Без різкого і принципової зміни податкової політики Росія не зможе відновити свою економіку.
Система податкового планування розглядається, як єдність двох підсистем: державного податкового планування,
що має на меті формування дохідної бази федерального і територіальних бюджетів і податкового планування на рівні господарюючих суб'єктів як елементу фінансового менеджменту. Ці підсистеми мають різноспрямовані цілі: у першому випадку податкове планування орієнтоване на максимальний рівень вилучення податків до бюджету, а в другому - на мінімізацію податків з метою скорочення реальних витрат підприємств.
Реалізація державою господарських, управлінських, соціальних та інших функцій неможлива без створення адекватної економічної бази. Матеріальним втіленням такої бази є бюджетний фонд. У значній своїй частині він формується за рахунок податкових надходжень. Планування доходної частини бюджету (бюджетного фонду) найбільшою мірою являє собою планування податкових платежів. Процес державного податкового планування включає два основних напрямки: прогнозування мобілізації сум податкових платежів на основі макроекономічних показників (обсяг ВВП, індекс інфляції, обсяг товарообігу тощо) і розподіл доходів за рівнями бюджетної системи з метою формування дохідної бази бюджетів територій.
Прогнозування надходжень податків на базі макроекономічних показників визначає стратегію формування податкових доходів на черговий рік і середньострокову перспективу, але не вирішує всіх проблем податкового планування. Тому необхідним компонентом податкового планування є обробка та аналіз статистичних даних про акумуляції податків до бюджету за минулий період, а також інформація про можливі зміни у податковому законодавстві.
Податкове планування засноване на оцінці ефективності податкової системи в цілому з позицій виконання нею фіскальних завдань і впливу на економіку, а також на аналізі причин виникнення податкового дефіциту - розбіжностей між запланованим і фактичним надходженням податків.
Важливий етап податкового планування - розмежування податкових доходів між бюджетами різних рівнів є важливим, оскільки значна частина доходів регіональних бюджетів формується за рахунок відрахувань від регулюючих податків (ПДВ, податку на прибуток, прибуткового податку з фізичних осіб та ін.) Розподіл регулюючих податків за рівнями бюджетної системи здійснюється відповідно до закону про федеральний бюджет на черговий рік.
Прогнозування податкових доходів на території суб'єктів Росії здійснюється територіальними фінансовими управліннями спільно з податковими органами на підставі даних, що характеризують економічний потенціал регіону, включаючи показники, що визначають обсяг платежів за відповідним податкам. У той же час оцінка реальності надходжень податків на будь-якому рівні планування неможлива без урахування специфіки податкового планування господарюючих суб'єктів, яке, переслідуючи прямо протилежні цілі, може внести суттєві корективи у федеральні і регіональні прогнози. Тим самим, незважаючи на різноспрямовані завдання, забезпечується єдність підсистем податкового планування.
Податковий контроль - елемент фінансового контролю і податкового механізму. Податкові контрольні дії охоплюють всю систему оподаткування, а також здійснюються в розрізі окремих податків, податкових груп, груп платників податків, територій. Податковий контроль необхідний для забезпечення дотримання правил бухгалтерського обліку та звітності, законодавчих основ оподаткування.
Одна з головних вимог до податкового контролю - контроль повинен приносити значно більше коштів, ніж витрачається на його проведення (принцип дешевини й ефективності податкової системи). Податкова практика розрізняє два основних способи боротьби з податковими правопорушеннями: попередження (превентивні методи) і покарання (репресивні методи).
Важливою умовою для зменшення кількості правопорушень є розширення сфери превентивного податкового контролю. Комплекс запобіжних заходів включає надання консультаційно-методичної допомоги платникам податків, своєчасне висвітлення змін податкового законодавства у відкритій пресі, публікації про найбільш типових і злісні порушення податкового законодавства та оглядів арбітражної та судової практики.
Завдання
Організація за підсумками 2003 року зазнала збитків у розмірі 43 000 руб. Обчислена податкова база з податку на прибуток організацій за підсумками 2004 року склала 50 000 руб.; 2005 року - 40 000 руб.; 2006 року - 60 000 руб. Розрахуйте оподатковуваний прибуток і розмір податку на прибуток організацій у 2004, 2005 і 2006 роках.
Рішення
50 000 * 30% = 15 000
50 000 - 15 000 = 35 000 - оподатковуваний прибуток 2004
35000 * 24% = 8 400 - податок за 2004 рік
43 000 - 15 000 = 28 000 - збиток, який можна перенести на наступні податкові періоди
40000 * 30% = 12 000
40 000 - 12 000 = 28 000 - оподатковуваний прибуток 2005
28000 * 24% = 6 720 - податок за 2005 рік
28 000 - 12 000 = 16 000 - збиток, який можна перенести на наступні податкові періоди
60000 * 30% = 18 000> 16 000
60 000 - 16 000 = 44 000 - оподатковуваний прибуток 2006
44000 * 24% = 10 560 - податок за 2006 рік.
Ставропольський ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
Економічний факультет
Кафедра фінансів і кредиту
Контрольна робота
З дисципліни: «Податки та оподаткування»
Ставрополь, 2009
План
1. Податкове зобов'язання та його виконання
2. Податки і податкова політика держави
Завдання
1. Податкове зобов'язання та його виконання
Податкове зобов'язання - це податкове правовідносини. Обов'язок по сплаті податку або збору виникає, змінюється і припиняється за наявності підстав, встановлених податковим законодавство. Обов'язок по сплаті податку або збору покладається на платника податків з моменту виникнення встановлених податковим законодавством обставин, що передбачають сплату податку або збору. Під обставиною, що передбачають обов'язок сплатити податок чи збір, податкове законодавство має на увазі наявність у платника податків об'єкта оподаткування.
Обов'язок по сплаті податку або збору припиняється:
- Зі сплатою податку або збору;
- З виникненням обставин, з якими податкове пов'язує припинення обов'язку по сплаті податку і збору;
- Зі смертю платника податків або з визнанням його померлим;
- З ліквідацією організації-платника податків після проведення ліквідаційною комісією всіх розрахунків з бюджетами та позабюджетними фондами.
Виконання обов'язку щодо сплати податку або збору
Кожен платник податків зобов'язаний самостійно виконати обов'язок по сплаті податку і збору. Обов'язок повинна бути виконана в строк, встановлений податковим законодавством або достроково. Невиконання або неналежне виконання обов'язку зі сплати податку є підставою для направлення податковим органом платнику податків вимоги про сплату податку. Якщо платник податків не сплатив податок або сплатив його не в повному розмірі у встановлений термін, то проводиться стягнення податку за рахунок грошових коштів платника податків, що знаходяться на його рахунках в банку або шляхом стягнення податку за рахунок іншого майна платника податків. Стягнення податку з юридичних осіб здійснюється в безспірному порядку, а з фізичних - у судовому порядку. Стягнення податку з організації не може бути вироблено в безспірному порядку, якщо обов'язок зі сплати податку заснована на зміні податковим органом:
- Юридичної кваліфікації угод, укладених платником податку з третіми особами;
- Юридичної кваліфікації статусу і характеру діяльності платника податку.
Обов'язок зі сплати податку вважається виконаним з моменту пред'явлення в банк доручення на сплату податку за наявності достатнього грошового залишку на його рахунку, а при сплаті податків готівкою грошовими засобами - з моменту внесення грошової суми в рахунок сплати податку до банку або касу органу місцевого самоврядування. Податок може бути сплачений через організацію зв'язку Державного комітету РФ по зв'язку та інформатизації. Податок не визнається сплаченим у разі:
- Відкликання платником податків платіжного доручення на перерахування суми податку до бюджету;
- Повернення банком платнику податків платіжного доручення на перерахування суми податку до бюджету;
- Недостатності грошових коштів на рахунку платника податків на момент пред'явлення ним до банку платіжного доручення на сплату податку.
Обов'язок зі сплати податку вважається виконаним після винесення податковим органом або судом рішення про залік надмірно сплачених або надмірно стягнених сум податків. Якщо обов'язок по обчисленню та утримання податку покладено на податкового агента, то обов'язок платника податків зі сплати податку вважається виконаним з моменту утримання податку податковим агентом. Невиконання обов'язку по сплаті податку є підставою для застосування заходів примусового виконання даних обов'язків.
Способи виконання обов'язку зі сплати податків і зборів:
Застава майна. У разі зміни термінів виконання обов'язків по сплаті податків і зборів обов'язок по їх сплаті може бути забезпечена заставою. Застава майна оформляється договором між податковим органом і заставодавцем. Заставодавцем може бути як сам платник податків або платник зборів, так і третя особа.
При невиконанні платником податків або платником збору обов'язки по сплаті належних сум податку або збору та відповідних пенею податковий орган здійснює виконання цього обов'язку за рахунок вартості заставленого майна.
Порука. У разі зміни строків виконання обов'язків по сплаті податків вона може бути забезпечена порукою. При цьому поручитель зобов'язується перед податковими органами виконати в повному обсязі обов'язок платника податків зі сплати податків і відповідних пенею, якщо останній не виконає їх в строк. При невиконанні платником податків податкового обов'язку зі сплати податку (збору), забезпечених порукою, поручитель і платник податків несуть солідарну відповідальність. Примусове стягнення податку та належних пенею з поручителя проводиться податковим органом у судовому порядку. Поручителем вправі виступати юридичні або фізичні особи. За однією обов'язки по сплаті податку (збору) допускається участь кілька поручителів.
Пеня. Пенею визнається грошова сума, яку платник податку, платник зборів або податковий агент повинні виплатити в разі сплати належних сум податків або зборів у більш пізні терміни в порівнянні з тими, які встановлені законодавством про податки і збори.
Призупинення операцій по рахунках в банку. У разі невиконання платником податків - організацій у встановлені терміни обов'язки по сплаті податку податковий орган надсилає платнику податків вимога про сплату податку. Одночасно податковим органом може бути прийнято рішення про призупинення операцій організації за її рахунками в банку, що означає припинення банком всіх витратних операцій по цих рахунках. Таке рішення податкового органу підлягає безумовному виконанню банком. При цьому банк не має права відкривати організації нові рахунки. Банк не несе відповідальності за збитки, понесені платником податку внаслідок зупинення операцій на його рахунках. Рішення про припинення операцій по рахунках платника податків у банку приймається керівником (його заступником) податкового органу.
Арешт майна. Арешт майна проводиться у разі невиконання платником податків обов'язку зі сплати податку та за наявності у податкових або митних органів достатніх підстав вважати, що зазначена особа вживе заходів, щоб сховатися або приховати своє майно. Арешт майна провадиться з санкції прокурора. При арешті складається протокол про арешт майна (повному або частковому), де воно підлягає перерахуванню і опису. Рішення про арешт майна діє з моменту накладення арешту до скасування цього рішення уповноваженою посадовою особою органу податкової служби або митного органу, який виніс таке рішення, або до скасування зазначеного рішення вищим податковим або митним органом або судом.
Зміна терміну сплати податку і збору
Зміною терміну сплати податку визнається перенесення встановленого строку його сплати на більш пізній термін, який може бути прийнятий у відношенні до всього належної до сплати суми податку або її частини з нарахуванням відсотків на несплачену суму податку. Зміна строку сплати податку здійснюється у формі відстрочки, розстрочки, податкового кредиту та інвестиційного податкового кредиту.
Відстрочка або розстрочка по сплаті податку являє собою зміну терміну сплати податку на строк від одного до шести місяців відповідно з одноразовою або поетапної сплатою платником податку суми заборгованості. Відстрочка або розстрочка по сплаті податку можуть бути надані платнику податку за наявності хоча б однієї з таких підстав:
заподіяння шкоди внаслідок стихійного лиха, технологічної катастрофи чи інших обставин непереборної сили;
затримки фінансування з бюджету або оплати виконаного платником податку державного замовлення;
загроза банкрутства платнику податку у разі одноразової сплати податку;
якщо виробництво і (або) реалізація товарів, робіт або послуг носить сезонний характер, (перелік яких затверджується Урядом РФ);
в інших випадках, передбачених Митним кодексом РФ.
Податковий кредит представляє собою зміну терміну сплати податку на строк від трьох місяців до одного року. Він може бути наданий по одному або декільком податкам. Податковий кредит надається за наявності хоча б однієї з таких підстав:
заподіяння цій особі шкоди в результаті стихійного лиха, технологічної катастрофи чи інших обставин непереборної сили;
затримки цій особі фінансування з бюджету або оплати виконаного цією особою державного замовлення;
загрози банкрутства цієї особи у випадку одноразової виплати їм податку.
Податковий кредит надається зацікавленій особі за її заявою та оформляється договором. Процедура подання та розгляду такої заяви, прийняття по ньому рішення і вступ його в дію виробляються в порядку і в терміни, аналогічні тим, які приймаються відносно надання відстрочки або розстрочки, розглянуті раніше. Якщо податковий кредит надано за першими двома підставами, то відсотки на суму заборгованості не нараховуються. Якщо ж податковий кредит надано через загрозу банкрутства платника податків у разі одноразової сплати ним податку, то на суму заборгованості нараховуються відсотки виходячи із ставки рефінансування ЦБ РФ, що діяла за період договору про податковий кредит.
2. Податки і податкова політика держави
Податкова політика - комплекс правових дій органів влади і управління, що визначає цілеспрямоване застосування податкових законів. При здійсненні податкової політики встановлені законом правові норми реалізуються при регулюванні, плануванні та контролі державних доходів, що формуються податковим методом. Економічно обгрунтована податкова політика має на меті оптимізувати централізацію коштів через податкову систему.
Податкова політика як сукупність науково обгрунтованих і економічно доцільних тактичних і стратегічних правових дій органів влади і управління здатна забезпечити потреби відтворення і зростання суспільного багатства. Вихідною установкою при проведенні податкової політики служить не тільки забезпечення правового порядку стягнення з платників податків податкових платежів, а й проведення всебічної оцінки господарсько-економічних відносин, що складаються під впливом оподаткування. Отже, податкова політика - це не автоматичне виконання приписів податкових законів, а їх вдосконалення.
Податкова політика, що проводиться з розрахунком на перспективу, - податкова стратегія, а на поточний момент - податкова тактика.
Основні положення податкової політики
1. Без податків держава не може існувати.
2. Податкова система повинна бути простою, відкритою та ефективною. Збільшення кількості податків, об'єктів оподаткування, призводить до підвищення витрат по збору податків, до зростання недоїмок і штрафів і, в кінцевому рахунку, до руйнування економіки шляхом арешту майна.
3. При переході оптимального податкового порогу порушується природний відтворювальний процес - економіка саморуйнується.
4. У період кризи податки повинні бути встановлені на мінімально можливому рівні.
5. Високий податковий поріг призводить до витоку капіталу.
6. Державне регулювання економіки необхідно. Однак при сумарній величині вилучення чистого доходу вище 30% економічне зростання країни призупиняється.
7. Податкові пільги повинні носити відкритий характер і бути рівними для всіх суб'єктів відтворювального процесу.
8. Податкова система не повинна носити конфіскаційний характер. Тільки зростання національного багатства, виражений, в тому числі, у підвищенні індивідуальних доходів, здатний забезпечити стабільне збільшення оподатковуваної бази. 9. Сумарна величина податків має стійку тенденцію зростання тільки в економічній системі, в якій держава гарантує стабільність законів і правил.
10. Превалювання непрямої системи оподаткування, найбільш зручною з позиції формування доходів бюджету, призводить до подальшого зубожіння основної маси населення країни, оскільки тягар таких податків падає на кінцевого споживача товарів і послуг, тобто на 80-90% населення, що мають доходи на рівні прожиткового мінімуму або навіть на рівні соціального виживання. Цей парадокс заснований на відносно однаковому рівні споживання при різних рівнях доходів.
Без різкого і принципової зміни податкової політики Росія не зможе відновити свою економіку.
Система податкового планування розглядається, як єдність двох підсистем: державного податкового планування,
що має на меті формування дохідної бази федерального і територіальних бюджетів і податкового планування на рівні господарюючих суб'єктів як елементу фінансового менеджменту. Ці підсистеми мають різноспрямовані цілі: у першому випадку податкове планування орієнтоване на максимальний рівень вилучення податків до бюджету, а в другому - на мінімізацію податків з метою скорочення реальних витрат підприємств.
Реалізація державою господарських, управлінських, соціальних та інших функцій неможлива без створення адекватної економічної бази. Матеріальним втіленням такої бази є бюджетний фонд. У значній своїй частині він формується за рахунок податкових надходжень. Планування доходної частини бюджету (бюджетного фонду) найбільшою мірою являє собою планування податкових платежів. Процес державного податкового планування включає два основних напрямки: прогнозування мобілізації сум податкових платежів на основі макроекономічних показників (обсяг ВВП, індекс інфляції, обсяг товарообігу тощо) і розподіл доходів за рівнями бюджетної системи з метою формування дохідної бази бюджетів територій.
Прогнозування надходжень податків на базі макроекономічних показників визначає стратегію формування податкових доходів на черговий рік і середньострокову перспективу, але не вирішує всіх проблем податкового планування. Тому необхідним компонентом податкового планування є обробка та аналіз статистичних даних про акумуляції податків до бюджету за минулий період, а також інформація про можливі зміни у податковому законодавстві.
Податкове планування засноване на оцінці ефективності податкової системи в цілому з позицій виконання нею фіскальних завдань і впливу на економіку, а також на аналізі причин виникнення податкового дефіциту - розбіжностей між запланованим і фактичним надходженням податків.
Важливий етап податкового планування - розмежування податкових доходів між бюджетами різних рівнів є важливим, оскільки значна частина доходів регіональних бюджетів формується за рахунок відрахувань від регулюючих податків (ПДВ, податку на прибуток, прибуткового податку з фізичних осіб та ін.) Розподіл регулюючих податків за рівнями бюджетної системи здійснюється відповідно до закону про федеральний бюджет на черговий рік.
Прогнозування податкових доходів на території суб'єктів Росії здійснюється територіальними фінансовими управліннями спільно з податковими органами на підставі даних, що характеризують економічний потенціал регіону, включаючи показники, що визначають обсяг платежів за відповідним податкам. У той же час оцінка реальності надходжень податків на будь-якому рівні планування неможлива без урахування специфіки податкового планування господарюючих суб'єктів, яке, переслідуючи прямо протилежні цілі, може внести суттєві корективи у федеральні і регіональні прогнози. Тим самим, незважаючи на різноспрямовані завдання, забезпечується єдність підсистем податкового планування.
Податковий контроль - елемент фінансового контролю і податкового механізму. Податкові контрольні дії охоплюють всю систему оподаткування, а також здійснюються в розрізі окремих податків, податкових груп, груп платників податків, територій. Податковий контроль необхідний для забезпечення дотримання правил бухгалтерського обліку та звітності, законодавчих основ оподаткування.
Одна з головних вимог до податкового контролю - контроль повинен приносити значно більше коштів, ніж витрачається на його проведення (принцип дешевини й ефективності податкової системи). Податкова практика розрізняє два основних способи боротьби з податковими правопорушеннями: попередження (превентивні методи) і покарання (репресивні методи).
Важливою умовою для зменшення кількості правопорушень є розширення сфери превентивного податкового контролю. Комплекс запобіжних заходів включає надання консультаційно-методичної допомоги платникам податків, своєчасне висвітлення змін податкового законодавства у відкритій пресі, публікації про найбільш типових і злісні порушення податкового законодавства та оглядів арбітражної та судової практики.
Завдання
Організація за підсумками 2003 року зазнала збитків у розмірі 43 000 руб. Обчислена податкова база з податку на прибуток організацій за підсумками 2004 року склала 50 000 руб.; 2005 року - 40 000 руб.; 2006 року - 60 000 руб. Розрахуйте оподатковуваний прибуток і розмір податку на прибуток організацій у 2004, 2005 і 2006 роках.
Рішення
50 000 * 30% = 15 000
50 000 - 15 000 = 35 000 - оподатковуваний прибуток 2004
35000 * 24% = 8 400 - податок за 2004 рік
43 000 - 15 000 = 28 000 - збиток, який можна перенести на наступні податкові періоди
40000 * 30% = 12 000
40 000 - 12 000 = 28 000 - оподатковуваний прибуток 2005
28000 * 24% = 6 720 - податок за 2005 рік
28 000 - 12 000 = 16 000 - збиток, який можна перенести на наступні податкові періоди
60000 * 30% = 18 000> 16 000
60 000 - 16 000 = 44 000 - оподатковуваний прибуток 2006
44000 * 24% = 10 560 - податок за 2006 рік.